Пояснения о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС
Если налоговая инспекция в ходе камеральной проверки обнаружит несоответствия (противоречия) между сведениями, содержащимися в поданных налогоплательщиком налоговых декларациях, то она должна будет сообщить об этом налогоплательщику (п. 3 ст. 88 НК РФ). Посмотрим, что требуется от налогоплательщика в этой ситуации.
Откуда берутся расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС
Основная причина расхождения в суммах доходов для налога на прибыль и НДС – разный порядок определения налоговой базы для налога на прибыль и НДС. То есть расхождения не означают автоматически, что в декларациях допущены ошибки. К примеру, являются доходом для целей налога на прибыль, но не включаются в налоговую базу по НДС:
- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
- доходы в виде курсовых разниц (п. 2 ст. 250 НК РФ);
- излишки, выявленные в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ);
- списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторка (п. 18 ст. 250 НК РФ).
И наоборот, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) подлежит обложению НДС, но не образует дохода для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Когда нужно подать пояснения
Как мы уже сказали, любое несоответствие данных в декларации по налогу на прибыль и в декларации по НДС может привести к тому, что инспекция запросит (п. 3 ст. 88 НК РФ):
- или пояснения о причинах расхождений;
- или уточненные декларации, если в первоначально представленной отчётности есть ошибки.
Пояснения или уточненки нужно подать в течение 5 рабочих дней со дня получения требования от инспекции. К пояснениям можно приложить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Причем, если ИФНС запросила пояснения по декларации по НДС у организации, которая обязана сдавать эту декларацию в электронной форме по ТКС, то такие пояснения надо представить также в электронной форме по определенному формату. При представлении их на бумаге они будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Отметим, что правомерность запроса пояснений в рассматриваемой ситуации подтверждает и ВС (Определение ВС РФ от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196).
Пояснения о причинах расхождений между доходами в декларациях: образец
Приведем образец пояснений о расхождениях сумм доходов в декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС:
Скачать бланк пояснений о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС
Различные образцы этого документа можно
скачать в КонсультантПлюс
Ответственность за непредставление пояснений
За непредставление пояснений о причинах расхождений сумм выручки или за представление таких пояснений с нарушением срока организации грозит штраф (ст. 129.1 НК РФ):
- при первичном нарушении – 5 000 руб.;
- при повторном в течение календарного года нарушении – 20 000 руб.
Теоретически организация, не представившая пояснения, может быть включена в план выездных налоговых проверок (Приложение 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
