Бухгалтерская консультация:

актуально на 12 октября 2021 г.

Камеральная налоговая проверка: как проходит, каковы последствия 2620

Любой бухгалтер знает, что вся отчетность, поступающая в ИФНС, проходит камеральную налоговую проверку. Однако не все понимают, что значит камеральная проверка, какова процедура такой проверки, сроки и последствия.

Камеральная налоговая проверка: что это

Камеральная налоговая проверка – это автоматическая проверка налоговой инспекцией всей поступающей к ней отчетности (деклараций и расчетов по налогам) по месту нахождения налогового органа (то есть без выезда к налогоплательщику). Как минимум, проводится автоматизированная сверка контрольных соотношений (п. 2 ст. 88 НК РФ). Камеральная проверка производится в отношении отчетности как юридических лиц, так и физлиц (причем не только предпринимателей, но и обычных физлиц без статуса предпринимателя) (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

Для проведения камеральной проверки отдельного решения руководителя ИФНС не требуется (п. 2 ст. 88 НК РФ).

О начале камеральной проверки налогоплательщика не извещают. То есть узнать о ходе проверки организация (физлицо) могут, только если налоговая инспекция начнет запрашивать пояснения, документы, начнет встречную проверку контрагентов и т.д. Если же такая углубленная камеральная проверка отчетности не проводится, то все проверочные действия пройдут без участия налогоплательщика.

Камеральная проверка налогов

Иногда, говоря о камеральной проверке, употребляют термин «камеральная проверка налогов». Однако это не совсем верно. Проверяют не конкретный налог, а определенную декларацию или расчет по налогам или взносам. Например, если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то в течение отчетного года к ней, скорее всего, не будет вопросов, касающихся исчисления налога при УСН. А вот когда по окончании года организация представит декларацию по УСН, налоговики начнут проводить камеральную проверку этой декларации. И при возникновении вопросов к порядку исчисления налога начнут запрашивать пояснения или требовать документы.

Камеральная проверка декларации или расчета

Как мы сказали выше, камеральная проверка проводится по каждой представленной в ИФНС декларации или расчету по налогам и взносам (как первичных, так и уточненных). То есть в общем случае это отчетность и налогоплательщиков, и налоговых агентов, и плательщиков страховых взносов (п. 1 ст. 80, п. 1, 10 ст. 88 НК РФ). Перечислим наиболее распространенную отчетность, по которой проводится камеральная проверка:

декларация по НДС;
декларация по налогу на прибыль;
декларация по налогу при УСН;
декларация по ЕСХН;
расчет по страховым взносам;
расчет 6-НДФЛ;
декларация по земельному налогу;
декларация по транспортному налогу;
декларация по налогу на имущество;
отчет об операциях с прослеживаемыми товарами;
декларация 3-НДФЛ;
бухгалтерская отчетность.

Кроме того, камеральная проверка проводится при непредставлении в срок гражданами (не имеющими статуса предпринимателя) декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных физлицом от продажи или в результате дарения недвижимости (п. 1.2 ст. 88 НК РФ). О таких сделках ИФНС узнает из Росреестра автоматически. И если ИФНС видит, что физлицо в истекшем году получило доход, облагаемый НДФЛ, а декларацию не подало, то она автоматом начинает камеральную проверку в отношении этого физлица на основе имеющихся документов и информации.

Срок камеральной проверки

По общему правилу время проведения камеральной проверки любой поступившей декларации или расчета по налогам/взносам – 3 месяца со дня, следующего за днем представления отчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). А вот проверка декларации по НДС в общем случае занимает не 3, а 2 месяца. Однако этот срок может быть продлен по решению руководителя ИФНС до 3 месяцев, если в ходе камеральной проверки будут установлены признаки возможного налогового нарушения (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Кстати, если дата подачи декларации (расчета) налогоплательщиком и дата поступления отчета в ИФНС не совпадают (например, при отправке отчета по почте), при подсчете даты окончания камеральной проверки ориентироваться надо на день поступления отчетности в инспекцию. Ведь до этого момента начать проверку физически невозможно (Письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955).

Если в ходе камеральной проверки представленной декларации налогоплательщик подаст уточненку по тому же налогу (взносам), то камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камералка по уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Срок для камеральной проверки начинает течь заново.

Камеральная проверка без отчетности

Есть еще одно правило, которое действует при проведении камеральных проверок в отношении организаций и предпринимателей в ситуации, когда проверка проводится не по представленной отчетности, а по имеющимся у налогового органа документам (информации о налогоплательщике) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Например, организация применяется общую систему налогообложения, то есть является плательщиком НДС. Соответственно, по данным налогового органа организация должна ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подавать декларацию по НДС.

По состоянию на 25 января декларация по НДС за истекший 4 квартал в ИФНС не поступила. Тогда налоговая инспекция начинает камеральную проверку в отношении НДС за 4 квартал на основании имеющихся у налоговиков информации. В частности, налоговики могут оштрафовать организацию за непредставление декларации в срок или запросить пояснения, почему декларация не представлена.

Однако если налогоплательщик все-таки сдаст декларацию по НДС после 25 января, то камеральная проверка прекращается и начинается новая камеральная проверка представленной декларации. Все действия в отношении имеющихся у налоговиков документов (информации) прекращаются. Однако документы (информация), полученные в рамках прекращенной камералки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка: сроки нарушены

Можно ли отменить решение по итогам камеральной проверки, если налоговики нарушили сроки проверки? Например, составили акт камеральной проверки через полгода после подачи в ИФНС декларации. На самом деле нарушение процедуры проверки не является существенным нарушением, то есть отменить «проверочное» решение только по этому основанию не получится (п. 14 ст. 101 НК РФ; Письмо ФНС от 25.01.2021 № СД-4-2/778@).

Ход камеральной проверки: первичная и углубленная проверки

Проведение камеральных налоговых проверок возложено на отдел камеральных проверок. Первый этап камеральной проверки – это автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений по представленной отчетности. В частности, декларацию по НДС прогоняют через СУР АСК НДС-2.

А уже по итогам первичной проверки может быть назначена углубленная камеральная проверка в следующих ситуациях (п. 3 ст. 88 НК РФ):

обнаружены ошибки, противоречия, несоответствие данных декларации (расчета) данным, имеющимся у налоговой инспекции. Тогда налоговики должны направить налогоплательщику сведения о выявленных ошибках (противоречиях, несоответствиях) и могут запросить пояснения или же попросить внести исправления в отчетность. На эти действия налогоплательщику дается 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Кстати, если речь идет об ошибках/противоречиях в декларации по НДС, то инспекция может запросить счета-фактуры, первичные документы, относящиеся к конкретным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета. Тогда налоговики вправе запросить документы, подтверждающие правомерность применения вычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ). Иными словами, камеральная проверка, если вычеты НДС превышают начисленный налог, всегда будет углубленной;
заявлены льготы по налогам или взносам. Тогда налоговики могут запросить пояснения или документы, подтверждающие право на льготы. Срок для подачи пояснений/документов – 5 рабочих дней со дня получения налогоплательщиком требования. В качестве пояснений можно подать в электронной форме реестр подтверждающих документов по установленной форме и формату (п. 6 ст. 88 НК РФ);
подана уточненная декларация, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией. В этом случае налоговики вправе требовать от налогоплательщика представить в течение 5 рабочих дней пояснения, обосновывающие изменение показателей в отчетности;
представлена декларация по налогу на прибыль или по налогу при УСН, в которой по итогам отчетного (налогового) периода заявлен убыток. Это основание потребовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (срок на представление пояснений — 5 рабочих дней);
в декларации по налогу на прибыль заявлен инвестиционный налоговый вычет. Тогда инспекция вправе истребовать пояснения или первичные документы, подтверждающие правомерность инвестиционного вычета. Срок на подачу пояснений/документов – 5 рабочих дней со дня получения запроса от налоговиков (п. 8.8 ст. 88 НК РФ);
подан расчет по страховым взносам, в котором отражены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, или применены пониженные тарифы взносов. Это повод для истребования подтверждающих документов и сведений (п. 8.6 ст. 88 НК РФ);
выявлены несоответствия между поданными в ИФНС декларациями и отчетом об операциях с прослеживаемыми товарами, в том числе несоответствия со сведениями по прослеживаемости, представленными другими налогоплательщиками. Все это является основанием для истребования счетов-фактур и первички, относящихся к прослеживаемым товарам (п. 8.9 ст. 88 НК РФ);
подана отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов. В этом случае автоматом проводится углубленная камеральная проверка, в ходе которой могут быть запрошены документы (то есть даже при отсутствии в отчетности ошибок и несоответствий) (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Как видим, случаев, когда налоговики вправе на законных основаниях запросить пояснения или документы в процессе камеральной проверки, не так мало. В перечисленных ситуациях при подаче пояснений налогоплательщик вправе (но не обязан!) подать вместе с пояснениями выписки из регистров бухгалтерского и налогового учета или первичные документы, подтверждающие достоверность отражённых в декларации данных (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Надо отметить, что в иных случаях (не названных выше) налоговики не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения или документы, если только представление таких документов вместе с декларацией не установлено законодательством (п. 7 ст. 88 НК РФ). К примеру, подача документов вместе с декларацией предусмотрена для экспортеров, желающих подтвердить ставку НДС 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Допмероприятия при камеральной проверке

При углубленной проверке налоговики также могут провести следующие мероприятия налогового контроля (п. 3 ст. 88 НК РФ):

запросить документы и сведения у третьих лиц (так называемая встречная проверка, когда документы по декларации ООО «Ромашка» запрашиваются, к примеру у ООО «Лютик», являющегося поставщиком проверяемого налогоплательщика) (ст. 93.1 НК РФ);
допросить свидетелей (например, работников проверяемой организации);
назначить экспертизу, в частности, проверку подлинности подписей на документах;
пригласить для участия в проверке специалистов, переводчика;
произвести выемку документов;
осмотреть помещения, территорию, документы и предметы налогоплательщика (п. 1 ст. 92 НК РФ). Осмотр возможен, чтобы, к примеру, измерить площадь помещения предпринимателя, работающего на патенте. Или для того, чтобы убедиться, что организация имеет ресурсы для выполнения определенных работ, расходы на которые заявлены в декларации.

Особенности истребования пояснений в ходе камеральной проверки по НДС

Важно знать, что если налоговики запросили пояснения по декларации по НДС, которую налогоплательщик обязан представлять в электронной форме, то пояснения надо так же подать в электронной форме по ТКС через оператора. Причем не в свободной форме, а по определенному утверждённому формату. Иначе эти пояснения будут считаться непредставленными, то есть у налоговиков появится право оштрафовать налогоплательщика за непредставление пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Сведения о ходе камеральной проверки

Итак, камеральная проверка закончилась. Как налогоплательщик узнает о ее результатах? Тут возможны 2 ситуации.

Вариант 1. В ходе камеральной проверки нарушения налогового законодательства не обнаружены. Тогда никакого документа по итогам проверки налогоплательщику не высылается. То есть он в принципе не узнает, каковы итоги проверки. Но если 3 месяца с момента подачи декларации прошли и налоговый орган налогоплательщика не потревожил, то можно надеяться, что все хорошо.

Вариант 2. В ходе проверки обнаружены нарушения законодательства о налогах. Тогда налогоплательщику высылается акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Акт камеральной проверки

В акте камеральной налоговой проверки отражаются (п. 3 ст. 100 НК РФ):

дата представления в ИФНС декларации или расчета по налогам/взносам;
перечень документов, представленных налогоплательщиком в ходе проверки;
сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных в ходе проверки;
сведения о выявленных нарушениях или же запись об отсутствии таковых;
выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на НК, если за нарушения предусмотрена ответственность.

Такой акт составляется не позднее 10 рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). И в течение 5 рабочих дней с даты составления акт высылается налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Причем уклоняться от получения акта бессмысленно. Налоговики вышлют акт камеральной проверки по почте заказным письмом на адрес местонахождения организации (на адрес места жительства физлица). И акт будет считаться полученным налогоплательщиком на 6-й день с даты отправки письма вне зависимости от того, получил ли налогоплательщик его в реальности (п. 5 ст. 100 НК РФ).

После камеральной проверки

Налогоплательщик, получив акт налоговой проверки, оценивает, согласен ли он с фактами, изложенными в акте. И согласен ли он с наложенными на него штрафами. И если не согласен, то в течение 1 месяца со дня получения акта налоговой проверки нужно представить в ИФНС письменные возражения по акту в целом или по отдельным его положениям. К возражениям можно приложить документы, подтверждающие обоснованность возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

После рассмотрения возражений налоговый орган выносит окончательное решение (п. 1, 4, 7 ст. 101 НК РФ). В решении могут быть доначислены налог/взносы, начислены пени, а также может быть начислен штраф, например за несвоевременное представление отчетности или за несвоевременную уплату налога.

Камеральная проверка 3-НДФЛ

Дополнительно хочется немного подробнее рассказать о камеральной проверке физических лиц, а именно о камералке поступившей в ИФНС декларации по форме 3-НДФЛ. В целом правила ее проведения (сроки, ход камеральной проверки) точно такие же как при любой другой камералке.

Камеральная проверка 3-НДФЛ: сколько длится

Срок проведения камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ стандартный – 3 месяца со дня поступления декларации в налоговый орган.

Вместе с тем, если камеральная проверка проводится в отношении доходов физлица, не представившего декларацию 3-НДФЛ при наличии у него облагаемого НДФЛ дохода, с которого налог не удержан источником выплаты (например при продаже недвижимости или транспорта), то камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем истечения срока для уплаты НДФЛ (в общем случае это 15 июля года, следующего за годом, в котором получен доход) (п. 1.2 ст. 88, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Например, гражданин в 2020 г. продал недвижимость, которой владел всего 2 года. Налоговики узнают о такой продаже от органов Росреестра. И если по состоянию на 15 июля 2021 г. от этого физлица не поступит в ИФНС декларация за 2020 г. с задекларированным доходом и не будет уплачен налог с дохода, то 16 июля в отношении физлица начнется камеральная проверка.

При этом если до окончания камеральной проверки физлицо все-таки представит декларацию 3-НДФЛ, то первоначальная камеральная проверка прекратится. И начнется камеральная проверка по представленной декларации 3-НДФЛ, которая также может продлиться 3 месяца. Все документы, полученные налоговиками при первоначальной проверке, используются при камеральной проверке на основе поданной декларации 3-НДФЛ.

Сведения о ходе камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ

Если у инспекции не возникнет вопросов по представленной декларации 3-НДФЛ, то в общем случае налогоплательщик не узнает о результатах проверки. Если в декларации был заявлен НДФЛ к возврату (например при отражении социальных или имущественных вычетов), то итогом камеральной проверки должен быть возврат налога. Если не выявлено нарушений налогового законодательства, акта налоговой проверки или решения о результатах проверки физлицо не получит.

В то же время в ходе камеральной проверки налоговики могут запрашивать документы, необходимые для подтверждения указанных в декларации данных, например документов по социальным или имущественным НДФЛ-вычетам. Требование о представлении документов высылается по почте, передается физлицу лично под расписку или же размещается в его личном кабинете на сайте ФНС. Документы в ответ представляются теми же способами: лично в ИФНС, по почте заказным письмом с описью вложения или направляются через личный кабинет (п. 2 ст. 93 НК РФ). Срок представления документов – 10 рабочих дней со дня получения физлицом требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Вычет после камеральной проверки 3-НДФЛ

Если в декларации были заявлены вычеты по НДФЛ и налог к возврату, то деньги после камеральной проверки должны поступить в следующие сроки:

3 месяца отведено на саму камеральную проверку. Хотя, конечно, налоговики могут завершить ее и раньше;
1 месяц отводится на возврат денег по заявлению физлица (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Камеральная проверка 3-НДФЛ: личный кабинет

Если у гражданина открыт личный кабинет на сайте ФНС, то удобно именно там следить за ходом камеральной проверки декларации 3-НДФЛ. В сообщениях от ИФНС будут все сведения о камеральной проверке: начата, продолжается, окончена, вынесено решение о возврате налога и т.д.