Что нужно сделать

2 апреля

Перечислить НДФЛ

Налоговым агентам нужно пополнить бюджет налогом, удержанным с отпускных и пособий, которые были выплачены в марте.

Представить отчетность по НДФЛ за 2017 г.

Настал срок подать справки 2-НДФЛ с признаком «1», а также расчет 6-НДФЛ. И 2-НДФЛ, и 6-НДФЛ можно подать как по старой форме, так и по новой.

Читайте:

— о заполнении НДФЛ-отчет­ности (, 2018, № 4, с. 41; 2018, № 5, с. 36);

— о расхождении 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (, 2018, № 4, с. 34).

Сдать бухгалтерскую отчетность

Подготовить бухгалтерскую отчетность — 2017 поможет наш материал в , 2018, № 4, с. 9.

Уплатить налог при УСН за 2017 г.

Пока это должны сделать только организации-упрощенцы. Также им нужно представить декларацию.

Статью-подсказку по расчету и уплате налога вы найдете в , 2018, № 5, с. 51.

6 апреля

Заняться спортом

Международный день спорта на благо мира и развития лучше всего отметить физическими нагрузками.

Имейте в виду, что если вы оплачиваете фитнес своим работникам, то, дабы избежать проблем при проверке, с этих сумм нужно начислить НДФЛ и страховые взносы. А вот учесть фитнес-расходы при расчете налога на прибыль или УСН-налога нельзя.

10 апреля

Поздравить своих братьев и сестер

Многие поздравляют своих родителей в День матери и День отца. Но оказывается, свой собственный праздник есть у братьев и сестер. Чем не прекрасный повод лишний раз собраться всей семьей за торжественно накрытым столом!

16 апреля

Подтвердить основной вид деятельности за 2017 г.

Это необходимо сделать для установления на 2018 г. тарифа по взносам «на травматизм».

Кстати, в соответствии с установленным порядком подтвердить свой вид деятельности нужно не позднее 15 апреля. Но в нынешнем году это воскресенье, а порядком не предусмотрен перенос срока для подобных случаев. Правда, в 2017 г., когда 15 апреля выпадало на субботу, ФСС разрешил отчитаться не позднее понедельника (17 апреля). Вероятнее всего, и в этом году соцстрах поступит так же.

Уплатить страховые взносы

В ИФНС нужно перечислить мартовские взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, а в ФСС — «на травматизм».

Представить СЗВ-М

Работодатели обязаны сдать сведения о застрахованных лицах за март.

Загранкомандировки: оформление, суточные, расходы

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оформление зарубежной командировки

Надо ли выписывать работнику, направленному в зарубежную командировку, удостоверение или какой-то другой документ? И какие будут последствия, если работнику будет дано лишь устное распоряжение?

— Работник направляется в командировку на основании письменного (а не устного) решения работодателя, в котором должны быть определены (п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение)):

•срок командировки;

•ее цель (служебное поручение);

•место командировки.

Обычно такое решение оформляют приказом руководителя о направлении работника в командировку, составленным по унифицированной форме № Т-9 или по самостоятельно разработанной форме.

Справка

Все документы, составленные на иностранных языках, должны быть построчно переведены на русский язык (п. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо Минфина от 16.02.2009 № 03-03-05/23). Перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и работником организации (Письма Минфина от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168, от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202).

Если не будет приказа или иного подобного документа, то проверяющие могут счесть ваши расходы на выплату суточных документально не подтвержденными.

А вот командировочное удостоверение выписывать не обязательно (подп. «в» п. 2 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 29.12.2014 № 1595). Хотя если вы оформите его и в нем будут проставлены отметки о прибытии в место командировки и убытии из него, хуже не будет. Это послужит дополнительным подтверждением реальности командировки.

Оплата услуг гостиницы со счета фирмы

Организация авансом оплатила с долларового счета проживание работника в гостинице в Корее. По курсу на какую дату пересчитать в рубли в налоговом и бухгалтерском учете стоимость такого проживания: на дату выезда работника из гостиницы, на дату его возвращения из командировки или на дату утверждения авансового отчета о командировке?

— Ни одна из приведенных вами дат не должна браться для пересчета в рубли долларовой стоимости услуг гостиницы.

Налоговый учет. По общему правилу командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета работника (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли на дату их признания в налоговом учете (п. 10 ст. 272 НК РФ). Причем независимо от того, как они оплачены:

•или непосредственно командированным работником;

•или напрямую работодателем (и соответственно, в авансовом отчете не фигурируют (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2005 № 03-03-04/2/58)).

Однако если валютные расходы были оплачены авансом, то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату перечисления такого аванса (п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39749, от 07.09.2012 № 03-05-05-01/53). Разумеется, в части, приходящейся на такой аванс (если он, к примеру, был не 100%). Но полученную рублевую сумму вы все равно сможете учесть в качестве косвенных расходов только после того, как работник представит авансовый отчет и руководитель утвердит его.

Бухгалтерский учет. Здесь ситуация аналогичная. Пересчет в рубли командировочных затрат, оплаченных полностью авансом, надо делать по курсу, установленному ЦБ РФ на дату такой предоплаты (пп. 3, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). При этом командировочные затраты будут признаны расходами на дату утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2006).

Справка

Если организация оплатила услуги гостиницы после того, как работник выехал из нее, но до утверждения авансового отчета, их стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета пересчитывается в рубли (п. 9 ПБУ 3/2006; п. 10 ст. 272 НК РФ):

•сначала — по курсу Центробанка, установленному на дату оказания услуг, то есть на дату выезда работника из гостиницы;

•затем — на дату прекращения обязательств по оплате, то есть на дату списания денег с валютного счета организации.

В дальнейшем пересчет не требуется, ведь обязательства больше нет.

А вот в расходах рублевую сумму затрат на проживание командированного работника можно признать только после утверждения его авансового отчета по командировке. Причем как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; приложение к ПБУ 3/2006).

В аналогичном порядке признается в расходах и стоимость иных услуг, связанных с нахождением работника в командировке, когда они оплачиваются организацией со своего валютного счета после их оказания, но до утверждения авансового отчета. К примеру, затраты на услуги мобильной связи.

Составление авансового отчета

Работник направлен в Бельгию. Ему выдан аванс на наличные траты. Кроме того, часть расходов (на проезд, на проживание) оплачена с расчетного счета организации. Должен ли работник включать в свой авансовый отчет суммы расходов, которые оплатила наша организация безналично?

— Нет, не должен. Авансовые отчеты работники представляют только о расходовании денег, полученных ими под отчет перед началом командировки (п. 6.3 Указаний ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Услуги, оплаченные работодателем с расчетного счета, в авансовый отчет не включаются, даже если они связаны с командировкой конкретного работника. И это вовсе не помеха для признания таких расходов в налоговом учете (Письмо Минфина от 15.09.2005 № 03-03-04/2/58).

Так что в течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки работник должен составить авансовый отчет, в котором будут фигурировать только полученные и израсходованные им суммы (п. 26 Положения).

Выплата валютных суточных в рублях

В нашем положении о командировках установлено, что сумма суточных за каждый день нахождения за рубежом составляет 35 евро. Однако выплачиваем мы суточные в рублях — по курсу ЦБ на дату выдачи аванса работнику. Надо ли нам для целей налогообложения делать пересчет на иную дату?

— Нет, никаких пересчетов вам делать не нужно. Ведь фактически вы выплачиваете суточные в российских рублях.

Следовательно, не требуется пересчет расходов ни для целей бухучета, ни для целей налогообложения прибыли (ПБУ 3/2006; п. 10 ст. 272 НК РФ).

Также не нужен какой-либо пересчет рублевых затрат и для целей обложения сверхнормативных суточных НДФЛ (Письма Минфина от 22.04.2016 № 03-04-06/23252, от 09.02.2016 № 03-04-06/6531) и страховыми взносами.

ДАТА КУРСА ЦБ ДЛЯ ПЕРЕСЧЕТА СУТОЧНЫХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ АВАНСОМ В ИНВАЛЮТЕ (п. 5 ст. 210, подп. 6 п. 1 ст. 223, п. 10 ст. 272, ст. 424 НК РФ; Письма Минфина от 29.05.2017 № 03-15-06/32796, от 07.09.2012 № 03-05-05-01/53)

Неподтвержденные расходы на заграничное жилье

Работник был направлен в командировку в Белоруссию. Там он останавливался у друзей. Документов об оплате проживания нет.
В авансовом отчете работник указал сумму за каждый день проживания — 1000 руб. Приложил пояснительную записку с распечатками из Интернета о стоимости гостиничных номеров в том же городе (она более 2000 руб. в день). Директор такой авансовый отчет утвердил.
Облагаются ли страховыми взносами и НДФЛ суммы, не подтвержденные документами?

— Сумма возмещения подобных расходов полностью облагается страховыми взносами (как взносами на ВНиМ, ОПС, ОМС, так и взносами «на травматизм») (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

А для целей НДФЛ сумма возмещения расходов на проживание, не подтвержденных оправдательными документами, не облагается в пределах (п. 3 ст. 217 НК РФ):

•700 руб. в день — для командировок по РФ;

•2500 руб. в день — для командировок за границу.

Выплаченные вашему работнику суммы не превышают лимит, утвержденный Налоговым кодексом (1000 руб/д. < 2500 руб/д.). Поэтому облагаемого НДФЛ дохода у работника не возникает.

Рублевый пересчет валютных расходов

Работнику был выдан рублевый аванс. В поездке он поменял часть этих денег на евро. Справка об обмене сохранилась. Этой валюты не хватило. Хотя у работника оставались рубли, он не стал докупать валюту, а истратил свои евро.
По какому курсу пересчитывать валютные расходы для уплаты налога на прибыль?

Для работника загранкомандировка — это еще и возможность посмотреть новые города, а для бухгалтера — приобрести опыт пересчета валютных расходов в рубли

— Часть расходов, которая укладывается в сумму, указанную в справке о покупке валюты, вам надо пересчитать в рубли по реальному курсу конвертации (Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059, от 17.07.2015 № 03-03-06/41128).

Другая часть валютных расходов, на которую нет справки о покупке валюты, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка, действовавшему:

•на дату выдачи аванса — в части валюты, соответствующей рублевому остатку аванса (Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 № 03-03-07/50836);

•на дату утверждения авансового отчета — в части расходов, не покрываемых суммой полученного аванса (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

НДФЛ и взносы со сверхнормативных суточных

Нашим положением о командировках установлены суточные для зарубежных командировок в сумме 3000 руб. в день как за дни нахождения в РФ, так и за дни нахождения за рубежом. Находясь в командировке, работник:
•1 февраля ехал по России из нашего города до Москвы;
•2 февраля он пересек границу на поезде;
•до 7 февраля был за границей, границу с РФ пересек утром 8 февраля;
•9 февраля вернулся в наш город.
Как определить сверхнормативные суточные для целей расчета налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов?

— Для целей налогообложения прибыли в расходах можно учесть суточные за каждый день командировки в размере, установленном вашим локальным нормативным актом (п. 11 Положения; Письмо Минфина от 16.06.2016 № 03-04-06/35135).

Суточные не облагаются страховыми взносами «на травматизм» в размере, установленном локальным нормативным актом организации (п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Так что начислять эти взносы в вашей ситуации не придется.

А вот для целей расчета базы по страховым взносам на ВНиМ, ОПС и ОМС, так же как и НДФЛ, действуют иные правила. Суточные не облагаются НДФЛ и такими страховыми взносами только в следующих размерах (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 05.06.2017 № 03-04-06/35510, от 16.03.2017 № 03-15-06/15230):

•700 руб. в день — при командировках по России;

•2500 руб. в день — при заграничных командировках.

За день выезда из России за границу берется зарубежная норма суточных, в то время как за день въезда в РФ надо брать российскую норму (п. 18 Положения).

Следовательно, общая сумма сверхнормативных суточных составит 9900 руб.:

•за 1, 8 и 9 февраля — 6900 руб. ((3000 руб. – 700 руб.) х 3 дн.);

•за 2—7 февраля — 3000 руб. ((3000 руб. – 2500 руб.) х 6 дн.).

Справка

Страховые взносы по сверхнормативным суточным признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и отражаются в налоговом учете на дату начисления этих взносов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Дивиденды в 2018 году: без сучка, без задоринки

Дивиденды можно выплачивать до уплаты налога на прибыль за год

В какой минимальный срок в ООО можно принять решение о выплате дивидендов за прошедший отчетный год? С учетом того что чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся после налогообложения, можем ли мы выплатить дивиденды по итогам года до подачи «прибыльной» декларации и бухотчетности, а также до перечисления налога на прибыль?

— Да, можете. Требования о выплате дивидендов только после сдачи отчетности и перечисления налога на прибыль в законодательстве нет. Достаточно лишь определить в бухучете сумму прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ; п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Такая прибыль в течение года копится на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Поэтому на счете 84 (кредитовое сальдо) накапливается нарастающим итогом чистая прибыль за все годы деятельности фирмы. Соответственно, при желании выплатить дивиденды за периоды текущего года нужно ориентироваться на сумму прибыли, накопившейся на счете 99, а за истекшие годы — на сумму прибыли на счете 84.

Решение о выплате дивидендов по итогам года можно принять (ст. 34, п. 1 ст. 35 Закона № 14-ФЗ):

•или на очередном годовом общем собрании в сроки, установленные в уставе, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании года (то есть в марте — апреле);

•или на внеочередном годовом общем собрании, которое можно провести в любое время по окончании года. К примеру, даже в январе, если уже готовы для утверждения годовая бухотчетность и годовой отчет с информацией о величине чистых активов (п. 3 ст. 30, п. 3 ст. 36 Закона № 14-ФЗ).

Если участники дарят дивиденды фирме

Дивиденды, начисленные по решениям общего собрания участников ООО из прибыли за 2013—2014 гг., не были выплачены полностью, так как у ООО резко ухудшилось финансовое положение. Все участники (физлица) хотят простить эту задолженность ООО, чтобы улучшить состояние фирмы. Как это отразить в учете?

— Важно определить, стали невыплаченные дивиденды невостребованными или нет. Напомним, что таковыми дивиденды становятся, если участник в течение 3 лет (либо большего срока, установленного уставом) не обратился в ООО за их выплатой. Этот срок на обращение за дивидендами начинает отсчитываться по истечении 60 дней (либо меньшего срока, установленного уставом) со дня принятия «дивидендного» решения (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

От этого будут зависеть ваши действия:

•если дивиденды стали таковыми, то тогда в бухучете сумму невыплаченных дивидендов нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли (дебет счета 75-2 – кредит счета 84), при этом в налоговом учете также не возникнет дохода (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);

•если же дивиденды еще не стали невостребованными, но при этом участники прощают долг, то в налоговом учете эту прощенную сумму нужно учесть во внереализационных доходах, а в бухучете — в составе прочих (дебет счета 75-2 – кредит счета 91-1) (п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, по мнению Минфина, у участника в этом случае на дату отказа от получения дивидендов возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме дивидендов, от которых он отказался (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233).

Учтите, что если участник обращался в ООО с требованием о выплате дивидендов, то тогда положения о невостребованности уже не применимы. В этом случае по истечении срока исковой давности сумму задолженности по дивидендам следует включить в налоговом учете во внереализационные доходы, а в бухучете — в прочие доходы (дебет счета 75-2 – кредит счета 91-1) (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735). Касаемо же НДФЛ никаких последствий нет.

Прибыль одна, а решений несколько

Единственный участник ООО, он же директор, хочет получить дивиденды из прибыли за 2017 г., но не всю сумму сразу. Часть хочет получить сейчас, а остальное — потом в течение года, когда понадобится. Как это сделать с учетом того, что на выплату дивидендов законом отводится лишь 60 дней?

Если ООО и его участник-физлицо хотят произвести между собой зачет неоднородных требований, вытекающих из разных правоотношений, то им необходимо заключить соглашение о зачете

— Участник может по своему выбору:

•или принять решение о распределении прибыли в той сумме, которая нужна сейчас. А впоследствии по мере необходимости, но не чаще чем раз в квартал принимать другие решения о выплате дивидендов в нужной сумме. Ведь распределять прибыль за один и тот же период несколькими решениями не запрещено;

•или принять решение о распределении всей суммы прибыли сразу и указать в нем график выплаты дивидендов. Ведь 60-днев­ный срок расчетов по дивидендам установлен только для защиты прав самих участников (при этом ответственность ООО сводится лишь к выплате процентов за просрочку) (пп. 3, 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 395 ГК РФ). А когда срок увеличивается по волеизъявлению самого участника, нарушения нет.

При этом не следует устанавливать ежемесячную периодичность расчетов. Поскольку налоговики могут признать такие выплаты зарплатой и, как следствие, доначислить обществу страховые взносы, а участнику — НДФЛ (если налог был рассчитан с учетом вычета в сумме полученных ООО дивидендов) (Определение ВС от 12.07.2016 № 306-КГ16-8176; п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ).

Дивиденды выплачивают за любые прошлые годы

В ООО накопилась нераспределенная прибыль аж с 2007 г. За какие годы можно выплатить дивиденды? Зависит ли налогообложение дивидендов от того, за какой год они выплачиваются? Нужно ли в решении о выплате дивидендов конкретно указывать, за какие годы распределяется прибыль и в какой сумме?

— На дивиденды можно направить прибыль любых прошлых лет. Ограничений по годам не установлено. Участники могут ее распределить как разом — одним решением, так и поэтапно (с учетом финансовых возможностей общества). В решении достаточно указать, за какие годы распределяется прибыль и ее общую сумму, без разбивки по годам. И вот почему.

Те ООО, среди участников которых есть организации, показывают выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль (см. состав отчетности в таблице на с. 51). В разделе А листа 03 этой декларации нужно указывать год, за который они были выплачены. Плюс Порядок заполнения декларации предписывает составлять лист 03 отдельно на каждое решение (причем если решений несколько, то нужно оформить несколько листов 03) (п. 11.2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

А вот в ситуации, когда в одном решении распределили прибыль за несколько лет, указанный Порядок не требует составления отдельных листов. Поэтому можете заполнить лишь один, а в строке «отчетный год» указать последний год периода, за который выплачены дивиденды.

Тем более что дивиденды облагаются по правилам и ставкам, действующим на дату их выплаты. То есть независимо от того, какие нормы и ставки действовали в том году, за который распределена прибыль. С действующими ставками по доходам в виде дивидендов вы можете ознакомиться ниже.

Передача авто в счет дивидендов — реализация

ООО на ОСН планирует передать единственному участнику — физлицу в счет уплаты дивидендов автомобиль. Какие налоги придется заплатить с этой операции и как ее отразить в учете?

— Участник при принятии решения о распределении чистой прибыли на дивиденды вправе определить любой порядок их выплаты, в том числе путем передачи ОС (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

По мнению контролирующих органов, такая передача — реализация, поэтому ООО должно начислить НДС и отразить «прибыльный» доход (одновременно и расход в сумме остаточной стоимости машины) (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письма Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596; ФНС от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@). Но если вы с этим не согласны, то можете поспорить. Суды иногда встают на сторону налогоплательщиков, признавая доначисление НДС неправомерным (Определение ВС от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042; Постановление 19 ААС от 13.08.2015 № А14-9683/2014). Ведь дивиденды — это уже доход участника, причем из чистой прибыли общества. Поэтому передаваемое в счет их выплаты имущество не должно образовывать еще один объект налогообложения.

У участника же в любом случае возникает натуральный доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 105.3 НК РФ):

•во-первых, в сумме начисленных дивидендов;

•во-вторых, в сумме разницы между стоимостью авто с НДС и суммой задолженности по дивидендам, если стоимость авто больше суммы дивидендов.

Обратите внимание, что ООО и ее участник — взаимозависимые лица. Поэтому цена сделки между ними не признается рыночной по умолчанию, а значит, должна ей соответствовать (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 105.1, п. 3 ст. 105.2, п. 1 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989). В данном случае «трансфертный» ценовой контроль со стороны ФНС не грозит. А вот ИФНС цену проверить может, если увидит явные признаки получения необоснованной налоговой выгоды (в частности, если единственная цель сделки — неуплата налога) (ст. 54.1, п. 4 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-01-18/25927).

В совокупности вы должны удержать 13% от стоимости автомобиля (если нет вычета в сумме дивидендов, полученных самим ООО (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ)).

Когда денег участнику вы не выплачиваете, то сразу удержать этот НДФЛ не получится. И если ООО так и не сможет это сделать до конца года, то по окончании года нужно будет сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

В бухучете передачу автомобиля можно отразить так.

Распределение полученных фирмой дивидендов

Руководство нашего холдинга хочет распределить дивиденды по цепочке юрлиц А — Б — В, чтобы эти деньги дошли от А к В за неделю. Правильно ли я понимаю, что это невозможно и у каждой компании распределение дивидендов сдвигается на квартал?

— Да, правильно понимаете.

Общества вправе распределять прибыль не чаще чем ежеквартально (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; Определение ВС от 12.07.2016 № 306-КГ16-8176). Поэтому, чтобы распределить прибыль с учетом полученных дивидендов, нужно дождаться окончания квартала, в котором они получены, и подвести его финансовые итоги. Для наглядности приведем бухгалтерские проводки.

За неделю компании могут уложиться, если будут поочередно распределять на дивиденды прибыль лишь за один и тот же период (например, за прошедший отчетный год). И если каждая последующая компания будет принимать «дивидендное» решение после получения дивидендов, то тогда сумма полученных дивидендов будет участвовать в расчете налога к удержанию, уменьшая его (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Кстати, при перечислении денег их путь можно сократить. Так, компания Б может попросить компанию А перевести деньги сразу компании В, уведомив обеих своим письмом (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

Дивиденды из старой прибыли новому участнику

В 2017 г. в ООО поменялся единственный участник. Можно ли новому участнику перечислить дивиденды за прошлый, 2016 г.?

— Новый участник вправе направить на дивиденды любую нераспределенную прибыль за любые прошедшие периоды, в том числе и за те, когда он еще не был участником (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Однако если прибыль за какие-то прошлые периоды уже была распределена на дивиденды бывшим участником (есть его решение, которое не исполнено), то именно он и должен получить эти деньги.

Зачет долгов по дивидендам и по подотчету

Наш директор — одновременно еще и участник. У него задолженность перед ООО по подотчетным средствам, а у ООО перед ним — по дивидендам. Как оформить зачет этих требований?

— Зачет этих требований возможен, если по ним еще не истек срок исковой давности (ст. 411 ГК РФ). Имейте в виду, это неоднородные требования: требование о возврате подотчетных сумм вытекает из трудовых отношений, а требование о выплате дивидендов — из корпоративных (гражданско-правовых) (п. 1 ст. 2, подп. 1.1 п. 1 ст. 8 ГК РФ; п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65; Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.12.2016 № 33-46238/2016). Поэтому ООО и его участник должны заключить соглашение о зачете (одного лишь заявления любой из сторон будет мало) (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16). Причем заключить его надо, даже если директор — единственный участник ООО (это убережет его от претензий в будущем в случае изменения состава участников).

А составить такое соглашение можно так.

Соглашение о зачете взаимных требований

г. Москва

02.02.2018

ООО «Стройсам» в лице директора Иванова И.И., действующего на основании устава, и участник общества Иванов И.И. договорились о нижеследующем.

1. Стороны частично прекращают зачетом следующие обязательства друг перед другом:
— обязательство Иванова И.И. по возврату ООО «Стройсам» суммы неизрасходованного аванса в размере 600 000 руб., полученного под отчет 01.12.2017;
— обязательство ООО «Стройсам» перед Ивановым И.И. по выплате дивидендов в сумме 500 000 руб. на основании Протокола общего собрания участников № 1 от 01.02.2018.

2. После проведения зачета по состоянию на 02.02.2018 остаток задолженности Иванова И.И. перед ООО «Стройсам» по возврату подотчетных средств составляет 100 000 руб., а задолженность ООО «Стройсам» перед Ивановым И.И. по выплате дивидендов по Протоколу общего собрания № 1 от 01.02.2018 отсутствует.

Директор			И.И. Иванов

Участник

И.И. Иванов

Взносы ИП за себя за 2017 год на «расходной» УСН

Комментарий к Постановлению КС № 27-П можно прочесть:

2017, № 1, с. 79

Общий порядок расчета взносов

Старая история о том, что предприниматели при подсчете 1%-х взносов на ОПС за себя все-таки могут учитывать свои расходы, получила новое развитие.

Как вы помните, взносы в размере 1% от доходов должны платить те ИП, чей доход за год превысил 300 тыс. руб. (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ) В период, когда администрированием взносов занимались внебюджетные фонды, и Минтруд, и Минфин придерживались однозначной позиции, что предприниматели на общем режиме и на УСН обязаны рассчитывать эти 1%-е взносы от суммы своих доходов без учета расходов (подп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма Минтруда от 22.06.2016 № 17-4/ООГ-976, от 13.05.2016 № 17-4/ООГ-775; Минфина от 06.06.2016 № 03-11-11/32724, от 29.04.2016 № 03-11-11/25395). И на протяжении нескольких лет ИП так и платили взносы за себя, пока однажды КС не высказал иное мнение: для целей определения взносов ИП, уплачивающие НДФЛ (то есть на общем режиме), вправе учитывать и свои расходы (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П). С тех пор вопросов к предпринимателям на общем режиме больше не возникало. Чего не скажешь о предпринимателях на упрощенке.

Расчет взносов ИП на УСН

Справка

Дополнительные взносы ИП за себя определяются как 1% от суммы его доходов за год, уменьшенной на 300 тыс. руб. А при совмещении УСН с ЕНВД доход от видов деятельности, по которым применяются разные режимы, суммируется. То есть складывается фактический доход по УСН и вмененный доход по ЕНВД (подп. 1 п. 1, подп. 3, 4, 6 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@ (пп. 1, 2)).

После выхода в свет Постановления КС стали появляться Определения Верховного суда, в которых было указано, что «доходно-расходные» упрощенцы также должны считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы (см., например, Определение ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937). Эти решения выносились по взносам за периоды до 2017 г., когда порядок исчисления взносов регулировался Законом № 212-ФЗ. И многим предпринимателям-упрощенцам через суд удалось добиться возврата излишне уплаченных взносов за периоды до 2017 г., начисленных только с доходов (см., например, Решения АС Ярославской области от 24.03.2017 № А82-965/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Калмыкия от 19.06.2017 № А22-1554/2016 (Внимание! PDF-формат)). Но потом нормы, касающиеся начисления страховых взносов, переехали в НК РФ, а контроль за их уплатой передали ФНС. И тогда Минфин в одном из Писем отметил, что вынесенные Определения ВС относятся к периоду, когда действовал Закон № 212-ФЗ (Письмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36277). А значит, к взносам, начисляемым за 2017 г. и позднее в соответствии с требованиями НК РФ, эти Определения неприменимы.

Обзоры правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения можно найти:

сайт ФНС → Судебное урегулирование налоговых споров

Следом о порядке начисления 1%-х взносов высказалась ФНС. Налоговики тоже решили, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» должны считать 1%-е взносы за себя без учета расходов. Поскольку такой порядок расчета прописан в НК РФ (Письмо ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@).

Но спустя всего несколько месяцев на сайте ФНС был размещен Обзор правовых позиций КС и ВС, в одном из пунктов которого приведено другое выгодное для ИП Определение ВС (п. 14 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, утв. ФНС 23.01.2018). В нем суд снова пришел к выводу, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» при определении расчетной базы по взносам вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ (Определение ВС от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359).

О судебных решениях, в соответствии с которыми ИП на УСН смогли вернуть переплату по взносам за периоды до 2017 г., можно прочесть:

2017, № 17, с. 29

Да, в деле тоже рассматривался спор о начислении взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ (за 2014 г.). Но далее в тексте Обзора дословно сказано следующее: «ФНС сообщает, что выводы по рассматриваемому делу применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 «Страховые взносы» НК РФ... так как в своем Постановлении от 30.11.2016 № 27-П КС РФ указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между НК РФ и Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ».

Как вы понимаете, речь идет о том самом Постановлении КС, благодаря которому все ИП на ОСН сегодня спокойно считают взносы за себя, уменьшая доходы на расходы.

Мы решили обратиться за разъяснениями в Минфин: так может или не может ИП на «доходно-расходной» УСН уменьшить свои доходы на расходы для целей определения суммы 1%-х взносов за 2017 г.?

Порядок расчета 1%-х взносов ИП на «доходно-расходной» УСН

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Согласно гл. 34 НК РФ вычет на расходы для целей уплаты страховых взносов предусмотрен только для тех ИП, которые уплачивают НДФЛ (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). А предприниматели, применяющие УСН, рассчитывают 1%-е взносы исходя из суммы доходов за год без учета расходов (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).

И пока готовилась к публикации эта статья, Минфин и ФНС выпустили Письмо, подтверждающее последнюю точку зрения: упрощенцы не могут учитывать расходы при подсчете 1%-х взносов (Письма ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@; Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369).

Вывод

Если вы, будучи на упрощенке, решите считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы, то будьте готовы к претензиям проверяющих. В защиту своей точки зрения ссылайтесь на упомянутый выше Обзор позиций КС и ВС. Ну а если не поможет, обращайтесь в суд, шансы выиграть дело достаточно высоки.

Окончательно решить проблему ИП на «доходно-расходной» УСН можно так же, как в случае с предпринимателями на ОСН. То есть обратиться в Конституционный суд. А пока точка в споре на уровне КС не поставлена, каждому упрощенцу придется самому доказывать свою правоту, в том числе и в суде.

* * *

Перечислить взносы, рассчитанные с дохода, превышающего 300 тыс. руб., за 2017 г. ИП должен не позднее 2 июля 2018 г. (п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ) Поэтому с уплатой можно немного подождать. Ведь ситуация еще может измениться. Тем более что Минфин никак не может решить: вводить для 1%-х взносов отдельный КБК или нет (см. с. 4) (Приказы Минфина от 27.12.2017 № 255н, от 28.02.2018 № 35н). ■

Когда ООО и АО могут выплатить дивиденды

ООО и АО могут выплачивать дивиденды, если, в частности, выполняются следующие условия (ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 43 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ):

•стоимость чистых активов общества больше его уставного капитала и резервного фонда и останется таковой после выплаты дивидендов (поэтому формировать баланс и рассчитывать чистые активы нужно как на дату принятия «дивидендного» решения, так и на каждую дату выплаты дивидендов);

•у общества нет признаков банкротства и они не появятся из-за выплаты дивидендов (то есть не должно быть задолженности на сумму более 300 тыс. руб. с просрочкой погашения более 3 месяцев);

•уставный капитал общества полностью оплачен;

•участникам, вышедшим из общества, выплачена действительная стоимость их доли, а акционерам — выкупная стоимость их акций.

При невыполнении названных условий есть риск, что ИФНС при проверке переквалифицирует дивиденды в иной выплаченный доход и исчислит с него налоги по общим налоговым ставкам (подробнее см. , 2017, № 8, с. 11). ■

Налог на прибыль: порядок учета полученных по решению суда штрафов

Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, взысканные в пользу организации по решению суда, компания обязана включить в базу по налогу на прибыль. А вот дата признания такого «штрафного» дохода зависит от того, была ли определена сумма штрафа уже на дату вынесения решения суда или размер санкций был рассчитан на основании судебного вердикта уже после его принятия.

Если штраф сразу установлен судом в твердой сумме, то тут все просто: такой доход нужно включить в «прибыльную» базу на дату вступления в законную силу соответствующего судебного решения.

А вот порядок признания доходов в виде санкций, рассчитываемых на основании решения суда после даты вступления решения в силу, налоговым законодательством не установлен. Например, суд определил, что подлежит уплате штраф, рассчитываемый как некий процент от суммы обязательства на дату его перечисления выигравшей стороне. По мнению Минфина, суммы таких штрафов нужно учитывать в составе «прибыльных» доходов либо на конец отчетного (налогового) периода, в котором принято соответствующее судебное решение, либо на дату фактического погашения долга (в зависимости от того, какое событие произошло раньше) (Письмо Минфина от 15.01.2018 № 03-03-06/1/1026). ■

ПАМЯТКА

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

На страницах мы рассматривали изменения в налогообложении с начала 2018 г. Напомним о важных новшествах, которые следует знать при составлении отчетности за I квартал.

Обзор изменений, влияющих на отчетность за I квартал

Страховые взносы

1. Помните об увеличенных предельных базах по взносам на ВНиМ и ОПС (Постановление Правительства от 15.11.2017 № 1378).

2. Нужно иначе считать общую сумму и долю «льготных» доходов для применения пониженных тарифов на УСН (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Теперь в общую сумму доходов, помимо выручки и внереализационных доходов, надо включать поступления, указанные в ст. 251 НК РФ. То есть доходы, не учитываемые для налоговых целей (подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Напомним, что общая сумма доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не должна превышать 79 млн руб.

Формула для расчета доли доходов теперь выглядит так:

Официальных разъяснений, как конкретно считать эту долю, на сегодняшний момент нет. Поэтому не исключено, что ваша инспекция может придерживаться позиции, которая не совпадает с вашей. Прояснить ситуацию можно, направив в ИФНС письменный запрос.

Справка

Изменения в расчете доли доходов упрощенцами, претендующими на пониженные тарифы взносов, действуют с начала 2017 г. Если в прошлом году вы считали долю иначе, из-за чего применяли обычные тарифы, можно подать уточненки за 2017 г.

Если по итогам их камеральной проверки налоговики подтвердят наличие у вас переплаты по взносам и зачтут ее, вам не придется какое-то время платить текущие взносы (Письмо ФНС от 22.01.2018 № ГД-4-11/961).

Кстати, после внесения поправок в гл. 34 НК РФ не последовали изменения в расчет по страховым взносам. Поэтому в приложении № 6 пока содержатся старые формулировки. Но поскольку теперь они не соответствуют Кодексу, на них ориентироваться не надо. При заполнении расчета за I квартал 2018 г. нужно отражать:

•по строке 060 — сумму доходов из знаменателя формулы;

•по строке 070 — сумму доходов из числителя формулы.

Подробно об этом мы писали в , 2018, № 2, с. 23.

3. Платите взносы ИП за себя в увеличенном размере.

Если предприниматель решил платить такие взносы поквартально, то надо перечислить в бюджет 1/4 от указанных сумм.

А вот дополнительные взносы на ОПС — 1% с годовой суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., сейчас платить не нужно, дождитесь следующего года.

НДФЛ

Формы отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Сдавайте расчет 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. по обновленной форме. В ней теперь учтено, что правопреемник может представить 6-НДФЛ за реорганизованную организацию (Приказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@).

Есть и другие изменения. К примеру, в строке «по месту нахождения (учета) (код)» титульного листа организация, которая не является крупнейшим налогоплательщиком, вместо «212» должна теперь указывать «214».

А вот код для обособленных подразделений остался прежним — «220» (приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

НДС

1. Заявляйте по-новому вычет входного НДС по покупкам, используемым в не облагаемых НДС операциях.

При совмещении облагаемых и не облагаемых НДС операций можно полностью принять к вычету входной НДС, если доля расходов на необлагаемые операции меньше или равна 5%. С 2018 г. в таком порядке принимают к вычету только НДС по покупкам, которые используются одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

Подробно об этом мы писали в , 2018, № 1, с. 10.

2. Ориентируйтесь на обновленный перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.

С 25 января 2018 г. расширен перечень кодов таких товаров по внутрироссийскому Классификатору продукции, а также перечень их кодов по ТН ВЭД (Постановление Правительства от 23.01.2018 № 50).

3. Учитывайте новые правила исчисления НДС при продаже металлолома, алюминия вторичного и сырых шкур животных.

НДС со стоимости таких товаров (далее — металлолом, лом), реализованных в 2018 г., должны исчислять покупатели — предприниматели и организации. Причем даже если они применяют спецрежим (п. 8 ст. 161 НК РФ; Письма ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/532@).

Покупатели рассчитывают НДС и платят его в бюджет в качестве налогового агента. Но если покупатель — плательщик НДС будет использовать металлолом в облагаемых операциях, он имеет право на вычет исчисленного налога. В бюджет ничего платить не придется.

В НДС-декла­рации покупатель отражает общую сумму НДС к уплате в бюджет по всем операциям с ломом по строке 060 раздела 2 (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 2)). Если ваша программа не позволяет заполнять отдельную страницу раздела 2 сразу на все операции с металлоломом, придется делать это вручную.

Продавец, если он — плательщик НДС, выставляет счет-фактуру, в котором показывает только стоимость лома или сумму аванса без НДС, и делает надпись/ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

Такие счета-фактуры надо зарегистрировать в книге продаж. Данные из нее будут перенесены в раздел 9 НДС-декла­рации. Однако их не надо учитывать при формировании показателей как раздела 3, так и раздела 7. Проверьте: если ваша отчетная программа так не делает, придется вносить исправления в декларацию перед ее отправкой в инспекцию по ТКС.

По старым правилам продавец отражает в декларации продажу металлолома, только когда сам должен исчислить НДС. Например, если продал лом обычным гражданам — не предпринимателям.

ФНС ввела новые коды видов операций для регистрации в НДС-регистрах счетов-фактур, выставленных при отгрузке лома.

Подробно об этом мы рассказывали в , 2018, № 1, с. 10.

4. Заполняйте декларацию по-новому, если отказались от нулевой экспортной ставки.

Если вы не позднее 01.01.2018 подали в ИФНС заявление об отказе от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров или по связанным с ним услугам (п. 7 ст. 164 НК РФ), то эти операции с 2018 г. надо показывать в разделе 3 НДС-декла­рации за I квартал, а не в «экспортном» разделе 4 (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ (п. 2)). Ведь к ним применяется ставка НДС 10% или 18%. Причем налог надо исчислять сразу на дату отгрузки, не дожидаясь, когда пройдут 180 дней. Вычеты также можно заявлять в обычном порядке.

ФНС в январе ввела коды операций, которые надо указывать таким экспортерам в книге покупок, книге продаж и журнале учета счетов-фактур (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ (п. 2)):

•37 — экспорт сырьевых товаров, облагаемых НДС по ставке 18%;

•38 — экспорт несырьевых товаров, облагаемых НДС по ставке 18%;

•39 — экспорт несырьевых товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;

•40 — выполнение работ, услуг, связанных с экспортом товаров.

Однако помните, что экспорт в страны ЕАЭС надо облагать по нулевой ставке. Отказаться от нее нельзя. Так что ее придется подтверждать в прежнем порядке (п. 4 разд. II приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Прежде чем приступить к составлению квартальной отчетности, внимательно изучите букет налоговых новшеств

Подробно об отказе от экспортной НДС-ставки мы рассказывали в , 2018, № 2, с. 19; 2018, № 5, с. 22.

5. Используйте новые коды операций при отражении в декларации реэкспорта, который облагается НДС по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для ряда операций по вывозу товаров в режиме реэкспорта, если они произошли в 2018 г., установлена ставка 0%. Теперь их надо отражать в «экспортных» разделах НДС-декла­рации: 4, 5 и 6.

ФНС в январском Письме довела до инспекций и налогоплательщиков коды операций, которые надо указать в декларации при таком реэкспорте: с 1011432 по 1011443 (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ (п. 1)).

Подробно об особенностях налогообложения при реэкспорте мы рассказывали в , 2018, № 2, с. 19.

Налог на прибыль

1. Не спешите заявлять инвестиционный вычет.

С 01.01.2018 вступили в силу положения Налогового кодекса об инвестиционном вычете по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ). Однако для того, чтобы они реально заработали, нужно, чтобы региональные власти приняли закон, предусматривающий применение такого вычета налогоплательщиками (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Так что даже если в вашей учетной политике закреплена возможность применения инвестиционного вычета, проверьте законодательство своего региона. Вероятнее всего, требуемого закона еще нет. А значит, заявлять такой вычет в декларации нельзя.

Подробно об этом мы рассказывали в , 2018, № 1, с. 38.

2. Считайте по новым правилам налоговый резерв сомнительных долгов при наличии встречной кредиторки.

С 2018 г. в отношении одного и того же контрагента при наличии нескольких сомнительных долгов разного «возраста» надо уменьшить:

•сначала на встречную кредиторку — самый старый сомнительный долг;

•затем, если останется разница между «неизрасходованной» кредиторкой и первым сомнительным долгом, — второй по старшинству долг и т. д. (п. 1 ст. 266 НК РФ)

И только если после вычета всей встречной кредиторской задолженности по конкретному контрагенту останется что-то из просроченной им дебиторки, такой остаток можно признать сомнительным долгом и учесть при расчете резерва.

Подробно об этом мы писали в , 2018, № 1, с. 44.

УСН

Проверьте, по какой форме ведется книга учета доходов и расходов. С 1 января 2018 г. надо применять ее обновленный вариант (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). В книге появился раздел V «Сумма торгового сбора...». В нем отражается уплаченный торговый сбор, на который уменьшается налог на «доходной» УСН.

Подробно об этом мы писали в , 2018, № 1, с. 51.

Единый налог на вмененный доход

Укажите по строке 050 раздела 2 декларации по ЕНВД новое значение коэффициента-дефлятора К1: с 1 января 2018 г. он равен 1,868 (Приказ Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579).

Налог на имущество организаций

1. Заполняйте по новой форме расчет по авансовому платежу за I квартал 2018 г. (утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@)

2. Проверьте, введена ли в вашем регионе льгота для движимых ОС. Если нет, узнайте региональную ставку налога для такого имущества.

С 2018 г. на федеральном уровне подобная льгота отменена. Поэтому, если у вас есть движимые основные средства, а в региональном законе льготы тоже нет, вам придется с начала 2018 г. платить налог (ст. 381.1 НК РФ). Максимальная ставка — 1,1%. Ее надо применять, если субъект РФ не установил меньшую ставку налога.

Кстати, некоторые регионы приняли законы, вводящие льготу для движимого имущества, уже в 2018 г., но распространили их действие на период с 01.01.2018.

Подробно об этом мы писали в , 2018, № 1, с. 25.

Транспортный налог

Формы налоговых деклараций по ЕНВД и транспортному налогу в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Рассчитывая авансовый платеж по налогу с легкового авто, стоимость которого составляет от 3 млн до 5 млн руб. включительно, а возраст — не старше 3 лет, применяйте только коэффициент 1,1 (п. 2 ст. 362 НК РФ). Коэффициенты 1,3 и 1,5 больше не действуют.

Подробно об этом мы писали в , 2018, № 1, с. 34.

Кстати, 28.02.2018 Минпромторг опубликовал на своем сайте перечень дорогостоящих машин, на который нужно ориентироваться, считая налог за 2018 г. В новый список включено более тысячи моделей.

* * *

Иные формы квартальной отчетности остались прежними, порядок их заполнения — тоже. ■

Сдаем 4-ФСС за I квартал: общее и частности

Представление 4-ФСС через МФЦ

Слышала, что сдать отчет 4-ФСС можно через МФЦ. Тогда датой представления отчета будет являться дата передачи его сотруднику МФЦ? А какова процедура? Что мне должны будут выдать взамен? Можно ли сдать расчет в МФЦ непосредственно 20 апреля?

— Организации и ИП, у которых среднесписочная численность лиц, получивших выплаты и вознаграждения, за предшествующий год не превысила 25 человек, вправе представить расчет 4-ФСС в бумажном виде (п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Один из способов — сдать его через МФЦ (п. 4 Рекомендуемого перечня государственных и муниципальных услуг, утв. Постановлением Правительства от 27.09.2011 № 797). Но сегодня не каждый центр предоставляет такую услугу.

Если через ваш МФЦ можно сдать 4-ФСС и вы хотите воспользоваться этой бесплатной услугой, то нужно будет передать специалисту центра распечатанный расчет и предъявить паспорт. Как правило, МФЦ выдает взамен расписку о приеме документов в соответствии с услугой по принятию расчета в ФСС с указанием в ней даты сдачи расчета. Ее вам нужно будет сохранить так же, как опись вложения, оформляемую при отправке формы 4-ФСС по почте.

Учтите, что МФЦ является органом, который выполняет только функцию приема-передачи документов, как и почта. Поэтому никакую проверку вашего расчета специалисты центра проводить не будут. И по аналогии с отправлением 4-ФСС по почте датой сдачи расчета будет считаться дата представления его в МФЦ, даже если это будет выходной день (п. 5.18 Порядка заполнения 4-ФСС, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381 (далее — Порядок заполнения 4-ФСС); сайт госуслуг Санкт-Петербурга —> МФЦ —> Пресс-центр —> Новость от 10.10.2013).

Если вы сдадите расчет за I квартал в МФЦ 20.04.2018, то срок сдачи вы не нарушите. Но мы все же не рекомендуем откладывать представление отчетности на последний момент.

Компенсация за молоко в 4-ФСС

Нужно ли показывать суммы компенсаций за молоко в графах «всего начислено» и «необлагаемые выплаты» 4-ФСС? Программа не вносит их. Что делать? Руками править расчет?

— Насколько мы понимаем, речь идет о компенсационных выплатах в размере стоимости молока, которое выдается работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, по определенным нормам (ст. 222 ТК РФ).

Такие компенсации поименованы в списке сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами «на травматизм» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Однако это не значит, что в 4-ФСС они не попадут вообще.

Они должны быть учтены (пп. 7.1, 7.2 Порядка заполнения 4-ФСС):

•и в сумме выплат, начисленных в пользу физических лиц, которая показывается по строке 1 таблицы 1 расчета 4-ФСС;

•и в сумме выплат, не облагаемых взносами, которая показывается по строке 2 таблицы 1 расчета 4-ФСС.

Поэтому если ваша программа при заполнении расчета эти суммы компенсаций по каким-то причинам не учитывает, то вам действительно придется исправлять расчет вручную.

А если вы выдаете молоко (начисляете компенсацию за него) тем работникам, которым по закону выдавать его не обязаны, то со стоимости этого молока (суммы компенсации) вы должны начислять страховые взносы и отражать их в числе облагаемых выплат. Поскольку в этом случае указанные суммы не являются компенсационными выплатами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Медосмотры в 4-ФСС

Как заполнить таблицу 5 расчета 4-ФСС, если медосмотры у наших сотрудников просрочены на начало года (не были пройдены в 2017 г.)? В графе 7 я должна указать всех работников? Ведь сотрудники компании, которые более 50% времени работают на ЭВМ, тоже подлежат обязательным медосмотрам. И как заполнить графу 8?

— По строке 2 таблицы 5 расчета 4-ФСС указываются сведения о проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах на начало года, то есть в рассматриваемом случае на 01.01.2018 (п. 14.2 Порядка заполнения 4-ФСС).

Справка

Расчет по форме 4-ФСС за I квартал 2018 г. организации и ИП должны представить: на бумаге — не позднее 20.04.2018, в электронном виде — не позднее 25.04.2018 (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Обязательные медосмотры должны проходить работники определенных категорий, к примеру работники общепита, водители транспортных средств и т. д. (ст. 213 ТК РФ; п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ) Но в таблице 5 отражаются сведения только о медосмотрах работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами. И только их количество вам нужно будет указать в графе 7 строки 2 таблицы 5 расчета, если, конечно, такие сотрудники у вас есть (п. 14.3 Порядка заполнения 4-ФСС).

Вряд ли в число «вредников» попадают ваши работники, которые трудятся за компьютерами более 50% рабочего времени. Кстати, они не всегда должны проходить обязательные медосмотры. Это следует из разъяснений некоторых контролирующих органов (Письма Роструда от 28.02.2017 № ТЗ/942-03-3; Роспотребнадзора от 07.07.2015 № 01/7890-15-27).

В графе 8 строки 2 вам нужно будет указать 0, поскольку никто из ваших работников медосмотр на 01.01.2018 не прошел (п. 14.4 Порядка заполнения 4-ФСС). Точно так же вам нужно будет заполнять таблицу 5 за все периоды 2018 г.

Внимание

За непроведение обязательных медосмотров предусмотрена административная ответственность. При проверке вас может оштрафовать трудинспекция или Роспотребнадзор (ч. 3 ст. 5.27.1, ст. 6.3, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ).

Медосмотры «вредников» и возмещение расходов

С недавних пор работаю в организации, где есть «вредники». Скоро будем проводить медосмотры (в 2018 г.). Как я должна буду заполнить таблицу 5 расчета 4-ФСС? И мы хотим за счет ФСС возместить расходы на медосмотры. Рассчитываем на 20% от базы за 3 предшествующих года. Правильно ли это?

— В расчетах 4-ФСС за периоды 2018 г. вам нужно будет указать в графе 7 строки 2 число всех «вредников», а в графе 8 строки 2 — число «вредников», прошедших медосмотры в 2017 г. Поскольку таблица 5 заполняется по данным на начало расчетного периода (см. предыдущий вопрос).

За медосмотры работников, которые заняты на работах с вредными или опасными производственными факторами, организация действительно может получить возмещение из ФСС (подп. «е» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н). При этом организация с численностью до 100 работников, которая в течение 2 последовательных лет, предшествующих текущему году, не осуществляла финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению травматизма, вправе претендовать на возмещение в размере не более (п. 2 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н):

•20% сумм взносов «на травматизм» (а не базы), начисленных ею за 3 года, предшествующих текущему, за минусом выплаченных организацией за тот же период обеспечений по «несчастному» страхованию;

•суммы взносов, подлежащих уплате в ФСС в текущем году.

Если указанные условия у вас выполняются (по численности работников и т. д.), то вы сможете обратиться в ФСС за возмещением.

Премии уволенным в 4-ФСС

Премии по итогам года мы начислили в феврале 2018 г. В том числе двоим работникам, которые уволились в 2017 г.: один в августе, другой в ноябре. Нужно ли показывать их премии в 4-ФСС за I квартал? И если да, то как считать среднесписочную численность работников, указываемую на титульном листе расчета?

— Все февральские премии, а также начисленные с них взносы «на травматизм», вам нужно отразить в расчете 4-ФСС за I квартал в общем порядке. Включая премии уволенным, поскольку выплачиваются они за период работы, когда эти сотрудники еще состояли с вашей организацией в трудовых отношениях (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

А среднесписочную численность вам нужно будет определить по правилам, установленным Росстатом, за I квартал 2018 г. (п. 5.15 Порядка заполнения 4-ФСС) Естественно, уволенные в 2017 г. сотрудники в ней учтены не будут, но так и должно быть.

Начисления по ГПД в 4-ФСС

Подскажите, нужно ли начисления по договорам подряда отражать в форме 4-ФСС, если они не подлежат обложению? Мы раньше указывали, но программа автоматом их не вносит.

— Скорее всего, ваша программа все делает правильно. Ведь начисления в пользу физлиц по договорам выполнения работ, оказания услуг, а также авторского заказа облагаются взносами «на травматизм», только если соответствующее условие прямо прописано в договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). А если в ваших договорах подряда такого условия нет, то вознаграждения по ним объектом обложения взносами не признаются.

Раз вы знали о том, что начисления по ГПД взносами не облагаются, и при этом отражали их в 4-ФСС, значит, по всей вероятности, вы их показывали и в составе выплат, начисленных в пользу физических лиц, и в составе сумм, не подлежащих обложению взносами. Хотя в расчете их вообще не надо было отражать (пп. 7.1, 7.2 Порядка заполнения 4-ФСС). Но ни к занижению базы по взносам, ни к занижению суммы самих взносов это не привело. Поэтому штрафы вам не грозят, а подача уточненки — это ваше право, а не обязанность (п. 1.2 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Если же в ваших договорах условие о начислении взносов «на травматизм» с выплат исполнителям есть, то нужно начислять взносы на «несчастное» страхование с них по тарифу, установленному для вашей организации, и отражать выплаты в 4-ФСС. Тогда ваша программа может не учитывать их, потому что, образно говоря, не знает об этом условии. И воспринимает их как суммы по обычным договорам подряда, которые в расчет не попадают. В такой ситуации расчет придется править вручную. ■

Алгоритм исправления ошибок в сведениях о стаже за 2017 год

Отчет не принят: форматно-логический контроль выявил ошибку с кодом 50

Это означает, что сведения обо всех застрахованных, указанных в СЗВ-СТАЖ с типом «исходная», ПФР не принял и не учел на их лицевых счетах. Вам не удастся сдать СЗВ-СТАЖ, если, например:

•указан неверный ИНН или регистрационный номер в ПФР (таблица 40 Формата сведений, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (далее — Формат сведений)). Либо данные о страхователе в формах СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 не совпадают (таблица 43 Формата сведений);

•поставлен неправильный код отчетного периода (таблица 43 Формата сведений). Для ежегодных отчетов правильный код — 0 (приложение к Порядку заполнения, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (далее — Порядок заполнения));

•файл с отчетом не соответствует xsd-схеме (таблица 39 Формата сведений). Скажем, отсутствует необходимый элемент — наименование должности руководителя. Заметим, что указывать «должность» нужно и предпринимателям-работодателям;

•указанная дата подписания отчета еще не наступила (таблица 43 Формата сведений).

Справка

По результатам форматно-логического контроля формы СЗВ-СТАЖ с типом «исходная» ПФР может:

•или отказать в принятии отчета — если выявлены ошибки с кодом 50;

•или принять отчет — если нет вообще никаких ошибок. Данные обо всех застрахованных будут учтены на их индивидуальных лицевых счетах;

•или принять отчет частично — если были выявлены ошибки с кодами 30. Если в сведениях о застрахованных:

—не выявлены ошибки — то эти сведения будут приняты и учтены на индивидуальных лицевых счетах;

—выявлены ошибки — то сведения не будут приняты и учтены на лицевых счетах.

Поскольку отчет не был принят, внесите исправления и заново подайте в ПФР одним пакетом:

•СЗВ-СТАЖ с типом сведений «исходная»;

•ОДВ-1 с типом сведений «исходная».

В случае представления отчетности в электронном виде ОДВ-1 представляется в одном файле с СЗВ-СТАЖ.

Ошибка с кодом 50 из-за повторной подачи СЗВ-СТАЖ с типом «исходная»

Если ранее за этот же отчетный период вы уже подавали в ПФР исходный отчет и он был принят, второй раз подать форму СЗВ-СТАЖ с типом сведений «исходная» не получится (таблица 42 Формата сведений). Допустим, еще до окончания отчетного года на выходящего на пенсию работника вы представили форму СЗВ-СТАЖ, указав по ошибке тип сведений «исходная» вместо «назначение пенсии». Как в этом случае отчитаться о стаже работников по итогам года, мы решили спросить в столичном отделении ПФР.

Как отчитаться, если по ошибке уже подана СЗВ-СТАЖ с типом «исходная» на одного из работников

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Форма СЗВ-СТАЖ с типом «назначение пенсии» представляется только на застрахованных лиц, которым для установления пенсии необходимо учесть период работы календарного года, срок представления отчетности за который не наступил. После окончания отчетного периода (года) форма СЗВ-СТАЖ представляется на всех сотрудников, в том числе на пенсионеров, с типом «исходная».

Если на работника, оформляющего пенсию, ранее была представлена исходная форма СЗВ-СТАЖ вместо формы с типом «назначение пенсии», то по окончании отчетного периода вам нужно на остальных сотрудников, по которым не представлены сведения, подать СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая».

Что же касается самого пенсионера, то на него необходимо представить форму СЗВ-КОРР с типом «КОРР»:

•если он продолжил работать у вас после выхода на пенсию — укажите полный период работы в течение года;

•если работник уволился в последний день стажевого периода, указанный в ранее поданной форме, но вы обнаружили ошибку в стаже — приведите верные сведения.

Отменять представленные на пенсионера сведения в форме СЗВ-СТАЖ с типом «исходная» нет необходимости. Данные сведения будут учтены при назначении пенсии.

В аналогичном порядке нужно действовать и в том случае, если форма СЗВ-СТАЖ с типом сведений «исходная» была подана не на всех застрахованных.

Ошибки с кодом 30

При таких ошибках вы получите из ПФР положительный протокол. Но сведения о застрахованных, в отношении которых проверка отчета выявила ошибки, не будут учтены на индивидуальных лицевых счетах. Так происходит, например, в случае:

•указания неправильных фамилии, имени или отчества застрахованного или ошибочного номера СНИЛС;

•недопустимого сочетания данных, указанных в отношении застрахованного в разделе 3 формы СЗВ-СТАЖ, или отсутствия необходимых показателей. Обычно подобные ошибки возникают при указании льготного стажа. Распространенной стала и такая ошибка: в графе 14 проставлена отметка об увольнении, но дата окончания периода работы, указанная в графе 7, не 31.12.2017.

Внимание

Исправленные сведения о застрахованных, по которым выявлены ошибки, нужно подать в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления из ПФР об устранении ошибок (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 39 Приказа Минтруда от 21.12.2016 № 766н).

Поскольку сведения о застрахованном в форме СЗВ-СТАЖ с типом «исходная» были сданы, но из-за ошибки ПФР не учел их на индивидуальном лицевом счете, представьте в ПФР:

•СЗВ-СТАЖ с типом сведений «дополняющая» только (!) на застрахованных, по которым были выявлены ошибки. В разделе 3 формы укажите правильные данные по этим людям. Всех остальных застрахованных, по которым ошибки не были обнаружены, в отчет не включайте (п. 2.1.5 Порядка заполнения; таблица 42 Формата сведений);

•ОДВ-1 с типом «исходная». Заполните в форме только (!) разделы 1—3. Укажите в разделе 3 количество застрахованных, на которых подаете исправленные сведения СЗВ-СТАЖ (п. 6.7.1 Порядка заполнения). Раздел 5 формы ОДВ-1 не заполняйте, даже если среди застрахованных есть занятые на видах работ, указанных в пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ. Иначе ПФР не примет ваш дополняющий отчет (таблица 43 Формата сведений (код ВС. СЗВ-СТАЖ. 1.7)). О том, как исправить ошибки, связанные с заполнением раздела 5 формы ОДВ-1, читайте на с. 46.

Ошибки с кодом 30 на единственного застрахованного в отчете

Поскольку застрахованный в отчете был один, то непринятие ПФР сведений о нем фактически означает, что отчет СЗВ-СТАЖ с типом сведений «исходная» у вас вообще не подан. А значит, представить СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая» для исправления ошибки вы просто не сможете. Поэтому повторно подайте:

•СЗВ-СТАЖ с типом сведений «исходная» с верными сведениями;

•ОДВ-1 с типом «исходная».

Ошибка обнаружена после принятия ПФР сведений о застрахованном

ПФР полностью или частично принял ваш отчет СЗВ-СТАЖ с типом сведений «исходная» за 2017 г. Однако позднее вы обнаружили, что данные, которые ПФР учел на лицевом счете застрахованного, ошибочны или не полны, хотя они и прошли логико-форматный контроль. Скажем, вы неправильно указали даты стажевого периода. Или, например, не проставили какой-либо код, характеризующий территориальные или особые условия труда, условия досрочного назначения пенсии.

Ошибка с кодом 50 относится к числу грубых и означает, что сведения о стаже органом ПФР не приняты и не учтены на лицевых счетах застрахованных лиц

Кстати, ошибки в стажевых периодах может выявить и ПФР, сравнив данные отчетов СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М. В таком случае ПФР предложит вам исправить их в пятидневный срок.

Чтобы исправить или дополнить сведения о застрахованном, учтенные на его лицевом счете, подайте следующий пакет документов:

•СЗВ-КОРР с типом «КОРР». В этой форме, помимо разделов 1 и 2, нужно заполнить раздел 6. О том, что указывать в разделах 1 и 2, читайте на с. 45. Что касается раздела 6, то тут нужно показать правильные сведения о стаже застрахованного, причем в полном объеме (!). Ведь данные этого раздела заменят сведения, ранее учтенные на лицевом счете застрахованного (п. 4.1 Порядка заполнения);

•ОДВ-1 с типом «исходная». Здесь должны быть заполнены разделы 1—3. В разделе 2 нужно указать тот же код и год отчетного периода, что и в форме СЗВ-КОРР в поле «Отчетный период, в котором представляются сведения». А в разделе 3 формы проставьте количество застрахованных, на которых подаете формы СЗВ-КОРР (п. 6.7.1 Порядка заполнения). Раздел 5 формы ОДВ-1 не заполняйте. О том, что нужно сделать, если вам необходимо поправить данные и этого раздела, читайте на с. 46.

Правда, если вы по ошибке поставили отметку об увольнении работника 31.12.2017 или, напротив, забыли это сделать, то внести исправления, подав форму СЗВ-КОРР, не получится. Дело в том, что в разделе 6 формы СЗВ-КОРР с типом «КОРР» нет графы для проставления отметки об увольнении.

Как исправить ошибки в графе 14 раздела 3 СЗВ-СТАЖ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Если необходимо внести изменения в сведения по застрахованному лицу, ранее представленные в форме СЗВ-СТАЖ и учтенные на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, следует подать в отношении него форму СЗВ-КОРР с типом «КОРР». Однако Правилами заполнения формы СЗВ-КОРР (разд. IV Порядка заполнения) не предусмотрена корректировка графы 14 СЗВ-СТАЖ, в которой проставляется отметка об увольнении работника 31.12.2017.

В СЗВ-СТАЖ забыли включить сведения о застрахованном

Отчет СЗВ-СТАЖ с типом «исходная» на забытого застрахованного сдать не получится.

Казалось бы, для этих целей может подойти форма СЗВ-КОРР с типом «ОСОБ», ведь в Порядке заполнения сказано, что «она представляется на застрахованное лицо, сведения по которому отсутствовали в отчетности, ранее представленной страхователем» (п. 4.1 Порядка заполнения). Однако эту форму должна сопровождать ОДВ-1 с заполненным разделом 4, предназначенным для указания сумм взносов (п. 3.6 Порядка заполнения). Нарушение этого правила влечет ошибку с кодом 30 (таблица 43 Формата сведений (код ВС. СЗВ-КОРР. 1.17)). Выходит, что сведения за 2017 г. по этой форме исправить не получится, хотя в порядке заполнения нет никаких ограничений на представление формы СЗВ-КОРР в зависимости от корректируемого периода.

Что касается формы СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая», то ее подают «на застрахованных лиц, данные по которым, представленные в форме с типом “исходная”, не учтены на индивидуальных лицевых счетах из-за содержащейся в них ошибки». А это не наш случай.

Но, как нам пояснили в московском ПФР, это не единственная ситуация, когда можно подать СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая».

Как отчитаться о застрахованном, которого забыли включить в СЗВ-СТАЖ за 2017 г.

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— СЗВ-КОРР с типом «ОСОБ» представляется на застрахованное лицо, сведения по которому отсутствовали в отчетности, ранее поданной страхователем за периоды до 2016 г. включительно. За 2017 г. и более поздние отчетные периоды может быть представлена форма СЗВ-КОРР с типами «КОРР» или «ОТМН» для корректировки или отмены данных.

На застрахованное лицо, по которому не были поданы сведения о стаже за 2017 г., страхователю необходимо представить СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая».

Таким образом, если вы забыли о ком-то отчитаться, подайте, как рекомендуют в ПФР, пачку следующих документов:

•СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая». В разделе 3 формы укажите данные на забытых застрахованных;

•ОДВ-1 с типом «исходная». Заполните в форме только (!) разделы 1—3. Укажите в разделе 3 количество застрахованных, на которых подаете сведения СЗВ-СТАЖ (п. 6.7.1 Порядка заполнения). Раздел 5 формы ОДВ-1 не заполняйте. Что делать, если вам нужно заполнить и его, читайте на с. 46.

В отчет по ошибке были включены сведения о застрахованном

Чтобы отменить данные о стаже за 2017 г., ошибочно учтенные на лицевом счете застрахованного, подайте в ПФР пакет документов:

•СЗВ-КОРР с типом «ОТМН» на лишнего застрахованного. Разделы 1 и 2, а также данные о периоде подачи формы и корректируемом отчетном периоде заполните в общем порядке (см. с. 45). Другие разделы в отменяющей форме заполнять не нужно;

•ОДВ-1 с типом «исходная». Заполните только разделы 1—3. О том, что делать, если вам нужно исправить еще и данные, ранее поданные в разделе 5 ОДВ-1, читайте на с. 46.

Отметим, в Минюст были поданы поправки в Постановление Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п, которые, в частности, предлагали в отменяющих СЗВ-КОРР заполнять еще и раздел 3. Но в регистрации изменений было отказано. Так что на этот момент порядок заполнения сведений по застрахованному, ошибочно указанному в СЗВ-СТАЖ за 2017 г., прежний.

Когда подаются сведения СЗВ-КОРР с типом «ОТМН»

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Если нужно отменить сведения о застрахованном, поданные за 2017 г., следует подать форму СЗВ-КОРР с типом «ОТМН». В этой форме заполняют только разделы 1 и 2 (п. 4.1 Порядка заполнения).

Отчетный период и сведения о страхователе и застрахованном в СЗВ-КОРР

В форме СЗВ-КОРР любого типа необходимо указывать как отчетный период подачи сведений, так и корректируемый отчетный период. Многие наши читатели столкнулись с тем, что при формировании отчета СЗВ-КОРР их программы не позволяли указать код и год корректируемого отчетного периода, более позднего, чем IV квартал 2016 г. Сразу скажем, это техническая недоработка. Форма СЗВ-КОРР (кроме с типом «ОСОБ») предназначена, в частности, и для исправления или отмены сведений о стаже за 2017 г. и последующие отчетные периоды.

Как в одну и ту же реку нельзя войти дважды, так нельзя два раза подавать исходную форму СЗВ-СТАЖ за один и тот же год. Однако из этого правила есть исключения...

Так, если в 2018 г. вы корректируете сведения о стаже застрахованного за 2017 г., поставьте:

•в поле «Отчетный период, в котором представляются сведения» — код 0 и год 2018. Этот же код должен быть указан и в форме ОДВ-1, сопровождающей СЗВ-КОРР;

•в поле «Отчетный период, за который корректируются данные» — код 0 и год 2017.

Независимо от типа формы СЗВ-КОРР в ней обязательно должны быть заполнены:

•раздел 1 «Сведения о страхователе». Здесь указывают краткое наименование страхователя, регистрационный номер в ПФР, ИНН и КПП. Причем даже если никаких изменений не было, нужно заполнить как подраздел «В отчетном периоде», так и подраздел «В корректируемом периоде» (п. 4.2 Порядка заполнения);

•раздел 2 «Сведения о застрахованном». Здесь указывают ф. и. о. и номер СНИЛС застрахованного. Мы уточнили, как заполнить раздел, если вы исправляете сведения за 2017 г. о стаже работницы, которая в 2018 г. вышла замуж и изменила фамилию.

Как заполнить форму СЗВ-КОРР на застрахованного, изменившего фамилию

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— В разделе 2 «Сведения о застрахованном» формы СЗВ-КОРР с типом «КОРР» указывают новую фамилию застрахованного лица в случае, если сотрудница, изменившая фамилию, обменяла страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования.

Ошибки, связанные с разделом 5 формы ОДВ-1

В сведениях о застрахованном, показанных в СЗВ-СТАЖ, вы или ПФР могли обнаружить ошибку, которая влияет на правильность (а возможно, и на саму необходимость) заполнения раздела 5 формы ОДВ-1. В таких ситуациях, требующих корректировки раздела 5 формы ОДВ-1, подайте в ПФР следующие документы.

Во-первых, отдельно представьте ОДВ-1 с типом «корректирующая», где будут заполнены разделы 1, 2, а также раздел 5 с правильными данными. Или ОДВ-1 с типом «отменяющая», если вы заполнили раздел 5 по ошибке.

Во-вторых, подайте пакет документов для исправления сведений о стаже. В него входит ОДВ-1 с типом «исходная», а также:

•либо СЗВ-СТАЖ с типом сведений «дополняющая» (если из-за ошибки ПФР не принял и не учел сведения о застрахованном, представленные в форме СЗВ-СТАЖ с типом «исходная», или вы забыли отчитаться о застрахованном);

•либо СЗВ-КОРР с типом «КОРР» (при ошибке в сведениях о застрахованном, учтенных на лицевом счете) или «ОТМН» (если подали сведения на лишнего застрахованного).

В форме ОДВ-1 с типом «исходная» заполните только разделы 1—3, в разделе 3 укажите количество застрахованных, на которых поданы сведения по одной из указанных выше форм. Раздел 5 не заполняйте!

* * *

Документы, подаваемые в ПФР для исправления ошибки, нужно сформировать в пачки, сопровождаемые ОДВ-1. В одну пачку могут входить формы только одного вида и только одного типа сведений (п. 1.7 Порядка заполнения). Допустим, вы одновременно подаете в ПФР:

•форму СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая» на двух застрахованных;

•три формы СЗВ-КОРР с типом «КОРР» на трех застрахованных;

•форму СЗВ-КОРР с типом «ОТМН» на одного застрахованного.

В таком случае вам нужно будет сформировать три разные пачки документов, каждую из которых будет сопровождать своя форма ОДВ-1. ■

Как отчитаться по выплаченным дивидендам

* * *

«Прибыльную» декларацию (если не должны отчитываться ежемесячно) и расчет 6-НДФЛ представляют с квартала выплаты дивидендов и до конца года, «прибыльный» расчет по иностранным компаниям подают лишь за кварталы выплаты, а приложение № 2 в составе декларации и справки 2-НДФЛ — только по итогам года (п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ; п. 1.8 Порядка). ■

ККТ-вычет: как отразить в декларации по ЕНВД

ИП, применяющие ЕНВД, вправе уменьшить «вмененный» налог на расходы по приобретению ККТ. В действующей форме ЕНВД-декларации нет специальных граф для этого «кассового» вычета. Как же ИП-вмененщикам, купившим кассу, заполнить отчетность?

Налоговая служба разъясняет: по строке 040 «Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» раздела 3 ЕНВД-декларации нужно указывать налоговую сумму, уже уменьшенную за счет ККТ-вычета. При этом вместе с декларацией нужно направить в ИФНС пояснительную записку по рекомендуемой форме (Письмо ФНС от 20.02.2018 № СД-4-3/3375@). В записке следует указать следующую информацию по каждой кассе, в отношении которой применяется вычет:

•наименование модели ККТ;

•заводской и регистрационный номер ККТ;

•дату регистрации ККТ;

•сумму расходов по приобретению кассы (но не более 18 тыс. руб. за один экземпляр);

•общую сумму ККТ-вычета, уменьшающего «вмененный» налог.

Обратите внимание на два важных момента:

•«вмененный» налог может быть уменьшен на сумму расходов на приобретение контрольно-кассовой техники лишь в пределах установленного лимита (18 тыс. руб. за каждую зарегистрированную кассу);

•итоговая сумма налога к уплате после применения ККТ-вычета не может быть отрицательной.

Также стоит отметить, что в настоящий момент ФНС ведет работу по внесению изменений в бланк декларации по ЕНВД. Планируется, что в обновленной отчетности для ККТ-вычета появятся отдельные графы. ■

Штраф за просрочку сдачи 4-ФСС помогут снизить смягчающие обстоятельства

Близятся сроки сдачи расчета 4-ФСС за I квартал 2018 г. (см. с. 35). В связи с этим мы хотим напомнить организациям, а также ИП, имеющим работников, что с 01.01.2017 в Закон о «несчастном» страховании была введена норма об обстоятельствах, смягчающих ответственность, в том числе за опоздание со сдачей расчета 4-ФСС (ст. 26.26 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф за несвоевременную сдачу формы 4-ФСС (п. 1 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ) должен быть снижен как минимум вдвое (п. 5 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ).

Перечень смягчающих обстоятельств открытый (подп. 4 п. 1 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ), и применительно к просрочке сдачи 4-ФСС такими обстоятельствами, в частности, являются (Решения АС Кировской области от 25.07.2017 № А28-5813/2017 (Внимание! PDF-формат); АС г. Москвы от 15.01.2018 № А40-194420/17-107-2915 (Внимание! PDF-формат); АС Хабаровского края от 16.02.2018 № А73-11745/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Архангельской области от 13.09.2017 № А05-7001/2017 (Внимание! PDF-формат); АС г. Севастополя от 21.08.2017 № А84-2455/2017 (Внимание! PDF-формат)):

•совершение нарушения впервые;

•признание вины и раскаяние;

•незначительный период просрочки (несколько дней);

•отсутствие ущерба для бюджета, поскольку взносы «на травматизм» уплачены в полном объеме;

•наличие у страхователя статуса субъекта малого предпринимательства;

•для ИП — также нахождение на иждивении малолетних детей, необходимость выплачивать кредит.

Устанавливать наличие смягчающих обстоятельств должен орган ФСС, привлекающий страхователя к ответственности, либо суд (п. 4 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ). Но советуем не ждать «милостей от природы» и самим ходатайствовать о применении таких обстоятельств. Заметим также, что двойное снижение штрафа — вовсе не предел. Так, суды уменьшают санкции и более чем в 2 раза. ■

Электронный больничный на практике

Схема взаимодействия участников информационной системы «Соцстрах» была рассмотрена:

2017, № 13, с. 40

Оформление электронного больничного и работа с ним

Электронный листок нетрудоспособности (ЭЛН) выдается работнику, если (ч. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 2, 3 Правил информационного взаимодействия, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2017 № 1567 (далее — Правила)):

•медицинская организация (поликлиника), в которую он обратился, и работодатель работника подключены к единой интегрированной информационной системе (ЕИИС) «Соцстрах»;

•работник дал поликлинике письменное согласие на получение ЭЛН.

Ответы на часто задаваемые вопросы по электронным больничным размещены:

сайт ФСС → Электронный листок нетрудоспособности → Вопрос-ответ по личному кабинету страхователя

Сам электронный больничный сотруднику на руки, естественно, не выдадут. Он получит только талон с уникальным номером ЭЛН. Утвержденной формы талона не существует. На практике же в нем также указывают дату выдачи ЭЛН, наименование и ОГРН поликлиники, СНИЛС работника, период нетрудоспособности, ф. и. о. врача, дату следующей явки на прием (если нужно).

Номер электронного больничного работник должен сообщить работодателю. Организация может работать с ЭЛН в своей бухгалтерской программе (если она это позволяет) или в личном кабинете страхователя на сайте ФСС. Чтобы получить информацию о листке нетрудоспособности из базы Фонда, компании нужно ввести номер ЭЛН и СНИЛС работника. Сведения отобразятся после того, как поликлиника присвоит ЭЛН статус «Закрыт». Тогда же работодатель сможет заполнить свою часть в электронном больничном (пп. 8, 9 Правил).

Если работодатель не желает переходить на ЭЛН

Далеко не все работодатели готовы перейти на электронные больничные. Например, потому, что многие бухгалтерские программы пока еще взаимодействуют с ЕИИС «Соцстрах» неидеально. А если программа не увязана с системой ФСС, значит, организация может работать с ЭЛН только в личном кабинете на сайте Фонда. И бо´ль­шую часть сведений, которые работодатель должен указать в электронном больничном, ему придется вносить вручную.

Внимание

Подключаться к ЕИИС «Соцстрах», чтобы работники могли получать ЭЛН, работодатели не обязаны. Любые уговоры, убеждения и даже угрозы со стороны ФСС противоречат законодательству. Отказать в возмещении пособия по той причине, что организация еще не перешла на ЭЛН, орган ФСС не имеет права. И уж тем более контролеры не вправе за это штрафовать компанию.

Если вы не хотите работать с электронными листками нетрудоспособности, сообщите работникам, чтобы они брали только бумажные больничные и не соглашались на ЭЛН, если его предложит врач. Иначе сотрудник не получит пособие до тех пор, пока не вернется в поликлинику и не оформит тот же больничный, но на бумаге (Письмо ФСС от 11.08.2017 № 02-09-11/22-05-13462). При этом ранее выданный ЭЛН врач должен будет аннулировать.

Совет

Тем не менее рекомендуем все же задуматься о переходе на электронные больничные. Ведь у ЭЛН немало преимуществ перед бумажным листком. Судите сами — работодателю не надо:

•проверять правильность его заполнения врачом, а также его подлинность;

•следить за цветом чернил, размером букв, расположением печатного текста на бланке больничного (то есть проще заполнить его с технической точки зрения);

•хранить его и предъявлять для проверки в ФСС (п. 6 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ).

Если работодатель перешел на ЭЛН, а работник принес больничный на бумаге

Форму больничного всегда выбирает работник (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 29.11.2017 № 02-11-09/22-03-4326П). И если он изначально попросит именно бумажный больничный, а не ЭЛН, то врач не вправе будет ему отказать, даже когда и поликлиника, и работодатель подключены к ЕИИС «Соцстрах».

Внимание

Электронный и бумажный листки нетрудоспособности равнозначны. Причем больничный лист работнику может быть оформлен либо в одной, либо в другой форме. Но не в двух одновременно.

Кроме того, работодатель не может заставить своих сотрудников оформлять только электронные больничные. Даже если пропишет условие об этом в локальном нормативном акте. Оно будет противоречить законодательству. Поэтому вы, как работодатель, все равно должны будете выплатить пособие своему сотруднику, если он принесет вам бумажный больничный (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; статьи 8, 183 ТК РФ).

Так что если ваша организация собирается перейти на ЭЛН, то вам нужно просто договориться с персоналом, рассказав сотрудникам о преимуществах электронных листков по сравнению с бумажными. К примеру, вы можете разослать уведомление по корпоративной сети о том, что компания теперь будет оплачивать работникам не только бумажные, но и электронные больничные, и отметить в нем, что:

•для получения пособия сотруднику нужно знать лишь номер ЭЛН. А ехать в офис, чтобы отдать больничный, необязательно. Это особый плюс для дистанционных работников и надомников (Письмо Роструда от 01.12.2017 № ТЗ/6151-03-5);

•электронный листок невозможно помять, порвать, потерять, испачкать и т. д.;

•работник всегда может увидеть всю информацию о выданных ему больничных и суммах выплат по ним в личном кабинете застрахованного лица на сайте ФНС;

•все персональные данные работников, по заверениям ФСС, защищены (пп. 6, 7 Правил). Сведения об ЭЛН в системе может увидеть только сам работник (если он зарегистрировался и завел себе личный кабинет на сайте ФСС) и его работодатель, который выплачивал пособие по электронному больничному. Поэтому часто болеющий сотрудник, который планируют менять работу, может не опасаться, что потенциальный работодатель проверит количество ранее выданных соискателю ЭЛН и, как следствие, откажет в приеме на работу (хотя напрямую об этом, конечно, не скажет).

* * *

Если бумажный больничный открыли в одной поликлинике, а за его продлением работник обратился в другую, то последняя должна закрыть старый больничный и открыть новый листок на период продления (Письмо ФСС от 22.05.2017 № 02-09-11/22-03-11096). А вот ЭЛН вторая поликлиника, подключенная к ЕИИС «Соцстрах», может продлить и без оформления нового больничного (сайт ГУ Владимирское региональное отделение ФСС —> Информация для медицинских организаций —> Электронный листок нетрудоспособности —> Вопрос — ответ). ■

Зарплатная просрочка: может длиться, может не длиться

Почему важно, длящееся или недлящееся нарушение

В зависимости от того, является правонарушение длящимся или не является, по-разному исчисляются сроки:

•для привлечения организации и ее руководителя к административной ответственности (ст. 4.5 КоАП РФ);

•для обращения работника в суд в связи с невыплатой ему работодателем причитающихся денег (например, зарплаты, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) (ст. 392 ТК РФ).

В частности, компания может избежать привлечения к ответственности в связи с пропуском трудинспектором срока. Но при этом у сотрудника может хватить времени на взыскание долга по зарплате в судебном порядке.

Если трудинспектор штрафует за просрочку выплаты зарплаты

На привлечение к административной ответственности за невыплату зарплаты есть 1 год. И все дело в том, от какой даты его считать.

Некоторые инспекторы отсчитывают годичный срок со дня, когда такое нарушение было выявлено. То есть невыплату зарплаты определяют как длящееся нарушение (ст. 4.5 КоАП РФ).

Но ВС РФ полагает: невыплата зарплаты — недлящееся правонарушение и сроки по нему нужно считать со дня его совершения (ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление ВС от 03.03.2017 № 18-АД17-6). Трудинспектор вправе привлечь компанию и ее руководителя к ответственности в течение 1 года со дня, следующего за днем, в который деньги должны выплачиваться сотрудникам. Напомним, такой срок должен быть установлен ЛНА, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Просчитайте срок, в течение которого возможно применение ответственности. К примеру, вы должны были выплатить зарплату 22 августа 2017 г., но не выплатили. С 23 августа 2017 г. начинается отсчет года, в течение которого трудинспекция вправе вынести постановление об административном правонарушении со штрафами для организации и ее руководителя (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Вынесение такого постановления позднее 22 августа 2018 г. будет неправомерным.

Если вы выявили, что инспектор нарушил срок привлечения к ответственности, вы вправе заявить об этом в своих возражениях. Сделать это можно сразу, на этапе рассмотрения материалов проверки. Например, возражения на акт проверки можно сформулировать так.

Трудинспектор при проверке 14.08.2017 выявил, что 22.06.2016 работникам Синькову И.Л. и Скальному К.С. не была выплачена часть зарплаты, полагающаяся за первую половину июня 2016 г.

Полностью задолженность перед работниками была погашена 07.09.2016.Исполнение обязанности по выплате зарплаты может быть расценено как смягчающее обстоятельство, и штраф для организации могут назначить в минимально возможном за такое нарушение размере — 30 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; Решение Гагаринского райсуда г. Севастополя от 03.07.2017 № 12-220/2017)

Невыплата зарплаты не является длящимся нарушением (ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление ВС от 03.03.2017 № 18-АД17-6). Поэтому решение о применении ответственности за него могло быть вынесено не позднее 22.06.2017.

Учитывая вышеизложенное, в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФЕсли, помимо формальных нарушений трудинспектора, вы обнаружите ошибки по существу (например, в подсчете причитающихся работникам выплат), их тоже укажите в возражениях и поставьте ссылки на нормы законодательства, которые нарушены прошу по результатам рассмотрения материалов выездной проверки ООО «Морской прибой» вынести решение об отказе в привлечении к ответственности по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ за невыплату зарплаты работникам.

Если работник требует зарплату через суд

Сразу скажем, что положения Постановления ВС о недлящемся характере нарушения здесь не действуют. При спорах с работниками суды в каждой конкретной ситуации определяют, длящееся это нарушение или нет. Напомним, что у сотрудника на обращение в суд есть год со дня, когда он узнал о нарушении своих прав (ст. 392 ТК РФ). Считаться этот год будет по-разному в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. В суд обратился работник за причитающимися ему суммами.

Уточним, что речь идет о суммах, которые суды называют «начисленная заработная плата». Это не бухгалтерский термин. В судебных решениях «начисленная заработная плата — это установленная и согласованная сторонами договора оплата труда» (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 01.02.2017 № 33-388/2017(33-23257/2016)).

Невыплата причитающейся сотруднику зарплаты — длящееся нарушение. Поскольку работодатель обязан в течение всего периода действия трудового договора выплачивать зарплату, а тем более задержанные суммы. И работник может требовать их выплату через суд в любое время. Годичный срок на обращение в суд не действует (ст. 392 ТК РФ; п. 56 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.10.2016 № 33-38891/2016).

Таким образом, в подобной ситуации работодателю нет смысла заявлять в суде о пропуске работником срока исковой давности.

Ситуация 2. В суд обратился бывший работник за причитающимися ему суммами.

Невыплата причитающихся денег бывшему сотруднику, по мнению судов, в этой ситуации — длящееся нарушение (Апелляционное определение Липецкого облсуда от 27.04.2015 № 33-1046/2015).

Как правило, последний день, когда работники узнаю´т о нарушении своих прав, — это день расчета при увольнении. Поэтому срок для обращения работника в суд за защитой нарушенного права начинает течь с момента прекращения его трудового договора с работодателем, не выплатившим сотруднику зарплату (ст. 392 ТК РФ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.04.2017 № 33-15634/2017).

Ситуация 3. В суд обратился работник/бывший работник за «непонятными» суммами.

Нарушение не является длящимся, например, в случае, если деньги работнику не начислялись ошибочно. То есть по кадровым документам работодателя задолженности по зарплате и иным выплатам, положенным при увольнении, перед работником нет. А по расчетам сотрудника, задолженность есть, например неправильно рассчитан средний заработок при оплате отпуска (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 25.04.2017 № 33-6827/2017).

Недлящееся нарушение будет и в том случае, когда работнику не выплачены деньги, которые, по мнению работодателя, ему не полагались. Допустим, работнику оформлен допуск к гостайне и он ждет за это доплату. Но работодатель такую доплату не обсуждал и не начислял (Апелляционное определение Алтайского крайсуда от 26.08.2015 № 33-7945/2015). В терминологии судов это «неначисленная зарплата».

Тогда сотрудник вправе обратиться в суд в связи с нарушением своих прав строго в установленный законом срок (ст. 392 ТК РФ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.06.2016 № 33-18510/2016). При этом годичный срок подлежит исчислению самостоятельно по каждому месяцу невыплаты соответствующих сумм (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 25.04.2017 № 33-6827/2017; Приморского крайсуда от 30.05.2017 № 33-5246/2017; Решение Центрального райсуда г. Хабаровска от 29.05.2017 № 2-2356/2017~М-951/2017).

Справка

Пропущенный срок для обращения в суд работник вправе восстановить. Но он сам должен объяснить суду, по какой причине пропустил его. А суд решит, уважительная это причина или нет.

Уважительными причинами пропуска срока обращения в суд за разрешением спора о невыплате зарплаты не могут быть, в частности, отсутствие у работника юридического образования, его письменное обращение в трудинспекцию или прокуратуру с жалобами на работодателя (Апелляционное определение Омского облсуда от 29.06.2017 № 33-4232/2017).

* * *

Суд не обязан отслеживать соблюдение вашими сотрудниками, в том числе и бывшими, годичного срока на подачу иска по зарплатным спорам. Это в ваших интересах. И следить надо самим. ■

Оплачиваем добросовестный труд, переработки и штрафы

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Разовая премия не увеличит ни отпускные, ни расходы

К 15-ле­тию компании ООО выплатило всем сотрудникам единовременную премию. Надо ли начислять на сумму такой премии страховые взносы? Будут ли суммы этой премии входить в расчет среднего заработка для выплаты отпускных сотрудникам?

— Возможны такие варианты.

Вариант 1. Выплата премии предусмотрена ЛНА организации, и ее размер зависит от трудового вклада работника.

Допустим, в положении о премировании записано, что ежегодно или раз в несколько лет работникам выплачивается премия ко дню рождения компании. Если она выплачивается разным работникам в разном размере, то считается стимулирующей выплатой, несмотря на то что приурочена к празднику (Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 215/13).

Поэтому сумма такой премии учитывается в расходах при налогообложении прибыли и при расчете среднего заработка для отпускных. На нее начисляются страховые взносы (подп. «н» п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105).

Вариант 2. Премия не прописана в ЛНА, и она не носит стимулирующего характера. То есть премия выплачена:

•разово только на основании приказа руководителя компании;

•всем работникам в одинаковом размере без учета их трудового вклада (Постановление 19 ААС от 25.04.2017 № 19АП-988/2017).

Сумму такой премии не нужно учитывать в отпускных и начислять на нее страховые взносы. И в расходах премию, не предусмотренную системой оплаты труда организации, учесть не получится (Постановление 3 ААС от 19.12.2016 № А74-5546/2016).

Лишение премии — это не дисциплинарное взыскание

В положение об оплате труда хотим включить стимулирующие выплаты за добросовестное отношение к работе, а также предусмотреть основания лишения таких выплат. Как правильно все это прописать?

— Для начала определитесь, что вы подразумеваете под «добросовестным отношением к работе». Таких общих формулировок в ЛНА быть не должно. Предположим, вы планируете поощрять работников:

•за достижение высоких показателей труда. Например, перевыполнение нормы труда, внедрение новаторских идей, досрочное окончание проекта;

•за соблюдение трудовой дисциплины. Допустим, за отсутствие опозданий в течение какого-то периода.

В зависимости от того, за что предусмотрена премия, сформулируйте основания ее лишения. Например, так.

4. Причины и размеры снижения премии

4.1. Премия снижается:
— за систематические (два раза и более за рабочую неделю) опоздания к началу работы — на 20%;
— за прогул — на 100%;
— за появление на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения — на 100%.

4.2. Премия работнику не выплачивается или уменьшается на основании служебной записки руководителя подразделения с указанием:
— причины депремирования;
— точной суммы, на которую будет снижена премия.

К служебной записке должны быть приложены документы, подтверждающие причину депремирования.

Напоминаем, что:

•введение в компании штрафов за нарушение дисциплины или невыполнение иных трудовых обязанностей незаконно;

•депремирование не является дисциплинарным взысканием. Работника можно одновременно лишить премии и привлечь к дисциплинарной ответственности — допустим, объявить ему выговор. Конечно, если соблюдена вся процедура применения дисциплинарного взыскания (статьи 192, 193 ТК РФ).

Директор не может трудиться без зарплаты

Единственного учредителя ООО нужно оформить генеральным директором. Как это можно сделать, чтобы не платить ему зарплату?

— Не платить директору нельзя. Отношения общества с ним должны быть оформлены договором — трудовым или гражданско-правовым (ГПД). По любому из таких договоров должны выплачиваться деньги. Заключать ГПД не удобно, потому что тогда директору придется регистрироваться в качестве предпринимателя (пп. 1, 4 ст. 40, п. 1 ст. 42, п. 1 ст. 8 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

При трудовых отношениях выплата зарплаты обязательна в размере не ниже МРОТ — 9489 руб. при отработке полного рабочего времени (ст. 133 ТК РФ). Невыплата зарплаты, ее выплата ниже МРОТ или просто отсутствие условия о размере оплаты труда в трудовом договоре — это нарушения, за которые ваше ООО может быть оштрафовано трудинспекцией (статьи 21, 56, 57 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Трудовым договором можно предусмотреть для директора неполное рабочее время. Тогда и зарплату нужно будет платить пропорционально отработанному времени (ст. 93 ТК РФ).

Оплата штрафа за директора превращает фирму в налогового агента по НДФЛ

В компании не проводилась индексация. За это трудинспекция оштрафовала директора. Можно ли оплатить штраф за директора с расчетного счета фирмы?

— Да, можно. Но при этом нужно будет исполнить обязанность налогового агента, исчислить НДФЛ с суммы штрафа и удержать налог из денежных доходов директора (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2016 № 03-04-05/1660). Кроме того, придется начислить страховые взносы. Ведь оплаченный штраф является доходом сотрудника. Да и в расходах эту сумму не учтешь (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Форму расчетного листка можно придумать самим

По какой форме надо заполнять расчетный листок?

— Унифицированной формы такого документа не установлено. Разработайте и утвердите приказом руководителя в компании свой бланк с учетом требований ст. 136 ТК РФ. Кстати, если у вас есть профсоюз, то форму расчетного листка нужно согласовать и с этим представительным органом работников (ст. 136 ТК РФ).

В листке должны быть все требуемые законом сведения. Приведем в качестве образца расчетный листок за декабрь 2017 г. (предположим, до конца года выплачивается зарплата за весь месяц (ст. 136 ТК РФ)).

Организация	ООО «Город подарков»
Структурное подразделение, должность	Бухгалтерия, старший бухгалтер
Работник	Серова Валентина Олеговна (фамилия, имя, отчество) Табельный номер 04

Расчетный листок

Период начисления

декабрь 2017

Всего начислено:

40 000

В том числе (по видам выплат):	Период	Дни	Сумма (руб.)
Оклад (с 01.12.2017 по 15.12.2017)	Декабрь 2017 г.	11	18 000
Оклад (с 16.12.2017 по 31.12.2017)	Декабрь 2017 г.	10	17 000
Премия за IV квартал	Декабрь 2017 г.	21	5 000

...

Всего удержано:

5 200

В том числе (по видам удержаний):	Сумма (руб.)
НДФЛ 13%	5 200

...

Всего выплачено:

34 800

В том числе:	Сумма (руб.)
Перечислено в банк 20.12.2017 (оплата труда за период с 01.12.2017 по 15.12.2017)	15 660
Перечислено в банк 29.12.2017 (оплата труда за период с 16.12.2017 по 31.12.2017 и премия за IV квартал)	19 140

Работать совсем без выходных нельзя

Могут ли сотрудники, работающие по пятидневному режиму работы, с их письменного согласия привлекаться к работе в выходной день 2 дня подряд (в субботу и воскресенье)?

Внимание

Беременных женщин или работников в возрасте до 18 лет нельзя ни при каких обстоятельствах привлекать к работе в выходные или праздничные дни (статьи 259, 268 ТК РФ). Это нарушение трудового законодательства, за которое грозит штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

— Могут, но только разово, не в течение длительного периода времени. Лишать работников обоих выходных дней на протяжении нескольких недель подряд нельзя. Это нарушение трудового законодательства, потому что каждому работнику законом гарантирован еженедельный непрерывный отдых не менее 42 часов (статьи 110, 113 ТК РФ).

Не забудьте, что нужно:

•издать приказ руководителя компании о выходе на работу в выходной день с обоснованием необходимости выполнения заранее непредвиденных работ и получить письменное согласие сотрудника на выход на работу в выходной день (ст. 113 ТК РФ);

•оплатить работу в выходной день не менее чем в двойном размере или предоставить работнику другой день отдыха (ст. 153 ТК РФ). Свой выбор работник пусть оформит письменно — в виде отдельного заявления или в документе о согласии на выход на работу.

Доплата и за сверхурочные часы, и за работу в выходной день чрезмерна

Сотрудник работает в праздники по графику. Как считать сверхурочные часы, которые он переработал в праздничные дни?

— Если у работника по его графику установленные законом праздничные нерабочие дни оказываются рабочими, оплачивайте их в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Если в праздничный день работник трудился дольше своего обычного рабочего дня, такие часы не будут сверхурочными. Их не нужно учитывать в 120-ча­совом годовом ограничении при сверхурочной работе каждого работника (ст. 152 ТК РФ; Решение ВС от 21.05.2010 № ГКПИ10-182).

Допустим, обычный режим работы — 8 часов в день, 5 дней в неделю. Вы привлекли монтажников в их рабочие дни 8 и 9 января для устранения последствий аварии на дополнительные 3 часа. То есть они отработали по 11 часов. Оплата за эти дни будет такая:

•за 8 января (праздничный выходной день по календарю) все 11 часов — не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Оплачивать 3 часа из 11 еще и как сверхурочную работу не нужно;

•за 9 января (рабочий день по календарю) 8 часов — в обычном размере, за первые 2 сверхурочных часа — не менее чем в полуторном размере, за третий час — не менее чем в двойном размере (cт. 152 ТК РФ).

Директор филиала заменим

Погиб директор филиала. Еще до его гибели один из сотрудников подал заявление об увольнении. Как правильно уволить сотрудника и кто должен подписывать оформляемые в связи с увольнением бумаги, если новый директор пока не назначен?

— Работник не обязан ждать, пока будет выбран новый директор. Поэтому через 2 недели со дня, следующего за днем подачи заявления об увольнении, он вправе уволиться, то есть не выходить к вам на работу (ст. 80 ТК РФ). Если по истечении этого срока работодатель не издаст приказ об увольнении и не рассчитает работника, компанию могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). А при обращении сотрудника в суд — еще и обязать выплатить полагающиеся при увольнении деньги с компенсацией за задержку.

Поэтому не ждите назначения нового директора филиала. Приказ об увольнении сотрудника вправе подписать человек, который выполняет функции директора филиала в его отсутствие. Например, это заместитель директора филиала, также действующий от имени организации по доверенности, если:

•или в его должностной инструкции или в трудовом договоре прописано, что он выполняет функции руководителя филиала в его отсутствие;

•или с ним оформлено соглашение о временном совмещении должностей (ст. 60.2 ТК РФ).

Уволить работника можно и по приказу, подписанному директором всей фирмы. Ведь работодателем является не филиал, а организация. ■

Декретное пособие: право на перенос лет расчетного периода ограничено

ФСС отказался принимать к зачету расходы работодателя на выплату пособия по беременности и родам из-за того, что при определении среднего заработка годы расчетного периода были заменены на слишком отдаленные от даты наступления страхового случая. И Верховный суд поддержал соцстрах (Определение ВС от 12.02.2018 № 309-КГ17-15902).

Напомним, что в случае когда в двух календарных годах (либо в одном из них), непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и/или в отпуске по уходу за ребенком, в целях определения среднего заработка при расчете соцстраховских пособий соответствующие календарные годы (год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены предшествующими годами (годом).

Но просто так взять для расчета любой понравившийся год нельзя. Это должен быть год, непосредственно предшествовавший декрету. А если работница была в двух декретах подряд — то год, ближайший к первому декретному отпуску.

Например, если сотрудница ушла во второй декретный отпуск в 2017 г., а до этого в 2016 г. находилась в отпусках по беременности и родам и по уходу за первым ребенком, то при исчислении среднего заработка для определения размера пособия по беременности и родам 2016 г. в расчетном периоде (2016—2015 гг.) можно заменить только на 2014 г. ■

Как дать пояснения налоговикам о выплате низкой зарплаты

Компания обязана выплачивать сотрудникам зарплату не ниже федерального МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Сейчас это 9489 руб. (ст. 1 Закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ) Но это только в тех субъектах РФ, где не установлен региональный МРОТ. Иначе нужно ориентироваться на «минималку» по региону.

О том, как работодателю следить за тем, чтобы зарплата соответствовала МРОТ, мы писали:

2018, № 2, с. 51

Региональный МРОТ не может быть ниже федерального (ст. 133.1 ТК РФ). А вот верхнего порога нет. Например, в Москве МРОТ привязан к прожиточному минимуму (пп. 3.1.1, 3.1.2 Трехстороннего соглашения, одобренного Постановлением Правительства Москвы от 15.12.2015 № 858-ПП (Внимание! PDF-формат)). Региональный МРОТ повышается с 1-го числа следующего месяца после повышения прожиточного минимума. Московский МРОТ с 01.10.2017 составляет 18 742 руб.

Налоговики сопоставляют показатели расчетов 6-НДФЛ и РСВ, справки по форме 2-НДФЛ, сравнивая суммы выплат в пользу работников и среднесписочную численность персонала, смотрят, есть ли снижение поступлений по НДФЛ более чем на 10% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Кроме того, внимание налоговиков может привлечь работодатель, выплачивающий зарплату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе. Отметим, что данные о среднеотраслевом уровне зарплаты налоговики должны брать из открытых источников, например с сайта Росстата. Хотя, строго говоря, ни одним нормативным актом не установлена обязанность работодателя ориентироваться на этот уровень при выплате зарплаты работникам.

Низкая зарплата, по мнению сотрудников ИФНС, может означать, что в компании используется «конвертная» схема. Поэтому вначале налоговики пришлют информационное письмо (Письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ (приложение № 8)), в котором предложат самостоятельно провести анализ зарплаты и представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и РСВ, справки по форме 2-НДФЛ.

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Информационное письмо — это не требование, его можно проигнорировать, и за это ничего не будет. Но нужно понимать, что направление такого письма — один из этапов отбора плательщиков, чья деятельность будет рассматриваться на зарплатной комиссии с участием работников городской администрации, трудинспекции и прокуратуры. Письмо обычно направляется не менее чем за месяц до планируемого заседания. Если в течение 10 рабочих дней после его получения компания не подаст уточненные расчеты или не представит убедительные пояснения причин низкой зарплаты, налоговики пришлют уведомление о вызове в инспекцию (приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).

Этот документ игнорировать уже точно не стоит: за неявку в ИФНС без уважительной причины руководителя организации могут оштрафовать на 2000—4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3)) И это не спасет ни от повторного вызова на комиссию, ни от возможного включения компании в план выездных проверок. Если вы не хотите доводить дело до рассмотрения на комиссии, аргументируйте налоговикам причины низкой зарплаты в компании. Такой ответ может выглядеть следующим образом.

Пояснения о низкой заработной плате

На ваше информационное письмо о занижении заработной платы в 2017 г., полученное 15.01.2018 по ТКС, ООО «Арно» сообщает следующее.

В связи с увеличением конкуренции на рынке наша организация испытывала трудности с получением новых заказов по монтажу пластиковых окон (в 2017 г. выручка сократилась на 11% по сравнению с 2016 г.). Оклады сотрудников — от 24 000 руб. до 30 000 руб. Но сейчас большая часть сотрудников в нашей компании принята на работу на 0,25—0,5 ставки, что составляет от 6000 руб. до 15 000 руб. (в зависимости от должности) без учета премий, которые выплачиваются ежемесячно по результатам работы. В 2017 г. компания не всегда выполняла план по продажам, что стало причиной невыплаты/снижения премий по сравнению с 2016 г.

В соответствии с п. 18 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ. Согласно ст. 93 ТК РФ при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Таким образом, в пересчете на полное рабочее время и с учетом премий заработная плата в ООО «Арно» выше как федерального МРОТ, так и регионального, установленного в г. Санкт-Петербурге на 2017 г. в размере 16 000 руб., а с 01.01.2018 в размере 17 000 руб. Также заработная плата в компании примерно соответствует средней заработной плате по виду экономической деятельности «Строительство», которая составляла по официальным статистическим данным на сайте Росстата на 2016 г. 32 332 руб/мес.

Отметим также, что в 2017 г. наша организация по данным расчетов 6-НДФЛ и РСВ выплачивала доходы 22 сотрудникам. Однако среднесписочная численность работников компании составила всего 9 человек, в связи с тем что на работу в течение 2017 г. было принято 8 и уволено 7 сотрудников, включая занятых неполное рабочее время. Кроме того, 2 работникам в ноябре 2017 г. по их желанию были предоставлены долговременные неоплачиваемые отпуска.

Приложения:
— данные о выручке и расходах за 2017 г.;
— штатное расписание на 2017 г., копии приказов о приеме и увольнении, трудовых договоров;
— положение о премировании, расчеты плановых и фактических показателей деятельности, приказы о выплате премий за 2016—2017 гг.;
— копии приказов о переводе сотрудников на неполное рабочее время;
— копии заявлений работников, приказов о предоставлении отпуска за свой счет.

Совет

Если вы проигнорировали информационное письмо и налоговики вызвали вас на комиссию, составить пояснения с приложением копий подтверждающих документов все равно не помешает. «На разговор», скорее всего, приглашена не одна организация, и если у вас небольшая компания, то не исключено, что заслушать вас на комиссии налоговики не успеют. Тогда они опять-таки попросят у вас пояснения.

* * *

Работодатель обязан исчислить и удержать из зарплаты сотрудников НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть на руки за вычетом налога работник может получать сумму ниже МРОТ. Это не будет нарушением трудового законодательства. ■

Безопасная доля вычетов по НДС

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Алевтина Юрьевна, в 2007 г. один из критериев отбора плательщиков НДС для выездной проверки был такой — высокая доля вычетов от суммы исчисленного НДС за предшествующие 12 месяцев. Этот показатель был установлен на уровне 89% (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Какова сейчас средняя доля НДС-вычетов для налогоплательщиков, не имеющих дела с экспортом товаров за рубеж?

— По состоянию на 01.01.2018 средний размер доли вычетов НДС по России составляет 88,06%. Помимо этого, показатель средней доли НДС-вычетов может быть определен по каждому региону. Он может быть как ниже, так и выше средней доли вычетов по стране.

— ФНС не доводит до налогоплательщиков данные о безопасных долях вычетов. Очевидно, их можно рассчитать на основании какой-то информации, размещенной на сайте ФНС?

— Да, проверить, каков актуальный размер средней доли вычетов, можно по данным отчета 1-НДС. Официальные сведения отчета 1-НДС представлены в таблицах: сайт ФНС России → Иные функции ФНС России → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности.

Этот отчет налоговая служба публикует в двух видах — сводный и в разрезе по субъектам РФ.

В основном безопасную долю вычетов НДС компания может рассчитать по такой формуле:

То есть при определении безопасной доли вычетов для тех, кто не занимается экспортными операциями, в расчет берутся только операции, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2—4 ст. 164 НК РФ.

Например, в соответствии с информацией, отраженной в региональном отчете 1-НДС, размещенной на сайте ФНС России, безопасная доля вычета по НДС в Москве по состоянию на 01.01.2018 составляет 88,9% (12 742 673 812 руб. / 14 159 263 499 руб. х 100%).

---

Превышение безопасной доли вычетов по НДС — лишь один из критериев оценки налоговых рисков.

---

— Есть ли градация безопасной доли вычетов по отраслям — строительство, производство, торговля и т. д.?

— Общедоступных данных доли вычетов по отраслям в настоящее время налоговая служба не публикует. Однако если доля вычетов НДС у конкретного налогоплательщика существенно отличается от средней, при проведении камеральной проверки инспектор может учесть отраслевую особенность, повлиявшую на вычеты налога.

Налогоплательщик также может в пояснениях сослаться на отраслевые особенности своей деятельности.

— Как мы понимаем, доля вычетов определяется за 12 месяцев. На какой отчет 1-НДС надо ориентироваться, определяя долю безопасных вычетов по итогам I квартала 2018 г.?

— Для определения доли безопасных вычетов по налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г. необходимо ориентироваться на сведения отчета 1-НДС по состоянию на 01.01.2018, в основе которого учитываются декларации по НДС за следующие налоговые периоды: IV квартал 2016 г., I—III кварталы 2017 г.

— Как организации, у которой не было экспортных операций, определить, соответствует ли доля вычетов НДС, заявляемых ею в декларации, безопасному значению? Какие строки декларации использовать для расчета?

— Доля вычетов НДС определяется следующим образом:

Полученную долю вычетов надо сравнить со средней (безопасной) долей вычетов в регионе.

— Если доля НДС-вычетов у организации выше безопасной доли по региону, то проверяющие могут ею заинтересоваться. Какие действия они могут предпринять: затребовать пояснения, вызвать на комиссию, назначить выездную проверку?

— Превышение безопасной доли вычетов по НДС — лишь один из критериев оценки налоговых рисков, используемых инспекциями при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Само по себе такое превышение не означает автоматического включения в план проверок. Однако при наличии иных тревожных критериев налоговый орган может принять решение о назначении выездной проверки.

Однако по той же причине компании, которые пытаются уйти от лишнего контроля со стороны налоговых органов, подгоняя вычеты под нужную величину, должны понимать, что указание вычетов заведомо ниже безопасной величины не может гарантировать отсутствие внимания со стороны налоговых инспекторов.

Напомню также, что налоговые органы вправе:

•вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений, направив об этом письменное уведомление (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Явиться для дачи пояснений в инспекцию может как руководитель организации, так и ее представитель, имеющий соответствующую доверенность (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 29 НК РФ);

•направить налогоплательщику требование о представлении пояснений. Соответственно, нужно быть готовыми их представить. Каких-либо претензий со стороны проверяющих не должно быть, если налогоплательщик сумеет показать, что рассчитывает налоговые обязательства в соответствии с законодательством, и это подтверждено имеющимися у него документами. ■

Как выйти из черного банковского списка

История вопроса

На страницах «Главной книги» мы уже рассказывали о критериях, по которым банки вносят своих клиентов в черный список (см. , 2017, № 20, с. 71). При их обнаружении банк может заблокировать счета организациям и предпринимателям. А другие банки могут отказать в открытии счета или вклада.

Изначально порядок создания и существования черного списка не предусматривал возможность удаления из него даже тех, кто попал туда по ошибке (Положение, утв. ЦБ 20.07.2016 № 550-П). Это, конечно, было несправедливо. И в ряде случаев делало невозможной работу нормальных организаций и предпринимателей.

К тому же некоторые критерии, по которым банки могут счесть своего клиента подозрительным, не вполне соответствуют закону. К примеру, требование о том, чтобы сумма налоговых платежей была не менее 0,9% от средств, поступивших на счет компании. Понятно, что у тех, кто работает по законным агентским схемам (например, у турагентов), эта сумма может быть меньше. Ведь налоги они должны платить только со своего вознаграждения. Некоторые плательщики ЕНВД тоже показались банкирам недобросовестными. Более того, под подозрение попали компании, получающие часть выручки на счет в одном банке, но уплачивающие налоги со счета в другом банке.

Подобная банковская практика привела к тому, что черный список рос как на дрожжах. В конце 2017 г. в него было включено почти полмиллиона организаций и ИП. Правда, Центробанк еще в июне 2017 г. информировал банки, что предыдущие отказы клиентам в обслуживании не должны быть единственным основанием для принятия другими банками аналогичного решения (Информационное письмо ЦБ от 15.06.2017 № ИН-014-12/29).

Но банки предпочитали перестраховываться и не брали на обслуживание клиентов с подмоченной репутацией либо оперативно от них избавлялись. В результате некоторые бизнесмены были вынуждены открывать новые организации и начинать все с чистого листа.

Право на выход: действующая версия ЦБ

После многочисленных жалоб бизнесменов в ноябре 2017 г. Центробанк выпустил рекомендации, позволяющие банкам удалять своих клиентов из черного списка (Методические рекомендации ЦБ от 10.11.2017 № 29-МР). ЦБ посоветовал банкам оперативно сообщать клиентам о том, какие документы надо представить в банк в случае появления сомнений по той или иной операции.

Вызвать подозрение в отмывании доходов и уклонении от налогов могут, например, такие признаки, как маленький ФОТ, небольшой остаток на счете, необычные расходы и отсутствие обычных затрат (на аренду, коммуналку)...

Понятно, что если и после этого банк продолжает усматривать в операции клиента признаки легализации преступных доходов или финансирования терроризма, то он должен отказать в ее проведении. Но банк должен комплексно анализировать имеющиеся признаки.

Если же банк выявил, что клиент был включен в черный список по основаниям, не связанным с отмыванием доходов и терроризмом, он должен сообщить об этом в Росфинмониторинг. Направляя такое сообщение об удалении ранее представленных сведений, банк должен указать его причину. К примеру, «техническая ошибка», «снижение степени (уровня) риска клиента».

Для разрешения конфликтных ситуаций с клиентами Центробанк рекомендовал создать в каждом банке специальное подразделение или выделить отдельного сотрудника, который будет этим заниматься. А сам ЦБ пообещал тщательно изучать жалобы клиентов на отказы в обслуживании.

Таким образом, сейчас организации и предприниматели, считающие неправомерным отказ в банковском обслуживании, могут обратиться непосредственно в банк для прояснения ситуации. А если не поможет — написать в Центробанк жалобу на кредитную организацию.

Однако сроки рассмотрения таких жалоб не определены. И это делает малоэффективным механизм, рекомендованный Центробанком.

Реабилитация по закону

С 30 марта 2018 г. на законодательном уровне будет закреплено право банковских клиентов на реабилитацию и выход из черного списка (ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ (ред., действ. с 30.03.2018) (далее — Закон № 115-ФЗ); Закон от 29.12.2017 № 470-ФЗ). Росфинмониторинг уже осветил основные моменты таких поправок (Информационное сообщение Росфинмониторинга от 31.01.2018).

1. Банки получат возможность уведомлять своих клиентов не только об отказе в проведении операций, об открытии счета (вклада) либо о расторжении договора на обслуживание, но и о причинах таких мер. Напомним, что ранее такая информация была засекречена.

2. Клиент-«отказник» может представить в банк документы или сведения об отсутствии оснований для принятия решения об отказе от проведения операций или в открытии счета. А банк теперь обязан такие документы принять и рассмотреть. Не позднее 10 рабочих дней он должен сообщить клиенту о своем решении.

3. Если все в порядке, то сообщение об устранении оснований, по которым ранее было принято оспариваемое решение, банк должен направить:

•самому клиенту-«отказнику»;

•не позднее следующего рабочего дня — в Росфинмониторинг (п. 13.4 ст. 7 Закона № 115-ФЗ (ред., действ. с 30.03.2018)). Если ранее договор с клиентом уже был расторгнут, банк должен направить сведения об отсутствии оснований для такого расторжения (п. 13.1 ст. 7 Закона № 115-ФЗ (ред., действ. с 30.03.2018)).

4. Если полученные от клиента документы и сведения не удовлетворят банк, он сообщит клиенту о невозможности устранения оснований, по которым принято решение.

Получив такой негативный ответ, организация (ИП) сможет направить в межведомственную комиссию, которая будет создана при Центральном банке, заявление и документы и/или сведения, подтверждающие необоснованность банковского отказа.

В течение 20 рабочих дней со дня получения заявления комиссия должна его рассмотреть (п. 13.5 ст. 7 Закона № 115-ФЗ (ред., действ. с 30.03.2018)). Она либо поддержит решение банка, либо заставит его пересмотреть ранее принятое решение. Не позднее 3 рабочих дней со дня принятия своего решения комиссия сообщит о нем как клиенту банка (организации, ИП), так и самому банку.

5. Для банка решение межведомственной комиссии будет обязательным. Он обязан открыть счет или провести операцию, которую ранее счел сомнительной, в течение 3 дней после получения из комиссии решения, защитившего организацию или ИП.

Соответственно, клиентам, восстановившим свое честное имя, дадут доступ к банковскому обслуживанию. Если же они были внесены в черный список, их оттуда удалят.

* * *

Некоторые поправки в Закон № 115-ФЗ направлены на защиту самих банков. В нем теперь закреплено, что кредитные организации освобождены от гражданско-правовой ответственности за отказ в открытии счета (вклада), а также за его закрытие по подозрениям в легализации доходов или финансировании терроризма (п. 5.2 ст. 7 Закона № 115-ФЗ (ред., действ. с 30.03.2018)).

Так что даже тем, кому удалось выбраться из черного списка, не получится взыскать с банка ущерб, причиненный, к примеру, из-за простоя в деятельности организации или из-за ухудшения ее репутации. Судебные перспективы есть лишь у тех, кого внесли в черный список вообще безосновательно. К примеру, из-за технической ошибки. ■

Договор с управляющей компанией: нюансы содержания

Формулируем договор

Зачастую формальность содержания договора с управляющей организацией (УО) заставляет налоговиков сомневаться в его обоснованности и реальном исполнении. А ведь правильные формулировки в договоре с УО и отчетных документах к нему позволят избежать претензий.

Внимание

Для учета расходов на управление при ОСН в НК есть отдельная статья (п. 1 ст. 42 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот при применении УСН учесть в расходах вознаграждение УО нельзя.

Мы не будем приводить какой-то идеальный готовый рецепт — форму договора, а лучше объясним на примерах принципы его создания. Понятно, что бухгалтер не будет сам сидеть и все это писать, но, когда договор ляжет на его стол для проверки и согласования, у бухгалтера должно быть понимание, насколько полно и корректно сформулирован договор.

Указываем в договоре цели привлечения УО

Должны быть обозначены основные цели привлечения управляющей организации вместо обычного директора, например:

•получение управленческих услуг более высокого качества. Логично, что управляющая компания, имеющая команду профессиональных топ-менеджеров и экспертов (юристов, маркетологов, менеджеров по персоналу и др.), должна обеспечивать более высокий уровень управления бизнесом, чем просто директор. Но если управляющей компанией в качестве единственного сотрудника руководит ваш бывший директор, писать в договоре об улучшении качества управления не имеет смысла;

•оптимизация бизнес-процессов. Эта цель особенно актуальна, если УО управляет несколькими юрлицами в рамках холдинга в качестве единого юридического отдела, отдела кадров и т. п. Необходимо указать, что конкретно хотим оптимизировать: перейти на обслуживание в едином расчетном центре, передать кадровый документооборот в УО, организовать единую ИТ-службу и т. п.;

•разработка и внедрение единой стратегии группы компаний. Стратегия нужна, чтобы согласовать действия всех бизнес-единиц для достижения целей группы компаний. Опять же стоит конкретизировать направления стратегии, которыми будет заниматься УО в отношении управляемой организации: маркетинговая стратегия, финансовое планирование, кадровая политика и т. д.

Можно, конечно, указать в качестве цели и более конкретные показатели: увеличение размера выручки, доли рынка и так далее на столько-то процентов. Но такой подход может не оправдать себя в том случае, если управляющей организации не удастся выполнить эти цели по объективным экономическим причинам. Тогда при налоговой проверке у инспекторов возникнет вопрос, в чем же был смысл привлечения управляющей организации.

Разумнее будет конкретные показатели перенести в функционал УО.

Описываем функционал УО

Общие формулировки, обозначенные в целях, следует конкретизировать.

Детализируем управленческий функционал. В него входят стандартные функции единоличного исполнительного органа, указанные в вашем уставе и Законе об ООО (п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ). К ним можно добавить функционал, который должен улучшить качество управления, например такой.

— разработка и внедрение системы постановки задач и отчетности о результатах;
— повышение производительности труда;
— внедрение эффективной системы мотивации для ключевых сотрудников;
— введение системы электронного документооборота;
— усовершенствование управленческой отчетности.

Детализируем функции по стратегическому планированию. Например, в договоре можно зафиксировать следующие направления.

— разработка и внедрение маркетинговой стратегии (составление и согласование ежегодного, ежеквартального бизнес-плана, подготовка и анализ отчетности и т. д.);
— разработка и внедрение кадровой политики и корпоративных стандартов (составление алгоритма подбора персонала, внутренних регламентов по приему и увольнению сотрудников, планирование штатной структуры, разработка системы грейдов, системы корпоративных стандартов поведения и т. д.);
— финансовое планирование (подготовка ежегодного и ежеквартального бюджета, планирование и корректировка финансовых потоков, привлечение инвестиций, анализ рисков и представление предложений по их оптимизации и т. п.).

При описании функционала УО важно иметь в виду, что он должен отличаться от того, что делает ваша компания самостоятельно. К примеру, в вашей компании есть бухгалтер и в УО тоже есть штат бухгалтеров. Тут важно изучить должностные инструкции сотрудников, чтобы не допустить дублирования функционала.

Например, штатный бухгалтер занимается только оформлением первички, а «управленческая» бухгалтерия занимается всеми остальными аспектами учета. Соответственно, в договоре с УО следует отразить тот функционал, который дополняет (но не дублирует!) обязанности штатных сотрудников в вашей компании.

Условие об оплате услуг УО

Оптимальный способ обосновать размер оплаты услуг УО — сочетать фиксированную и переменную составляющие.

Фиксированная часть оплаты будет возмещать расходы УО и/или включать в себя оплату определенного минимума услуг. Условие о фиксированной части оплаты может выглядеть, например, так.

Фиксированная часть оплаты услуг управляющей организации включает в себя:
1) компенсацию следующих затрат управляющей организации:
— на оплату коммунальных услуг (энергоснабжение, водоснабжение, уборка помещений и территории);
— на оплату аренды офисных помещений;
— на оплату услуг связи;
— на покупку канцелярских товаров;
— на заработную плату работников управляющей организации;
2) стоимость управленческих услуг;
3) стоимость бухгалтерских услуг;
4) стоимость юридических услуг.

Правда, при таком варианте придется каждый месяц высчитывать стоимость коммунальных услуг, аренды и т. п. Другой вариант — если ежемесячные колебания этих расходов незначительны, можно прописать в договоре фиксированную оплату одной суммой, не разбивая ее на возмещение затрат и оплату услуг. Но все же разбивка платы на составляющие будет выглядеть более обоснованной.

Внимание

Размер переменной части платы должен быть в пределах разумного и соотноситься с рыночными реалиями для конкретной отрасли. К примеру, если УО будет получать за свои услуги в переменной части 70% от вашей выручки, налоговая инспекция увидит в этом незаконное уменьшение вашего налогового бремени.

Стоит учесть такой нюанс. Если УО заключает договоры с несколькими юрлицами, фиксированную часть оплаты логично делить на всех, учитывая масштабы услуг, оказываемых каждой организации.

Переменная часть оплаты услуг, привязанная либо к объему выполненной работы, либо к достижению определенных показателей, будет отражать эффективность УО. Таким образом, плата по договору будет иметь объективные обоснования.

Переменную часть вознаграждения можно выплачивать за более длительный период, чем фиксированную часть. Например, фиксированная часть выплачивается ежемесячно, а переменная часть — ежеквартально или раз в полугодие. Это логично для тех случаев, когда результаты деятельности видны не сразу (например, для таких показателей, как сокращение среднего срока дебиторской задолженности, увеличение доли рынка и т. п.).

Условие о переменной части платы может выглядеть, к примеру, так.

Управляющая организация получает ежеквартальное вознаграждение в следующем размере за выполнение целевых показателей:
— за сокращение среднего срока дебиторской задолженности не менее чем на 5 дней — 3% от выручки управляемой компании за соответствующий квартал;
— за увеличение доли рынка управляемой компании не менее чем на 0,5% — 1% от выручки управляемой компании за соответствующий квартал;
— за увеличение средней маржинальности продукта не менее чем на 3% — 1% от выручки управляемой компании за соответствующий квартал.

Понятно, что система оценки эффективности управляющей организации и расчет ее вознаграждения в переменной части может содержать гораздо большее количество критериев и коэффициентов.

Подписание договора

А кто же подпишет договор со стороны вашей компании, если полномочия директора переданы управляющей организации? Нужно исходить из того, что решение о передаче полномочий управляющей организации принимается либо общим собранием участников ООО, либо советом директоров (зависит от того, что написано в вашем уставе). Если решение принималось общим собранием, договор от имени вашей компании подписывает либо председатель собрания, либо участник, уполномоченный общим собранием. Если же решение принималось советом директоров, то договор подписывает либо председатель совета директоров, либо иное лицо, им уполномоченное (ч. 2 ст. 42 Закона № 14-ФЗ).

Отметим, что и другие документы (отчеты, акты выполненных работ) должно подписывать то же лицо, которое подписало договор.

Отчет управляющей компании

Неотъемлемой частью договора управления будут отчеты управляющей организации о выполненных задачах. Форму отчета лучше оформить как приложение к договору.

Идеального готового рецепта для договора с управляющей организацией нет. Но есть основное правило — поменьше формальностей и побольше конкретики

Основные принципы при составлении отчета следующие:

•отчет должен прямым образом соотноситься с функционалом УО, указанным в договоре;

•информация должна быть достаточно подробной и по возможности отражать количество и объем реально оказанных услуг (количество и/или длительность проведенных мероприятий, количество составленных документов, выполненных действий);

•сведения в отчете должны иметь документальное подтверждение. Например, если за отчетный период была организована выставка, должны быть подтверждающие документы об участии вашей компании в мероприятии: договор на участие в выставке, приказы о направлении сотрудников в командировку на выставку и т. п.;

•отчеты не должны быть одинаковыми. Если отражать в них реальную информацию, то отчеты естественным образом будут содержать отличия в количестве и объеме выполненных задач;

•отчет должен давать конкретное понимание того, насколько УО выполнила свои задачи, а следовательно, какой ей полагается размер переменной части оплаты.

На практике отчет может состоять из нескольких разделов, отражающих направления деятельности УО. Для каждого раздела описываем, что конкретно было сделано за отчетный период. Приведем пример отчета.

Управленческие услуги за март 2018 г.:
— организация и проведение внеочередного общего собрания участников общества по вопросу одобрения покупки оборудования;
— подготовка и проведение двух встреч с участниками компании по вопросам бюджета на II квартал и организационных изменений в структуре управляемой компании;
— издание 10 приказов по организационным вопросам управляемой компании;
— подготовка аналитического отчета по выполнению ключевых показателей сотрудниками.

Юридическое сопровождение за март 2018 г.:
— анализ 15 договоров по взаимоотношениям с контрагентами;
— согласование правок контрагентов к 23 типовым договорам;
— участие в четырех заседаниях арбитражного суда по вопросу взыскания дебиторской задолженности;
— подготовка пяти претензий поставщикам;
— регистрация двух договоров аренды;
— консультация отдела кадров по вопросу суммированного учета рабочего времени.

Периодичность отчета — как правило, по итогам очередного месяца. У отчета может быть и ежеквартальная часть, которая составляется, соответственно, раз в 3 месяца и отражает выполнение тех показателей, оценка которых требует более длительного времени. Выглядеть она может так.

Выполнение целевых показателей за I квартал 2018 г.:
— сокращение среднего срока дебиторской задолженности на 6 дней (в сравнении с IV кварталом 2017 г.);
— увеличение доли рынка управляемой компании на 0,8% (в сравнении с IV кварталом 2017 г.);
— увеличение средней маржинальности продукта на 3,5% (в сравнении с IV кварталом 2017 г.);
— выполнение плана продаж на 102% (от плана продаж на IV квартал 2017 г.).

Важно правильно организовать поступление информации для отчета. Удобнее всего направить форму отчета соответствующим подразделениям УО, обязав ответственных сотрудников своевременно заполнять свою часть отчета.

Отчет желательно оформлять в качестве двухстороннего документа: его составляет и подписывает УО, а ваша компания затем утверждает. Этот нюанс будет подтверждать реальное взаимодействие управляемой и управляющей компаний по факту оказания услуг.

Отчет УО будет и неотъемлемой частью акта об оказанных услугах. В самом акте об оказанных услугах необходимо сделать ссылку на отчет и указать конкретные размеры оплаты за соответствующий период, основанные на данных отчета.

* * *

Договор с УО — это сложный документ, который должен иметь четкую структуру и наполнение конкретикой. Не меньше самого договора важны отчеты о его исполнении и реальность информации, отраженной в отчетах.

И не забудьте, что о смене руководства необходимо будет уведомить налоговую инспекцию в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о передаче полномочий управляющей организации (п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). ■

Отчитываемся по полученным доходам: НДФЛ-вопросы

Вычет при продаже двух авто можно комбинировать

В прошлом году я продал два автомобиля, оба были в собственности менее 3 лет. Один автомобиль приобретен в автосалоне за 850 000 руб. и за эту же сумму продан (есть договоры и на покупку, и на продажу). Второй куплен за 170 000 руб. (есть договор, расписка продавца в получении денег), продан за 230 000 руб. Как я понимаю, нужно подать декларацию и уплатить НДФЛ с доходов от продажи второго автомобиля (230 000 руб. – 170 000 руб.)?

— Декларацию подать нужно. А вот уменьшить доходы от продажи можно по–разному. Причем если вы решите воспользоваться вторым вариантом, налога к уплате в вашем случае не будет.

Внимание

При продаже автомобиля или иного имущества, находившегося в собственности физлица меньше 3 лет, подать декларацию нужно в любом случае, независимо от того, будет ли в ней исчислен налог к уплате (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).

Вариант 1. Доходы от продажи обоих автомобилей уменьшаете на сумму фактических расходов, связанных с приобретением автомобилей (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Тогда в декларации по форме 3-НДФЛ вы покажете доходы от продажи автомобилей в сумме 1 080 000 руб. (850 000 руб. + 230 000 руб.) и документально подтвержденные расходы в сумме 1 020 000 руб. (850 000 руб. + 170 000 руб.) Налог к уплате составит 7800 руб. ((1 080 000 руб. – 1 020 000 руб.) х 13%). К декларации нужно приложить копии договоров (заключенных как при покупке, так и при продаже авто), чеки, расписку продавца о получении денег.

Отметим, что инспекторы могут настаивать именно на первом варианте. Но второй более выгоден и абсолютно законен.

Вариант 2. Вы можете уменьшить доходы от продажи первого авто на сумму фактических расходов, а к доходам от продажи второго применить имущественный вычет в размере не более 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) И тогда налога к уплате по декларации не будет. С тем, что в отношении одного проданного автомобиля можно воспользоваться имущественным вычетом и одновременно уменьшить доходы от продажи другого на фактические расходы, согласен и Минфин (Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-04-05/9-133). В этом случае ваши затраты на покупку второго автомобиля не имеют значения, так что копии договора о его покупке и расписки продавца прилагать к декларации не нужно.

В декларации эти операции будут отражены следующим образом.

Лист Д2. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав

...
1.6. Суммы, полученные от продажи иного имущества, для расчета размера имущественного налогового вычета с учетом ограничения в 250 000 руб.
	1.6.1. Сумма дохода от всех источников выплаты		1.6.2. Сумма налогового вычета (250 000 руб., но не более) значения пп. 1.6.1
110	2 3 0 0 0 0 . 0 0	120	2 3 0 0 0 0 . 0 0
1.7. Суммы, полученные от продажи иного имущества, для расчета фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением
	1.7.1. Сумма дохода от всех источников выплаты		1.7.2. Сумма документально подтвержденных расходов, но не более значения пп. 1.7.1
130	8 5 0 0 0 0 . 0 0	140	8 5 0 0 0 0 . 0 0
...
4. Расчет общей суммы вычетов (руб. коп.) (пп. 1.1.2 + 1.2.2 + 1.3.2 + 1.4.2 + 1.5.2 + 1.6.2 + 1.7.2 + 2.1.2 + 3.1.2 + 3.2.2)		210	1 0 8 0 0 0 0 . 0 0

Участник программы «трейд-ин» — продавец и покупатель одновременно

Машина в собственности менее 3 лет, в 2017 г. сдана по системе «трейд-ин» в автосалон за 290 000 руб. при покупке нового автомобиля. Нужно ли подавать декларацию?

— Да, конечно, нужно. Программа «трейд-ин» подразумевает, что часть стоимости приобретаемого товара оплачивается деньгами, а часть погашается стоимостью старого товара, в этом случае автомобиля, передаваемого покупателем организации. Значит, фактически вы получаете доход в размере зачета автосалоном стоимости вашего старого автомобиля, то есть в сумме 290 000 руб.

Взаимоотношения с автосалоном могут быть оформлены либо двумя договорами купли-продажи (покупка у вас старого автомобиля и продажа вам нового), либо договором мены, предусматривающим доплату за новое авто (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

И в том и в другом случае вы вправе:

•или уменьшить доход на сумму фактических расходов на покупку старого автомобиля (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);

•или заявить вычет в размере до 250 000 руб. (если документы, подтверждающие затраты на приобретение старого автомобиля, не сохранились либо стоимость покупки была менее 250 000 руб.) (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

О том, что при покупке авто путем обмена на старый автомобиль с зачетом его стоимости при внесении оплаты необходимо подать декларацию, когда-то высказывались и московские налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2007 № 28-10/022147).

Если вы продали автомобиль дешевле, чем купили, то вам выгоднее уменьшить доходы от продажи на расходы. Но только при условии, что все документы на покупку у вас есть.

При покупке нового автомобиля по системе «трейд-ин» нужно отчитаться по продаже старого

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Независимо от того, как оформлены отношения с автосалоном (договором мены с условием о доплате за новый автомобиль или двумя договорами купли-продажи), физлицо должно представить декларацию по форме 3-НДФЛ с указанием дохода от продажи старого автомобиля, если он был в собственности менее 3 лет. Доход можно уменьшить либо на сумму имущественного вычета, но не более чем на 250 000 руб., либо на сумму фактически произведенных физлицом и документально подтвержденных расходов, связанных с покупкой старого авто (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Если со дня покупки авто не прошло 36 месяцев, нужно подать 3-НДФЛ

В августе 2017 г. я продал автомобиль, который был приобретен в автосалоне в октябре 2014 г. Нужно ли мне подавать декларацию или считается, что машина была в собственности больше 3 лет и доходы не облагаются налогом?

— В этой ситуации декларацию подать нужно. Ведь для целей налогообложения сроки считаются особым образом. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Причем годом признаются 12 следующих подряд месяцев (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Отсчитываться срок будет со дня, следующего за днем покупки авто (п. 2 ст. 6.1 НК РФ), до дня его передачи покупателю по договору купли-продажи.

То есть если, скажем, вы купили автомобиль 21.10.2015, продать его без налога, по мнению ФНС, можно начиная с 21.10.2018 (Письмо ФНС от 26.02.2013 № ЕД-3-3/662@). А лучше подстраховаться и заключить сделку не раньше 22.10.2018. Ведь на 21.10.2018 придется именно день окончания трехлетнего срока, а «необлагаемый» период владения, строго говоря, начнется с 22.10.2018.

Арендатор платит за коммуналку? Это тоже доход

С мая и до конца прошлого года я сдавал квартиру внаем. В договоре найма указано, что ежемесячная плата за пользование жилым помещением составляет 20 000 руб., в том числе 5000 руб. — плата за коммунальные услуги. Правильно ли я понимаю, что в декларации я должен показать доход в сумме 160 000 руб. (20 000 руб. х 8 мес.), но могу при этом заявить профессиональный вычет в сумме 40 000 руб. (5000 руб. х 8 мес.)? В налоговой говорят, что на такой вычет я права не имею.

— В вашем случае налоговики правы. Вы с нанимателем договорились о возмещении стоимости коммунальных услуг в фиксированной сумме, которая не зависит от фактического потребления услуг. Кроме того, профессиональным вычетом в сумме фактических расходов могут воспользоваться граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ). Договор аренды является самостоятельным видом договора, не относящимся к договорам оказания услуг. Поэтому к арендным доходам граждан, не зарегистрированных в качестве ИП, профвычет не применяется (Письмо Минфина от 15.03.2017 № 03-04-05/15280).

Налоговики также указывают на то, что собственник жилого помещения несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (ст. 210 ГК РФ). И неважно, пользуется он этим имуществом сам или сдает его в аренду. То есть арендная плата, которая включает компенсацию расходов по оплате коммунальных услуг, облагается НДФЛ в полном размере (Письмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-3-3/3378@).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В то же время есть разъяснения Минфина, где говорится, что возмещение постоянных расходов (затраты на отопление, домофон, вывоз мусора и др.), которые не зависят от фактического потребления услуг, учитывается в доходах арендодателя. Ведь он должен оплачивать их в любом случае. Переменные расходы (по услугам водо-, электро- и газоснабжения) — другое дело. Расход здесь фиксируется по показаниям счетчиков, услуги оплачиваются в зависимости от объема потребления нанимателем, и возмещение этой платы собственнику не приносит экономических выгод. Потому он вправе не включать эти суммы в доход по декларации (Письма Минфина от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17011, от 17.04.2013 № 03-04-06/12985).

То есть в договоре лучше прописать, что возмещение коммунальных услуг наниматель производит по фактическим расходам. Тогда будет возможность не учитывать возмещение за «переменные» услуги в доходах. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

Возмещение переменной части коммунальных платежей «по факту» можно не учитывать в доходах

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если по договору аренды (найма) жилого помещения арендодатель получает фиксированную компенсацию за коммунальные услуги, то эта сумма однозначно признается его доходом в составе арендной платы. Если же договор предусматривает не выплату фиксированной суммы, а возмещение оплаты по счетам, ежемесячно выставляемым обслуживающими организациями, арендодатель вправе не учитывать эту сумму в доходах. Ведь в этом случае оплата коммунальных расходов нанимателем не может привести к появлению у собственника жилья экономической выгоды за счет разницы между размером компенсации и суммами фактических платежей.

Доход от продажи двух долей в УК можно уменьшить на 250 000 руб.

В 2017 г. я продал долю в уставном капитале одного ООО за 1 000 000 руб. и долю в уставном капитале другого за 300 000 руб. Вклад в уставные капиталы был внесен имуществом в 2010 г., документов, подтверждающих стоимость этого имущества, нет. Нужно ли мне подавать декларацию о доходах, с учетом того что участником ООО я был более 5 лет?

Справка

С 01.01.2016 гражданин может воспользоваться вычетом в сумме фактических расходов либо фиксированным вычетом в размере 250 000 руб. при выходе из состава участников ООО, при получении имущества ООО в случае его ликвидации, а также при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; подп. «б» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

— На сегодняшний день освобождаются от НДФЛ только доходы от продажи долей в уставном капитале российских организаций, если эти доли были приобретены начиная с 01.01.2011 и на дату продажи непрерывно принадлежали физлицу более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Причем соблюдаться должны оба условия одновременно (Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-04-05/85719). Это не ваш случай, поэтому доход от продажи долей не освобождается от НДФЛ и декларацию подать нужно.

Теперь что касается расходов и вычетов. Доходы от продажи доли в уставном капитале ООО можно уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением. Это, в частности (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•расходы в сумме денежных средств и (или) в размере стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;

•расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.

Про расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО, мы писали:

2016, № 7, с. 36

Если же нет документов, подтверждающих расходы (например, доли получены в дар или по наследству), то можно заявить вычет в сумме полученного дохода, но не более 250 000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 22.09.2017 № 03-04-05/61610) Вместе с тем в подобных случаях Минфин разрешает учитывать рыночную оценку имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, на дату взноса (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757).

Отметим, что в случае, если вы решите воспользоваться фиксированным вычетом, он будет предоставлен по доходам от продажи обеих долей в совокупности. То есть сумма исчисленного НДФЛ по этим сделкам составит 136 500 руб. (((1 000 000 руб. + 300 000 руб.) – 250 000 руб.) х 13%).

Объект незавершенного строительства жильем не считается

В прошлом году я продал не завершенный строительством жилой дом за 900 000 руб. Право собственности на него было зарегистрировано в конце 2016 г. Есть документы, подтверждающие расходы на строительство на сумму 550 000 руб. В инспекции говорят, что можно уменьшить на эту сумму доходы от продажи либо заявить вычет в сумме 250 000 руб. И в том и в другом случае нужно будет заплатить НДФЛ. Но разве при продаже жилой недвижимости не полагается вычет в размере до 1 000 000 руб.?

— В инспекции вам все сказали правильно. В вашей ситуации выгоднее всего заявить вычет в сумме фактических расходов на строительство (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Не завершенный строительством объект налоговики квалифицируют как иное имущество, по которому фиксированный вычет можно заявить в размере не более 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) По их мнению, жилым домом объект будет считаться только после ввода в эксплуатацию с выдачей соответствующего разрешения, поскольку лишь тогда он будет отвечать требованиям, предъявляемым законом к жилым помещениям (ст. 55 Градостроительного кодекса РФ; ст. 16 ЖК РФ; Решение УФНС по субъекту РФ от 25.06.2013).

Аналогичного подхода придерживается и Минфин (Письма Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-810 (п. 1), от 06.02.2012 № 03-04-05/7-118). Причем, как указывают в финансовом ведомстве, если право собственности оформлялось не однажды на объект с разной степенью готовности, то срок нахождения имущества в собственности отсчитывается со дня последней регистрации.

При продаже объекта незавершенного строительства можно заявить вычет в сумме 250 000 руб.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Объект незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию не может считаться жилым домом. Поэтому при продаже такого объекта налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму имущественного вычета, но не более чем на 250 000 руб., либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, то есть на затраты по возведению объекта (стоимость стройматериалов, услуги подрядных организаций и прочее).

Но, по моему мнению, в этой ситуации у налогового органа могут возникнуть вопросы по установлению действительного размера таких расходов. Доказать, что материалы использованы для строительства именно этого объекта, а не какого-либо другого, всегда проблематично. Возможно, понадобится заключение независимого эксперта по оценке стоимости материалов, израсходованных на строительство объекта незавершенки.

Получили матпомощь от разных работодателей — доплатите НДФЛ

Я работаю в двух организациях. В каждой выплатили материальную помощь в размере 4000 руб. и НДФЛ с этих сумм не удерживали. Сейчас заполняю декларацию 3-НДФЛ в программе с сайта ФНС, получается к уплате налог в сумме 520 руб. Декларацию подаю в связи с продажей авто, меньше 3 лет в собственности, доход покрывается вычетом в размере до 250 000 руб. То есть налог считается с материальной помощи в размере 4000 руб. Это правильно?

— Да, это правильно. Материальная помощь, выплаченная разными работодателями, не облагается НДФЛ только в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). В то же время по общему правилу организация исчисляет налог без учета доходов, выплаченных другими работодателями (п. 3 ст. 226 НК РФ). Так что каждый из работодателей правомерно не облагает НДФЛ выплаченную сотрудникам материальную помощь в размере до 4000 руб. включительно.

У совместителя, получившего матпомощь от нескольких работодателей, теоретически возникает обязанность доплатить НДФЛ по итогам года (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).

С одной стороны, вы вообще не обязаны показывать в декларации доходы, налог с которых по данным налогового агента полностью удержан (п. 4 ст. 229 НК РФ). И если вы подаете декларацию исключительно с целью отчитаться по доходам от продажи авто, показывать в декларации зарплату по всем местам работы вовсе не обязательно.

С другой стороны, по окончании года у налоговиков будут сведения обо всех ваших доходах (по справкам 2-НДФЛ). И чтобы избежать вопросов, в декларации можно исчислить и потом доплатить налог с матпомощи самостоятельно. Ведь если инспекторы обнаружат нестыковку, то они, возможно, доначислят вам не только НДФЛ в сумме 520 руб., но и штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога и пени (п. 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ), а также пришлют требование об уплате задолженности. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Оптимизация порядка применения онлайн-касс

■ Проект Закона № 344028-7

■ Принят Госдумой 21.02.2018 в I чтении

Будет упрощен порядок применения новых ККТ. В частности, для владельцев торговых автоматов (см. , 2018, № 1, с. 95). Им можно будет не печатать кассовые чеки, а направлять их покупателям в электронном виде. Кроме того, один аппарат можно будет располагать дистанционно и использовать сразу для нескольких автоматов. А если автомат не подключен к электросети и принимает оплату исключительно монетами, то ККТ вовсе не понадобится.

К следующему чтению депутаты с участием ФНС обсудят:

•целесообразность применения ККТ спецрежимниками, чьи налоги к уплате не зависят от полученного дохода, в первую очередь ИП на патентном режиме;

•возможность освобождения от ККТ организаций и ИП, работающих в районных центрах, которые по факту относятся к отдаленным и труднодоступным местам (п. 3 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Единые требования для всех видов госконтроля

■ Проект Закона № 332053-7

■ Принят Госдумой 21.02.2018 в I чтении

Принимается закон, устанавливающий единые правовые основы для всех видов государственного и муниципального контроля. А нынешний соответствующий Закон утратит силу (Закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

В новом законе сохранят положения о том, что для начала ведения некоторых видов предпринимательской деятельности достаточно уведомить об этом уполномоченный госорган. А проверять хозяйствующие субъекты будут с учетом оценки рисков их деятельности (класса опасности от 1 до 6). То есть в первую очередь планово будут проверять те объекты, нарушение обязательных требований на которых несет наибольшую угрозу охраняемым интересам. Это позволит уйти от плоской, недифференцированной шкалы проверок всех субъектов раз в 3 года вне зависимости от их отраслевых и иных особенностей.

Новый закон не будет распространяться на контроль за уплатой страховых взносов, а также на налоговый, валютный, таможенный и некоторые другие виды контроля. А вот проверки ККТ под него подпадут. Значит, например, если фирму отнесут к 4-му или 5-му классу опасности, то ее смогут планово проверять не чаще чем раз в 3 года, а если к 6-му классу, то плановые проверки по ККТ вообще не будут грозить.

Повышение гарантий для работников компаний-банкротов

■ Проект Закона № 340620-7

■ Принят Госдумой 22.02.2018 в I чтении

В Думе поддержали идею ускорить удовлетворение зарплатных требований работников при банкротстве работодателя, в частности, путем погашения этих требований за работодателя-должника муниципалитетами и субъектами РФ (см. , 2018, № 2, с. 95).

Однако законодатели признали, что в настоящее время процедура банкротства уже не рассматривается в качестве реального механизма защиты прав кредиторов. И потому пользы от поправок будет немного. Кроме того, все регионы различаются уровнем экономического развития, поэтому для работников невозможно везде установить равные обеспечительные условия со стороны государства. Более действенным механизмом было бы создание за счет отчислений работодателей специального гарантийного фонда, средства которого направлялись бы на погашение требований сотрудников обанкротившихся предприятий (по аналогии с долевым строительством).

Совершенствование миграционного учета иностранцев

■ Проекты Законов № 350179-7, 336885-7

■ Приняты Госдумой 21.02.2018 в I чтении

В сфере найма иностранных работников малейший промах может обойтись работодателю — фирме или ИП — минимум в четверть миллиона рублей...

Поправки устраняют неопределенность в том, можно ли временно пребывающего в РФ иностранца ставить на учет по адресу организации, в которой он работает. Это можно будет делать, если иностранец фактически проживает в помещении по адресу компании либо в принадлежащем ей строении или сооружении (включая временные), не имеющем адреса.

Кроме того, работодатели, поставившие мигрантов на учет по месту пребывания, смогут снимать их с учета в случае их увольнения. Сейчас такой возможности нет. А вот штраф за то, что мигрант проживает не по месту учета, для принимающей стороны есть (ч. 1 ст. 18.9 КоАП РФ).

Конфискация имущества преступников

■ Проект Закона № 396097-7

■ Внесен в Госдуму 21.02.2018 депутатами фракции КПРФ

В УК РФ по некоторым тяжким и особо тяжким преступлениям хотят вернуть дополнительную меру наказания в виде конфискации имущества преступника. Авторы проекта отмечают, что она была отменена в 2003 г. под предлогом «низкой эффективности такого вида наказания», что не соответствовало действительности.

Причем в УК РФ останется и ныне существующая конфискация как иная мера уголовно-правового характера. То есть будут по-прежнему изымать еще и орудия совершения преступления, имущество, полученное в результате совершения преступления, и доходы от этого имущества (ч. 1 ст. 104.1 УК РФ).

Новый штраф для работодателей иностранцев

■ Проекты Законов № 387276-7, 387044-7

■ Внесены в Госдуму 13.02.2018 Правительством

Вводится штраф для работодателей иностранцев, выступивших для них приглашающей стороной, за то, что мигрант нарушил сроки пребывания в РФ либо занимался не той деятельностью, что была заявлена при въезде в страну. В частности, для организаций штраф составит 400—500 тыс. руб. Сейчас же штраф установлен лишь для граждан, пригласивших иностранца в РФ, и лишь за его несвоевременный выезд из РФ (ч. 2 ст. 18.9 КоАП РФ).

Квотирование рабочих мест для молодых специалистов

■ Проект Закона № 388085-7

■ Внесен в Госдуму 13.02.2018 депутатами фракции КПРФ

Работодателей с численностью работников свыше 250 человек хотят обязать принимать на работу выпускников вузов и техникумов по квоте в размере 2% (например, при численности сотрудников 300 человек придется трудоустроить 6 молодых специалистов).

В трудоустройстве планируется помогать специалистам в возрасте до 25 лет, которые отучились очно в вузе или в государственном (муниципальном) среднем профессиональном учебном заведении. По квоте их будут брать с условием, что это первая их работа и должность соответствует полученной специальности.

Обсуждаются

Отмена госпошлины при электронной регистрации бизнеса

■ Проект Закона разработан Минфином

С 2019 г. заявителей, обращающихся в ИФНС за госрегистрацией в электронном форме, освободят от уплаты госпошлины за некоторые регистрационные действия. Так, бесплатно можно будет зарегистрировать создание юрлица (сейчас госпошлина 4000 руб.), его ликвидацию (800 руб.), внесение изменений в его устав (800 руб.), создание ИП (800 руб.), а также прекращение его деятельности (160 руб.) (подп. 1, 3, 6, 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Тем самым власти хотят вовлечь граждан в предпринимательскую деятельность и стимулировать фирмы и ИП подавать документы на госрегистрацию в электронном виде. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 7, 2018 г.

Считаем часы: выезд в командировку

Если работник выезжает в командировку в нерабочий день, то это время подлежит оплате в повышенном размере как работа в выходной. Но дорога может складываться из многих составляющих — путь на вокзал или в аэропорт, регистрация на рейс, время на пересадку и так далее... Для повышенной оплаты необходим почасовой учет, а правила его нигде не прописаны .

Старые недоимки: попытки взыскания

Если у вас есть недоимки, срок взыскания которых прошел, то ИФНС может попытаться зачесть текущие переплаты по налогам в счет погашения старых долгов. Такой вывод следует из Письма Минфина. Дело это оспоримое, что подтверждает судебная практика прошлых лет. Но лучше все-таки списать свои старые безнадежные долги, пока их не зачли. Так будет спокойнее .

Матпомощь работникам: НДФЛ и взносы

Хорошо, когда руководство с пониманием относится к нуждам своих работников. Свадьба или рождение ребенка, лечение или отпуск — поводов попросить деньги много. Наша табличка поможет понять, когда нужно облагать выплачиваемые работнику суммы НДФЛ и взносами.

Итоги квартала: отчеты без ошибок

Зима в этом году действительно загостилась, но календарь неутомимо движется к весне и I квартал вот-вот завершится. Расчет по страховым взносам, форма 6-НДФЛ, декларация по движимому имуществу — наши статьи помогут вам подготовиться к сдаче квартальной отчетности.

Зарплата на карточки: переводим правильно

Карточные фокусы бывают не только у иллюзионистов . Отдельные работники иногда фокусничают со своими банковскими картами так, что бедному бухгалтеру мало не покажется. То им на эту карту переведи зарплату, то на другую, то на две сразу... Пройдите наш тест и проверьте, насколько вы ориентируетесь в трудовых и налоговых нюансах зарплатных переводов. ■