Единый налоговый платеж для организаций и ИП: есть ли смысл на него переходить 1

Понятие «единый налоговый платеж» существует уже давно. Однако до 2022 г. платить налоги посредством единого налогового платежа могли лишь физлица, не являющиеся предпринимателями. А с середины 2022 г. такой механизм уплаты станет доступным для организаций и предпринимателей. Посмотрим, в чем плюсы и минусы единого налогового платежа (ЕНП), кто и как может перейти на уплату ЕНП, каковы дальнейшие перспективы ЕНП.

Что такое единый налоговый платеж

Единый налоговый платеж – это особый порядок уплаты налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов в период с 1 июля по 31 декабря 2022 г. Этот порядок заключается в том, что сначала организация или ИП перечисляют в бюджет некую сумму одним платежом, а затем налоговики самостоятельно зачитывают эту сумму в счет текущих платежей по налогам и взносам, а также в счет имеющихся недоимок.

Иными словами, ЕНП – это платеж, перечисленный организацией или предпринимателем, перешедшими в установленном порядке на особый порядок уплаты налогов, на определенный счет Федерального казначейства и предназначенный для дальнейшего зачисления в счет налогов и взносов (п. 3 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ). Кроме того, ЕНП за организацию или предпринимателя может перечислить и третье лицо (например, руководитель организации или супруга предпринимателя).

Как мы уже сказали, на уплату ЕНП можно перейти лишь с 1 июля 2022 г. До этой даты необходимо провести подготовительные процедуры.

Как перейти на уплату единого налогового платежа

Для применения особого порядка уплаты налогов нужно сделать следующее (п. 3 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ).

В марте 2022 г. нужно инициировать совместную сверку расчетов по налогам и взносам. Причем по итогам сверки не должно быть разногласий с налоговиками.
С 1 апреля по 4 мая 2022 г. включительно нужно подать в ИФНС по месту нахождения организации (места жительства ИП) заявление о том, что организация/ИП планирует применять особый порядок уплаты налогов. При этом заявление должно быть подано не позднее одного месяца после прохождения совместной сверки. То есть следите за тем, чтобы дата подачи заявления о переходе на ЕНП отстояла от даты подписания совместного акта сверки менее чем на 1 месяц.

Заявление подается в электронной форме по ТКС. Форму и формат заявления ФНС утвердит позднее.

Что еще будет считаться ЕНП

ИФНС самостоятельно отнесет к единому налоговому платежу следующие суммы (п. 3 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ):

выявленную после 1 июля 2022 г. переплату по налогам, авансовым платежам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам;
излишне взысканные после 1 июля 2022 г. суммы налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;
платежи, перечисленные в период с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2022 г. как обычный текущий платеж в счет какого-либо налога, страхового взноса, авансового платежа, пеней, штрафов и процентов на соответствующий КБК.

Иными словами, любые суммы, поступившие от организации (предпринимателя) не как ЕНП или обнаруженные инспекцией как переплата, ИФНС учтет в качестве ЕНП и будет распоряжаться ими именно как ЕНП.

Как ИФНС распорядится единым налоговым платежом

Инспекция самостоятельно засчитывает ЕНП в счет следующих подлежащих уплате платежей (п. 3 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ):

налоги, уплачиваемые в качестве налогоплательщика (для предпринимателя – это только предпринимательские налоги);
налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента;
авансовые платежи по налогам;
страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ;
сборы (кроме госпошлины, по которой суд не выдавал исполнительный документ);
пени, штрафы и проценты по вышеперечисленным платежам.

А очередность зачета следующая (п. 3 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ):

первая очередь – зачет в счет недоимок, начиная с недоимки с более ранней датой возникновения и заканчивая недоимкой с более поздней датой возникновения;
вторая очередь – зачет в счет текущих платежей по налогам, взносам и т.д., по которым уже возникла обязанность по уплате, начиная с платежей с более ранним сроком платежа;
третья очередь – зачет в счет пени;
четвертая очередь – зачет в счет процентов;
пятая очередь – зачет в счет штрафов.

Если ЕНП недостаточно для зачета платежей одной очереди, то инспекция распределит остаток пропорционально долгам.

Дополнительные обязанности организаций/ИП при переходе на уплату ЕНП

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕНП, в общем порядке сдают отчетность (как и сдавали ранее). Но дополнительно у них появится обязанность направлять в ИФНС уведомления (п. 3 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ):

об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов – не позднее чем за 5 рабочих дней до установленного срока их перечисления. Например, если речь идет о налоге на прибыль по итогам полугодия 2022 г., то уведомить ИФНС об исчисленной сумме авансового платежа надо не позднее 21 июля. Кстати, в НК ничего не сказано о том, каковы будут последствия подачи такого уведомления с опозданием (менее чем за 5 рабочих дней до конечного срока уплаты налога или даже после срока уплаты, установленного законом). Возможно, что в этом случае просто будут начислены пени за несвоевременную уплату налога (взноса);
об НДФЛ, подлежащем уплате в качестве налогового агента – не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты физлицам доходов. Если 5-е число попадает на выходной, то окончание срока переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Форму и формат уведомления должна утвердить ФНС. После получения от организации/ИП уведомления, ИФНС сделает зачет ЕНП в счет нужного текущего платежа по налогу (взносу).

Уплата ЕНП третьим лицом

Как мы сказали выше, ЕНП за организацию или предпринимателя, перешедших на особый порядок уплаты налогов, может перечислить и третье лицо. Но важно понимать, что это третье лицо не сможет впоследствии вернуть из бюджета уплаченную сумму. В НК будет прямой запрет на возврат.

Остаток единого налогового платежа

Организация/предприниматель может вернуть остаток ЕНП, который не был зачтен налоговым органом в счет вышеуказанных платежей. Порядок возврата следующий (п. 7-10 ст. 45.1 НК РФ):

организация/предприниматель подает заявление о возврате в свою ИФНС;
ИФНС должна принять решение о возврате или об отказе в возврате в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления. И уведомить налогоплательщика о решении в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения;
ИФНС должна вернуть деньги в течение 1 месяца с момента получения заявления.

Если налоговики нарушат срок возврата денег, то они должны будут заплатить проценты исходя из ставки ЦБ за каждый день просрочки.

Плюсы и минусы единого налогового платежа

Итак, единый налоговый платеж – это пока эксперимент, который будет проводиться в течение второго полугодия 2022 г. Переход на ЕНП добровольный. Однако ходят слухи, что при благоприятном исходе особый порядок уплаты в виде уплаты ЕНП станет общеобязательным.

Посмотрим на плюсы и минусы перехода на особый порядок уплаты налогов, чтобы понять, стоит ли затеваться с ЕНП.

Плюсы такие:

поскольку ЕНП перечисляется на один банковский счет Федерального казначейства, то не будет неблагоприятных последствий от ошибок в платежках, касающихся КБК, ОКТМО, статуса плательщика и т.д. Все деньги будут зачисляться на один счет и оттуда распределяться налоговой инспекцией самостоятельно;
не нужно каждый месяц делать несколько платежек на текущие налоги. Можно с определенной регулярностью перечислять единый платеж и просто следить за его остатком;
перед переходом на ЕНП будет проведена совместная сверка, все расчеты с бюджетом будут сверены, потом за счет ЕНП будут погашены все недоимки. Тем самым, у организации/ИП всегда будет нулевое сальдо по расчетам с бюджетом, что удобно для получения лицензий, участия в тендерах, получения кредита и т.д.;

Минусы перехода на ЕНП такие:

если у организации/ИП есть какие-то старые долги перед бюджетом, которые она не признает и оплачивать не хочет, то эти долги все равно будут погашены за счет ЕНП автоматом. Ведь по итогам совместной сверки не должно быть разногласий с ИФНС. Следовательно, если организация подписала акт сверки, значит, она признала свои старые долги;
не всегда организация/ИП могут авансом перечислить большую сумму в бюджет. Многие организации внимательно следят за оборачиваемостью средств и не готовы «заморозить» большую сумму денег в бюджете;
регулярно придется подавать в ИФНС уведомление по текущим платежам, что будет довольно большой нагрузкой на бухгалтерию;
рассчитывать текущие налоги придется минимум на 5 дней раньше, чем сейчас. Ведь уведомление с исчисленной суммой налога надо подать заранее – за 5 дней до наступления срока уплаты. А, скажем, не все организации в состоянии посчитать НДС сразу по окончании квартала, поскольку идет сбор необходимых документов;
перейти на ЕНП можно только по окончании совместной сверки без разногласий. И если не успеть пройти такую сверку до 30 апреля, то переход на ЕНП будет невозможен;
бывает, что налоговики ошибочно начисляют какие-то платежи или пени. Так вот ЕНП будет автоматом списан в счет их уплаты и возвращать впоследствии деньги будет затруднительно.

Подведем итоги: организации и ИП должны до марта 2022 г. принять решение, будут ли они участвовать в эксперименте, который пока опробован лишь на физлицах. И если будут, то их задача – пройти совместную сверку с ИФНС и вовремя уведомить о переходе на уплату ЕНП.