Налоги ИП на упрощенке в 2021 году 5

УСН или упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который могут применять некоторые организации и ИП. Упрощенная она потому, что вести на ней учет и сдавать отчетность действительно проще, чем на общей системе. Да, и разбираться придется с меньшим количеством налогов. Но применять ее может, как правило, только малый и средний бизнес. Хозяйствующим субъектам с большими оборотами она не подойдет, поскольку у них не будут соблюдаться условия для применения УСН.

Какие налоги платит ИП при УСН

Каждый ИП на упрощенке платит:

• единый налог при УСН (п. 1 ст. 346.12 НК РФ);
• страховые взносы за себя (п. 1 ст. 432 НК РФ).

То есть у любого ИП на упрощенке всего два обязательных платежа. Это, конечно, делает данный режим налогообложения очень привлекательным.

Но если у ИП появляются работники, то к указанным платежам добавляется НДФЛ с зарплаты работников, а также страховые взносы с этой зарплаты. И если НДФЛ удерживается из зарплаты, то взносы ложатся бременем на плечи на ИП.

Кроме того, при проведении некоторых операций у упрощенцев появляется обязанность по уплате НДС.

Какие налоги заменяет УСН

В отличие от применяющих общую систему налогообложения ИП-упрощенцы не платят НДС (за некоторым исключением) и НДФЛ со своих доходов. Их заменяет как раз единый налог при УСН. НДС предприниматели на УСН уплачивают, к примеру, если ввозят товары на территорию РФ из-за рубежа (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

По общему правилу налог на имущество физлиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, ИП на УСН платить не должны. Вместе с тем, региональные власти определяют перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым считается по кадастровой стоимости. И если ИП владеет таким объектом, то он должен уплачивать по нему налог на имущество (п. 3 ст. 346.11, п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Условия применения упрощенной системы налогообложения для ИП

Условие 1: вид деятельности ИП. Упрощенка подходит для очень многих видов деятельности. Однако при ведении некоторых из них УСН применять нельзя.

Так, ИП не вправе применять упрощенку, если он (пп. 8, 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• является производителем подакцизной продукции, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
• занимается добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;
• является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает ЕСХН.

Отметим, что в НК поименованы и другие ограничения по видам деятельности относительно упрощенки, но они относятся к организациям, а не к ИП. Ведь ИП в принципе не может стать, к примеру, страховщиком или организатором азартных игр.

Условие 2: показатели деятельности ИП. Они должны укладываться в следующие лимиты:

• сумма доходов за календарный год – в пределах 200 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Указанное значение подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, поэтому в 2022 году будет действовать, скорее всего, уже другой лимит (п. 4 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
• средняя численность работников за любой отчетный/налоговый период (I квартал, I полугодие, 9 месяцев, год) не превышает 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

При превышении любого из указанных лимитов предприниматель утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором это превышение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И переходит на общую систему налогообложения. О переходе он должен уведомить налоговиков, подав сообщение по форме N 26.2-2 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) не позднее 15 календарных дней после окончания периода, в котором произошла утрата права на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Условие 3: подача уведомления в ИФНС о переходе на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Чтобы легально применять упрощенку, ИП должен сообщить об этом налоговикам.

Порядок перехода на УСН

Если ИП только зарегистрировался, то для перехода на УСН у него есть 30 календарных дней с даты постановки на учет в качестве предпринимателя. Если же ИП уже какое-то время ведет деятельность на другом режиме налогообложения, то перейти с него на УСН предприниматель может со следующего календарного года. И уведомить об этом ИФНС он должен по общему правилу не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенку (пп. 1,2 ст. 346.13 НК РФ).

В 2021 году 31 декабря является выходным днем (Постановление Правительства РФ от 10.10.2020 N 1648). Поэтому крайний срок уведомления переносится на следующий за ним рабочий день, то есть на 10.01.2022 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Но лучше не откладывать подачу уведомления на последний день. Ведь если ИП не уложится в срок, то применять упрощенку он будет не вправе.

Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-1 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@), в которой указывается выбранный объект налогообложения. Сведения об остаточной стоимости ОС, размере доходов, а также количестве работников предпринимателю отражать не надо (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Но учтите, что формально перейти на УСН с другого режима ИП может при количестве работников не более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отметим, что, выбрав УСН, ИП не может поменять ее на другой налоговый режим до конца календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Объект налогообложения: виды упрощенки и налоговые ставки

Уже на этапе подачи уведомления в ИФНС предприниматель должен понимать, какой вид упрощенки ему лучше подходит. Вариантов два (п. 1 ст. 346.14, п. 1,2 ст. 346.18 НК РФ):

• УСН с объектом «доходы». В этом случае налог, как правило, считается так: доходы ИП х 6%;
• УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Тогда расчет будет такой: (доходы ИП – расходы ИП) х 15%.

Доходная УСН больше подходит тем, у кого расходов мало. Например, дизайнерам, разработчикам приложений, арендодателям и т.д. Доходно-расходную УСН, наоборот, выбирают те, у кого расходы сопоставимы с доходами или составляют от 50% суммы доходов и более. Это характерно для сферы производства, торговли и др.

Для некоторых ИП региональные власти вводят более низкие ставки. Но в любом случае их значения будут в пределах:

• от 1% до 6% для доходной УСН (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
• от 5% до 15% для доходно-расходной УСН (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Как правило, более низкие ставки в субъектах РФ вводятся не для всех упрощенцев, а только для тех, которые соответствуют ряду критериев. Например, ведут определенные виды деятельности, имеют в штате не менее определенного числа работников и т.д.

В некоторых регионах действует ставка 0% для вновь зарегистрированных ИП, ведущих деятельность в производственной, социальной, научной сферах, либо в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Но указанную ставку можно применять не более двух налоговых периодов, то есть максимум 2 календарных года. Проверить возможность применения более низкой ставки ИП в конкретном регионе можно на сайте ФНС (в самой нижней части страницы ищите раздел «Информация ниже зависит от вашего региона»).

ИП вправе перейти с доходной УСН на доходно-расходную или наоборот со следующего календарного года, подав в ИФНС уведомление по форме N 26.2-6 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) до конца текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-02-08/32422).

В качестве справки добавим, что участникам простого товарищества или договора доверительного управления имуществом доступна только доходно-расходная УСН (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Новые лимиты для ИП на УСН: повышенные ставки

По повышенной ставке налог при УСН считается, если:

• доходы ИП оказались в пределах от 150 млн руб. до 200 млн руб.;
• средняя численность работников составила от 100 чел. до 130 чел.

При выполнении любого из этих условий ИП должен считать налог:

• по ставке 8%, если находится на доходной УСН;
• по ставке 20%, если находится на доходно-расходной УСН (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

При этом повышенная ставка применяется к разнице между налоговыми базами. То есть сначала считается база за период, когда произошло превышение, и из нее вычитается база за предшествующий период. Затем полученное значение умножается на более высокую ставку налога.

Порядок расчета: как платить налог по УСН

Налог при УСН уплачивается 4 раза в год. Точнее по итогам I квартала, I полугодия и 9 месяцев – отчетных периодов – упрощенцы платят авансовые платежи, а по итогам года – оставшуюся сумму налога (ст. 346.19, ст. 346.21 НК РФ). Доходы и расходы при УСН считаются нарастающим итогом.

Схема расчета следующая:

1) авансовый платеж за I квартал = доходы за I квартал (либо доходы – расходы за I квартал) х ставку налога;

2) авансовый платеж за I полугодие = доходы за I полугодие (либо доходы – расходы за I полугодие) х ставку налога – авансовый платеж за I квартал;

3) авансовый платеж за 9 месяцев = доходы за 9 месяцев (либо доходы – расходы за 9 месяцев) х ставку налога – авансовый платеж за I квартал – авансовый платеж за I полугодие;

4) налог за год = доходы за год (либо доходы – расходы за год) х ставку налога – авансовый платеж за I квартал – авансовый платеж за I полугодие – авансовый платеж за 9 месяцев.

Приведенный алгоритм расчета в полной мере применим при условии, что за каждый отчетный период у ИП получается положительная сумма авансового платежа.

Посмотрим на примере. Допустим, ИП применяет доходно-расходную УСН и платит налог по ставке 15%. Условия для расчета приведены в таблице.

Теперь предположим, что в октябре средняя численность работников у ИП составила 102 человека. Тогда сумма налога к уплате составит: ((53 000 000 – 25 000 000) – (39 000 000 – 18 000 000)) х 20% = 1 400 000.

Когда следует уплачивать минимальный налог: особенности для УСН «доходы минус расходы»

Для ИП на доходно-расходной УСН введено понятие минимального налога. Он равняется 1% от суммы полученных доходов за налоговый. Платить минимальный налог предприниматель должен тогда, когда его сумма больше налога, рассчитанного по общим правилам (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Например, доходы ИП за год составили 53 000 000 руб., а расходы – 50 000 000 руб. Ставка налога в регионе – 15%. При таких условиях:

• сумма минимального налога будет равна 530 000 руб. (53 000 000 руб. х 1%);
• сумма «обычного» налога при УСН составит 450 000 руб. ((53 000 000 руб. – 50 000 000 руб.) х 15%).

Поскольку 530 000 руб. > 450 000 руб., то ИП должен будет уплатить за год 530 000 руб.

Что относится к доходам и расходам ИП-упрощенца

В доходы ИП включаются и доходы от реализации, и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 1,2 ст. 248 НК РФ). Расходы учитываются строго по указанному в НК перечню (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если какой-то вид затрат в НК не поименован, значит, признавать его в качестве расходов нельзя. Подробнее о расходах при УСН написано в отдельной статье.

Как уже было сказано, одним из обязательных платежей ИП являются страховые взносы, уплачиваемые им за себя. А при наличии работников еще и взносы, уплачиваемые с их зарплаты. Так вот, если предприниматель применяет:

• доходно-расходную УСН, то он включает уплаченные взносы в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• доходную УСН, то уменьшает на уплаченные взносы исчисленный налог. Но по определенным правилам.

H2: Как платить страховые взносы за себя

ИП должен уплачивать за себя взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ИП платить не обязан (п. 6 ст. 430 НК РФ), но может перечислять их добровольно, заключив договор с ФСС.

Страховые взносы ИП за себя – это фиксированные взносы на ОПС и ОМС, а также дополнительный платеж по взносам на ОПС, который нужно платить, если доходы ИП за год превысили 300 000 руб.

Фиксированные взносы в 2021 году – это 32 448 руб. на ОПС и 8426 руб. на ОМС. Но если гражданин открыл свое дело и зарегистрировался в качестве ИП не в начале года, а позднее, либо прекратил вести деятельность до окончания календарного года, то фиксированные взносы он вправе определить пропорционально тому периоду, в течение которого вел деятельность как ИП (п. 3 ст. 430 НК РФ).

Дополнительный платеж считается как 1% от суммы превышения. Например, ИП на доходной УСН заработал за год 700 000 руб. Тогда дополнительный платеж по взносам составит: 4000 руб. ((700 000 – 300 000) х 1%).

Общая сумма пенсионных взносов ИП ограничена сверху. В 2021 году ее максимум составляет 259 584 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ). Соответственно, максимальная сумма дополнительного платежа равняется 227 136 руб. (259 584 руб. – 32 448 руб.)

Сумму 1%-х взносов вам рассчитает и калькулятор на сайте ФНС.

Фиксированные взносы можно перечислить одной суммой, а можно частями. Закон этого не запрещает. Главное – сделать это не позднее 31 декабря года, за который они начислены. Дополнительные взносы уплачиваются в срок не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Как ИП считать доходы для определения дополнительного взноса на ОПС

По поводу суммы доходов, исходя из которых нужно считать дополнительный взнос на ОПС, в НК РФ фигурирует ровно одна фраза: «в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса» (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ). То есть в соответствии со статьей, посвященной порядку определения доходов на УСН. У предпринимателей на доходной УСН такая формулировка вопросов не вызывает. А что делать ИП на доходно-расходной УСН: могут ли они считать дополнительный взнос с разницы между доходами и расходами?

Это вопрос является спорным уже несколько лет. По последним разъяснениям ФНС предприниматели на доходно-расходной УСН вправе уменьшить свои доходы на расходы в целях расчета 1%-х взносов (Письмо ФНС от 01.09.2020 N БС-4-11/14090). Однако Минфин с этим не согласен (Письмо Минфина от 01.04.2020 N 03-15-05/25738). Мнение ФНС, конечно, выгоднее для ИП. И опираться на него они имеют право. Поскольку именно налоговая служба занимается проверками организаций и ИП. Вместе с тем, полностью исключить претензии со стороны контролирующих органов при применении данного подхода нельзя.

Как уменьшить налог на доходной УСН: инструкция для начинающего ИП

Предприниматели на доходной УСН при определении суммы налога не учитывают расходы. А обязательные страховые взносы за себя все равно платят. То есть такой вид расходов у них в любом случае есть. Поэтому законодатели предусмотрели для них свой способ снижения налоговой нагрузки. Такие ИП вправе уменьшить на взносы не доходы, а сумму налога.

Правила уменьшения такие (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Важный момент: авансовый платеж или налог по УСН уменьшается только на уплаченные в соответствующем периоде взносы (Письмо Минфина от 11.02.2020 N 03-11-11/9182). Поясним на примере.

Как рассчитать сумму платежа на доходной УСН: пример

ИП на доходной УСН, у которого нет работников, уплачивает взносы за себя частями в течение года. 1%-ые взносы за прошлый год в размере 11 000 руб. ИП заплатил в июне текущего года, поэтому их можно учесть при расчете авансового платежа за I полугодие (Письмо Минфина от 11.02.2020 N 03-11-11/9182). Взносы на ОПС уплачены в августе, на ОМС – в ноябре. Ставка налога – 6%.

Сроки уплаты налога по УСН

Авансовые платежи по общему правилу нужно платить не позднее 25-го числа месяца, следующего за I кварталом, I полугодием, 9 месяцами. То есть, например, авансовый платеж по итогам 9 месяцев 2021 года необходимо уплатить до 25 октября 2021 года включительно.

Налог же по итогам года ИП платят не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). При попадании крайнего дня срока на выходной день срок уплаты переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сроки уплаты налога при УСН во II полугодии 2021 — 2022 гг. с учетом переносов приведены в таблице.

*Дата указана в соответствии с проектом Постановления Правительства РФ «О переносе выходных дней в 2022 году».

Уплата налога

Чтобы уплатить налог, нужно правильно заполнить платежное поручение. При этом важно не ошибиться в КБК. Ведь КБК для налога при доходной УСН и при доходно-расходной УСН отличаются.

КБК для уплаты налога при УСН

Учет и отчетность ИП на УСН

Бухучет предприниматели вправе не вести (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Следовательно, и бухотчетность они составлять не обязаны.

Вместе с тем, ИП на упрощенке должны вести книгу учета доходов и расходов – КУДиР (ст. 346.24 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 N 135н), на основании которой рассчитываются авансовые платежи, налог и составляется декларация по налогу при УСН. По итогам 2021 года предприниматели сдают декларацию по новой форме (утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@). Срок представления – 30 апреля (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), с учетом переноса – 4 мая 2022 года. Но опять же на последний момент представление декларации лучше не оставлять.

Что касается страховых взносов, то по взносам, уплаченным за себя, ИП никакую отчетность не сдают. А по взносам, уплаченным за работников (если они есть), отчитываются в ИФНС и ФСС в общем порядке: представляют расчет по страховым взносам и форму 4-ФСС по взносам на травматизм соответственно. Аналогично предприниматели сдают отчетность и по НДФЛ с доходов работников по форме 6-НДФЛ.