Налоговый период – понятие, виды, длительность 6409

В соответствии с налоговым законодательством налог считается установленным, когда определены налогоплательщики, а также элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Налоговый период является одним из элементов налогообложения. Именно ему будет посвящена наша консультация.

Налоговый период: что это такое

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база по тому или иному налогу и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Виды налоговых периодов

В настоящее время существуют следующие налоговые периоды:

• месяц;
• квартал;
• год.

Также можно выделить в отдельную группу налоговые периоды, установленные для только что зарегистрированных организаций/ИП, реорганизованных организаций, а также ликвидировавшихся организаций/прекративших деятельность ИП.

Отчетный период

Затрагивая тему налогового периода, нельзя не рассказать об отчетных периодах. Говоря простым языком, отчетный период – это период, по итогам которого подводятся промежуточные налоговые итоги: рассчитывается авансовый платеж, а иногда еще и сдается промежуточная отчетность. Налоговый период, как правило, включает в себя несколько отчетных периодов.

Длительность налогового периода

Для каждого налога устанавливается свой налоговый период. Ниже мы приведем налоговые и отчетные периоды по основным налогам.

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). А отчетные периоды по налогу на прибыль зависят от способа уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 285 НК РФ).

То есть, например, компания, уплачивающая только ежеквартальные авансы, считает сначала аванс за I квартал, затем нарастающим итогом авансовый платеж за полугодие и 9 месяцев, а потом уже делает окончательный расчет по налогу по итогам года (с зачетом ранее уплаченных авансов).

Если же речь идет об организациях, платящих авансы исходя из фактически полученной прибыли, то они считают авансы/налог по тому же принципу, только сначала они рассчитывают аванс за январь, потом за январь – февраль, затем за январь — март и так далее до конца года.

Стоит отметить, что плательщики налога на прибыль представляют декларацию не только по итогам налогового периода, но и по окончании отчетных периодов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Отчетные периоды по этому налогу законодательством не предусмотрены.

Налоговый период по НДФЛ

Налоговым периодом по налогу на доходы физлиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Что же касается отчетных периодов по этому налогу, то Налоговым кодексом они не выделены, но при этом фактически существуют. Например, работодатели должны представлять расчет 6-НДФЛ не только по итогам года, но и за I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 230 НК РФ). А, к примеру, ИП на ОСН должны уплачивать по итогам этих же периодов авансовые платежи по НДФЛ (п. 7 ст. 227 НК РФ). То есть можно сказать, что отчетными периодами по НДФЛ являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговый период по налогу при УСН

Налоговым периодом по «упрощенному» налогу является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество организаций

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетный период зависит от того, с какой стоимости имущества рассчитывается налог (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Имейте в виду, что власти субъектов РФ (налог на имущество организаций – региональный налог) наделены правом не устанавливать на своей территории отчетные периоды по этому налогу. О том, установлены ли отчетные периоды в том или ином субъекте РФ, вы можете узнать из регионального законодательства интересующего вас субъекта.

Налоговый период по налогу на имущество физлиц

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год (ст. 405 НК РФ). Отчетных периодов не предусмотрено.

Налоговый период по транспортному налогу

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Для плательщиков-организаций предусмотрены отчетные периоды: I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ). При этом региональные власти (транспортный налог – региональный налог) вправе не устанавливать в своих субъектах РФ отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК РФ). Поэтому организациям нужно ознакомиться с региональными законами, касающимися порядка уплаты транспортного налога.

Налоговый период по земельному налогу

Для всех плательщиков этого налога (как для организаций, так и для физлиц) налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Причем для организаций также установлены отчетные периоды: I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Стоит отметить, что земельный налог – это местный налог, и местным властям дано право не вводить на своей территории отчетные периоды по земельному налогу (п. 3 ст. 393 НК РФ). Соответственно, если ваша компания является плательщиком этого налога, вам стоит изучить местное законодательство, чтобы понять, есть ли у вас обязанность по уплате авансовых платежей по земельному налогу.

Налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН

По общему правилу налоговым периодом по «патентному» налогу является календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц (п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ). Правда, если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет являться срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

Налоговый период по ЕСХН

Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу является календарный год, а отчетным периодом — полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Первые и последние налоговые периоды

Выше мы рассказали об общих сроках налоговых периодов. А какой будет, например, первый налоговый период у организации, зарегистрировавшейся в конце года, или последний налоговый период для фирмы, ликвидировавшейся до конца года? Разобраться с этим помогут наши таблицы.

 

Если налоговым периодом в общем случае признается год

Для наглядности поясним на примере. Допустим, организация, которая будет применять ОСН, создана 31.05.2021. Соответственно, первым налоговым периодом по налогу на прибыль для этой компании будет являться период с 31.05.2021 по 31.12.2021.

Изменим немного условие и предположим, что компания создана 02.12.2021. Значит, первым налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет являться период с 02.12.2021 по 31.12.2022.

 

Если налоговым периодом в общем случае признается квартал

 

Если налоговым периодом в общем случае признается календарный месяц.

При создании организации первым налоговым периодом для нее будет являться период со дня создания до конца того календарного месяца, в котором организация была создана (п. 3.3 ст. 55 НК РФ).

При этом важно отметить, что приведенные выше правила:

• распространяются на ИП;
• не применяются при уплате «спецрежимных» налогов (п. 4 ст. 55 НК РФ). То есть, к примеру, вне зависимости от даты прекращения деятельности ИП на УСН налоговым периодом для него будет являться календарный год (см., например, консультацию специалиста УФНС по Республике Мордовия).

 

Первый и последний налоговые/расчетные периоды для работодателей (в целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и определения расчетного периода по страховым взносам)

Первым налоговым/расчетным периодом для работодателя (организации/ИП) является период со дня создания организации (регистрации в качестве ИП) до конца календарного года, в котором создана организация (физлицо зарегистрировано в качестве ИП).