«Можно» и «нельзя» для самозанятых | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2019 г.

Содержание журнала № 14 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ НПД
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Возможен ли зачет переплаты по другим налогам в счет НПД? Надо ли платить НПД с процентов, которые банк начисляет на остаток на счете? Не будет ли проблем, если организация привлечет самозанятого члена семьи ее работника? Эти и другие вопросы мы задали специалисту ФНС Ильчук Евгении Вячеславовне, чтобы узнать позицию налоговой службы.

«Можно» и «нельзя» для самозанятых

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Евгения Вячеславовна, многих обеспокоило Письмо Минфина о том, что доход в виде процентов по займам подпадает под налог на профессиональный доходПисьмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12012. Означает ли это, что если на остаток по счету, на который самозанятый получает деньги от заказчиков, банк начисляет проценты, то с них следует платить НПД?
В рамках НДФЛ такие проценты выведены из-под налогообложения, поскольку обычно находятся в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на 5 пунктовст. 214.2 НК РФ. Но если считать их доходом, полученным в рамках работы на НПД, то получается, что установленное по НДФЛ освобождение на них уже не распространяется.

— Платить НПД с начисляемых банком процентов не нужно. Это личный доход самозанятого, который подпадает под НДФЛ и, соответственно, освобождается от него, если проценты не выходят за пределы учетной ставки ЦБ, увеличенной на 5 пунктов.

В названном Письме Минфина рассмотрена другая ситуация. Там выдача займа является частью предпринимательской деятельности самозанятого, и поскольку самозанятые освобождены от обязанности по уплате НДФЛ, то доход в виде процентов по такому займу признается доходом в целях НПД.

— Если самозанятый зарегистрирован как ИП и проценты начисляются на остаток на его расчетном счете, то все равно не потребуют платить с них НПД?
Расчетный счет предназначен только для операций, связанных с предпринимательской деятельностьюп. 2.1 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И. Получается, что и начисляемые по нему проценты тоже получены в рамках предпринимательской деятельности, а по таким доходам ИП запрещено совмещать НПД с НДФЛп. 7 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ).

— Подход одинаков для процентов по текущим счетам самозанятых без статуса ИП и по расчетным счетам самозанятых-предпринимателей. Налоговые органы не рассматривают эти проценты как доход от предпринимательской деятельности.


ИП на других налоговых режимах не вправе применять НПД по своим личным, не связанным с бизнесом доходам, в том числе от сдачи квартиры в аренду.


— На сайте ФНС есть неоднозначное разъяснение о ставке НПД в следующей ситуации. Самозанятый реализует свои товары, работы, услуги физлицам, получая заказы через посредническую организацию, от которой ему потом приходят вырученные деньги. Например, сдает квартиру физлицам посуточно через Airbnb либо агентство недвижимости.
По закону размер ставки определяется в зависимости от того, кому реализованы товары/работы/услуги — физлицу или юрлицу/ИПст. 10 Закона № 422-ФЗ. Участвующий в расчетах посредник — агент, комиссионер, поверенный — не приобретает права собственности на товары, результаты работ, не ему оказывают услугуп. 1 ст. 996, статьи 971, 990, 1005, 1011 ГК РФ. Таким образом, посредник не является тем лицом, которому самозанятый реализует товары, работы, услугип. 1 ст. 39 НК РФ. Поэтому, на наш взгляд, такие доходы должны облагаться налогом по ставке 4%, а не 6%.
Но из разъяснения на сайте ФНС можно сделать обратный вывод. Какова позиция ФНС по этому вопросу?

— Важно, от кого самозанятый получил деньги. Если он сдает квартиру в аренду физлицу и получает деньги напрямую от арендатора (неважно, наличными или на карту), то налоговая ставка — 4%. Чек в мобильном приложении нужно оформить как чек на доход от реализации физлицу.

Если же самозанятый сдает квартиру физлицу, заказ которого поступает, например, через являющийся организацией интернет-агрегатор, и заплаченные физлицом деньги получает непосредственно от такой организации, то ставка налога — 6%. Соответственно, и чек в мобильном приложении нужно сформировать с указанием ИНН организации как покупателя.

— НПД запрещен для лиц, которые перепродают товары и/или являются посредникамипп. 2, 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Вправе ли применять НПД человек, который выполняет работы (например, ремонты помещений) на условиях «материалы за счет заказчика»ст. 734 ГК РФ и при этом по условиям договора подряда сам закупает необходимые материалы, а их наименование, количество и цену определяют заказчики?
Включать в цену работ стоимость материалов невыгодно: придется платить с нее налог, к тому же быстрее будет исчерпан лимит 2,4 млн руб. Но если этого не делать, то не посчитают ли налоговые органы, что фактически такой подрядчик исполняет договор порученияст. 971 ГК РФ на закупку материалов (когда деньги на них заказчик дает заранее) либо перепродает их (когда заказчик возмещает уже потраченные на материалы суммы)?

— Опасаться этого не нужно — по такой деятельности можно применять НПД. Предметом договора подряда является именно выполнение определенных работ. При этом ст. 734 ГК РФ прямо предусмотрено, что работы могут быть выполнены из материалов заказчика. Следовательно, смешения договора подряда с договором поручения в этом случае не происходит и факта перепродажи материалов не возникает. Но в договоре подряда необходимо однозначно указать, что работы выполняются из материалов за счет заказчика, и прописать, кто закупает материалы.

Сумма, переданная заказчиком самозанятому на закупку материалов либо в возмещение стоимости уже закупленных материалов, не облагается НПД, поскольку не является доходом самозанятогоч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Доход самозанятого — только та сумма, которая получена от заказчика в оплату выполненных работ.

— Что если подрядчик таким образом закупает за счет заказчика не материалы, а сам объект работ? Например, делает монтаж пластиковых окон или сантехники и по условиям договора подряда на монтаж сам же эти окна и сантехнику заказывает у поставщика.

— На мой взгляд, это ничего не меняет — такой подрядчик вправе применять НПД, если его обязанность закупить объект работ за счет заказчика предусмотрена в договоре подряда.

— Организация заключила ГПД на работы/услуги с самозанятым, который является членом семьи ее нынешнего работника либо человека, уволившегося менее 2 лет назад. Она не начисляет взносы на вознаграждение и при его выплате не удерживает НДФЛ.
Безопасно ли это? Не усмотрят ли налоговые органы здесь незаконную схему, учитывая, что под НПД не подпадают доходы, полученные за выполнение работ/оказание услуг, если заказчиком выступает работодатель или лицо, бывшее работодателем менее 2 лет назадп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ?

— Формально такой сценарий выглядит законно. Никаких запретов в законодательстве на заключение ГПД на работы с физлицом, который является членом семьи нынешнего или бывшего работника такой организации, нет.

Но при возникновении сомнений всегда можно проверить, кто на самом деле взаимодействовал с организацией-заказчиком и выполнял для нее работы/оказывал ей услуги. Если это действительно не работник или бывший работник, а член его семьи, то здесь нет никакой опасной схемы.

Уже полгода как действует спецрежим для самозанятых, но поток вопросов по нему не иссякает

Уже полгода как действует спецрежим для самозанятых, но поток вопросов по нему не иссякает

— ИП, применяющие спецрежимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, не вправе работать на НПДп. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Может ли человек одновременно применять:
как ИП — УСН/ЕНВД/ОСН по своей предпринимательской деятельности;
как обычное физлицо — НПД по своим личным доходам, которые он получает вне рамок предпринимательской деятельности?
Например, ИП оказывает услуги клининга на УСН — это его бизнес. Он сдает свою временно свободную квартиру в аренду — это его личный, не связанный с предпринимательской деятельностью доход, поэтому он хочет платить с него НПД. Или у ИП общепит на ЕНВД, есть работники. А в свободное от бизнеса время он репетитор по английскому, по этим доходам он хочет перейти на НПД. В части предпринимательской деятельности совмещения НПД с другим налоговым режимом здесь нет.

— В подобных ситуациях ИП не вправе применять НПД в отношении личных доходов, будь то доходы от подработки в свободное от бизнеса время или от сдачи личного имущества в аренду. Налоговые органы расценивают это как совмещение НПД с другими налоговыми режимами, что запрещено.

Такому налогоплательщику откажут в регистрации в качестве самозанятого, если в течение 30 дней с даты направления заявления о применении НПД по личным доходам он не подаст заявление об отказе от УСН/ЕНВД по предпринимательской деятельности. На данный момент автоматическое аннулирование регистрации в описанных случаях не предусмотрено, налоговые органы будут делать это самостоятельно.

— В отношении НПД применяются установленные НК правилач. 1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ. НК разрешает уплату налога за налогоплательщика иным лицомп. 1 ст. 45 НК РФ. Может ли платить НПД за физлицо по его поручению организация, одновременно являющаяся источником выплаты дохода этому физлицу?
Это может быть удобно самозанятым, у которых только один заказчик. Например, самозанятый — не ИП сдает организации в аренду свое имущество. Другой деятельности в рамках НПД у него нет. Он хочет, чтобы НПД с доходов от аренды за него перечисляла организация, удерживая налог при выплате ему арендной платы.

— Безусловно, уплатить налог за самозанятого может любое третье лицо, так как такая возможность напрямую предусмотрена в ст. 45 НК РФ.

Каких-либо правил, по которым надо оформлять такую уплату, в НК РФ нет. Поэтому уплата происходит по общим принципам заполнения платежек. Обязательно указать ИНН самозанятого, за которого перечисляется налог, в поле «ИНН плательщика». Уплатить налог за самозанятого можно и на официальном сайте ФНС через сервис «Уплата налогов за третьих лиц». В день, когда третье лицо предъявит в банк платежку на перечисление денег в бюджет за налогоплательщика, обязанность самозанятого по уплате НПД будет считаться исполненной. Но обязанность соблюдения срока уплаты налога лежит на самозанятом.

— Пусть арендная плата 30 000 руб., срок ее выплаты физлицу — последнее число каждого месяца. С учетом вычетач. 1 ст. 11, ст. 12 Закона № 422-ФЗ сумма НПД с арендной платы за месяц составляет 1200 руб. (30 000 руб. х (6% – 2%)). Организация 30 июня перечисляет физлицу 28 800 руб. (30 000 руб. – 1200 руб.). В тот же день самозанятый передает в налоговую сведения о получении дохода в сумме 30 000 руб. и отправляет организации чек на эту сумму.
Не возникает ли тут проблемы с датой получения дохода в сумме 1200 руб.? Дата получения дохода — день поступления денег на счет самозанятого либо на счета третьих лицч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Но на счет он получил только 28 800 руб.

— Никаких проблем тут нет. В указанном случае ООО, удержавшее сумму налога, является и стороной договора, и третьим лицом (как иное лицо, которое платит налог в бюджет за налогоплательщика). Эта схема выглядит корректно.

— У предпринимателей, имеющих на момент перехода на НПД переплату по тому налогу, который они платили до этого (НДФЛ/УСН/ЕСХН/ЕНВД), возникает вопрос. Можно ли зачесть эту переплату в счет предстоящих платежей по НПД по заявлению предпринимателяп. 4 ст. 78 НК РФ?

— По моему мнению, такой зачет возможен. Правоотношения по НПД регулируются НК, а значит, и нормами о зачете налоговой переплатып. 8 ст. 1, ст. 78 НК РФ. НДФЛ, налоги по УСН, ЕНВД, ЕСХН — федеральныеп. 3 ст. 13, п. 7 ст. 12 НК РФ, соответственно, переплата по ним зачитывается только в счет уплаты других федеральных налоговп. 1 ст. 78 НК РФ. НПД является федеральным налогом, хотя и прямо не указан в спискест. 13 НК РФ. Дело в том, что к федеральным относятся еще и налоги по спецрежимам, установленным НК РФп. 7 ст. 12 НК РФ. В самом НК указано, что вводимые в качестве эксперимента спецрежимы могут быть установлены и федеральными законами, принятыми в соответствии с НКп. 1 ст. 18 НК РФ. НПД введен как раз таким Закономп. 8 ст. 1 НК РФ; Закон № 422-ФЗ, а значит, можно считать, что он установлен самим НК.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на профессиональный доход»:

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
10 декабря – Всероссийский зимний деловой онлайн-конгресс «Такском» «Налоги и отчётность в 2021 году».Респект
Содержание
Нужное