Долговые обязательства 873

Долговые обязательства – это кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета. Другие заимствования тоже могут признаваться долговыми обязательствами вне зависимости от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Доходом (расходом) по долговому обязательству любого вида является начисленные проценты. Особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения определены в ст. 269 НК РФ.

Долговые обязательства: учет процентов

По общему правилу проценты по долговым обязательствам учитываются для целей налогообложения в полной сумме, исходя из фактической ставки. Исключением являются проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемой сделки. Такие проценты подлежат налоговому нормированию. При этом нормируются не только расходы в виде процентов у заемщика, но и процентные доходы у займодавца (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Контролируемыми сделками являются сделки между взаимозависимыми лицами, критерии отнесения к которым определены в ст. 105.14 НК РФ.

Проценты по контролируемым сделкам нормируются с учетом интервалов ставок. В налоговые расходы включаются проценты, рассчитанные по фактической ставке, если эта ставка меньше максимальной величины интервала предельных значений ставок. В налоговые доходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, если эта ставка больше минимальной величины интервала (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Интервалы предельных значений процентных ставок

Интервалы предельных значений процентных ставок определены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, в 2019 году предельное минимальное значение процентной ставки по рублевым долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки, составляет 75% ключевой ставки Центробанка России, максимальное значение процентной ставки – 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Данный интервал предельных значений распространяется на все контролируемые сделки вне зависимости от основания, по которому они признаны контролируемыми.

В случае если процентная ставка выходит за пределы интервала значений, то используются методы нормирования доходов (расходов) для взаимозависимых лиц, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).