Что нужно сделать

25 октября

Представить ЕНП-уведомление

Организациям и ИП, которые уплачивают налоги (взносы) в рамках ЕНП, надо подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Кстати, вероятнее всего, скоро появятся контрольные соотношения, при несоблюдении которых уведомление будет считаться непредставленным (, 2023, № 19).

Сдать отчетность по работникам в ИФНС

Работодателям необходимо представить 6-НДФЛ и РСВ за 9 месяцев.

Что же касается ПСВ за сентябрь, то эти сведения можно не подавать при условии своевременной подачи РСВ с разделом 3.

Отметим, что при необходимости работодатели могут сдать РСВ не по действующей ныне форме, а по рекомендованной ФНС.

Читайте:

— «“Командировочные” затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ»;

— «Доходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОП»;

— «Разбираемся с исчислением взносов и сдачей РСВ и ПСВ» (, 2023, № 19).

Отчитаться перед СФР

Работодатели должны подать ЕФС-1 в части сведений о взносах на травматизм за 9 месяцев.

Подать «прибыльную» декларацию

Те компании, которые платят только ежеквартальные авансы или же ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, обязаны представить декларацию за 9 месяцев. Тем же организациям, которые платят авансы по факту, надо отчитаться за январь — сентябрь.

Подготовиться к сдаче «прибыльной» отчетности вам поможет наша статья.

Сдать НДС-декларацию

Не позднее 25.10.2023 плательщикам НДС надо подать декларацию за III квартал.

Уплатить налог при АУСН

Те, кто применяет этот налоговый режим, должны уплатить налог за сентябрь.

Перечислить ИП НДФЛ за себя

ИП на ОСН надо пополнить бюджет авансом за 9 месяцев.

30 октября

Уплатить НДФЛ

Налоговым агентам необходимо перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23 сентября по 22 октября.

Внести сумму взносов

Работодателям нужно перечислить в ИФНС взносы с выплат работникам за сентябрь.

Уплатить авансы по налогу на прибыль

Организациям, которые платят авансы только ежеквартально, надо внести аванс за 9 месяцев. Тем, кто платит ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, — за 9 месяцев и октябрь. Тем же, кто уплачивает авансы исходя из фактически полученной прибыли, — за сентябрь.

Перечислить НДС

Внесите первую треть налога за III квартал.

Пополнить бюджет имущественными налогами

Организации должны уплатить налог на имущество за 9 месяцев (III квартал), а также транспортный и земельный налоги за III квартал.

Уплатить УСН-аванс

Организациям и ИП на УСН надо перечислить авансовый платеж за 9 месяцев.

Вам могут быть интересны наши статьи:

— «Аванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить внимание»;

— «Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС».

Налоговые и бухгалтерские новости

Расчет по взносам за 9 месяцев можно сдать по новой форме

В связи с изменениями в НК недавно был разработан проект новой формы расчета по страховым взносам. Но поскольку это пока только проект и он официально не утвержден, ФНС подготовила рекомендованную форму РСВ, которой можно воспользоваться для отчета за 9 месяцев 2023 г.

■ Письмо ФНС от 26.09.2023 № БС-4-11/12322@

Рекомендуемая форма расчета, порядок заполнения и формат представления в электронном виде являются приложениями к Письму ФНС.

Как и будущая новая, так и рекомендованная форма РСВ позволяют компаниям и ИП, производящим выплаты в пользу физлиц, подлежащих в соответствии с международными договорами отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, в особом порядке отражать суммы исчисленных взносов по соответствующим видам страхования. Рекомендованная форма РСВ применяется с 02.10.2023 и до официального утверждения обновленного расчета.

Напомним, если по международному договору работник-иностранец застрахован только по одному или по двум видам обязательного страхования, то взносы надо считать в процентах от общего или пониженного тарифа в определенной НК пропорции.

Простой предприятия не мешает учету «прибыльных» расходов

Организация вправе учитывать расходы в целях налога на прибыль как в периоде получения доходов, так и в бездоходном периоде. Например, в период временной приостановки деятельности.

■ Письмо Минфина от 11.08.2023 № 03-03-06/1/75383

Главное, чтобы деятельность в целом была направлена на получение доходов.

При этом затраты компании, относящиеся к прямым расходам (зарплата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые она несет во время простоя, учитываются в составе внереализационных расходов. А косвенные расходы, которые организация продолжает нести во время простоя, учитываются для «прибыльных» целей в составе соответствующих групп расходов.

Отправить заявление об увольнении можно даже телеграммой

Заявление об увольнении по собственному желанию сотрудник может направить работодателю как по почте заказным письмом, так и особой телеграммой.

■ Письмо Роструда от 07.09.2023 № ПГ/18460-6-1

По общему правилу о своем предстоящем уходе сотрудник должен предупредить работодателя в письменной форме как минимум за 2 недели до даты увольнения. Если работник не может передать «увольнительное» заявление лично, он вправе направить его по почте заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения.

Роструд сообщил, что можно воспользоваться и альтернативным способом. А именно: известить работодателя о своем будущем увольнении работник может, направив ему телеграмму вида «заверенная оператором связи» с отметкой «заверенная».

Такая телеграмма принимается при желании отправителя заверить какой-либо факт, сообщаемый в телеграмме, а также подпись отправителя или доверенность.

А вот направить заявление об увольнении по электронной почте можно лишь в случае, когда работодатель перешел на электронный кадровый документооборот (ЭКДО).

Взаимный долг не может быть сомнительным для налога на прибыль

Для определения реального размера сомнительного долга необходимо проверить, нет ли у самой организации задолженности перед должником.

■ Письмо Минфина от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560

Дело в том, что в НК прямо указано: при наличии у организации перед контрагентом-должником встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом в целях налога на прибыль признается только та часть задолженности, которая превышает кредиторскую задолженность компании-налогоплательщика перед этим контрагентом.

Поэтому для определения суммы задолженности, учитываемой в резерве по сомнительным долгам, компании нужно проверять наличие у нее перед соответствующим контрагентом кредиторской задолженности, на сумму которой (часть суммы — в случае превышения кредиторской задолженности над сомнительным долгом) может быть произведен взаимозачет. Такая проверка проводится на последнее число отчетного (налогового) периода.

Покупка оплачена баллами: каким должен быть ККТ-чек

Если покупатель оплатил 100% стоимости покупки накопленными баллами — это расчет встречным предоставлением.

■ Письмо ФНС от 15.09.2023 № ЗГ-3-20/11971

В такой ситуации цена предмета расчета (тег 1079), стоимость предмета расчета (тег 1043) и сумма по чеку встречным предоставлением (тег 1217) указываются с учетом скидки. А поскольку в таком случае размер скидки равен 100%, то в этих реквизитах указывается «0 руб.».

ККТ-чек при продаже общепитом сладких напитков: новый поворот

Не так давно ФНС выпустила Письмо от 15.08.2023 № ЗГ-3-3/10669, в котором говорилось, что при продаже общепитом приобретенных сахаросодержащих напитков указывать в кассовом чеке признак подакцизного товара не нужно. Теперь сообщается, что это Письмо следует применять с учетом новых разъяснений.

■ Письмо ФНС от 08.09.2023 № АБ-4-20/11445

А разъяснения такие: если напиток изготовлен и упакован организациями и предпринимателями, оказывающими услуги общепита, и в его составе отсутствуют сахаросодержащие напитки, признанные ранее подакцизными товарами, то такой напиток не считается сахаросодержащим в целях Налогового кодекса и при его реализации отсутствует обязанность указывать в чеке признак подакцизного товара.

А вот в случае продажи (перепродажи) сахаросодержащего напитка, признанного подакцизным товаром, в том числе произведенного иным лицом, разлитого порционно, либо при любом виде смешивания, либо упакованного в потребительскую упаковку, в ККТ-чеке необходимо указывать признак подакцизного товара. То есть значение «2» в реквизите «признак предмета расчета» (тег 1212).

Может ли один работник занимать две одинаковые должности

Если должность сотрудника по совместительству точно такая же, как и по основному месту работы, — это не нарушение. Даже когда речь идет о внутреннем совместительстве.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили: внутреннее совместительство может быть оформлено как по должности, аналогичной той, по которой выполняется основная работа у данного работодателя, так и по иной должности. Но при этом должны соблюдаться следующие требования:

•работа по совместительству выполняется в свободное от основной работы время;

•основная работа и работа по совместительству одновременно не являются работой во вредных и/или опасных условиях труда;

•продолжительность работы по совместительству в течение 1 месяца (другого учетного периода) не превышает половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для работника.

«Пенсионный» отпуск можно брать не только в днях, но и в часах

Если сотрудник — пенсионер по возрасту просит предоставить ему отпуск за свой счет продолжительностью несколько часов в день, работодатель должен выполнить его просьбу.

■ Письмо Роструда от 01.09.2023 № ПГ/18132-6-1

По ТК работающие пенсионеры имеют право на 14 календарных дней неоплачиваемого отпуска в год. Отказать в предоставлении такого отпуска работодатель не вправе.

Роструд заявил: Трудовым кодексом не установлена минимальная продолжительность отпуска без сохранения зарплаты, а также требование о предоставлении такого отпуска в днях.

Поэтому по заявлению работника-пенсионера работодатель обязан предоставить ему неоплачиваемый отпуск любой продолжительности (в пределах 14 календарных дней), в том числе это может быть отпуск на несколько часов.

Нельзя взять допвыходные по уходу за ребенком-инвалидом авансом

С 01.09.2023 у родителей детей с инвалидностью появилась возможность использовать до 24 дополнительных оплачиваемых выходных подряд. Правда, чтобы их использовать, нужно сначала их накопить. Оформить такой мини-отпуск авансом не выйдет.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Кстати, по мнению Роструда, допвыходные предоставляются в календарном исчислении, а не в рабочих днях. Соответственно, если работник накопил 8 допвыходных (за сентябрь и октябрь 2023 г.) и берет их подряд, то он будет отдыхать 8 календарных дней. Например, с понедельника по понедельник включительно.

Как оплачивается выходной день в командировке

Даже если командированный в свой выходной день не работал, за этот день ему положены суточные. Поскольку дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 21.09.2023)

Если же в пришедшийся на период командировки выходной день сотрудник продолжал исполнять свои трудовые обязанности, за этот день, помимо суточных, ему положена:

•либо повышенная (как минимум двойная) оплата за работу в выходной;

•либо одинарная оплата отработанного выходного плюс неоплачиваемый отгул.

Должен ли работник выйти в ночную смену в последний день отпуска

Сотрудник работает по сменному графику. В последний отпускной день у него стоит рабочая смена с 20:00 до 8:00. То есть она частично захватывает день отпуска, а частично — рабочий день. Должен ли сотрудник в такой ситуации выйти на работу вечером последнего дня отпуска?

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 19.09.2023)

Нет, не должен. Как разъяснил заместитель начальника Управления правового обеспечения и социального партнерства Роструда, в таком случае в смену с 20:00 до 08:00, частично приходящуюся на последний день отпуска, работодателю необходимо назначить другого сотрудника. Очередной рабочей сменой для отпускника будет следующая полная смена после смены, частично приходящейся на последний день отпуска.

Нужно ли начислять районный коэффициент дистационщику-северянину

Компания-работодатель находится в Москве, а дистанционный сотрудник живет и работает в северном регионе (например, в г. Норильске). Должен ли работодатель начислять на его зарплату районный коэффициент и северные надбавки?

■ Письмо Роструда от 12.09.2023 № ПГ/18818-6-1

Да, должен. Как разъяснил Роструд, в этой ситуации важно не место нахождения работодателя, в штате которого состоит работник, а место выполнения дистанционным сотрудником трудовой функции.

Соответственно, если сотрудник фактически работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, его заработная плата должна быть увеличена за счет северных надбавок.

Утверждена форма заявления об упрощенной ликвидации МСП

ФНС официально утвердила форму заявления о добровольном исключении организаций, относящихся к МСП, из ЕГРЮЛ. Новая форма № Р19001 применяется с 10.10.2023.

■ Приказ ФНС от 24.07.2023 № ЕД-7-14/493@

В заявлении указываются:

•сведения о юрлице (ОГРН, ИНН);

•дата принятия решения о прекращении деятельности юрлица;

•сведения о заявителе (участнике юрлица или руководителе юрлица-участника).

Также потребуется подтвердить, что:

•порядок принятия решения о прекращении деятельности юрлица соблюден;

•расчеты с кредиторами организации из числа лиц, указанных в п. 1 ст. 64 ГК РФ, завершены;

•все выплаты, предусмотренные трудовым законодательством для работников, увольняемых в связи с прекращением деятельности юрлица, произведены;

•юрлицо не позднее чем за 1 рабочий день до дня исключения его из ЕГРЮЛ исполнит установленные обязанности по представлению отчетности и по уплате налогов.

Помимо этого, утверждены требования к оформлению заявления. Например, если заявление заполняется на компьютере, все данные нужно вписывать заглавными буквами шрифтом Courier New высотой 18 пунктов, черным цветом.

Вправе ли работодатель скинуть кадровую работу на бухгалтера

Если трудовым договором или должностной инструкцией бухгалтера не предусмотрено ведение кадрового учета, возложить на него кадровые обязанности можно только с его согласия.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Обязанности по ведению кадрового учета могут быть поручены любому работнику, чья компетенция позволяет выполнять эту работу, в том числе бухгалтеру. При этом возложение на сотрудника дополнительных обязанностей возможно только при наличии письменного соглашения, в котором будут прописаны объем допработы, срок ее выполнения и вознаграждение.

Организация простила соискателю стоимость обучения: что с НДФЛ

Компания оплатила соискательнице необходимое для приема на работу обучение. Но после учебы девушка от трудоустройства отказалась. Она возместила половину стоимости обучения (хотя по условиям ученического договора должна была вернуть все), а вторую половину ей простили. Нужно ли платить НДФЛ с прощенной суммы?

■ Письмо Минфина от 07.09.2023 № 03-04-05/85508

Да, нужно. Когда организация прощает физлицу долг, с «физика»-должника снимается обязанность по возврату суммы задолженности и появляется возможность распоряжаться образовавшимися свободными деньгами по своему усмотрению. Иными словами, у физлица возникает экономическая выгода, а значит, и облагаемый НДФЛ доход в размере суммы прощенной задолженности.

О штрафах от ГИТ сообщат через портал Онлайнинспекция.рф

В личном кабинете на портале Онлайнинспекция.рф появился новый раздел о штрафах, назначенных трудинспекторами. Сервис предназначен для работодателей-юрлиц.

■ Информация Роструда

В случае когда трудинспекция наложит на работодателя штраф, информация об этом появится в его личном кабинете на портале в разделе «Мои штрафы». Дополнительное уведомление придет на электронную почту проштрафившейся компании.

Если у работодателя несколько штрафов, информация о них отображается в ЛК в виде списка со статусами:

•«не оплачен»;

•«оплачен»;

•«оплачен частично»;

•«отменен».

В случае отсутствия штрафов также отображается соответствующая запись. К каждой записи о штрафе прилагается соответствующее постановление.

Оплатить «трудовой» штраф можно в режиме онлайн. Для этого в сервисе нужно нажать кнопку оплаты, после чего пользователь автоматически перенаправляется на сайт госуслуг.

Информация о том, что штраф оплачен или частично оплачен, поступит в личный кабинет на портале Онлайнинспекция.рф в течение нескольких дней. Также оплатить штраф можно лично через банк. Сервис предоставляет возможность скачать и распечатать квитанцию с реквизитами.

При регистрации на портале каждого нового пользователя-работодателя в систему Роструда автоматически поступает запрос на проверку наличия штрафов у этого работодателя.

Коротко

До 01.09.2024 работники общепита, пищевой промышленности и прочих отраслей, где требуется обязательное прохождение медосмотров, при трудоустройстве могут предъявлять работодателям медицинские книжки на бумажном носителе.

■ Письмо Минздрава от 18.09.2023 № 13-2/909

Обновлены статотчеты по основным фондам с отчетности за 2023 г.: № 11, № 11 (краткая) и № 11 (сделка).

■ Приказ Росстата от 31.07.2023 № 367

Сведения о налоговых долгах компаний ФНС будет публиковать реже — только один раз в квартал.

■ Приказ ФНС от 28.08.2023 № ЕД-7-14/578@

Пока форму и формат счета-фактуры не доработают с учетом октябрьских поправок, можно использовать текущие форму и формат.

■ Письмо ФНС от 26.09.2023 № ЕА-4-15/12314@

ФНС разработала три новые формы для контроля сальдо ЕНС.

■ Письмо ФНС от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712@

Если на работу устраивается подросток в возрасте 16—17 лет, он не обязан предъявлять работодателю документы воинского учета. Но при достижении работником призывного возраста работодатель обязан провести в его отношении мероприятия, предусмотренные разделом III Положения о воинском учете.

■ Письмо Роструда от 13.09.2023 № 14-6/ООГ-5818

Минфин подготовил разъяснения по ведению бухгалтерского учета операций с цифровым рублем.

■ Информация Минфина от 18.09.2023 № ИС-учет-47

ФНС актуализировала Порядок применения кодов налоговых льгот при заполнении декларации по налогу на имущество организаций.

■ Приказ ФНС от 16.08.2023 № ЕД-7-21/544@

Тот факт, что сотруднику установлен ненормированный рабочий день, не означает, что его можно привлекать к работе в период отпуска или болезни.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Рекомендуемая форма извещения о легком несчастном случае на производстве размещена на сайте СФР в разделе «Общая информация для работодателей».

■ Письмо СФР от 11.09.2023 № 35-02/97557л

Уволить по сокращению женщину с ребенком до 3 лет нельзя, даже если она согласна на сокращение.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Правительство РФ утвердило допустимую долю иностранных сотрудников для разных отраслей российского бизнеса на 2024 г.

■ Постановление Правительства от 16.09.2023 № 1511

Обновлен ряд форм статотчетности: № 1-предприятие, № 1-ТОРГ, № 1-услуги (с отчета за 2023 г.), № 1-ИП (торговля) (с отчета за 2024 г.), № 3-ТОРГ (ПМ), № 5-З, № П-5(м) (с отчета за январь — март 2024 г.), № П (услуги), № П-1 (с отчета за январь 2024 г.), № 1-ТОРГ (МО) (с отчета на 31.12.2023).

■ Приказы Росстата от 31.07.2023 № 364, от 31.07.2023 № 365

Правительство РФ уточнило перечни медицинских изделий, облагаемых НДС по ставке 10% и не облагаемых вовсе. Обновленные перечни начнут применяться с 01.01.2024.

■ Постановление Правительства от 16.09.2023 № 1513

ИП — военным пенсионерам, чтобы не платить взносы на ОПС за себя, нужно подать в ИФНС заявление по рекомендованной форме и копию пенсионного удостоверения.

■ Письмо ФНС от 18.09.2023 № БС-4-11/11864@

Если сотрудник трудился по основному месту работы и по совместительству и после увольнения с обеих работ потерял трудовую книжку, то оформлять дубликат должен бывший основной работодатель.

■ Письмо Роструда от 15.09.2023 № ПГ/19097-6-1

Даже если трудовой договор заключен на срок до 2 месяцев, работнику все равно положен ежегодный оплачиваемый отпуск из расчета 2 рабочих дня за месяц работы.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 25.09.2023)

Росстат откорректировал ряд форм статотчетов о зарплате: № 1-Т и № 1-Т (условия труда) (с отчета за 2023 г.), № 3-Ф (с отчета за январь 2024 г.), № 57-Т (для отчетов в 2024 г.), № П-4(НЗ) (с отчета за январь — март 2024 г.).

■ Приказ Росстата от 31.07.2023 № 360

Если плательщик УСН выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он обязан уплатить этот налог в бюджет. Но принять входной налог к вычету он не сможет.

■ Письмо Минфина от 08.08.2023 № 03-07-09/74218

Минфин разъяснил, как с 2024 г. для применения освобождения от НДС предприятиям общепита нужно соблюдать дополнительное условие об уровне зарплат при переезде в другой субъект РФ.

■ Письмо Минфина от 31.07.2023 № 03-07-07/71426

Если суммы, которые компания выплачивает волонтерам (добровольцам) не облагаются страховыми взносами, персонифицированные сведения на них представлять не нужно.

■ Письмо ФНС от 19.09.2023 № ЗГ-3-11/12095@

Направить декларацию СОУТ можно как на бумаге (лично в госинспекцию или по почте), так и в электронном виде через сайт Роструда.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 26.09.2023) ■

«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ

Упомянутый в статье Порядок заполнения формы ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Условия договора ГПХ о возмещении издержек физлица-исполнителя

Выполнение работ, оказание услуг физлицом по договору ГПХ могут быть связаны с издержками на проезд, проживание в другом городе. Часто заказчик берет такие расходы на себя. В договоре обычно четко закрепляют перечень компенсируемых расходов и порядок их возмещения.

Дальше для удобства мы будем обобщенно называть такие расходы «командировочными». Но сразу скажем, что это условность. Для целей налогообложения и расчета взносов расходы на проезд, проживание физлица-исполнителя в другом городе рассматривать как командировочные нельзя. Ведь служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). А тут речь идет об исполнителе по договору ГПХ. А на таких физлиц трудовое законодательство не распространяется (ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

Заказчик может выплатить исполнителю-физлицу вознаграждение, в котором уже «сидит» стоимость гостиницы, может оплатить расходы на нее сверх суммы вознаграждения, а может и сам напрямую заплатить отелю за номер

Цена договора ГПХ может включать в себя как само вознаграждение за выполненную работу (оказанные услуги), так и компенсацию «командировочных» издержек физлица-исполнителя (пп. 1, 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). Либо в договоре может быть указано, что фактически произведенные и документально подтвержденные расходы возмещаются сверх суммы причитающегося вознаграждения. В любом случае проезд и проживание оплачивает сам исполнитель, а организация-заказчик возмещает ему эти издержки: либо на основании предъявленных документов, либо в размере некой примерной суммы, заложенной в цену договора.

Другой вариант такой — организация должна сама оплатить расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) в другом городе. То есть напрямую купить билеты, оплатить гостиницу для исполнителя. Последний никаких денег не получает, и все подтверждающие такие затраты документы будут оформлены на организацию.

У каждого из этих способов оплаты «командировочных» расходов есть свои особенности при расчете НДФЛ и страховых взносов.

Способ 1. Заказчик возмещает «командировочные» издержки физлица-исполнителя

НДФЛ. Неважно, «зашито» возмещение проезда и проживания в цену договора или выплачено в дополнение к оговоренному вознаграждению — в любом случае это доход физлица (п. 1 ст. 210 НК РФ). И ст. 217 НК РФ не относит суммы возмещаемых затрат исполнителя по договору ГПХ о выполнении работ (оказании услуг) к доходам, не облагаемым НДФЛ. Заказчик как налоговый агент должен исчислить НДФЛ и с этой суммы тоже (ст. 226 НК РФ).

Но поскольку «командировочные» расходы оплатил сам исполнитель, у него есть право на профессиональный вычет в сумме его расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). Заказчик должен предоставить этот вычет, если исполнитель подаст ему заявление об этом и документы, подтверждающие расходы: проездные билеты, счета из гостиницы, чеки ККТ и прочие документы (ст. 221 НК РФ). И тогда подтвержденные расходы на проезд и проживание будут возмещены исполнителю полностью, без уменьшения на сумму НДФЛ.

При этом заказчик должен будет отразить сумму компенсации (п. 4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@):

•в разделе 2 расчета 6-НДФЛ — и в составе доходов в полях 100 и 113, и в составе вычетов в поле 130;

•в прилагаемой к годовому расчету 6-НДФЛ справке о доходах как доход с кодом 2010 и как вычет с кодом 403.

Хотя физлицо-исполнитель по сути несет «командировочные» издержки вовсе не в своих интересах, а в интересах заказчика (что, собственно, и подтверждается фактом их возмещения), другого законного пути выведения этих сумм из-под обложения НДФЛ, кроме как через применение профессионального вычета, нет (см., например, Письма Минфина от 26.07.2021 № 03-04-05/59664, от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 2), от 28.09.2020 № 03-04-06/84695).

Взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ. По общему правилу выплаты и вознаграждения по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, — это объект обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Однако суммы, которые заказчик выплачивает в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физлица, связанных с исполнением договора ГПХ, взносами не облагаются (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Если по условиям договора компенсация расходов не входит в цену договора, а возмещается сверх вознаграждения и исполнитель представил подтверждающие расходы документы, то споров с проверяющими возникнуть не должно. Взносы надо начислить только с суммы вознаграждения по ГПД на дату подписания акта.

Компенсацию надо показать в подразделе 1 РСВ за период ее начисления как в сумме выплат и иных вознаграждений (строка 030), так и в составе необлагаемых выплат (строка 040). При заполнении раздела 3 по строке графы 140 нужно отразить, опять же, всю сумму, начисленную по договору. А в строки граф 150 и 160 необлагаемую компенсацию включать уже не нужно (пп. 4.8, 4.9, 13.18—13.20 Порядка заполнения формы РСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).

Не так однозначна ситуация, когда в договоре сказано, что цена фиксированная и включает в себя не только вознаграждение, но и сумму возмещаемых затрат исполнителя. Если исполнитель представит подтверждающие документы, то формально основания для освобождения этих сумм от взносов будут, ведь никаких особых требований к формулировке договора в НК РФ нет. Однако претензии вероятны.

Взносы на травматизм. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются на вознаграждение физлицу за выполненные работы (оказанные услуги) по договору ГПХ, только если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если договор не предусматривает необходимость уплаты взносов на травматизм, то все суммы, выплачиваемые исполнителю, вообще не надо показывать в разделе 2 ЕФС-1.

Если же стороны договорились об уплате взносов, то тут нужно учесть, что компенсационные выплаты в возмещение расходов физлица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), не облагаются взносами на травматизм (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Какие-либо особые условия освобождения такой компенсации от взносов в Законе № 125-ФЗ не установлены. Но полагаем, важно, чтобы в договоре была предусмотрена компенсация «командировочных» расходов, а исполнитель представил вам подтверждающие документы. При заполнении раздела 2 ЕФС-1 компенсацию надо отразить и в составе общей суммы начислений в строке 1, и как необлагаемую выплату в строке 2 (пп. 10.2, 10.3 Порядка заполнения формы ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п).

Способ 2. Организация сама оплачивает проезд и проживание физлица-исполнителя

НДФЛ. К доходам физлица в натуральной форме НК РФ относит, в частности, оплату организацией за него и в его интересах товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Как разъясняют Минфин и ФНС, если организация оплатила проезд, проживание исполнителя по договору ГПХ не в его, а в своих интересах, то дохода в натуральной форме у него не возникает. Если же оплата «командировочных» издержек произведена в интересах физлица, то это его доход, облагаемый НДФЛ (cм., например, Письма ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71@; Минфина от 17.03.2022 № 03-04-05/20477, от 24.11.2021 № 03-04-06/95080). Только вот никаких критериев, по которым можно было бы определить, в чьих интересах оплачены «командировочные» расходы исполнителя по договору ГПХ, ни Минфин, ни ФНС не приводят. И однозначных выводов в своих Письмах не делают.

Ситуация 1. Расходы в интересах заказчика. По общему правилу работы по договору ГПХ выполняются иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами. Однако стороны могут договориться и о выполнении работ иждивением заказчика (п. 1 ст. 704, ст. 713 ГК РФ).

Поэтому полагаем, что если в договоре прямо указано, что обязанность по оплате «командировочных» расходов возложена на заказчика, то это нужно рассматривать как признание того, что подобные затраты были осуществлены именно в его интересах, а не в интересах физлица. Оплату «командировочных» расходов, не признаваемую доходом физлица в натуральной форме, не нужно указывать в расчете 6-НДФЛ.

Ситуация 2. Расходы в интересах исполнителя. Иногда в договоре ГПХ, с одной стороны, указано, что обязанность по оплате «командировочных» расходов лежит на заказчике, а с другой — что суммы оплаты признаются доходом исполнителя в натуральной форме.

В таком случае, руководствуясь положениями конкретного договора, заказчику нужно исчислить НДФЛ со стоимости «командировочных» расходов на дату их оплаты поставщикам (например, гостинице, авиакомпании) (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать этот налог необходимо из денежных доходов, выплачиваемых исполнителю, начиная с ближайшей выплаты. Например, из вознаграждения за услуги (работы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемой суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если до конца года удержать этот НДФЛ заказчик не сможет, необходимо сообщить об этом исполнителю и инспекции не позднее 25 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого надо будет доход и неудержанную сумму налога показать в разделе 4 справки о доходах, прилагаемой к годовому расчету 6-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; п. 1.18 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Экземпляр этой справки нужно передать исполнителю.

Взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Оплата заказчиком расходов физлица, связанных с выполнением им работ (оказанием услуг) по договорам ГПХ, не облагается взносами (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2022 № 03-04-05/20477). Но поскольку такие выплаты произведены в рамках договора ГПХ о выполнении работ (оказании услуг), они признаются объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Оплаченные суммы «командировочных» расходов отражают в РСВ в тех же строках, что и суммы, выплачиваемые самому исполнителю в качестве возмещения таких его затрат (см. способ 1). Полагаем, что для целей расчета взносов суммы оплаты проезда, проживания можно рассматривать именно как расходы, связанные с исполнением договора ГПХ, на дату подписания акта о выполнении работ (оказании услуг).

Взносы на травматизм. Про освобождение от взносов «командировочных» расходов исполнителя, которые оплачены организацией напрямую поставщикам, а не возмещены исполнителю, в Законе № 125-ФЗ, в отличие от гл. 34 НК РФ о страховых взносах, ничего не сказано. Поэтому, если вы договорились с исполнителем об уплате взносов на травматизм по договору ГПХ, то, чтобы избежать споров с СФР, предусмотрите в договоре компенсацию его «командировочных» издержек, а не оплачивайте их сами.

Если исполнитель — самозанятый без статуса ИП

Прежде всего надо сказать, что упоминание о возмещении «командировочных» издержек в договоре с самозанятым может поставить под сомнение законность уплаты НПД с доходов по этому договору.

Свои подводные камни есть в ситуации, когда «командировочные» расходы возмещаются самозанятому исполнителю. И не стоит к этим нюансам относиться несерьезно

Дело в том, что, по мнению Минфина, сама по себе компенсация расходов на проезд и проживание может быть рассмотрена как один из признаков того, что на самом деле отношения между организацией (предпринимателем) и физлицом — трудовые, а не гражданско-правовые (Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-11-11/17314). Минфин в своих разъяснениях напоминает и про ограничение на применение спецрежима — если исполнителя и заказчика связывают трудовые отношения или связывали менее 2 лет назад, то доходы по такому договору не могут облагаться НПД (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)).

Означает ли это, что любое упоминание в договоре с самозанятым компенсации затрат, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в другом городе, приведет к тому, что доходы по договору нельзя будет рассматривать как облагаемые НПД и проверяющие переквалифицируют такой договор в трудовой? Предугадать действия налоговых органов сложно.

Понятно, что если речь будет идти о разовой компенсации, а не о систематических поездках в другие города, то в случае спора доказывать, что отношения с исполнителем не носят трудовой характер, будет проще.

Форму ЕФС-1 можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Но даже если характер работ (услуг) предполагает систематические поездки исполнителя в другие города, это еще не означает наличие трудовых отношений. Как разъясняют специалисты ФНС, нет ни одного признака, который сам по себе мог бы однозначно свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми ради экономии на взносах и НДФЛ. То есть каждый конкретный случай проверяющие будут рассматривать индивидуально и с учетом множества иных факторов. И если тот или иной признак имеет рациональное объяснение, то только из-за него претензий быть не должно (см. интервью с Е.Д. Чубаровой в , 2022, № 22; 2022, № 20).

Выплата компенсации. Если самозанятый отнесет к доходам, облагаемым НПД, всю сумму, полученную по договору, с учетом «командировочной» компенсации, то объект обложения НДФЛ не возникнет (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Страховые взносы при наличии документального подтверждения статуса исполнителя в качестве плательщика НПД и чека из приложения «Мой налог», в том числе и на сумму компенсации, начислять не потребуется (абз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; Письма Минфина от 07.06.2021 № 03-04-05/44553; ФНС от 12.08.2021 № КВ-4-20/11364@).

Если же самозанятый не включит сумму возмещения «командировочных» издержек в свой доход, облагаемый НПД, и не выдаст на нее чек, то с этой суммы, учитывая разъяснения Минфина по поводу договоров ГПХ с простыми физлицами, придется исчислить НДФЛ. Но вот возможность применения профессионального вычета вызывает сомнения, так как расходы на проезд и проживание исполнитель произвел в целях исполнения договора, доходы по которому облагаются НПД, а не НДФЛ.

Начислять страховые взносы не придется, если исполнитель представит подтверждающие расходы документы (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ). С таким подходом к начислению взносов с суммы компенсации расходов, произведенных в интересах организации-заказчика, согласны и специалисты ФНС (см. интервью с Е.Д. Чубаровой в , 2022, № 20).

Оплата проезда и проживания напрямую. Порядок обложения таких сумм будет зависеть от того, как их рассматривать:

•если как расходы, оплаченные в интересах исполнителя, то их надо считать доходом в натуральной форме. То есть доходом, облагаемым НДФЛ, ведь под НПД такие доходы не подпадают (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);

•если как расходы в интересах заказчика, то считать их доходом физлица нельзя ни в целях НДФЛ, ни в целях НПД (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Что же касается страховых взносов, то их не нужно будет платить как в одном, так и в другом случае.

* * *

В статье мы рассмотрели ситуацию только с точки зрения НДФЛ и взносов. А для организации ведь не менее важны и вопросы, связанные с возможностью учета «командировочных» затрат в налоговых расходах. И зачастую вариант, когда в стоимость договора ГПХ закладывается не только само вознаграждение, но некая условная сумма на покрытие «командировочных» издержек, оказывается самым беспроблемным. Да, при этом придется уплатить страховые взносы со всей суммы. Но, с другой стороны, выплаты по договору можно будет учесть в налоговых расходах, не доказывая, что затраты произведены в интересах организации, что они целесообразны и обоснованны. В том числе и при «доходно-расходной» упрощенке. А для освобождения этих сумм от НДФЛ существует механизм налогового вычета.

В случае заключения договора ГПХ с самозанятым самый привлекательный вариант с точки зрения налогообложения заказчика — если самозанятый включит суммы компенсации в состав своих доходов, облагаемых НПД. Однако исполнитель может и не согласиться с этим, ведь размер его годового дохода ограничен, а «командировочные» издержки могут оказаться весьма существенными. ■

Доходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОП

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Общие правила расчета НДФЛ при наличии ОП

Когда у организации есть обособленные подразделения, то НДФЛ с доходов работников она должна уплачивать в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП. При этом сумму НДФЛ, которую надо перечислить по месту нахождения ОП, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого (п. 7 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352):

•работникам, у которых фактическое место работы в этом ОП;

•физлицам по ГПД, которые заключены этим ОП (его уполномоченным лицом) от имени организации.

Если в разных ОП установлены разные даты выплаты дохода, то в целях исчисления НДФЛ с доходов работника, трудящегося в обоих ОП, в целом по организации действует хронологический порядок

Если организация не перешла на централизованный порядок уплаты НДФЛ, то расчет 6-НДФЛ она сдает в разные ИФНС по каждому ОП со своим КПП и ОКТМО (п. 2 ст. 230 НК РФ). Когда работник трудится в одном подразделении — ГП или ОП — и получает большие доходы, проблем с исчислением НДФЛ не возникает. Налог исчисляют по двум ставкам — 13% с дохода в пределах 5 млн руб. и 15% с суммы превышения — и отражают в расчете 6-НДФЛ с ОКТМО этого подразделения и двумя разделами 1 и 2 — со ставкой 13% и со ставкой 15%.

Сложности с расчетом налога по повышенной ставке возникают, когда работник:

•трудится сразу в двух подразделениях — в разных ОП либо в ГП и ОП: выполняет обязанности поочередно то в одном подразделении, то в другом или же в одном у него основное место работы, а в другом он внутренний совместитель;

•получает в одном подразделении выплаты по трудовому договору, а в другом — по ГПД, например арендную плату за арендуемое у него имущество или вознаграждение за услуги либо работы.

Как считать НДФЛ с доходов свыше 5 млн руб., если сотрудник работает в разных ОП

Бывает, что в каждом подразделении доход такого работника меньше 5 млн руб., а по организации его доход больше 5 млн руб. Возникают вопросы:

•как правильно исчислить НДФЛ с суммы превышения и отразить это в отчетности? Ведь по каждому подразделению — свой отдельный расчет 6-НДФЛ с его ОКТМО и отдельная справка о доходах работника (приложение № 1 к расчету);

•не возникнут ли у налоговых инспекций вопросы о правильности заполнения расчетов по итогам года? Ведь получится, что в каждом ОП нет дохода свыше 5 млн руб., который бы надо было облагать по ставке 15%, но в каждом расчете 6-НДФЛ заполнено по два раздела — и со ставкой 13% (по доходам в пределах 5 млн руб.), и со ставкой 15% (по доходам свыше 5 млн руб.).

О том, как организации действовать в сложившейся ситуации, мы спросили у специалиста ФНС.

Распределение доходов и НДФЛ между двумя ОП для применения ставки 15%

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Налоговые агенты исчисляют суммы НДФЛ на дату фактического получения дохода физлицом (определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ) нарастающим итогом с начала календарного года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). С 01.01.2023 датой получения дохода в виде зарплаты является дата ее фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому в случае получения работником дохода от нескольких обособленных подразделений организации нужно исчислять НДФЛ по всей организации в целом в строго хронологическом порядке, исходя из даты выплаты зарплаты работнику каждым ОП.

Например, на 01.09.2023 доход работника, полученный от ОП1 и ОП2, в совокупности составил 4,5 млн руб. Зарплата в ОП1 — 200 тыс. руб. в месяц, в ОП2 — 400 тыс. руб. в месяц. Допустим, у организации такие операции:

•04.09.2023 ОП1 выплачивает работнику зарплату за август в размере 100 тыс. руб., она облагается по ставке 13% (общий доход 4,6 млн руб.);

•05.09.2023 ОП2 выплачивает работнику зарплату и премию за август в размере 300 тыс. руб. Эта сумма тоже облагается по ставке 13% (общий доход 4,9 млн руб.);

•19.09.2023 ОП1 выплачивает аванс за сентябрь 100 тыс. руб., эта сумма тоже облагается по ставке 13% (общий доход 5 млн руб.);

•20.09.2023 ОП2 выплачивает аванс за сентябрь 200 тыс. руб. И весь этот доход должен облагаться по ставке 15%, так как полностью превышает налоговую базу по организации в целом 5 млн руб.

Все доходы, выплачиваемые ОП1 и ОП2 в дальнейшем до конца года, также нужно облагать по ставке 15%.

В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев по ставке 15% суммы выплат и НДФЛ организация отражает только по реквизитам (КПП/ОКТМО) ОП2 (за сентябрь).

Возможна ситуация, когда за определенный отчетный период величина налоговой базы по каждому из ОП не будет превышать 5 млн руб., но при этом будет заполнено несколько листов разделов 1 и 2 в связи с применением одновременно ставок 13% и 15%. Полагаю, такое заполнение является допустимым, поскольку в совокупности по организации в отчетном периоде величина налоговой базы работника превышает 5 млн руб. Именно такое пояснение следует направить в налоговый орган при поступлении соответствующего запроса. Однако вероятность его невелика, так как контрольное соотношение по такому сопоставлению не установлено.

Также следует отметить, что в НК РФ отсутствует указание на порядок исчисления НДФЛ по ставке 15%, если выплата дохода, в результате которой происходит превышение порога 5 млн руб., ОП1 и ОП2 производится в один день. В этом случае в связи с отсутствуем правового регулирования, полагаю, порядок расчета НДФЛ в части применения ставки 15% (приоритетно по какому-либо из двух ОП либо пропорционально) определяется налоговым агентом самостоятельно. Исходя из выбранного механизма расчета НДФЛ и фактически исчисленных и удержанных сумм должен заполняться расчет 6-НДФЛ каждым из ОП.

Выплаты, в результате которых доход превысил 5 млн руб., сделаны подразделениями в один день

Вариант 1. Доход свыше 5 млн руб. обложить НДФЛ по ставке 15% только в одном подразделении, которое организация выберет сама. Правомерность такого подхода косвенно подтверждается разъяснением ФНС от 2021 г. Она рассматривала ситуацию, когда сотрудник работал по основному месту в головной организации и по совмещению в ОП. И он получил 5 млн руб. в ГП и 500 тыс. руб. в ОП. Так вот налоговая служба указала, что доходы в пределах 5 млн руб. и налог с них необходимо отражать в расчете 6-НДФЛ у ГП, а доходы свыше 5 млн руб. и налог с них — в расчете 6-НДФЛ у ОП (Письмо ФНС от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@).

Вариант 2. Доход свыше 5 млн руб. обложить НДФЛ по ставке 15% в каждом обособленном подразделении, применив расчетный метод. Доходы, выплаченные подразделениями в день превышения порога 5 млн руб. по организации в целом, в каждом из них распределить между ставками 15% и 13% пропорционально суммам дохода в каждом ОП. Например, 22 сентября оба подразделения выплатили работнику доходы, в результате которых его доход с начала года по организации в целом превысил 5 млн руб. и составил 5,3 млн руб. Из них 22 сентября:

•в ОП1 работнику выплачено 200 тыс. руб.;

•в ОП2 работнику выплачено 400 тыс. руб.

По ставке 15% должен облагаться доход 300 тыс. руб., это половина общей выплаченной 22 сентября суммы (300 тыс. руб. / (200 тыс. руб. + 400 тыс. руб.)).

Это означает, что каждое подразделение половину выплаченного 22 сентября работнику дохода облагает по 13%, а другую половину — по 15%:

•НДФЛ в ОП1: 13 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 13%) и 15 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 15%);

•НДФЛ в ОП2: 26 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 13%) и 30 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 15%).

А далее облагаем весь выплачиваемый доход в каждом ОП по ставке 15%. Этот вариант представляется справедливым, так ни один местный/муниципальный бюджет не пострадает. К тому же он более безопасный, поскольку налоговики не смогут обвинить организацию в недоплате НДФЛ в один из бюджетов.

* * *

Как видим, проблем не будет, если в разных ОП разные даты выплаты доходов (допустим, работник одновременно трудится в двух ОП и в них установлены разные сроки выплаты заработной платы). Тогда при расчете НДФЛ можно руководствоваться разъяснением специалиста ФНС. Претензий у инспекторов на местах не возникнет. А вот если даты выплаты доходов в разных подразделениях компании совпали, тогда выберите один из вариантов и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. ■

Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Учет стоимости билетов для участия сотрудников в бизнес-мероприятии

Для участия в мероприятии, посвященном отрасли нашей организации, на котором планируется вручение премий за бизнес-достижения (в частности, лучшая компания в отрасли), директор поручил купить входные билеты для некоторых сотрудников. Можно ли учесть их стоимость в рекламных расходах при расчете налога на прибыль?

— Если затраты вашей организации, связанные с участием сотрудников в мероприятии по вручению премий за бизнес-достижения, документально подтверждены и направлены на получение дохода, их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, если мероприятие носит рекламный характер — организовано с целью привлечения внимания к вашей продукции и направлено на поддержание интереса к вашей организации у неопределенного круга лиц, то стоимость билетов можно учесть в рекламных расходах (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом такие расходы придется нормировать.

О том, когда рекламные расходы не признают реальными, читайте:

2023, № 17

Вместе с тем перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, открытый (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому стоимость билетов можно учесть в составе иных прочих расходов. Нормировать в этом случае их не надо. Главное — документально подтвердить связь участия сотрудников в мероприятии по вручению премии за бизнес-достижения с производственной деятельностью организации. Подтверждением могут быть, в частности, приказ об участии в мероприятии с приложенными программой и приглашениями сотрудникам, видеоролик с трансляцией мероприятия, из которых прослеживается производственная связь.

Если же мероприятие носит развлекательный характер, учесть стоимость билетов в расходах вы не сможете (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Создание рекламного видеоролика

Наша организация заказала сторонней компании съемку видеоролика, который будет транслироваться в соцсетях для привлечения клиентов. Общая стоимость видеоролика в итоге составила 470 000 руб. (без НДС), в том числе стоимость видеосъемки 42 000 руб. (без НДС). В смету расходов к договору на создание ролика, помимо услуг видеосъемки, компания включила оплату съемочного дня двух актеров и стоимость их райдера, в который входит оплата проживания, трансфера, авиаперелета и питания. Все расчеты с актерами проводит сторонняя компания самостоятельно. Как в «прибыльных» расходах отразить затраты на создание видеоролика? Можно ли учесть оплату съемочных дней актеров а также стоимость их райдера, указанные в смете компании?

— Видеоролик — это аудиовизуальное произведение. Он относится к результатам интеллектуальной деятельности (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, п. 1 ст. 1263 ГК РФ). Если организация получает исключительные права на рекламный видеоролик, то затраты на его создание в полной сумме (в том числе стоимость услуг видеосъемки, съемочных дней и райдера актеров) в учете будут формировать стоимость нематериального актива. То есть в вашем случае стоимость рекламного видеоролика составит 470 000 руб.

Порядок налогового учета расходов на создание видеоролика зависит от того, является ли он амортизируемым имуществом. В частности, если срок его использования превышает 12 месяцев, то ролик относится к амортизируемому НМА. И его стоимость надо ежемесячно списывать в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).

А если срок использования видеоролика 12 месяцев и менее, то амортизируемым НМА он не является. Затраты на создание рекламного видеоролика в полной сумме единовременно на дату получения прав на него надо включить в расходы на рекламу как прочие расходы (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если видеоролик в рекламных целях будут показывать в соцсетях в Интернете, то его стоимость можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на рекламу через СМИ и телекоммуникационные сети. Нормировать такие расходы не надо, они учитываются полностью (пп. 1, 2 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2011 № 03-03-06/1/812).

Проведение рекламного мастер-класса

Для проведения открытого мастер-класса с целью привлечения потенциальных покупателей нашей продукции мы заключили договор с исполнителем. В его услуги входит организация мероприятия «под ключ», в том числе подбор спикеров — специалистов пищевой промышленности и организация их выступления по теме, связанной с выпуском нашей продукции и особенностями производства, аренда площадки, предоставление специального оборудования для проведения рекламного мастер-класса и организация фуршета для гостей из блюд, приготовленных из нашей продукции. Для проведения мастер-класса мы отпускаем собственную продукцию. Во время проведения мастер-класса также планируется раздача сувенирной продукции с логотипом нашей организации (ручек, блокнотов, фартуков и пр.), которую мы предварительно заказали. Можем ли мы учесть затраты на это мероприятие в рекламных расходах для налога на прибыль?

Расходы на проведение рекламного мастер-класса, например кулинарного, можно учесть при исчислении налога на прибыль, но только в пределах норматива

— Если целью мастер-класса является привлечение внимания к вашей продукции и ее продвижение на рынке, формирование интереса к вашей компании, то затраты на проведение мастер-класса можно учесть в прочих расходах как рекламные (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Для их обоснования, помимо договора с исполнителем (с перечнем оказываемых услуг и предусмотренным за них вознаграждением), вам потребуются:

•приказ о проведении рекламной акции;

•смета расходов со списком собственной продукции для мастер-класса и фуршета;

•акт (отчет) исполнителя об оказанных услугах;

•договор на изготовление сувенирной продукции с логотипом организации;

•накладные на ее получение от изготовителя с приложенными образцами (их макетами или фотографиями);

•акты на списание сувенирной и собственной продукции.

О том, как учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходы, читайте:

2023, № 9

При отсутствии документального подтверждения включать эти затраты в рекламные расходы рискованно. Обратите внимание, что поскольку указанные расходы в перечне, установленном абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК, не поименованы, то их придется нормировать в пределах 1% выручки от реализации.

Заметим, что при раздаче сувениров с логотипом организации и образцов продукции стоимостью больше 300 руб. надо начислить НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если стоимость меньше, то налог не начисляете, но и входной НДС к вычету не принимаете. При желании от этой льготы можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Учет вознаграждения подрядчика за помощь в работе на выставке

По договору подряда наша организация привлекла физлицо для оказания помощи работнику организации, который будет неделю работать на выставке. Подрядчик должен будет встретить груз с экспонатами, распаковать его, расставить экспонаты, раздавать посетителям выставки рекламную продукцию, а также следить за сохранностью экспонатов. По окончании выставки — упаковать экспонаты и загрузить их в машину для отправки обратно. Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами сумма возмещения проезда и проживания физлицу, которая дополнительно предусмотрена договором подряда? Правильно ли мы понимаем, что вознаграждение подрядчику и возмещение расходов мы сможем учесть в рекламных расходах?

— Всю сумму, выплачиваемую физлицу по договору подряда (и вознаграждение, и возмещаемые затраты), вы можете учесть в расходах в общем порядке, в частности как рекламные расходы (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

О том, как учесть суммы возмещения расходов сверх цены договора, читайте:

2023, № 20; 2022, № 16

Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Поэтому важно указать в договоре порядок и перечень возмещаемых расходов, привести их в акте, а также подтвердить копиями первичных документов подрядчика.

С возмещаемых расходов на проезд и проживание вы должны удержать НДФЛ, так как они считаются доходом подрядчика. Если эти расходы несет сам подрядчик, то, чтобы не облагать их НДФЛ, можно закрепить в договоре, что подрядчик обязуется предоставить вам документы на расходы и написать заявление на профессиональный налоговый вычет. Тогда НДФЛ можно удержать с разницы между ценой договора и расходами.

Кроме того, такие выплаты можно не облагать НДФЛ, если вы сами их оплачиваете за физлицо и есть подтверждение, что такие расходы производятся в ваших интересах (Письма Минфина от 26.07.2021 № 03-04-05/59664; ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71@). Страховыми взносами такие затраты, по мнению Минфина, не облагаются (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 17.03.2022 № 03-04-05/20477).

Чтобы не привлекать внимание налоговиков и не спорить с ними по вопросам исчисления НДФЛ и страховых взносов с суммы возмещаемых расходов, вы можете просто увеличить цену договора как раз на стоимость проживания и проезда. В этом случае НДФЛ и страховыми взносами будет облагаться вся сумма вознаграждения.

Изготовление сладостей во время рекламной акции

Наша компания занимается пошивом и продажей обуви. Во время участия в ярмарке для привлечения клиентов мы провели рекламную акцию. Мы сами готовили и раздавали всем посетившим наш торговый павильон леденцы на палочке, сахарную вату, надували и раздавали воздушные шарики. Можно ли эти затраты учесть в рекламных расходах, если они напрямую с нашей деятельностью не связаны? И если можно, нужно ли их нормировать?

— Затраты на проведение рекламной акции, в том числе на изготовление и распространение сладостей и воздушных шаров, вы можете учесть в рекламных расходах, если они документально подтверждены, а целью акции является привлечение внимания потенциальных покупателей к вашей продукции (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). В частности, у вас должны быть следующие документы:

•приказ о проведении рекламной кампании;

•смета расходов;

•договоры и накладные на приобретение товаров для рекламной акции;

•акты на списание покупных товаров.

То, что для привлечения клиентов вы используете не собственную продукцию, а покупные товары и самостоятельно приготовленные сладости, значения не имеет. Учесть при расчете налога на прибыль такие затраты безопаснее в пределах норматива (не более 1% выручки от реализации продукции). Поскольку напрямую с участием в ярмарке они не связаны.

Услуги мерчандайзинга при УСН

Перечень рекламных затрат, которые можно учесть в налоговых расходах в полном объеме (без применения установленного ограничения), приведен в НК РФ. И услуги мерчандайзинга в этом перечне не значатся

Наша организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Для оптимизации набора продаваемых товаров и способа их выкладки в торговом зале нашего магазина мы привлекли предпринимателя-мерчандайзера и заключили с ним договор возмездного оказания услуг. Можно ли учесть оплату по этому договору в рекламных расходах?

— Да, затраты на мерчандайзинг можно учесть в рекламных расходах. По разъяснениям Минфина для плательщиков налога на прибыль, если целью заключения договора об оказании услуг являются действия исполнителя, направленные на привлечение внимания потенциальных покупателей к товарам заказчика путем применения специальных технологий выкладки товара, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. А поскольку расходы на рекламу при УСН принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль, то воспользоваться разъяснениями Минфина могут и упрощенцы (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71382).

Но имейте в виду, что, по мнению Минфина, они относятся к числу нормируемых. Норматив — 1% выручки от реализации товаров. Поскольку вы применяете УСН, для расчета норматива учитывайте всю поступившую от покупателей выручку с начала года, в том числе и полученные авансы (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71382).

Публикация ИП-упрощенцем рекламного объявления в газете

Я предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы». Периодически размещаю в местной газете объявления об услугах, которые оказываю. Можно ли плату за публикацию рекламного объявления в газете учесть при расчете налога?

— Если информация, указанная в опубликованных объявлениях, отвечает признакам рекламы, а именно: привлекает внимание к услугам предпринимателя и направлена на поддержание интереса к нему как к исполнителю услуг, то да. Но для этого вам нужны подтверждающие документы, в частности платежные документы и газетные вырезки с опубликованным объявлением. Тогда плату за размещение объявлений в местной газете можно включить в «упрощенные» расходы как расходы на рекламу через СМИ (в том числе объявления в печати). Нормировать их не надо. Так что при расчете налога учитывайте их в полном объеме (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Списание в расходы при УСН выставочных образцов

Для размещения в витринах на выставке наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобретает товар. После участия в выставке мы планируем продать товар покупателям со скидкой. В какой момент мы можем включить в расходы стоимость товаров — сразу после оплаты или только после реализации покупателям? Если можно учесть стоимость товаров, не дожидаясь продажи, то какими документами нужно подтвердить их использование на выставке? Как быть с расходами при последующей продаже выставочных образцов?

— Стоимость товаров, приобретенных для участия в выставке, вы можете учесть в составе рекламных расходов сразу после их оплаты (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы подтвердить их использование на выставке, нужны:

•приказ об участии в выставке с приложенным к нему перечнем выставочных образцов;

•договоры, накладные на приобретение товаров и документы, подтверждающие их оплату;

•акты на списание купленных товаров.

Разумеется, при последующей продаже выставочных образцов учесть повторно их стоимость в расходах вы не сможете. На дату получения денег от покупателей отразите выручку от проданных товаров (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Нормирование расходов на размещение рекламы на автомобиле

Наше ООО применяет ОСН. ИП (знакомый директора) предложил разместить рекламу о нашей организации и выпускаемой продукции на своем автомобиле (на «газели»). Мы изготавливаем рекламный баннер для «газели», а ИП за плату его размещает. Правильно ли мы считаем, что затраты на изготовление баннера и оплату предпринимателю за размещение его на машине можно учесть в рекламных расходах? Нужно ли их нормировать?

— Да, верно. Эти затраты учитываются в рекламных расходах (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на размещение рекламных баннеров на наземном автотранспорте учитываются полностью (не нормируются) (Определение ВС от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394). Такая реклама признается наружной, поскольку рекламные баннеры, размещенные на автотранспорте, можно использовать и для размещения на любой другой открытой поверхности.

Документальное подтверждение оказания рекламных услуг самозанятым

Я предприниматель на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». В качестве заказчика заключил с самозанятым договор возмездного оказания услуг на размещение рекламы в соцсетях. Должен ли самозанятый, помимо чека, предоставить мне еще и акт об оказанных услугах?

— Да, должен. И Минфин, и ФНС считают, что с исполнителем-самозанятым обязательно нужно оформлять акт об оказанных услугах (ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письма Минфина от 08.09.2021 № 03-11-11/72631, от 22.09.2021 № 03-11-11/76769; Информация ФНС «Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым»). Этот документ, подписанный вами и самозанятым, будет подтверждать факт и период оказания услуг. А чек, сформированный плательщиком НПД, подтвердит их оплату. ■

«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцев

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Офис в жилом доме: можно ли учесть расходы на содержание по ЕПД

Наш офис находится в жилом многоквартирном доме. Управляющая компания отказывается выставлять нам акт (или УПД) на услуги по содержанию помещения, ссылаясь на то, что они выставляют единый платежный документ (ЕПД) через расчетно-кассовый центр для всех (и физлиц-жильцов, и юрлиц). Можно ли на основании этого ЕПД учесть в налоговых целях затраты на услуги по содержанию помещения?

— Как мы понимаем, ваша компания является собственником нежилого помещения (офиса), которое находится в многоквартирном доме и является его частью.

Собственник помещения (в том числе и нежилого) в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в доме (ст. 210 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 36, ч. 1 ст. 158 ЖК РФ). Поэтому для «прибыльных» целей такие расходы обоснованны и могут быть учтены при расчете налога при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В НК нет конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать те или иные траты компании. То есть расходы могут быть учтены при расчете «прибыльной» базы в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни. При этом для подтверждающих целей используются первичные учетные документы с обязательными реквизитами (ст. 313 НК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Согласно жилищному законодательству плата за помещение и коммунальные услуги вносится на основании платежного документа (его примерную форму устанавливает Минстрой) (п. 1 ч. 2 ст. 155 ЖК РФ; п. 71 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2011 № 354; Письмо Минфина от 14.03.2023 № 07-01-10/20920). То есть управляющая компания в силу норм ЖК РФ не обязана составлять акты на услуги по содержанию жилого помещения.

Таким образом, можно сделать вывод: выставленный управляющей компанией платежный документ оформляется в соответствии с законодательством РФ, а значит, соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и будет достаточным для подтверждения расходов в целях налогообложения (Письмо Минфина от 16.02.2015 № 03-03-06/4/6840).

Поскольку формы первичных учетных документов определяет руководитель организации, можно включить выставляемый вам по форме Минстроя платежный документ в приложение к учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378).

Строительство здания подрядным способом: можно ли применить инвестиционный вычет

Наша организация (г. Пермь) в 2022—2023 гг. строит подрядным способом здание. Предполагаемая стоимость — от 100 млн до 120 млн руб., ввод в эксплуатацию планируем в 2023 г., срок эксплуатации здания — 30 лет. Можем ли мы воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по расходам на приобретение (строительство) этого объекта?

— Как мы понимаем, исходя из срока полезного использования (СПИ) 30 лет, здание будет включено в 9-ю или 10-ю амортизационную группу (пп. 1, 3, 4 ст. 258 НК РФ).

По правилам НК РФ инвестиционный вычет можно применить, в частности, к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, которые относятся к 3—10-й амортизационным группам. Однако для зданий из 8—10-й групп есть оговорка. К расходам на приобретение зданий из 8—10-й амортизационных групп вычет можно применить, только если это прямо предусмотрено решением субъекта РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 2, п. 4, подп. 4.1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Также законом субъекта РФ могут быть установлены дополнительные условия применения вычета — к примеру, размер вычета по конкретному виду расходов, по категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет, и категории объектов ОС, в отношении которых применяется вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Закон Пермского края № 550-ПК позволяет уменьшить налог на прибыль на 50% суммы расходов, возникших в рамках реализации приоритетного инвестиционного проекта Пермского края соответствующей категории и предусмотренных абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФ (ст. 3 Закона Пермского края от 10.09.2020 № 550-ПК).

Поскольку в п. 4 ст. 286.1 НК РФ здания из 8—10-й амортизационных групп указаны как объекты, по которым вычет не применяется, и в Законе № 550-ПК они отдельно не упомянуты, то компания не сможет воспользоваться инвестиционным вычетом в отношении затрат на строительство здания, относящегося к 8—10-й амортизационным группам.

Сделка признана недействительной: можно ли «снять» доходы

В 2021 г. наша компания безвозмездно получила от одного из участников земельный участок. Мы его поставили на учет и отразили внереализационные доходы с безвозмездно полученного имущества (доля участника — менее 50%). В августе 2023 г. судом сделка признана недействительной: участок нам следует передать обратно предыдущему владельцу и списать с учета. Участок мы вернули. Можно ли нам исключить в налоговом учете ранее признанные доходы? Если да, то в каком периоде (убытка ни в 2021 г., ни в текущем отчетном периоде у нас нет)?

— По правилам ГК РФ недействительная сделка недействительна с момента ее совершения и каждая из сторон должна вернуть другой все полученное по этой сделке (пп. 1, 2 ст. 167 ГК РФ). То есть стороны просто возвращаются в первоначальное положение. Исходя из этого Минфин сделал вывод, что доходы и расходы по сделкам, которые признаны судом недействительными, не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина от 09.08.2021 № 03-01-10/63879). Таким образом, вам можно скорректировать «прибыльную» базу на сумму ранее признанных «безвозмездных» доходов, ведь оснований для уплаты налога с таких доходов у вас больше нет.

А вот что касается периода пересчета, то у Минфина и судей мнения разошлись. Официальная точка зрения: в случае признания сделки недействительной пересчитывать базу и сумму налога на прибыль нужно в порядке, установленном ст. 54 НК РФ, то есть как исправление ошибки, что может повлечь пересдачу декларации за «ошибочный» период (Письма Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2373; ФНС от 28.11.2017 № СД-4-3/24087@). Однако некоторые проверяющие на местах считают, что уменьшать размер ранее отраженных доходов компания не вправе, это можно сделать только после фактического возврата имущества. И суды поддерживают такое мнение, поскольку признание сделки недействительной и возврат полученного имущества — новый факт хозяйственной жизни, подлежащий учету в периоде его возникновения (Информационное письмо Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 (п. 9); Постановления АС СЗО от 18.04.2022 № Ф07-2946/2022; АС ВСО от 28.10.2020 № Ф02-5450/2020).

Если вы согласны с Минфином и считаете отраженные ранее доходы ошибкой, то можете исправить ее в текущем периоде, так как она привела к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Тогда сумму «безвозмездных» доходов покажите в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2023 г. (п. 7.10 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@)

Если вы придерживаетесь позиции, что признание сделки недействительной — это новое обстоятельство, то базу корректируйте также в текущем периоде. Только сумму «безвозмездных» доходов отразите по строке 200 «Внереализационные расходы — всего» приложения № 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2023 г.

Полагаем, что при недействительности сделки безопаснее следовать официальной позиции. Впрочем, в вашей ситуации из-за переплаты налога уточнять итоги 2021 г. в любом случае не надо, а выбор той или иной позиции повлияет только на порядок заполнения текущей декларации.

Отказ от получения дивидендов: нужно ли платить налог на прибыль

АО начислило дивиденды, а акционер написал отказ от их получения. Нужно ли по начисленным, но не выплаченным дивидендам перечислять налог на прибыль?

— По общему правилу при выплате дивидендов акционеру-юрлицу АО является налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). То есть с начисленных, но не выплаченных дивидендов налог не платят. В то же время Минфин считает, что дивиденды, не выплаченные акционеру в связи с его письменным отказом, облагаются налогом на прибыль. Дело в том, что распоряжение акционером дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них в пользу АО чиновники рассматривают как один из способов их выплаты (Письмо Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615 (п. 1)). Значит, акционерному обществу нужно, как обычно, рассчитать, удержать налог на прибыль и отчитаться по нему.

Кроме того, «отказную» сумму дивидендов (за вычетом удержанного налога на прибыль) АО придется включить во внереализационные доходы. По мнению Минфина, если дивиденды не выплачены в связи с письменным отказом акционера, то положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ о безналоговых невостребованных дивидендах не применяются (Письмо Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615 (п. 2)).

Иностранный покупатель удержал налог из договорной оплаты: можно ли его вернуть из бюджета

Наша IT-компания передала по лицензионному договору неисключительное право на ПО покупателю из Республики Беларусь. Этот покупатель при перечислении нам вознаграждения удержал налог на доход по ставке 10%. Налог на прибыль в РФ мы сейчас не платим (применяем льготную ставку 0%). Можем ли мы вернуть из бюджета удержанную за рубежом сумму налога? Нужно ли нам заполнять специальную декларацию о доходах за пределами территории РФ?

— По правилам действующего между Россией и Белоруссией Соглашения об избежании двойного налогообложения доходы от лицензий могут облагаться налогом на прибыль как в РФ, так и в Белоруссии, но по ставке, не превышающей 10% (пп. 1, 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995). То есть белорусский покупатель вправе удержать налог из выплачиваемого вам дохода.

Удержанный в Белоруссии налог можно зачесть в РФ, если полученные зарубежные доходы были включены в налоговую базу при уплате российского налога на прибыль. При этом размер засчитываемого иностранного налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ (ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995; п. 3 ст. 311 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2018 № 03-08-05/23053). В вашем случае российского налога к уплате нет. Если же налог на прибыль в РФ компания не уплачивает, то двойного налогообложения и не возникает, а значит, зачесть иностранный налог не получится (Письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-08-05/40187).

Специальную декларацию о доходах, которые получены за пределами РФ, заполняют в целях зачета удержанного (уплаченного) за границей налога (п. 1 Инструкции, утв. Приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@). А поскольку у вас зачет невозможен, то эту декларацию заполнять не надо.

Перемещение товара между собственными складами: как учесть транспортные расходы

Транспортные расходы, связанные с перемещением товаров между собственными складами организации, — это косвенные «прибыльные» расходы компании

У нас торговая организация. Транспортные затраты на покупные товары мы учитываем в составе прямых расходов, которые ежемесячно распределяем на остаток нереализованных товаров. Как правильно учитывать транспортные расходы на перемещение товаров с одного нашего склада на другой: их также нужно распределять?

— Для торговых организаций состав прямых расходов прямо закреплен в НК РФ. К ним, в частности, относятся транспортные расходы на доставку товара до склада организации при его покупке (если доставка не включена в цену товара) (ст. 320 НК РФ). При этом если покупные товары перемещаются между собственными складами уже после их оприходования, то такие расходы — косвенные (Письмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/783). Значит, их можно учесть в «прибыльных» целях единовременно в текущем периоде, а не распределять на остаток нереализованных товаров.

Прощение долга материнской компанией: надо ли учитывать в доходах

Иностранная компания (Франция) в 2023 г. прощает долг российской организации, которая является ее «дочкой». Включается ли прощенный долг в «прибыльные» доходы дочерней фирмы?

— По общему правилу сумму прощенного долга компания-должник должна учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Никаких поблажек для дочерних фирм при прощении долга материнской компанией не предусмотрено. В этом случае норма о безналоговой передаче имущества (имущественных прав) от участника с долей владения не менее 50% не работает, потому что при прощении долга имущество или имущественные права не передаются (Письма Минфина от 03.03.2023 № 03-03-07/17993, от 08.06.2022 № 03-03-07/54270).

Впрочем, избежать налогооблагаемого дохода возможно по другому основанию, в зависимости от вида прощенной задолженности. Так, к примеру, в доходах не нужно учитывать прощенные в 2023 г. обязательства по договору займа, заимодавцем по которому на 1 марта 2022 г. является иностранная фирма (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Все «льготные» виды долгов приведены в подп. 21, 21.1, 21.3—21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если ваш прощенный долг не соответствует безналоговым критериям, то дочерней фирме придется учесть его сумму во внереализационных доходах.

Затраты на модернизацию малоценного ОС: списать единовременно или амортизировать?

В 2021 г. компания купила компьютер за 75 000 руб. В налоговом учете эти затраты списали сразу. В сентябре 2023 г. компьютер модернизировали на сумму 60 000 руб. Как поступить с затратами на модернизацию: также списать единовременно или амортизировать, ведь общая стоимость компьютера составит уже больше 100 000 руб.? Если надо амортизировать, то как рассчитать амортизацию: с учетом первоначальной стоимости или без нее?

— В НК нет положений, разъясняющих порядок учета затрат на модернизацию малоценного ОС, стоимость которого была единовременно включена в «прибыльные» расходы.

Ранее Минфин считал, что если первоначальная стоимость ОС меньше лимита, установленного для признания имущества амортизируемым, и она была списана единовременно, то и затраты на модернизацию этого ОС в полном объеме включаются в «прибыльные» расходы текущего периода (Письма Минфина от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173).

Позже подход изменился. Теперь чиновники говорят о том, что расходы на модернизацию малоценных ОС учитываются через амортизацию, если первоначальная стоимость имущества после модернизации превысит 100 000 руб. (Письмо Минфина от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706) Полагаем, что безопаснее придерживаться этой позиции.

В вашем случае первоначальная стоимость компьютера после модернизации составила 135 000 руб. (75 000 руб. + 60 000 руб.), а значит, он уже соответствует критериям признания его амортизируемым имуществом. В таком случае вам нужно установить для компьютера срок полезного использования (от 25 до 36 месяцев) и дальше начислять амортизацию в общем порядке (исходя из увеличившейся первоначальной стоимости объекта) до полного списания затрат на модернизацию. Например, если установить СПИ 36 месяцев, тогда ежемесячная амортизация составит 3 750 руб. (135 000 руб. / 36 мес.). Обратите внимание, что амортизировать следует только сумму затрат на модернизацию, а восстанавливать единовременно списанную покупную стоимость имущества не нужно, ведь в 2021 г. в учете все было сделано правильно. Это подтвердил специалист Минфина.

«Прибыльный» учет затрат на модернизацию малоценного имущества

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если первоначальная стоимость имущества, затраты на приобретение которого единовременно списаны в налоговых целях, после проведения модернизации превысит 100 000 руб., то расходы на модернизацию следует учитывать путем начисления амортизации. То есть в этом случае списывать через амортизацию нужно только сумму модернизации, а не всю первоначальную стоимость имущества.

Таким образом, восстанавливать покупную стоимость имущества, ранее учтенную в «прибыльных» расходах, и вносить исправления в налоговый учет не нужно, поскольку ошибок в учете допущено не было.

Получается, что всю сумму затрат на модернизацию вы самортизируете за 16 месяцев (60 000 руб. / 3 750 руб/мес.). ■

Бухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023

Информационное сообщение Минфина от 14.09.2023 № ИС-учет-46 (далее — Информационное сообщение)

Налог на сверхприбыль в проводках

Налог на сверхприбыль — разовый, рассчитан на крупные компании со среднеарифметической прибылью за 2021 и 2022 гг. больше 1 млрд руб. Платить новый налог придется не всем. К примеру, малые предприятия, включенные в реестр МСП по состоянию на конец 2022 г., не должны это делать (ч. 4 ст. 2 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Об этом мы уже рассказывали на страницах , 2023, № 18.

Срок уплаты налога на сверхприбыль — не позднее 28.01.2024. Однако в период с 1 октября по 30 ноября 2023 г. включительно можно сделать обеспечительный платеж в бюджет (не более половины суммы налога). На этот платеж в 2024 г. можно будет уменьшить сам налог. То есть это не просто аванс. Обеспечительный платеж уменьшит налог при его расчете, а потом зачтется в качестве уплаченного налога. В итоге изначально рассчитанный налог на сверхприбыль можно уменьшить вдвое.

История с обеспечительным платежом напоминает сказку про Золушку: в сказке карета превратилась в тыкву после того, как часы пробили 12, а обеспечительный платеж обернется нулем, если хотя бы часть его вернуть до 28.01.2024

Недавно Минфин выпустил разъяснения, как вести бухучет налога на сверхприбыль. Так, в регистрах бухучета записями 2023 г. отражаются:

•рассчитанная сумма налога на сверхприбыль;

•уплаченная сумма обеспечительного платежа по этому налогу.

Минфин предлагает признать в 2023 г. оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль. Его величину надо определить исходя из наиболее достоверной денежной оценки расходов, необходимых для расчетов по этому налогу. Надо учесть и намерение перечислить обеспечительный платеж с целью уменьшения налога (п. 3 Информационного сообщения).

Если впоследствии такое намерение изменится или окажется, что обеспечительный платеж не перечислен вовремя, то на 31.12.2023 надо будет скорректировать величину ранее отраженного оценочного обязательства.

Увеличить оценочное обязательство придется и в случае, если организация подаст заявление на возврат обеспечительного платежа, причем даже его незначительной части. Такое правило прямо закреплено в Законе № 414-ФЗ: при возврате обеспечительного платежа до окончания срока уплаты налога вычет приравнивается к нулю (ч. 5 ст. 6 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Выходит, для того, чтобы уменьшить исчисленный сверхприбыльный налог на сумму вычета, внесенный обеспечительный платеж должен остаться в бюджете в полной сумме.

Иначе для целей расчета вычета картина будет одинаковая: как в случае, если обеспечительный платеж вообще организация не перечислит, так и в случае, если она его сначала перечислит в бюджет, а потом вернет хотя бы 1 руб. из этого платежа. Вычет будет нулевой и налог на сверхприбыль придется платить в полной сумме. При этом оставшаяся в бюджете часть обеспечительного платежа может быть зачтена лишь как простой аванс по сверхприбыльному налогу.

Внимание

Если вы вернете хотя бы часть обеспечительного платежа до наступления срока уплаты налога на сверхприбыль, вы потеряете право на применение вычета по этому налогу. Даже если какая-то часть обеспечительного платежа останется в бюджете по состоянию на 28.01.2024.

Отражение налога на сверхприбыль в бухотчетности

По разъяснениям Минфина, в промежуточной бухотчетности за 9 месяцев 2023 г. то, что связано с предстоящей уплатой налога на сверхприбыль, отражается так (п. 5 Информационного сообщения):

•оценочное обязательство по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;

•отнесенная на счет 99 сумма этого оценочного обязательства — по строке 2460 «Прочее» отчета о финансовых результатах. Минфин обращает внимание, что эта строка идет после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль».

А при составлении годовой бухотчетности за 2023 г., помимо вышесказанного, надо учесть, что сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, должна отражаться в составе дебиторской задолженности (п. 6 Информационного сообщения).

Если какие-то показатели, связанные с рассматриваемыми операциями, являются существенными для организации, то их надо обособленно показывать в бухотчетности. К примеру, в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 7 Информационного сообщения).

* * *

Возможен и иной подход к отражению в бухучете расхода по налогу на сверхприбыль. Так, Фонд «НРБУ “БМЦ”» рекомендует рассматривать налог на сверхприбыль в качестве ретроспективного налога, признаваемого расходом по налогу на прибыль. Ни о каком оценочном обязательстве речи не идет. Организация признает расход по налогу до истечения срока досрочной уплаты в сумме, рассчитанной с учетом намерений и возможностей досрочной уплаты (пп. 2, 3 Рекомендации Р-154/2023-КпР «Налоги с прошлых доходов (прибыли)» Фонда «НРБУ “БМЦ”»).

Если опираться на эту рекомендацию, то схема проводок будет несколько иная: не предполагается задействование счета 96 для отражения оценочного обязательства. Налог в 2023 г. сразу отражается в бухучете проводкой Дт 99 – Кт 68. Его сумму надо сразу определять с учетом намерения уплаты обеспечительного платежа в 2023 г.

Уплата обеспечительного платежа отражается проводкой Дт 76 – Кт 51. Уплата самого налога в 2024 г. — проводкой Дт 68 – Кт 51. А признание обеспечительного платежа налогом — проводкой Дт 68 – Кт 76, ее надо сделать на 28.01.2024 (на последнюю дату срока уплаты налога по Закону № 414-ФЗ).

Как видим, БМЦ предлагает подход, отличный от подхода Минфина. Поэтому бухгалтеру придется выбирать, на что ориентироваться. Большинство выберет разъяснения Минфина, так как это более безопасно. Особенно если компании надо проходить обязательный аудит. ■

Аванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить внимание

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Новшество в учете взносов для УСН касается далеко не всех

Право учесть на УСН страховые взносы за 2023 г., подлежащие уплате в 2023 г., без их уплаты получили только ИП с объектом «доходы» и только в отношении взносов за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) (подробности в , 2023, № 18; 2023, № 16).

Это новшество не касается:

•взносов организаций и ИП с выплат по трудовым договорам и ГПД — на УСН как с объектом «доходы», так и с объектом «доходы минус расходы»;

•взносов за себя у предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы».

Такие взносы по-прежнему можно учесть для УСН только в том периоде, в котором они уплачены (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Уплаченными они считаются на крайний срок их уплаты при условии, что на эту дату на ЕНС достаточно денег, даже если взносы были перечислены заранее (п. 5 ст. 11.3, пп. 1, 6, подп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).

Поэтому, например, взносы с выплат работникам за сентябрь, перечисленные в последних числах сентября, нельзя учесть при расчете аванса по УСН за 9 месяцев, даже если сразу было подано заявление о распоряжении путем их зачета в счет исполнения предстоящей обязанности и по нему инспекция зарезервировала взносы на ЕНС. Срок уплаты этих взносов — 30.10.2023 (с учетом переноса срока с выходного 28.10.2023) — приходится на IV квартал. Только в этот день инспекция спишет сумму взносов с ЕНС в бюджет на основании РСВ за 9 месяцев. Поэтому учесть их получится лишь при расчете налога по УСН за год. По крайней мере, это следует из последних полученных нами разъяснений специалиста ФНС по этому вопросу (см. , 2023, № 18; 2023, № 10). Официальных писем на этот счет ни Минфин, ни ФНС так и не выпустили.

Отрицательное уведомление за 9 месяцев

Еще в июле ФНС объявила, что можно сдавать отрицательные уведомления по УСН-авансам (Письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@), а с 01.10.2023 возможность подачи таких уведомлений закреплена в НК (п. 9 ст. 58 НК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Увеличение темпа роста расходов по сравнению с темпом роста доходов при «доходно-расходной» УСН может привести к уменьшению налоговой базы и, как следствие, к подаче отрицательного уведомления

Отрицательное уведомление об авансе по УСН за 9 месяцев можно сдать, если исчисленный нарастающим итогом с начала года авансовый платеж за 9 месяцев меньше аванса за полугодие и/или аванса за I квартал. Проще говоря, во всех случаях, когда аванс в целом за 9 месяцев меньше, чем уже исчислено (и на основании уведомлений или платежек со статусом «02» было отражено на ЕНС) по УСН в бюджет за 2023 г. Такое может быть, в частности:

•если на «доходно-расходной» УСН в III квартале расходы росли быстрее доходов и налоговая база уменьшилась;

•если ИП на «доходной» УСН еще не перечислял фиксированные взносы за 2023 г. (или не поддерживал их сумму на ЕНС в положительном сальдо) и, соответственно, не учитывал их при расчете авансов по УСН за I квартал и за полугодие, а при расчете аванса по УСН за 9 месяцев воспользовался новшеством и учел всю их сумму за год, в результате чего аванс за 9 месяцев оказался меньше общей суммы авансов к уплате по итогам I квартала и полугодия.

Например, у организации исчисленный нарастающим итогом аванс за I квартал — 500 тыс. руб., за полугодие — 800 тыс. руб., а за 9 месяцев — 600 тыс. руб. Сумма аванса к уменьшению по сроку 28 октября — 200 тыс. руб. (в декларации за 2023 г. ее нужно будет показать в строке 080 раздела 1.1 при объекте «доходы» или в строке 080 раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы»). В срок 25.10.2023 можно подать отрицательное уведомление, указав в нем 200 тыс. руб. с минусом. Инспекция отразит на ЕНС уменьшение обязанности по УСН с 800 тыс. до 600 тыс. руб. и высвободит «лишние» 200 тыс. руб. в положительное сальдо ЕНС (п. 9 ст. 58 НК РФ). И если на ЕНС не будет неисполненных начислений, организация сможет забрать эту сумму на свой расчетный счет или распорядиться ею иначе (например, использовать для ближайших платежей в бюджет).

Подача отрицательного уведомления — право, а не обязанность, это прямо написано в НК (п. 9 ст. 58 НК РФ). Поскольку платить в бюджет нечего, можете просто не сдавать уведомление — никаких последствий не будет. Но без уведомления инспекция не уменьшит начисление на ЕНС по итогам 9 месяцев, и сейчас переплату по авансам вернуть в положительное сальдо не получится.

Сдать отрицательное уведомление можно и в том случае, если до сих вы перечисляли авансы по УСН платежками со статусом «02». По идее, это не должно лишить вас возможности перечислять до конца года такими платежками другие налоги — например, взносы и НДФЛ с выплат физлицам. По крайней мере, ФНС признала это для другого случая, когда использование платежки со статусом «02» вместо уведомления тоже технически невозможно, — для исправления ошибки в платежке (Письмо ФНС от 14.08.2023 № СД-4-3/10444). Однако все же нельзя исключить, что ваша инспекция подойдет к вопросу формально: поскольку вы подали уведомление, пусть и отрицательное, значит, вы потеряли право в дальнейшем использовать платежки со статусом «02» (ч. 4 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Так что безопаснее после этого перейти на уведомления.

Если на УСН с объектом «доходы минус расходы» по итогам I квартала или полугодия была прибыль, а за 9 месяцев получился убыток и ожидается, что по итогам 2023 г. нужно будет уплатить минимальный налог, все равно отрицательное уведомление можно сдать на всю сумму исчисленного по итогам 9 месяцев аванса к уменьшению. Корректировать сумму на 1% минимального налога не требуется — во-первых, по итогам отчетных периодов его не исчисляют (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), во-вторых, такого условия нет в п. 9 ст. 58 НК РФ, которым предусмотрены отрицательные уведомления.

Когда отрицательное уведомление сдать нельзя

Это случаи, когда ни за I квартал, ни за полугодие не было исчислено аванса к уплате и, соответственно, на ЕНС не отражена обязанность по УСН, которую можно было при помощи отрицательного уведомления уменьшить (п. 9 ст. 58 НК РФ). Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» с начала года на конец каждого отчетного периода (и за I квартал, и за полугодие, и за 9 месяцев) — стабильный убыток. Тогда налоговая база по итогам этих отчетных периодов и, соответственно, авансы — не отрицательные, а равны нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). В бюджет организация ничего по УСН за 2023 г. не начисляла и не платила, так что возвращать оттуда на основании отрицательного уведомления нечего.

Сумма в уведомлении за 9 месяцев, если по итогам полугодия был аванс к уменьшению

Вопрос, на какую сумму сейчас сдать уведомление по итогам 9 месяцев, возникает у тех, у кого аванс, исчисленный нарастающим итогом за полугодие, оказался меньше аванса за I квартал. В июле не все воспользовались возможностью сдать отрицательное уведомление на сумму аванса к уменьшению. Кого-то остановили технические сложности, кто-то сначала сдал, но потом вынужден был его отменить нулевым уведомлением из-за некорректного отображения инспекцией на ЕНС отрицательной суммы как положительной. И у таких плательщиков сумма в уведомлении за 9 месяцев определяется не так, как у тех, кто отрицательное уведомление за полугодие сдал и дождался правильного его отображения на ЕНС. Покажем обе ситуации на таком примере. Исчисленный нарастающим итогом с начала года аванс за I квартал — 1,5 млн руб., за полугодие — 700 тыс. Сумма аванса к уменьшению по сроку 28.07.2023 — 800 тыс. руб.

Ситуация 1. Вы сдали отрицательное уведомление по итогам полугодия.

И на его основании разницу между авансами за I квартал и за полугодие (в нашем примере — 800 тыс. руб.), указанную с минусом в уведомлении по сроку 28.07.2023, инспекция вернула в сальдо ЕНС. В результате по УСН за 2023 г. на данный момент на ЕНС у вас начислена (и если на ЕНС было достаточно средств — списана в бюджет) сумма, равная авансу, исчисленному нарастающим итогом за полугодие (в нашем примере — 700 тыс. руб).

Сумма в уведомлении, которое нужно сдать в срок 25.10.2023, рассчитывается так же, как значение строк 070/080 (сумма аванса к уплате/к уменьшению по сроку 28 октября) соответственно раздела 1.1 декларации при объекте «доходы» и раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы»:

•если аванс за 9 месяцев больше аванса за полугодие, то разница между ними — это сумма аванса к уплате в бюджет по сроку 28 октября. Причем она возникает, даже если аванс за 9 месяцев меньше аванса за I квартал. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 1,2 млн руб. Тогда сумма к уплате по итогам 9 месяцев — 500 тыс. руб. (1,2 млн руб. – 700 тыс. руб.). Ее нужно указать в положительном уведомлении, сдаваемом в срок 25.10.2023, перечислить на ЕНС не позднее 30.10.2023 и потом отразить в строке 070 соответственно раздела 1.1 или 1.2 декларации за год. Как видим, хотя аванс за 9 месяцев и меньше аванса за I квартал (1,5 млн руб.), все равно возникает сумма к уплате, так как весь образовавшийся по итогам полугодия «излишек» аванса за I квартал был снят с начислений на ЕНС подачей отрицательного уведомления;

•если аванс за 9 месяцев меньше аванса за полугодие, то отрицательная разница между ними — это сумма аванса к уменьшению по сроку 28 октября. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 600 тыс. руб. Тогда сумма к уменьшению по итогам 9 месяцев — 100 тыс. руб. (1,5 млн руб. – 800 тыс. руб. – 600 тыс. руб.), на нее можно сдать отрицательное уведомление в срок 25.10.2023, чтобы инспекция высвободила ее в сальдо ЕНС. В декларации за год ее нужно показать в строке 080 соответственно раздела 1.1 или 1.2 (пп. 3.7, 4.7 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (далее — Порядок)).

Ситуация 2. Отрицательное уведомление по итогам полугодия вы не сдали.

Исправляться и сейчас сдавать отрицательное уведомление за полугодие не нужно. Как мы уже сказали выше, это право, а не обязанность, и за то, что вы им не воспользовались, никаких штрафов не предусмотрено. На данный момент у вас на ЕНС обязанность по УСН за 2023 г. начислена в сумме авансового платежа за I квартал, в нашем примере это 1,5 млн руб.

Сумма, на которую нужно сдать уведомление в срок 25.10.2023, рассчитывается как разница между авансом, исчисленным нарастающим итогом за 9 месяцев, и авансом за I квартал соответственно:

•если аванс за 9 месяцев больше аванса за I квартал, то уведомление будет положительным. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 1,7 млн руб. Сумма к уплате по итогам 9 месяцев — 200 тыс. руб. (1,7 млн руб. – 1,5 млн руб.), ее нужно указать в положительном уведомлении, сдаваемом в срок 25.10.2023, и перечислить на ЕНС не позднее 30.10.2023. При этом в декларации по строке 070 соответственно раздела 1.1 или раздела 1.2 нужно будет указать иную сумму аванса к уплате — 1 млн руб. (1,7 млн руб. – (1,5 млн руб. – 800 тыс. руб.)) (пп. 3.6, 4.6 Порядка), то есть такую, какую следовало бы сейчас заплатить, если бы вы сдали отрицательное уведомление по итогам полугодия и на его основании инспекция уменьшила бы на ЕНС начисленную обязанность по УСН;

•если аванс за 9 месяцев меньше аванса за I квартал, то уведомление будет отрицательным, причем даже в том случае, если аванс за 9 месяцев больше аванса за полугодие. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 1,2 млн руб. Это на 500 тыс. руб. больше, чем аванс за полугодие (1,2 млн руб. – 700 тыс. руб.), но образует отрицательную разницу 300 тыс. руб. (1,2 млн руб. – 1,5 млн руб.) с авансом за I квартал. На эту разницу вы можете сдать отрицательное уведомление в срок 25.10.2023, на основании которого инспекция уменьшит на ЕНС вашу УСН-обязанность до 1,2 млн руб. При этом в декларации вам нужно будет в разделе соответственно 1.1 или 1.2 заполнить строку 070 — сумма аванса к уплате по сроку 28 октября, указав в ней 500 тыс. руб. (1,2 млн руб. – (1,5 млн руб. – 800 тыс. руб.)) (пп. 3.6, 4.6 Порядка). Именно столько вам пришлось бы заплатить по итогам 9 месяцев, если бы в июле вы сдали отрицательное уведомление за полугодие на 800 тыс. руб. Но поскольку вы этого не сделали, то сейчас доплачивать ничего не нужно. Наоборот, можно высвободить в сальдо ЕНС ту часть этих «отрицательных» 800 тыс. руб. по итогам полугодия, которая к концу отчетного периода 9 месяцев осталась не покрытой приростом налоговой базы за III квартал, то есть те самые 300 тыс. руб.

* * *

Предприниматели на УСН с объектом «доходы» могут направить фиксированные взносы за себя за 2023 г., ранее зарезервированные на ЕНС по их заявлениям о зачете, на уплату аванса по УСН за 9 месяцев.

Поскольку таким ИП для учета на УСН всей суммы фиксированных взносов за 2023 г. больше не требуется их уплата, то с этой точки зрения больше нет смысла держать эти суммы в резерве (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Можно подать заявление об отмене зачета, и тогда инспекция должна будет не позднее следующего рабочего дня высвободить зарезервированные на взносы деньги в сальдо ЕНС (п. 6 ст. 78, подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

После этого можно распорядиться сальдо по своему усмотрению, в том числе и направить на уплату аванса по УСН за 9 месяцев. Можно либо заранее подать заявление о зачете в счет предстоящей обязанности, либо просто оставить эту сумму в сальдо — инспекция спишет ее в счет уплаты этого аванса на основании уведомления по УСН за 9 месяцев (подп. 5 п. 5 ст. 11.3, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Но в таком случае в срок не позднее 09.01.2024 сумму фиксированных взносов за 2023 г. вам придется перечислить заново (если на ЕНС на тот момент не будет положительного сальдо, достаточного для их уплаты). ■

Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

ФНС определилась с порядком применения новых правил

В конце августа ФНС наконец разъяснила: ИП могут уменьшить авансы и налог при «доходной» УСН и/или налог при ПСН за 2023 г. на 1%-е взносы за тот же 2023 г., несмотря на то что срок уплаты этих взносов — 01.07.2024 (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).

Строго говоря, это не согласуется с тем смыслом, который заложен в действующей редакции НК: 1%-е взносы за 2023 г. подлежат уплате в 2024 г., а значит, должны уменьшать налоги 2024 г. Поэтому о том, что 1%-е взносы за 2023 г. можно вычитать из спецрежимных налогов начиная с I квартала 2024 г., поначалу сообщила и ФНС (Информация ФНС «Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще»). Но это идет вразрез с нормой НК, запрещающей введение задним числом такого правового регулирования, которое ухудшает положение налогоплательщиков (п. 2 ст. 5 НК РФ). А ведь многие ИП в I и II кварталах 2023 г. уже заплатили часть 1%-х взносов за 2023 г. и вычли эту сумму из налогов при УСН/ПСН. Законно ли заставлять их пересчитывать налоги из-за изменения законодательства с середины года?

Поэтому в итоге ФНС подошла к вопросу лояльно, разрешив учитывать 1%-е взносы за 2023 г. хоть в текущем году, хоть в следующем, полностью или же частями, и независимо от того, уменьшал ли ИП налог на эти взносы до вступления в силу июльских поправок в НК. Надо понимать, что это случай-исключение, и с 2024 г. уменьшение будет идти строго по НК. То есть на 1%-е взносы за 2024 г. можно будет уменьшать налоги только начиная с I квартала 2025 г.

Хорошо, когда ФНС разъясняет применение налогового законодательства на конкретных примерах. Тогда все становится намного понятнее

Недавно новые разъяснения появились на сайте ФНС, на промостранице, посвященной ЕНС.

Налоговики обобщили сказанное ранее и прояснили некоторые спорные моменты. Итак, вот что они сказали:

•по новому порядку для уменьшения налога на взносы ИП за себя (включая 1%-е) не требуется наличие переплаты на ЕНС, не нужно подавать заявление о зачете или перечислять взносы отдельной платежкой с указанием КБК взносов;

•на фиксированные взносы за 2023 г. ИП вправе уменьшить только налоги за период 2023 г., несмотря на то что деньги с ЕНС в их уплату налоговая спишет 09.01.2024. На 1%-е взносы за 2023 г. ИП может уменьшить налог (авансовые платежи по налогу) при УСН за 2023 г. и/или налог при ПСН по патентам, действующим в 2023 г. Но эти суммы нельзя будет учесть повторно при уменьшении налога при УСН и/или ПСН за налоговый период 2024 г.;

•ИП сам решает, как распределить взносы (в пределах суммы взносов, подлежащей уплате) между отчетными периодами по УСН и/или платежами по патентной системе;

•даже если в установленный срок взносы не будут уплачены (иначе говоря, на ЕНС плательщика по состоянию на 09.01.2024 или на 01.07.2024 не будет суммы, достаточной для уплаты взносов), пересчитывать налоги при УСН и/или ПСН не станут. Задолженность по взносам ИФНС будет взыскивать в общем порядке.

Как новый порядок работает на практике

ФНС привела следующие примеры уменьшения налогов при УСН/ПСН на взносы по новым правилам.

Как это будет применяться для патентной системы? ИП без работников вправе уменьшить платеж по любому патенту, срок действия которого приходится на 2023 г., на фиксированные взносы за 2023 г., а также на 1%-е взносы за 2023 г., исчисленные исходя из потенциального дохода по полученным патентам (независимо от факта уплаты этих взносов).

Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023—2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС (п. 8 ст. 45 НК РФ).

А вот, например, для фиксированных взносов за 2022 г. это работает реально: если ИП не уплатил их до конца 2022 г., налоговики должны были списать взносы с его единого счета 09.01.2023. С этой даты взносы считаются уплаченными (при условии, что на ЕНС было положительное сальдо в достаточном размере). Значит, ИП мог уменьшить на эти взносы аванс по УСН за I квартал 2023 г. Или стоимость патента, действующего в 2023 г., причем даже если срок действия патента не включает дату уплаты взносов, например патент выдан на срок с 01.02.2023 по 30.06.2023.

Такие разъяснения по уменьшению налога при ПСН весной дал Минфин (Письмо Минфина от 15.03.2023 № 03-11-09/21978). Правда, они касаются предыдущей, действовавшей всего полгода, редакции НК, согласно которой налог при ПСН уменьшался на взносы, уплаченные за календарный год в период действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. до 31.07.2023)). Напомним, что эту редакцию некоторые эксперты ошибочно истолковали так: «патентный» налог уменьшается только на взносы, уплаченные в период действия конкретного патента. Но для взносов за 2022 г., фактически уплаченных в 2023 г., позиция Минфина сохраняет актуальность: неважно, когда в 2023 г. с ЕНС списали деньги на исполнение обязанности по уплате взносов за 2022 г. Уменьшить на них можно любой патент, срок действия которого приходится на 2023 г.

* * *

Действующая редакция НК не препятствует ИП уменьшить на еще не уплаченные взносы за себя уже уплаченные УСН-авансы. Поэтому, если очень нужны деньги, можно, к примеру, пересчитать авансовый платеж за I квартал и подать в ИФНС скорректированное уведомление об исчисленной сумме этого аванса. ■

«Спецрежимные» вопросы о страховых взносах

Когда можно вычесть из стоимости патента 1%-е взносы за 2023 г.

У ИП без работников патент на срок с 01.01.2023 по 31.10.2023. Платеж по первому сроку ИП уменьшил на сумму ЕНП, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов: 11 460 руб. На какую сумму можно уменьшить платеж по второму сроку и как заполнить уведомление на уменьшение? Можно ли уменьшить налог на 1%-е взносы за 2023 г. без их фактической уплаты или, как и раньше, для уменьшения на эти взносы нужно подать заявление на зачет либо держать на ЕНС соответствующую переплату?

— ИП без работников уменьшают налог на всю сумму взносов за себя, без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуля (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

После июльских поправок в НК (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)) ИП вправе уменьшать «патентный» налог на взносы за себя, подлежащие уплате в календарном году периода действия патента, даже если фактически эти взносы еще не уплачены. В расчете можно учесть и еще не уплаченные 1%-е взносы за 2023 г., подлежащие уплате по сроку 01.07.2024. Как разъяснила ФНС, ИП вправе сам решить, когда учитывать 1%-е взносы за 2023 г.: в текущем году или в следующем. Имейте в виду: в случае если вы решите уменьшить на эти взносы налог за 2023 г., вычесть их из налога в 2024 г. будет уже нельзя, даже когда деньги на уплату взносов инспекция спишет с вашего ЕНС (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).

Ни подавать заявление о зачете, ни искусственно поддерживать на ЕНС положительное сальдо для уменьшения налога на взносы не нужно.

Приведем пример. Пусть потенциальный доход по полученному патенту (с учетом того, что патент выдан на январь — октябрь) составляет 900 000 руб. Тогда стоимость патента составит 54 000 руб. (900 000 руб. х 6%). Значит, уже исходя из потенциального дохода по этому патенту, без учета доходов за ноябрь — декабрь, на которые его действие не распространяется, ИП должен уплатить 1%-е взносы за 2023 г. в сумме 6 000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). На эту сумму он может уменьшить «патентный» налог сейчас или в 2024 г., по своему выбору.

Подать уведомление об уменьшении (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@) можно как до наступления срока уплаты «патентного» налога, так и после (тогда, если деньги в уплату налога уже списаны с ЕНС, после обработки уведомления на едином счете должно сформироваться положительное сальдо). Общая сумма, на которую ИП может уменьшить налог по патенту, — 51 842 руб. (45 842 руб. + 6 000 руб.), из которых 45 842 руб. — фиксированные взносы ИП. То есть в строке 050 листа А уведомления ИП укажет 40 382 руб. (51 842 руб. – 11 460 руб.), в строке 060 — 11 460 руб. (сумма, уменьшившая налог по предыдущему уведомлению).

В нашем примере уплачивать налог при ПСН по второму сроку ИП не придется: сумма уменьшения превышает 2/3 налога (40 382 руб. > 36 000 руб.), а по первому сроку он уже уплатил налог в сумме 6 540 руб. (54 000 руб. х 1/3 – 11 460 руб.). После всех уменьшений сумма налога к уплате по патенту составит 2 158 руб. (54 000 руб. – 51 842 руб.). Так что после обработки уведомления на ЕНС плательщика должна сформироваться переплата в сумме 4 382 руб. (6 540 руб. – 2 158 руб.).

Справка

Некоторые ИП, которые уже попытались уменьшить налог при ПСН на неуплаченные взносы, сообщают, что инспекции отказывают в таком уменьшении. Возможно, по причине того, что обновления программы налоговиков не успевают за поправками в НК, и отказ в уменьшении формируется автоматически из-за неуплаты взносов. В таких случаях можно обжаловать отказ или заявить о несогласии с сальдо ЕНС через сервис на сайте ФНС. Ссылайтесь на разъяснения службы о новых правилах уменьшения (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).

Можно ли уменьшить стоимость патента на взносы за себя задним числом

ИП без работников, патент на весь 2023 г., налог по первому сроку (31.03.2023) уплатил полностью, так как фиксированные взносы за 2023 г. не уплачивал. По новым правилам уменьшить налог можно без фактической уплаты взносов. Значит ли это, что я могу сейчас подать уведомление, чтобы уменьшить на эти взносы «патентный» налог по первому сроку? И деньги вернутся переплатой на ЕНС?

— Да, все верно: ИП теперь вправе уменьшить налог при ПСН на еще не уплаченные фиксированные взносы за 2023 г. (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ) А уведомление об уменьшении не запрещено подавать и после уплаты налога по патенту. При этом первый платеж по патенту, выданному на срок от 6 месяцев, ИП вправе уменьшить до нуля, если суммы взносов для этого хватит (Письмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@). Так что вы вправе подать уведомление об уменьшении, чтобы обнулить первый платеж по патенту.

Внимание

Новый порядок уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы не отменяет возможности подать заявление о зачете, если так спокойнее. Например, ИП может по-прежнему ежеквартально уплачивать ЕНП в сумме 1/4 годового размера фиксированных взносов и резервировать эти деньги за КБК взносов. Только теперь это никак не связано с уменьшением на эти взносы налога при УСН/ПСН. Кстати, с 1 октября для подписания заявления на зачет ИП не нужна КЭП — достаточно подписи, сформированной в личном кабинете на сайте ФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Можно ли уменьшить налог на декабрьские взносы за работников

ИП получал патенты на бизнес с работниками и на прошлый год, и на текущий. В этом году уведомление на уменьшение налога по патенту на взносы еще не подавал. Можно ли учесть взносы за работников, уплаченные в январе 2023 г. за декабрь 2022 г.? Читал, что инспекция может отказать в таком уменьшении, потому что это взносы за другой период.

— ИП с работниками вправе уменьшить «патентный» налог на страховые взносы за себя и за работников, но в сумме не более чем на 50% от суммы налога. По действующей редакции НК уменьшают налог взносы за сотрудников, уплаченные в пределах исчисленных сумм в календарном году периода действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Это значит, что уменьшить налог можно на те суммы взносов, которые к моменту рассмотрения уведомления об уменьшении «патентного» налога ИФНС в текущем календарном году списала с вашего ЕНС на основании данных из уведомлений об исчисленных суммах или из РСВ.

Справка

На «доходной» УСН налог уменьшается на взносы за работников практически по тем же правилам, что и на патенте. Есть давние разъяснения, в которых Минфин подтвердил: налог можно уменьшить на задолженность по взносам за работников, погашенную в текущем отчетном (налоговом) периоде (Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-11-11/45839). Известен и давний налоговый спор по этому вопросу, где суд ожидаемо поддержал компанию (Постановление АС ПО от 11.07.2018 № Ф06-35112/2018).

По нашему мнению, формулировка в НК позволяет уменьшить налог при ПСН по действующему патенту и на погашенную в текущем календарном году задолженность по взносам за работников за прошлый год. При ином толковании получится, что на декабрьские взносы за работников вообще нельзя уменьшить налог: ведь налоговики должны были списать с вашего ЕНС деньги в их уплату только 30.01.2023 по данным из РСВ за 2022 г. А уменьшать на взносы за декабрь налог по патенту, действовавшему в 2022 г., оснований точно нет: в этом году взносы еще не были уплачены.

Так что, если вам откажут в уменьшении стоимости патента на декабрьские взносы за работников, обжалуйте отказ в вышестоящий налоговый орган. Или заявите о несогласии с сальдо ЕНС через сайт ФНС.

Можно ли уменьшить налог при ПСН на 1%-е взносы с «упрощенного» дохода

В прошлом году ИП работал на «доходно-расходной» УСН (розничная торговля), в 2023 г. вся деятельность переведена на патент. Можно ли уменьшить налог при ПСН на 1%-е взносы за 2022 г.? Ведь они целиком исчислены с дохода, полученного от бизнеса на упрощенке.

— Да, можно. В гл. 26.5 НК РФ нет положений, которые не позволяли бы уменьшить налог при ПСН на 1%-е взносы с дохода, полученного в периоде, когда ИП применял иной налоговый режим. Случаи, когда ИФНС придралась бы к такому уменьшению, нам тоже неизвестны.

Нормами НК в действующей редакции установлено, что взносы ИП за себя за периоды до 2023 г., уплаченные после 31.12.2022, уменьшают «патентный» налог за 2023—2025 гг. (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ) То есть взносы за 2022 г. зачитываются в уменьшение налога по факту уплаты.

Инспекция должна была списать с вашего ЕНС деньги в уплату 1%-х взносов за 2022 г. в срок 03.07.2023 (при наличии на едином счете достаточной для этого суммы) (п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). С этой даты взносы признаются уплаченными (подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Если так и было, то сейчас у вас нет никаких препятствий для уменьшения на них налога по любому патенту, срок действия которого приходится на 2023 г. (Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3519@)

Отметка о работниках в заявлении на патент не делает ИП работодателем

У меня грузоперевозки на ПСН, патент на одно авто на весь год. В заявлении на патент я указал, что у меня будет два наемных работника, но по факту работаю один: не привлекал помощников ни по трудовым договорам, ни по ГПД. Могу я уменьшить стоимость патента на всю сумму фиксированных взносов или только на 50%, поскольку в заявлении указал, что деятельность ведется с привлечением работников? Можно ли внести изменения в заявление на патент в такой ситуации?

ИП-одиночка вправе уменьшить стоимость патента на 100% суммы взносов за себя, даже если в заявлении на патент этот ИП указал, что у него будут работники

— Не имеет значения, что именно вы написали в заявлении на патент, если по факту работников у вас нет и не будет в течение всего срока действия патента. Вы не платите вознаграждения физлицам, значит, можете уменьшить «патентный» налог на всю сумму взносов за себя вплоть до нуля (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Возможность корректировки сведений в заявлении на получение патента (например, путем подачи уточненного заявления) не предусмотрена НК. К тому же по вашему виду деятельности показателем для расчета стоимости патента может быть либо количество грузовиков, либо их грузоподъемность (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Численность работников в ПСН-перевозках никак не влияет на сумму налога, а значит, вам нет смысла обращаться в налоговую с какими-либо заявлениями.

Можно ли уменьшить УСН-аванс на неуплаченные взносы за 2022 г.

ИП на «доходной» УСН. В июле уплатил 1%-е взносы за 2022 г. отдельной платежкой. При этом на ЕНС и до наступления срока уплаты этих взносов была задолженность, сальдо ЕНС отрицательное, то есть раньше ИП не мог уменьшить налог на взносы. Верно ли, что с учетом изменений, внесенных в НК Законом № 389-ФЗ, на сумму взносов теперь можно уменьшить аванс за 9 месяцев?

— Как можно понять из вашего вопроса, деньги, которые вы перечислили в уплату 1%-х взносов за 2022 г., по сроку уплаты 03.07.2023, налоговики списали в погашение ранее возникшей задолженности (п. 8 ст. 45 НК РФ). Это значит, что обязанность по уплате 1%-х взносов за 2022 г. у вас до сих пор не исполнена.

Июльские поправки в самом деле предусматривают возможность уменьшения налога при УСН/ПСН на еще не уплаченные взносы. Более того, этот порядок распространен на правоотношения, возникшие с 01.01.2023, то есть уменьшить налог на неуплаченные взносы можно и задним числом. Но это касается взносов за 2023 г. и последующие годы. Взносы же за периоды, предшествующие 2023 г., уплаченные после 31.12.2022, уменьшают налог за налоговые периоды 2023—2025 гг. — это прямо предусмотрено действующей редакцией НК (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). То есть для взносов за 2022 г. правило зачета в уменьшение налога прежнее — по факту уплаты. И пока на ЕНС не погашена обязанность по уплате 1%-х взносов за 2022 г., уменьшить на них «упрощенный» налог нельзя.

Помешает ли отрицательное ЕНС-сальдо уменьшить налог на взносы ИП

У ИП упрощенка с объектом «доходы». Фиксированные взносы за 2023 г. уплачивал в размере 1/4 годовой суммы взносов на КБК взносов ежеквартально, в I—III кварталах 2023 г. При расчете УСН за I квартал и полугодие 2023 г. принять в зачет эти суммы ИП не мог, поскольку у него сальдо ЕНС отрицательное. В том числе есть задолженность по 1%-м взносам за 2022 г. Можно ли учесть уплаченные фиксированные взносы за 2023 г. при расчете аванса по УСН за 9 месяцев и сдать отрицательное уведомление с учетом июльских поправок в НК?

— Да, можно. Можно даже подать уточненные уведомления об исчисленных суммах УСН-аванса за I квартал и/или полугодие 2023 г. и уменьшить налог на всю сумму взносов (45 842 руб.) в пределах исчисленной суммы аванса (до половины аванса, если у ИП есть работники (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)). Ведь новые правила, по которым налог при УСН уменьшается на взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде, а не фактически уплаченные, распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (ч. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

При этом новое правовое регулирование прямо разрешает уменьшать «упрощенный» налог за отчетные (налоговый) периоды 2023 г. на еще не уплаченные фиксированные взносы за 2023 г., а с учетом позиции ФНС и на 1%-е взносы за 2023 г., также независимо от факта их уплаты (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). По нашему мнению, эти правила работают даже при наличии задолженности (отрицательного сальдо ЕНС). В том числе возможность такого уменьшения не поставлена в зависимость и от наличия задолженности по взносам за периоды, предшествующие 2023 г. То есть вы можете сейчас уменьшить УСН-аванс на взносы, даже если суммы, уплаченные вами по платежке со статусом плательщика «02», налоговики направили на погашение недоимки по другим обязательным платежам.

Учтите, что, поскольку срок уплаты 1%-х взносов за 2022 г. уже прошел, они сейчас также являются вашей недоимкой. И последующие ваши платежи налоговики будут направлять на погашение недоимок начиная с самой ранней, даже если в платежке со статусом плательщика «02» вы укажете другой налог или период (п. 8 ст. 45 НК РФ; ч. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Накажут ли за неуплату УСН-авансов, если они не больше взносов ИП

Я — ИП на «доходной» УСН, работников нет. Уведомления об исчисленной сумме налога за I квартал и полугодие не сдавал, налог не платил. Доходы небольшие, и авансы по УСН за эти периоды полностью покрываются фиксированными взносами и частью 1%-х взносов за 2023 г. Но взносы я тоже не платил. С учетом изменений, внесенных Законом № 389-ФЗ, можно ли считать, что я уменьшил УСН-авансы на взносы до нуля и правомерно их не платил и не сдавал уведомления?

— Да, такой подход не противоречит действующим нормам НК. Теперь УСН-авансы можно уменьшить на неуплаченные взносы даже задним числом, поскольку поправки распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; ч. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). В уведомлении об исчисленных суммах отражается сумма налога, подлежащая уплате. И если начислений нет, нулевое уведомление подавать не нужно, это не предусмотрено НК. У вас за вычетом еще не уплаченных взносов налога к уплате за I квартал и полугодие не было.

Формально у вас была обязанность сдавать уведомления по УСН-авансам (если вы не стали подавать в 2023 г. вместо уведомлений отдельные платежки). Ведь до 31.07.2023 уменьшить налог можно было только на условно уплаченные взносы ИП (то есть при наличии на ЕНС переплаты в сумме, соответствующей сумме уменьшения, или такой же суммы, зарезервированной за этими взносами). Получается, тогда авансы вы должны были исчислить без уменьшения. Но с учетом новаций в НК претензий от ИФНС по этому поводу можно не ждать. В декларации по УСН за 2023 г. вы просто укажете, что уменьшили авансы за I квартал и полугодие на взносы. ■

Расходы на вакцинацию от гриппа

Обязательная вакцинация. Ее организация обязана проводить (статьи 11, 25 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ):

•или в силу прямой нормы Закона. К примеру, обязательно надо прививать от гриппа работников учебных заведений, медицинских работников, сотрудников общепита, транспорта и т. д.;

•или по предписанию Роспотребнадзора.

Затраты на такую вакцинацию можно учесть в прочих «прибыльных» расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77634).

Добровольная вакцинация. Проведение иммунизации сотрудников против гриппа рекомендовано абсолютно всем организациям Главным государственным санитарным врачом РФ (Постановление Главного государственного санитарного врача от 21.06.2023 № 9). Поскольку вакцинация нужна для сохранения работоспособности сотрудников, то затраты на нее экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ; ст. 11 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ; Письмо Минфина от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357). Специалисты Минфина рекомендуют закрепить обязанность по обеспечению проведения вакцинации в коллективном (трудовом) договоре или в локальном нормативном акте (см. , 2018, № 20). Для подтверждения расходов на вакцинацию также понадобятся:

•приказ о проведении вакцинации;

•договор с медицинской организацией, имеющей лицензию;

•акт оказания услуг по вакцинации;

•список работников, согласившихся на прививку и фактически привитых.

Нередко вакцинация проводится в рамках договора добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенного между организацией и страховой компанией. В таком случае затраты на вакцинацию не будут фигурировать как отдельные налоговые расходы, они будут учтены в составе расходов на ДМС (п. 16 ст. 255 НК РФ). ■

Все помещения в ТЦ облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости

Если помещение находится в административно-деловом или торговом центре, включенном в «кадастровый» перечень, то налог на имущество организаций в отношении этого помещения исчисляется исходя из кадастровой стоимости. В том числе в случае, когда самого помещения в перечне «кадастровой» недвижимости нет и его кадастровая стоимость не определена. В такой ситуации база по налогу на имущество организаций в отношении конкретного помещения определяется исходя из доли, которую занимает площадь помещения в общей площади здания (Письмо ФНС от 19.09.2023 № БС-4-21/11940@). ■

Как подавать в СФР сведения о приеме сотрудника в обособленное подразделение

Оформляем трудовой договор при приеме в обособленное подразделение

Место работы — обязательное условие трудового договора. Когда речь идет о работодателе-юрлице, то в качестве места работы в договоре обычно прописывают (ст. 57, ч. 1 ст. 20 ТК РФ; абз. 1 п. 1, п. 2 ст. 54 ГК РФ; Обзор, утв. Президиумом ВС 26.02.2014):

•наименование конкретной организации с указанием ее организационно-правовой формы;

•место нахождения организации.

Справка

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более 1 месяца). Факт отражения подразделения в учредительных или организационно-распорядительных документах, как и объем полномочий, которыми наделено подразделение, роли не играют (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но сотрудник может быть принят на работу в конкретный филиал организации, в ее представительство или в иное обособленное структурное подразделение. Причем находиться это подразделение может как в другой, так и в той же местности, что и головная компания.

Как раз от взаимного расположения компании и ее обособленного подразделения будет зависеть порядок оформления условия о месте работы в трудовом договоре с человеком, принятым на работу в обособку. Ведь из положений ТК РФ следует, что в трудовом договоре указывать место работы с уточнением структурного подразделения и его местонахождения:

•обязательно — если человек принимается на работу в филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, расположенное в другой местности (абз. 2 ч. 2 ст. 57 ТК РФ; Письма Минтруда от 14.10.2021 № 14-6/ООГ-9680, от 17.11.2017 № 14-2/В-1012; Обзор, утв. Президиумом ВС 26.02.2014);

•возможно — в иных случаях (абз. 2 ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

Подаем сведения о трудовой деятельности

В форме ЕФС-1 в графе 5 подраздела 1.1 с кадровым мероприятием «ПРИЕМ» наряду с наименованием должности нового работника необходимо указать наименование структурного подразделения, если оно фигурирует в трудовом договоре (п. 4.6 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п). Заметим, это правило касается всех структурных подразделений, как внутренних, так и обособленных.

То есть получается, что если условие о работе в обособленном подразделении было включено в трудовой договор (как обязательное или дополнительное — неважно), то такую информацию необходимо будет представить в СФР.

Помимо подраздела 1.1, в составе формы ЕФС-1, подаваемой в связи с приемом нового сотрудника, нужно заполнить подраздел 1 с данными об этом работнике и титульный лист с данными о страхователе-работодателе (пп. 1.4, 1.11 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п).

Как заполнить титульный лист формы ЕФС-1 и кто должен представить сведения о трудовой деятельности на нового работника, если он принят в обособку? Сразу скажем, что никакой взаимосвязи с фактом указания (или неуказания) информации о подразделении в графе 5 подраздела 1.1 тут нет.

На титульном листе формы ЕФС-1 приводят данные страхователя. Напомним, что страхователями могут выступать и сами юридические лица, и их обособленные подразделения. При этом отчетность требуется представлять в территориальные отделения СФР по месту регистрации страхователя (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Открытие собственного банковского счета обособке является одним из обязательных условий для признания ОП страхователем

Регистрация в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений необходима, только если у подразделения есть одновременно такие характеристики (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):

•собственный счет в банке, открытый подразделению головной компанией;

•подразделение само начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Таким образом, самостоятельно отчитываться о приеме новых работников должно только подразделение, зарегистрированное как страхователь. В таком случае на титульном листе будут приведены данные обособленного подразделения.

А вот если сотрудник принят на работу в обособленное подразделение, не зарегистрированное как страхователь, то сведения о кадровом мероприятии «ПРИЕМ» представит головная организация. Причем даже в том случае, когда работа в конкретном подразделении компании прямо прописана в трудовом договоре. При подаче ЕФС-1:

•на титульном листе головная организация укажет свои данные, в том числе и свой КПП, а не обособки;

•в графе 5 подраздела 1.1 будет отражено, что место работы — обособленное подразделение.

Условие. У ООО «Комета», зарегистрированного в г. Москве (ИНН 770812345678, КПП 770801001, регистрационный номер 087-106-123456), есть обособленное подразделение в г. Омске (КПП 770345001). Подразделение не имеет счета в банке и не занимается расчетом и выплатой зарплаты сотрудникам, поэтому не зарегистрировано как страхователь.

Организация приняла нового сотрудника для работы в обособленном подразделении в должности кладовщика. Поскольку подразделение расположено в г. Омске, а головная организация — в г. Москве, в трудовом договоре с кладовщиком место работы указано с уточнением структурного подразделения и его местонахождения.

Решение. Условие о работе в конкретном структурном подразделении прописано в договоре, значит, такую информацию необходимо представить в СФР в составе сведений о приеме сотрудника на работу. Так как подразделение в г. Омске не является страхователем, форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 должна представить головная организация в московское отделение СФР.

Титульный лист отчета надо заполнить так.

А в подразделе 1.1 головная компания должна указать следующие данные.

* * *

Когда условие о работе в конкретном структурном подразделении включено в трудовой договор, то и в трудовой книжке (если она ведется) надо сделать запись о приеме именно в структурное подразделение организации (пп. 9, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). ■

Неполный рабочий день не изменяет порядок получения пособия по уходу за ребенком

До оформления отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет женщина работала на полставки. Во время «детского» отпуска она продолжила работать в том же режиме, но получала уже и зарплату, и пособие по уходу за ребенком. Правомерно ли это? По этому вопросу между работодателем и ФСС (теперь СФР) возник спор. Причина: в этом случае утраты дохода, которую призвано возместить детское пособие, не было. Однако Верховный суд счел, что этот факт значения не имеет и пособие выплачено правомерно (Определение ВС от 21.08.2023 № 309-ЭС23-5380).

Как известно, если в период отпуска по уходу за ребенком сотрудник работает на условиях неполного дня, он сохраняет право на детское пособие. В рассматриваемом случае условие о неполной занятости выполняется. А ни в ТК, ни в Законе об обязательном страховании на ВНиМ нет положений о том, что для получения пособия застрахованный перед уходом в отпуск по уходу за ребенком должен работать на полную ставку или вообще работать. Также, по мнению ВС, цель выплаты пособия по уходу за ребенком — компенсировать ту часть заработка, которую работник мог бы получать при условии занятости в течение полного рабочего дня.

Кстати, уже разработан законопроект, предлагающий сохранить право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет и в том случае, когда получатель пособия возвращается на работу на полный день. ■

Нужен ли новый медосмотр при переходе с одной вредной работы на другую

Сотрудник, уже прошедший обязательный периодический медосмотр, переводится с одной должности на другую. Требуется ли ему при таком переводе проходить медицинский осмотр заново?

Как известно, проходить обязательные периодические медосмотры должны сотрудники, занятые на вредных и/или опасных работах, работах, связанных с движением транспорта, и некоторых других. Так вот, специалисты Роструда считают, что при смене должности внутри одной компании медосмотр заново проходить не требуется, если соблюдаются два условия (Онлайнинспекция.рф):

•и на старой, и на новой должности класс вредности, состав вредных (опасных) факторов и периодичность проведения медосмотров одинаковы;

•срок медосмотра, который сотрудник прошел на старой должности, еще не истек. ■

НЕ ПРОПУСТИТЕОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="119"

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

О правилах оформления путевого листа в 2023 г. мы писали в , 2023, № 4. Но не прошло и года, как в действующий порядок были внесены изменения, которые заработали с сентября 2023 г. Теперь в путевых листах придется указывать дополнительные сведения о водителе и транспортном средстве. А также иначе вносить показания одометра и сведения о медосмотрах. Об изменениях в правила оформления путевого листа — далее подробно.

Что изменилось в правилах заполнения путевого листа

Форму путевого листа можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Количество путевых листов

Минтранс разрешил реже оформлять путевые листы (п. 11 Состава сведений, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2022 № 390 (далее — Состав сведений)). Теперь допускается оформление одного путевого листа:

•на один рейс, если длительность рейса составляет несколько дней (превышает продолжительность рабочего дня или смены водителя);

•на несколько рейсов, если в течение рабочего дня или смены водитель транспортного средства успевает сделать несколько рейсов.

Если несколько водителей работают последовательно на одном автомобиле, то допускается формирование нескольких путевых листов на одно транспортное средство отдельно на каждого водителя, но только в бумажном виде. С 1 сентября возможность формирования нескольких путевых листов в электронном виде в этом случае отсутствует.

Дополнительные сведения о водителе и автомобиле

Помимо ф. и. о. водителя и сведений о проведении предрейсового (а в некоторых случаях — послерейсового) медосмотра (о дате, времени и результате), в путевом листе обязательно нужно указать новую информацию о водителе (п. 6 Состава сведений):

•СНИЛС;

•серию, номер и дату выдачи водительского удостоверения.

С 01.09.2023 допускается вносить изменения в электронные путевые листы в сведения о водителе ТС, а также о марках, моделях прицепов (полуприцепов) и их регистрационных номерах (п. 11 Состава сведений).

Справка

С 1 сентября получить разрешение на перевозку пассажиров вправе и самозанятые таксисты — плательщики НПД без статуса ИП. Это значит, что теперь они могут работать с агрегаторами такси напрямую. При оформлении путевого листа такой водитель, оказывающий услуги такси на личном автомобиле, должен указать, что он — физлицо, не являющееся ИП. И кроме того — свои ф. и. о., адрес места жительства, номер телефона и ИНН (п. 4 Состава сведений).

Проверить действительность водительского удостоверения водителя можно на сайте ГИБДД. Также на сайте ГИБДД можно проверить сведения об автомобиле.

Указание показаний одометра

Изменились правила внесения в путевой лист показаний одометра. Теперь указывать показания одометра в полных километрах пробега надо (подп. 5 п. 5 Состава сведений):

•при выпуске автомобиля на линию;

•при возвращении ТС с линии по завершении последнего рейса или при выполнении последнего заказа легкового такси физлицами;

•при приеме-сдаче автомобиля следующему водителю по окончании рабочего дня (смены) предыдущего водителя.

Показания одометра при выпуске ТС на линию должны быть проставлены лицом, ответственным за выпуск автомобиля на линию, и заверены его собственноручной подписью на бумажном носителе либо его УКЭП (или усиленной неквалифицированной ЭП, созданной и используемой в информационной системе) в случае формирования электронного путевого листа с указанием ф. и. о. (п. 13 Состава сведений)

Если не указать показания одометра, а привести, например, общий километраж, пройденный ТС за рабочий день (смену), налоговая, скорее всего, не признает расходы на ГСМ из-за неверно заполненного путевого листа. Ведь без показаний одометра непонятно, как был определен пройденный километраж.

Заполнение сведений о контроле техсостояния ТС

При заполнении сведений о контроле техсостояния автомобиля существенно ничего не поменялось. Минтранс уточнил, что нужно указать дату и время выпуска ТС на линию, а также дату, время и результат проведения предрейсового (предсменного) контроля техсостояния ТС. Данные должны быть проставлены должностным лицом, ответственным за техсостояние и безопасную эксплуатацию автомобиля, назначаемым решением руководителя организации (предпринимателя), самим ИП или ответственным физлицом (п. 13 Состава сведений).

Также Минтранс пояснил, как заверить бумажный и электронный путевые листы. Дата и время выпуска ТС на линию, дата, время и результат проведения предрейсового (предсменного) контроля техсостояния ТС должны быть проставлены лицом, ответственным за выпуск автомобиля на линию, и заверены его собственноручной подписью на бумажном носителе либо его УКЭП (или усиленной неквалифицированной ЭП, созданной и используемой в информационной системе) в случае формирования электронного путевого листа с указанием ф. и. о. (п. 13 Состава сведений)

Внесение сведений о медосмотрах водителей

С 01.09.2023 даты, время и результат предсменного (предрейсового) и послесменного (послерейсового) медосмотров водителя должны быть проставлены медработником, проводившим осмотры, с указанием ф. и. о., наименования медорганизации (если медработник состоит в ее штате). И заверены его собственноручной подписью на бумаге либо УКЭП при формировании электронного путевого листа (п. 12 Состава сведений).

Указывать серию, номер, дату выдачи и срок действия лицензии медорганизации на проведение медосмотров водителей не надо.

Кроме того, с 01.09.2023 можно дистанционно проводить обследование водителей до, после и в течение рабочего дня. То есть водителю необязательно лично посещать врача. Подробнее о том, как работодателю организовать проведение медосмотров (в том числе и дистанционных) для своих работников и как учесть расходы на их проведение, мы расскажем в одном из наших следующих номеров.

* * *

Изменения в правила заполнения путевых листов начали действовать с 01.09.2023. Чтобы не возникло споров с проверяющими по поводу нарушений при оформлении путевого листа, убедитесь, что все обязательные реквизиты в путевом листе указаны верно. ■

Споры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС

Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2023) (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 07.08.2023 № КВ-4-14/10121@ для использования в работе) (далее — Обзор)

Форма заявления о госрегистрации должна быть действующей

Компании понадобилось внести в ЕГРЮЛ сведения о новом директоре. Фирма скачала с сайта ФНС программу подготовки документов для госрегистрации, заполнила форму Р13014, заверила ее у нотариуса и обратилась в регистрирующую инспекцию. Но получила отказ: заявление, сданное в МИФНС, было заполнено по устаревшей форме.

Компания обратилась в суд: по сути, новая форма заявления не сильно отличалась от старой. Старая форма документа имела отличие только в буквенном номере листа: вместо буквы «П» стояла буква «Н». В остальном сведения в заявлении соответствовали действующей форме и были достоверны.

Суды трех инстанций указали: само по себе использование при составлении заявления по форме № Р13014 программы не освобождает заявителя от обязанности соблюдать требования, предъявляемые к оформлению документов. Подавать различные заявления в регистрирующие налоговые инспекции нужно по форме, действующей на момент подачи заявления. Если документ будет подан по устаревшей форме, то отказ в госрегистрации правомерен (п. 1.2 Обзора).

Вывод: даже если заполняете документы с помощью программ, которым вы доверяете, перед подачей документов лучше перестраховаться и проверить, актуальна ли на день отправки форма документа.

Адрес в ЕГРЮЛ должен совпадать с государственным адресным реестром

Компания подала в ИФНС заявление по форме Р13014 и пакет документов для регистрации изменения адреса компании. МИФНС отказала, поскольку:

•в государственном адресном реестре (далее — ГАР) отсутствовал этот адрес;

•показатели листа «Б» заявления Р13014 были заполнены неверно:

— вместо наименования бульвара, проезда, переулка или улицы в показателе «Элемент улично-дорожной сети» общество указало «в районе 1-го километра автодороги пос. Горького — 8 километр автодороги Хабаровск-Находка (нечетная сторона)»;

— вместо номера здания/сооружения указан кадастровый номер объекта;

— указанный тип помещения не предусмотрен Перечнем сокращенных наименований, используемых для указания адреса в заявлении.

Суды второй и третьей инстанций поддержали регистраторов: сведения в ЕГРЮЛ должны полностью совпадать со сведениями из ГАР (Постановление АС ДВО от 31.03.2023 № А73-11355/2022; п. 1.3 Обзора).

Вывод: подавая заявление о смене юридического адреса компании, удостоверьтесь, что адрес числится в государственном адресном реестре именно в таком виде. Если номера помещения в ГАР нет, заполняйте адрес до показателя «Здание/сооружение» включительно (п. 14 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@; Письмо ФНС от 09.02.2023 № 14-1-03/0025@).

На исправление ошибок регистрации изменений отводят 3 месяца

Компания подала в регистрирующий орган комплект документов на изменение сведений в ЕГРЮЛ:

•о номере типового устава;

•об адресе электронной почты;

•об адресе местонахождения и ОКВЭД.

Компании отказали и предложили исправить ошибку в течение 3 месяцев.

Фирма ошибку исправила и передала недостающие документы почти через год после отказа, а протокол общего собрания, в котором содержалось решение о переходе на типовой устав, заново подавать не стала, полагая, что год назад она уже сдавала налоговикам протокол общего собрания участников о переходе на типовой устав и повторно представлять старый протокол собрания не должна. Фирме снова отказали в регистрации изменений в учредительные документы по причине, что комплект документов представлен неполным — отсутствовал протокол. Фирма с отказом не согласилась и поэтому обратилась в суд.

Суды поддержали налоговиков: прошлогодняя попытка перейти на типовой устав получила отказ регистраторов. У заявителя было 3 месяца с предыдущего отказа в госрегистрации, чтобы исправить недостатки и подать дополнительные сведения. Фирма прождала больше времени, чтобы снова обратиться за внесением изменений. Поэтому она должна была представить регистраторам весь перечень необходимых документов, независимо от того, представлялись ли какие-либо из них ранее (п. 1.1 Обзора).

Вывод: если вы подали документы на госрегистрацию изменений и получили отказ, на то, чтобы исправить положение и донести недостающие сведения, у вас есть 3 месяца (п. 7 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Запись о недостоверности в ЕГРЮЛ можно успешно оспорить

О том, что делать, если вы получили от ИФНС уведомление о представлении достоверных сведений, мы писали:

2022, № 13

Регистрирующая ИФНС получила от другой инспекции заявление (форма Р34002) о наличии сомнений в том, что генеральный директор ООО действительно является таковым. Для проверки регистраторы направили по адресу компании, а также ее учредителю уведомление о необходимости представить достоверные сведения, однако ответа не получили. Поэтому внесли в ЕГРЮЛ запись о том, что сведения о генеральном директоре недостоверны.

Суды апелляции и кассации не поддержали ИФНС, поскольку посчитали, что проверка достоверности проводилась формально и была сведена к направлению уведомления о необходимости представления достоверных сведений. Отсутствие ответа на уведомление и неявка директора сами по себе не говорят о недостоверности сведений о руководителе. Кроме того, они обратили внимание, что в ЕГРЮЛ имелся также email компании, поэтому налоговой надо было направить запрос и на электронный адрес. Поскольку она не смогла подтвердить, что такой запрос был направлен, запись о недостоверности признали незаконной (п. 2.3 Обзора).

Вывод: если вы получили уведомление о представлении достоверных сведений, лучше на него прореагировать, иначе придется добиваться правды в суде. И не факт, что ваша ИФНС отнесется к своим обязанностям также формально, как в приведенном деле.

Признаки недобросовестности еще не повод вносить в реестр сведения о недостоверности

Если налоговики единожды пришли проверить, находится ли компания по юрадресу, и никого не застали — это не повод вносить в ЕГРЮЛ запись о недостоверности адреса

ИФНС внесла в реестр запись о недостоверности юридического адреса компании — выйдя по нему с проверкой, она не застала никого из представителей организации.

Судьи не поддержали инспекцию, поскольку инспекторы выходили с осмотром однократно. И тот факт, что в этот момент они не застали руководителя компании, еще не означает, что адрес недействителен. Тем более корреспонденцию, которая направляется по этому адресу, общество исправно получает, а его руководитель в суде подтвердил, что компания находится по юридическому адресу, но в связи с пандемией работники перешли на удаленку.

Инспекция пыталась привести дополнительные доводы, указывая, что у компании есть признаки фирмы-однодневки, а также на непредставление отчетности. Однако судьи отвергли и их, отметив, что эти нарушения могут быть поводом для привлечения к налоговой ответственности, но никак не для внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверном адресе (п. 2.4 Обзора).

О том, что делать, если ИФНС внесла в ЕГРЮЛ запись о недостоверности адреса компании, мы писали:

2022, № 13

Вывод: вносить в ЕГРЮЛ запись о недостоверности адреса только по результатам одной проверки и по наличию у компании признаков фирмы-однодневки налоговики не вправе. Внесение записи должно быть обосновано. Если налоговики подошли к проверке адреса формально, не дали вам возможности подтвердить реальность сведений — их действия можно успешно оспорить.

Корпоративные споры не должны решаться «руками» налоговой

Инспекция внесла в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений об одном из участников компании. Поводом послужило заявление (форма Р34002) первого участника, а также пояснения второго участника, который не смог ответить на вопросы о видах деятельности и местонахождении организации, указав, что стал учредителем ООО по просьбе директора компании — первого участника.

Второй участник обратился в суд для признания этой записи недействительной.

Суд не поддержал инспекторов и принял во внимание, что между ООО и вторым участником уже был судебный спор именно по поводу номинальности его участия. Есть вступившее в силу решение, в котором указано, что оснований для признания участника номинальным нет. Пересматривать этот вывод суда в административном порядке ИФНС не имела права.

Учитывая наличие корпоративного конфликта, суды расценили действия первого участника общества как попытку исключить второго участника из ООО в административном порядке, проверку ИФНС — формальной, а внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности — незаконной (п. 2.5 Обзора).

Вывод: даже протокол допроса директора (учредителя) с показаниями, что он «номинальный», не повод вносить в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности, поскольку факт его реального участия в деятельности компании может быть подтвержден иными документами.

Продлить срок ликвидации компании можно лишь в суде

Учредитель решила закрыть фирму: назначила себя ликвидатором и подала в налоговую документы о ликвидации компании через 6 месяцев. По истечении этого срока она решила его продлить до максимально разрешенного законом, то есть до года, и подала в регистрирующую ИФНС заявление об этом.

Но инспекция регистрировать это изменение отказалась, указав, что продлить первоначально определенный срок ликвидации можно лишь через суд. Ликвидатор же посчитала, что судебный порядок нужен, только если общий срок выходит за пределы максимального — годичного.

Судьи приняли сторону ИФНС и отметили, что срок ликвидации устанавливается участниками ликвидируемой компании однократно. Возможности в последующем принять решение о продлении срока по закону нет. Регистраторы не могут вносить в ЕГРЮЛ сведения о принятом во внесудебном порядке решении о продлении срока ликвидации компании. Поэтому продлить его может только суд, решение которого и будет поводом для внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 1.8 Обзора).

С июля 2023 г. действует упрощенный порядок добровольной ликвидации. Подробнее о нем мы писали:

2023, № 13

Вывод: деятельность юрлица должна быть прекращена в определенный срок, этот срок устанавливает учредитель в своем решении. Максимальный период для ликвидации, который можно установить, — 1 год. В судебном порядке его можно продлить еще на 6 месяцев. Если не уложиться в первоначально установленный срок ликвидации, заново начать добровольную ликвидацию можно будет не раньше чем спустя полгода (пп. 6, 7 ст. 57 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Скончался один из учредителей компании: отсутствие наследников не повод забирать его долю

Один из участников компании скончался. Наследники умершего на связь с компанией для включения их в состав участников не вышли. В связи с этим спустя полгода после смерти учредителя остальные участники ООО на внеочередном собрании приняли решение о переходе доли умершего самой компании, то есть обществу. После чего обратились в регистрирующую ИФНС с заявлением о внесении в ЕГРЮЛ новых сведений о составе участников ООО (форма Р13014), приложив к нему копию справки из ЗАГСа о смерти гражданина и протокол общего собрания участников ООО.

Регистрирующий налоговый орган в регистрации изменений отказал, поскольку:

•отсутствовал документ, подтверждающий право ООО на долю умершего участника;

•в листе 3 формы № Р13014 компания указала неверный размер доли, которая ей теперь принадлежит.

Суды двух инстанций поддержали налоговиков (п. 1.5 Обзора).

Cправка о смерти единственного участника не является документом, подтверждающим право общества на долю умершего участника. Устав компании не имел условия о том, что переход доли к наследникам должны одобрить другие участники. Значит, с момента открытия наследства (смерти наследодателя) его наследникам перешли все права участника ООО.

О том, что делать, если скончался единственный учредитель ООО, мы писали:

2023, № 13

Вывод: если один из участников компании умер, нужно найти его наследников. Это делает нотариус. До регистрации в ЕГРЮЛ наследника нотариус может назначить доверительного управляющего, который будет управлять его долей. Это может быть как сам наследник, так и оставшиеся участники общества (ст. 1173 ГК РФ; пп. 4, 5 Методических рекомендаций по теме «О наследовании долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью»). В любом случае доля к ООО не переходит, если в уставе не прописана обязательность получения согласия оставшихся участников.

Если же в такой ситуации наследников не окажется либо они откажутся вступать в наследство, в качестве выморочного имущества доля перейдет к Росимуществу. Если и оно не проявит интереса, то придется обращаться в суд за защитой своих прав (п. 1.2 приложения к Письму ФНС от 30.10.2020 № КВ-4-14/17869@; Постановление 17 ААС от 18.07.2023 № 17АП-6823/2023-ГК).

* * *

Кроме споров об отмене решений об отказе в госрегистрации юрлица и споров о признании недействительными решений о госрегистрации организации, Обзор содержал третий блок — иные споры с участием регистрирующих органов. В этом блоке ФНС привела два судебных спора, в которых ИФНС оспорила название компаний. Подробнее о ситуациях, когда ИФНС не устраивает наименование юридического лица, мы расскажем в одном из следующих номеров. ■

Когда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

На что инспекторы обращают внимание при проверке

Наверняка многим знакома ситуация, когда деньги выдаются под отчет, а после «без вести пропадают». Подотчетник и обратно их не возвращает, и не подтверждает расходование. Бухгалтерия на все это закрывает глаза, деньги просто висят на счете 71, как вдруг на пороге оказываются налоговики с проверкой. Как итог — считают выплаченные подотчетнику деньги его доходом, доначисляют НДФЛ, взносы, пени, штраф. Остается одна надежда — на суд. Однако, как показывает практика, поддержки там найти не удастся. А потому рекомендуем не доводить градус ситуации до пика и учиться на чужих ошибках.

Мы проанализировали арбитражную практику и на основе реальных историй составили список ситуаций, возникновение которых в компании с большой долей вероятности привлечет к себе внимание налоговиков.

Ситуация 1. Директор путает деньги компании с личным кошельком. Руководитель фирмы периодически оплачивал личные покупки то с корпоративной карты, то со счета компании — покупал товары для рыбалки, одежду, продукты и даже белье для жены. Так неспешно сумма набежала немаленькая — почти 5 млн руб., однако даже за рубль из нее подотчетник не отчитался, что, впрочем, неудивительно. Продолжалось это до тех пор, пока в компанию не наведались налоговики с выездной проверкой, в ходе которой все это вскрылось. Ведь необычные для автотранспортной компании расходы не могли не обратить на себя внимание. Как результат — были доначислены НДФЛ и взносы, начислены пени и наложен штраф.

Компания обратилась в суд, где пыталась доказать, что деньги выдавались директору под отчет для приобретения товаров и услуг в целях использования их в производственной деятельности ООО. Однако сделать это ей не удалось — факты говорили об обратном (Постановление АС ЗСО от 22.07.2022 № Ф04-2815/2022):

•на израсходованные суммы не было составлено ни одного авансового отчета;

•первичные документы отсутствовали;

•покупка материальных ценностей в учете никак не отражена;

•связь оплаченных расходов с деятельностью фирмы не подтверждена. По банковским выпискам видно, что тратился директор лично на себя.

Таким образом, оплата личных покупок за счет фирмы — доход директора, с которого организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также уплатить взносы.

Справка

Привлечь внимание налоговиков может и ситуация, когда подотчетник часть денег не расходует и возвращает в кассу, а фирма сразу же выдает их под новый подотчет.

Дело в том, что выдать подотчетнику деньги можно, только предварительно сняв их с расчетного счета. Ну или можно выдать из кассы, но только если наличные поступили, в частности, в качестве выручки, страховой премии, возврата займа. А вот возврата наличных, ранее выданных работнику под отчет, в этом списке нет (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У; Письмо ЦБ от 09.07.2020 № 29-1-1-ОЭ/10561). Поэтому возвращенный аванс нельзя расходовать для выдачи нового аванса, иначе нарушите кассовую дисциплину. А это чревато наложением штрафов: для организации — от 40 тыс. до 50 тыс. руб., для должностного лица (руководителя) — от 4 тыс. до 5 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)

Ситуация 2. Подотчет скрывает выплату доходов сотрудникам. Организация в течение года перевела на зарплатные карточки четырем работникам из числа руководящего состава (руководителю, заместителю директора, главному бухгалтеру и начальнику охраны) почти 31 млн руб. под видом подотчета. Поскольку сумма внушительная, ею заинтересовались налоговики при проверке.

Если тратятся заметные средства на ремонт автомобилей, которых у компании нет ни в собственности, ни в аренде, то проверяющих это, конечно, заинтересует

Компания пыталась доказать, что деньги были потрачены на хознужды. Однако представить документы, подтверждающие расходование подотчетных средств, и подтвердить факт принятия на учет ТМЦ, купленных на эти деньги, не смогла. А все потому, что место хранения документов, по словам сотрудников фирмы, затопило. Да так, что пострадали не только бумажные экземпляры, но и системный блок, на котором хранилась нужная информация.

Инспекторы словам сотрудников фирмы не поверили и доначислили НДФЛ, страховые взносы, а также начислили пени и оштрафовали. Компанию такой расклад не устроил, и она попыталась обжаловать решение в судебном порядке. Дело дошло до Верховного суда (Определение ВС от 17.03.2023 № 303-ЭС22-29414).

В ходе судебных разбирательств были выяснены, в частности, следующие обстоятельства:

•по данным местной администрации, помещение, где находились нужные документы, в границы зоны чрезвычайной ситуации, вызванной паводком, не попадало. Справка о затоплении, которую в доказательство своей правоты представила компания, не должна была быть ей выдана. Ее наличие носит необоснованный характер;

•короткого замыкания электричества, которое, по словам сотрудников фирмы, повредило нужный системный блок, не было. Компьютер вышел из строя не случайно;

•траты работников с деятельностью компании вообще никак не связаны. К примеру, значительная сумма денег была потрачена на топливо, ремонт и техобслуживание автомобилей, и это при том, что у компании нет ни собственных транспортных средств, ни арендованных.

Ввиду отсутствия доказательств, подтверждающих расходование денег на нужды фирмы, судьи признали, что работники таким образом получали доходы, причем в рамках трудовых отношений. А значит, доначисление НДФЛ и страховых взносов обоснованно.

Ситуация 3. Подотчетные средства передаются третьим лицам. Директор снял с расчетного счета 660 тыс. руб., из которых 400 тыс. руб. наличными передал своему родственнику, не связанному с компанией ни трудовым, ни гражданско-правовым договором. Налоговики такую передачу признали доходом директора и доначислили страховые взносы, пени и штраф. Спор разрешался в суде (Постановление АС ЦО от 10.04.2023 № Ф10-1006/2023). Там компания пыталась доказать, что спорные суммы являются подотчетными. Однако у судей на этот счет было иное мнение.

Лицо, получившее деньги под отчет, обязано предъявить отчет о потраченных суммах и приложить к нему документы, подтверждающие их целевое расходование. Эти условия компания не выполнила. Более того, наличные под отчет можно выдавать только работникам компании, с которыми заключен трудовой договор (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Однако человек, у которого фактически оказались деньги, к компании вообще никакого отношения не имел. А значит, законных оснований для передачи ему средств не было. Фактически директор распорядился деньгами как своими собственными. Следовательно, получил доход в рамках трудовых отношений. А поскольку есть доход, значит, в бюджет с этой суммы должны поступить страховые взносы.

Ситуация 4. Деньги, выданные под отчет, тратятся якобы на нужды работодателя. Директор компании и по совместительству ее единственный учредитель взял деньги под отчет (ни много ни мало — более 6 млн руб.). Однако отчитался перед фирмой не по всей сумме, а лишь по части. Вероятно, подумал, что в общей массе отсутствие документов на траты почти в 1,6 млн руб. никто не заметит.

Стройматериалы купила организация, а дом строит директор как физлицо? Тогда компании вряд ли удастся доказать производственную необходимость таких расходов

К слову, куплены на эти деньги были стройматериалы. В бухучете покупку отразили по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а после единовременно списали на расходы без оприходования на счет 10 «Материалы». Однако следов использования этих материалов в хозяйственной деятельности организации при налоговой проверке не обнаружилось. Зато выяснилось другое: не так давно директор как физлицо приобрел земельный участок под строительство.

Налоговики, сложив обстоятельства в единый пазл, сочли, что строительные материалы были приобретены учредителем для личных, а не для рабочих нужд, а значит, директор получил облагаемый НДФЛ доход. Как итог — проверяющие доначислили налог, а также начислили пени и штраф.

Компания обратилась в суд, где заявила о том, что она собирается купить земельный участок и стройматериалы закуплены как раз для строительства нового объекта на нем (Постановление АС УО от 03.04.2023 № Ф09-1073/23). Однако представить документы, подтверждающие свои намерения (заявку, заявление на выделение земельного участка и др.), она не смогла.

Проанализировав все обстоятельства, судьи пришли к выводу, что потребность в спорных стройматериалах возникла все-таки непосредственно у работника, а не у работодателя. А значит, доначисления на сто процентов оправданны.

Ситуация 5. На момент проверки подтверждающих документов нет — а в суде появляются. Налоговики, проанализировав выписки о движении денежных средств, выяснили, что за директором числится подотчет, по которому тот до сих пор не отчитался и который не вернул. Компания в ответ на это заявила, что деньги возвращены (даже приходно-кассовый ордер есть, подтверждающий это), однако в тот же день снова выданы директору, но уже по договору займа. Налоговики потребовали представить указанный договор, однако их требования остались без ответа. Все, что по спорным суммам компания смогла им дать, — это кассовую книгу. Ее, естественно, проверяющим оказалось недостаточно для проведения налогового контроля. Отсутствие документов послужило поводом для доначисления НДФЛ, взносов, пеней и штрафа.

Компания обратилась в суд, где представила вниманию судей договор займа, заявление о его предоставлении, приходно-кассовый и расходно-кассовый ордера (Постановление 12 ААС от 01.03.2023 № А12-10161/2022). Однако рассматривать запоздавшие документы суд не стал, отметив, что к ним следует отнестись критически, потому что в ходе проведения проверки по требованию налогового органа документы не были представлены. Судьи согласились с инспекторами, что деньги, выданные директору, — это доход, с которого следовало уплатить НДФЛ и взносы.

Ситуация 6. Траты по подотчету подтверждены липовыми документами. Директор и еще один сотрудник компании ежемесячно снимали с корпоративной карты деньги, прикрываясь нуждами компании. При этом ради приличия часть из них все же подтверждали авансовыми отчетами и первичкой. Однако при проверке налоговики усомнились в подлинности документов. Посчитав их фальшивыми, а также учтя тот факт, что по ряду расходов подтверждающих документов не было вообще, они доначислили НДФЛ, налог на прибыль, пени и штраф. Спор разрешался в суде (Решение АС Свердловской области от 03.12.2020 № А60-40211/2020).

Судьи встали на сторону налоговиков, поскольку им удалось доказать, что сведения в авансовых отчетах содержались недостоверные. Это подтвердили следующие факты:

•в квитанциях на оплату номера в гостинице не было подписи администратора;

•в кассовых чеках были указаны несуществующие организации;

•по документам один и тот же подотчетник находился в двух отелях одновременно, в то время как расположены они в разных городах.

Фактически подотчетные суммы остались в распоряжении работников — те не использовали деньги для нужд организации. А значит, компания должна была удержать НДФЛ и не имела права включать спорные траты в налоговые расходы.

К слову, истории, когда компании пытаются прикрыть подотчет липовыми документами, наивно полагая, что их не рассекретят, встречаются довольно часто (Постановления АС ВВО от 07.03.2023 № Ф01-40/2023; АС УО от 11.01.2023 № Ф09-9642/22). Однако, как показывает судебная практика, в большинстве своем все тайное становится явным. Все же в проверке подотчетных расходов налоговики руку уже набили.

Как минимизировать налоговые риски и прикрыть тыл

Подытожим: обобщив рассмотренную судебную практику, можно выделить три основных критерия, при наличии которых деньги, выданные под отчет и не возвращенные обратно в кассу, налоговики облагали НДФЛ и взносами. Это:

•или траты по подотчету никак не связаны с деятельностью работодателя;

•или документы, подтверждающие расходование подотчетных сумм (чеки или квитанции, акты, кассовые ордера, накладные, договоры и т. п.), либо фальшивые, либо отсутствуют;

•или приобретенные товары (услуги) не приняты к учету.

Наличие хотя бы одного из этих критериев уже таит в себе потенциальную опасность попасть на доначисления, пени, штрафы. Чтобы этого не произошло, придерживайтесь, в частности, следующих правил.

Правило 1. Следите за тем, чтобы работники вовремя представляли авансовые отчеты и прикладывали к ним подтверждающие документы. Напомним, что срок, в течение которого подотчетник обязан представить авансовый отчет, во всех случаях, кроме командировок, руководитель устанавливает самостоятельно (п. 26 Положения о служебных командировках, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). То есть срок может быть любым. А потому, если установленный ныне срок частенько нарушается, целесообразно увеличить его.

Что касается документов, то, во-первых, всегда проверяйте, соответствует ли первичка авансовому отчету, к которому ее приложили, а во-вторых, не является ли она фальшивой.

Чтобы обезопасить себя от «подотчетных» претензий налоговиков, нужно соблюдать несколько правил. Среди прочего не будет лишним проверить первичку на подлинность, в том числе при помощи сервисов ФНС

Так, суммы в авансовом отчете должны совпасть с суммами, указанными в подтверждающих документах. А те, в свою очередь, должны подтверждать цели, на которые деньги были выданы под отчет. Из документов должно быть понятно, на что именно потрачены денежные средства. Если все хорошо, проверьте документы на подлинность.

Распознать, липовые ли документы перед вами, помогут два сервиса от ФНС: «Прозрачный бизнес» и «Проверка чека». Первый подтвердит реальное существование продавца, а второй — подлинность выданного им чека. Если работник принес нечитаемый чек, отправьте его к продавцу за дубликатом.

Документы к учету принимайте только при удовлетворительном результате проверки.

Бумажные чеки имеют недостаток быстро выцветать, поэтому рекомендуем сразу делать их копии. Минфин считает возможным подтверждать фактически осуществленные затраты ксерокопиями, заверенными подписью должностного лица и печатью организации (при ее наличии), с приложением оригинала кассового чека (Письмо Минфина от 17.09.2008 № 03-03-07/22). А вообще, чтобы не столкнуться с проблемой подтверждения расходов в ситуациях, когда чеки выцвели, просите работников требовать от продавцов чеки в электронном виде, а после просто распечатывайте их на бумаге (п. 4 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Правило 2. Всегда анализируйте, как увязываются расходы с деятельностью компании. Ведь даже если с документами все в порядке, авансовый отчет составлен идеально и представлен в срок, это не будет иметь никакого значения, если траты произведены не в интересах работодателя. Поэтому следите, чтобы в авансовый отчет были включены только служебные расходы.

Правило 3. Почаще напоминайте директору (особенно если он еще и учредитель), что деньги компании — это не его личные деньги. Объясните руководителю, что, как только деньги попадают ему в руки, он становится таким же подотчетником, как и любой другой сотрудник, и обязан о них отчитываться в разумный срок. Иначе можно нажить проблем не только с налоговиками, но также и с банком. Подробнее об этом читайте в , 2018, № 9.

Правило 4. Выдавайте деньги под отчет только людям, которые связаны с компанией трудовым договором. Выдавать деньги посторонним людям, причем даже для совершения трат в ваших интересах, рискованно.

Правило 5. Возвращенные подотчетные средства вносите на расчетный счет. И только потом по мере необходимости снимайте их и выдавайте под новый подотчет. Просто принять от подотчетника деньги и тут же снова выдать их на хозяйственные нужды, как уже отмечалось, нельзя.

Однако даже если будете следовать этим правилам, все равно может произойти так, что работник, взяв деньги под отчет, их не вернет. Если подобное случится, действуйте так: попросите работника вернуть деньги добровольно, предложите удерживать долг по частям из зарплаты. Имейте в виду, что такое удержание возможно только с согласия работника (ст. 137 ТК РФ). Так что, если уговоры не сработают и деньги подотчетник возвращать откажется, взыскать задолженность можно будет только в судебном порядке.

Если же для вас поход в суд — это крайняя мера, идти на которую вы не готовы, или же имеются иные причины, по которым вы не хотите взыскивать долг, можете добровольно отказаться от взыскания подотчетных сумм, приняв решение о прощении долга. Такой ход обезопасит вас от претензий налоговиков, но только при условии, что вы:

•исчислите НДФЛ в день подписания соглашения о прощении долга и удержите его из любых доходов в денежной форме, причитающихся подотчетнику, в пределах 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808; ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@);

•начислите страховые взносы. Это надо сделать на наиболее раннюю из дат: или на дату истечения 1 месяца со дня, когда сумма должна была быть возвращена, или на дату списания задолженности (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808);

•не учтете в налоговых расходах сумму прощенного долга (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма ФНС от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@; Минфина от 14.03.2023 № 03-03-06/1/21456). При этом взносы, начисленные на сумму задолженности, можно включить в расходы по налогу на прибыль (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

* * *

Справедливости ради отметим, что не все споры о подотчетных средствах заканчиваются выигрышем налоговиков. Есть прецеденты, когда судьи вставали на сторону компаний, если им удавалось доказать, что директор израсходовал подотчетные суммы в интересах работодателя или вернул их (Постановление АС ПО от 29.01.2019 № Ф06-41826/2018). Либо когда они грамотно оформляли траты по подотчету документально. Так, к примеру, одной компании удалось отстоять траты директора на одежду и обувь, прописав в его трудовом договоре, что расходы связаны с поддержанием делового стиля и имиджа и что купленное — собственность компании (Постановление АС УО от 27.02.2020 № Ф09-393/20). ■

Статформа при перемещении товаров в рамках ЕАЭС: когда и как подавать

Кто и когда должен подавать статформу

Статформу нужно подавать, если вы проводите операции по перемещению товаров в рамках экспорта или импорта между территорией России и территориями других стран ЕАЭС (ч. 2 ст. 278 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (далее — Закон № 289-ФЗ); п. 5 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891 (далее — Правила ведения статистики); сайт ФТС):

•в рамках заключенной вами или от вашего имени (по поручению) сделки;

•при отсутствии такой сделки, если на момент получения (отгрузки) вы имеете право владения, пользования и (или) распоряжения товарами (например, при перевозке имущества между структурными подразделениями юрлица).

Если товары перемещаются между Россией и странами, не входящими в ЕАЭС, статформа не подается.

Подавать статформу обязаны (подп. 17 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС; ч. 2.1 ст. 278 Закона № 289-ФЗ; Статистическое декларирование: изменения законодательства на сайте ФТС (вопрос 11)):

•российские организации, а также филиалы иностранных компаний, зарегистрированные в России;

•физлица, в том числе ИП и самозанятые (за исключением ситуаций, когда товары перемещаются для личного пользования).

При этом не имеет значения:

•статус ваших контрагентов: отчитываться о перемещении товаров нужно по операциям как с организациями, так и с физическими лицами;

•способ доставки товаров: подавать статформу нужно, например, в отношении товаров, отправленных (полученных) на условиях самовывоза, почтой или курьерской службой, в том числе в рамках электронной торговли через маркетплейсы, онлайн-площадки и интернет-магазины (подп. «б» п. 7 Методологии ведения статистики, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 № 210 (далее — Методология ведения статистики); Статистическое декларирование: изменения законодательства на сайте ФТС (вопрос 12)).

А вот устанавливать статус перемещаемых товаров важно. Так, если иностранные товары ввозятся в ЕАЭС из третьих стран, а затем перемещаются между Россией и другой страной ЕАЭС (в рамках экспорта или импорта), подавать статформу нужно, если на момент перемещения они приобрели статус товаров ЕАЭС (подп. 47 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС; п. 6 Методологии ведения статистики).

Статформу нужно подавать в отношении товаров, перемещаемых, в частности (п. 2 Правил ведения статистики; подп. «в» п. 7 Методологии ведения статистики):

•по бартерным соглашениям;

•в качестве безвозмездной, гуманитарной и технической помощи, подарков и пожертвований;

•по консигнационным соглашениям;

•по договорам хранения на срок от 1 года;

•по договорам финансовой аренды (лизинга) на срок от 1 года;

•по договорам переработки с переходом права собственности или без перехода;

•как возвращенные, то есть ранее экспортированные (импортированные) товары, учтенные в импорте (экспорте) товаров.

Как и в какой срок подать статформу

Статформу нужно подать в таможенный орган не позднее 10-го рабочего дня календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором (пп. 7, 9 Правил ведения статистики):

•произведены отгрузка или получение товаров — в общем случае;

•срок нахождения временно ввезенных товаров в Россию превысил 1 год — в отношении товаров, ввезенных в Россию на срок менее 1 года;

•произошел переход права собственности — в отношении товаров, временно ввезенных (вывезенных) на срок менее 1 года, при переходе права собственности на них.

График сдачи статистических форм на 2023 г. размещен на сайте ФТС.

Статформа подается в таможенный орган по месту электронной регистрации статформы только в электронном виде через личный кабинет на сайте ФТС (личный кабинет на сайте ФТС). Подписывать ее нужно усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП). Датой подачи является дата ее направления через личный кабинет (пп. 5, 8, 10 Правил ведения статистики).

При перемещении товаров между Россией и, к примеру, Монголией статформу подавать не придется. Ведь Монголия не является участником ЕАЭС

Чтобы уполномоченный сотрудник мог подать статформу, ему нужно войти в личный кабинет от имени организации. Доступ ему должен предоставить директор (сайт ФТС).

Статформа, направленная в бумажном виде, не будет считаться поданной (сайт ФТС).

По каждой отгрузке (получению) товаров нужно подать отдельную статформу. Допускается подать одну статформу по нескольким отгрузкам (получениям) за отчетный месяц в отношении (п. 6 Правил ведения статистики):

•массовых поставок товаров, отгруженных или полученных на одних и тех же условиях в ходе исполнения одного контракта (договора) (при наличии) в одном направлении (ввоз или вывоз) одному и тому же покупателю (от одного и того же продавца) из одной страны отправления (получения);

•товаров, отправляемых в адрес физлиц посредством интернет-торговли, — по всем отгрузкам за отчетный месяц отдельно по каждой стране получения.

Подавать вместе со статформой какие-либо подтверждающие документы не нужно. Вместе с тем ФТС рекомендует во избежание спорных ситуаций в общем случае указывать реквизиты всех документов, относящихся к сделке, в графе 10 «Документы» статформы (Статистическое декларирование: изменения законодательства на сайте ФТС (вопрос 4)).

Статформу должен подать сам заявитель, то есть лицо, являющееся участником экспортной (импортной) сделки с товарами ЕАЭС или (при отсутствии такой сделки) имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами (п. 1 Правил заполнения статформы, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891). Возможность ее подачи от своего имени за заявителя лицом, не являющимся заявителем, например таможенным представителем, не предусмотрена (Письмо Минфина от 01.09.2020 № 27-01-23/76454; вопрос «Кто вправе подавать статформу в таможенные органы?» на сайте ФТС).

Когда не нужно подавать статформу

Не нужно подавать статформу, в частности, в отношении товаров, перемещаемых (ч. 2.1 ст. 278 Закона № 289-ФЗ; п. 2 Правил ведения статистики; подп. «а»—«в», «л»—«н», «р», «с», «ф» п. 8 Методологии ведения статистики):

•транзитом;

•временно на срок до 1 года;

•по договору операционной аренды;

•для ремонта или техобслуживания, а также возвращаемых после этих операций, в том числе безвозмездных (гарантийных);

•в целях их использования для безвозмездного (гарантийного) ремонта и (или) техобслуживания, а также возвращаемых обратно;

•в качестве средства перевозки (транспортировки), многооборотной (возвратной) тары;

•в счет залога;

•по рекламациям;

•для их уничтожения;

•физлицами для личного пользования и т. д.

Мы не будем подробно останавливаться на этом перечне, а рассмотрим конкретные ситуации, которые могут вызвать затруднения.

По сделкам с товарами третьих стран учитывайте особенности их растаможки в ЕАЭС

Товар ввезен в Россию из Китая, выпущен для внутреннего потребления, затем реализован и поставлен в Беларусь. Нужно ли нам как экспортеру подавать статформу? Есть ли какие-то особенности ее заполнения?

— Да, нужно. При ввозе товаров в Россию и их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар приобрел статус товара ЕАЭС (п. 2 ст. 134 ТК ЕАЭС). И о его дальнейшем перемещении в рамках ЕАЭС нужно отчитаться перед таможней путем подачи статформы. В графе 20 статформы укажите номер декларации на товары (ДТ), в соответствии с которой товары приобрели статус товаров ЕАЭС (п. 25 Правил заполнения статформы, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891).

Ввозим товар в Россию из Беларуси. Товар был произведен в Литве, выпущен в Беларуси для внутреннего потребления. Как мы понимаем, мы должны подать статформу, но как нам заполнить графу 20, если у нас нет номера декларации на товары?

— Да, вы правы, подать статформу нужно. То, что товар был помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в Беларуси, а не в России, неважно. Товар в любом случае приобрел статус товара ЕАЭС.

В графе 20 нужно указать номер ДТ, в соответствии с которой товары приобрели статус товаров Союза. Если у вас нет этой информации и невозможно ее выяснить (например, запросив у контрагента), оставьте графу пустой, это не будет препятствовать подаче статформы (Статистическое декларирование: изменения законодательства на сайте ФТС (вопрос 3)).

Заключили контракт с покупателем из Армении. Товар ввозится в Армению из страны-производителя (не ЕАЭС), минуя территорию России. В свободное обращение товары выпускаются в Армении. Нужно ли нам подавать статформу?

— Нет, не нужно. Договор заключен с контрагентом из ЕАЭС, однако перемещения товаров между странами ЕАЭС не происходит. Товары в этой ситуации приобретут статус товаров ЕАЭС только после их доставки в страну назначения (Армения) и выпуска в свободное обращение.

В случае транзитного перемещения товаров обязанности по подаче статформы не возникает

Ввозим в Россию товары и помещаем под таможенную процедуру таможенного склада. Продаем товары покупателю из ЕАЭС и перемещаем их в таможенной процедуре таможенного транзита. Нужно ли нам подавать статформу?

— Нет, не нужно. Статформа не подается в отношении товаров, перемещаемых через территорию России транзитом (п. 2 Правил ведения статистики; подп. «а» п. 8 Методологии ведения статистики). Товары, помещенные под процедуры таможенного склада и таможенного транзита, сохраняют статус иностранных товаров (п. 4 ст. 142, п. 2 ст. 155 ТК ЕАЭС). И только после их доставки в страну назначения процедура таможенного транзита завершится (п. 1 ст. 151 ТК ЕАЭС), а сами товары пройдут таможенное оформление и при выпуске в свободное обращение приобретут статус товаров ЕАЭС. В такой ситуации перемещения товаров ЕАЭС между странами ЕАЭС не происходит, поэтому у российского продавца не возникает обязанности по подаче статформы (Статистическое декларирование: изменения законодательства на сайте ФТС (вопрос 13)).

В сделках с участием посредников важен тип посреднического договора

Торгуем товарами со странами ЕАЭС с привлечением посредников. Кто должен подавать статформу — мы или наши посредники?

— Законодательство прямо не устанавливает, кто должен подавать статформу — сторона, в интересах которой проводятся товарные операции (комитент, принципал, доверитель), или сторона, которая непосредственно их осуществляет, то есть посредник (комиссионер, агент, поверенный).

Северо-Западное таможенное управление разъясняет, что статформу с указанием себя в графе «Заявитель» должен подавать (сайт ФТС (ответы от 28.06.2022, 23.09.2020)):

•по договору комиссии — комиссионер, поскольку именно у него возникают права и обязанности по сделкам, совершенным с третьими лицами (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом сведения о комиссионере указываются в графе 1 «Продавец» при экспорте или в графе 2 «Покупатель» при импорте. В графе 3 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование» нужно указать сведения о комитенте;

•по договору поручения — доверитель, поскольку у него возникают права и обязанности по сделке (п. 1 ст. 971 ГК РФ). При этом сведения о доверителе также указываются в графе 1 «Продавец» при экспорте или в графе 2 «Покупатель» при импорте и в графе 3 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование»;

•по агентскому договору — в зависимости от того, от чьего имени действует агент.

Если агент действует от своего имени, то статформу должен подать агент. При этом ему нужно указать: в графе 1 «Продавец» при экспорте или в графе 2 «Покупатель» при импорте — cведения о себе; в графе 3 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование» — сведения о принципале.

Если агент действует от имени принципала, статформу должен подать принципал. Сведения о себе он должен указать в графе 1 «Продавец» при экспорте или в графе 2 «Покупатель», а также в графе 3 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование».

Для собственного спокойствия обязанность вашего посредника по подаче статформы в случаях, когда эта обязанность возникает именно у него, установите в посредническом договоре.

При перемещении образцов товаров учитывайте срок ввоза/вывоза и цель их использования

Ввозим в Россию образцы товаров для разных целей (участие в выставках, проведение испытаний). Нужно ли подавать статформу?

— Если образцы ввозятся (вывозятся) на срок до 1 года, статформу подавать не нужно независимо от целей их использования (п. 2 Правил ведения статистики; подп. «б» п. 8 Методологии ведения статистики). Если образцы ввозятся (вывозятся) на срок более 1 года, подайте статформу в общем порядке.

Вместе с тем в отдельных случаях ввоз образцов может не предполагать их последующий вывоз. Так, если образцы ввозятся (вывозятся) для проведения испытаний, в результате которых они будут израсходованы, подавать статформу, по мнению ФТС, не нужно. И это логично, ведь необходимости в учете их перемещения больше нет. И Закон прямо предусматривает, что не подлежат учету в статистике товары, перемещаемые между странами ЕАЭС для их уничтожения (подп. «ф» п. 8 Методологии ведения статистики). Во избежание споров с таможней факт израсходования образцов будьте готовы подтвердить документально.

При этом ФТС считает, что, если в ходе испытаний образцов будет извлекаться коммерческая прибыль, статформу нужно подать (Статистическое декларирование: изменения законодательства на сайте ФТС (вопрос 10)).

При недопоставке товаров статформу не всегда нужно корректировать

Экспортируем товары из России в страны ЕАЭС. Покупатели иногда обнаруживают, что фактически товаров приходит меньше, чем установлено контрактом и указано в первичных документах. Признаем недопоставку и обычно допоставляем товары покупателям. Нужно ли нам корректировать статформу?

— Статформа заполняется на основании документов, которыми оформлена сделка: договоров, счетов-фактур, инвойсов, товаросопроводительных документов и др. Вместе с тем поданная вами статформа должна содержать достоверные сведения, в частности данные о фактически отгруженных (полученных) вами товарах. Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Недопоставка обнаружена до подачи статформы. В этом случае подайте статформу в общем порядке только в отношении фактически отгруженных (полученных покупателем) товаров. Если договорились с контрагентом о допоставке, подайте статформу в отношении всех товаров. Если допоставка будет в следующем месяце, данные о допоставленных товарах отразите в статформе за месяц допоставки.

Ситуация 2. Недопоставка обнаружена после подачи статформы, и допоставки товаров не будет. В этом случае нужно скорректировать ранее поданную статформу, подав в таможенный орган (п. 14 Правил ведения статистики):

•заявление об аннулировании первоначально поданной статформы;

•новую статформу, содержащую достоверные количественные и стоимостные данные об отгруженных (полученных) товарах.

Ситуация 3. Недопоставка обнаружена после подачи статформы, и стороны договорились о допоставке. В ситуации, когда товар пришел к покупателю не в полном комплекте и продавец допоставляет недостающие комплектующие, Северо-Западное таможенное управление разрешает не подавать еще одну статформу при допоставке недостающих комплектующих и не корректировать ранее поданную статформу (сайт ФТС). Однако пользоваться этими разъяснениями во всех случаях недопоставки товаров рискованно.

По нашему мнению, если поставка и допоставка приходятся на разные месяцы, статформу безопаснее скорректировать, а допоставленные товары отразить в статформе, поданной за месяц допоставки. Иначе сразу две статформы будут содержать недостоверные сведения. Статформа за месяц первоначальной отгрузки будет содержать данные в том числе и о фактически не отгруженных в этом месяце товарах. При этом данные о допоставленных товарах не найдут отражения в статформе за месяц их допоставки. А недостоверные сведения в статотчетности — состав административного правонарушения (п. 16 Правил ведения статистики; ч. 1 ст. 19.7.13 КоАП РФ).

* * *

За неподачу статформы (несвоевременную подачу, подачу с недостоверными сведениями) установлен штраф: для должностных лиц — от 10 000 до 15 000 руб.; для юрлиц и ИП — от 20 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 19.7.13 КоАП РФ, п. 1 примечания к ст. 19.7.13 КоАП РФ)

В случае подачи статформы, содержащей недостоверные сведения, избежать ответственности можно при условии, что (п. 2 примечания к ст. 19.7.13 КоАП РФ):

•вы подали в таможню по месту регистрации статформы одновременно заявление о ее аннулировании и новую статформу с достоверными сведениями;

•на дату, предшествующую дате поступления заявления и регистрации новой статформы, таможня не выявила недостоверность сведений. ■

Что делать, если в упрощенной ликвидации МСП отказали

С 01.07.2023 организацию, относящуюся к МСП, можно ликвидировать в упрощенном порядке. Для этого нужно направить специальное заявление. Правда, в ответ на такое заявление можно получить как решение о предстоящем исключении юрлица из ЕГРЮЛ, так и уведомление о невозможности исключения компании из реестра. Причина, по которой организации отказано в упрощенной ликвидации, будет указана в уведомлении.

ФНС разъяснила, что такое уведомление по сути является отказом в осуществлении регистрационных действий по внесению в ЕГРЮЛ записи о предстоящем исключении юрлица из ЕГРЮЛ. Поэтому обжалуется такой отказ в порядке, предусмотренном гл. VIII.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (Письмо ФНС от 18.09.2023 № БВ-4-9/11913). ■

Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организацию

Юрлицо не подлежит административной ответственности за нарушение валютного законодательства в случае, когда за то же самое нарушение уже наказали его должностное лицо. Но только при соблюдении определенных условий. В ч. 4 ст. 2.1 КоАП РФ указано, что норма, не допускающая двойное наказание за одно нарушение, применяется лишь в случае, когда организация приняла все меры для соблюдения правил и норм законодательства.

В связи с этим ФНС напомнила инспекциям, что в ходе мероприятий валютного контроля они должны установить:

•какие меры по соблюдению требований валютного законодательства приняты юрлицом и являются ли они исчерпывающими;

•привлечено ли к административной ответственности виновное должностное лицо юрлица за это нарушение.

И если окажется, что организацией приняты недостаточные меры по соблюдению требований валютного законодательства, то за совершенное нарушение к административной ответственности могут быть привлечены как компания, так и ее должностное лицо (Письмо ФНС от 14.07.2023 № Д-5-17/39@). ■

Уточнен порядок заполнения статформы № 11 (сделка)

Росстат разъяснил, как заполнять раздел II «Основные фонды, сданные в аренду» формы № 11 (сделка) в отношении договора операционной аренды. Сообщается, что при таком договоре предмет аренды состоит на балансе арендодателя, который начисляет по нему амортизацию. Поэтому именно арендодатель должен отразить объект основных фондов в разделе II формы № 11 (сделка). А арендатор объект основных фондов, находящийся у него на правах операционной аренды, в этот статотчет не включает (Письмо Росстата от 06.07.2023 № 1977/ОГ). ■

Популярное на форуме

Выплата дивидендов во время моратория

Вопрос от подписчика kobzeva...0512,
отвечают эксперты

— В период с 01.04.2022 по 01.10.2022 выплатили дивиденды учредителю. Пришло письмо из налоговой, что в это время был введен мораторий и выплачивать мы не имели права. Хотим уточнить РСВ и 6-НДФЛ и переквалифицировать в зарплату. Поскольку мы — МП, взносы платим по пониженному тарифу. Могу ли я подать РСВ с доначислением взносов и следом — уточнение по налогу на прибыль с уменьшением к уплате? В какой последовательности подавать декларации, чтобы не было штрафов? Доплачивать ничего не нужно будет.

— Если вы считаете, что у вас есть основания для переквалификации дивидендов в зарплату, то получается, что в 2022 г. у вас возникли:

•недоимка по страховым взносам из-за занижения облагаемой базы;

•переплата по налогу на прибыль из-за того, что в расходах не учтены зарплата (переквалифицированная выплата работнику-учредителю) и страховые взносы с этой суммы.

При этом, как мы понимаем, по вашим расчетам сумма недоимки по страховым взносам оказывается меньше переплаты по налогу на прибыль. И именно поэтому вы считаете, что ничего доплачивать вам не придется?

Однако тут нужно учесть следующее. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе уточненных деклараций (расчетов) в следующие сроки (подп. 2, 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

•если в уточненке увеличены причитающиеся к уплате суммы — со дня представления уточненок;

•если в уточненке уменьшены причитающиеся к уплате суммы — со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки либо в течение 10 дней со дня окончания установленного срока проведения камералки.

То есть получается, что даже при одновременном представлении уточненных РСВ и деклараций по прибыли данные о суммах взносов к доплате будут отражены на ЕНС раньше данных о суммах переплаты по налогу на прибыль. В то же время, если вы сначала подадите корректировки по прибыли, то в ходе камеральной проверки у налоговиков появятся данные о недоплате вами взносов.

Полагаем, что в сложившейся ситуации необходимо будет сначала уточнить отчетность по взносам и доплатить недоимку. А уже после этого корректировать отчетность по прибыли.

Расчеты за аренду через самозанятого

Вопрос от подписчика Ирина,
отвечают эксперты

— Арендодатель попросил внести очередной платеж по аренде на счет знакомого самозанятого, оформив просто письмо с просьбой. Насколько безопасен такой платеж для арендатора? И должен ли самозанятый выдать чек на этот платеж?

— В общем случае оплата услуг аренды, произведенная в адрес третьего лица по письму-поручению арендодателя, не влечет для арендатора каких-либо налоговых рисков. Поскольку непосредственно у самозанятого арендатор ничего не приобретает, получать от него чек, сформированный в приложении «Мой налог», не нужно. Расходы на аренду за этот месяц арендатор сможет учесть в общем порядке, подтвердив факт оплаты письмом-поручением арендодателя и платежным поручением на перечисление денег третьему лицу (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При оформлении платежного поручения укажите в назначении платежа, что оплата производится за третье лицо (вашего арендодателя), а также реквизиты договора между арендодателем и самозанятым (при наличии) и/или реквизиты письма-поручения арендодателя. Это поможет самозанятому идентифицировать ваш платеж.

Чек самозанятого может понадобиться арендодателю для подтверждения расходов, если он приобретал у самозанятого товары (работы, услуги), которые за него оплатил арендатор (ч. 8—10 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-11-11/23570).

Штрафы за воинский учет

Вопрос от подписчика Mellena,
отвечают эксперты

— Вот все-таки непонятно по штрафам по воинскому учету. Максимальный штраф 400 000 руб. на юрлицо грозит только за непредставление в военкомат списков граждан для первоначальной постановки на воинский учет? То есть если у сотрудника вообще нет военного билета и, следовательно, он не стоит на учете? А за несообщение о приеме/увольнении военнообязанного — 40 000—50 000 руб.?

— C 1 октября 2023 г. в КоАП РФ повышены штрафы за представление с опозданием или непредставление необходимых для ведения воинского учета сведений (например, при приеме на работу или увольнении военнообязанного) (ст. 21.4 КоАП РФ). За такое нарушение штраф предусмотрен только для должностного лица — от 40 000 до 50 000 руб. Организации за такое нарушение не отвечают.

А вот и организации, и должностных лиц, ответственных за воинский учет, будут штрафовать, если:

•не представлены в военкомат по его запросу списки граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет (п. 11 ст. 8.1 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; п. 34 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719, приложения № 6 и 7 к Положению);

•работник не оповещен работодателем о вызове по повестке (в том числе электронной) в военкомат;

•сотруднику не обеспечена работодателем возможность своевременной явки в военкомат по повестке.

За такие нарушения штраф для должностных лиц, ответственных за ведение воинского учета, составит от 40 000 до 50 000 руб., для малых предприятий, включенных в реестр МСП, — от 175 000 до 200 000 руб., для остальных компаний — от 350 000 до 400 000 руб. (статьи 21.1, 21.2, ч. 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ) ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Нулевая ставка НДС для медицинских изделий

■ Проект Закона № 450827-8

■ Внесен в Госдуму 03.10.2023 Правительством

Ввести ставку НДС 0% предполагается с 01.01.2024. Перечень медизделий, на которые она будет распространяться, утвердит Правительство РФ. Это позволит принимать входной НДС к вычету. Сейчас по одним медицинским изделиям установлена ставка 10%, а реализация других освобождена от НДС, поэтому в стоимость последних включается входной налог.

Взносы на травматизм — 2024: все стабильно

■ Проект Закона № 448557-8

■ Внесен в Госдуму 29.09.2023 Правительством

В 2024 г. тарифы взносов на страхование от несчастных случаев останутся прежними. Сохранятся и льготные тарифы для организаций и ИП по выплатам работникам — инвалидам I, II и III групп (60% установленного размера).

Подтвердить основной вид деятельности весной нужно будет в прежнем порядке. Новые правила, по которым СФР будет определять основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а фирмы и ИП обязаны будут поддерживать актуальность указанного там основного кода по ОКВЭД, вступят в силу только 01.09.2024 (проект Закона № 406676-8, принят Госдумой в I чтении 21.09.2023), а не этой осенью, как планировалось изначально (см. , 2023, № 1).

В перспективе

Выемка документов после завершения налоговой проверки

■ Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов (приложение № 2)

■ Опубликованы на сайте Минфина 28.09.2023

Сейчас в закрытом перечне допмероприятий, назначаемых на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки, выемка подлинников документов не названа (п. 6 ст. 101 НК РФ). Однако инспекции все равно ее делают со ссылкой на арбитражную практику в свою пользу (Письмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 10)). Теперь Минфин хочет, чтобы такое право налоговиков было закреплено в НК.

Кстати, при внесении предыдущих поправок в НК Правительство РФ хотело наделить налоговиков правом назначать допмероприятия на стадии обжалования в УФНС решения по налоговой проверке (см. , 2023, № 13). Но при рассмотрении в Госдуме эту поправку исключили и Закон был принят без нее (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Смягчение условий работы на спецрежимах

■ Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов (приложения № 2, № 4)

■ Опубликованы на сайте Минфина 28.09.2023

Минфин обнародовал основные изменения, запланированные для налогоплательщиков на спецрежимах в ближайшие 3 года.

УСН. Возможно увеличение лимита остаточной стоимости ОС со 150 млн до 200 млн руб. В НК пропишут правила учета в расходах стоимости товаров, которые приобретены и оплачены на упрощенке или ЕСХН, а реализуются после перехода на общий режим. Будет закреплено, что нотариусы и адвокаты могут применять УСН по иным видам деятельности.

Нотариусам хотят разрешить применять УСН в отношении видов деятельности, не связанных с нотариальной деятельностью

ПСН. Для пересчета стоимости патента при изменении количества физических показателей можно будет подать уточненное заявление на патент. Сейчас в таких случаях приходится получать новый и обращаться в инспекцию за перерасчетом стоимости прежнего (Письмо ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).

НПД. В НК пропишут, что не должно быть штрафа за непередачу или несвоевременную передачу чека в налоговую (20% от суммы расчета) (ст. 129.13 НК РФ), если налогоплательщик сам устранит это нарушение. При регистрации в качестве самозанятого можно будет выбрать дату начала применения этого спецрежима. Сейчас постановка на учет в качестве плательщика НПД происходит сразу в день регистрации в приложении «Мой налог». Снятие с учета также можно будет зарегистрировать заранее.

АУСН. Разрешат применять тем, кто ведет посредническую деятельность. Установят, что первый налоговый период — до конца месяца, следующего за месяцем начала применения на АУСН.

Также Минфин анонсировал некие особые условия налогообложения для тех, кто слетел со спецрежимов из-за превышения лимита по доходам и/или численности. Но в чем они будут заключаться, не раскрыл.

В справках о доходах к расчету 6-НДФЛ нужно будет показывать необлагаемые доходы

■ Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов (приложение № 2)

■ Опубликованы на сайте Минфина 28.09.2023

Но это еще не скоро — такой пункт содержится в планах Минфина по изменению НК в 2024—2026 гг. Также по НДФЛ планируется, что:

•налоговые агенты при расчете НДФЛ с дохода физлица от продажи его доли в УК в случае выхода из состава участников или при ликвидации организации будут уменьшать этот доход на расходы на приобретение доли;

•будет установлен порядок определения расходов на приобретение доли физлица в УК, полученной в результате реорганизации юрлица. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 21, 2023 г.

На электронное требование ИФНС отвечаем вовремя

Своевременное представление документов по требованию налоговиков — залог того, что налогоплательщик не будет оштрафован. При этом есть свои нюансы реагирования на требование о представлении документов, направленное по ТКС. Об этих нюансах мы расскажем в следующий раз.

Разукомплектация ОС: шпаргалка

Разукомплектация ОС — это чаще всего разделение объекта основных средств на несколько других объектов. Так как действующие федеральные стандарты бухгалтерского учета не содержат четкого порядка учета разукомплектации, такой учет вызывает немало вопросов. Бухгалтерским и налоговым аспектам разукомплектации ОС посвящены несколько наших статей.

Взыскание долгов за счет дебиторки

Могут ли налоговики при наличии у плательщика задолженности по налогам попытаться взыскать ее за счет дебиторской задолженности? По общему правилу — нет. Ведь взыскание возможно за счет имущества должника, а дебиторка — имущественное право. Однако не все так однозначно.

Потерянный вычет ввозного НДС

В общем случае импортный НДС можно принять к вычету. Но и остаться без вычета даже при уплаченном в бюджет налоге тоже можно. Мы приведем 5 ситуаций, в результате которых плательщик теряет полностью или частично право на вычет. Кроме того, подскажем, как этого избежать.

Возвращение мобилизованных

При возвращении тех, кто был мобилизован или служил по контракту, работодателям приходится решать разные кадровые вопросы. Например, как посчитать отпускные при расчетном периоде, в котором не было выплат. Или как уволить мобилизованного, написавшего заявление на увольнение по собственному желанию. Наши подсказки помогут разобраться с этим. ■