Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

25 сентября

Перечислить НДС

Пополните бюджет последней третью налога за II квартал.

В этом номере вы найдете ответы специалиста ФНС на вопросы по НДС-учету «коронавирусных» субсидий.

Также вы узнаете, нужно ли продавцу исчислять НДС при получении от покупателя возмещения транспортных расходов (, 2020, № 17).

28 сентября

Уплатить «прибыльные» авансы

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести аванс за сентябрь.

Тем же организациям, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно перечислить авансовый платеж за август, а также представить августовскую декларацию.

Читайте:

— об учете расходов, понесенных работником-«удаленщиком» в интересах работодателя;

— об учете затрат на коронавирусное тестирование;

— о том, нужно ли отражать «коронавирусные» субсидии в декларации по налогу на прибыль;

— о списании непригодных запасов;

— о нюансах учета командировочных расходов (, 2020, № 17).

Поздравить руководителя

Быть руководителем нелегко, и стоит отметить труд генеральных директоров, поздравив их с профессиональным праздником. Не секрет, что общение с самым высоким начальством не всегда проходит гладко. Избежать конфликтов с руководством поможет наша статья.

30 сентября

Исполнить обязанности агента по НДФЛ

Работодателям нужно заплатить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в сентябре.

1 октября

Посмотреть, осталась ли листва на березах

Ведь по примете если листва еще есть, то зима будет теплой и тихой. Хотя уже сейчас некоторые метеорологи предрекают суровую зиму.

Коронавирусное тестирование: отвечаем на учетные вопросы

Страховые взносы по затратам на COVID-тестирование

Наша компания обязана проводить тестирование как минимум 10 работников на коронавирус каждые полмесяца. Забор материала и само тестирование 9 работников мы оплатили медицинской клинике по договору с ней. А один работник сам заключил с той же клиникой договор, сам оплатил, принес нам все подтверждающие документы. После чего на основании его заявления мы возместили ему расходы на такое тестирование.
Суть этих операций одна: чтобы работник прошел тестирование за счет средств работодателя. Но я слышала, что могут потребовать уплатить взносы с сумм возмещения затрат работнику. Так ли это? И какая ситуация с обложением НДФЛ?

— Не так давно Минфин подтвердил, что оплата тестирования работников на коронавирус по прямым договорам с медицинской организацией или лабораторией не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку:

•не связана с выплатами в пользу работников;

•направлена на выполнение требований законодательства об обеспечении нормальных (безопасных) условий труда.

Причем такой подход распространяется и на ситуацию, когда оплата тестирования происходит в рамках договоров добровольного медицинского страхования, заключенного на срок не менее 1 года (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).

А вот с компенсацией работнику затрат на тестирование, которое он прошел самостоятельно (пусть и по заданию руководства), ситуация иная. Минфин считает, что такую выплату надо облагать страховыми взносами, поскольку ее нет в закрытом перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, который приведен в ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина от 07.07.2020 № 03-15-06/58517).

С НДФЛ ситуация следующая: для целей этого налога у работников не возникает дохода, поскольку оплаченные за счет работодателя исследования на коронавирус направлены на обеспечение нормальных (безопасных) условий труда работников (ст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 30.08.2019 № 03-04-06/66814).

Работник после отпуска прошел тест на COVID-19 самостоятельно: надо ли возмещать

После отпуска любой наш сотрудник должен вернуться на работу со справкой об отрицательном тесте на короновирус — такие правила установлены нашей организацией. Если работник сделал тест за счет собственных средств, а затем принес мне все документы, в том числе платежные, то должна ли я как бухгалтер возместить ему стоимость тестирования?

— Работник сделал тест на коронавирус не по собственной прихоти, а следуя требованиям локального нормативного акта (ЛНА), принятого в вашей организации. Поэтому его расходы связаны с соблюдением требований, установленных работодателем. То есть можно сказать, что это затраты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). На этом основании он может требовать возмещения таких расходов от вашей организации.

Пусть работник напишет заявление на имя руководителя о возмещении ему расходов на коронавирусный тест, приложит к нему все подтверждающие документы. Затем руководитель завизирует это заявление и даст бухгалтерии письменное распоряжение о возмещении затрат на тестирование.

А на будущее — закрепите порядок возмещения работникам таких расходов в ЛНА.

«Прибыльный» учет затрат на коронавирусное тестирование и их возмещение из ФСС

Наша организация применяет ОСН. Мы обязаны проводить выборочное тестирование работников на коронавирус — такие правила приняли региональные власти. Можем ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль?
И как на налоговый учет повлияет то, что затраты на тестирование (или их часть) и другие затраты (на маски, термометры, дезинфекцию) нам потом возместит ФСС:
•или за счет предстоящей уплаты взносов на травматизм;
•или путем перечисления денег на наш расчетный счет?

— Затраты на коронавирусное тестирование плательщики налога на прибыль могут учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Причем как на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия коронавируса у работников, так и на оплату услуг по исследованию иммунитета у них к коронавирусу (Письма Минфина от 27.07.2020 № 03-03-06/1/65522, от 04.06.2020 № 03-03-05/47921).

Также можно учесть при расчете налоговой базы по прибыли затраты на дезинфекцию помещений, на покупку средств индивидуальной и коллективной защиты и другие расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения коронавирусной инфекции.

Если организация получит от ФСС положительное решение о том, что расходы будут ей возмещены (не имеет значения, путем перечисления денег либо путем уменьшения взносов на травматизм, подлежащих уплате), то именно на дату вынесения такого решения организация, применяющая метод начисления, признает доход в размере возмещаемых сумм (подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162).

Налоговый учет сумм возмещения от ФСС

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Финансирование расходов на борьбу с коронавирусом, получаемое организацией из ФСС, прямо не поименовано в ст. 251 НК РФ. В связи с этим указанные средства следует признавать полученным внереализационным доходом в общеустановленном порядке.

При этом надо учитывать, что субсидии, полученные на осуществление и/или компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов:

•или по мере признания этих расходов (ст. 271 НК РФ);

•или единовременно, если к моменту получения денег эти расходы уже признаны в налоговом учете (ст. 271 НК РФ).

Такой же подход применим и при отражении во внереализационных доходах сумм компенсации расходов на борьбу с коронавирусной инфекцией, полученных из ФСС. Сами суммы затрат, учтенные ранее в расходах для целей налогообложения прибыли, восстанавливать не нужно.

Справка

ФСС разъяснил, что финансирование затрат на противовирусные мероприятия возможно в отношении всех категорий работников, независимо от условий труда на их рабочих местах. Причем к средствам профилактики и защиты от коронавируса требования об исключительно отечественном происхождении не применяются. Соответственно, представлять копии заключений о подтверждении их производства на территории РФ не требуется (Письмо ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094).

Обратиться с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в территориальный орган ФСС страхователь может до 01.10.2020. Перечень документов, которые надо представить в ФСС для обоснования финансового обеспечения, мы разбирали в , 2020, № 16.

Упрощенцы и возмещение расходов на борьбу с COVID-19

Мы применяем «доходно-расходную» УСН. Хотим возместить (хотя бы частично) за счет взносов на страхование от несчастных случаев расходы, связанные с предупредительными мерами по распространению коронавируса. Часть таких расходов (к примеру, на маски и термометры) мы можем учесть для налоговых целей. Другую часть — на тестирование работников на COVID-19 — не можем.
Как нам учесть возмещение расходов из ФСС? Зависит ли это от того, признаются ли для целей налогового учета затраты, которые затем возмещаются Фондом?

— Действительно, часть «противовирусных» расходов (на средства индивидуальной защиты, дезинфицирующие салфетки, термометры и другое) можно учесть в расходах при «доходно-расходной» УСН в составе средств для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А расходы работодателей на тестирование работников на коронавирус — нет, поскольку их нет в закрытом перечне расходов упрощенцев.

Однако, как пояснил нам специалист Минфина, все это никак не влияет на учет доходов в виде возмещения из ФСС.

Учет возмещения из ФСС «противокоронавирусных» расходов при применении спецрежимов

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Полученные из ФСС средства на возмещение «противокоронавирусных» расходов не учитываются в доходах при определении налоговой базы по УСН. Причем не имеет значения, в каком виде эти средства получены:

•или в счет уменьшения взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

•или в качестве поступления денежных сумм на счет страхователя.

Но надо иметь в виду, что для целей УСН также не учитываются и расходы, произведенные за счет полученных от ФСС средств.

Как видим, при «доходно-расходной» УСН не потребуется включать в доходы возмещение от ФСС. Правда, такой подход не согласуется с тем, который рекомендован к применению при расчете базы по налогу на прибыль (см. предыдущий вопрос). Но он логичен, если принять во внимание, что упрощенцы не имеют возможности учесть в расходах такие «противовирусные» затраты, как траты на тестирование.

И хотелось бы, чтобы Минфин выпустил для упрощенцев официальные разъяснения на сей счет. Это исключит риск возникновения споров с проверяющими.

Также надо учитывать, что при таком подходе если на «доходно-расходной» УСН вы сначала признали в расходах, к примеру, затраты на маски и термометры, а потом их стоимость (полностью или частично) вам возместили из ФСС, то надо уменьшить свои расходы на сумму, полученную из Фонда.

Поскольку на дату признания расходов все было сделано правильно, не требуется исправлять налоговую базу задним числом. Так что уменьшить расходы можно в текущем периоде — когда будут получены деньги из ФСС или он даст добро на уменьшение начисленных взносов на травматизм в счет возмещаемых сумм.

Справка

В 2020 г. работодатели могут возместить за счет взносов на травматизм, в частности, расходы (Правила, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н; п. 3 Приказа Минтруда от 23.06.2020 № 365н):

•на оплату тестирования работников на COVID-19;

•на приобретение средств индивидуальной защиты органов дыхания (одноразовых масок, респираторов, многоразовых тканых масок), лицевых щитков, бахил, противочумных костюмов I типа и одноразовых халатов;

•на приобретение дезинфицирующих салфеток и (или) кожных антисептиков для обработки рук работников, а также дозаторов для обработки рук антисептиками;

•на приобретение оборудования и устройств, в том числе рециркуляторов воздуха, и дезинфицирующих средств для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

•на приобретение термометров и устройств для бесконтактного контроля температуры работников.

Затратам на тестирование у ЕСХНщиков ФНС дала зеленый свет

Мы платим ЕСХН. Перечень налоговых расходов у нас ограничен. Слышали, что расходы на тестирование работников на коронавирус мы не можем учесть, так же как и упрощенцы. А что у нас с возмещением подобных расходов, если мы получим их из ФСС в рамках страхования от несчастных случаев?

— Еще недавно специалисты Минфина разъясняли, что при ЕСХН нельзя признать в налоговых расходах затраты на тестирование работников. Ведь они не фигурируют в закрытом перечне расходов. Однако не так давно ФНС согласовала с Минфином новую позицию: оплату тестирования работников на коронавирус и иммунитет к нему приравняли к расходам на обеспечение мер по технике безопасности. Так что теперь их можно учитывать в расходах для целей налогообложения (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Письмо ФНС от 13.08.2020 № СД-4-3/13009@).

При этом полагаем, что финансирование расходов на профилактику коронавируса плательщики ЕСХН могут учитывать в доходах по тому же принципу, что и плательщики налога на прибыль (см. вопрос выше). Конечно, с поправкой на кассовый метод.

Жаль, что нет подобных писем ФНС и Минфина для упрощенцев. А рассматриваемые ЕСХН-разъяснения упрощенцам не подойдут. Ведь перечень расходов для упрощенцев еще меньше, чем для плательщиков ЕСХН. И в закрытом перечне налоговых расходов для упрощенцев не фигурируют расходы на обеспечение мер по технике безопасности.

Напомним, что плательщики ЕСХН, так же как и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», могут признать в налоговых расходах затраты на маски, термометры и прочее (подп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Финансирование за счет средств ФСС и декларация по налогу на прибыль

Надо ли в листе 07 декларации по налогу на прибыль показывать в качестве средств целевого финансирования суммы взносов, которые по решению ФСС наша организации пустит на финансирование противовирусных мероприятий?

— Нет, не надо. Налоговая служба по аналогичному вопросу высказывалась еще в 2011 г. (Письмо ФНС от 20.12.2011 № ЕД-4-3/21637@)

Все дело в том, что такие страховые взносы, перенаправленные в счет финансирования противовирусных мероприятий, не поименованы в перечнях средств целевого финансирования и целевых поступлений, приведенных в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

Организация, получившая от ФСС решение о финансировании за счет взносов на травматизм противовирусных мероприятий, должна ежеквартально представлять в отделение ФСС специальный отчет об их использовании. Также в Фонд надо представить подтверждающие расходы документы.

Таким образом, именно ФСС контролирует целевое использование сумм взносов на травматизм, а не налоговая служба. Если организация не сможет подтвердить расходы на противовирусные мероприятия, то ФСС просто не зачтет эти расходы в счет уплаты взносов.

Самостоятельные экспресс-тесты не заменят лабораторного обследования на COVID-19

У нас небольшая торговая организация, мы должны делать периодическое тестирование работников на коронавирус. Хотим купить экспресс-тесты на COVID-19 и организовать тестирование. Можем ли мы учесть затраты на такие тесты в налоговых расходах на ОСН? И можем ли мы претендовать на возмещение таких затрат из ФСС, если сами экспресс-тесты — иностранные?

— Ваша организация — не медицинское учреждение и не лаборатория. Поэтому покупка таких экспресс-тестов не освободит от проведения полноценного тестирования работников. Ведь в рамках требований региональных властей надо обеспечить тестирование работников в лицензированной лаборатории (медицинской организации).

Внимание

ФСС разработал новую форму рекомендуемого Отчета об использовании сумм взносов на финансовое обеспечение в 2020 г. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников. Она приведена в приложении к августовскому Письму ФСС, и ее можно применять уже начиная с отчетности за III квартал 2020 г. (приложение к Письму ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094)

Роспотребнадзор разъяснил, что лабораторное обследование работников на COVID-19 должно проводиться исключительно в лабораториях, имеющих лицензию на деятельность в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных II степени потенциальной опасности (патогенности) (Письмо Роспотребнадзора от 06.03.2020 № 02/3739-2020-32). Перечень лабораторий, допущенных к проведению тестов на COVID-19, можно найти на сайте Роспотребнадзора (сайт Роспотребнадзора).

Соответственно, затраты на покупку экспресс-тестов вам точно не возместят из ФСС. И дело не в том, что они иностранные. Зарубежное происхождение средств, используемых для профилактики и борьбы с распространением коронавирусной инфекции, не является препятствием для возмещения стоимости таких средств за счет ФСС (Письмо ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094). Причина другая — приобретение таких экспресс-тестов не связано с полноценным лабораторным тестированием.

А вот для целей налогообложения прибыли подобные затраты можно учесть, если вы сумеете их экономически обосновать. То есть если из внутренних документов организации (к примеру, из приказа о проведении тестирования) будет видно, что цель приобретения тестов — обеспечение нормальных/безопасных условий труда ваших работников (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 23.06.2020 № 03-03-10/54288).

Учтите, что тест-системы не входят в правительственный Перечень медизделий для диагностики коронавируса, на который дается отсылка в специальном подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ. В этом Перечне поименованы лишь электронный термометр, пульсоксиметр, ряд специальных аппаратов, шприцевой насос, компьютерный томограф, бактерицидные облучатели, а также оборудование/установки для фильтрования или очистки воздуха (Постановление Правительства от 21.05.2020 № 714). Чаще всего этим пунктом пользуются специальные медицинские организации и лаборатории.

Поэтому тест-системы обычным (немедицинским организациям) лучше учитывать в расходах на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учет экспресс-тестов для целей налога на прибыль

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Возможность учета расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности предусмотрена подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. К таким расходам относятся, в частности, расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Поэтому организация вправе учесть расходы на приобретение для своих работников тестов на коронавирус.

При этом обращаю внимание, что эти затраты лучше не проводить как расходы, предусмотренные подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Компенсируем расходы работника на удаленке: оформление и учет

Чем отличается удаленный формат работы от дистанционного

Законодательно понятие удаленной работы на сегодняшний день не определено. По разъяснениям Минтруда и Роструда, под удаленкой подразумевается та же дистанционная работа, но оформленная на временной основе (п. 21 приложения к Письму Рос­тру­да от 09.04.2020 № 0147-03-5; Письмо Минтруда от 23.04.2020 № 14-2/10/П-3710 (п. 1.1)). А раз удаленная — это временная дистанционная работа, то на нее должны распространяться те же правила.

Понятие дистанционной работы приводится в ТК (гл. 49.1 ТК РФ). Это такой вид трудовой занятости, когда свои должностные обязанности работник может выполнять вне места нахождения работодателя (ст. 312.1 ТК РФ). Для работы, а также для взаимодействия с работодателем он использует информационно-телекоммуникационные сети, в том числе Интернет. C работником заключается трудовой договор (при приеме сразу на дистанционную работу) или допсоглашение к трудовому договору (при переходе на дистанционную работу), где определяются следующие ключевые моменты (статьи 312.2, 312.3, 312.4 ТК РФ):

•дистанционный формат работы;

•ее сроки или график;

•условия (режим рабочего времени, если вы не предоставили работнику право определять его самостоятельно, способы связи работника и работодателя, порядок обеспечения работника всем необходимым для работы или предоставления компенсации);

•порядок представления работником результатов работы и их приема работодателем и др.

О нюансах электронного взаимодействия с дистанционными работниками читайте:

2020, № 3; 2017, № 14

Для обмена с дистанционными работниками электронными документами используются усиленные квалифицированные электронные подписи (ст. 312.1 ТК РФ). Условие об обеспечении техсредствами и другими ресурсами работодателем или работа с использованием личного оборудования работника оговаривается в трудовом договоре. За использование личного оборудования может выплачиваться компенсация. Размеры ее также определяются договором.

Удаленку, в отличие от дистанционной работы, можно применять в различных форс-мажорных обстоятельствах в соответствии с законодательством (например, при распространении коронавирусной инфекции), в связи с производственной необходимостью или по личным обстоятельствам работника. Надо сказать, что временная дистанционная занятость практиковалась и до пандемии, как правило, по устной договоренности между работодателем и работником. Например, при затянувшемся ремонте рабочих мест, при сокращении арендуемых площадей или в связи с возникшими у работника семейными обстоятельствами, из-за которых он не может приезжать в офис. Но не оформленные должным образом такие договоренности частенько приводили к конфликтным ситуациям (Определение ВС от 16.09.2019 № 5-КГ19-106).

Справка

Для повышения гибкости занятости и применения информационно-коммуникационных технологий в трудовых отношениях в Госдуму внесены на рассмотрение следующие законопроекты:

•№ 966659-7 о порядке работы в удаленном формате. Он предусматривает включение в трудовой договор норм о возможности временного или частичного выполнения работником своей работы в дистанционной форме;

•№ 967986-7 о порядке обмена юридически значимыми сообщениями (заявлениями, уведомлениями, обращениями и пр.) сторонами трудового договора, о возможных формах передачи таких сообщений, о порядке их доставки и хранения;

•№ 973264-7 об усовершенствовании норм ТК о дистанционной работе, о закреплении возможности удаленной занятости — как временной, так и комбинированной (сочетание работы в офисе и дома).

Как документально оформить переход на удаленную работу

Перевод работников на удаленку (временную дистанционную работу) в связи с распространением коронавирусной инфекции мы рассматривали в , 2020, № 8; 2020, № 9. При оформлении работников на удаленную занятость по другим основаниям за основу можно взять тот же алгоритм.

Приказ об организации удаленной работы в связи с производственной необходимостью может быть оформлен следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Комета»
125080, г. Москва, ул. Фестивальная, д. 6
ИНН 7743047327/КПП 774301001

ПРИКАЗ № 36

г. Москва

20.07.2020

В связи с проведением ремонтных работ в офисе

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Организовать перевод работников (по списку в приложении к настоящему приказу) на удаленную работу на период с 20.07.2020 по 31.08.2020.

2. Системному администратору А.А. Терентьеву обеспечить техническую возможность удаленной работы с 20.07.2020.

3. Работникам в этот период осуществлять обмен документами (в том числе представлять листки нетрудоспособности, заявления об отпусках и пр.) в электронном виде с использованием корпоративной или личной электронной почты. Оригиналы документов необходимо сохранять и представить их при первом посещении офиса.

4. Специалисту по кадрам Е.А. Симоновой:
— оформить к трудовым договорам с работниками дополнительные соглашения о переводе на удаленную работу, в которые включить условие о предоставлении компенсации за использование личного имущества;
— оперативно уведомлять работников обо всех изменениях следующими способами: рассылкой информации на электронную почту, размещением на корпоративном сайте;
— если после перевода на удаленную работу работник в течение 3 рабочих дней не отвечает на электронные сообщения и (или) звонки своего непосредственного руководителя, направить ему по почте письмо с требованием представить по почте письменное объяснение с описью вложения и уведомлением о вручении.

5. Бухгалтеру по расчету заработной платы Э.В. Афанасьевой своевременно производить выплату работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности на основании сканов листков нетрудоспособности и отпускных.

6. Настоящий приказ довести до сведения всех работников посредством его рассылки на электронную почту, размещения на корпоративном сайте.

7. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор

В.М. Соболев

С приказом необходимо ознакомить работников под роспись (ст. 22 ТК РФ). Если сделать это из-за форс-мажорных обстоятельств сразу не удается, разошлите его работникам по электронной почте. Когда они приедут в офис, то подпишут документ собственноручно (ст. 72 ТК РФ; Информация Роструда от 14.05.2020).

Об организации электронного документооборота можно прочитать:

2020, № 4; 2020, № 13

В дополнительном соглашении к трудовому договору с работниками о переводе на удаленку определите ключевые моменты, которые установлены для каждого конкретного работника индивидуально. Например, о порядке отчета о проделанной им работе и системе контроля руководством за «удаленным» сотрудником. Укажите в этом соглашении, обеспечиваете ли вы работника нужными инструментами и ресурсами, будет ли он работать на своем оборудовании и др. (ст. 72 ТК РФ; Информация Роструда от 14.05.2020)

Если у работника есть возможность приехать и подписать кадровые документы собственноручной подписью, усиленную квалифицированную электронную подпись ему оформлять не требуется. В противном случае об этом придется позаботиться (ст. 312.1 ТК РФ).

Обеспечение работника ресурсами для выполнения работы на удаленке

Для работы вне офиса работодателю придется позаботиться об обеспечении работника необходимыми инструментами и ресурсами — компьютерной техникой (ноутбуком, роутером, телефоном, принтером и пр.), программными средствами, мобильной связью, подключением к Интернету, расходными материалами (бумагой, картриджем, кабелями и др.). Такая обязанность возложена на него ТК (ст. 22 ТК РФ). Сделать это можно несколькими способами.

Способ 1. Работодатель может предоставить уже имеющиеся у него техсредства или приобрести за свой счет новые и передать их работнику.

В этом случае все технические ресурсы будут числиться на балансе компании. Дополнительно потребуется закрепить порядок передачи их работнику, обеспечить сохранность и проконтролировать целевое использование предоставленных средств, оплаченных услуг и расходных материалов. Иначе с проверяющими могут возникнуть споры по поводу производственной направленности расходов. Ведь пользоваться ресурсами компании работник может круглосуточно, в том числе и в личных целях.

Этот способ используется редко, в отдельных случаях, когда у работника нет собственных необходимых для работы технических средств. В современных реалиях, как правило, они имеются — и Интернетом, и мобильной связью в личных целях сейчас пользуются почти все.

Справка

Заключить с работником на удаленке договор о полной материальной ответственности при передаче ему ноутбуков, принтеров, сканеров и прочего оборудования не получится. Перечень должностей и работ, на выполнение которых такие договоры заключаются, к «удаленным» работникам не относится (п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ; Перечень, утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85).

Не удастся вменить работнику на удаленке материальную ответственность и в случае передачи ему имущества по разовому документу (ст. 239, п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Ведь обеспечить надлежащие условия для хранения имущества, вверенного работнику, работодатель в такой ситуации не в состоянии.

Способ 2. Работник использует для работы собственные техсредства, а работодатель выплачивает ему компенсацию и возмещает расходы.

Такой способ удобен тем, что работодателю не нужно учитывать используемые работником инструменты и ресурсы, беспокоиться об их сохранности и обеспечивать контроль за целевым использованием.

За использование личного имущества можно предусмотреть компенсацию (за его износ) и (или) возместить понесенные расходы (статьи 188, 312.3 ТК РФ; Информация Роструда от 14.05.2020).

Расчет суммы компенсации должен быть обоснован и учитывать реальные затраты. Покажем на примере.

Для обоснования расходов в виде суммы выплачиваемой компенсации организации нужно иметь копии документов, подтверждающих право собственности (или аренды) работника на используемое имущество, расчет компенсации, документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя (Письмо Минфина от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672). Это могут быть видео, фотографии, презентации и другие файлы, содержащие информацию о том, кем и когда они созданы.

Удобнее включить в допсоглашение максимально полный перечень расходов, которые будут возмещаться работодателем, или оставить его открытым и предусмотреть предварительное их согласование.

Размер рассчитанной компенсации и перечень возмещаемых расходов закрепите в соглашении с работником, например, таким образом.

Работник для выполнения своей трудовой функции в удаленном формате в период с 20.07.2020 по 31.08.2020 использует личное оборудование (компьютер, принтер и мобильный телефон) и несет расходы на его использование (на приобретение бумаги формата А4 и картриджа для принтера) в интересах Работодателя.

Работодатель выплачивает Работнику компенсацию за использование личного оборудования за указанный период в размере 2000 руб., а также возмещает Работнику указанные расходы после представления Работником отчета по установленной форме и документального подтверждения.

Учет расходов работника в интересах работодателя на удаленке

Налог на прибыль. Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного имущества в производственных целях, в НК не упомянута. Но поскольку перечень налоговых расходов открытый, можно полностью учесть ее в составе расходов на оплату труда или прочих расходов (п. 4 ст. 252, п. 25 ст. 255, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на приобретение расходных материалов (работ, услуг), возмещаемые работнику работодателем на основании подтверждающих документов, можно признать для расчета налога на прибыль (при методе начисления) на дату их утверждения в общем порядке (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если вы примете решение возместить непредвиденные расходы работника в период удаленной работы (например, на ремонт используемого им имущества), то придется позаботиться об их документальном обосновании. Это может быть объяснительная или служебная записка о причинах поломки.

УСН. Суммы выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества в интересах работодателя прямо в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724). При включении их в расчет налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут быть претензии со стороны контролирующих органов.

Но если вы правильно оформите перевод работников на удаленку, то учесть компенсацию можно в составе расходов на оплату труда как выплаты, связанные с режимом и условиями работы, или как другие выплаты в пользу работника по трудовому договору (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 25 ст. 255 НК РФ). Хотя и в этом случае споры с проверяющими могут возникнуть.

Стоимость приобретенных расходных материалов (работ, услуг), возмещаемую работодателем, учтите в общем порядке после выплаты денег работнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

О том, как возместить расходы работника постфактум и правильно это оформить, можно прочитать:

2020, № 16

НДС. Для того чтобы принять к вычету НДС по приобретенным работником расходным материалам (работам, услугам), счет-фактуру продавец должен выставить на компанию (не на работника), которая будет указана в качестве покупателя. Для такого случая оформите на работника доверенность, в которой укажите, что он действует в интересах компании (Письма Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127; ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

НДФЛ. Ни с суммы компенсации, ни с суммы возмещаемых ему расходов НДФЛ удерживать не надо. Они не являются для работника экономической выгодой (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).

Страховые взносы. Облагать компенсацию и расходы страховыми взносами также не надо, поскольку это не доход работника (п. 1 ст. 420, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).

Бухучет. В бухучете надо сделать следующие проводки.

* * *

Перевод на удаленный режим работы возможен как по инициативе работодателя, так и по желанию работника. Обе стороны трудового договора должны быть согласны на изменение условий работы. Если одна из сторон против, то перевод на удаленку невозможен. ■

Как без ошибок подписать документы за себя и за отсутствующего коллегу

Подпись — важный реквизит документа

Подписание документа — это его заверение собственноручной подписью по установленной форме. Подпись относится к одному из реквизитов документа (п. 4 ГОСТ Р 7.0.97-2016; п. 57 ГОСТ Р 7.0.8-2013).

Об организации электронного документооборота можно прочитать:

2020, № 13; 2020, № 4

 

О том, какие требования установлены к оформлению некоторых реквизитов организационно-распорядительных документов, мы писали:

2018, № 19

И если при заключении сделки подпись может потребоваться не всегда (например, договор розничной купли-продажи подтверждается чеком ККТ), то для того, чтобы отразить в учете хозяйственную операцию, без подписи в подтверждающем документе никак не обойтись (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

С учетом современных реалий допускается подписывать документ не только собственноручно, но и с помощью электронного аналога (пп. 58, 59 ГОСТ Р 7.0.8-2013).

При подписании документа требуется проставление не только непосредственно самой подписи, но дополнительно еще и данных, которые позволят идентифицировать подписавшее документ лицо. Ведь если подпись проставлена неуполномоченным лицом, то сделка может быть признана спорной или недействительной, что, в свою очередь, может повлечь финансовые и налоговые последствия.

Справка

Электронная подпись — это информация в электронной форме, присоединенная к электронному документу или иным образом связанная с ним и позволяющая идентифицировать лицо, подписавшее электронный документ (п. 59 ГОСТ Р 7.0.8-2013).

Как следует оформлять подписание документов

Подпись включает наименование должности лица, подписывающего документ, его собственноручную подпись, расшифровку подписи (инициалы и фамилию) (п. 5.22 ГОСТ Р 7.0.97-2016). Например, это выглядит так.

Генеральный директор

И.А. Смирнов

Если документ оформлен не на бланке организации, то в наименовании должности надо указать название организации, например, таким образом.

Генеральный директор ООО «Партнер»

П.О. Удальцов

При подписании документа несколькими разными по положению должностными лицами их подписи располагаются одна под другой в соответствии с иерархией занимаемых должностей.

Генеральный директор

В.М. Федоров

Главный бухгалтер

Т.Л. Акулова

Если документ подписывается несколькими лицами равных должностей, их подписи располагаются на одном уровне (п. 4.22 Методических рекомендаций по применению ГОСТ Р 7.0.97-2016, разработанных ВНИИДАД).

Коммерческий директор		Финансовый директор
С.А. Соколов		Л.П. Афанасьева

При подписании документов комиссией (например, при проведении инвентаризации имущества и обязательств организации) важным является указание в подписи статуса лица в комиссии с учетом иерархии.

Председатель комиссии	инженер		А.Н. Фролов
Члены комиссии	менеджер		Д.Н. Поликарпов
	бухгалтер		В.В. Савельева

Если документ был сформирован в электронном виде и подписывался электронной подписью, то для его хранения на распечатанном или сканированном экземпляре на месте собственноручной подписи нужно проставить отметку об электронной подписи (п. 5.23 ГОСТ Р 7.0.97-2016). Например, в таком виде.

Генеральный директор

ДОКУМЕНТ ПОДПИСАН ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСЬЮ Сертификат _________ Владелец Токмаков Николай Николаевич Действителен с 01.08.2020 по 01.08.2025

Н.Н. Токмаков

Как подписать документ за отсутствующего коллегу

Если работник, на которого в соответствии с должностными обязанностями возложено подписание документов, уехал в отпуск, в командировку или находится на больничном, то документы придется подписывать лицу, исполняющему его обязанности, или его заместителю.

Прежде всего, нужно позаботиться о документальном оформлении отсутствия работника. Это может быть приказ о том, что он уходит в отпуск, о направлении его в служебную командировку, больничный лист и пр.

С временно исполняющим обязанности работником нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору и издать приказ о временном исполнении обязанностей. В соглашении определите, какие обязанности на него возлагаются и на какой срок (статьи 60.2, 151 ТК РФ). Не забудьте предусмотреть доплату за замещение и определить ее размер. В приказе укажите, какие документы должен подписвать работник вместо отсутствующего коллеги. Например, это можно оформить так.

...уполномочить Павлову С.М. подписывать за главного бухгалтера кадровые, кассовые, первичные документы и счета-фактуры.

Если работник будет исполнять обязанности временно отсутствующего руководителя организации, то потребуется оформить еще и доверенность на представление юрлица перед госорганами, другими юрлицами и физлицами (пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ; п. 1 ст. 182 ГК РФ).

При подписании документов лицом, исполняющим обязанности отсутствующего коллеги, подпись оформляется с указанием статуса должностного лица в соответствии с приказом (п. 5.22 ГОСТ Р 7.0.97-2016). Например, подпись в документе будет выглядеть таким образом.

И. о. главного бухгалтера

С.М. Павлова

или

Исполняющий обязанности главного бухгалтера

С.М. Павлова

Внизу допишите, на каком основании документ вместо одного работника подписывает другой. Например, такое право установлено должностной инструкцией, в трудовом договоре или в приказе о совмещении должностей на время отсутствия.

И. о. главного бухгалтера

С.М. Павлова

Приказ от 24.08.2020 № 117-ЛС

Если в документе уже стоит наименование должности и расшифровка фамилии отсутствующего работника, за которого документ будет подписывать другой работник по доверенности, по приказу или в соответствии с его должностной инструкцией, внести исправления в наименование должности и фамилию нужно от руки или с использованием соответствующего штампа. При этом нельзя ставить косую черту и писать «за» перед наименованием должности лица в подписи (п. 5.22 ГОСТ Р 7.0.97-2016).

Генеральный директор

И.А. Смирнов

Коммерческий директор

С.А. Соколов

Должностная инструкция от 14.05.2018

* * *

ГОСТ Р 7.0.97-2016, как и другие документы национальной системы стандартизации, применяется на добровольной основе (п. 1 ст. 26 Закона от 29.06.2015 № 162-ФЗ). Однако даже если вы решили его не применять, то основных требований к правилам подписания документов, которые он устанавливает, лучше придерживаться. Это поможет упростить взаимодействие и не доведет дело до спорных ситуаций с контрагентами и госорганами. ■

Какие нюансы следует знать, направляя работников на обучение

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Обучение работника в вузе

Директор решил оплатить получение высшего образования (заочная форма обучения) сотруднику, который пришел к нам работать после колледжа. Можно ли учесть затраты на такое обучение при расчете налога на прибыль? Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость обучения?

— Обучение работника в вузе вы можете учесть в налоговых расходах при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ст. 196 ТК РФ):

•наличие договора с образовательной организацией;

•наличие у вуза документа на право заниматься образованием. Поскольку это может быть как российский, так и иностранный вуз, то документы могут разниться.

Так, например, у российского вуза должна быть лицензия на образовательную деятельность. Запаситесь ее копией или укажите номер лицензии в договоре на обучение. Если работник будет обучаться в иностранном вузе, необходимо иметь любой иной документ, подтверждающий право вуза на ведение образовательной деятельности;

•обоснованность расходов на обучение работника в вузе. Расходы должны быть произведены в интересах вашей организации. То есть те знания, которые получит работник в процессе обучения, должны соответствовать его обязанностям (настоящим или планируемым по окончании обучения). На это следует указать в приказе о направлении работника на обучение в вуз. Дополнительно можно запастись программой обучения с указанием количества часов;

•наличие документа о прохождении обучения. Например, акта об оказанной образовательной услуге, справки об обучении в вузе или копия диплома (по окончании обучения).

Обучение работника по основным профессиональным образовательным программам за счет работодателя НДФЛ и страховыми взносами не облагается (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2019 № 03-04-05/52118).

Внимание

Для признания в расходах стоимости обучения работников, оформленных по трудовому договору, не имеет значения, первое высшее образование они получают или второе. Главное, чтобы принятое работодателем решение о направлении работников на обучение было нацелено на получение организаций дохода и надлежащим образом документально оформлено (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Оплата учебы сотрудников подрядчика

Наша компания заключила договор с подрядчиком, по условиям которого, помимо выплаты вознаграждения за выполненные работы, мы обязаны оплатить повышение квалификации двух его сотрудников. Имеем ли мы право учесть в «прибыльных» расходах стоимость обучения сотрудников нашего подрядчика?

Про обучение сотрудников можно также прочитать:

2020, № 6; 2020, № 4; 2020, № 2; 2019, № 16; 2018, № 18

— Учесть в налоговых расходах стоимость обучения нештатных сотрудников (при соответствии обучения и порядка его оформления нормам, установленным п. 3 ст. 264 НК) можно только в случае, если ваша организация заключит с ними в течение 3 месяцев по окончании обучения трудовые договоры и они отработают у вас не менее 1 года (Письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77361). Если этого не предвидится, доказать целесообразность таких расходов будет сложно, а значит, и учесть стоимость обучения нештатных сотрудников при расчете налога на прибыль в качестве расходов на обучение вы не сможете.

Вместе с тем если в договоре с подрядчиком предусмотрена компенсация его затрат на обучение своих работников, необходимое для выполнения работ по договору, то такую компенсацию вы можете учесть в расходах либо на том же основании, что и вознаграждение подрядчика, либо как прочие расходы (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделать это можно на дату представления подрядчиком документов, подтверждающих понесенные расходы (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Оплата иностранной организации проведенного ею вебинара

Наша организация оплачивает иностранной компании стоимость повышения квалификации менеджеров — штатных сотрудников. Курсы представляют собой несколько платных вебинаров, доступ к которым будет у этих работников через Интернет. Должны ли мы удерживать НДС и налог на прибыль в качестве налогового агента при перечислении оплаты иностранной компании?

Когда российская компания является налоговым агентом по прибыли и как правильно сформировать налоговый расчет, можно прочитать:

2019, № 16,2019, № 16; 2019, № 15

— На основании формулировок в документах иностранного исполнителя (договоре, акте и др.) определите, какую именно услугу он оказывает.

Если речь идет о повышении квалификации, обучении, оказании образовательных услуг (то есть в документах так и указано), то обязанностей налогового агента по уплате НДС у вас не возникает. Ведь местом реализации образовательных услуг, оказанных через сеть «Интернет» иностранным исполнителем, ведущим деятельность на территории иностранного государства, территория РФ не является (подп. 3 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Вы не являетесь налоговым агентом по НДС и в случае, если иностранная организация — исполнитель указала, что она проводит просто онлайн-вебинары. Деятельность иностранной организации, которая оказывает услуги, прямо не поименованные в НК, не облагается на территории РФ НДС (подп. 1—4.1, 4.4, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; подп. 5 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014).

В случае же, когда в документах исполнителя значится оказание консультационных услуг, налоговым агентом по НДС вы признаетесь. Поскольку местом оказания консультационных услуг является место нахождения покупателя, то есть вашей организации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; подп. 4 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014).

Удерживать налог на прибыль с вознаграждения иностранного исполнителя и представлять налоговый расчет вы не должны. Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг не через постоянное представительство на территории РФ, не являются доходами от источников в РФ. Поэтому они не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ. И, по мнению налоговиков, такие доходы в налоговом расчете могут не отражаться (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Затраты на проезд и проживание при обучении сотрудника в другом городе

Наша организация направляет работника в другой город на недельные курсы для повышения квалификации. Как правильно оформить такую поездку? Можно ли учесть в «прибыльных» расходах затраты на его проживание и проезд? Принимается ли к вычету из бюджета НДС с сумм оплаты гостиницы и ж/д билетов?

Справка

При наличии электронного ж/д или авиабилета сумма НДС принимается к вычету, если она выделена отдельной строкой в маршрут/квитанции или контрольном купоне, распечатанном на бумажном носителе (Письмо Минфина от 28.05.2018 № 03-07-07/36077).

— Поездку работника на обучение с отрывом от производства, как и в случае направления в командировку, оформите приказом руководителя о командировке.

Также нужно выплатить работнику командировочные на проживание, проезд и суточные, за время обучения начислить среднюю зарплату (статьи 168, 187 ТК РФ; ч. 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)). Учитывайте командировочные выплаты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При оплате проживания работника и проезда на обучение организация вправе принять к вычету НДС, как и при направлении его в служебную командировку (Письмо Минфина от 21.02.2019 № 03-07-11/11286). По возвращении работник должен оформить авансовый отчет и приложить к нему счет гостиницы, ж/д билеты, чеки ККТ.

Оплата проезда и проживания соискателя

Нашей организации требуется дистанционный работник в другом городе. На финальное собеседование и трехдневное обучение требуемым навыкам работы в нашей компании ему необходимо приехать в офис. После этого с ним будет заключен трудовой договор. Проезд до офиса и обратно и проживание на время обучения оплачивает наша организация. Можно ли учесть стоимость проезда и проживания в расходах по налогу на прибыль? Обязаны ли мы удержать с них НДФЛ?

— Ранее представители Минфина не возражали против учета подобных затрат в составе прочих расходов на набор работников, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (подп. 8, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 19.08.2010 № 03-03-06/1/562, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/669).

Однако налоговики не всегда признавали такие расходы обоснованными (Постановление АС МО от 27.10.2014 № Ф05-12749/14). Ведь человек, которому вы оплачиваете проезд и проживание, сотрудником организации еще не является. А станет ли он им в дальнейшем, неясно.

Какой позиции по вопросу признания затрат на проезд и проживание соискателя работодателю следует придерживаться сейчас, мы поинтересовались у специалиста Минфина.

Включение в расходы стоимости проезда и проживания соискателя

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Затраты на проезд соискателя в другой город для прохождения собеседования и оплата проживания до заключения с ним трудового договора для целей налогообложения прибыли не учитываются. Поскольку соискатель сотрудником организации не является, такие расходы обоснованными считать нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Оплата организацией стоимости проезда и проживания соискателя является доходом, полученным им в натуральной форме, и облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31359). Удержите налог при первой же выплате денег сотруднику. Или не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором вы оплачивали проезд и проживание соискателя, письменно сообщите соискателю и в свою ИФНС о невозможности удержать налог и о сумме НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дистанционное повышение квалификации бухгалтера компании на УСН

Учитывая непростую эпидемиологическую ситуацию, чтобы не пропустить важные изменения в законодательстве, бухгалтера нашей фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» направили на семинар. Проходить он будет в дистанционном формате. Можно ли учесть стоимость такого семинара в «упрощенных» расходах? Какими документами необходимо подтвердить дистанционное обучение?

Вебинары уже давно составляют конкуренцию живым тренингам и семинарам, а коронавирус только повысил их популярность

— Перечень расходов на УСН является закрытым, однако в него входят расходы на подготовку и переподготовку кадров. Стоимость семинара, проходящего дистанционно в режиме онлайн через Интернет, можно учесть в «упрощенных» расходах как затраты на обучение при соответствии стандартным условиям (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ч. 4 ст. 76 Закона № 273-ФЗ; п. 12 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499):

•наличие у организации, проводящей семинар, лицензии на образовательную деятельность, а также образовательной программы с указанием количества часов;

•заключение с исполнителем договора на оказание образовательных услуг;

•выдача документа о повышении квалификации в зависимости от профессиональной программы по результатам обучения;

•длительность обучения не менее 16 часов.

Если хотя бы одно из указанных условий не выполняется, признать в «упрощенных» расходах стоимость такого семинара вы не сможете.

Для документального подтверждения, помимо договора и программы обучения (можно и в электронном виде), необходимо запастись:

•платежными документами;

•актом об оказании услуг.

Подтверждением участия в дистанционном семинаре могут быть видеозапись, скриншоты с тематикой семинара, файлы с презентацией и прочими материалами, письмо от организатора с логином и паролем для входа в систему и участия в семинаре.

Обучение директора — единственного учредителя компании на УСН

Директор нашей фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» является ее единственным учредителем. В сентябре директор собирается пройти обучение на курсах повышения квалификации по договору с образовательной лицензируемой организацией. Можем ли мы признать стоимость обучения директора в расходах? Ведь трудовой договор с ним фирма не оформляла.

— Действительно, в своих Письмах Минфин и Роструд высказали точку зрения, что трудовой договор с руководителем — единственным участником не заключается (ч. 2 ст. 273 ТК РФ; Письма Минфина от 20.11.2019 № 03-12-13/89698; Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1). Однако трудовые отношения у организации с руководителем все равно в этом случае возникают, но не на основании трудового договора, а на основании решения единственного учредителя (участника). Ведь его нет в перечне тех, на кого действие ТК не распространяется (ст. 11 ТК РФ). А значит, он имеет все права и обязанности, установленные ТК.

Поэтому вы вправе учесть в «упрощенных» расходах стоимость обучения руководителя — единственного учредителя вашей фирмы, так же как и других ее штатных сотрудников, если все прочие требования к обучению соблюдены (документальное подтверждение и экономическое обоснование) (статьи 12, 91 Закона № 273-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оплата обучения детей сотрудников предпринимателя

Предприниматель на УСН с объектом «доходы» принял решение частично компенсировать расходы на обучение детей своих работников в танцевальной студии. Договоры со студией заключены работниками, деньги работодатель перечисляет им на банковские карточки после предоставления документов об оплате студии. Нужно ли с сумм компенсации уплачивать НДФЛ и страховые взносы? Повлияет ли это на получение родителями вычета по НДФЛ на обучение детей?

— НДФЛ удерживать не надо, если танцевальная студия имеет лицензию на образовательную деятельность и у предпринимателя будут документы, подтверждающие оказанные услуги (копии договоров об обучении с указанием номера лицензии или ее копией, платежных документов, актов об оказании образовательных услуг). Для освобождения от НДФЛ не имеет значения, что работодатель компенсирует расходы родителю ребенка, а не оплачивает услуги непосредственно танцевальной студии. Также неважно, что обучение проводится в интересах работника (п. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-04-06/81157).

Если же указанных документов у предпринимателя не окажется, то ему придется удержать налог со стоимости обучения как с доходов, полученных работниками в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

О том, как получить налоговый вычет на обучение детей, читайте:

2019, № 7

Страховыми взносами оплата такого обучения тоже не должна облагаться (ст. 129 ТК РФ; ст. 420 НК РФ; статьи 20.1, 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Определение ВС от 28.01.2016 № 310-КГ15-18757). Частичная компенсация расходов работников хотя и проведена при наличии с ними трудовых отношений, признаками вознаграждения за труд не обладает. Поскольку не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы. То есть не является объектом обложения взносами.

Запрета на получение родителями вычета по НДФЛ на обучение детей с сумм расходов, компенсируемых работодателем, НК не предусмотрено (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Но не исключено, что налоговый орган может уменьшить сумму вычета на размер компенсируемых расходов аналогично ситуациям, когда работодатель возмещает расходы работника на оплату медуслуг и на приобретение жилья (подп. 3 п. 1 ст. 219, п. 5 ст. 220 НК РФ).

Получение налогового вычета на обучение предпринимателя

Я — ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы». Кроме того, работаю по трудовому договору с работодателем в качестве наемного работника. В этом году я проходил обучение за свой счет. Можно ли мне затраты на обучение учесть в «упрощенных» расходах и заявить вычет по НДФЛ на обучение?

— Учесть в «упрощенных» расходах можно только стоимость обучения штатных сотрудников предпринимателя. Поскольку обучение проходил сам предприниматель, а не его сотрудники, стоимость такого обучения при УСН учесть не получится (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730).

Что касается вычета по НДФЛ, то при условии уплаты налога по ставке 13% предприниматель вправе получить социальный налоговый вычет по расходам на свое обучение (ст. 219 НК РФ). Это положение применяется для всех физлиц, независимо от источников получения доходов, облагаемых по ставке 13%, и регистрации в качестве ИП.

Учет на упрощенке стоимости обучения охране труда и пожарной безопасности

Можно ли учесть в «упрощенных» расходах стоимость обучения охране труда и пожарной безопасности по 40-ча­совой программе лицензируемого учебного центра трех наших сотрудников — руководителей подразделений?

— Если учебный центр проводит обучение охране труда и пожарной безопасности в интересах вашей организации, у вас заключен с ним договор и есть прочие необходимые для признания расходов на обучение документы, то вы можете признать его стоимость в «упрощенных» расходах (статьи 12, 91 Закона № 273-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 225 ТК РФ; пп. 2.3.2, 2.3.6 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29).

Размер удержания стоимости обучения из зарплаты сотрудников

Наша компания оплатила обучение сотрудников по программе повышения квалификации. Но руководством принято решение, что половина стоимости обучения проводится за счет работника.
Можем ли мы удержать 50% стоимости обучения из зарплаты сотрудников? Если можем, то какие документы для этого необходимы?

— Удержать стоимость обучения из зарплаты сотрудника работодатель может, только когда работник с этим согласен. Например, такое условие прописано в трудовом договоре с ним (статьи 137, 138 ТК РФ).

Если согласие есть, то общий размер удержания при каждой выплате не может превышать 20% зарплаты работника (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). А когда сумма значительная, удерживать придется не один месяц. Если же работник напишет заявление с просьбой удержать из зарплаты фиксированную сумму в счет компенсации 50% стоимости оплаченного работодателем обучения, то никаких ограничений по размеру удержаний не будет.

Но сумму, указанную в заявлении работника, вы можете удержать только после удержания из его зарплаты НДФЛ и других обязательных выплат. Например, взысканий по исполнительным документам и возмещения материального ущерба по решению работодателя (если таковые имеются). ■

«Коронавирусным» субсидиям в налоговых декларациях не место?

Подробно об условиях получения «зарплатной» субсидии и ее налоговом учете читайте:

2020, № 10

 

Об условиях получения, расходования и налогообложения субсидии на дезинфекцию читайте:

2020, № 15

Коротко о правилах выдачи и расходования субсидий

Напомним, что два вида субсидий выдавались уже постфактум, когда организации и ИП зарплаты работникам за апрель и май выдали, а средства, препятствующие распространению коронавируса (маски, перчатки, дезинфицирующие средства для рук, бесконтактные термометры для измерения температуры персонала и гостей), уже частично закупили.

Так, «зарплатные» субсидии выдавали два раза (в июне и июле из расчета 12 130 руб. на каждого работника исходя из СЗВ-М за март 2020 г.) и разрешили тратить не только на выплату зарплаты. В Правилах их выдачи сказано, что субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г. (п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576 (далее — Постановление № 576)) То есть четкой целевой направленности у этих субсидий нет, их можно тратить на любые текущие затраты (оплату коммуналки, аренды, приобретенных товаров и др.). Кроме того, Правилами не предусмотрено, что за выделенные из бюджета средства необходимо отчитываться.

Упомянутые в статье Правила предоставления субсидий можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Субсидии на дезинфекцию, в отличие от «зарплатных», — единоразовые. Эти субсидии выдавались в течение месяца (с 15 июля по 17 августа из расчета 15 000 руб. + 6500 руб. на каждого работника по СЗВ-М за май 2020 г.). Согласно Правилам такая субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с проведением в 2020 г. мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции. И предполагается, что она частично покроет как первоначальные, так и текущие расходы на профилактику и дезинфекцию (пп. 1, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.07.2020 № 976 (далее — Постановление № 976)). Однако четкий перечень мероприятий, на которые можно тратить полученную субсидию, в Правилах не прописан. Также в них не сказано, что о полученных бюджетных деньгах придется отчитываться.

В связи с этим возникают следующие вопросы:

•являются ли обе «коронавирусные» субсидии в целях налогообложения целевыми средствами, которые надо отдельно показывать в декларациях по прибыли и упрощенке;

•освобождаются ли от налогообложения субсидии на дезинфекцию так же, как и «зарплатные» субсидии?

Учет субсидий на общем режиме

Отели, наряду с фитнес-центрами и салонами красоты, могли претендовать на получение обеих субсидий — и на зарплаты, и на дезинфекцию

После того как стали выдавать «зарплатные» субсидии, в НК внесли поправки, согласно которым субсидия не учитывается в доходах, а оплаченные за счет нее затраты не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ). А вот в отношении «профилактической» субсидии подобных норм в НК РФ нет.

При этом «зарплатная» субсидия выдается субъектам МСП из перечня пострадавших от коронавируса отраслей, который утвержден Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434 (п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства № 576).

А субсидия на дезинфекцию выдается субъектам МСП, перечень которых приведен в приложении № 3 к Постановлению Правительства № 976 (подп. «в» п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства № 976).

Сферы деятельности и соответствующие ей коды по ОКВЭД2 тех, кто может получить субсидию на дезинфекцию, также присутствуют и в «зарплатном» Постановлении № 434.

Означает ли это, что субсидия на дезинфекцию тоже относится к необлагаемым доходам? На этот вопрос нам отвечает специалист Минфина.

Об учете субсидии на дезинфекцию при исчислении налога на прибыль

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Формулировка подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ такова. Для целей налога на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ в единый реестр субъектов МСП и ведущими деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ.

В этой норме не указано, на основании какого именно перечня, утвержденного Правительством РФ, должны выдаваться субсидии. Есть только ссылка на перечень субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 г. Соответственно, если субсидии выплачиваются организациям, включенным в перечни, утвержденные Постановлениями Правительства от 03.04.2020 № 434 и от 02.07.2020 № 976, такие субсидии не учитываются в качестве доходов налогоплательщика.

Получается, что в «прибыльных» целях субсидия на дезинфекцию учитывается в том же порядке, что и «зарплатная». То есть в доходы не включается, но и купленные за счет нее маски, перчатки, средства дезинфекции не учитываются в расходах (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

В связи с этим необходимо ли в налоговых целях письменно фиксировать, на что будут потрачены бюджетные деньги? На этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

О документальном подтверждении расходования субсидий в целях налогообложения прибыли

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ

— Как определено Правилами, субсидии предоставляются в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г. (Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576) и на проведение в 2020 г. мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции (Постановление Правительства от 02.07.2020 № 976).

Поэтому представляется, что расходовать субсидии можно на любые затраты получателя субсидий, связанные с осуществлением им деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Таким образом, документальное подтверждение направления расходования субсидий представляется необходимым. Ведь согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидия — это денежные средства, безвозмездно предоставленные организации из бюджетов на строго определенные цели.

Кстати, документ о расходовании бюджетных средств особенно пригодится, если субсидии не хватит и затраты частично будут оплачены собственными деньгами фирмы. Из него будет видно, какую часть затрат учитывать в «прибыльных» расходах, а какую нет.

Означает ли это, что полученные суммы субсидий и произведенные за счет этих средств расходы нужно показать в листе 07 — отчете о целевом финансировании и включить этот лист в состав декларации по налогу на прибыль за 2020 г.?

Об отражении субсидий в листе 07 декларации по налогу на прибыль

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ

— Лист 07 декларации заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период (пп. 1.1, 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, определен в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности — в п. 2 ст. 251 НК РФ.

При заполнении листа 07 в графе 1 должен указываться код целевого финансирования в соответствии с приложением № 3 к Порядку заполнения декларации. В этом приложении соответствующий код для субсидий, выданных в соответствии с Постановлениями Правительства от 24.04.2020 № 576 и от 02.07.2020 № 976, отсутствует.

Поскольку нормами НК РФ и Правилами выдачи субсидий не предусмотрено представление отчета о направлениях их использования, то полученные субсидии не являются целевым финансированием. Следовательно, полученные субсидии отражать в листе 07 декларации по налогу на прибыль организаций не следует.

Что ж, с «прибыльным» учетом субсидий разобрались. А как обстоят дела у получателей бюджетных денег на УСН?

Учет субсидий при упрощенке

Отрадно, что за «коронавирусные» деньги, полученные от государства, ни общережимникам, ни упрощенцам отчитываться не нужно

В декларации по налогу при УСН также имеется раздел для отражения целевых поступлений из бюджета. В Порядке заполнения этой декларации есть формулировка, которая аналогична той, что содержится в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль. С той лишь разницей, что упрощенцы целевые средства отражают в разделе 3 декларации. То есть этот раздел заполняют те, кто получил средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пп. 1 и 2 ст. 251 НК (п. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Но, как мы уже разобрались, перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, определен в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В то время как «коронавирусные» субсидии поименованы как необлагаемые в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ.

К тому же при заполнении раздела 3 в графе 1 нужно указать код целевого финансирования из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации. Конкретного кода для «коронавирусных» субсидий там нет. Есть лишь код 500 — иные полученные целевые средства, не учитываемые при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК. Означает ли это, что такие субсидии надо показать в разделе 3 декларации? И распространяется ли на субсидии на дезинфекцию тот же порядок учета, что и на «зарплатные» субсидии?

Отражение субсидий в разделе 3 декларации по УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— На основании подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плательщик налога при УСН вправе учесть расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Это расходы за счет средств налогоплательщика.

Согласно подп. 60 п. 1 ст. 251 НК при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета налогоплательщиками, которые включены по состоянию на 01.03.2020 в единый реестр субъектов МСП и ведут деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших от распространения коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Если плательщик, применяющий упрощенку, соответствует указанным требованиям, он не учитывает в доходах субсидии, полученные согласно Постановлениям Правительства от 24.04.2020 № 576, от 02.07.2020 № 976, и не учитывает расходы, произведенные за счет этих субсидий (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270, п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом налогоплательщики — получатели указанных субсидий не обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках субсидий, как это предусмотрено п. 2 ст. 251 НК в отношении целевых поступлений. Следовательно, полученные в связи с коронавирусом субсидии не нужно отражать в разделе 3 декларации по УСН.

Но, как мы помним, для выдачи субсидий на зарплату и дезинфекцию разные условия:

•для «зарплатной» субсидии нужно, чтобы организация/ИП были включены в реестр МСП по состоянию на 1 марта 2020 г. (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства № 576);

•для субсидий на дезинфекцию нужно, чтобы организация/ИП были включены в реестр МСП по состоянию на 10 июня 2020 г. (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства № 976)

А в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ четко говорится про нахождение в реестре МСП на 01.03.2020.

Понятно, что если организация/ИП давно действующие, то есть они числились в реестре МСП на 01.03.2020, то останутся в нем и на 10.06.2020 тоже. Ведь реестр обновляется раз в год 10 августа (ч. 4, пп. 1, 4 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Но если организация/ИП вновь созданные, то они появляются в реестре 10-го числа месяца, следующего за датой регистрации в ЕГРЮЛ или ЕГРИП (п. 2 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

И если получатель субсидии на дезинфекцию был в реестре МСП на 10.06.2020, но не был там на 01.03.2020 (в основном это относится к вновь созданным организациям/ИП), то распространяются ли на него нормы подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Учет при УСН субсидий на дезинфекцию, полученных вновь созданными организациями

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Здесь надо исходить из того, что авансовые платежи по налогу при УСН и сумма налога за налоговый период исчисляются нарастающим итогом. И если в течение налогового периода (календарного года) упрощенец стал соответствовать установленным требованиям, на него распространяются указанные льготы. Таким образом, вновь созданные организации, которые являются субъектами МСП, при получении субсидии, согласно Постановлению Правительства от 02.07.2020 № 976, не учитывают ее в доходах при УСН. Но при этом в расходах нельзя учесть затраты, оплаченные за счет этой субсидии (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270, п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

* * *

Радует, что специалисты Минфина и ФНС придерживаются единой позиции: полученные налогоплательщиками «коронавирусные» субсидии — это не целевые средства и отчитываться за них не нужно.

Кстати, озвученный специалистом Минфина подход о невключении в доходы субсидии на дезинфекцию новичками-упрощенцами должен применяться и в отношении вновь созданных организаций — плательщиков налога на прибыль. Но если вдруг налоговые инспекторы будут против такого подхода и будут настаивать на включении субсидии в доходы из-за формального прочтения НК, это не страшно. Ведь в этом случае затраты, оплаченные за счет субсидии на дезинфекцию, нужно будет включить в расходы. ■

Списываем непригодные запасы: учет и документальное оформление

Материальные запасы и причины их списания

В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.

О том, как учесть бумажные отходы, можно прочитать:

2019, № 21

Материальные ценности с истекшим сроком годности. Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары (ст. 472 ГК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1).

Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты — в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи — для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных) (пп. 2, 3, 4 ст. 3, ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ).

Справка

Материально-производственные запасы — это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр. (п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания))

МПЗ обычно списываются:

•при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);

•при передаче в производство, для управленческих нужд;

•при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.

Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы — это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются. Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).

Упомянутые в статье Письма Минтруда и Роспотребнадзора можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников. Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.

Документальное оформление списания

Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.

Организуйте внеплановую инвентаризацию (п. 22 Методических указаний). В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.

Инвентаризационная комиссия составит акт на списание (пп. 125, 126 Методических указаний). Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16 (Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132).

Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели ниже.

Общество с ограниченной ответственностью «Омега»
125080, г. Москва, ул. Панфилова, д. 14
ИНН 7743057548/КПП 774301001

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

Ковалев А.И.

27.07.2020

Акт о списании материалов

г. Москва

27.07.2020

В соответствии с приказом от 24 июля 2020 г. № 14 в присутствии материально ответственного лица произведен осмотр следующих материалов на складе:

№ п/п	Наименование материала	Ед. изм.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	Причина списания
1	Краска Krafor МА-15, бежевая, 7 кг	шт.	10	700,00	7000,00	Загустевание по причине истечения срока годности

Всего по настоящему акту выявлено материалов с истекшим сроком годности на сумму 7000,00 (семь тысяч) руб.

Виновные лица не установлены. Материалы подлежат утилизации.

Заключение комиссии: списать материалы в связи с их непригодностью для дальнейшего использования и передать на утилизацию.

Председатель комиссии:

инженер

С.И. Семенов

Члены комиссии:

бухгалтер

А.В. Кукушкина

Материально ответственное лицо:

кладовщик

П.Н. Петров

Внимание

Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I—IV классов опасности подлежит лицензированию (подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Лицензия получается на конкретный класс. Например, отработанные батарейки относятся ко II классу опасности (Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242).

Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.

Неликвидные компьютеры и мониторы относятся к IV классу опасности. А значит, для их утилизации надо привлекать специальную организацию с определенной лицензией

Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов. Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.

При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзора (п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263).

Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решения (п. 31 Методических указаний; п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49). От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.

Налоговый учет списания непригодных запасов

Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862):

•списание было правильно оформлено документально;

•материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;

•обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.

Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития (Постановление Правительства от 12.11.2002 № 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитывается (Письмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762). В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.

Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;

•или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доход (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

За продажу продуктов с истекшим сроком годности магазину грозит штраф — как минимум 100 тыс. руб. А в отдельных случаях директора могут даже привлечь к уголовной ответственности

УСН. Учесть в «упрощенных» расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСН (ст. 346.16 НК РФ). Например, нельзя списать нереализованные товары.

Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы — их надо списывать на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).

Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в «упрощенных» расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ). Да и в перечне «упрощенных» расходов их нет.

Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходах (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Испорченные запасы учитывайте в «упрощенных» расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в «упрощенных» расходах не получится, такого вида расходов нет в перечне (ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).

НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это признали (Письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34572, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС. А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.

Бухучет списания непригодных материальных ценностей

В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.

Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.

* * *

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.

Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов. Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом. ■

НДС-учет «коронавирусных» субсидий и не только

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В связи с коронавирусом организациям выделяется несколько видов субсидий. Субъекты малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей получали от ФНС субсидии из расчета 12 130 руб. на человека. Также некоторые ИП и организации из пострадавших отраслей получили субсидии на дезинфекцию и профилактику коронавируса (Постановление Правительства от 02.07.2020 № 976).
Такие субсидии не учитываются в налоговых доходах при расчете налога на прибыль. Но НДС по расходам, оплаченным за счет таких субсидий, принимается к вычету в общем порядке (статьи 251, 270 НК РФ; ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).
Надо ли включать такие субсидии в базу по НДС?

— Нет, не надо. Субсидии, указанные в Постановлении № 976, предоставляются в целях частичной компенсации затрат их получателей, связанных с проведением в 2020 г. мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, то есть не на оплату реализованных товаров (работ, услуг), а на компенсацию затрат, в том числе стоимости покупок. Поэтому такие субсидии при определении налоговой базы по НДС не учитываются (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если субсидия получена для финансирования затрат организации на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав, основных средств, нематериальных активов) и на зарплаты работникам, то ее также не надо включать в базу по НДС (Определение ВС от 01.08.2019 № 301-ЭС19-7881; п. 32 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019); п. 6 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в III квартале 2019 г. по вопросам налогообложения). При этом не имеет значения, приобретены покупки за счет субсидии или она компенсирует прежние затраты.

Ни в том, ни в другом случае объекта налогообложения НДС не возникает.

— Поясните, пожалуйста, когда бюджетные субсидии, НЕ связанные с поддержкой во время коронавируса, надо включать в налоговую базу по НДС, а когда этого не требуется.

— Субсидии подлежат включению в налоговую базу, только если их получение связано с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг (для удобства будем называть их товарами). Это правило следует из п. 1 ст. 162 НК РФ. Исключение составляют субсидии, указанные в п. 2 ст. 154 НК РФ. Так, если субсидия получена в связи с тем, что при реализации применяются государственные регулируемые цены или цены с учетом льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей, то ее не надо включать в базу по НДС. К примеру, не надо включать в налоговую базу субсидию, сумма которой определена без НДС и которая компенсирует недополученные доходы в случае, когда отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифам (Письмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34601).

Если же субсидия выделена для компенсации недополученных доходов из-за предоставления скидки на цену с учетом НДС, то бюджетные деньги нужно включить в базу по НДС в том периоде, в котором вы получили субсидию (Письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-03-06/1/21939).

В налоговую базу также нужно включить иные субсидии, которые получены в счет оплаты товаров, реализуемых с НДС не по государственным регулируемым (льготным) ценам. При этом налог надо исчислить по расчетной ставке в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализованные товары (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-07-11/28036, от 02.04.2018 № 03-07-15/20870).

— В НК РФ содержится правило о пропорциональном распределении сумм НДС по приобретенным товарам, используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом операций. Надо ли при расчете этой пропорции учитывать внереализационные доходы, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг? К примеру, штрафы и неустойки по договорам? Или же проценты, полученные организацией по выданному займу?

— Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам, используемым как для облагаемых, так и для освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету (учитываются в их стоимости) в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров, облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения). При этом порядок устанавливается налогоплательщиком в принятой им учетной политике для целей налогообложения, но с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 Кодекса (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По общему правилу указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, при расчете указанной пропорции надо исходить из стоимости отгруженных товаров. В связи с чем суммы штрафов и неустоек, получаемые налогоплательщиком, при расчете вышеуказанной пропорции не учитываются.

Что касается выданных займов, то в НК установлены особенности определения вышеуказанной пропорции по займам в денежной форме или в ценных бумагах (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Так, при определении стоимости услуг по предоставлению таких займов, по которым операции по реализации освобождаются от налогообложения НДС, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде либо месяце (в зависимости от того, за какой период составляется пропорция). Следовательно, такие проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа и их необходимо учитывать при расчете пропорции в целях учета НДС.

— Организация получает субсидию из федерального бюджета на компенсацию затрат (полностью или частично). Ее сумма включается в доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, по мере признания затрат. Надо ли учитывать сумму этой субсидии (в качестве не облагаемых НДС доходов) при расчете пропорции, по которой распределяется входной НДС по общехозяйственным расходам?

— Нет, не надо. Поскольку расчет такой пропорции определяется только исходя из стоимости отгруженных товаров, то сумма субсидии, полученная из федерального бюджета на компенсацию затрат (полностью или частично), при расчете этой пропорции не учитывается.

— Минфин в 2009 г. разъяснял, что не должны учитываться при расчете пропорции, используемой для распределения входного НДС:
•выделяемые из бюджета компенсации на покрытие убытков (Письмо Минфина от 27.03.2009 № 03-07-07/22);
•полученные по госконтракту из бюджета компенсации за оказание услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования по регулярным маршрутам (Письмо Минфина от 25.02.2009 № 03-07-11/45).
С тех пор прошло много времени. Актуальна ли сейчас такая позиция?

— Да, объясню почему. Субсидии юридическим лицам и предпринимателям предоставляются в целях (п. 1 ст. 78 БК РФ):

•или возмещения недополученных доходов, связанных с отгрузкой товаров;

•или возмещения затрат или их финансового обеспечения (то есть авансирования) в связи с производством/реализацией товаров.

И в том и в другом случае суммы полученных субсидий не являются стоимостью отгруженных товаров. Поэтому при расчете пропорции они не учитываются (п. 4 ст. 170 НК РФ).

— Давайте теперь вернемся к субсидиям, которые получали пострадавшие от коронавируса организации и ИП из расчета 12 130 руб. на человека. Их особенность состоит в том, что организации-получатели имеют право на вычет входного НДС даже в том случае, когда товары приобретены за счет таких субсидий (ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).
Как это влияет на раздельный учет расходов для целей НДС? Получатели таких субсидий вообще не должны его вести, если нет иных не облагаемых НДС доходов?
И уточните такой момент: с учетом предыдущего ответа получается, что эти «коронавирусные» субсидии также не надо учитывать в качестве необлагаемых доходов при расчете пропорции для распределения НДС по общехозяйственным расходам. Верно?

— Да. Если у налогоплательщика отсутствуют иные не облагаемые НДС операции, то ведение раздельного учета входного НДС в рассматриваемой ситуации не требуется.

При этом указанные субсидии не учитываются в качестве необлагаемых доходов при расчете пропорции для распределения НДС по общехозяйственным расходам (п. 4 ст. 170 НК РФ).

---

«Коронавирусные» субсидии не учитываются в качестве необлагаемых доходов при расчете пропорции для распределения НДС по общехозяйственным расходам

---

— Напомните, пожалуйста, правила вычета входного НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий, получение которых НЕ связано со специальной поддержкой во время коронавируса.

— В этом случае порядок учета НДС зависит от факта включения (или невключения) в состав субсидии сумм предъявленного при покупках налога.

Если в субсидию на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав, ОС или нематериальных активов) не включен НДС, сумму предъявленного НДС можно принять к вычету в общем порядке. Так как субсидия не компенсирует сумму НДС и вы оплачиваете налог за счет собственных средств (п. 2.1 ст. 170, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О том, включен ли НДС в субсидию или нет, можно узнать из договора или соглашения о предоставлении субсидии и/или из правовых актов, на основании которых она выдается (Письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-07-11/14901).

Когда в субсидию на приобретение товаров и услуг включен НДС, то возможны две ситуации (п. 2.1 ст. 170 НК РФ):

•расходы на покупку полностью оплачены за счет бюджетной субсидии. Тогда нельзя заявлять входной НДС к вычету. А если он был заявлен ранее, к примеру при приобретении товаров, на которые впоследствии получена субсидия, такой НДС надо восстановить;

•расходы на покупку частично оплачены за счет субсидии. В такой ситуации входной НДС можно принять к вычету лишь в части, пропорциональной оплате товаров за счет собственных средств (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Когда за счет субсидий (не связанных с поддержкой субъектов малого и среднего бизнеса в период коронавируса) приобретаются товары из-за рубежа, уплаченный при ввозе НДС принимается к вычету по таким же правилам, что и входной налог при покупке товаров у российских поставщиков.

Иногда субсидия при ввозе выдается только на возмещение суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию России. Тогда уплаченный за счет нее НДС нельзя принять к вычету. А если это было сделано ранее, то такой вычет надо восстановить (п. 2.1 ст. 170, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму восстановленного НДС можно отнести на прочие расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ). ■

Доставка сотрудников до работы и обратно — не «коронавирусные» расходы

Компания, организовавшая и оплачивающая провоз своих сотрудников из дома на работу и обратно, может учесть в «прибыльной» базе «проездные» затраты только при определенных обстоятельствах. И эпидемия коронавируса, по мнению Минфина, к таковым не относится (Письмо Минфина от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69400).

Минфин напоминает, что расходы организации, произведенные в целях предупреждения и предотвращения распространения коронавируса, в том числе затраты на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, а также медицинских изделий для диагностики новой коронавирусной инфекции (при условии, что эти медизделия включены в специальный правительственный перечень), могут быть включены в состав «прибыльных» расходов.

При этом, если компания-работодатель для защиты своих работников от потенциальной инфекции организовала их перевозку к месту работы и обратно, списать такие «транспортные» суммы в расходы не выйдет. Дело в том, что расходы на перевозку сотрудников можно включить в базу по налогу на прибыль, только если:

•или перевозка сотрудников за счет работодателя производится из-за технологических особенностей производства. Например, если работники иным способом добраться до рабочего места не могут;

•или расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми и/или коллективными договорами. ■

Пандемийный синдром: что можно, а что нельзя работодателю

Упомянутые в статье Письма Минтруда и Роспотребнадзора можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Аванс после отпуска за свой счет позже чем через полмесяца? Можно

У нас выплата аванса предусмотрена 20-го числа календарного месяца. Все лето часть работников в связи с финансовыми сложностями в пандемийный период были в отпуске за свой счет. С 1 сентября эти сотрудники работают в обычном режиме. Можно ли выплатить аванс не ранее 20 сентября, ведь это уже более 15 дней их работы без выплат?

— Можно. Зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в конкретные дни, предусмотренные ПВТР, коллективным или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ). То есть вы не просто должны делать выплаты работникам каждые 15 дней, но вы платите зарплату за отработанное сотрудниками время. Например, у вас установлено, что зарплата выплачивается 20-го числа текущего месяца за период работы с 1-го по 15-е число и 5-го числа следующего месяца за период работы с 16-го по 30-е (31-е) число. Тогда если с 16-го по 31-е число месяца работник был в отпуске без содержания, то при выплате за указанный период зарплаты 5-го числа следующего месяца ему выплачивать нечего, у него нет отработанного периода. К начислению у работника зарплата 0 руб., как в случае, например, длительного ежегодного отпуска, командировки. Отработанный период у него появится к следующей выплате 20-го числа.

Подробнее об установлении «своих» правил выплат новым сотрудникам читайте:

2020, № 4

Если вас очень смущают долгие невыплаты работникам, то выплаты в подобных ситуациях, как и при выходе на работу с начала месяца новых сотрудников, можно регулировать с помощью трудового договора или ЛНА. Можно предусмотреть в ЛНА:

•или отдельные даты выплат для сотрудников, вернувшихся из длительного отпуска (в том числе без содержания), отличающиеся от дней выплат для всех остальных работников;

•или разные размеры первой выплаты. К примеру, в вашей ситуации 5 сентября можно выплатить сотрудникам, вышедшим на работу с 1 сентября, 5% от оклада, а 20 сентября — оставшуюся часть аванса.

Ведь трудовое законодательство не запрещает выплачивать зарплату за отработанное время чаще чем дважды в месяц, или раньше установленного ПВТР или трудовым договором срока, поскольку это не ухудшает положение работников (Письмо Минтруда от 26.07.2019 № 14-1/В-582).

Матпомощь сотрудникам 65+? Можно

Директор хочет выплатить сотрудникам старше 65 лет, которые в нашем регионе пока еще сидят на карантине дома, материальную помощь. Как правильно это сделать, чтобы у проверяющих не было претензий к правомерности такой выплаты? Достаточно ли заявления от работников с просьбой о помощи?

— Заявления достаточно. Претензий не должно быть, поскольку матпомощь по сути своей является «нетрудовой» выплатой.

Но дополнительно можно внести в ЛНА приказом руководителя положение о том, что материальная помощь может быть оказана по заявлениям сотрудников при тяжелой материальной ситуации в связи с пандемией, эпидемией какого-либо заболевания.

В любом случае в заявлениях всех ваших сотрудников может быть одинаковая формулировка: «В связи с тяжелой материальной ситуацией в условиях пандемии».

Напомним, что если материальная помощь каждому сотруднику превысит 4000 руб. в год, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы (Письмо ФНС от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@).

Запретить отпуск из-за «президентских» нерабочих дней? Нельзя

Работники собираются в отпуск в сентябре: один сотрудник по графику, а вторая сотрудница — сразу после отпуска по уходу за ребенком. Руководитель не хочет их отпускать. Мотивирует тем, что они и так дома сидели, в отпуске по уходу и в связи с нерабочими днями из-за пандемии (сначала вообще не работали, а потом удаленку им организовали при неполном рабочем времени). Отдыхать теперь, мол, нечего. Правомерно ли это?

Этой весной, в разгар карантина, Роструд захлестнула волна обращений граждан с жалобами на работодателей

— Неправомерно. Объясните руководителю, что (статьи 260, 124 ТК РФ):

•женщине сразу после отпуска по уходу за ребенком он обязан предоставить отпуск по ее заявлению независимо от графика отпусков. Это прямое требование ТК РФ, и никаких исключений в нем нет;

•график отпусков обязателен для соблюдения и работником, и работодателем. При этом законом не предусмотрены исключения из этого правила ни в связи с изменением продолжительности рабочего времени, ни в связи с введением нерабочих дней с сохранением зарплаты. Поэтому по графику отпусков сотрудника нужно отпустить обязательно;

•в обеих ситуациях руководитель вправе договориться с работниками о переносе отпуска на другое время, но только если они будут согласны на это. Причем даже если работодатель сможет обосновать, что предоставление отпуска в текущем рабочем году неблагоприятно отразится на его нормальной работе, перенос возможен только с письменного согласия сотрудника.

Дополнительный отпуск за ненормированный день при карантинном больничном? Можно

Часть сотрудников в возрасте от 65 лет во время пандемии были на больничном по карантину. У некоторых из них ненормированный рабочий день, а сейчас они собираются в отпуска. Нужно ли учитывать период нахождения на карантинном больничном в стаже для дополнительного отпуска продолжительностью 3 дня за ненормированный рабочий день?

Подробнее о правилах расчета отпускного стажа читайте:

2020, № 18

— Нужно. Роструд всегда разъяснял, что (Информация Роструда; Письмо Роструда от 24.05.2012 № ПГ/3841-6-1):

•дополнительный отпуск за работу в режиме ненормированного рабочего времени предоставляется за сам факт установления работнику такого режима. То есть нужно, чтобы у ваших сотрудников в трудовых договорах было написано, что они трудятся в режиме ненормированного рабочего дня, а их должности были указаны в утвержденном в компании перечне должностей с таким режимом работы;

•количество отработанного за год времени в режиме ненормированного рабочего дня значения не имеет.

Кроме того, помните, что период временной нетрудоспособности сотрудника, в том числе и по причине нахождения на карантине, включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Отпуск после длительных отпусков за свой счет? Можно

Отправляли своих работников пенсионного возраста в связи с пандемией в отпуска за свой счет больше чем на 3 месяца. Можно ли предоставить теперь оплачиваемый отпуск по графику? Как посчитать стаж, дающий право на такой отпуск?

— По общему правилу 14 дней отпуска без сохранения зарплаты за рабочий год учитываются в отпускном стаже (ст. 121 ТК РФ). Остальные дни такого отпуска отодвигают окончание рабочего года сотрудника, за который ему должен даваться ежегодный оплачиваемый отпуск.

Например, рабочий год сотрудника — с 08.09.2019 по 07.09.2020 включительно. Он был в отпуске без сохранения зарплаты 99 дней в 2020 г. Поэтому его рабочий год сдвинется на 85 дней (99 дн. – 14 дн.). Отсчитываем их начиная с 08.09.2020 и получаем окончание года 1 декабря 2020 г. При предоставлении отпуска за текущий рабочий год в приказе укажите период «с 08.09.2019 по 01.12.2020».

Не пускать бессимптомного больного на работу? Можно

Наш работник рассказал, что по тесту у него подтвердился COVID-19. Но он чувствует себя хорошо и собирается ходить на работу. Можем ли мы не допускать его к работе и нужно ли что-то делать в связи с выявлением у нас такого случая?

— Вы обязаны не допускать такого сотрудника к работе. Это предусмотрено актами региональных властей, к примеру в Москве это п. 2.1 Требований к организации деятельности, утвержденных Указом Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ.

Вы должны предпринять следующее:

•предложите заболевшему работнику удаленную работу. Если такой возможности нет, пусть берет больничный. Пособие по нетрудоспособности вы рассчитаете в обычном порядке и оплатите в обычном размере;

•подготовьте перечень людей, с которыми ваш заболевший контактировал по работе недели за 2—3 до установления диагноза, а также после его установления, если сотрудник успел появиться на работе. Такой список может запросить у вас Роспотребнадзор (Письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27). Посмотрите в своем региональном законодательстве, возможно, там установлена обязанность работодателя не допускать контактных лиц на рабочие места. Вероятно, их придется отправить на удаленку или за карантинным больничным;

•проведите внеплановую дезинфекцию своих помещений с применением дезинфицирующих средств противовирусного действия, уделив особое внимание дезинфекции дверных ручек, выключателей, поручней, перил, контактных поверхностей столов, стульев, оргтехники и мест общего пользования.

Изменить трудовую функцию без согласия работника? Нельзя

Главбух уволилась. Хотим передать ее обязанности бухгалтеру. В должностную инструкцию бухгалтера все обязанности включили, руководитель ее утвердил. Но бухгалтер отказывается подписывать дополнительное соглашение к своему трудовому договору и заниматься отчетностью. Можно ли ее уволить, чтобы найти бухгалтера, который согласится все это делать?

В период карантина работники чаще всего жаловались на незаконные увольнения и невыплату зарплаты

— Не рекомендуем увольнять. Такое увольнение будет незаконным, и через суд сотрудница, вероятнее всего, восстановится. А ее жалоба в трудинспекцию обернется внеплановой проверкой и штрафами за нарушение трудового законодательства. Ведь вы неправомерно объединили в обязанностях по одной должности функции разных должностей (Постановление КС от 28.11.2019 № 37-П). Профессиональные стандарты содержат разные квалификационные требования к должностям бухгалтера и главного бухгалтера. Более того, такие должности относятся к разным уровням квалификации (Приказ Минтруда от 21.02.2019 № 103н). Другими словами, вы без согласия сотрудницы поменяли ей трудовую функцию. А это запрещено делать (статьи 72, 72.1 ТК РФ).

В вашем случае правильный вариант поведения будет зависеть от ситуации: сохранится ли должность бухгалтера или ее упразднят.

Ситуация 1. Должность бухгалтера не планируется сокращать. Тогда вы вправе предложить бухгалтеру:

•или совмещение в течение установленной продолжительности рабочего дня наряду с работой бухгалтера дополнительной работы по должности главного бухгалтера. Оформляется это дополнительным соглашением к трудовому договору бухгалтера, в котором устанавливается оплата за совмещение (ст. 60.2 ТК РФ);

•или совместительство по должности главного бухгалтера в свободное от работы бухгалтером время. При этом оформляется отдельный трудовой договор. К примеру, можно установить по нему неполное рабочее время с пропорциональной оплатой (статьи 93, 282 ТК РФ).

В обоих случаях бухгалтер вправе отказаться, и такой отказ тоже не может стать причиной увольнения.

Ситуация 2. Должность бухгалтера планируется сокращать, все обязанности будет выполнять главбух. Именно в должностную инструкцию главбуха вы можете внести обязанности бухгалтера, а не наоборот. Вы обязаны после уведомления бухгалтера о сокращении или одновременно с таким уведомлением предложить сотруднице перейти на должность главного бухгалтера (ст. 180 ТК РФ). Кстати, можете и зарплату главбуха предложить меньше, чем была установлена до этого. Если сотрудница откажется от такого перевода, то вы вправе ее уволить, но только в порядке сокращения (то есть с предупреждением за 2 месяца), с выплатой выходного пособия (ст. 178 ТК РФ).

Сокращение в период простоя? Можно

Можно ли объявить простой, когда работники ждут сокращения, или сократить штат в период простоя?

— Сразу отметим, что нет ни одной нормы, позволяющей или запрещающей сочетание таких мероприятий. Спор с работниками может возникнуть в любой из следующих ситуаций.

Ситуация 1. «Простой — сокращение». То есть руководитель издал приказ о простое и во время простоя уведомил сотрудников в письменной форме о сокращении. Только работодатель вправе самостоятельно, под свою ответственность принимать необходимые кадровые решения в целях эффективной экономической деятельности и рационального управления своим имуществом. Поэтому в такой ситуации вполне оправданно, что работодатель ввел простой, а через некоторое время, осознав, что такая мера не позволит решить финансовые сложности, объявил о сокращении.

Есть суды, поддерживающие работодателя. В том числе при оплате периода после объявления о сокращении по правилам оплаты простоя. Ведь предупреждение о предстоящем сокращении не прекращает простой, поэтому не возникает обязанности при отсутствии работы платить зарплату в полном объеме (Определение Самарского облсуда от 11.06.2019 № 33-5903/2019). Поэтому такую модель действий можно считать более безопасной.

Ситуация 2. «Сокращение — простой». То есть работников уведомили о сокращении, а затем издали приказ о простое. Такую ситуацию некоторые суды считают неправомерной, ухудшающей положение работников, которые ожидают сокращения и получают полную зарплату, а не частичную, как в период простоя (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 06.05.2016 № 33-7298/2016; Московского горсуда от 26.04.2017 № 33-11167/2017; Определение ВС от 06.12.2013 № 46-КГ13-3).

Вместе с тем есть суды в поддержку работодателя. Но, как правило, это те случаи, когда работодателю удалось доказать, что реально отсутствовала работа, которую истцы выполняли в соответствии с должностными обязанностями до объявления простоя. Например, не было возможности обеспечить сотрудников работой, и они оставались во время простоя дома, потому что у работодателя прекратились поставки по договору с единственным покупателем (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 13.02.2020 № 33-2011/2020) или офис закрыт, отключена электроэнергия, вывезена вся документация (Апелляционное определение Ростовского облсуда от 20.12.2018 № 33-22651/2018).

Если подобных веских причин простоя в ожидании сокращения у вас нет, то сочетанием «сокращение — простой» мы бы пользоваться не рекомендовали, особенно в период пандемии, когда придется также доказывать, что работник не трудился удаленно.

Упразднение должности во время отпуска по уходу за ребенком? Нельзя

Я упразднила должность, на которой работала сотрудница, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком. Сейчас ребенку еще нет 3 лет, она собирается выходить, а работы у меня для нее нет. Что делать?

— Вы поступили противозаконно, потому что на время отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3 лет за работницей должно сохраняться ее место работы (должность) (статьи 256, 261 ТК РФ). Чтобы избежать спора с работницей, внеплановой трудовой проверки и штрафа за нарушение трудового законодательства, восстановите должность. Далее у вас есть два варианта действий.

Вариант 1. Когда сотрудница выйдет из отпуска по уходу, попробуйте договориться с ней об увольнении по соглашению сторон с выплатой компенсации. Если она не согласится, настаивать вы не вправе.

Вариант 2. Выжидайте до достижения ребенком нужного возраста. Уведомите сотрудницу о сокращении должности за 2 месяца до достижения ребенком возраста 3 лет, предложив одновременно ей работу у вас по другим должностям (ст. 180 ТК РФ). Если у вас нет другой работы или сотрудница от нее откажется, увольте ее по сокращению, когда ребенку исполнится 3 года, с выплатой выходного пособия (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 178 ТК РФ).

При этом до достижения ребенком 3 лет в отсутствие работы вы можете оформить работнице простой.

Сократить совместителя без выходного пособия? Нельзя

Все нерабочие дни с сохранением зарплаты наша фирма не работала. А весь июнь у нас был объявлен простой. Мы раздали некоторым работникам, в том числе внутренним совместителям, уведомления о сокращении 26 августа, то есть сокращение планируется на 26 октября. Ранее этой даты никто не собирается увольняться. Как считать выходные пособия и нужно ли их платить совместителям?

— Выходное пособие для основного работника и внутреннего совместителя рассчитывается в одинаковом порядке. У совместителей в его расчет включаются выплаты, предусмотренные только по должности внутреннего совместителя. Нужно сделать следующее.

Шаг 1. Посчитайте средний дневной заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (в вашем случае это период с 01.10.2019 по 30.09.2020):

Исключите из подсчета нерабочие дни по указам президента (если в этот период работник не работал ни онлайн, ни офлайн), период простоя, отпуска, больничные, командировки. Так же как и суммы, начисленные и выплаченные за указанные периоды (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письма Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585; Роструда от 20.07.2020 № ТЗ/3780-6-1).

Шаг 2. Посчитайте количество рабочих дней по графику работы вашей компании за месяц, который начнется в первый день после увольнения (с 27 октября по 26 ноября). Учтите нерабочий праздничный день 4 ноября (Постановление КС от 13.11.2019 № 34-П). Выйдет 23 дня при обычной пятидневке.

Шаг 3. Посчитайте выходное пособие по формуле:

Шаг 4. Выплатите выходное пособие в последний день работы сокращенных сотрудников (ст. 140 ТК РФ).

Внимание

Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства НДФЛ и взносами не облагаются. Эти суммы можно включать в расходы на оплату труда (статьи 217, 255, 422 НК РФ).

Сохранить средний заработок на период трудоустройства совместителя? Можно

Наш внутренний совместитель уволен по сокращению почти 2 месяца назад. Обязаны ли мы выплачивать средний заработок за месяц после сокращения, в который он не сумел трудоустроиться?

Подробно о порядке выплаты среднего заработка на период трудоустройства читайте:

2020, № 16

— Средний заработок на период трудоустройства за совместителем:

•не сохраняется, если он остается трудоустроенным по основному месту работы (Письмо Минтруда от 03.08.2018 № 14-1/ООГ-6309);

•сохраняется, если его сокращают, в том числе и по основному месту. В этом случае средний заработок на период трудоустройства нужно будет рассчитать и выплатить по должностям, которые сотрудник занимал и как основной работник, и как совместитель. Кстати, по новым правилам вместо среднего заработка на период трудоустройства за второй и третий месяцы можно выплатить внутреннему совместителю при увольнении по сокращению единовременную компенсацию в размере двукратного среднемесячного заработка по каждой должности (ст. 178 ТК РФ). ■

Стаж больничный, отпускной, северный: на что влияет и что в него попадает

Определяем стаж для пособия по нетрудоспособности

Страховой стаж для пособия по нетрудоспособности не имеет значения только в двух случаях:

•работнику выплачивается 100% среднего дневного заработка, если он получил профессиональное заболевание или производственную травму;

•бывшему работнику выплачивается 60% среднего заработка, если он заболел или травмировался в течение 30 календарных дней со дня прекращения трудового договора либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

В любых других случаях нетрудоспособности сотрудника нужно действовать так.

Шаг 1. По состоянию на последний день перед болезнью определите периоды, которые входят в больничный стаж, по данным трудовой книжки. Ими являются:

•страховые периоды. Это работа по трудовому договору, государственная гражданская или муниципальная служба (ч. 1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 2, 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила № 91); Письмо ФСС от 09.12.2016 № 02-09-14/15-02-24113).

В страховой стаж включается весь период, когда действовал трудовой договор или уплачивались страховые взносы. То есть не исключайте при расчете страхового стажа время, когда работник не работал, но за ним сохранялось место работы (например, нерабочие дни с сохранением зарплаты, оплачиваемый отпуск, отпуск по уходу за ребенком, периоды командировки или временной нетрудоспособности) (Письмо ФСС от 09.08.2007 № 02-13/07-7424).

Справка

Если ваш сотрудник работал за границей, то учитывать периоды, подходящие для страхового стажа, можно, только если это была работа в государстве, с которым у России заключено соглашение о сотрудничестве в области социального обеспечения (ч. 1 ст. 16, ч. 2 ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ; п. 6 Правил № 91). К таким государствам относятся, в частности, Беларусь, Казахстан, Украина, Молдавия, Азербайджан, Латвия, Испания, Чехия, Болгария.

Иную деятельность, в течение которой человек уплачивал платежи на социальное страхование, например частную практику, индивидуальное предпринимательство, тоже нужно включить в страховой стаж, если сотрудник предоставит вам документ из ФСС об уплате платежей на социальное страхование (пп. 11, 14 Правил № 91);

•нестраховые периоды. Это военная служба или служба, в частности, в силовых органах, органах наркоконтроля, противопожарная служба. Если записей в трудовой книжке нет, то подтвердить периоды службы можно военным билетом, справками из военкомата или военчасти, архивными документами (п. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 19.1 Правил № 91).

Шаг 2. Если вы обнаружите, что у сотрудника несколько учитываемых для стажа периодов совпадают, то суммировать их не нужно. Предположим, ваш сотрудник работал раньше у другого работодателя и вел предпринимательскую деятельность. Тогда пусть напишет вам в свободной форме заявление, из которого будет четко видно, какой период учесть в стаже по нетрудоспособности (ч. 2 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 22 Правил № 91).

Прошу учесть в страховом стаже для определения размера пособия по временной нетрудоспособности период работы по трудовому договору в ООО «Король леса» с 05.03.2018 по 11.02.2020.

Шаг 3. Посчитайте стаж. Алгоритм примените такой:

•определите периоды, которые подходят для включения в стаж до дня открытия больничного листа (п. 7 Правил № 91; Письмо ФСС от 09.12.2016 № 02-09-14/15-02-24113);

•сосчитайте годы, которые работник отработал полностью, месяцы считайте из расчета: 1 месяц — это 30 дней. Каждые 12 месяцев переведите в год;

•сложите оставшиеся дни, отработанные у разных работодателей (Письмо ФСС от 16.01.2018 № 02-09-14/17-04-31319). Каждые 30 дней переведите в месяц, оставшееся число дней меньше 30 отбросьте.

Подробнее о порядке исчисления страхового стажа читайте:

2019, № 4

Шаг 4. Рассчитанный страховой стаж (годы и месяцы) укажите в предназначенной для этого строке больничного листа, выделив военную и иную службу, которую работник проходил после 01.01.2007, в ячейках после слов «в том числе нестраховые периоды» (п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н; Закон от 12.02.93 № 4468-1).

Шаг 5. Рассчитайте в зависимости от стажа сотрудника пособие по нетрудоспособности (ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

•если стаж до 5 лет, то пособие равно 60% среднего заработка;

•если стаж 5—7 лет включительно, то пособие — 80% среднего заработка;

•если стаж 8 и более лет, то пособие составит 100% среднего заработка.

В таких же размерах выплачивается пособие по нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком при его амбулаторном лечении до 10 дней включительно или лечении в стационаре. Начиная с 11-го дня ухода за больным ребенком при его лечении амбулаторно работнику выплачивается 50% среднего заработка.

Определяем стаж для отпусков

Отпускной стаж — это время непрерывной работы у одного работодателя, дающее право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Так, за каждый год работы у одного работодателя сотруднику должен предоставляться основной отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней. Для некоторых категорий сотрудников законом предусмотрен ежегодный дополнительный отпуск, в частности для тех, кто имеет ненормированный рабочий день, трудится в районах с климатическими особенностями или во вредных условиях труда (статьи 115, 116 ТК РФ).

ТК РФ допускает предоставление оплачиваемого отпуска авансом даже в первый год работы у конкретного работодателя (ст. 122 ТК РФ). Например, до истечения 6 месяцев работы, если работодатель не против дать отпуск новому сотруднику так рано.

Вместе с тем работодателю всегда нужно знать:

•за какой рабочий год дается отпуск. Напомним, это нужно указать в приказе о предоставлении отпуска, а также в личной карточке сотрудника;

•сколько дней отпуска работник уже успел заработать, а сколько ему предоставляют авансом. Ведь при увольнении сотрудника нужно будет или выплатить компенсацию за неотгулянные отпуска, или удержать суммы, выплаченные в качестве отпускных за предоставленные авансом отпуска. Поэтому требуется расчет стажа для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска. Расчет будет разным в зависимости от ситуации.

Справка

Работодатель обязан предоставить отпуск в любое удобное время, в том числе до истечения 6 месяцев работы, если ежегодный оплачиваемый отпуск просит (ст. 122 ТК РФ):

•сотрудник в возрасте до 18 лет;

•женщина перед отпуском по беременности и родам, непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком;

•человек, работающий по совместительству (ст. 286 ТК РФ);

•мужчина в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам (статьи 123, 260 ТК РФ);

•работник, имеющий трех и более детей в возрасте до 12 лет, усыновивший ребенка в возрасте до 3 месяцев, или один из родителей (опекун, попечитель, приемный родитель), воспитывающий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (ст. 262.2 ТК РФ).

Ситуация 1. Предоставляется ежегодный основной отпуск или любой дополнительный отпуск за исключением отпуска «за вредность». Действуйте так.

Шаг 1. Определите рабочий год, за который предоставляете отпуск. Рабочий год считается с первого дня работы сотрудника у вас (Письмо Минтруда от 27.03.2020 № 14-2/В-321). Например, он устроился к вам 1 апреля 2019 г. Его первый рабочий год, за который он вправе получить оплачиваемый отпуск, — это 01.04.2019 — 31.03.2020.

Как правило, рабочий год не совпадает с календарным, а захватывает периоды из двух соседних календарных лет. Как в приведенном примере: с 1 апреля по 31 декабря 2019 г. и с 1 января по 31 марта 2020 г.

Шаг 2. Проверьте, нет ли в рабочем году исключаемых из стажа периодов. Включать в стаж для предоставления отпуска нужно время, когда сотрудник (ст. 121 ТК РФ):

•исполнял свои должностные обязанности;

•не работал, но за ним сохранялось место работы. К такому времени относятся периоды ежегодного оплачиваемого отпуска, болезни, учебного отпуска, простоя, отпуска по беременности и родам, праздничные дни и выходные дни, нерабочие дни с сохранением зарплаты;

•оказался в вынужденном прогуле, в частности при незаконном увольнении или отстранении от работы по причине отсутствия медосмотра не по своей вине;

•находился в отпуске без сохранения зарплаты, не превышающем 14 календарных дней в течение его рабочего года.

А вот не входит в отпускной стаж время:

•отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин в связи с прогулом или отстранением от работы, например из-за появления на работе в состоянии опьянения или непрохождения обучения по охране труда (ст. 76 ТК РФ);

•отпусков по уходу за ребенком до достижения им полутора или 3 лет.

В тот период, когда жена в декрете и готовится стать мамой либо только что ею стала, ее муж вправе взять ежегодный оплачиваемый отпуск даже без необходимой полугодовой отработки

Шаг 3. Сдвиньте окончание рабочего года, за который полагается отпуск, если вы обнаружили исключаемые из отпускного стажа периоды. Следующий рабочий год будет отсчитываться от даты, следующей за последним днем периода, на который сдвинут рабочий год сотрудника. Например, работник принят на работу 1 августа 2019 г. Его рабочий год должен закончиться 31 июля 2020 г. Но в течение этого рабочего года он брал отпуск без сохранения зарплаты на 23 календарных дня. Поэтому окончание его рабочего года сместится на 9 календарных дней (23 календ. дн. – 14 календ. дн.) (ст. 121 ТК РФ). Его новый рабочий год начнется 10 августа 2020 г. В приказе о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска нужно будет указать: «За период работы с 1 августа 2019 г. по 9 августа 2020 г. включительно».

Кстати, если работник увольняется и вы считаете компенсацию за неиспользованный отпуск, то сдвинуть рабочий год не получится, поэтому рабочий год будет неполным, а компенсируемых дней отпуска, соответственно, будет меньше.

Ситуация 2. Предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск, положенный за работу во вредных условиях труда. В стаж для такого отпуска включается только время, отработанное сотрудником во вредных условиях труда 2, 3 или 4 степени либо опасных условиях (ст. 117 ТК РФ). То есть из рабочего года сотрудника во «вредном» стаже нужно учесть только дни и часы, когда он выполнял свои трудовые обязанности в указанных условиях. При этом не важно, сколько часов в день он проводил на вредной работе: целиком рабочий день или неполное время, например работая по совместительству.

Во «вредный» стаж для дополнительного отпуска не включайте время, когда сотрудника не было на работе. То есть когда он находился в отпуске, на больничном, в декрете или в отпуске по уходу за ребенком, простаивал, не работал в нерабочий период по Указам Президента РФ, прогуливал или был отстранен от работы по уважительной или неуважительной причине (Письмо Минтруда от 25.02.2019 № 15-1/В-519).

Исключите такие периоды из рабочего года сотрудника и с учетом количества у него рабочих дней (часов) во вредных условиях посчитайте продолжительность дополнительного отпуска. Порядок расчета отпуска «за вредность» такой.

Шаг 1. Рассчитайте среднемесячное количество рабочих дней в рабочем году сотрудника:

Шаг 2. Посчитайте количество дней, отработанных сотрудником во вредных условиях труда, на дату, предшествующую дате ухода в отпуск. То есть переведите отработанные сотрудником «вредные» часы, учтенные в табеле, в дни по формуле:

Полученный результат округлите по правилам математики.

Шаг 3. Посчитайте количество полных месяцев работы во вредных условиях:

Полученный результат округлите до целых месяцев:

•значение менее 0,5 не учитывайте;

•значение 0,5 и более учитывайте как целый месяц.

Если за рабочий год сотрудник отработал во вредных условиях 11 полных месяцев или больше, то ему полагается дополнительный отпуск полной продолжительности, то есть не менее 7 календарных дней (ст. 117 ТК РФ).

Шаг 4. Рассчитайте количество положенных сотруднику дней отпуска, если он отработал за рабочий год менее 11 месяцев:

Полученное количество календарных дней дополнительного отпуска округлите в пользу работника (Письмо Минтруда от 18.10.2016 № 14-2/В-1045).

Определяем стаж для северной надбавки

В стаже для северной надбавки учитываются периоды, когда в местности, за работу в которой полагается надбавка, сотрудник (статьи 302, 317 ТК РФ; п. 30 Инструкции, утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 2; п. 23 Инструкции, утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 3; Постановление Правительства от 07.10.93 № 1012):

•работает по трудовому договору, в том числе при прохождении производственной практики как студент учебного заведения. Для надбавки имеет значение нахождение рабочего места, указанное в трудовом договоре, а не местонахождение самого работодателя. Например, если работодатель — краснодарская фирма, а дистанционщик работает в Норильске, то северную надбавку ему нужно платить (разд. 1 Обзора, утв. Президиумом ВС 26.02.2014; Письмо Роструда от 15.01.2016 № ТЗ/23333-6-1);

•вынужденно прогуливает работу при незаконном увольнении;

•проходит альтернативную гражданскую службу, военную службу или службу в органах внутренних дел при отсутствии оснований увольнения, отнимающих право на зачет периода службы в стаж для надбавки (например, грубое нарушение служебной дисциплины) (абз. 10 п. 5 ст. 23 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ; ч. 6 ст. 68 Закона от 30.11.2011 № 342-ФЗ);

•следует по графику к месту несения вахты, расположенному в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях;

•находится на повышении квалификации или на переподготовке кадров с отрывом от производства (до 6 месяцев);

•пребывает на военных сборах.

Подробнее о размере процентной надбавки читайте:

2016, № 12

Причем три последних периода нужно учесть в стаже, даже если работник находился в это время за пределами района, за работу в котором начисляется надбавка.

Впервые нужно проверить и посчитать северный стаж сотруднику при приеме его на работу. Далее отслеживайте такой стаж для повышения надбавки в законодательно установленные периоды, например каждые 6 месяцев, 1 или 2 года, до достижения ее максимального размера. В районах Крайнего Севера такой максимум — 80%, но в некоторых особо отдаленных районах Крайнего Севера максимум — 100%. В местности, приравненной к Крайнему Северу, — 50%, а в местности с особыми климатическими условиями — 30% (Постановление Правительства от 21.09.2013 № 832; Указ Президиума ВС СССР от 10.02.60; Постановление Совмина СССР, ВЦСПС от 24.09.89 № 794; Указ Президиума ВС СССР от 26.09.67 № 1908-VII).

* * *

Основным документом, подтверждающим периоды работы или службы сотрудника, является трудовая книжка (или сведения о трудовой деятельности, если книжка не ведется). Отдельные периоды, например, требующие исключения из подсчета стажа, можно узнать из ведущейся на работника личной карточки, в частности отпуск по уходу за ребенком при предоставлении оплачиваемого отпуска. Уточнить, в какой местности трудился работник, можно, запросив у него трудовой договор с указанием места работы. ■

Замена фискального накопителя или изменение сведений как повод перерегистрировать кассу

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Перерегистрация ККТ: алгоритм действий

В случае изменения данных, указанных в карточке регистрации онлайн-ККТ, ее пользователю придется обновить эту информацию в инспекции, то есть перерегистрировать кассу. Сделать это нужно, если (пп. 4, 12 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); пп. 2, 8, 19 приложения № 5 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@ (далее — Приказ № ММВ-7-20/484@); таблица 16 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@):

•изменился адрес и/или место установки (применения) ККТ (например, при перемещении кассового аппарата из одного ОП в другое или при замене транспортного средства, используемого в развозной торговле);

•был заменен фискальный накопитель (это требуется, к примеру, если он сломался или заблокировался, истек установленный срок службы устройства или закончился объем его внутренней памяти);

•сменился оператор фискальных данных (ОФД);

•изменились сведения о применении ККТ в составе автоматического устройства для расчетов или поменялись сведения о самом автоматическом расчетном устройстве;

•ККТ была переведена в автономный режим (исключающий обязательную передачу фискальных данных в налоговую через ОФД);

•ККТ была переведена из автономного режима в онлайн-режим;

•изменились наименование организации (в том числе при изменении ее организационно-правовой формы) или фамилия, имя, отчество ИП.

Кстати, перечень оснований для перерегистрации, поименованный в Законе о ККТ, открытый, то есть у пользователя могут быть и иные причины для обращения в инспекцию (к примеру, ККТ придется перерегистрировать, если в заявлении о регистрации допущена ошибка).

Внимание

Применение ККТ с нарушением порядка, сроков и условий ее перерегистрации влечет предупреждение или штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организаций — от 5000 до 10 000 руб.;

•для ИП и должностных лиц — от 1500 до 3000 руб.

Чтобы перерегистрировать онлайн-кассу, нужно не позднее следующего рабочего дня после соответствующих изменений подать заявление (пп. 1, 4, 10 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; подп. 1 п. 1, пп. 2, 4 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

•или в электронном виде, заполнив форму в кабинете ККТ на сайте ФНС. Его надо подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Датой подачи заявления считается дата, когда оно было размещено на сайте;

•или на бумаге. Форма бумажного заявления для перерегистрации та же, что и для регистрации, просто для каждой из этих процедур свой порядок заполнения. Заявление можно принести в налоговую (причем в любое отделение) лично или передать через представителя по доверенности. По почте заявление о перерегистрации лучше не отправлять, чтобы не попасть на штраф за нарушение сроков, поскольку налоговики зарегистрируют заявление при его получении и именно дата регистрации в ИФНС будет являться датой его представления (приложения № 1, 5, 9 к Приказу № ММВ-7-20/484@).

В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления инспекция сформирует новую карточку регистрации ККТ (п. 7 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Ее электронную версию направят вам через кабинет ККТ или через ОФД, однако карточку можно получить и в бумажном виде (для этого нужно написать в инспекцию заявление в произвольной форме) (пп. 11, 12 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; приложение № 10 к Приказу № ММВ-7-20/484@).

Кстати, обновленные регистрационные данные нужно перенести в сам кассовый аппарат (сменить его настройки) и сформировать на нем отчет об изменении параметров регистрации. Это можно сделать одновременно с заполнением заявления о перерегистрации.

Далее ответим на «перерегистрационные» вопросы наших читателей.

Смена системы налогообложения: есть ли необходимость в перерегистрации ККТ

Компания при отмене ЕНВД планирует перейти на упрощенку. У нас есть онлайн-касса. Нужно ли ее перерегистрировать в ИФНС при изменении налогового режима?

Планируете изменить режим налогообложения? Это не повод перерегистрировать уже имеющуюся ККТ, но повод поменять настройки в самой кассе

— Если меняются какие-то сведения о пользователе, которых нет в регистрационной карточке ККТ, то перерегистрировать кассу в инспекции не нужно. Применяемая система налогообложения в этой карточке не указывается, а значит, при переходе с ЕНВД на УСН заявление о перерегистрации вам подавать не надо.

В то же время система налогообложения введена в кассовый аппарат при формировании отчета о регистрации, поэтому при смене налогового режима на кассе должен быть сформирован отчет об изменении параметров регистрации (п. 5 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). То есть в случае изменения системы налогообложения нужно поменять соответствующие настройки на самом кассовом аппарате, а затем сформировать отчет об изменении параметров регистрации (касса автоматически передаст его в ФНС). Сделать это нужно до начала продаж на новой системе налогообложения, чтобы в чеках отражалась правильная информация, ведь за ошибки в обязательных реквизитах чека грозит штраф (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Замена фискального накопителя + ОФД: каковы нюансы перерегистрации

На нашей ККТ скоро истечет срок действия фискального накопителя. И еще хотим поменять оператора фискальных данных. Можно ли перерегистрировать кассу одновременно по этим двум причинам? Если можно, как тогда заполнить заявление?

— Сразу скажем, что если онлайн-ККТ перерегистрируется в связи с заменой фискального накопителя, то к заявлению о перерегистрации вам нужно дополнительно приложить (пп. 4, 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; подп. 2, 6, 7 п. 9 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

•отчет о закрытии фискального накопителя. Его формируют перед тем, как снять с кассы старый накопитель, убедившись, что все фискальные документы переданы ОФД (в отчете о закрытии смены и в отчете о состоянии расчетов количество непереданных фискальных документов должно быть нулевым);

•отчет об изменении параметров регистрации, который нужно сформировать, как только на кассу будет установлен новый фискальный накопитель.

Если ваша касса работает в автономном режиме, то перед заменой фискального накопителя нужно провести считывание данных всех фискальных документов, которые он содержит, и передать их в инспекцию вместе с заявлением о перерегистрации ККТ (п. 14 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Если у компании одновременно появилось несколько поводов для перерегистрации ККТ, то подавать нужно одно общее заявление, отметив в нем все причины его представления. Для этого выберите свою причину перерегистрации и в соответствующей ей ячейке поля «Код причины перерегистрации» проставьте 1, что значит «да», в остальных проставьте 2, означающее «нет». В вашем случае это поле будет выглядеть так (п. 8 приложения № 5 к Приказу № ММВ-7-20/484@):

	1 2 3 4 5 6 7 8
Код причины перерегистрации	2 1 2 1 2 2 2 2

Также в «перерегистрационном» заявлении вам надо указать (пп. 16, 17, 32, 34—44 приложения № 5 к Приказу № ММВ-7-20/484@):

•в строке 030 раздела 1 — новое наименование модели фискального накопителя;

•в строке 040 раздела 1 — заводской номер нового экземпляра фискального накопителя;

•в строках 160 и 170 раздела 3 — полное наименование и ИНН нового оператора фискальных данных;

•в строке 180 раздела 4 — цифру 2;

•в строках 190—220 раздела 4.1 — сведения из отчета об изменении параметров регистрации, сформированного при установке нового фискального накопителя: номер отчета, дату и точное время его формирования, а также фискальный признак документа;

•в строках 230—260 раздела 4.2 — аналогичные сведения из отчета о закрытии фискального накопителя.

Купили бэушную кассу: нужна ли ее перерегистрация

ИП купил с рук две кассы АТОЛ, бывшие в употреблении. Они сняты с учета в ФНС прошлым владельцем. Подскажите, эти кассы надо снова регистрировать? И если надо, как это сделать с бэушными кассами? Или нужна их перерегистрация (смутило наличие соответствующей активной кнопки в программе АТОЛ)?

— Если касса снята прежним собственником с регистрационного учета в налоговой инспекции, то новый владелец сможет ее только заново зарегистрировать, процедура перерегистрации в этом случае не подходит.

При этом порядок постановки на учет ККТ, бывшей в употреблении, ничем не отличается от порядка регистрации новой кассы, приобретенной в специализированном магазине.

Расторжение договора аренды: можно ли отложить перерегистрацию

У нас в ближайшее время расторгается договор аренды помещения, в котором зарегистрирована онлайн-касса. Деятельность приостановили, и поэтому новый договор аренды пока не заключаем. Что в этом случае делать с кассой: можно ли оставить ее зарегистрированной на прежнем адресе, а когда будет новое помещение, тогда и сообщать о смене адреса?

— Фактически после прекращения договора аренды вам придется освободить помещение и вывезти из него свое имущество, включая кассовый аппарат. При перемещении ККТ в иное место установки пользователь должен перерегистрировать ее по новому адресу, и на это дается всего 1 рабочий день (п. 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). То есть, оставляя кассу зарегистрированной по старому адресу, вы рискуете заработать штраф, несмотря на то что деятельность пока не ведете и кассу не используете. В вашей ситуации лучше вовремя подать в инспекцию заявление, указав в нем адрес, по которому будет храниться кассовый аппарат (где в случае необходимости его смогут найти налоговики) (Письмо Минфина от 10.04.2020 № 03-11-11/29149).

Установка кассы в другом магазине: нужно ли покупать новый фискальный накопитель

ИП снял с учета в налоговой ККТ в связи с закрытием магазина. А теперь возникла необходимость установить этот аппарат в новый магазин. Получается, что ККТ надо снова ставить на учет. А что с фискальным накопителем: придется покупать новый или можно перерегистрировать старый (у него еще не истек срок действия ключа)?

— Поскольку ККТ была снята с учета, то, чтобы применять ее для расчетов с покупателями в новом магазине, вам нужно снова зарегистрировать ее в налоговой инспекции (абз. 25 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Что касается фискального накопителя, то повторно использовать имеющийся накопитель не получится, даже если у него не истек срок действия ключа. Дело в том, что фискальный накопитель обеспечивает в своей памяти однократную запись регистрационного номера ККТ (он выдается при регистрации кассы в ИФНС) (п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). А если ККТ снимается с учета, то пользователь должен сформировать отчет о закрытии фискального накопителя (п. 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Поэтому вам придется приобрести новый фискальный накопитель.

Заметим, что если продавец планирует поменять точку продаж, то кассу не нужно снимать с учета (так вы сэкономите на покупке нового фискального накопителя). При переезде достаточно просто перерегистрировать ККТ в инспекции, указав в заявлении новое место установки (применения) ККТ.

Аренда ККТ: как перерегистрировать на арендатора

Фирме нужен кассовый аппарат, слышали, что можно взять его в аренду. Как перерегистрировать ККТ на арендатора и кто это должен сделать?

— Действительно, организация при расчетах может использовать как собственный, так и арендованный кассовый аппарат, никаких запретов на этот счет в «кассовом» законодательстве нет (Письма Минфина от 16.05.2019 № 03-01-15/35310; ФНС от 15.05.2017 № АС-4-20/9012).

А вот перерегистрировать арендованную ККТ не нужно. Все дело в фискальном накопителе. Его нельзя взять на время, поскольку он регистрируется только на одного пользователя, так как позволяет лишь однократно записать в свою память ИНН пользователя ККТ (п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). Поэтому если ККТ, которая сдается в аренду, была зарегистрирована на арендодателя, то ему надо снять кассу с учета, оставив у себя старый фискальный накопитель. Затем арендатору придется приобрести новый накопитель и снова зарегистрировать ККТ, подав соответствующее заявление в ИФНС от своего имени (ст. 1.1, п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Головное подразделение стало обособленным: что делать с ККТ

Открыли новую фирму. Теперь нужно поменять ее юридический адрес, который территориально относится к другой ИФНС, а по первоначальному адресу зарегистрировать «обособку». При этом ККТ сейчас зарегистрирована и применяется при розничной торговле по первому адресу (перемещать ее не будем). Нужно ли при смене юридического адреса перерегистрировать кассу?

— Несмотря на то что сведения о юридическом адресе организации — пользователя ККТ в карточке регистрации кассы не указываются и место ее установки (применения) остается неизменным, ККТ вам все равно придется перерегистрировать. А причина в том, что поменяются другие исходные данные, отраженные в регистрационной карточке, а именно КПП владельца кассы. Это произойдет и в случае, если:

•ККТ продолжит числиться за головным подразделением, поскольку при переходе в другую инспекцию организации будет присвоен новый КПП;

•ККТ будет передана в обособленное подразделение, ведь КПП «обособки» всегда отличается от КПП головного подразделения.

Интернет-торговля: покупать новую ККТ или перерегистрировать старую

У фирмы есть розничный магазин, собираемся делать сайт для торговли через Интернет. Нам нужно покупать отдельную ККТ или мы можем использовать «розничную» онлайн-кассу? Нужно ли тогда ее перерегистрировать?

— В Законе о ККТ нет ограничений на применение одного кассового аппарата и для стационарной торговли в магазине, и для продаж через Интернет (Письма Минфина от 25.09.2017 № 03-01-15/61962; ФНС от 26.09.2017 № ЕД-4-20/19359@). Главное, чтобы эта касса, помимо печати бумажных чеков, умела отправлять их в электронном виде (таково требование Закона о ККТ для интернет-расчетов) (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Если эта опция у вашей «розничной» кассы есть, то ее можно использовать при любых расчетах с покупателями. Единственное — в таком случае ККТ придется перерегистрировать, поскольку в регистрационной карточке указывается место ее применения, а при стационарной и дистанционной торговле оно отражается по-разному. Поэтому в заявлении о перерегистрации ККТ в поле 060 «Место установки (применения) контрольно-кассовой техники» надо указать адрес розничного магазина и через точку с запятой — адрес сайта для интернет-торговли (п. 19 приложения № 5 к Приказу № ММВ-7-20/484@).

Если ваша модель ККТ не может отправлять электронные чеки, тогда вам нужно приобрести специальную онлайн-кассу, которая предназначена только для безналичных расчетов в Интернете. ■

Новые правила выхода участника из ООО

Законы от 31.07.2020 № 251-ФЗ, от 31.07.2020 № 252-ФЗ

Изменен момент перехода доли к ООО при добровольном выходе

Доля участника, который хочет покинуть общество, переходит к самому ООО в следующих случаях (ст. 94 ГК РФ).

Вариант 1. Участник подал заявление о выходе из ООО. Отметим, что в уставе общества может быть запрет на такие действия.

Вариант 2. Участник хотел продать свою долю, но не смог это сделать по процедурным причинам. Предположим, устав запрещает продажу доли третьим лицам, а сами участники ее покупать не хотят. Либо для продажи доли кому бы то ни было нужно согласие других участников или самого ООО, а получить такое согласие не удалось. В такой ситуации владелец доли вправе потребовать от общества приобрести его долю (п. 3 ст. 93 ГК РФ).

Ранее было установлено, что доля переходит к ООО с момента получения им:

•или заявления участника о выходе;

•или требования участника о приобретении его доли обществом.

Теперь зарегистрировать в госреестре выход участника из общества — это забота нотариуса, а не ООО

Теперь же в варианте 1 доля будет считаться перешедшей от участника к обществу с даты внесения записи о смене владельца доли в ЕГРЮЛ (для кредитных организаций — с момента получения заявления) (ст. 94 ГК РФ; п. 7 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)).

В варианте 2 все остается по-прежнему: доля перейдет к ООО с момента получения от участника требования о приобретении его доли обществом.

Почему это изменение важно? От даты перехода доли к ООО отсчитываются:

•срок выплаты участнику действительной стоимости его доли. Это нужно сделать в течение 3 месяцев (если иной срок не предусмотрен уставом) с момента перехода доли к ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). В противном случае экс-участник вправе через суд взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами за дни просрочки (ст. 395 ГК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99);

•период для расчета размера действительной стоимости доли. Он определяется на основании бухотчетности ООО за последний отчетный период, предшествующий дате перехода доли к ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО);

•срок распределения доли между другими участниками или продажи ее третьим лицам. Этот срок составляет 1 год с момента перехода доли к ООО. По его истечении нераспределенная (непроданная) доля должна быть погашена, а уставный капитал уменьшен на величину ее номинала (пп. 2, 5 ст. 24 Закона об ООО).

Для участника, заявившего требование о приобретении доли обществом, все сроки отсчитываются по-старому — с даты получения требования (п. 2 ст. 23 Закона об ООО).

Регистрировать выход участника в реестре будет нотариус

Раньше ООО само подавало документы для регистрации выхода участника из ООО. Помощью нотариуса можно было воспользоваться по желанию (п. 1 ст. 9, ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Теперь же эта обязанность с ООО снята (кроме ООО — кредитных организаций). По новым правилам документы направляет тот же нотариус, который удостоверил заявление участника о выходе. Порядок действий покажем на схеме (п. 1.1 ст. 26 Закона об ООО; п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Обращаем внимание, что документы в регистрирующий орган нотариус подает в электронном виде. А в общество они могут быть направлены (по выбору нотариуса):

•или обычной почтой по юридическому адресу;

•или по электронной почте (если она указана в ЕГРЮЛ).

Сообщать в общество о том, что изменения зарегистрированы, закон нотариуса не обязывает. Но дату регистрации можно посмотреть, запросив выписку из реестра на сайте ФНС.

В устав можно будет включить новые условия для свободного выхода

Обществам (кроме кредитных организаций) разрешили ставить право участника на выход без согласия других участников в зависимость от различных условий (п. 1.2 ст. 26 Закона об ООО). В частности, можно обусловить свободный выход:

•наступлением или ненаступлением определенных обстоятельств, сроков либо сочетания этих обстоятельств;

•размером доли участника или иными признаками;

•персональным разрешением, прописанным в уставе.

Также можно предусмотреть выход на основании единогласно принятого решения общего собрания о разрешении конкретному участнику (в том числе подпадающему под определенные условия) выйти из ООО в определенный срок.

Разумеется, все эти новшества будут работать только после того, как вы примете необходимые вам изменения в устав и зарегистрируете их в установленном порядке.

* * *

Напомним также, что в 2020 г. годовое общее собрание нужно провести в срок до 30 сентября. Обычно этот срок ограничен 30 июля, но в текущем году его продлили из-за коронавируса (ст. 34 Закона об ООО; п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ). Также в связи с пандемией не придется уменьшать уставный капитал или ликвидироваться обществам, чистые активы которых по итогам 2020 г. окажутся ниже размера уставного капитала (п. 4 ст. 30 Закона об ООО; ч. 3 ст. 12 Закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ). ■

Налоговики начинают чистку ЕГРИП

С 1 сентября ФНС вправе исключать из ЕГРИП индивидуальных предпринимателей, которые больше года фактически не ведут бизнес-деятельность (Информация ФНС).

Исключать из реестра будут ИП, которые более 15 месяцев не представляют налоговую отчетность или у которых истекло 15 месяцев с даты окончания действия патента и при этом не погашены налоговые долги. До фактического исключения ИП из реестра налоговики будут публиковать информацию о соответствующем решении в журнале «Вестник государственной регистрации». В течение месяца после такого опубликования кредиторы бездействующего ИП и другие заинтересованные лица могут направить в регистрирующий орган заявление о несогласии с исключением ИП из реестра. Если такие заявления поступят, то ИП из ЕГРИП исключен не будет. В противном случае вносится запись об исключении ИП из ЕГРИП по решению регистрирующего органа.

Как сообщают налоговики, это новшество введено для того, чтобы у «забывчивых» ИП, забросивших свой бизнес, но не снявшихся с учета в должном порядке, не копились долги перед бюджетом. В частности, по страховым взносам за себя.

Но нужно иметь в виду, что предприниматели, исключенные из ЕГРИП в вышеописанном порядке, смогут повторно зарегистрироваться в качестве ИП только по истечении 3 лет с даты исключения из реестра. ■

Получить «коронавирусные» льготы, сославшись на «ошибку» в данных об ОКВЭД, нельзя

Компания задумала внести изменения в сведения об ОКВЭД, содержащиеся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, через исправление ошибок, чтобы получить «коронавирусную» поддержку. Этот номер не пройдет (Письмо ФНС от 17.07.2020 № БС-4-11/11562). Как известно, заявление о внесении изменений в сведения о юрлице/ИП, содержащиеся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, можно подать, в частности, в связи с исправлением ошибок, допущенных в ранее представленном заявлении. При этом под ошибкой понимается описка, опечатка, арифметическая или иная подобная ошибка, приведшая к несоответствию сведений реестров сведениям, содержащимся в документах, представленных одновременно с заявлением.

Если сведения в реестре полностью соответствуют данным в документах, внести изменения в сведения об ОКВЭД через исправление ошибок нельзя. А если организации/ИП все же удалось провернуть этот трюк и получить «зарплатную» субсидию, то деньги придется вернуть. ■

Применять ККТ при передаче подарка не нужно, если это действительно подарок

Расчетом в целях «кассового» Закона не считается только по-настоящему безвозмездный подарок. Без каких-либо условий в духе «ты — мне, я — тебе» (Письмо ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542).

Согласно Гражданскому кодексу по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу. А при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства о договоре дарения речь уже не идет.

Поэтому, если условием получения так называемого подарка является приобретение товара на определенную сумму или покупка одного или нескольких товаров, передача продавцом покупателю такого заслуженного «подарка» нельзя расценивать как действие в рамках договора дарения. В таком случае между покупателем и продавцом фактически заключен договор купли-продажи нескольких товаров.

Следовательно, при передаче покупателю «подарка» за выполнение определенных условий нужно применять ККТ и выдавать покупателю кассовый чек (БСО) с указанием в нем всех товаров. ■

Конфликты с руководителем: как их избежать?

Три часто встречающиеся причины конфликтов

Причина 1. Нет полной обратной связи с бухгалтером.

Что директор знает о бухгалтерии? Что там раскладывают документы по папкам, оплачивают счета и сдают отчеты в налоговую. На этом все. А сколько времени занимает эта работа? Чем еще главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии заняты целыми днями, директор, как правило, не в курсе.

Ему это в принципе и не нужно, у него своих задач достаточно. Но если возникает ситуация с сокращением штата, оптимизацией расходов, бухгалтерия, как обслуживающее подразделение, может стать первой в списке на сокращение. Директор уверен, что и меньшим составом можно справиться.

Или вдруг появляется новый объем работы: открыли еще пару юридических лиц, заключили новый большой контракт с клиентом. Директор считает, что бухгалтерия справится с новыми задачами и текущим составом.

Причина 2. Если что-то сказали устно, считайте, что этого не было.

Директор любит задавать вопросы, давать поручения. Может делать это на бегу, встретив главного бухгалтера в коридоре по пути за чаем.

Здесь важное правило — если что-то сказано устно, пусть даже по ключевым вопросам, скорее всего, это будет забыто в большом потоке информации.

К чему это приводит? В конфликтных ситуациях главный бухгалтер вынужден напоминать и доказывать, что он предупреждал или давал рекомендации. Это неприятно и малорезультативно.

Причина 3. Не умеем говорить НЕТ.

В бухгалтерских сообществах есть емкое определение #тыжбухгалтер. И на самом деле, если есть работа, которая точно не относится к работе продажников, производственников, маркетологов и других коллег, — значит, это должна делать бухгалтерия. Потому что бухгалтерия отвечает за финансовую и юридическую безопасность компании и должна владеть информацией по всем вопросам: и по кадрам, и по юриспруденции, и по оценке рабочих мест, и по пожарной безопасности, и прочее-прочее. И в большинстве случаев бухгалтер берет эти задачи на себя, потому что не знает, как отказать директору без риска потери работы. И не всегда договаривается о дополнительной оплате своих функций.

Давайте разбираться, как решить эти ситуации в рабочем порядке, без конфликта с руководителем.

Что можно сделать?

Правило 1. Регулярно информируйте руководителя о работе бухгалтерии и главного бухгалтера.

Удобно это делать в формате отчета, даже если руководитель такой отчет не запрашивал. Зачем? Чтобы быть услышанными, когда пойдете к директору обсуждать наем на работу дополнительного сотрудника. Чтобы директор мог оценивать информацию от «доброжелателей», которые рассказывают, что «бухгалтерия целый день пьет чай». Чтобы были аргументы, когда директор после встречи совета директоров предложит уволить пару бухгалтеров и тем самым оптимизировать расходы на фонд оплаты труда.

В моем случае такой отчет снимал все вопросы, когда я работала удаленно. Прозрачная обратная связь дает возможность работать спокойно.

Как писать такой отчет? В любом удобном формате. Я всегда за упрощение. Если есть некая программа (например, crm-система), в которой фиксируются все задачи главного бухгалтера, можно делать выгрузку раз в неделю. Если такой возможности нет, то открываем обычный вордовский или экселевский файл и списком пишем задачи на неделю. Сделали — записали результат. И раз в неделю, например в пятницу, отправляем руководителю по электронной почте.

Не факт, что он будет читать каждое письмо или читать внимательно. Главное, что со стороны главного бухгалтера все зафиксировано.

Здесь есть нюанс — отчет пишется простым языком без профессиональных терминов. Например, результат выполненной задачи: проверка счета 60, сверка остатков. Это непонятно для директора.

Лучше зафиксировать так: проверка правильности проведения в 1С документов от поставщиков за III квартал 2020 г., проверка полученных от поставщиков актов сверок за III квартал 2020 г. — 2 часа.

Такую формулировку поймет и не бухгалтер. По объемным задачам желательно указывать время, чтобы руководитель видел загрузку.

Правило 2. Активно используйте электронную почту.

Письменно фиксируйте:

•задачи, которые вы получаете от руководителя устно;

•ваши рекомендации директору по финансовым ситуациям, которые тот запросил по телефону или в коридоре, когда спешил на встречу;

•важные ответы на ключевые вопросы.

Все, что получено устно или в мессенджере, повторяем в электронной почте. Это важно. У директора большой объем задач. И бухгалтерские вопросы — это малая часть. Поэтому, когда мы обсуждаем важную ситуацию, даем рекомендации по договору с новым клиентом, предлагаем вариант оптимизации налогов, дублируем все это на электронную почту. К примеру, так:

•«Сейчас проговорили вот такую ситуацию, фиксирую… Все верно?»;

•«Правильно я поняла, что мне нужно подготовить вот такой отчет, пользователи такие-то, срок вот такой? Прошу подтвердить».

В моей практике был случай, когда при открытии компании собственник вносил деньги в виде займов для закупки первых товаров. Прошел год, а на окупаемость так и не выходили. Тогда было принято решение закрыть эти займы зачетом. Собственник дал согласие, операции в учете были проведены, документы оформлены. А потом через несколько лет он вспомнил, что вносил деньги при открытии, и попросил их снять со счета. Я напомнила, что был проведен зачет и этих займов в учете уже нет. Получилась очень неприятная ситуация, так как собственник забыл об этой договоренности. Два дня перелопачивала архив электронной почты в поисках письменного подтверждения этой операции. Не нашла. Договоренность была только устной.

Правило 3. Научитесь говорить НЕТ, правда, аргументированно.

Прекрасно, когда у вас налажена система, позволяющая оценить объем работы каждого сотрудника в бухгалтерии. В первую очередь, речь идет о планировании и распределении задач между сотрудниками. И если директор предлагает взять новую сверхсрочную задачу, главный бухгалтер может оценить, сколько времени это займет, и посмотреть, у кого из сотрудников по плану есть свободное время.

Что важно? Не давайте ответ сразу, в ту же секунду. Всегда можно попросить паузу на ответ. Затем открыть план и оценить загрузку отдела.

В моей практике был период, когда я жила без плана. Сначала никак не могла выбраться из текучки и каждый день делала то, что сильнее горит. Когда руководитель давал очередную задачу, я понимала, что уже некуда — и так не успеваем. Но, кроме эмоций, аргументов не было. Звучал вопрос: а почему не успеваете, когда сделаете? И я не знала когда. Потому что не знала, когда будут свободные дни для новой задачи. Поэтому бралась за новую работу сразу, чтобы избежать неудобных вопросов, на которые не было ответов.

Когда есть план, можно предложить директору варианты по срокам. Наглядно показать, почему нельзя сделать сейчас. И если все-таки точно нужно сейчас, то обсудить варианты. Можно предложить кому-то из сотрудников поработать вечером, но время должно быть оплачено либо впоследствии предоставлено как время отгула. Или сдвинуть текущую задачу, пояснив, что тогда она будет сделана позже. То есть предоставить директору полную информацию для принятия решения. И часто оказывается, что новая задача перестает быть срочной и ее можно сделать через 2 дня.

Цените себя

Решающую роль в отношениях с руководителем играет то, насколько главный бухгалтер уверен в себе, своей компетентности, насколько ценит свое время. Есть ли у него правила, по которым он работает и которые не будет нарушать ни при каких обстоятельствах.

Если главный бухгалтер сомневается в себе, боится ошибок, избегает ответственности, часто обижается и чувствует себя виноватым, высока вероятность, что переговоры с руководителем пройдут в пользу руководителя.

* * *

Бывают ситуации, когда никакие аргументы не работают, директор непреклонен. И окружает себя сотрудниками, которые безоговорочно принимают его правила. Тогда только вам выбирать, продолжите ли вы с ним работать. ■

Маркетплейсы приглашают самозанятых: о чем стоит помнить

Крупные торговые интернет-площадки активно предлагают самозанятым размещать свои товары на выгодных условиях (см., например, сайт компании Wildberries). К примеру, со сниженной комиссией или скидками на доставку. Но самозанятым надо помнить о двух правилах.

Правило 1. Самозанятым запрещено заниматься перепродажей чужих товаров. Они могут продавать только собственную продукцию, которая полностью или частично сделана своими руками (п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Кстати, хендмейд — это не обязательно то, что человек сделал сам с нуля. Если он купил партию белых футболок и нанес на них рисунки, это тоже считается собственной продукцией.

Правило 2. Доход самозанятого не должен превышать 2,4 млн руб. в год (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). А вот лимитов для ежемесячного дохода нет: самозанятый может получить в сентябре 10 000 руб., в октябре — ничего, а в ноябре — сразу полмиллиона.

Нарушение этих правил чревато лишением статуса самозанятого. Либо с даты первой перепродажи, либо с даты превышения лимита в 2,4 млн руб. — в зависимости от того, что произошло раньше. Снятие с учета в качестве самозанятого повлечет доначисление НДФЛ, а возможно, и взносов, если человек — ИП. Также надо будет подать отчетность о полученных доходах. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Отмена транспортного налога

■ Проект Закона № 1010832-7

■ Внесен в Госдуму 20.08.2020 депутатом А.В. Барышевым

Предлагается полностью отменить транспортный налог с 1 января 2021 г. Автор законопроекта считает, что возместить выпадающие доходы бюджета можно будет за счет акцизов на топливо.

Отпуск 1 сентября для родителей первоклашек

■ Проект Закона № 1014591-7

■ Внесен в Госдуму 28.08.2020 группой депутатов

Предлагается обязать работодателей предоставлять родителям (опекунам, приемным родителям) первоклассников по их заявлению отпуск за свой счет на 1 сентября или день в счет очередного оплачиваемого отпуска.

Обсуждаются

Новый порядок подсчета стажа для больничных

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

Планируется обновить правила подсчета страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Поправки связаны с изменениями в законодательстве в части формирования сведений о трудовой деятельности и стаже работников в электронном виде.

Новые формы расчета утилизационного сбора

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

Налоговая служба подготовила новые формы и порядок расчета утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и в отношении самоходных машин. Изменения связаны с планируемыми поправками о включении отдельных неналоговых платежей в НК. Новые формы должны вступить в силу с 2021 г.

Фиксированный размер страховых взносов на 2021—2023 гг.

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Готовятся поправки в НК в части размеров страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплачиваемых в фиксированном размере. Размеры страховых взносов, предложенные на период 2021—2023 гг., вы можете видеть в таблице.

Такие же размеры страховых взносов предложены для уплаты в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 19, 2020 г.

Какое обогащение неосновательное

Неосновательное обогащение необязательно возникает в результате именно противоправных действий. В бизнесе всякое случается — ошибочное зачисление денег на счет, внедоговорное пользование помещением или услугами и т. д. Покажем возможные ситуации на примерах и рассмотрим порядок отражения их в учете как у приобретателя, так и у потерпевшего.

В каком суде спорить с работником

Если указать в трудовом договоре конкретный адрес его исполнения, можно будет судиться с работником в территориально удобном суде в случае спора. Но тогда любое перемещение на работу по другому адресу потребует письменного согласия сотрудника. Выбирайте сами, что для вас важнее и как вашей компании улаживать конфликты.

Как ИП пойти на каникулы по налогам

Налоговые каникулы для новоиспеченных ИП будут жить до конца 2023 г. ! Опыт применения этой льготы немаленький, и у нас есть что поведать новичкам. Условия применения, подводные камни, возможные ошибки — все это вы найдете в следующем номере.

Как упростить бухучет «канцелярки»

Яркие и удобные канцелярские принадлежности радуют сотрудников. А вот для бухгалтера оприходование и списание мелких сумм в больших количествах — головная боль . Но вы не зря читаете : несколько способов оптимизации помогут вам упростить бухучет.

Как соцсети помогают ИФНС

Раскрутка маленького бизнеса в Instagram или ВКонтакте может выйти боком, если вы не платите налоги . Ведь налоговики сегодня «сидят» в соцсетях не только для развлечения, но и для выполнения прямых служебных обязанностей. Цены, услуги, объем заказов — все данные, которые вы публикуете в открытом доступе, могут помочь выявить теневые доходы и повлечь начисление налогов, пеней и штрафов. ■