Главная Новости → НДС-регистры бывшего упрощенца

НДС-регистры бывшего упрощенца

Новости: НДС-регистры бывшего упрощенца

Утрата права на УСН предполагает начисление задним числом НДС на товары, работы и услуги, реализованные с начала квартала «слета» с УСН. Оформление в такой ситуации счетов-фактур, книги продаж и книги покупок вызывает много вопросов. За ответами мы обратились к специалисту налоговой службы.

— Ольга Сергеевна, давайте ситуацию с оформлением НДС-регистров бывшими упрощенцами будем рассматривать в привязке к конкретным датам. Предположим, что право на применение УСН налогоплательщик утратил в IV квартале 2017 г. Скажем, из-за превышения предельной величины доходов 03.11.2017.

— Согласна, так будет нагляднее.

— Став плательщиком НДС, бывший упрощенец должен будет исчислить НДС и со стоимости товаров, реализованных в октябре и первых числах ноября 2017 г. Кроме того, бывший упрощенец теперь должен составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж. В отношении товаров, которые были отгружены в период с 01.10.2017 до даты нарушения условий применения УСН, бывший упрощенец также должен будет составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж?

— Действительно, утратив право на применение УСН в ноябре 2017 г., упрощенец становится плательщиком НДС с 01.10.2017. И со стоимости товаров, отгруженных начиная с этой даты, он должен исчислить НДС. Но вот составлять счета-фактуры бывший упрощенец должен будет не по всем товарам, реализованным с начала IV квартала 2017 г. Ведь плательщики НДС должны выставлять счетафактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выставление счетов-фактур позднее этого 5-дневного срока не предусмотрено.

— А как нужно отсчитывать 5 календарных дней?

— В налоговом законодательстве течение срока начинается на следующий день после совершения действия, которым определено его начало. Поэтому если условие применения УСН нарушено 03.11.2017, то с учетом 5-дневного срока счета-фактуры бывший упрощенец должен составить по товарам, отгруженным начиная с 29.10.2017. Эти счета-фактуры нужно будет зарегистрировать в книге продаж.

— Слетев с УСН, упрощенцы обычно предлагают покупателям изменить задним числом условия договоров — указать в них цену с НДС. Может бывший упрощенец покупателям, договоры с которыми были изменены, выставить счета-фактуры с НДС с нарушением 5-дневного срока по товарам, отгруженным в октябре? Чем ему это грозит?

— Изменение цены договора после его заключения допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Изменения в договор могут быть внесены по соглашению сторон. А в некоторых случаях договор может быть изменен и по требованию одной из сторон решением суда. По общему правилу изменение договора влечет изменение обязательств сторон лишь на будущее время. Но стороны могут договориться и о действии изменений задним числом.

Если в результате изменений в договор цена товаров установлена задним числом с НДС, изменены первичные документы, то полагаю возможным выставление счетов-фактур на дату утраты права на УСН.

Скажем, товары были отгружены покупателю 02.10.2017 и 16.10.2017. После утраты права на УСН бывший упрощенец договорился с покупателем, что цена товаров, отгруженных начиная с 01.10.2017, включает НДС. В накладные от 02.10.2017 и 16.10.2017 внесены изменения — указана сумма НДС. Тогда 03.11.2017 бывший упрощенец, по моему мнению, может выставить счета-фактуры по этим товарам.

В этом случае срок выставления счетов-фактур будет нарушен. Однако налоговым законодательством ответственность за такое нарушение не установлена.

— Сможет ли покупатель — налогоплательщик НДС, которому бывший упрощенец выставил счет-фактуру с нарушением 5-дневного срока, заявить к вычету выделенный в нем НДС?

— Согласно арбитражной практике и позиции Минфина нарушение срока выставления счета-фактуры не может быть причиной отказа в вычете НДС. А значит, покупатель — плательщик НДС вправе принять к вычету налог, предъявленный бывшим упрощенцем в связи с изменением условий договора в отношении товаров (работ, услуг), реализованных им в квартале утраты права на УСН.

— Ольга Сергеевна, предположим, что бывший упрощенец изменения в договоры с покупателями и в первичные документы не внес. НДС он исчислил «сверху» цены, уплатил за свой счет. И счета-фактуры покупателям по товарам, отгруженным в IV квартале 2017 г. ранее 29.10.2017, бывший упрощенец не выставил. Требуется ли ему составить счета-фактуры в одном экземпляре, только для регистрации в книге продаж? Не приведет ли отсутствие счетов-фактур к штрафу по ст. 120 НК РФ?

— Нет, в этом случае составление счета-фактуры законодательством не предусмотрено. И отсутствие счета-фактуры в такой ситуации также не может быть расценено как грубое нарушение, за которое установлен штраф ст. 120 НК РФ.

— Но если счета-фактуры бывший упрощенец не составляет, какие тогда документы ему регистрировать в книге продаж?

— В книге продаж возможно зарегистрировать первичные документы, составленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в октябре, ранее 29.10.2017. В этом случае в графе 13 книги продаж следует указать стоимость товаров (работ, услуг) из первичного документа, увеличенную на сумму исчисленного НДС. Кроме того, для регистрации в книге продаж возможно составить сводный счет-фактуру по товарам, отгруженным с начала квартала до даты утраты права на УСН. Такой сводный счет-фактуру следует датировать 03.11.2017.

— Ольга Сергеевна, давайте рассмотрим еще одну распространенную ситуацию. Упрощенец, предполагая, что в IV квартале 2017 г. утратит право на УСН, уже с октября выставлял контрагентам счета-фактуры с НДС. Упрощенцы, заполняя НДС-декларацию, указанную в счете-фактуре сумму налога показывают только в строке 030 раздела 1. В раздел 3, который предназначен для расчета суммы налога к уплате с учетом НДС-вычетов, этот НДС не попадает. Но раз 03.11.2017 условие применения УСН было нарушено, то, заполняя декларацию по НДС за IV квартал, бывший упрощенец уже не должен руководствоваться этим правилом?

— Плательщиком НДС упрощенец становится с начала квартала, в котором были нарушены условия применения УСН. В нашем случае — с октября. Следовательно, как налогоплательщик НДС бывший упрощенец в книге продаж отражает и суммы НДС, указанные в октябрьских счетах-фактурах. И соответственно, при заполнении декларации по НДС он показывает их в разделе 3 декларации. А значит, эти суммы НДС будут участвовать в расчете показателей по строке 040 или 050 раздела 1 декларации. То есть в бюджет он сможет перечислить не всю сумму исчисленного НДС, а за минусом НДС-вычетов, на которые он имеет право.

— Предположим, что с октября упрощенец начал выставлять счета-фактуры с НДС и при получении аванса. Не являясь плательщиком НДС, упрощенец при отгрузке товаров в счет предоплаты был не вправе принимать к вычету авансовый НДС, уплаченный им в связи с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой налога. Но раз упрощенец стал плательщиком НДС с 01.10.2017, то право на вычет авансового НДС у него появилось?

— Если в квартале нарушения условий применения УСН (в нашем случае это IV квартал) бывший упрощенец исчислил НДС с авансов, то при отгрузке товаров в счет авансов начиная с IV квартала он имеет право на вычет. Для его применения авансовые счета-фактуры следует зарегистрировать в книге покупок.

Хочу подчеркнуть, что для принятия к вычету НДС, исчисленного бывшим упрощенцем с аванса, важно, чтобы не только дата отгрузки товаров, но и дата получения аванса приходились на период, когда упрощенец уже стал плательщиком НДС. Если товары были отгружены в счет аванса в ноябре 2017 г., но этот аванс, при получении которого был выставлен счет-фактура с НДС, поступил, скажем, в сентябре 2017 г., то право на вычет не возникает. Ведь плательщиком НДС упрощенец стал только с октября 2017 г.


Добавить в «Нужное»


ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста

Последние новости

Прочие события за 22-26 июля

А вы знали, что позавчера, 24 июля, отмечался День флориста в России? Даже если вы пропустили этот праздник, еще не поздно наверстать упущенное: украсить свой дом затейливой цветочной композицией или простым букетиком из ваших любимых цветов. А от нас примите в подарок полезный букет из бухгалтерских событий. Просмотры11

Как оформить корректировочный счет-фактуру при изменении и цены, и количества товара

В случае одновременного изменения количества и цены товаров (работ, услуг) можно сформировать один корректировочный счет-фактуру. Просмотры36

Ключевая ставка повышена

Совет директоров Банка России принял решение повысить ключевую ставку с 16% до 18% годовых. Просмотры90

Можно ли получать зарплату на две разные карты

Сотрудник хочет иметь две зарплатные карты: аванс получать на одну, а вторую часть зарплаты – на другую. Может ли работодатель исполнить такой запрос? Просмотры135

Вебинар «Самое важное об НДС»: период вычета авансового НДС

При получении предоплаты в счет будущих поставок продавец начисляет НДС с аванса. А вот в каком периоде продавец может заявить вычет этого авансового НДС, зависит от дальнейших действий продавца. На вебинаре «Самое важное об НДС: контрольные соотношения, своевременность НДС-вычетов, коды видов операций, частые НДС-ошибки» ведущий эксперт Людмила Елина рассмотрела различные варианты. Просмотры48

Что делать, если билет на поезд или самолет оформлен с ошибкой

Никто не идеален! Ошибку (опечатку) в данных пассажира может допустить как кассир, так и сам человек, покупающий билет онлайн. Что делать, если вы обнаружили ошибку в вашем билете на поезд или самолет? Просмотры132

Что нужно сделать бухгалтеру с 29 июля по 2 августа

Сезон отпусков в самом разгаре. А значит, кому-то приходится работать и за себя, и за отдыхающего коллегу, а кто-то сам только вернулся из отпуска и с трудом пытается войти в рабочий режим.  И тем и другим в срок разобраться с рабочими делами и ни о чем не забыть помогут наши бухгалтерские напоминания. Просмотры874

Как учитывать день срочного вызова работника из отпуска

Отозвать работника из отпуска можно только с его согласия. Допустим, сотрудник согласился экстренно выйти на работу в тот же день, когда работодатель попросил его прервать отпуск. Как оплачивается такой день? Просмотры291

Готово расписание выходных на 2025 год

Минтруд опубликовал предварительный план переноса выходных дней в 2025 году. Просмотры922

25 июля, 2024

«Прибыльные» расходы по компенсации за использование авто работника можно уточнить

Лимиты, в пределах которых сумму компенсации за использование личного транспорта сотрудника для рабочих целей можно включить в базу по налогу на прибыль, повысили задним числом. А значит, расходы, учтенные по старым лимитам, можно откорректировать. Просмотры250

Вебинар «Самое важное об НДС»: электронный формат счета-фактуры

На вебинаре «Самое важное об НДС: контрольные соотношения, своевременность НДС-вычетов, коды видов операций, частые НДС-ошибки», прошедшем 17 июля, ведущий эксперт Людмила Елина рассказала, по какому формату нужно составлять электронные счета-фактуры. Просмотры148

Обновленная «Семейная ипотека»: кто может получить

Программа «Семейная ипотека» продлена до 2030 года. При этом условия программы изменены. Итак, кто же теперь может претендовать на получение льготной ипотеки? Просмотры285

Еще новости

Налоговая реформа 2024—2025: что поменять уже сейчас и к чему готовиться с 1 января

28 августа 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Евгения Филимонова
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2024 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное