Налог на прибыль: ОС, аренда, труд | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Первый отчет 2016 года: подводим итоги I квартала», актуально на 6 апреля 2016 г.

Содержание

Налог на прибыль: ОС, аренда, труд

ОКОФ, а с ним и налоговая Классификация ОС пока не изменятся

Как известно, для расчета нормы амортизации ОС необходимо установить его срок полезного использования (СПИ). Для чего, в свою очередь, нужно заглянуть в правительственную Классификацию ОС. Там есть таблица, в которой для каждой амортизационной группы указаны наименования входящих в нее объектов и код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта № 359 еще в декабре 1994 года.

В декабре 2014-го Росстандарт Приказом № 2018-ст принял новый ОКОФ и первоначально планировал ввести его в действие, отменив старый Классификатор, с 1 января текущего года. Что, несомненно, должно было повлиять и на Классификацию ОС, изменив СПИ некоторых объектов.

Так вот, в ноябре 2015 года Минфин в Письме № 03-03-06/1/65459 дал свой комментарий по этому поводу. Он уверил, что СПИ ОС, введенных в эксплуатацию до 1 января 2016 года, в любом случае нужно определять по Классификации на основе прежнего ОКОФ. А за пояснениями, как изменится Классификация после 1 января 2016-го, предложил обратиться к Минэкономразвития.

И пусть в итоге введение нового ОКОФ отложили, ответ чиновников все равно будет полезен, когда приблизится 1 января 2017 годаПриказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст.

Что до настоящего времени, то можно расслабиться: Классификация остается неизменной, слать письма в Минэкономразвития незачем.

Амортизация по пониженным нормам

Мы все привыкли, что организации обычно стремятся признать побольше расходов для целей налогообложения, с тем чтобы заплатить поменьше. Но Письмо Минфина от ноября 2015 года № 03-03-06/4/65907 показывает: так бывает не всегда. Компанию интересовало, как можно начислять амортизацию ОС по норме, меньшей, чем получается по главе 25 НК и правительственной Классификации ОС.

Итак, для начала чиновники напомнили, что право на пониженную норму амортизации прямо закреплено в пункте 4 статьи 259.3 Кодекса. И воспользоваться им может любая организация и по любому же ОС, указав на свой выбор в учетной политике для целей налогообложения на основании приказа руководителя.

Правда, уточняет министерство, если ко дню издания такого приказа ОС уже какое-то время амортизировали по стандартному нормативу, применять сниженный компания сможет не раньше следующего календарного года. Это общее правило для последствий корректировки налоговой учетной политики по желанию организациист. 313 НК РФ.

Следовательно, например, если организация хочет уменьшить убытки 2016 года, переход на пониженные нормы амортизации действующих ОС ничем не поможет, поскольку впервые фирма их применит лишь в январе 2017-го.

Амортизационная премия при лизинге

В Письме № 03-07-11/71838 от декабря 2015 года Минфин в очередной раз изложил свой взгляд на порядок применения амортизационной премии при лизинге:

— лизингодатель вправе воспользоваться ею, только если предмет лизинга числится на его балансе;

— лизингополучатель вообще о премии может забыть, тут уж не важно, кто взял предмет договора на баланс.

Надо заметить, что аргументами чиновники себя не утруждали. Как говорится, потому что вот! Придется нам с вами, коллеги, вникнуть самим.

Почему лизингодатель или лизингополучатель не может рассчитывать на премию, если имущество стоит на балансе другой стороны сделки? Отвечаю: недаром премию в народе называют амортизационной. Все потому, что применить ее можно при условии начисления амортизации. А начислять ее будет только тот, кто взял предмет лизинга к себе на баланс. Нет амортизации — нет премиип. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ.

Но предположим, что имущество стоит на балансе лизингополучателя. Отчего он не может воспользоваться амортизационной премией? Отдельные суды говорят: потому что никаких капвложений на момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию и начала его (предмета) амортизации лизингополучатель еще не сделал. Лизинговые платежи не в счет. Примеры решений с такой аргументацией — Постановления:

— АС ВСО № Ф02-6247/2015;

— АС ЗСО № Ф04-18551/2015;

— 9 ААС № 09АП-53834/2015.

А вот как следует из Постановления № Ф10-343/2015, АС ЦО не увидел ничего зазорного в том, что лизингополучатель, учитывающий имущество на своем балансе, применил амортизационную премию. Обоснование такое: раз в этом случае лизингополучатель вправе амортизировать объект, значит, он вправе и премией воспользоваться. Спору нет, аргумент красивый, но я бы поостерегся следовать этому подходу, учитывая, что противоположную (и небезосновательную, как выяснилось) позицию Минфина поддерживает больше судов.

При безвозмездной передаче неотделимых улучшений доходов у арендатора нет. Как и расходов?

В декабре 2015 года появилось Письмо Минфина № 03-07-11/74085, где чиновники разъяснили вот что. Если арендатор выполнил неотделимые улучшения имущества, стоимость которых арендодатель не компенсирует, а затем передал их вместе с объектом аренды владельцу, то для целей налогообложения прибыли доходов у арендатора нет.

Собственно, мало кто в этом сомневался. Бесплатная передача чего бы то ни было для этих целей действительно доход не образует, тут можно было и без запроса в Минфин обойтись. Интересен другой вывод из Письма: учесть расходы на переданные улучшения арендатор не вправе. И вот тут есть о чем поговорить.

Без текста самого вопроса, на который отвечало ведомство, вывод слишком безапелляционный. Ведь если арендатор выполнил улучшения с согласия арендодателя и передал их не сразу, а через какое-то время, часть расходов он вправе учесть через амортизацию этих капвложений. И лишь та часть затрат, которая не будет списана таким путем ко дню передачи, у арендатора сгорит. Если же арендодатель согласия на улучшения не давал, арендатор не может учесть налоговые расходы на них в принципе. Тут даже безвозмездность передачи не важнап. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ.

Что касается НДС, то его арендатору при бесплатной передаче улучшений начислить придется, так как для целей этого налога арендатор будет иметь дело с реализацией результатов работ. В то же время НДС, предъявленный подрядчиками при выполнении улучшений, арендатор мог принять к вычету сразу, еще до передачи. А вот арендодателю вычет не светит, поскольку арендатор ему налог не предъявляет и составляет «безвозмездный» счет-фактуру в одном экземпляреп. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74085.

Справка

Некоторые суды считают, что при передаче неотделимых улучшений арендатор начислять НДС не должен, так как такие улучшения изначально принадлежат арендодателю, право собственности на них от одной стороны к другой не переходит, а значит, реализации нетПостановление АС МО от 12.01.2016 № Ф05-18582/2015.

Расходы по незарегистрированному договору аренды

В ноябре 2015 года Письмом № 03-07-11/67890 Минфин неожиданно реанимировал застарелую проблему, связанную с налоговым учетом затрат по незарегистрированным договорам аренды продолжительностью 12 и более месяцев. Министерство после многолетнего перерыва вновь отметило, что против этих расходов.

Обоснование такое: по Гражданскому кодексу договор долгосрочной аренды считается заключенным только с момента госрегистрации. Следовательно, реквизиты незарегистрированного договора в расчетных документах делают бумаги недостоверными. В итоге нет документального подтверждения затрат для целей налогообложения прибылип. 2 ст. 651 ГК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ.

Что же, вспомним, какие тут можно применить контраргументы. То, что договор не зарегистрирован, не избавляет от платы за пользование имуществом, которое по этому договору передано. Платить все равно придется. А поскольку платежи можно документально подтвердить и имущество нужно для получения прибыли, то почему же нельзя плату за него включить в расходы? Можно! О чем неоднократно в прошлом говорили суды. Загляните, например, в Постановления ФАС МО № КА-А41/9668-10 от 2010 года и ФАС ПО № А65-26309/2008 от 2009-го.

Как видите, судебные решения довольно старые, поскольку с тех пор налоговые инспекции оставили попытки добиться успеха на этом поприще. Но стараниями Минфина в ближайшее время могут возникнуть новые споры. Впрочем, для них есть и новые весомые аргументы из пункта 11 Постановления Пленума ВАС № 33, утвержденного в 2014 году. Пусть оно и по НДС, однако интересующий нас вывод вполне подходит и для других налогов, так уж он сформулирован.

Если кратко, то ВАС отметил: невыполнение налогоплательщиком норм гражданского и другого законодательства, не связанного с налогами, влечет неблагоприятные налоговые последствия, только если это прямо следует из части второй НК. Например, для применения ряда льгот по НДС нужна лицензия, нет ее — нет и льготп. 6 ст. 149 НК РФ. Но о госрегистрации договоров долгосрочной аренды как об условии принятия расходов по ним в главе 25 НК ничего нет. Следовательно, «новые старые» претензии Минфина незаконны.

Хотя, конечно, безопаснее договор аренды все же зарегистрировать. А чтобы у проверяющих не было вопросов к периодам пользования имуществом, прошедшим до регистрации, пропишите в нем, что документ применяется и к правоотношениям, возникшим до указанной датыПисьмо Минфина от 25.01.2013 № 03-03-06/2/6.

Затраты на «переприобретение» права аренды

Главой 25 НК РФ установлена возможность учесть для целей налогообложения расходы на приобретение права аренды земли при условии, что соответствующий договор в конечном счете заключенп. 2 ст. 264.1 НК РФ.

Но жизнь многообразна, и в декабре 2015 года в Письме № 03-03-06/1/69924 Минфин рассмотрел следующую ситуацию.

Фирма купила у муниципалитета право аренды земельного участка и затем подписала договор аренды. Через какое-то время нашелся новый желающий на этот участок и выкупил право у первоначального арендатора. Однако с муниципальными властями договор аренды не перезаключил. Вопрос: каков для нового потенциального арендатора порядок налогового учета расходов на выкуп права аренды?

У финансового ведомства все просто: это невозможно. С чем я соглашусь только на том этапе, что описан в запросе. А вот дальше... Вряд ли фирма, перекупившая право аренды, не обговорила сначала это с муниципалитетом. Толку приобретать право, если местные власти не намерены перезаключить сам договор? Следовательно, рано или поздно это произойдет. Тогда-то и затраты можно учесть — кто помешает при прямой норме НК?

Главные принципы налогового учета «трудовых» расходов

Напомню, что к расходам на оплату труда относятся любые денежные или «натуральные» начисления, предусмотренные законодательством, трудовым либо коллективным договором. Конечно, при условии, что у начислений есть экономическое обоснование и они не поименованы прямо в статье 270 НК среди затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыльп. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ.

Если строго следовать этим принципам, любые вопросы о возможности учета для целей налогообложения тех или иных выплат работникам отпадут сами собой.

Смотрите. Можно ли учесть в расходах стоимость дорогостоящего подарка, заменяющего премию? Да. Если это закреплено в трудовом или коллективном договоре. А доплату до среднего заработка работницам, находящимся в материнских отпусках? Да. Если такие начисления предусмотрены трудовым или коллективным договором. А прочие стимулирующие и поощрительные премии? Да, что угодно можно! Главное — пропишите это в трудовом либо коллективном договоре. Именно так Минфин регулярно отвечает на письма работодателейПисьма Минфина от 02.06.2014 № 03-02-06/26291, от 16.10.2015 N 03-03-06/59431, от 26.11.2015 № 03-03-06/1/68801.

Как видите, подход очень простой.

Однако учтите вот что. Нередко организация подпадает под действие отраслевого или межотраслевого соглашения, устанавливающего какие-либо особенные выплаты работникам или повышенный размер привычных выплат. Чтобы избежать проблем, сделайте отсылку из трудового или коллективного договора к соответствующей норме такого соглашения, указав его реквизиты. Либо продублируйте норму у себя, опять же, сославшись на источникПисьма Минфина от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10023, от 17.12.2015 № 03-03-06/4/74236.

Иначе у проверяющих появится формальная зацепка снять расходы как не предусмотренные договорами с работниками. В суде, скорее всего, отобьетесь, однако зачем штурмовать в лоб то, что можно взять обходным маневром?

Компенсация за пользование автомобилем работника

Общеизвестно: за использование личного имущества работника в деятельности компании та должна платить ему компенсацию в размере, установленном соглашением сторон. Чаще всего предметом такой договоренности становятся автомобили. Предельная сумма компенсации за них, которую можно учесть для целей налогообложения в расчете на месяц, не меняется уже почти 15 летподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92:

— 1200 рублей — для автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров включительно;

— 1500 рублей — для остальных машин.

Поскольку суммы при нынешних ценах на все откровенно смешные, регулярно всплывает вопрос: можно ли отдельно возмещать работнику и учитывать в налоговых расходах стоимость ГСМ? Минфин всегда считал, что нет, и в конце декабря 2015 года в Письме № 03-03-06/70852 подтвердил это еще раз.

По его мнению, компенсация уже включает в себя все возможные расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля: ГСМ, износ, ремонт и так далее. Поэтому нет никаких оснований отдельно уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость топлива и моторных масел.

С учетом этого, возможно, стоит подумать над арендой автомобилей у сотрудников. В этом случае никаких нормативов для налогового учета расходов не будетподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В командировку по договору перевозки, но без билетов

Как для кадровых, бухгалтерских и налоговых целей мы определяем период пребывания сотрудника в командировке? Если он отправился туда общественным транспортом (поездом, самолетом, автобусом), то согласно правительственному Положению — по билетам. А когда для поездки человек взял автомобиль работодателя или свой либо, например, арендовал машину, даты убытия и прибытия он указывает в служебной записке с приложением путевого либо маршрутного листа, чеков, квитанций и так далееп. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749.

В ноябре 2015 года в Письме № СД-4-3/20427 ФНС рассмотрела, если так можно выразиться, смешанную ситуацию. С одной стороны, работник воспользовался услугами стороннего перевозчика, оформив соответствующий договор. С другой стороны, билетов у него нет. Так бывает, например, если компания или сам сотрудник вызывают машину для разовой поездки, но не арендуют ее.

С точки зрения ведомства здесь можно применить аналогию с командировкой на личном или служебном автомобиле, установив даты убытия и прибытия, а с ними и длительность командировки по служебной записке работника.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ