Что нужно сделать

1 марта

Внести плату за НВОС

Организациям и ИП, перечисляющим плату «за грязь», необходимо внести сумму платы по итогам 2023 г.

4 марта

Представить уведомление по НДФЛ

Налоговые агенты должны подать уведомление об НДФЛ, исчисленном и удержанном за период с 23 по 29 февраля.

О новых контрольных соотношениях к НДФЛ-уведомлениям читайте в нашей статье.

5 марта

Уплатить агентский НДФЛ

Перечислите НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23 по 29 февраля.

Отразить в ЛК доходы при АУСН

Речь идет о доходах за февраль, которые плательщики налога при АУСН должны фиксировать сами.

7 марта

Отчитаться по плате за НВОС за 2023 г.

Крайний срок подачи декларации — 10 марта. В нынешнем году это воскресенье. А так как перенос срока сдачи, если он выпадает на выходной, на более поздний срок не предусмотрен, безопаснее сдать декларацию заранее.

Подтвердить АУСН-распределение

Проверьте, правильно ли банк распределил ваши доходы и расходы за февраль на те, которые учитываются и не учитываются при расчете налога. При согласии с распределением подтвердите его, а в случае несогласия — скорректируйте.

Уйти с работы на час пораньше

Как известно, продолжительность рабочего дня, непосредственно предшествующего нерабочему праздничному дню, сокращается на час.

8 марта

Отметить весенний праздник

Хотим поздравить наших прекрасных читательниц с Международным женским днем! Пусть, несмотря на нескончаемые изменения законодательства, форм отчетности и прочие бухгалтерские «прелести», у вас всегда будет солнечное настроение!

Кстати, 8 Марта в этом году выпадает на пятницу. А значит, мы можем наслаждаться отдыхом целых 3 дня — с 8 по 10 марта включительно.

15 марта

Заплатить взносы в СФР

Работодателям (кроме тех, кто на АУСН) нужно заплатить взносы на травматизм с выплат работникам за февраль. А плательщикам налога при АУСН надо внести очередную часть фиксированной суммы взносов.

Вам могут быть полезны наши статьи, посвященные взаимодействию с СФР:

— «Код вида трудового договора в подразделе 1.1 формы ЕФС-1: 2 ответа от СФР»;

— «Работник на замену: определяем срок трудового договора для подраздела 1.1 формы ЕФС-1»;

— «Взаимодействие страхователя и СФР по выплате пособий: новшества-2024» (, 2024, № 4);

— «Разъяснения СФР: как правильно сообщать об удаленке и неполном рабочем времени по форме ЕФС-1» (, 2024, № 4).

Налоговые и бухгалтерские новости

Как брать выходные для ухода за ребенком-инвалидом

Больше 4 дополнительных выходных подряд работник — родитель ребенка с инвалидностью вправе взять только один раз в год. Но остаток накопленных дней можно передать второму родителю.

■ Письмо СФР от 20.12.2023 № 19-02/142246л

Как известно, работники, у которых есть дети с инвалидностью, имеют право на 4 дополнительных оплачиваемых выходных в месяц. С 01.09.2023 у таких сотрудников появилась возможность копить положенные им допвыходные и использовать до 24 накопленных дней подряд.

Но воспользоваться этим правом работник может только один раз за календарный год. Причем неважно, сколько накопленных дней он взял подряд — 5 дней или все 24.

Однако родители ребенка-инвалида вправе делить накопленные выходные дни между собой. Поэтому если один родитель в календарном году использовал «мини-отпуск» продолжительностью менее 24 накопленных дополнительных выходных, то оставшиеся накопленные дни могут быть использованы вторым родителем.

Неиспользованные донорские выходные сгорают

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику-донору предоставляется дополнительный день отдыха. При этом взять такой «донорский» выходной деньгами нельзя.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Дополнительный день отдыха работник-донор может:

•либо присоединить к ежегодному оплачиваемому отпуску;

•либо использовать в другое удобное время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.

Специалисты Роструда разъяснили: денежная компенсация за неиспользованные донорские выходные законодательством не предусмотрена. Причем выплачивать деньги за не использованный работником-донором отгул работодатель не обязан даже при увольнении этого сотрудника.

Не о каждом заграничном счете нужно отчитываться перед налоговиками

Сам по себе факт наличия у гражданина РФ банковского счета в одной из стран ЕАЭС (например, в Казахстане или Белоруссии) не означает, что он обязан ежегодно отчитываться перед налоговиками о движении денег по этому счету.

■ Письмо ФНС от 19.01.2024 № ЗГ-2-17/699

Отчет о движении денежных средств на зарубежных счетах и электронных кошельках физлица (не ИП) сдают один раз в год не позднее 31 мая. Так вот, ФНС напомнила: по счетам, открытым в банках на территории стран — членов ЕАЭС, отчет сдавать не требуется, если:

•сумма денежных средств, зачисленных на зарубежный счет либо списанных с такого счета за отчетный год, не превышает 600 тыс. руб. (эквивалентную сумму в иностранной валюте);

•остаток денежных средств на таком зарубежном счете по состоянию на конец отчетного года не превышает 600 тыс. руб. (эквивалентную сумму в инвалюте).

При этом в целях соблюдения указанного лимита зачисленные и списанные денежные средства, а также остаток на счете не суммируются.

Предприниматели могут сдавать налоговую отчетность через сайт ФНС

Уже сейчас ИП могут представлять через личный кабинет на сайте ФНС декларации по УСН и НДПИ. А с 1 апреля «отчетные» возможности ЛК для ИП значительно расширятся.
Планируется, что к началу апреля предпринимателям в личном кабинете будут доступны 20 форм налоговой отчетности.

■ Информация ФНС

Сформировать декларации можно бесплатно в программе «Налогоплательщик ЮЛ», после чего декларацию нужно подписать квалифицированной электронной подписью и отправить XML-файл через личный кабинет ИП. Также ИП, у которых есть личный кабинет на сайте ФНС, смогут оперативно отслеживать статус камеральной проверки, получать и скачивать документы, подтверждающие отправку налоговой декларации и результат ее обработки.

Главный бухгалтер — не обязательная штатная единица

Если в штатном расписании организации нет должности главного бухгалтера — это нормально. Так тоже можно.

■ Письмо Роструда от 26.01.2024 № ПГ/00436-6-1

Роструд разъяснил: работодатель самостоятельно, под свою ответственность принимает необходимые кадровые решения. Штатное расписание — это ЛНА организации, и порядок его составления законом не определен.

Трудовое законодательство не обязывает иметь в штате главного бухгалтера. Поэтому, если руководство организации считает, что фирма вполне может обойтись без главбуха, в штатное расписание такую должность можно не вводить.

Как заполнить платежку на уплату чужих налогов

Организация (ИП) может платить налоги не только за себя, но и за третьих лиц. Главное — правильно заполнить платежное поручение.

■ Информация УФНС по Республике Мордовия

Региональные налоговики напомнили: перечислить за третье лицо можно любой налог, пени и штрафы, а также страховые взносы (кроме взносов на травматизм). При этом из платежного поручения должно быть понятно, кто за кого платит. Для этого в платежке следует указать:

•в полях «ИНН» и «КПП» — данные лица, за которое перечисляется платеж;

•в поле «Назначение платежа» — свои ИНН, КПП, а затем через «//» наименование организации, за которую платите налог (для ИП — фамилию, имя, отчество и в скобках «ИП»).

Для перечисления налога за третье лицо можно воспользоваться онлайн-сервисом ФНС.

Учтите: компания, уплатившая налог за третье лицо, вернуть эти деньги из бюджета уже не сможет. Поэтому, если вы перечислили большую, чем требовалось, сумму, за возвратом переплаты (суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС) вправе обратиться только то лицо, чью обязанность вы исполнили.

ИП необязательно самому подписывать кадровые документы

Индивидуальный предприниматель вправе доверить подписание кадровых документов кому-то из своих работников. И необязательно специалисту по кадрам.

■ Письмо Минтруда от 16.01.2024 № 14-6/ООГ-207

Минтруд рассмотрел такую ситуацию: у ИП есть наемные работники, но отдельного кадровика нет. Обычно ИП сам подписывает все кадровые документы (трудовые договоры, приказы о приеме на работу и увольнении и т. д.), но из-за постоянных бизнес-поездок хочет доверить это дело кому-то из сотрудников. Трудовое ведомство считает, что никаких препятствий для этого нет. ИП-работодатель вправе передать часть своих полномочий на основании доверенности.

Выговоры в трудовую книжку не заносятся

Внесенную в трудовую книжку запись о взыскании, не повлекшем увольнение работника, следует признать недействительной. Ведь и в ТК, и в Порядке ведения трудовых книжек указано, что сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся. Исключение — дисциплинарное взыскание в виде увольнения.

■ Письмо Минтруда от 16.01.2024 № 14-6/ООГ-208

Поэтому, если ранее в трудовую книжку внесли запись, например, о строгом выговоре, эту запись следует признать недействительной. Исправление делается в порядке, аналогичном тому, что предусмотрен для признания недействительной записи об увольнении. То есть работнику по его письменному заявлению нужно выдать дубликат трудовой книжки, в который следует перенести все записи, кроме записи, признанной недействительной. Такой дубликат выдается работодателем, внесшим неправильную запись.

Больничный за больничным — не повод для увольнения

Роструд предупредил: частые больничные не являются основанием для увольнения работника.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 12.02.2024)

По инициативе работодателя трудовой договор с сотрудником может быть расторгнут только при наличии оснований, предусмотренных Трудовым кодексом. Причины для такого увольнения приведены в ст. 81 ТК. Например, уволить работника можно за неоднократное неисполнение без уважительных причин трудовых обязанностей (если работник имеет дисциплинарное взыскание) или за прогул (то есть длительное отсутствие на рабочем месте без уважительных причин). А то, что работник часто берет больничные по причине собственной болезни и/или болезни своих детей, трудовым нарушением не является.

От пеней по декабрьским платежам можно отбиться

ФНС обнаружила, что некоторые налоговые платежи, отправленные компаниями и ИП в конце декабря 2023 г., отразились на ЕНС уже в январе 2024 г. По таким платежам инспекции начислили пени — а это неправильно.

■ Письмо ФНС от 26.01.2024 № БВ-4-8/748

ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Поэтому, если вашей компании начислили пени из-за того, что отправленный в декабре платеж фактически прошел в январе, ФНС рекомендует обратиться в инспекцию, предъявить датированную декабрем платежку, а также представить подтверждение того, что деньги по ней списаны после 01.01.2024. Лишние пени должны аннулировать.

Утверждены новые коды доходов для НДФЛ-отчетности

ФНС дополнила перечень кодов доходов и вычетов по НДФЛ.

■ Приказ ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/3@

В частности, с 20.02.2024 вводятся два новых кода доходов:

•код 2017 — суточные или полевое довольствие сотрудникам, постоянная работа которых ведется в пути или имеет разъездной характер, и тем, кто работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размерах, превышающих 700 руб. за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день выполнения работы за пределами РФ;

•код 2018 — доходы, полученные в виде возмещенных расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, превышающей 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (при отсутствии документально подтвержденных расходов).

Стандартный НДФЛ-вычет: как получить больше

Работники, у которых есть дети, могут ежемесячно получать стандартный вычет по НДФЛ. Размер вычета фиксированный, но некоторые родители имеют право на вычет в двойном размере.

■ Телеграм-канал «Госуслуги: для родителей» (информация от 05.02.2024)

НДФЛ-вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он получает образование по очной форме). Размеры вычетов такие:

•по 1 400 руб. — на первого и второго ребенка;

•по 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего.

Размер вычета на ребенка-инвалида составляет:

•12 000 руб. — если вычет оформляют его родители или усыновители;

•6 000 руб. — если вычет получают попечители или опекуны.

Так вот, право на вычет в двойном размере есть у единственного родителя. Единственным родитель считается, если второй родитель ребенка:

•не указан в свидетельстве о рождении;

•официально не установлен и вписан в свидетельство о рождении со слов матери;

•признан безвестно отсутствующим или умер.

Если родители в разводе или второй родитель лишен родительских прав, вычет в двойном размере не предоставляется. А после вступления родителя в новый брак право на двойной вычет теряется.

Получать двойной детский вычет можно также в случае, когда один родитель отказался от своего вычета в пользу второго.

Например: мать троих детей получает на них в общей сложности 5 800 руб. (1 400 руб. +1 400 руб. + 3 000 руб.) вычета в месяц, то есть экономит 754 руб. (5 800 руб. х 13%). Право на эти вычеты есть и у работающего отца детей. Если он откажется от своего вычета и передаст право на него их матери, ее вычет составит уже 11 600 руб., а экономия — 1 508 руб.

Кстати, оформить детский вычет можно не только на своих родных детей, но и на детей супруга/супруги от прошлого брака. Например, муж может получить вычет на ребенка жены от первого брака, который проживает вместе с ними. При этом детский вычет может оформить и бывший муж — родной отец ребенка, если он платит алименты (то есть участвует в содержании ребенка).

Коротко

Адрес земельного участка не может быть юридическим адресом организации.

■ Письмо ФНС от 28.12.2023 № КВ-3-14/17445@

В графах 11—13 счета-фактуры реквизиты прослеживаемости по каждому прослеживаемому товару, включенному в состав работ, можно указывать в подстроках к строке, в наименовании которой указаны выполненные работы.

■ Письмо ФНС от 23.01.2024 № ЗГ-2-15/791

ФНС обновила формы заявлений о госрегистрации в качестве ИП, о внесении в ЕГРИП изменений в сведения об ИП, о госрегистрации прекращения деятельности ИП.

■ Приказ ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-14/4@

Если во время оплачиваемого отпуска работник заболел, то отпускные дни, пришедшиеся на период болезни, переносятся на другой срок с учетом пожеланий сотрудника. Если работник отказался от переноса, все равно нужно включить эти дни в график отпусков.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Правительство РФ обновило правила выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком-инвалидом.

■ Постановление Правительства от 07.02.2024 № 134

Предприятия общепита, зарегистрированные в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях, вправе применять освобождение от НДС без учета требования об уровне зарплат до тех пор, пора официальная статистическая информация не будет размещена на сайте ЕМИСС.

■ Письмо ФНС от 01.02.2024 № СД-4-3/1079@

С 12.02.2024 по 31.08.2024 пройдет эксперимент по добровольной маркировке средствами идентификации отдельных видов консервированных продуктов (мясные консервы, консервированная рыба, консервы из овощей, грибов и фруктов).

■ Постановление Правительства от 02.02.2024 № 105

Обновлен расчет 6-НДФЛ. Отчитаться по новой форме нужно будет по итогам I квартала 2024 г.

■ Приказ ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@

Чтобы уходить с работы пораньше, время обеденного перерыва можно сократить до минимума (30 минут). Но отказаться от него совсем — невозможно, если рабочий день превышает 4 часа.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 02.02.2024)

ФНС обновила контрольные соотношения к ЕНП-уведомлениям. Теперь в них фигурируют новые коды периодов для НДФЛ, которые еще не утверждены.

■ Письмо ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@

Минпромторг откорректировал перечень товаров, в отношении которых разрешен параллельный импорт.

■ Приказ Минпромторга от 16.01.2024 № 135

Если в стоимость проживания в отеле по умолчанию входит шведский стол с алкогольными напитками по системе «Все включено», к полной единой стоимости номера (проживание + питание с алкоголем) можно применять ставку НДС 0%.

■ Письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-07-11/123518 ■

ИНТЕРВЬЮ

Беседовала ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Об изменениях в исчислении НДФЛ с 01.01.2024 с доходов дистанционных работников мы уже рассказывали в . А сегодня поговорим, как их применять в непростых ситуациях. На наши вопросы отвечает специалист ФНС Дмитрий Александрович Морозов.

НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Государственный советник РФ 2 класса

— С 01.01.2024 доходы дистанционных работников, которые выплачивает российский работодатель, относятся к доходам, полученным от источников в РФ. И облагаются НДФЛ по ставке 13% (15%) вне зависимости от налогового статуса работника (подп. 6.2 п. 1 ст. 208, пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ). В компании есть сотрудники, которые в 2023 г. были нерезидентами РФ, поскольку удаленно работают за рубежом (в Казахстане, Армении, Азербайджане). Пока они сохраняют статус нерезидентов.
Применяются ли при выплате доходов таким работникам в 2024 г. нормы соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между РФ и другими странами, действие которых не приостановлено? (Указ Президента от 08.08.2023 № 585) Как поступить, если сотрудник представит сертификат налогового резидента другой страны и попросит выплачивать доход без удержания НДФЛ? (Письмо ФНС от 13.10.2022 № БС-3-11/11170@)

— Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В связи с этим если по действующим условиям СОИДН между РФ и конкретным иностранным государством предусмотрено обложение налогом доходов от трудовой деятельности только в этой стране, а не в РФ, то российский работодатель на основании пп. 5, 6 ст. 232 НК РФ не удерживает НДФЛ при выплате зарплаты дистанционному работнику, который является резидентом соответствующего иностранного государства.

Если НДФЛ у дистанционного работника уже удержан до представления сертификата налогового резидентства другой страны, то российский работодатель должен вернуть излишне удержанный НДФЛ такому работнику в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (п. 7 ст. 232 НК РФ).

---

НК РФ не препятствует освобождению компенсаций расходов, связанных с удаленной работой, выплачиваемых одним работникам в размере, подтвержденном документами, а другим — 35 руб. за день работы.

---

— Допустим, российский работодатель сначала удерживал НДФЛ у дистанционного россиянина — нерезидента РФ, а после представления сертификата налогового резидентства другой страны вернул излишне удержанный НДФЛ. Нужно ли выплаченные этому работнику доходы, а также исчисленный, удержанный и возвращенный НДФЛ отразить в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах работника за 2024 г.?

— Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения, в расчете 6-НДФЛ не отражаются (Письма ФНС от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@ (пример 2); от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@). В рассматриваемой ситуации (обложение доходов только в иностранном государстве) после представления работником сертификата налогового резидентства другой страны доход, с которого ранее был исчислен и удержан НДФЛ, подлежит освобождению от налогообложения, а налог — возврату работнику.

С 2024 г. будет действовать новая форма расчета 6-НДФЛ, пока она еще не утверждена. Но рекомендуемая форма приведена в Письме ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166. Соответственно, полагаю, что за отчетный (налоговый) период, в котором произведены перерасчет и возврат излишне удержанного НДФЛ работнику, в расчете 6-НДФЛ:

•отражается сумма возвращенного налога — в строках 030—036 раздела 1 и строках 190—196 раздела 2;

•не отражаются в разделе 2 доходы, выплаченные работнику с начала года, сумма исчисленного и удержанного с них НДФЛ.

Полагаю, что в такой ситуации также целесообразно представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за предшествующие отчетные периоды с начала года. В них в разделах 2 следует исключить выплаченные этому работнику доходы, а также исчисленный и удержанный с них НДФЛ. При этом уточнение раздела 1 в таких расчетах не требуется. Подача уточненных расчетов в ИФНС представляется логичной, если, например, в расчете за 9 месяцев данные в разделе 2 с учетом перерасчета окажутся меньше сумм, отраженных в расчете за полугодие. Ведь раздел 2 заполняется нарастающим итогом с начала года и отрицательных сумм в нем быть не может (п. 9 Рекомендуемого порядка (приложение № 2), утв. Письмом ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166). Налоговый орган может заинтересоваться, в связи с чем произведен возврат налога физлицу. Но полагаю, с учетом сдачи уточненок риск ниже.

В справке о доходах такого работника ни выплаченные ему доходы, ни исчисленный и удержанный с них НДФЛ не отражаются.

Также в расчете 6-НДФЛ (в том числе в приложении № 1 к нему) не отражаются доходы, выплаченные такому работнику после представления им сертификата резидентства иностранного государства, и НДФЛ с них.

— На основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы руководителя-дистанционщика, выплаченные российским работодателем, признаются доходами, полученными от источников в РФ, независимо от места выполнения работ и от места работы, указанного в трудовом договоре. В 2023 г. с руководителя-нерезидента, который удаленно работал из-за рубежа, организация удерживала НДФЛ по ставке 30%. В 2024 г. он по-прежнему нерезидент и пока также работает за границей.
С 01.01.2024 доходы обычных сотрудников-нерезидентов, работающих дистанционно из-за рубежа, полученные от российского работодателя, относятся к доходам, полученным от источников в РФ, и облагаются НДФЛ по ставке 13% или 15% независимо от налогового статуса работников (подп. 6.2 п. 1 ст. 208, пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ). Можно ли в 2024 г. доходы руководителя-нерезидента, который удаленно работает из-за рубежа, тоже облагать по резидентской ставке 13% (15%) и не отслеживать его налоговый статус?

— Разъяснения Минфина о налоговой ставке, применяемой к доходам, выплачиваемым директорам российских организаций, выполняющих функции дистанционно из-за рубежа, в настоящее время отсутствуют. Вместе с тем, поскольку при дополнении п. 1 ст. 208 НК РФ новым подпунктом 6.2 об особенностях исчисления НДФЛ с доходов дистанционных работников изменение в подп. 6 п. 1 НК указанной статьи в части особенностей выплат директорам не внесено, полагаю целесообразным облагать доход по ранее применяемой к таким доходам ставке 30%. Применение ставки 13% (15%) несет риск последующих налоговых споров организации с налоговыми органами.

— В трудовом договоре с сотрудником предусмотрена дистанционная работа и указано место работы за границей. Этого достаточно, чтобы с работника-нерезидента удерживать НДФЛ по ставке 13% с января 2024 г.? Или нужно каким-то еще документом подтвердить факт дистанционной работы (в частности, зафиксировать IP-адрес)?

— Налоговый агент несет ответственность за правильность исчисления НДФЛ с доходов, которые он выплачивает. Учитывая, что формулировка подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ содержит как одно из условий ее применения указание на факт выполнения трудовой функции дистанционно, полагаю, налоговому агенту (организации, ИП) целесообразно для снижения налоговых рисков обеспечить контроль за выполнением этого требования.

В то же время, поскольку НК РФ не содержит порядка такого подтверждения, работодатель вправе самостоятельно определить, какими документами это можно сделать.

— Организация хочет одним дистанционным сотрудникам по-прежнему выплачивать компенсацию расходов за использование для работы оборудования, ПО, Интернета в сумме, подтвержденной документами, а другим сотрудникам — по нормативу без документов в размере 35 руб. за рабочий день. Так можно делать? Необходим ли пофамильный список работников с указанием вида компенсации — по документам или по лимиту без документов?

— Положения п. 1 ст. 217 НК РФ не препятствуют освобождению таких компенсаций, выплачиваемых одним работникам в размере документально подтвержденных расходов, а другим — в размере 35 руб. за день дистанционной работы. При этом одному работнику нельзя установить одновременно два вида компенсации за один период.

Кроме необходимости включения таких компенсаций в ЛНА/трудовой договор для применения освобождения, иных требований документального оформления (в частности, ведения реестра работников с видом применяемого освобождения) НК РФ не установлено. Вместе с тем, поскольку за правильность исчисления НДФЛ ответственность несет налоговый агент, в целях исключения ошибок при расчете налога (например, применения в каком-то месяце по ошибке двух видов освобождения к одному работнику) полагаю целесообразным организации вести учет выбранного вида освобождения применительно ко всем работникам, которым выплачивается рассматриваемая компенсация.

— Вы нам уже поясняли, что в 2024 г. с базы по дивидендам по-прежнему надо исчислять НДФЛ отдельно, а вот с основной базы и остальных баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК, — по совокупности. Однако компания в январе 2024 г. выплатила руководителю премию за 2023 г., зарплату за первую половину января 2024 г. и дивиденды за 2023 г. Общая сумма дохода оказалась больше 5 млн руб. Поэтому НДФЛ был удержан по двум ставкам — 13% и 15%. Хотя по отдельности база по зарплате и премии и база по дивидендам меньше 5 млн руб.
Как поступить теперь компании: продолжить исчислять НДФЛ с дохода руководителя по ставке 15%, ведь ИФНС по итогам года все равно сама бы доначислила этот НДФЛ, только платил бы его сам руководитель? Или нужно сделать перерасчет НДФЛ, поскольку организация нарушила нормы НК? Если необходим перерасчет, как заполнить уточненное уведомление?

— При определении налоговой ставки к доходу в виде дивидендов не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2—9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 214 НК РФ). В связи с этим налоговому агенту (компании) не следовало в указанной ситуации применять к части выплаченных доходов ставку 15%. Исходя из положений НК РФ доплата сумм НДФЛ по ставке 15% к части дохода, превышающего 5 млн руб. по каждому из видов налоговых баз, определенных налоговым агентом обособленно, производится физлицом самостоятельно на основании направленного налоговым органом по итогам года налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации с формальной точки зрения налоговым агентом допущено завышение удержанной суммы НДФЛ, в связи с чем ему следует произвести перерасчет и вернуть сотруднику излишне удержанную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Также нужно представить уточненное уведомление, отразив по КБК 13% верную сумму НДФЛ с учетом перерасчета, а по КБК 15% — «0» (Письмо ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@).

Вместе с тем, поскольку действия налогового агента не привели к занижению налоговой базы и, соответственно, к невыполнению обязанностей по удержанию и перечислению налога, в случае неосуществления такого перерасчета компания не может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. ■

НЕ ПРОПУСТИТЕ

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

Вышли новые контрольные соотношения к уведомлениям по НДФЛ. Они понадобились в связи с введением с 2024 г. новых «рваных» периодов для налоговых агентов. Есть новости и для ИП на ОСН.

Уведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношения

О новых сроках уплаты НДФЛ и представления уведомлений вы можете прочитать:

2024, № 1

Ситуация с кодами периодов в уведомлениях по агентскому НДФЛ

Вышел обновленный Перечень контрольных соотношений (далее — КС) к уведомлениям, при помощи которых инспекции проверяют их на наличие ошибок (Письмо ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@).

КС по НДФЛ-уведомлениям составлены с учетом действующих в 2024 г. сроков их представления. А в приложении к Перечню приведены коды новых «рваных» периодов, которые нужно ставить в поле 5 уведомлений.

Вообще-то эти коды должны быть утверждены приказом ФНС, обязательным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов (то есть зарегистрированным в Минюсте и официально опубликованным). Однако пока известно только о проекте такого приказа (проект Приказа ФНС (ID: 01/02/12-23/00144424)). Несмотря на это, коды из проекта уже в ходу и заложены в систему приема и обработки уведомлений:

•ФНС указывает их в образце заполнения уведомления на своей промостранице (сайт ФНС);

•их приводят в своих разъяснениях региональные УФНС (см., например, Информацию УФНС по Томской области).

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Теперь те же коды перечислены в приложении к обновленному Перечню КС. До дроби — привычный код квартала (21, 31, 33, 34). После дроби налоговые агенты должны ставить:

•за периоды с 1-го по 22-е число первого, второго, третьего месяца квартала — соответственно 01, 02, 03;

•за периоды с 23-го по последнее число — соответственно 11, 12, 13.

Например, за первый «рваный» период февраля (01.02—22.02) — код 21/02, за второй (23.02—29.02) — код 21/12, за первый период марта (01.03—22.03) — код 21/03, за второй (23.03—31.03) — код 21/13 и т. д. Код 34/04, который налоговым агентам следовало указать за период 23—31 декабря 2023 г., в 2024 г. не используется.

Справка

Для ИП на ОСН, которые сдают уведомления по НДФЛ за себя, коды периода составлены так, чтобы не повторять коды агентского НДФЛ:

•по авансу за I квартал — код 21/04 (взамен прежнего 34/01);

•за полугодие — 31/04 (взамен 34/02);

•за 9 месяцев — 33/04 (взамен 34/03).

Что будет, если сдавать уведомления по агентскому НДФЛ только раз в месяц

Такой способ оптимизации количества уведомлений снова стали обсуждать после того, как Правительство РФ продлило на 2024 г. особый порядок начисления пеней (Постановление Правительства от 26.12.2023 № 2315; Письмо ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ (п. 1.3)). На недоимку, которая возникла только из-за несдачи уведомления в срок, пени не начисляются — при условии, что весь период просрочки на ЕНС было положительное сальдо не меньше недоимки.

Внимание

С 01.01.2024 для организаций ставка пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ действует только первые 30 дней просрочки уплаты налога, а за последующие дни пени начисляются уже исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Поэтому если перечислять удержанный НДФЛ сразу при каждой выплате доходов и сдавать уведомление за оба «рваных» периода месяца не позднее 3-го числа следующего месяца, то пеней не будет. Например, 4 марта (так как 03.03.2024 — выходной) сдать уведомление с двумя блоками полей 1—6: один за период 01.02—22.02 (код 21/02), другой — за 23.02—29.02 (код 21/12), потом 3 апреля сдать уведомление с блоками за 01.03—22.03 (код 21/03) и за 23.03—31.03 (код 21/13) и т. д. Пеней не должно быть при условии, что весь период «просрочки» — с 28-го числа одного месяца по 3-е число следующего — перечисленные суммы налога остаются в положительном сальдо ЕНС. И за этим нужно будет специально следить, ведь из-за отсутствия уведомления за первую часть месяца инспекция не будет учитывать эти деньги как уплату НДФЛ и в любой момент сможет забрать их из сальдо в счет иного возникшего долга (Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@).

При этом в расчете 6-НДФЛ все равно придется распределить НДФЛ по периодам удержания и срокам уплаты за каждый «рваный» период (поля 021—026 и 031—036 раздела 1 и 160—166 раздела 2).

Справка

Нулевые уведомления по НДФЛ не предусмотрены. Если вы не должны были удерживать налог в каком-то «рваном» периоде, то просто не сдавайте уведомление.

Можно ли сдать уведомление заранее

Исходя из обновленных КС, уведомление по НДФЛ с кодом периода, который еще не начался, считается ошибочным (пп. 23—46 Перечня, утв. Письмом ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@ (далее — Перечень)). Например, представляемое 29.02 за период 01.03—22.03. Придет сообщение о необходимости сдать уточнение. А вот представить такое же уведомление на день позже — 01.03 — уже можно. Но помните, что на ЕНС у НДФЛ приоритет: указанную в уведомлении сумму инспекция сразу же перенесет из положительного сальдо в резерв, и забрать его оттуда будет невозможно (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Еще строже правило для уведомлений по предпринимательскому НДФЛ. В контрольные соотношения заложено, что дата сдачи уведомления по авансу за I квартал должна быть не раньше 1 апреля, по авансу за полугодие — не раньше 1 июля, а по авансу за 9 месяцев — не раньше 1 октября (пп. 47—52 Перечня). При этом, например, по УСН-авансам уведомления можно подавать хоть с 1-го числа отчетного периода, то есть по авансу за I квартал — начиная с 1 января, по авансу за полугодие — с 1 марта, по авансу за 9 месяцев — с 1 июля (пп. 65—67 Перечня). О причине такой «дискриминации» уведомлений по предпринимательскому НДФЛ в Письме ничего не сказано.

Отрицательные уведомления по НДФЛ

Согласно обновленным КС отрицательные уведомления по НДФЛ могут быть только у ИП на ОСН по НДФЛ за себя — в тех случаях, когда исчисленный нарастающим итогом аванс за полугодие или за 9 месяцев оказался меньше аванса за один из прошлых отчетных периодов (пп. 80—82, 84 Перечня). Возникает переплата по НДФЛ в сумме разницы. Ее и нужно указать в уведомлении с минусом — инспекция вернет эти деньги в положительное сальдо.

У налоговых агентов суммы с минусом в уведомлениях по НДФЛ быть не может (пп. 83, 84 Перечня). Если в каком-то из сданных уведомлений сумма налога завышена, ее нужно исправить либо уточненным уведомлением с тем же кодом периода, либо, если квартал уже закончился, расчетом 6-НДФЛ.

Что к какому периоду относится

В уведомление за какой период отнести НДФЛ, исчисленный с того или иного дохода, — вот о чем сейчас спрашивают чаще всего. Принцип такой: смотрим, в какой «рваный» период попадает дата выплаты денег, из которых этот НДФЛ должен быть удержан, и включаем его в уведомление за этот период (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

В большинстве случаев это период выплаты самого дохода. Это касается денежных выплат как работникам (зарплата, премии, больничные, отпускные, облагаемые компенсации и надбавки и т. п.), так и другим физлицам (дивиденды, проценты по займам, вознаграждения по ГПД, арендная плата и т. д.). Ведь удержать исчисленный с них налог нужно именно в день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Некоторые бухгалтерские программы делают проводку по удержанию НДФЛ уже на дату начисления такого дохода. В результате, например, НДФЛ с зарплаты за вторую половину января числится в бухучете как удержанный уже на 31.01. Однако включить его следует в уведомление за период, в котором эта зарплата выплачена: так, если выплата сделана 5 февраля, НДФЛ входит в уведомление за период 01.02—22.02.

Будем держать кулачки, чтоб своим приказом, который в итоге будет принят, ФНС еще раз не изменила коды периодов для уведомлений

Исключение — сверхнормативные суточные и иные облагаемые НДФЛ суммы командировочных. Выплачивают их обычно до командировки. А доходом в целях НДФЛ они признаются позже — на последнее число того месяца, в котором утвержден авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому исчисленный с них налог подлежит удержанию при следующей же выплате любого другого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) и включить его сумму нужно в уведомление за период, в который попадает дата этой выплаты. Например, 29.02 исчислен НДФЛ с суточных по утвержденным в феврале авансовым отчетам. В этот день выплат нет и удержать его не из чего. Значит, в уведомлении за период 23.02—29.02 его не отражаем. Ближайшая выплата — 05.03, это зарплата, из нее следует удержать в том числе исчисленный с суточных НДФЛ. Включаем его сумму в уведомление за период 01.03—22.03.

Точно так же разносится по уведомлениям НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов — например, с матвыгоды, оплаты за физлицо товаров, работ, услуг, сверхлимитных подарков (п. 2 ст. 211, ст. 212, подп. 2—4, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Из них удержать НДФЛ невозможно, а значит, он должен быть удержан из ближайшей выплаты другого дохода (в пределах 50% выплачиваемой суммы) (п. 4 ст. 226 НК РФ). В какой «рваный» период попадает дата этой выплаты — в уведомление за тот период и включаем НДФЛ с неденежного дохода.

Обратите внимание: если по ошибке налог удержали с опозданием — все равно следует указать его в уведомлении за тот период, в котором его следовало удержать по правилам НК (это следует из разъяснений специалиста ФНС в , 2024, № 2).

* * *

Налоговые агенты на АУСН, которые считают НДФЛ сами, сообщают его сумму через личный кабинет (вместе со сведениями о выплаченных доходах и вычетах). И для них «рваные» периоды, за которые нужно передавать эти сведения, в 2024 г. не изменились — это по-прежнему период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего месяца (а также 01.01—22.01 и 23.12—31.12) (ч. 9, 11 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

После того как участники приняли решение о выплате дивидендов, в работу вступает бухгалтерия. Ведь с сумм выплачиваемых дивидендов ООО как налоговый агент обязано удержать налог на прибыль и/или НДФЛ. Сделать это правильно, надеемся, помогут ответы на вопросы, собранные в нашей статье.

Тонкости расчета и уплаты «дивидендных» налогов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Дивиденды передаются по цепочке: как определить налоговые обязательства

Компания А распределила дивиденды в размере 5 000 000 руб. в пользу компании Б. За минусом налога на прибыль к выплате получилось 4 350 000 руб. (5 000 000 руб. – 5 000 000 руб. х 13%). Далее компания Б приняла решение о выплате дивидендов нашей компании С в сумме 1 000 000 руб. Налог на прибыль с выплаты компания Б не удержала, так как получила дивидендов больше, чем распределила. Теперь наша компания С распределяет в пользу единственного участника — физлица дивиденды в сумме 800 000 руб. НДФЛ с дивидендов физлица мы рассчитали так:
1) произведение показателей К и Д2 получилось 1 000 000 руб. (800 000 руб. / 800 000 руб. х 1 000 000 руб.);
2) произведение показателей К и Д2 (1 000 000 руб.) больше, чем сумма дивидендов, начисленных физлицу (800 000 руб.). Поэтому показатель БЗ равен 800 000 руб.;
3) показатель ЗНП равен 104 000 руб. (800 000 руб. х 0,13);
4) НДФЛ с дивидендов физлицу составил 0 руб. (800 000 руб. х 13% — 104 000 руб.).
Верны ли наши расчеты?

— Нет, не верны. Дело в том, что в своих расчетах вы не учли главного: при расчете НДФЛ зачету подлежит сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная с дивидендов, полученных российской организацией (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Компания Б налог на прибыль при выплате дивидендов вашей компании С не удерживала и не уплачивала. А значит, вам уменьшать НДФЛ при выплате дивидендов физлицу не на что. Так что для расчета налоговых обязательств просто умножьте сумму дивидендов, причитающихся участнику, на ставку (13%).

Учитываются ли дивиденды при определении лимита доходов для вычета на детей

Так как дивиденды не относятся к основной базе по НДФЛ, их не нужно учитывать при расчете «доходного» лимита в целях предоставления детского вычета работнику-учредителю

Наш учредитель является еще и нашим работником. У него есть ребенок, на которого мы предоставляем НДФЛ-вычет. Сейчас мы выплачиваем ему дивиденды в размере 500 000 руб. Учитывать ли данную сумму при определении порога (350 000 руб.) для предоставления вычетов?

— Несмотря на то что дивиденды облагаются НДФЛ по основной ставке — 13%, они не учитываются при определении предельной суммы дохода для целей детского вычета. Дело в том, что дивиденды включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия, в то время как применять стандартный вычет можно только к основной налоговой базе (п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 02.11.2021 № БС-4-11/15474@).

Как доудержать НДФЛ с дивидендов при смене налогового статуса учредителя

В начале года учредителю были выплачены дивиденды. На тот момент он был резидентом РФ, поэтому НДФЛ с выплаты был удержан по ставке 13%. Позднее учредитель статус резидента потерял, так как долгое время провел за границей. Сейчас он вернулся и хочет устроиться на работу в организацию. Понятно, что с его зарплаты необходимо удерживать НДФЛ по ставке 30%, а как быть с суммой недоудержанного налога с дивидендов? Удержать ее с зарплаты? Но доход в виде дивидендов не считается нарастающим итогом с начала года, да и у дивидендов и зарплаты разные КБК, это вообще разные виды доходов.

— Минфин в своем Письме от 15.03.2017 № 03-04-06/14804 высказал мнение, согласно которому НДФЛ с дивидендов, ранее удержанный по ставке 13%, подлежит пересчету по ставке 15%, если на дату выплаты нового дохода физлицо не признается налоговым резидентом РФ. При этом в более свежих Письмах Минфин подчеркивает: неважно, что статус физлица до конца года еще может поменяться (Письма Минфина от 21.06.2023 № 03-04-05/57598, от 23.05.2023 № 03-04-06/46868, от 11.11.2022 № 03-04-06/109859).

Сумму доначисленного после пересчета НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат физлицу начиная с ближайшей (п. 4 ст. 226 НК РФ). Какие именно это будут выплаты (зарплата, матпомощь, дивиденды и т. п.), значения не имеет.

Таким образом, уже при выплате первой зарплаты, а также каждых последующих выплат удерживайте не только текущий НДФЛ, но и долг в виде НДФЛ с дивидендов, возникший после перерасчета по ставке 15%. При этом общий размер удержаний не может превышать 20% от суммы за вычетом НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Если до конца года полностью удержать долг по НДФЛ с дивидендов не получится, сообщите об этом в ИФНС и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение подается в виде справки о доходах (с заполненным разделом 4) в составе годового расчета 6-НДФЛ не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 18 Рекомендуемого порядка заполнения расчета 6-НДФЛ из Письма ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166).

Как рассчитать налог с дивидендов, подлежащих выплате в иностранной валюте

Один из участников компании — гражданин Италии (нерезидент РФ). Сейчас мы должны выплатить ему дивиденды в иностранной валюте — 10 000 долл. Однако прежде нам нужно исполнить обязанности налогового агента — рассчитать НДФЛ. Как это правильно сделать, учитывая, что обязанность по уплате налога по НК исполняется в валюте РФ?

— В общем случае вне зависимости от того, получает ли ООО дивиденды от других компаний или нет, расчет НДФЛ осуществляется по формуле (п. 2.3 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ):

Поскольку речь идет о валютных дивидендах, то, как верно было отмечено, уплатить налог вы обязаны в рублях. Причем НДФЛ рассчитывается сразу в рублях. Ведь для целей НДФЛ в рубли по официальному курсу Банка России пересчитываются именно доходы, выраженные в инвалюте, на дату их фактического получения (п. 5 ст. 210 НК РФ). То есть в российскую валюту нужно сначала пересчитать налоговую базу, а именно дивиденды, причитающиеся участнику, по курсу на дату их выплаты и уже потом получившуюся сумму умножить на ставку НДФЛ.

Справка

При выплате дивидендов в валюте участникам-юрлицам налог на прибыль рассчитывается иначе. Его считают в той валюте, в которой выплачивается доход, а уже потом сумма налога в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на дату выплаты дохода (п. 14 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ).

В общем случае при выплате дивидендов нерезидентам применяется ставка 15%, но международным договором может быть установлена пониженная ставка (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 232 НК РФ). Между Россией и Италией есть такой договор (ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996). Однако сейчас положения, устанавливающие пониженную ставку налога с дивидендов, «на стопе» (ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996; подп. 22 п. 1 Указа Президента от 08.08.2023 № 585; п. 22 Закона от 19.12.2023 № 598-ФЗ). В таких условиях российские организации, выплачивающие дивиденды, должны считать налог так, как будто соглашения об избежании двойного налогообложения вообще нет. Следовательно, для расчета НДФЛ применяйте ставку 15% (Письмо ФНС от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@ (п. 1)).

Можно ли суммы из дивидендного расчета перенести на будущее

Наша компания получает дивиденды от участия в других организациях и сама выплачивает дивиденды. У нас два участника с равными долями: физлицо и юрлицо. Сейчас считаем налог на прибыль с причитающихся последнему дивидендов, и у нас возник вопрос касательно показателей в «прибыльной» дивидендной формуле.
Показатель Д1 (сумма дивидендов, начисленных участникам) в нашем случае равен 2 000 000 руб. в совокупности, а показатель Д2 (сумма дивидендов, полученных от других компаний) — 6 000 000 руб. То есть наше ООО получило дивидендов больше, чем распределило. Можно ли это превышение учесть при расчете «дивидендного» налога в будущем? Ведь фактически получается, что разница между показателями Д1 и Д2 (4 000 000 руб.) в расчете задействована не была.

— При расчете налога на прибыль с дивидендов учитывается общая сумма дивидендов, полученных ООО от других организаций в текущем и предшествующих отчетных (налоговых) периодах, которые ранее не учитывались при расчете налога с дивидендов (не включались в показатель Д2 в прошлых периодах). Эта сумма определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ (Письмо Минфина от 07.07.2023 № 03-03-06/2/63495).

Если следовать логике, получается, что сумма дивидендов, о которой идет речь (4 000 000 руб.), так или иначе участвовала в расчете налога на прибыль в текущем периоде, ведь в качестве показателя Д2 вы учитывали и ее. А значит, больше ни в какой расчет эти дивиденды включать нельзя. Так ли это на самом деле, мы решили уточнить у специалиста Минфина.

Разница между показателями Д1 и Д2 в дальнейших расчетах не участвует

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если компания получила дивидендов больше, чем распределила, то очевидно, что разница между показателями Д1 и Д2 в «прибыльной» дивидендной формуле окажется отрицательной. Соответственно, сумма налога на прибыль с дивидендов тоже будет отрицательной. Удерживать налог в таком случае не нужно, но и из бюджета он не возмещается (п. 5 ст. 275 НК РФ).

При этом такая отрицательная разница не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможность такого переноса на будущее ст. 275 НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/2/65705, от 15.12.2014 № 03-03-06/1/64503).

Участник из ООО преобразовался в АО: применяется ли к дивидендам нулевая ставка

Один из участников ООО, в течение 6 лет непрерывно владеющий долей в размере 60% в уставном капитале, поменял организационно-правовую форму: из ООО преобразовался в АО. Государственная регистрация произведена 20 сентября 2023 г.
Правомерно ли в отношении дивидендов, выплачиваемых ему по итогам 2023 г., применять нулевую ставку по налогу на прибыль?

— Минфин считает, что неправомерно. И обосновывает это так. После реорганизации компания регистрируется как новое юридическое лицо. Для целей применения Налогового кодекса РФ такая организация будет являться новым налогоплательщиком. Следовательно, право собственности на долю в вашем уставном капитале возникает у компании-правопреемника с момента завершения реорганизации, то есть с момента государственной регистрации вновь созданной компании (Письма Минфина от 21.03.2018 № 03-03-10/17883, от 19.02.2018 № 03-03-07/10099). А значит, с этого момента и нужно отсчитывать срок владения долей для целей применения нулевой ставки.

Таким образом, если не хотите споров с налоговиками, которые наверняка будут руководствоваться позицией Минфина, то, пока после реорганизации участника в форме преобразования не пройдет год, выплачиваемые ему дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 13%, а не 0%. ■

Товары на таможенном складе: правила НДС-обложения

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Помещение товаров под процедуру таможенного склада. Таможенный склад — таможенная процедура, в рамках которой помещенные под нее товары (пп. 1, 2 ст. 155, подп. 1 п. 2 ст. 156, п. 4 ст. 158 ТК ЕАЭС; подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ):

•сохраняют статус иностранных товаров;

•должны размещаться на таможенном складе и не могут использоваться по своему функциональному назначению;

•освобождаются от уплаты всех ввозных платежей, включая НДС, при соблюдении условий их помещения и использования в рамках этой процедуры.

Таким образом, при ввозе в Россию товаров и их помещении под таможенную процедуру таможенного склада не нужно уплачивать НДС.

Выпуск товаров для внутреннего потребления. Обязанность по уплате ввозного налога возникнет при завершении действия процедуры таможенного склада — когда товары помещаются под иную ввозную таможенную процедуру (подп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС). Например, под процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 1 ст. 134 ТК ЕАЭС). В этом случае такие товары облагаются НДС как товары, ввозимые на территорию России, и декларант должен уплатить ввозной налог (п. 2 ст. 134, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2019 № 03-07-08/1842). Причем режим налогообложения, который применяет декларант (организация или ИП), не имеет значения. Ведь спецрежимники не освобождены от уплаты ввозного НДС (п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Реализация товаров с таможенного склада. С товарами, помещенными под процедуру таможенного склада, до ее завершения могут совершаться сделки. В частности, их можно продать (п. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС). И тогда, если продавец — плательщик НДС (к примеру, применяет ОСН), надо решить, исчислять НДС с такой продажи или нет.

Разъяснения Минфина допускают два подхода к обложению НДС реализации товаров, помещенных на таможенный склад, до завершения этой процедуры:

•с одной стороны, Минфин разъяснил, что НДС-последствия сделок с такими товарами должны быть аналогичны тем, которые возникают по операциям с товарами, фактически не ввезенными на территорию РФ. Ведь они сохраняют статус иностранных товаров (Письмо Минфина от 17.01.2019 № 03-07-08/1842). Исходя из этого, реализация товаров с таможенного склада НДС облагаться не должна (п. 1 ст. 147 НК РФ);

•с другой стороны, правда, применительно к несколько иной ситуации, Минфин указал на то, что статус товаров в таможенных правоотношениях («товары ЕАЭС» и «иностранные товары») для целей уплаты НДС с их реализации значения не имеет (Письмо Минфина от 26.11.2019 № 03-07-08/91667). Если исходить из этого, то реализация товаров с таможенного склада, находящегося в России, должна облагаться НДС в общем порядке (подп. 1, 2 п. 1 ст. 147 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2011 № 03-07-08/236).

Поэтому мы обратились с этим вопросом к специалисту Минфина.

Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, НДС не облагается

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаров (п. 2 ст. 155 ТК ЕАЭС). Поэтому по операциям с такими товарами налоговые последствия по НДС аналогичны тем, которые возникают по операциям с товарами, фактически не ввезенными на территорию РФ.

Следовательно (Письмо Минфина от 17.01.2019 № 03-07-08/1842):

•при выпуске таких товаров для внутреннего потребления они подлежат налогообложению как товары, ввезенные на территорию РФ, и декларант обязан уплатить ввозной НДС (подп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; подп. 4 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);

•при передаче прав владения такими товарами одним российским лицом другому российскому лицу до завершения процедуры таможенного склада не возникает объекта налогообложения по НДС. Ведь местом их реализации не признается территория РФ (п. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС; п. 1 ст. 147 НК РФ).

Получается, что начислять НДС при реализации товаров, размещенных на таможенном складе, все-таки не нужно. И кстати, этот подход к налогообложению реализации таких товаров после нашего запроса уже закрепили в Письме Минфина (Письмо Минфина от 10.11.2023 № 03-07-08/107015).

А вот покупателю товара, находящегося на таможенном складе, для его растаможки и выпуска в свободное обращение придется уплатить налог таможне. Независимо от применяемого им режима налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151, п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

* * *

Как видим, при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру таможенного склада не нужно платить ввозной НДС. А при продаже этих товаров не возникает объекта налогообложения в виде реализации, поэтому продавцу не нужно оформлять счета-фактуры по таким сделкам (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вместе с тем, если декларант завершит процедуру таможенного склада, например процедурой выпуска для внутреннего потребления, ему придется уплатить ввозной налог. В этом случае и последующая реализация таких товаров, прошедших таможенное оформление в РФ с уплатой ввозного налога, будет облагаться НДС в общем порядке (Письмо Минфина от 02.05.2023 № 03-07-08/40144). ■

НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭС

По общему правилу при ввозе товаров из стран ЕАЭС импортер независимо от применяемого режима налогообложения должен уплатить НДС (пп. 13, 13.1 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Но иногда налог придется уплатить, даже если вы не являетесь непосредственным импортером ввезенных товаров. Один из таких случаев — покупка ранее ввезенных из стран ЕАЭС товаров через российский филиал компании из ЕАЭС. Рассмотрим возможные ситуации, которые могут возникать в этом случае.

Ситуация 1. Ранее ввезенный в РФ товар отгружается со склада филиала, договор на поставку заключен с самой компанией из ЕАЭС

Поскольку в этом случае контракт заключен с налогоплательщиком другой страны ЕАЭС, порядок уплаты НДС по такой сделке должен определяться с учетом норм Договора о ЕАЭС. Они предусматривают, что:

•ввозной НДС не уплачивается, если импорт товаров осуществляется в связи с их перемещением в рамках одного юрлица (подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС);

•при приобретении ранее импортированных товаров новый собственник должен уплатить ввозной НДС, если он не был уплачен при их ввозе (п. 13.4 Протокола о косвенных налогах).

Таким образом, в этой ситуации ввозной налог должен уплатить именно российский покупатель. Реализация этих товаров иностранной компанией российскому покупателю российским НДС не облагается (Письмо Минфина от 24.08.2015 № 03-07-13/1/48564).

В связи с этим покупатель товаров обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (пп. 14, 19, 20 Протокола о косвенных налогах):

•уплатить ввозной НДС исходя из договорной стоимости приобретенных товаров;

•подать в свою ИФНС пакет документов, установленный для импортеров товаров, ввозимых из стран ЕАЭС. В том числе декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и др.

Ввозной НДС покупатель сможет принять к вычету при выполнении общих условий (если является плательщиком НДС). Или учесть в налоговых расходах, если, например, применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).

Ситуация 2. Ранее ввезенный в РФ товар отгружается со склада филиала, договор на поставку заключен с филиалом

Ввозной НДС в такой ситуации российским покупателем не уплачивается, поскольку сделка заключена между двумя российскими налогоплательщиками — российской организацией и российским филиалом иностранной компании (Письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895).

В этом случае местом реализации товаров признается Россия (п. 1 ст. 147 НК РФ). Поскольку филиал иностранной компании является полноценным самостоятельным плательщиком НДС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2016 № 03-07-11/49730), такая сделка облагается НДС в общем порядке как обычная внутрироссийская реализация (Письмо Минфина от 30.05.2022 № 03-07-13/1/50416). Филиал должен выставить счет-фактуру с предъявленной суммой НДС, которую покупатель сможет принять к вычету в общем порядке или учесть в расходах, например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 1, 3 ст. 168, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 05.09.2017 № 03-07-08/56880).

* * *

Если иностранная компания зарегистрирована в стране, не входящей в ЕАЭС, правила НДС-обложения в аналогичной ситуации будут иными.

Таможенным законодательством не предусмотрены ни освобождение от уплаты НДС при передаче товаров в рамках одного юрлица, ни уплата ввозного НДС следующим собственником этих товаров. Поэтому в общем случае на момент отгрузки товаров этот налог уже будет уплачен на таможне филиалом иностранной компании в качестве декларанта (подп. 3 п. 1 ст. 46, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

А вот сама реализация товаров в такой ситуации будет облагаться НДС как внутрироссийская отгрузка (как в ситуации 2). Обязанность по уплате налога возлагается на саму иностранную компанию. При этом у покупателя не возникнет обязанности по удержанию НДС в качестве налогового агента, даже если договор на поставку товаров будет заключен с самой иностранной компанией, а не с ее филиалом (п. 1 ст. 147, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2022 № 03-07-13/1/76001). ■

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Общим собранием акционеров АО (участников ООО) было принято решение о выплате вознаграждения членам совета директоров. Один из членов совета отказался получать свое вознаграждение. Выплата не была произведена. Возникает ли у общества обязанность по начислению вознаграждения и по уплате страховых взносов? Есть ли последствия по налогу на прибыль для компании?

Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогами

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Есть ли обязанность начислять вознаграждение члену совета директоров при отказе от него

В акционерных обществах высшим органом управления является общее собрание акционеров (п. 1 ст. 47 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Похожее правило действует и для ООО: его высшим коллективным органом управления является общее собрание участников (п. 1 ст. 32 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Поэтому вступившее в силу решение такого управляющего органа общество обязано исполнять.

Так, по решению общего собрания акционеров АО или участников ООО членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение (его размер устанавливается в этом же документе) (п. 2 ст. 64 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). А значит, если акционерами (участниками) принято соответствующее решение, то этого достаточно для возникновения у общества обязанности начислить и выплатить вознаграждение в установленном размере (Определение ВС от 15.03.2018 № 301-ЭС18-621; Постановление АС ЦО от 02.02.2018 № Ф10-6003/2017).

Вместе с тем действующим законодательством не установлена обязанность члена совета директоров получать указанное вознаграждение. То есть член совета директоров вправе отказаться от его получения, в том числе без объяснения причин, даже если остальные от своих выплат не отказывались. При этом волеизъявление самого члена совета директоров на решение акционеров (участников) не влияет.

Таким образом, на дату принятия решения о выплате вознаграждения обществу следует начислить причитающиеся членам совета директоров суммы и отразить в учете кредиторскую задолженность перед ними. В бухучете сделайте проводку по дебету счета 91.2 и кредиту счета 76.

Нужно ли облагать «отказное» вознаграждение страховыми взносами

Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров законодательно не урегулирован.

Не придется начислять страховые взносы с вознаграждения, если член совета директоров, к примеру, является гражданином Беларуси и исполняет свои обязанности с территории своей страны

У судей и чиновников единое мнение: вознаграждение членам совета директоров общества связано с выполнением ими управленческих функций, поэтому признается выплатой в рамках гражданско-правового договора. А значит, такие выплаты облагаются страховыми взносами (кроме взносов на травматизм) (Письма ФНС от 13.06.2023 № ЗГ-3-11/7733; Минфина от 30.05.2022 № 03-03-06/1/50296; Определения КС от 06.06.2016 № 1169-О, от 06.06.2016 № 1170-О; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 15.11.2016 № 17-4/В-448). Исключение одно: если член совета директоров не является гражданином РФ и исполняет соответствующие обязанности дистанционно (не на территории РФ), то его вознаграждение страховыми взносами не облагается (п. 5 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2018 № 03-04-06/89876).

Объект обложения страховыми взносами в части выплат по договору ГПХ возникает в момент начисления вознаграждения в пользу физического лица (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2020 № 03-15-06/12725). Таким образом, обществу необходимо уплатить страховые взносы на всю сумму начисленного вознаграждения членам совета директоров, включая «отказную».

Заметим также, что страховые взносы, начисленные на вознаграждение членам совета директоров, можно отнести на «прибыльные» расходы, ведь ст. 270 НК РФ никаких ограничений на этот счет не содержит (Письмо Минфина от 30.05.2022 № 03-03-06/1/50296).

Каковы налоговые последствия для общества при отказе от вознаграждения

По правилам НК РФ при расчете «прибыльной» базы вознаграждение членам совета директоров, выплачиваемое по решению общего собрания акционеров (участников), в расходах учитывать нельзя (п. 48.8 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2023 № 03-03-06/2/96790). То есть на «расходную» часть налоговой базы отказ члена совета директоров от получения начисленного вознаграждения никак не повлияет.

А возникнет ли у общества налогооблагаемый доход на эту «отказную» сумму? Полагаем, что да, если отказ был в пользу общества и в результате отказа эти деньги останутся в его распоряжении. Как мы уже сказали выше, на дату принятия решения общего собрания акционеров (участников) у общества появляется обязательство (кредиторская задолженность) по выплате члену совета директоров причитающегося вознаграждения. При этом кредиторскую задолженность, в отношении которой выявлены основания для списания, в налоговом учете включают во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Конкретные основания для списания долга в НК РФ не указаны. В ГК РФ перечень оснований прекращения обязательств не является закрытым (пп. 1, 3 ст. 407 ГК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6). Исходя из приведенных норм можно сделать вывод, что при получении письменного заявления (или уведомления) от члена совета директоров об отказе от вознаграждения в пользу компании у общества прекращается обязательство по его выплате (по сути, отказ от вознаграждения — это прощение долга). А значит, обществу следует списать кредиторскую задолженность по начисленному вознаграждению в «прибыльные» доходы на дату такого отказа. В бухучете сделайте проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1.

Заметим, что если член совета директоров отказался в пользу третьего лица, скажем, попросил общество направить причитающееся ему вознаграждение на благотворительность, то «прибыльного» дохода у компании не будет. Ведь фактически это не отказ, а выплата вознаграждения на указанные членом совета директоров реквизиты.

* * *

Выплата вознаграждения членам совета директоров общества облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2023 № 03-04-06/112457). Поскольку удержать сумму НДФЛ следует на дату фактической выплаты дохода члену совета директоров (на дату перечисления денег на его банковский счет), то при отказе от выплаты НДФЛ-последствий у общества не будет, поскольку деньги этому человеку не перечислены (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Впрочем, не исключено, что у проверяющих может быть и другое мнение в части удержания НДФЛ с «отказной» суммы в пользу общества по аналогии с отказом от дивидендов. Минфин считает, что, отказываясь от дивидендов в пользу выплачивающей их организации, участник распоряжается причитающейся ему суммой, поэтому у него все равно возникает доход, с которого следует удержать налог (п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70305). Если вы решите придерживаться такой позиции, то НДФЛ нужно удержать на дату отказа от вознаграждения в пользу общества. Тогда в «прибыльных» доходах учтите сумму за вычетом удержанного НДФЛ. ■

Уступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?

По общему правилу арендатор по договору аренды земельного участка вправе передать свои права и обязанности третьему лицу, уведомив об этом арендодателя, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 615 ГК РФ; п. 5 ст. 22 ЗК РФ; Письмо Минэкономразвития от 14.06.2018 № Д23и-3105).

Справка

Если организация арендует земельный участок у физлица, она признается налоговым агентом в отношении его доходов в виде арендной платы. И обязана в общем порядке удерживать с них НДФЛ. При условии, что физлицо не является ИП и не платит налог с таких доходов самостоятельно в рамках применяемого им налогового режима (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-04-06/62564).

Плата за перенаем земельного участка — облагаемый НДФЛ доход физлица — первоначального арендатора (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Вместе с тем, поскольку в результате перенайма происходит замена арендатора по договору аренды, перенаем должен осуществляться с соблюдением правил уступки права требования и перевода долга (гл. 24 ГК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@; Определение ВАС от 23.05.2012 № ВАС-5805/12). Само право аренды участка следует рассматривать в качестве имущественного права, в том числе для целей Налогового кодекса (п. 1 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2019 № 03-03-06/1/41356; Постановление 16 ААС от 08.02.2022 № 16АП-732/2020). А по доходам от продажи имущественных прав, в том числе от уступки права требования, физические лица отчитываются и платят НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2017 № 03-04-05/87775). Поэтому физлицу — первоначальному арендатору нужно самому перечислить в бюджет налог с таких доходов, а также задекларировать их, подав 3-НДФЛ в свою ИФНС (Письмо Минфина от 07.06.2022 № 03-04-05/53855).

Организация — новый арендатор не признается налоговым агентом в отношении таких доходов (абз. 2 п. 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 08.05.2019 № 03-04-06/33776). Поэтому не обязана ни удерживать с них налог, ни отражать их в 6-НДФЛ, в том числе если физлицо — работник ее организации. Кстати, работник может не знать особенностей законодательства, поэтому лучше предупредите его об обязанности перечислить налог и подать 3-НДФЛ.

* * *

С вознаграждения за перенаем не нужно начислять и страховые взносы, в том числе на травматизм. Ведь такие выплаты не являются объектом обложения взносами (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). А значит, вознаграждение не надо отражать в РСВ, разделе 2 ЕФС-1 и персонифицированных сведениях (Письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2023 № 27-16/013080@). ■

Отражаем сделку РЕПО в бухучете покупателя

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что такое РЕПО и какие условия сделки важны для ее учета

Договор РЕПО представляет собой единую сделку, состоящую из двух взаимосвязанных частей (п. 1 ст. 51.3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ); п. 1 ст. 282 НК РФ; Постановления АС МО от 07.04.2023 № Ф05-10298/2016; 2 ААС от 25.07.2023 № 02АП-4622/2023):

•по 1-й части договора РЕПО продавец обязуется в установленный срок передать в собственность покупателю ценные бумаги, а покупатель обязуется их принять и уплатить за них определенную сумму;

•по 2-й части договора РЕПО покупатель обязуется в установленный срок передать ценные бумаги в собственность продавца, а продавец обязуется принять их и уплатить за них определенную сумму.

Для покупателя по договору РЕПО финансовой целью сделки может быть:

•предоставление займа под уступку права собственности на ценные бумаги, которые выполняют функцию обеспечения его возврата (аналогично залогу). В этом случае цена 2-й части РЕПО устанавливается в большем размере, чем цена 1-й части;

•получение займа ценными бумагами. В этом случае цена 1-й части РЕПО устанавливается в размере большем, чем цена 2-й части.

В этой статье мы рассмотрим только первую ситуацию, когда интерес покупателя заключается в получении дохода в виде разницы между ценами по 2-й и 1-й частям договора РЕПО. Поскольку это наиболее распространенная ситуация.

В договоре РЕПО устанавливается ставка РЕПО — величина, выраженная в процентах годовых, которая используется для расчета цены 2-й части сделки. Она может быть фиксированной или расчетной. По соглашению сторон она может быть изменена.

В периоде действия договора РЕПО покупатель может получать какие-либо выплаты по полученным ценным бумагам (денежные средства и иное имущество) от их эмитента. Например, дивиденды, проценты по облигациям. Такие выплаты покупатель (п. 13 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ):

•передает продавцу в срок, предусмотренный договором РЕПО;

•оставляет у себя, если договором РЕПО предусмотрено, что на их сумму уменьшается цена 2-й части сделки.

Покупатель может совершать сделки с полученными бумагами, в частности продавать их третьим лицам, если договором РЕПО на это не установлено ограничение (п. 17 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ).

Итак, рассмотрим, как учитывать операции по такой сделке РЕПО в бухучете организации-покупателя.

Бухучет РЕПО: заем или дебиторская задолженность?

Порядок отражения операций по сделкам РЕПО в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому организации нужно разработать его самостоятельно с учетом действующих МСФО и РСБУ и закрепить в учетной политике. При этом положения МСФО нужно учитывать в первую очередь (п. 7.1 ПБУ 1/2008; Письма Минфина от 14.03.2022 № 07-01-10/18528, от 14.02.2022 № 07-01-09/10270).

Условиями для учета ценных бумаг в составе финансовых вложений являются, в частности, переход к организации связанных с ними финансовых рисков и их способность приносить экономические выгоды (пп. 2, 3 ПБУ 19/02).

Вместе с тем, согласно МСФО (IFRS) 9, по ценным бумагам, являющимся предметом РЕПО, практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на них, сохраняет продавец. Поэтому именно у него они и должны учитываться в качестве активов. Покупатель полученные по сделке РЕПО ценные бумаги в качестве своего актива признавать не должен. В его учете отражается только дебиторская задолженность продавца (подп. «b» п. 3.2.6, пп. 3.2.7, 3.2.23, подп. «а» п. В3.2.5, п. В3.2.15, подп. «а»—«b» п. B3.2.16 МСФО (IFRS) 9).

Несмотря на то что по своей гражданско-правовой форме договор РЕПО — это комплексная сделка по купле-продаже ценных бумаг (пп. 1, 21 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ), ее экономическим смыслом в рассматриваемой ситуации является предоставление займа для получения дохода в виде процентов. Исходя из этого, полагаем, что сделку РЕПО допустимо учитывать также в качестве выданного процентного займа (п. 6 ПБУ 1/2008).

Итак, в бухучете операции по сделке РЕПО можно отражать одним из следующих способов:

•или как выдачу займа под залог ценных бумаг;

•или как дебиторскую задолженность продавца ценных бумаг.

Рассмотрим эти способы подробнее.

Способ 1. РЕПО как операция по выдаче денежного займа. В этом случае нужно принять к учету финансовое вложение в виде выданного займа. Ведь все условия для этого выполняются (пп. 2, 3 ПБУ 19/02). Покупателю нужно отразить:

•выдачу и возврат займа — в общем порядке. При выдаче займа (перечислении денег по 1-й части РЕПО) сделайте запись по дебету счета 58 и кредиту счета 51. При возврате (получении денег по 2-й части сделки) — обратную запись (Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н);

•стоимость полученных ценных бумаг — на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». При покупке ценных бумаг сделайте запись по дебету этого счета, при продаже — по кредиту (Письма Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01 (раздел «Раскрытие информации о забалансовых статьях»), от 29.01.2009 № 07-02-18/01). Отражать ценные бумаги за балансом можно по стоимости их обратного выкупа (цене 2-й части РЕПО), указанной в договоре РЕПО. Это обосновано тем, что по общему правилу залог обеспечивает требование в том объеме, который оно имеет к моменту удовлетворения (ст. 337 ГК РФ);

•полученные выплаты по ценным бумагам, которые остаются у организации и на которые уменьшается цена по 2-й части сделки, — как частичное погашение заемного обязательства. Если по условиям договора РЕПО эти выплаты перечисляются продавцу, они не включаются ни в доходы, ни в расходы покупателя (п. 2 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99).

Подробнее этот способ отражения РЕПО мы рассмотрим в примере ниже.

Цена какой именно части РЕПО будет установлена в большем размере, зависит от финансовой цели сделки

Способ 2. РЕПО как дебиторская задолженность продавца ценных бумаг. В этом случае в учете организации отражаются:

•дебиторская задолженность продавца — записью по дебету счета 76 и кредиту счета 51;

•полученные ценные бумаги — на специально введенном забалансовом счете, например счете 013 «Ценные бумаги, не подлежащие признанию в составе финансовых вложений». По какой стоимости отражать бумаги за балансом — установите в учетной политике. Можно использовать их рыночную стоимость или цену 2-й части сделки;

•полученные выплаты по ценным бумагам, которые остаются у организации и на которые уменьшается цена по 2-й части сделки, — как уменьшение дебиторской задолженности продавца. Если по условиям договора РЕПО эти выплаты перечисляются продавцу, они не являются ни доходами, ни расходами покупателя (п. 2 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99).

Организация в своей учетной политике может предусмотреть критерии для учета операций РЕПО в качестве финансового вложения или дебиторской задолженности, исходя из требования рациональности учетной политики (п. 6 ПБУ 1/2008). Такими критериями могут быть, например, срок договора РЕПО и величина обязательств по нему.

При любом из приведенных вариантов учета разницу между ценами 2-й и 1-й частей РЕПО нужно отражать в прочих доходах аналогично процентам по выданным займам. Ведь экономическое содержание такой сделки в рассматриваемой ситуации — предоставление займа. Учитывать эту разницу нужно равномерно в течение срока действия договора РЕПО на конец каждого месяца и день погашения обязательств (перечисления денег по 2-й части сделки) (п. 34 ПБУ 19/02; пп. 7, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99). Срок РЕПО исчисляется со дня, следующего за днем исполнения 1-й части сделки, до дня исполнения 2-й части сделки включительно (Письма Минфина от 18.12.2007 № 03-03-05/272; УФНС по г. Москве от 10.10.2007 № 20-12/096575@).

Сопутствующие расходы по сделке РЕПО, например комиссии биржи, брокера, учтите в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 10/99).

Бухучет при продаже ценных бумаг в периоде действия РЕПО

Если покупатель в периоде действия РЕПО продал бумаги, а затем для исполнения 2-й части сделки докупил такие же, ему нужно (подп. «b» п. 3.2.23 МСФО (IFRS 9); пп. 7, 12, 16 ПБУ 9/99; пп. 11, 19 ПБУ 10/99; пп. 2, 3, 25 ПБУ 19/02; Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н):

•продолжить учитывать на балансе финансовое вложение в виде выданного займа (дебиторскую задолженность продавца), ведь все обязательства сторон по договору сохранились;

•списать проданные ценные бумаги с забалансового учета записью по кредиту соответствующего счета;

•признать поступления от продажи ценных бумаг в прочих доходах записью по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1;

•отразить приобретенные бумаги в общем порядке — в составе финансовых вложений по дебету счета 58 и кредиту счета 76. Ведь они приобретены не по сделке РЕПО, а по обычному договору купли-продажи. При их выкупе по 2-й части сделки и выбытии финансового вложения его стоимость нужно списать в прочие расходы записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 58.

* * *

Такой же порядок отражения финансового результата по сделке РЕПО установлен для покупателя и в «прибыльном» учете. А вот на УСН такие операции надо учитывать совсем по-другому. Мы рассмотрим налоговые последствия РЕПО в следующей статье. ■

Сделка РЕПО в налоговом учете покупателя

В «прибыльном» учете отражаем финансовый результат по сделке, но в особом порядке

Когда применяется особый порядок учета РЕПО. Для целей налогообложения прибыли Налоговым кодексом установлен специальный порядок учета сделок РЕПО. Применяется он при условии, что договор РЕПО (пп. 1, 1.1 ст. 282 НК РФ):

•отвечает всем требованиям Закона о рынке ценных бумаг (ст. 51.3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ));

•не расторгается сторонами, а его 1-я и 2-я части исполняются в надлежащем порядке.

Если эти условия выполнены, общий порядок налогообложения операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ) не применяется и налоговые последствия определяются в соответствии со специальным порядком учета сделок РЕПО (абз. 17 п. 1 ст. 282 НК РФ). Рассмотрим его подробнее.

Справка

Специальный порядок учета сделок РЕПО применяется в том числе, если операции проводятся комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими через организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах биржи на основании соответствующих договоров (абз. 3 п. 1 ст. 282 НК РФ).

Учет доходов (расходов) по РЕПО. Для целей налогообложения по сделкам РЕПО учитывается только финансовый результат. Определяется он как разница между ценами по 2-й и 1-й частям сделки. При этом (п. 4 ст. 282 НК РФ; Письмо Минфина от 13.09.2019 № 03-03-06/1/70590):

•положительная разница признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав внереализационных доходов;

•отрицательная разница признается расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав внереализационных расходов.

Ставка РЕПО может быть расчетной, а может быть фиксированной. Это определяют стороны сделки при заключении договора

Для этих целей применяются фактические цены, установленные договором РЕПО по 1-й и 2-й частям сделки, независимо от рыночной стоимости бумаг. Цены по обеим частям сделки РЕПО исчисляются с учетом НКД (накопленного процентного (купонного) дохода) на дату фактического исполнения каждой части сделки (абз. 5 п. 1 ст. 282 НК РФ).

Доходы (расходы) учитываются в порядке, установленном для доходов (расходов) в виде процентов по займам. Так, в рассматриваемой нами ситуации разница положительная и учитывать ее нужно в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 271, п. 5 ст. 282 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2010 № 03-03-06/2/95 (п. 2)):

•на конец каждого месяца действия договора РЕПО, а также на дату погашения обязательства, если срок договора приходится более чем на один отчетный период;

•на дату погашения обязательства, то есть на дату исполнения 2-й части РЕПО, если срок действия договора приходится на один отчетный период.

Такие доходы рассчитываются исходя из ставки РЕПО. Эта ставка определяется при заключении договора и может быть фиксированной или расчетной. По соглашению сторон она может быть изменена (абз. 8 п. 1 ст. 282 НК РФ).

Срок РЕПО — это промежуток времени в календарных днях между датами исполнения 1-й и 2-й частей сделки. Он начинает исчисляться со дня, следующего за днем исполнения 1-й части, до дня исполнения 2-й части включительно (Письма Минфина от 18.12.2007 № 03-03-05/272; УФНС по г. Москве от 10.10.2007 № 20-12/096575@).

Если покупатель получает выплаты по бумагам. Выплаты, полученные по ценным бумагам в периоде между датами исполнения 1-й и 2-й частей РЕПО, не учитываются в доходах покупателя независимо от того, перечисляются они продавцу или на их сумму уменьшается цена 2-й части сделки. Если такие выплаты перечисляются продавцу, они также не учитываются и в расходах (п. 13 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ; п. 2 ст. 282 НК РФ; Письма Минфина от 16.07.2020 № 03-03-06/1/62168, от 29.11.2006 № 03-03-04/253).

Такие выплаты в общем случае не влияют на финансовый результат по сделке РЕПО, в нашей ситуации — на величину доходов. Так, если они (п. 7 ст. 282 НК РФ):

•перечисляются продавцу, то не учитываются при определении цены 2-й части сделки;

•продавцу не перечисляются, а на их сумму уменьшается цена 2-й части РЕПО, то их нужно включить в эту цену. То есть договорная цена по 2-й части РЕПО уменьшается на эти выплаты, а для целей налогообложения остается прежней. В этом случае они, как правило, изменяют структуру учитываемых в течение срока действия договора РЕПО доходов. Ведь при таком уменьшении цены 2-й части сделки при неизменности величины процентного дохода фактически происходит частичное погашение обязательства продавца. А значит, должна увеличиться ставка РЕПО (абз. 8 п. 1 ст. 282 НК РФ).

Отражение доходов в налоговых регистрах и «прибыльной» декларации. Аналитический учет по сделкам РЕПО ведется на отдельных аналитических регистрах налогового учета в отношении каждой операции с отражением дат приобретения и реализации бумаг, а также их стоимости по 1-й и 2-й частям сделки (ст. 333 НК РФ).

Доходы по РЕПО (финансовый результат по сделке) учитывайте в общей налоговой базе, облагаемой по ставке 20% (п. 1 ст. 274 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль отражайте их так же, как доходы в виде процентов по займу. То есть по строке 020 листа 02 и строке 100 приложения № 1 к листу 02 (пп. 5.2, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Отражать их в декларации как доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, в частности в листе 04, не нужно (Письмо Минфина от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461).

Учет сопутствующих расходов. Расходы по сделке РЕПО (например, комиссии биржи и брокера) можно учесть в составе внереализационных расходов по обслуживанию приобретенных ценных бумаг (подп. 4 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 282 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/2/26).

Продажа ценных бумаг третьим лицам. Если покупатель в периоде действия РЕПО продает полученные бумаги, а затем покупает такие же для исполнения 2-й части сделки, в терминологии НК РФ происходит (п. 17 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ; абз. 1, 12 п. 9 ст. 282 НК РФ):

•открытие короткой позиции — реализация (выбытие) бумаг, полученных по 1-й части РЕПО;

•закрытие короткой позиции — приобретение (иное получение в собственность) бумаг того же выпуска, по которым открыта короткая позиция.

Короткая позиция открывается (абз. 1, 10 п. 9 ст. 282 НК РФ):

•в количестве ценных бумаг, не превышающем количества бумаг, полученных по 1-й части РЕПО;

•при отсутствии у покупателя ценных бумаг того же выпуска, по которым в налоговом учете сформирована, но не признана в расходах стоимость приобретения.

Даты открытия и закрытия короткой позиции — даты перехода права собственности на ценные бумаги (абз. 11, 14 п. 9 ст. 282 НК РФ).

На дату закрытия короткой позиции с учетом НКД, ранее не учтенного в доходах (расходах), нужно отразить (пп. 2, 3 ст. 280, абз. 18 п. 9 ст. 282 НК РФ):

•доходы от реализации бумаг, полученных по 1-й части РЕПО;

•расходы на покупку бумаг для исполнения 2-й части РЕПО.

Последовательность закрытия коротких позиций по бумагам одного выпуска определяется покупателем самостоятельно в учетной политике одним из следующих методов (абз. 15 п. 9 ст. 282 НК РФ):

•или в первую очередь закрываются короткие позиции, открытые первыми;

•или закрытие короткой позиции осуществляется по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.

Аналитический учет коротких позиций ведется по каждой открытой позиции (абз. 21 п. 9 ст. 282 НК РФ).

Покупатель вправе признать в расходах разницу между суммами накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия и открытия короткой позиции. Дата признания — дата закрытия короткой позиции или последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном (налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции. При этом указанные суммы (абз. 19 п. 9 ст. 282 НК РФ; Письмо ФНС от 19.10.2022 № СД-4-3/13992@):

•уменьшают суммы процентного (купонного) дохода, облагаемые по этой же налоговой ставке;

•могут быть учтены в последующих отчетных периодах (внутри налогового периода), в которых будет получен облагаемый процентный доход.

РЕПО не облагается НДС, но не забываем вести раздельный учет

Сделки РЕПО не облагаются НДС (подп. 12 п. 2, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Проценты по РЕПО, начисленные за квартал, отражайте в разделе 7 НДС-декларации в графе 2 с указанием кода операции 1010292 в графе 1 (пп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

При осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, нужно вести раздельный учет таких операций и сумм входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для целей расчета пропорции при ведении раздельного НДС-учета нужно учитывать стоимость услуг РЕПО — сумму доходов в виде процентов, начисленных в текущем квартале (месяце) в учете покупателя (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Для упрощенцев РЕПО — это купля-продажа товаров

Налоговый кодекс не содержит порядка отражения операций РЕПО на УСН. Порядок учета, установленный для плательщиков налога на прибыль, к упрощенцам не применяется. Вместе с тем Минфин не против учета на УСН с объектом «доходы минус расходы» расходов на покупку ценных бумаг, если они покупались для перепродажи и отвечают понятию «товары», установленному Налоговым кодексом (п. 3 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249).

Поскольку в рамках сделки РЕПО ценные бумаги покупаются для их последующей продажи, покупатель при их обратном выкупе (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2013 № ЕД-4-3/5036@ (вместе с Письмом Минфина от 21.01.2013 № 03-11-09/6)):

•должен отразить доходы от реализации исходя из цены 2-й части сделки;

•вправе учесть расходы на их приобретение в размере цены 1-й части сделки, если применяет объект налогообложения «доходы минус расходы».

В таком же порядке нужно учитывать и операции по купле-продаже бумаг в периоде между датами исполнения 1-й и 2-й частей сделки.

А как отражаются для целей УСН выплаты по ценным бумагам, полученные покупателем в период его действия? Тут все зависит от условий договора РЕПО.

Если по условиям сделки такие выплаты перечисляются продавцу, то покупателю не нужно учитывать их в доходах. Ведь они проходят через него «транзитом» и не образуют для него экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ). Подтверждает это и специалист Минфина.

Покупатель по РЕПО не учитывает в УСН-доходах выплаты по бумагам, передаваемые продавцу

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В соответствии с п. 13 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» денежные средства, полученные покупателем по 1-й части РЕПО от эмитента ценных бумаг, в общем случае передаются продавцу. В этой ситуации такие выплаты не учитываются в составе доходов покупателя, применяющего УСН, поскольку не являются его экономической выгодой в силу ст. 41 НК РФ.

Если же по условиям договора такие выплаты остаются у покупателя и уменьшают цену 2-й части сделки, то:

•они отражаются в составе «упрощенных» доходов в общем порядке, на дату их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Исключение — выплаты, на которые УСН не распространяется и которые облагаются налогом на прибыль. Например, дивиденды по акциям. Налог на прибыль с них как налоговый агент должна удержать российская организация — источник выплаты. Такие выплаты включать в «упрощенные» доходы не нужно (п. 3 ст. 275, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4);

•доходы от продажи ценных бумаг по 2-й части сделки нужно отражать исходя из цены 2-й части сделки с учетом ее уменьшения на полученные выплаты.

Такую же позицию высказывает и специалист Минфина.

В УСН-доходах покупателя отражается цена 2-й части РЕПО, уменьшенная на выплаты, включенные в доходы

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В силу п. 13 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» денежные средства, полученные покупателем от эмитента ценных бумаг, могут не передаваться продавцу, если договором предусмотрено, что на их сумму уменьшается цена 2-й части сделки. В этом случае такие выплаты отражаются в составе внереализационных доходов покупателя, применяющего УСН, на дату их получения (п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Такие выплаты не нужно отражать в доходах на УСН, если они облагаются налогом на прибыль. Например, это дивиденды по акциям, налог на прибыль с которых как налоговый агент должна удержать российская организация — источник выплаты (п. 3 ст. 275, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Соответственно, доходы покупателя от продажи ценных бумаг по 2-й части сделки нужно отражать исходя из цены 2-й части сделки, уменьшенной на такие выплаты, ранее включенные в налоговую базу по УСН или налогу на прибыль.

* * *

На практике могут возникать более сложные ситуации. Например, в ряде случаев сделки РЕПО подлежат переквалификации для целей налогообложения прибыли в сделки купли-продажи ценных бумаг. Такую переквалификацию стороны сделки проводят самостоятельно. Это нужно делать (п. 1.1 ст. 282 НК РФ):

•при несоблюдении требований к договору РЕПО, предъявляемых к такому договору Законом № 39-ФЗ или ст. 282 НК РФ;

•при расторжении операции РЕПО;

•при ненадлежащем исполнении 2-й части РЕПО (за исключением случая, когда обязательства сторон прекращены в течение 30 дней с согласованной сторонами даты исполнения 2-й части РЕПО в порядке, предусмотренном соглашением сторон). ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Отчитываться о доходах, выплаченных иностранным организациям в 2023 г., и о суммах удержанных налогов нужно по новой форме. Форма действует с 01.01.2024. Поскольку по сравнению с прежней форма расчета существенно изменилась, возникают вопросы по ее заполнению. Нужно ли в расчете отражать оплату иностранному поставщику за импортный товар? Представлять ли годовой расчет, если доход иностранцу выплачивался в I квартале? Об этом и не только — далее.

Нюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответах

Включать ли в расчет оплату иностранному поставщику за импортный товар

Правильно ли мы понимаем, что теперь и компании-импортеры должны подавать налоговый расчет о выплаченных иностранцам доходах, а в разделе 5 расчета указывать оплату за ввезенный товар? Как в этом случае отражать сведения об иностранном поставщике товаров в разделе 3 расчета?

— Вопрос о том, должны ли импортеры представлять налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным поставщикам импортных товаров, и сумм удержанных налогов, мы адресовали специалисту Минфина.

Отражение в расчете оплаты иностранному поставщику за импортный товар

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и представлять налоговые агенты по налогу на прибыль, если они выплачивают иностранным организациям доходы от источников в РФ. Эти доходы указаны в пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ. Причем в расчете отражают все доходы иностранцев, независимо от того, облагаются они налогом или нет (п. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее — приложение № 2)).

В соответствии с Порядком заполнения новой формы расчета в разделе 5 нужно отражать информацию о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, которые (п. 130 приложения № 2):

•не подлежат налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ;

•не относятся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ.

То есть в новый раздел 5 расчета нужно включить информацию о доходах, полученных иностранными организациями от реализации товаров на территории РФ, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ (ст. 306, п. 2 ст. 309 НК РФ). Такие доходы являются доходами от источников в РФ, но налогом у источника выплаты не облагаются (Решение ВС от 30.03.2023 № АКПИ23-19; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@). Они должны быть отражены в налоговом расчете.

Поскольку в п. 2 ст. 309 НК речь идет в том числе и об импортных товарах, то в расчете необходимо отражать суммы, выплаченные иностранным поставщикам за эти товары. Обратите внимание, что в разделе 5 расчета должна быть показана совокупная сумма выплаченного в последнем квартале/месяце отчетного/налогового периода дохода от продажи товаров (пп. 6, 134 приложения № 2).

Про новую форму расчета о выплаченных иностранцам доходах и Порядке ее заполнения читайте:

2024, № 2

Таким образом, с 2024 г. при представлении налогового расчета импортеры должны заполнять раздел 5 за те периоды, в которых они выплатили доход иностранным поставщикам. При этом в разделе 5 должны быть указаны только код дохода «33» и совокупная сумма выплаченного дохода. Сведения об иностранных поставщиках импортных товаров в разделе 5 расчета отражать не надо.

Не нужно отражать их и в разделе 3 расчета. Раздел предназначен для доходов от источников в РФ, предусмотренных п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 52 приложения № 2).

Представлять ли годовой расчет при выплате доходов иностранцу в I квартале

Одна-единственная выплата дохода иностранной организации в I квартале приводит к необходимости подачи расчета за все отчетные периоды года, а также по его итогам

Мы выплачивали доход иностранной организации только в I квартале 2023 г., удержали с него налог и отчитались. Должны ли мы подавать налоговый расчет по новой форме за 2023 г.?

— Да, должны. ФНС в своем Письме обращает внимание, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами при выплате доходов в адрес иностранных организаций в течение всего года. То есть если выплаты в пользу иностранца были только в I квартале, то налоговый агент обязан представить налоговый расчет за полугодие, 9 месяцев и год в целом (Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@). При этом, поскольку в IV квартале доходы иностранцам вы не выплачивали, разделы 3, 4 и 5 заполнять не надо (пп. 4—6 приложения № 2).

Как заполнить расчет, если выплаты иностранцу были только в IV квартале

В IV квартале 2023 г. мы заплатили иностранцам и оказались налоговыми агентами по прибыли. За IV квартал мы сдаем налоговый расчет о суммах выплаченных иностранцам доходов. Расчет должен быть представлен за год нарастающим итогом, но в I—III кварталах у нас не было выплат иностранцам. Как тогда заполнить годовой расчет?

— Если за 9 месяцев 2023 г. никаких выплат иностранным компаниям вы не производили, то и информацию о них в расчете указывать не придется.

При формировании налогового расчета за 2023 г. вы должны указать только сумму дохода, выплаченного иностранцам в IV квартале, а также сумму удержанного налога. Для этого потребуется заполнить (Порядок, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@):

•титульный лист;

•раздел 1. Здесь надо указать суммы налога на прибыль, которые вы удержали с доходов, выплаченных иностранцам в IV квартале 2023 г., в разрезе КБК и которые подлежат уплате в бюджет;

•раздел 2, в котором должна быть указана сумма налога с выплаченных доходов. Если за предыдущие 9 месяцев выплат не было, то в строке 030 подраздела 2.1 и в строке 060 подраздела 2.2 нужно проставить нули (пп. 45, 51 приложения № 2);

•раздел 3.

Заполнять расчет лучше начиная с раздела 3, затем заполнить раздел 2 и раздел 1, а титульный лист — в самом конце.

В какой валюте отражать в расчете начисленные в рублях дивиденды

Российское ООО выплатило иностранной компании дивиденды. Сумма к выплате указана в решении о выплате дивидендов в рублях, а выплачена в юанях. То есть дивиденды в рублях за минусом налога на прибыль были переведены в юани по курсу на дату выплаты. А налог в бюджет уплачен в этот же день в рублях. В какой валюте мы должны указать сумму дохода в строке 040 раздела 3 расчета — в рублях или юанях (и код валюты, соответственно)?

— Поскольку доход иностранцу в виде дивидендов был начислен в рублях, налог вы удерживали в рублях и на дату выплаты дохода иностранной компании из валюты в рубли по официальному курсу ЦБ его не пересчитывали, то в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета укажите рублевую сумму дивидендов до удержания налога (п. 1 ст. 310 НК РФ; п. 68 приложения № 2). А в строке 050 подраздела 3.2 проставьте код валюты «643» — российские рубли (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют, утв. Постановлением Госстандарта от 25.12.2000 № 405-ст). То, что при перечислении дивидендов вы переводите их из рублей в юани, для отражения в налоговом расчете значения не имеет.

Правильность заполнения показателей расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений ФНС (Письмо ФНС от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@).

Где в годовом расчете отражать выплаты за прошлый отчетный период

В сентябре наша организация выплатила дивиденды иностранному учредителю, удержала налог и отчиталась за 9 месяцев. В октябре тоже была выплата дивидендов с удержанием налога. Должны ли мы в налоговом расчете за год снова отражать сентябрьские выплаты? Где их указать?

— При формировании расчета за год вы должны указать сумму налога с дивидендов, выплаченных в сентябре, в строке 030 подраздела 2.1 и в строке 060 подраздела 2.2 (пп. 43, 49 приложения № 2).

Сдавать ли расчет при оплате иностранцу консультационных услуг

Наша организация в 2023 г. ежеквартально выплачивала доходы иностранным организациям, которые оказывали нам консультационные услуги. По НК налог на прибыль с этих выплат не удерживается. Налоговый расчет о выплаченных иностранцам доходах мы не сдавали. Обязаны ли мы его сдать? И если обязаны, то достаточно ли представить его один раз за год нарастающим итогом, а не поквартально? Какие штрафные санкции нам грозят?

— Если консультационные услуги иностранная организация оказывает вам за пределами РФ, то такие услуги не относятся к доходам от источников в РФ. Они не указаны в пп. 1 и 2 ст. 309 НК. А значит, представлять налоговый расчет о выплаченных иностранцу доходах и включать в него оплату за эти услуги вы не должны (пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ; Письма ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@; Минфина от 29.11.2018 № 03-08-05/86364).

Где в расчете отражать вознаграждение иностранцу за ремонт оборудования

Мы заключили договор с казахским исполнителем на техническое обслуживание и ремонт импортного оборудования. Для выполнения договорных обязательств исполнитель направляет к нам своих специалистов. Должны ли мы удерживать налог на прибыль с доходов исполнителя за выполненные работы? Нужно ли отражать их в расчете, и если да, то в каком разделе? Чем нам грозит непредставление расчета?

— Налог на прибыль с доходов исполнителя за выполненные работы удерживать вы не должны, а отчитаться о выплаченных доходах придется.

Новый расчет дополнен двумя разделами — 4 и 5. Например, в одном из них отражаются сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению

Доходы, полученные иностранной организацией за выполненные на территории РФ работы, являются доходами от источников в РФ, но обложению налогом на прибыль они в России не подлежат (если такая деятельность иностранного исполнителя не приводит к образованию постоянного представительства в РФ) (п. 2 ст. 309 НК РФ). Вместе с тем, по мнению ФНС, в налоговый расчет такие выплаты включать необходимо (Письмо ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@).

В соответствии с Порядком заполнения новой формы расчета для отражения таких доходов предназначен раздел 4 расчета (п. 111 приложения № 2).

В общем случае за непредставление расчета грозит штраф 5% от суммы налога, подлежащего уплате по расчету. При этом размер штрафа не может быть более 30% суммы налога и менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@) То есть если выплаченный иностранцу доход налогом на прибыль не облагается, то штраф за непредставление расчета для организации составит 1 000 руб. Должностным лицам за непредставление расчета грозит штраф от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

А вот если расчет не будет представлен в течение 20 рабочих дней со дня окончания срока подачи (за 2023 г. это 25.03.2024), то налоговики могут принять решение о приостановлении операций по счетам организации в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@).

В каком разделе новой формы расчета отражать лизинговые платежи за автотехнику

Мы перечисляем иностранным компаниям лизинговые платежи за автотехнику и оплачиваем фрахт транспорта для международных перевозок (мы являемся экспедиторами зафрахтованного транспорта). В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения между нашими странами налог на эти доходы мы не удерживаем (постоянное местопребывание иностранцев и право на получение дохода документально подтверждены). Должны ли мы отчитываться в ИФНС о выплаченных доходах? И если должны, то в каком разделе их отражать и какую ставку указывать?

— Доходы от предоставления в лизинг автотехники и фрахта транспортных средств для международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежат обложению налогом на прибыль и должны быть отражены в расчете о выплаченных иностранцам доходах (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). При формировании расчета заполнить надо титульный лист, разделы 1, 2 и 3 (пп. 2, 5, 6 приложения № 2).

О том, как подтвердить фактическое право на получение дохода, мы писали:

2019, № 16

При этом если доходы от источников в РФ выплачиваются иностранцу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения, то при расчете налога руководствоваться надо нормами этого договора. А иностранная организация должна представить письменное подтверждение своего резидентства и права на получение дохода (подп. 2 п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если по международному договору выплаченный доход налогом на прибыль не облагается, то в строке 070 подраздела 3.2 раздела 3 надо указать условное значение «99.99». Строки 080—110 и 140 подраздела 3.2 в этом случае заполнять не надо (п. 71 приложения № 2).

Нужен ли расчет при выплате дохода правообладателя на реквизиты третьей стороны

В ноябре 2023 г. по договору с иностранным правообладателем мы перечислили деньги российской компании. Ее реквизиты указаны в договоре для проведения расчетов с правообладателем. Должны ли мы представлять в таком случае налоговый расчет о суммах выплаченных иностранцам доходов? Какие разделы нужно заполнить?

— Если стороной договора является иностранный правообладатель, но деньги вы должны перечислить на счет указанной им в договоре третьей стороны, то, по мнению Минфина, вы являетесь налоговым агентом и должны представить налоговый расчет (Письмо Минфина от 20.02.2023 № 03-07-08/14292). При этом порядок уплаты налога на прибыль и налоговая ставка зависят от того, за какие именно права вы перечисляете деньги правообладателю и есть ли со страной, резидентом которой он является, соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если вы платите правообладателю за имущественные права, поименованные в подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (например, за права на произведения литературы, искусства, науки, на использование патентов, товарных знаков и пр.), то при составлении расчета заполните титульный лист, разделы 1, 2 и 3 (п. 36 Обзора судебной практики ВС № 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018). Даже если налог в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения вы не удерживаете. В этом случае в строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код «12», а в строке 070 — условное значение «99.99». Разделы 4 и 5 заполнять не надо (пп. 5, 6, 67, 71 приложения № 2).

Если вы платите правообладателю за имущественные права, не поименованные в подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (то есть за иные имущественные права), то вместо раздела 3 вы должны заполнить раздел 4 (п. 2 ст. 309 НК РФ; п. 36 Обзора судебной практики ВС № 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018). При этом в строке 030 подраздела 4.2 надо указать код «35», а в строке 100 — код «1». ■

АКТУАЛЬНО

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Резерв сомнительных долгов позволяет досрочно уменьшить налог на прибыль. Но важно правильно классифицировать, является ли долг перед организацией именно сомнительным долгом для целей гл. 25 НК. С этим часто возникают вопросы — в том числе когда речь идет о выданных авансах, невозвращенных займах, а также о долгах по посредническим договорам.

Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НК

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В отличие от бухучета, для целей налогообложения прибыли сомнительными долгами можно признать далеко не все. Так, в налоговом учете можно признать в качестве сомнительных только те долги, которые (п. 1 ст. 266 НК РФ):

•возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

•не были погашены в установленный договором срок (просрочены на 45 дней и более);

•не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией.

С учетом этих условий нельзя рассматривать как сомнительный долг в налоговом учете:

•суммы вовремя не возвращенного займа (у банков — особый учет) (Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577);

•выданный организацией аванс, в счет которого поставщик не отгрузил вовремя товары (Письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);

•долг контрагента по выплате организации санкций (штрафов, неустойки) и пеней за нарушение договорных обязательств (Письма Минфина от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725, от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88699);

•долг в виде госпошлины, которую на основании решения суда контрагент должен возместить организации (Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460);

•долг покупателя имущественных прав (ведь это не товары, не работы и не услуги) (Письмо Минфина от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10859);

•у обычной организации (не банковской, не микрофинансовой) — задолженность перед ней по договору цессии и по выплате начисленных процентов на сумму приобретенных прав (пп. 1, 3 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2022 № 03-03-07/12076).

Также споры возникают из-за долгов, которые образовались в рамках посреднических договоров.

Разберем ситуацию на примере. Посредник участвует в расчетах, и при этом в рамках посреднического договора он вовремя не получает деньги (более 45 дней). Долг возник из-за того, что конечный покупатель не выплатил сумму, которую посредник должен перевести или даже уже перевел продавцу. Может ли посредник считать сомнительной такую задолженность для целей НК? Писем Минфина по этому вопросу нет, поэтому мы обратились к специалисту финансового ведомства.

Формирование резерва сомнительных долгов в налоговом учете посредников

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Когда мы говорим о посреднических договорах, то общие правила признания задолженности сомнительной могут быть применимы лишь к задолженности перед посредником в части оплаты его вознаграждения от посреднических услуг. Такой долг (если он просрочен на 45 дней и более) может быть учтен при формировании резерва сомнительных долгов — если выполняются иные условия признания задолженности сомнительной.

Иные средства, поступающие комиссионеру (посреднику) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (иному посредническому договору), не подлежат налогообложению и не могут рассматриваться как задолженность, связанная с реализацией товаров, работ или услуг. Следовательно, указанные средства нельзя учитывать в составе сомнительной задолженности для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 266 НК РФ). И нельзя учитывать такие долги при формировании резерва сомнительных долгов.

Ситуация не поменяется и в том случае, если, к примеру, комиссионер, не получив деньги от покупателя, из своих средств перечислил деньги продавцу. В рамках отношений по договору комиссии такие условия не состоятельны. Если же отношения сторон пересмотрены (они уже не в рамках посреднических договоров), то это должно быть документально зафиксировано. Однако такой пересмотр может вызвать подозрение у проверяющих.

* * *

Как видим, посредникам безопаснее учитывать при формировании налогового резерва по сомнительным долгам только вовремя не полученное посредническое вознаграждение. А любые долги, связанные с движением транзитных сумм, лучше не рассматривать как сомнительные для налоговых целей. ■

Резерв по сомнительным долгам физлиц: особенности создания

Долги клиентов-физлиц

В состав внереализационных расходов можно включить расходы на формирование резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сомнительными можно признать те долги, которые (п. 1 ст. 266 НК РФ):

•возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

•не погашены в срок, который установлен договором (просрочены на 45 дней и более);

•не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией.

Чтобы рассчитать размер резерва, нужно инвентаризировать дебиторскую задолженность на последнее число квартала (п. 4 ст. 266 НК РФ). В дальнейшем инвентаризировать ее надо ежеквартально и по итогам года, чтобы корректировать размер резерва (Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-03-06/1/51526).

Пример расчета резерва по сомнительным долгам можно найти:

2023, № 15

Если компания оказывает услуги большому числу физлиц (такая ситуация, к примеру, у интернет-провайдеров или ресурсоснабжающих организаций) или продает товары физлицам с отсрочкой платежа, то инвентаризация долга каждого клиента/абонента может оказаться проблематичной.

Особенно тогда, когда счета-фактуры и акты выполненных работ по покупателям — физическим лицам бухгалтерская программа составляет сводные (за месяц или квартал) с кодом 26 (п. 18 Перечня, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@). В связи с этим возникает два вопроса:

•может ли такая компания учитывать задолженность не по каждому абоненту, а скопом, на основании сводных документов «продажи физлицам»;

•можно ли формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете без учета долгов физлиц?

Долги, не подтвержденные документами, в резерв включать нельзя

Из буквального прочтения норм ст. 266 НК РФ следует, что если компания формирует резерв, то в него нужно включить все сомнительные долги, которые выявит инвентаризация.

Однако не подтвержденные первичкой отчисления в резерв по сомнительным долгам налоговая не примет в «прибыльных» расходах. Также она не примет и не подтвержденные документами безнадежные долги.

В одном судебном споре ГУП включило в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность населения. Однако:

•«сомнительный» резерв формировался предприятием не нарастающим итогом с начала года;

•документы, подтверждающие образование дебиторки, отсутствовали — предприятие представило к проверке лишь акты инвентаризации, на основании которых и формировало резерв по сомнительным долгам;

•при расчете налоговой базы предприятие использовало понятия и числовые выражения в форме «свернутого сальдо» — а они отсутствуют в Налоговом кодексе (Постановление АС СКО от 28.04.2021 № Ф08-3686/2021).

В другом споре ресурсоснабжающая организация списала как безнадежную дебиторскую задолженность по контрагенту «население» (собственники квартир) на основании отчетов реализации услуг. При этом она не проводила контрольно-учетную работу в отношении этой задолженности. Не представила пояснения или документы, подтверждающие начало и окончание течения срока исковой давности в отношении каждой составляющей суммы дебиторской задолженности. Не представила она и документы, обосновывающие суммы, списанные в расходы. Поскольку налогоплательщик не подтвердил истечение сроков исковой давности по взысканию спорных сумм, суд согласился с инспекцией, что учет спорных расходов необоснован (Постановление АС ЗСО от 23.09.2021 № Ф04-5369/2021).

Как сформировать резерв по долгам физлиц

Чтобы определить размер отчислений в состав резерва, нужно составить (п. 4 ст. 266 НК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; Постановление Госкомстата от 18.08.1998 № 88):

•акт инвентаризации;

•бухгалтерскую справку-расчет;

•обязательно иметь первичку, фиксирующую оказание услуг, выполнение работ, продажу товара, ресурсов и пр.

Справка-расчет должна содержать все сведения о просроченной дебиторской задолженности, в том числе период просрочки оплаты (должен составлять 45 дней и более). Можно составить одну справку на несколько сомнительных долгов. Выглядеть она может так.

Размер сомнительного долга определяйте с учетом НДС. Дни просрочки для формирования резерва по сомнительным долгам считайте в календарных днях, исчисляя со дня, следующего за последним днем срока оплаты (п. 2 ст. 6.1, пп. 1, 4 ст. 266 НК РФ).

* * *

В дальнейшем, если задолженность физлиц будет признана безнадежной ко взысканию (пройдет срок исковой давности, физлицо признают банкротом и т. д.), ее можно будет списать в затраты по налогу на прибыль за счет резерва. Любые безнадежные долги надо списывать за счет резерва, даже если списываемый долг не был учтен при его создании. Если суммы резерва не хватит, разницу можно включить во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).

Но в отсутствие документа, подтверждающего факт наличия долга и дату его возникновения, не получится ни создать резерв, ни признать долг в расходах. ■

ИП

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Недавно нас спросили: может ли ИП, у которого патент на общепит, продавать в рамках этой деятельности в своем ресторане/кафе сопутствующие товары: шоколадки, соки, чипсы, пиво, сигареты, кофе, приготовленный с использованием кофемашины? Нужно ли покупать отдельный патент на розницу либо облагать эти продажи по УСН, если ИП совмещает патент с упрощенкой?

Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарами

Продажа покупных продовольственных товаров

Продажа в ресторане или кафе покупных продовольственных товаров, на наш взгляд, подпадает под патент по общепиту. Полагаем, что это не вызовет претензий у налоговиков в случае проверки. Но если вдруг такое случится, вот как можно аргументировать свою позицию.

Понятия «услуги общепита», «объект организации общепита», «зал обслуживания посетителей» для целей ПСН прямо предусматривают, что при оказании таких услуг потребителю могут продаваться и покупные товары (подп. 13—15 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Что это за товары, не уточняется.

То есть по сути это может быть любая продукция, которую реально употребить на месте, в объекте общепита. Пакетированный сок, шоколад, чипсы и прочие покупные продовольственные товары вполне можно считать сопутствующими — их продажа связана с организацией питания и досуга посетителей. Например, Минфин считает, что в объекте общепита на патенте может продаваться покупной алкоголь, приобретенный для последующей реализации посетителям (Письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-11-12/25886).

По нормам гл. 26.5 НК нет разъяснений ведомств, где рассматривался бы конкретно вопрос о правомерности продажи таких товаров в рамках патента на общепит. Но зато есть давние разъяснения Минфина по гл. 26.3 НК (ЕНВД), в которой были даны аналогичные определения для бизнеса в сфере общепита. Минфин тогда разъяснял, что продажа покупных товаров (сока, молочной продукции, шоколада и пр.) в объекте общепита не выходит за рамки деятельности на вмененке (см., например, Письма Минфина от 17.05.2013 № 03-11-11/161, от 24.03.2008 № 03-11-04/3/148, от 22.05.2007 № 03-11-04/3/170).

Учитывая идентичность норм (напомним, что многие положения перекочевали из гл. 26.3 НК в гл. 26.5 НК практически в неизмененном виде), подход можно считать актуальным и для ПСН.

Продажа сигарет

Допустимо ли в принципе торговать сигаретами в точке общепита?

С одной стороны, табачная продукция как сопутствующие товары действительно входит в ассортиментный перечень ресторанов, кафе, баров и некоторых других объектов общепита (пп. 25—28, 30, 31 ГОСТ 31985-2013; п. 5.15 ГОСТ 30389-2013). Но это прописано в государственных стандартах, а они не являются нормативно-правовыми актами. А вот по закону торговля табачной продукцией разрешается только в магазинах и павильонах. И лишь если в населенном пункте их нет, можно продавать табачную продукцию в других торговых объектах (ч. 1—3 ст. 19 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ).

Эта норма императивна, она не допускает расширительного толкования. Так что продажа сигарет в объекте общепита, который никак не может считаться ни магазином, ни павильоном, однозначно нарушает этот запрет. Роспотребнадзор вправе оштрафовать нарушителя. Для ИП штраф составит от 5 000 до 10 000 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 14.53 КоАП РФ; Решение АС Удмуртской Республики от 29.10.2021 № А71-9629/2021)

Продажа пива

К услугам общепита на ПСН не относятся производство и реализация подакцизных товаров, в том числе и пива, — это прямо предусмотрено НК (подп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Так что продавать алкогольные напитки, которые вы производите сами, на патенте нельзя. А вот продажа посетителям покупного пива подпадает под патент (Письма Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82453, от 04.05.2016 № 03-11-12/25886).

Обратите внимание: розничная продажа пива при оказании услуг общепита возможна только через объект, имеющий зал обслуживания посетителей (п. 4 ст. 16 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ; Письмо Минфина от 04.12.2020 № 27-04-13/106179). Поэтому за продажу пива через нестационарный объект общепита также могут оштрафовать. В этом случае штраф для ИП может составить уже 20 000—40 000 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ; Постановление АС ЗСО от 25.10.2022 № Ф04-5792/2022)

Продажа кофе из кофемашины

Продажа кофе, приготовленного с использованием кофемашины, относится к услугам общепита, а не к розничной торговле, даже если кофемашина установлена в магазине и расчет происходит через кассу магазина. Так что такой бизнес в принципе подпадает под патент на общепит, а не на розницу (Письма Минфина от 14.09.2021 № 03-11-11/74381; ФНС от 16.08.2021 № СД-4-3/11527@).

* * *

ИП с патентом на розницу тоже часто спрашивают: можно ли продавать сигареты в рамках ПСН-деятельности? Да, можно. Для ПСН-торговли запрещена продажа в розницу только определенных подакцизных товаров (подп. 1 п. 3 ст. 346.43, подп. 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Табачная продукция облагается акцизами, но не попадает в список ограничений для «патентной» розницы. Так что в общем случае нет препятствий для продажи сигарет через торговые точки, переведенные на ПСН (Письма Минфина от 22.12.2021 № 03-11-11/104573, от 17.01.2020 № 03-11-11/2220). ■

ИП

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Нужно ли подавать уведомление об исчисленной сумме ПСН-налога? Как получить новый патент, не погашая недоимку по налогу при ПСН «живыми» деньгами? Какой показатель использовать при переводе на патент магазина: площадь торгового зала или объекта организации торговли в целом? Эти и другие вопросы от наших «патентных» подписчиков мы рассмотрим в статье.

Новые «патентные» вопросы ИП

Уведомление по ПСН-налогу можно не подавать

ИП получил патент на срок с 01.01.2024 по 31.03.2024. Нужно ли подавать уведомление об исчисленном налоге при оплате стоимости патента? И в какой срок подать уведомление, если срок уплаты налога по патенту — 31.03.2024 — приходится на воскресенье и переносится в связи с этим на 01.04.2024?

— По нашему мнению, уведомление по «патентному» налогу подавать не нужно. Но возможна и другая точка зрения. Расскажем подробнее.

Налог по патенту исчисляет ИФНС, а не сам ИП.

Срок уплаты налога при ПСН зависит от срока действия патента. По патенту на срок до 6 месяцев налог уплачивается в полной сумме не позднее окончания срока действия патента. По патенту на срок от 6 месяцев до года — двумя платежами: 1/3 не позднее 90 дней после начала действия патента и 2/3 — не позднее окончания срока его действия. Сумма и срок уплаты указываются в патенте (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@).

Если ИП уменьшает налог на страховые взносы за работников и (или) за себя, то он заблаговременно подает в ИФНС соответствующее уведомление об уменьшении (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). После обработки уведомления налоговики либо подтвердят правомерность уменьшения (уменьшат начисления по патенту), либо уведомят ИП об отказе в уменьшении.

То есть в любом случае налоговикам известна сумма налога, которую ИП должен заплатить. И им не нужно уведомление об исчисленных суммах, чтобы сформировать на ЕНС совокупную обязанность при наступлении срока уплаты налога при ПСН (подп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

ФНС в своих разъяснениях не упоминала «патентный» налог в числе налогов, по которым подается уведомление. В частности, не назван КБК налога при ПСН в числе КБК налогов, по которым возможна подача уведомления, в новом перечне контрольных соотношений по нему, недавно направленном ФНС (Письма ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@, от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@, от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@).

Другую позицию можно обосновать тем, что для «патентного» налога выполняется условие, прописанное в НК для подачи уведомления: по ПСН не предусмотрено представление декларации (расчета) (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Если вы все же решите перестраховаться и уведомление по «патентному» налогу подать, то, конечно, сделать это лучше не позднее 25 марта. Подавать уведомление после наступления срока уплаты, в апреле, совсем уж нелогично.

Надо ли суммировать доходы на патенте и ОСН для целей ПСН-лимита

Если ИП совмещает ПСН и УСН, то он утратит право на патент, когда доходы по обоим спецрежимам превысят 60 млн руб. А вот если ИП совмещает патент и ОСН, то тоже надо суммировать доходы? В НК ответа на этот вопрос мы не нашли.

— Нет, не надо. Как вы верно заметили, в НК есть лишь норма, обязывающая ИП при совмещении ПСН и УСН учитывать доходы от реализации по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому ИП, совмещающий патент с ОСН, при определении предельного размера ПСН-доходов доходы от «общережимной» деятельности не учитывает (Письмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66669).

Должен ли ИП на патенте сдавать нулевые декларации по НДС и НДФЛ

ИП работает на патенте, заявление на УСН не подавал. Получил доход по деятельности, переведенной на патент. За квартал получения дохода надо подать нулевую декларацию по НДС?

— Если фактически ведется только деятельность на патенте, то есть совмещение чисто номинальное, то нулевые декларации по НДФЛ и НДС вам подавать не нужно. Ведь ИП на патенте освобожден от уплаты НДФЛ в части «патентной» деятельности и, по общему правилу, не признается плательщиком НДС (пп. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468). Если же это просто отсутствие дохода по «общережимной» деятельности в одном отдельно взятом квартале, то нулевку по НДС подать надо.

Заработок на патенте не ограничен потенциальным доходом

Я ИП, получил на весь 2024 г. патент на грузоперевозки несколькими автомобилями. Подскажите, что будет, если доход от этой деятельности превысит потенциальный доход, указанный в строке 010 табличной части патента? Придется тогда платить НДФЛ с суммы превышения или нет?

— Нет, НДФЛ платить вам, конечно, не придется.

Каких-либо налоговых последствий у такого превышения вообще нет (Письмо Минфина от 20.05.2013 № 03-11-11/162 (п. 1)).

Судя по количеству выданных налоговиками патентов, автомобильные грузоперевозки являются одним из самых популярных видов ПСН-деятельности

Лимит по доходам для ПСН-бизнеса — 60 млн руб. по всем видам «патентной» деятельности с начала года. Если ИП совмещает УСН и ПСН, то учитываются доходы от реализации по обоим режимам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При превышении этого лимита ИП утрачивает право на применение ПСН и переходит с начала срока действия патента на уплату налогов в соответствии с налоговым режимом, с которым он совмещал ПСН, — по умолчанию это ОСН, если ИП не подавал заявление о переходе на упрощенку.

А вот потенциальный доход на ПСН используется для исчисления двух обязательных платежей в бюджет:

•непосредственно самого налога при ПСН;

•дополнительных 1%-х взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ)

Превышение реального дохода над потенциально возможным не учитывается ни для целей уплаты «патентного» налога, ни для целей уплаты страховых взносов.

То есть если, например, потенциальный доход по вашему патенту составляет 1 760 000 руб., то по нему будет исчислен налог в сумме 105 600 руб. (1 760 000 руб. х 6%) и 1%-е взносы в сумме 14 600 руб. ((1 760 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). Эти суммы не изменятся, даже если реальные поступления от вашего бизнеса составят, скажем, 20 000 000 руб. (Письмо Минфина от 29.09.2021 № 03-15-05/79126)

Для вычета по взносам не важно, как долго у вас был сотрудник

Как ИП уменьшить налог по патенту, действовавшему в 2023 г., если работника он нанимал только на 2 месяца в течение этого года? Можно ли вычесть из налога всю сумму страховых взносов за себя? И не поздно ли подать уведомление об уменьшении налога за 2023 г. в 2024 г., если сейчас ИП работает на УСН?

— Размер вычета зависит от того, на какой срок вами был получен патент и попадает ли период, на который привлекался работник, в период действия этого патента.

Допустим, у вас был патент со сроком действия с 01.01.2023 по 31.12.2023. Значит, привлечение наемной рабочей силы даже на 1 день в течение 2023 г. переводит вас в категорию плательщиков, производящих выплаты и вознаграждения физлицам, и вы не вправе уменьшить «патентный» налог более чем на 50% (на взносы за себя и за работника). Без учета этого ограничения уменьшают налог на взносы за себя только ИП, не использующие наемный труд (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Другой пример. У вас в 2023 г. было два патента: со сроком действия с 01.01.2023 по 30.09.2023 и с 01.10.2023 по 31.12.2023. Работник нанят в октябре. Значит, стоимость первого патента вы можете уменьшить на взносы без учета ограничения, второго — не более чем на 50%.

Если сроки действия патентов пересекаются, то ограничение действует для всех патентов (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 3)).

Сроки подачи уведомления об уменьшении не установлены НК. Так что подать уведомление ИП вправе как до, так и после уплаты «патентного» налога. Если срок действия патента уже истек и ИП не получал новый патент, то его снимают с учета в качестве плательщика налога при ПСН (п. 2 ст. 346.46 НК РФ). Но уведомление все равно подается в инспекцию, выдавшую патент (п. 3 Порядка представления уведомления об уменьшении, утв. Приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@; Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1)).

Какой показатель площади использовать для ПСН-розницы

Подаем заявление на патент по рознице с торговым залом. Что указывать в заявлении в строке 030 листа В: площадь торгового зала или площадь объекта целиком? Наверное, правильно указать площадь зала, не выше 150 кв. м?

— Вам нужно внимательно прочитать ваш региональный закон о ПСН. Власти субъекта РФ вправе установить потенциальную доходность как на 1 кв. м площади торгового зала, так и на 1 кв. м общей площади объекта. Во втором случае в поле 030 листа В заявления на патент указывается именно общая площадь объекта. Площадь торгового зала здесь не играет роли для определения суммы налога. Но, разумеется, она не должна превышать (подп. 3 п. 6, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

•150 кв. м;

•регионального ограничения по площади зала, если оно установлено законом субъекта РФ о ПСН.

Если в региональном законе прописано, что потенциальный доход установлен на 1 кв. м площади торгового объекта, то в заявлении на патент ИП указывает для расчета потенциального дохода именно общую площадь магазина. Понятно, что в этом случае показатель в поле 030 может быть и выше 150 кв. м. Например, такой порядок расчета установлен в Калужской области (приложение № 4 к Закону Калужской области от 25.10.2012 № 328-ОЗ; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24241).

Подробнее о том, где какой показатель для ПСН-розницы используется, мы писали:

2021, № 21

А, скажем, в Ленобласти доходность установлена на 1 кв. м площади торгового зала (п. 40 приложения к Закону Ленобласти от 07.11.2012 № 80-оз). То есть показателем, исходя из которого рассчитывается сумма налога, является именно площадь зала. Региональных ограничений по торговой площади в регионе нет, значит, действует общее — не более 150 кв. м по каждому торговому объекту.

При заполнении листа В заявления на патент по магазину в Ленобласти ИП укажет в поле 020 «Признак объекта» код «3» (площадь торгового зала по объекту организации торговли), а в поле 030 «Площадь объекта (кв. м)» — площадь торгового зала (пп. 37, 38 приложения № 3 к Приказу ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@).

Какой налог платить при продаже «патентного» авто

ИП на ПСН, в декабре продал грузовой автомобиль, находившийся в его собственности 5 лет, другому физлицу. Надо ли по этой сделке уплатить какие-либо налоги?

— Продажа предпринимательского имущества (условно говоря, объекта ОС) не подпадает под действие гл. 26.5 НК. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то доход от реализации авто нужно включить в состав УСН-доходов. Если же ИП не подавал заявление о переходе на УСН, то доход от продажи имущества у него в общем случае облагается НДФЛ (Письмо Минфина от 26.12.2022 № 03-04-05/127841).

Однако для жилой недвижимости и ТС, использовавшихся в деятельности ИП, действует льгота по НДФЛ. В частности, освобождается от НДФЛ доход от продажи предпринимательского авто, если ИП владел им 3 года и дольше (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). У вас это условие выполняется. Так что, если вы не совмещаете патент с упрощенкой, вам не придется платить никаких налогов по этой сделке. Подавать 3-НДФЛ за 2023 г. тоже не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Можно ли погасить недоимку по ПСН-налогу взносами ИП

ИП получил патент на 2024 г. Сейчас появилась необходимость получить еще один патент на другой вид деятельности. Но у ИП есть долг по «патентному» налогу за прошлый год. Стоимость патента на взносы за себя ИП не уменьшал. Взносы за 2023 г. не уплачены. Верно ли, что по новым правилам можно уменьшить налог по патенту на взносы ИП без их фактической уплаты? Если я подам одновременно заявление на новый патент и уведомление на уменьшение налога по прошлогоднему патенту, откажет ли ИФНС в выдаче патента из-за недоимки?

— С 2023 г. для уменьшения налога при ПСН на взносы ИП фактическая уплата этих взносов в самом деле не требуется. Налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в календарном году периода действия патента. Так что вы можете уменьшить налог по прошлогоднему патенту на фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.), даже если взносы не уплачены вами по сроку 09.01.2024. Можно зачесть и неуплаченные 1%-е взносы за 2023 г., полностью или в части, несмотря на то что они «подлежат уплате» в 2024 г. (подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@)

Недоимка по «патентному» налогу является основанием для отказа в выдаче ИП нового патента (подп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Однако ФНС разъясняла, что в случае, если ИП, имеющий такую недоимку, подал заявление на новый патент и уведомление об уменьшении суммы налога по первому патенту на взносы, инспекции, во избежание неправомерного отказа в выдаче патента, следует сначала обработать уведомление об уменьшении налога. Если после зачета взносов в уменьшение суммы налога при ПСН окажется, что недоимки нет, ИФНС должна выдать ИП новый патент (Письмо ФНС от 31.10.2022 № СД-4-3/14667@).

Если планируемая дата начала ведения новой деятельности позволяет, лучше, конечно, сначала подать уведомление об уменьшении налога. Ведь по НК на его обработку у ИФНС есть 20 рабочих дней (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Если нет — подайте оба документа одновременно.

Патент и услуги по гарантийному ремонту

ИП совмещает ПСН и упрощенку. Получил патент на ремонт и техобслуживание ТС. Можно ли на патенте оказывать услуги по гарантийному ремонту автомобилей, учитывая, что оплачивать их будет не владелец авто, а завод-изготовитель в рамках соответствующего договора?

— Услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспорта можно оказывать в рамках патента независимо от того, кто является заказчиком: физическое лицо или организация (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/67197). Проблема в другом: гарантийный ремонт и обслуживание ТС не относятся к таким услугам для целей применения ПСН. Об этом прямо говорится в НК (подп. 17 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Это значит, что оплату заводом-изготовителем услуг по гарантийному ремонту ТС вам придется включать в УСН-доходы. ■

ОТЧЕТНОСТЬ

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

С 2024 г. в сведениях о трудовой деятельности нужно указывать код, отражающий срок действия договора. Специалисты СФР ответили на два вопроса, связанных с указанием этого кода. Они рассказали, как сообщить, что срок договора изменился. И разъяснили, надо ли актуализировать код вида договора, если на момент перевода на другую работу до окончания срока действия договора осталось меньше 6 месяцев.

Код вида трудового договора в подразделе 1.1 формы ЕФС-1: 2 ответа от СФР

Изменился срок трудового договора — делаем корректировку

С 2024 г. при представлении сведений о трудовой деятельности в графе 5 «Трудовая функция...» подраздела 1.1 формы ЕФС-1 надо указывать, в частности, код вида трудового договора. Его значение зависит от срока действия договора (до 6 месяцев, более 6 месяцев или бессрочный) и от того, является ли работник совместителем (п. 45 Порядка, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281 (далее — Порядок заполнения формы ЕФС-1)).

В результате продления срочный трудовой договор, изначально заключенный на срок до 6 месяцев, может перейти в другую категорию — срок его действия может стать более 6 месяцев. Кроме того, срочный договор может стать бессрочным, если стороны заключат такое дополнительное соглашение. Или если трудовые отношения не будут прекращены по истечении срока действия договора (ч. 1, 4 ст. 58 ТК РФ).

Всего предусмотрено шесть кодов вида трудового договора. К примеру, бессрочному трудовому договору соответствует код «0»

Как разъяснил СФР, работодатель должен представить корректировку ранее поданного кадрового мероприятия, если (сайт Социального фонда):

•срок трудового договора после продления стал более 6 месяцев;

•срочный трудовой договор был признан бессрочным.

Для этого необходимо подать подраздел 1.1 формы ЕФС-1, в котором одновременно будут сведения (п. 52 Порядка заполнения формы ЕФС-1):

•об отмене ранее поданного кадрового мероприятия «ПРИЕМ», где был указан код вида трудового договора, соответствующий прежнему сроку его действия;

•о новом кадровом мероприятии «ПРИЕМ» с указанием:

— в графе 5 — кода вида трудового договора, соответствующего новому сроку;

— в графах 8—10 — реквизитов дополнительного соглашения к трудовому договору, на основании которого был изменен срок его действия.

Надо сказать, что в ситуации, когда работник продолжил трудиться после истечения срока действия трудового договора, этот договор становится бессрочным автоматически, а не на основании допсоглашения. Условие о срочном характере трудового договора просто утрачивает силу. Вместе с тем Роструд все-таки рекомендует заключить допсоглашение (Письмо Роструда от 19.07.2021 № ПГ/19729-6-1). И в свете новшеств в заполнении подраздела 1.1 формы ЕФС-1 советуем не пренебрегать этими рекомендациями.

Напомним, чтобы отменить ранее поданное кадровое мероприятие, надо заполнить строку отчета в полном соответствии с первоначальными сведениями, которые требуется отменить, и проставить в графе 11 «Признак отмены записи» знак «X» (п. 51 Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Условие. Петров В.В. был принят 11.01.2024 на работу по трудовому договору сроком на 3 месяца (основное место работы). А 15.02.2024 было подписано дополнительное соглашение о том, что договор признается заключенным на неопределенный срок. Все остальные условия трудового договора остались прежними.

Решение. В связи с признанием срочного трудового договора бессрочным в СФР была подана форма ЕФС-1 с подразделом 1.1.

Мероприятие «ПЕРЕВОД»: как определять код вида договора

СФР разъяснил, как правильно заполнить подраздел 1.1 формы ЕФС-1 в следующей ситуации. Сотрудник принят на работу по договору сроком более 6 месяцев. Через какое-то время сотрудника переводят на другую должность. При этом условие о сроке действия договора не меняется, но на момент перевода до окончания срока действия договора остается уже меньше 6 месяцев. При заполнении сведений о кадровом мероприятии «ПЕРЕВОД» в графе 5 нужно ставить код, который отражает оставшийся срок действия договора на момент перевода, или же код, который соответствует прописанному в договоре сроку действия? Как разъясняют специалисты СФР, если при переводе условие договора в части срока его действия не изменилось, нет оснований корректировать код вида договора (сайт Социального фонда).

Но возможно, что допсоглашением к трудовому договору наряду с переводом на другую должность будет изменено условие о сроке действия договора. Он будет, скажем, продлен. Или же срочный договор признают бессрочным. Порядок действий для такой ситуации СФР не разъяснил. Полагаем, что в этом случае нужно будет сначала проинформировать СФР об изменении срока, исправив код вида договора в кадровом мероприятии «ПРИЕМ». А затем представить сведения о мероприятии «ПЕРЕВОД» с проставлением кода вида договора, указанного в исправительной записи о приеме.

Сведения о переводе, напомним, надо представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем издания приказа о переводе (подп. 1 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

* * *

На этапе публичного обсуждения проекта нового порядка заполнения ЕФС-1 СФР (разработчик проекта) разъяснял, что в случае изменения вида договора нужно будет представлять сведения о кадровом мероприятие «ПЕРЕВОД». Но теперь специалисты СФР предлагают сообщать об изменении срока действия договора через корректировку ранее поданных сведений.

Какой-либо ограничительный срок для внесения корректировок Законом № 27-ФЗ не установлен. Однако если в начале 2024 г. у вас произошло изменение срока трудового договора, которое привело к изменению кода вида договора, но вы еще не сообщили об этом в СФР, советуем представить отчет с корректировкой мероприятия «ПРИЕМ» при первой же возможности.

В последующем, полагаем, исправляющие сведения стоит представлять в СФР не позднее следующего рабочего дня после подписания дополнительного соглашения об изменении срока действия трудового договора. Так вы точно сможете избежать возможных претензий к сроку подачи отчета. А если речь идет о трансформации срочного договора в бессрочный на основании ч. 4 ст. 58 ТК РФ, точкой отсчета можно считать заключение допсоглашения о признании утратившим силу условия о срочном характере трудового договора. ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

В сведениях о трудовой деятельности работника, оформленного по срочному трудовому договору, надо конкретизировать срок действия договора: до 6 месяцев или более. Если в документе указана дата прекращения договора, то выбрать подходящий код не составит труда. Но что делать, если срочный договор действует «до выхода на работу основного работника»? Ответ на этот вопрос мы получили в Роструде.

Работник на замену: определяем срок трудового договора для подраздела 1.1 формы ЕФС-1

Одно из оснований заключения срочного трудового договора — прием на работу сотрудника на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы (ст. 59 ТК РФ). Срок окончания действия такого договора определен не датой, а наступлением события — выходом на работу отсутствующего сотрудника (ч. 3 ст. 79 ТК РФ).

С 2024 г. при представлении в СФР сведений о кадровых мероприятиях в графе 5 «Трудовая функция...» подраздела 1.1 формы ЕФС-1 надо указывать, помимо должности и структурного подразделения, код вида трудового договора. Значение кода зависит, в частности, от срока действия договора. Выделяют трудовые договоры (п. 45 Порядка, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281):

•заключенные на срок до 6 месяцев (код «0.1» для основной работы или код «1.1» для совместительства);

•заключенные на срок более 6 месяцев (код «0.2» или «1.2»);

•бессрочные договоры (код «0» или «1»).

Как видим, для срочных договоров, заключенных на время отсутствия основного работника, специальный код не предусмотрен. Но его указание обязательно. Как в таком случае заполнять подраздел 1.1 формы ЕФС-1? Вот какие разъяснения мы получили.

Код вида договора для формы ЕФС-1 в отношении договора на время замещения основного работника

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Прием работника на время отсутствия основного работника может осуществляться по разным причинам. Например, на время отпуска, длительной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком, длительного учебного отпуска.

Код вида договора для заполнения графы 5 «Трудовая функция...» подраздела 1.1 формы ЕФС-1 надо определять в зависимости от причины и понимания периода возможного отсутствия основного работника.

Если период отсутствия основного работника заранее известен и составляет менее 6 месяцев, то в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 со сведениями о приеме нового работника для исполнения обязанностей отсутствующего работника следует проставлять код вида трудового договора «0.1» (или «1.1» — если работник принят по совместительству).

А в случае приема работника на период отпуска по уходу за ребенком основного работника можно предположить, что этот период превысит 6 месяцев. Соответственно, нужно указывать код вида трудового договора «0.2» (или «1.2» — при заключении срочного трудового договора о работе по совместительству).

Сотрудник, который находится на длительном больничном, в ежегодном или учебном отпуске, вероятнее всего, выйдет на работу ранее чем через 6 месяцев. Поэтому в таком случае срочный договор с новым работником, принятым на время отсутствия основного, можно считать заключенным на срок до 6 месяцев. То есть, к примеру, договору с замещающим сотрудником, для которого это основная работа, присвойте код «0.1».

Пока основной работник находится в отпуске, на его место может быть принят временный сотрудник. И об этом надо обязательно сообщить в СФР

Что касается договора, заключенного на время исполнения обязанностей работницы, которая ушла в декрет, то тут все будет зависеть от его формулировок.

Сам отпуск по беременности и родам длится меньше 6 месяцев. Поэтому если в трудовом договоре будет прямо указано, что он заключен именно до выхода основной работницы из отпуска по беременности и родам, то для целей определения кода вида трудового договора такой договор надо рассматривать как заключенный на срок до 6 месяцев.

А если после декрета основная сотрудница решит уйти в отпуск по уходу за ребенком, то оформленный в этом случае новый срочный договор с замещающим работником будет уже показан в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 как договор на срок более 6 месяцев.

Однако нового работника, как правило, берут сразу на все время отсутствия основной работницы: сначала в связи с декретным отпуском, потом — в связи с детским. В трудовом договоре это может быть прописано так.

1.5. Трудовой договор заключен на основании абз. 2 ч. 1 ст. 59 ТК РФ на определенный срок — на время исполнения обязанностей отсутствующего работника бухгалтера Соколовой Елизаветы Владимировны, за которой сохраняется место работы на период нахождения в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком.

1.6. Дата начала работы — 26.02.2024. Срок действия трудового договора — до выхода Соколовой Елизаветы Владимировны на работу.

При такой формулировке, полагаем, можно считать, что трудовой договор с заменяющим сотрудником заключен на срок более 6 месяцев.

Кроме того, перед выходом в декрет работница может решить отгулять сначала ежегодный отпуск. В этом случае новый работник для замены будущей мамы может быть принят на работу даже до начала отпуска по беременности и родам. При этом в договоре будет указано, что он заключен до выхода на работу сотрудницы, за которой сохраняется место работы на время нахождения в ежегодном отпуске, отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребенком. Для целей проставления кода вида трудового договора в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 и такой договор, на наш взгляд, надо рассматривать как заключенный на срок более 6 месяцев.

* * *

Необходимость проставления кода вида трудового договора — не единственное новшество в заполнении подраздела 1.1 формы ЕФС-1. О том, какие еще изменения нужно учитывать при подаче в СФР сведений о кадровой деятельности, читайте в , 2024, № 2. А разъяснения СФР о применении этих новшеств вы сможете найти в , 2024, № 4. ■

Запрет на сокращение одиноких родителей: новые правила

В ТК внесены поправки, расширяющие норму о запрете на увольнение одиноких матерей по сокращению (Закон от 14.02.2024 № 12-ФЗ). Теперь в ст. 261 ТК прописано, что по инициативе работодателя трудовой договор с одинокой матерью, у которой есть ребенок в возрасте до 16 лет, может быть расторгнут только в особых случаях. Например, в связи с ликвидацией организации или за грубые нарушения трудовых обязанностей.

Аналогичные трудовые гарантии предоставлены и иным лицам, воспитывающим детей в возрасте до 16 лет без матери.

Ранее эта «увольнительная» льгота распространялась на одиноких родителей детей в возрасте до 14 лет. ■

Приостановка работы из-за задержки зарплаты не спасет совместителя от увольнения

Внешнего совместителя можно уволить при приеме на его место основного работника. Причем такое увольнение законно в том числе в случае, когда совместитель приостановил свою работу из-за того, что ему не платят зарплату. Но нужно учесть ряд нюансов (Письмо Роструда от 25.12.2023 № ПГ/27699-6-1).

Во-первых, уволить в связи с приемом на работу основного сотрудника можно лишь совместителя, с которым заключен бессрочный трудовой договор. На совместителей-срочников эта норма не распространяется. На это ранее указал Минтруд (Письмо Минтруда от 20.12.2023 № 14-6/ООГ-7700).

Во-вторых, о предстоящем увольнении совместителя нужно предупредить в письменном виде не менее чем за 2 недели до прекращения трудового договора.

В-третьих, в день увольнения с сотрудником нужно произвести полный расчет. В том числе выплатить ему проценты за задержку зарплаты, компенсацию за неиспользованный отпуск и т. д. ■

Для задержки зарплаты у работодателя нет никаких оправданий

Роструд напомнил: работодатель не вправе задерживать зарплату ни по каким причинам, в том числе из-за финансовых проблем (телеграм-канал Роструда (информация от 13.02.2024)).

В случае когда работодатель выдал деньги своим сотрудникам с опозданием, вместе с задержанной зарплатой он обязан выплатить работникам денежную компенсацию за задержку. Сумма такой компенсации определяется по формуле: (1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в период просрочки) х (Сумма не выплаченной вовремя зарплаты) х (Количество дней просрочки).

Быстро рассчитать компенсацию за задержку зарплаты вам поможет наш Калькулятор.

Кроме того, если зарплатные выплаты задерживаются более чем на 15 дней, сотрудник вправе, письменно известив об этом работодателя, приостановить работу вплоть до выплаты причитающейся ему суммы (ст. 142 ТК РФ). ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Среди популярных тем для обсуждения на бухгалтерских форумах после нового года можно выделить тему, посвященную распределению и выплате дивидендов. О том, что интересует ваших коллег, — в нашей статье.

Дивиденды: нюансы распределения и выплаты

Можно ли дивиденды за 9 месяцев выплатить по окончании года?

Единственному учредителю ООО срочно потребовались дивиденды, однако год еще не закрыт. По итогам 9 месяцев 2023 г. у нас прибыль. Можем ли мы распределить ее в качестве дивидендов, учитывая, что на дворе уже февраль?

— Законодательство разрешает ООО принимать решение о распределении своей чистой прибыли не только по итогам года, но и, например, ежеквартально: по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Причем делать это можно в любое время после того, как соответствующий период закончен. Ограничений по срокам не установлено (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)). В отличие от АО: им решение о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев можно принимать только в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода. Об этом прямо сказано в Законе об АО (п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

В то же время не будем забывать, что годовые дивиденды распределяются за вычетом промежуточных, а потому логично, что промежуточное распределение допустимо, только если годового еще не было.

Таким образом, получается, что вы можете выплатить учредителю дивиденды за 9 месяцев 2023 г. в феврале 2024 г., но только если выполнены общие условия, закрепленные в статьях 28 и 29 Закона об ООО.

Можно ли в течение II квартала распределять дивиденды за I квартал и год?

Вправе ли ООО принять решение о распределении своей чистой прибыли между участниками за I квартал, допустим, в мае при условии, что дивиденды за год будут распределены в апреле?

— Для принятия решений о распределении чистой прибыли Законом установлено ограничение по периодичности — ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона об ООО). Это ограничение вовсе не означает, что принимать два решения в одном квартале нельзя, оно лишь уточняет, по итогам каких периодов можно распределять дивиденды (допустим, принимать решение о распределении чистой прибыли ежемесячно нельзя).

В вашем случае дивиденды распределяются по итогам I квартала и предшествующего года. Такое распределение не запрещено, причем даже если оно происходит в одном и том же квартале. Подтверждает вышесказанное и то, что какой-либо ответственности за подобное распределение прибыли не установлено.

Смена собственников в ООО: кому полагаются дивиденды, а кому — нет?

У ООО было два участника, и оба решили прекратить свое участие в нем. Первый в ноябре 2023 г. продал свою долю третьему лицу — 5% от УК. А второй в январе вышел из состава учредителей и передал свою долю обществу — 95% от УК. По итогам 2023 г. получена прибыль. Как определить стоимость доли бывшего учредителя? Кому и в каком объеме выплачивать дивиденды?

— Что касается бывших учредителей, то, если до выхода участников из ООО решения о распределении чистой прибыли были приняты и по ним числится задолженность перед ними, полагающиеся им дивиденды, конечно, выплатить нужно (п. 1 ст. 28 Закона об ООО; п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999). Однако если же таких решений нет, то бывшие участники не вправе требовать выплаты им части чистой прибыли, накопленной к моменту их выхода или образованной после.

Факт выхода участников из ООО не лишает их права на дивиденды, если до выхода были приняты решения о распределении чистой прибыли и по этим решениям числится задолженность перед экс-участниками

Иными словами, все, что полагается бывшему участнику с долей 95%, — выплата действительной стоимости доли в уставном капитале (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Она равна стоимости чистых активов, пропорциональной размеру доли вышедшего участника. Чистые активы определяются по последнему бухгалтерскому балансу (ст. 23 Закона об ООО). В вашем случае — на 31.12.2023. Чтобы произвести выплату, у вас есть 3 месяца (если иной срок не закреплен уставом) с даты перехода доли к ООО (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО). А участнику с долей 5% общество и вовсе ничего не должно.

Что касается нового участника и самого ООО, то по общему правилу размер дивидендов определяется пропорционально долям участников в уставном капитале. При этом важно, чтобы участник был действующим на момент принятия решения о распределения прибыли. Срок владения им долей в УК роли не играет.

Согласно Закону об ООО доля, принадлежащая обществу, не учитывается при определении результатов голосования и при распределении прибыли общества (п. 1 ст. 24 Закона об ООО). Следовательно, претендовать на чистую прибыль за 2023 г. вправе только новый участник ООО. Причем поскольку фактически он является единственным участником, то при желании он вправе забрать себе всю прибыль.

К слову, общество не вправе долго владеть долей в собственном уставном капитале — максимум год. Один из вариантов «избавиться» от нее — распределить долю между участниками (пп. 2, 5 ст. 24 Закона об ООО). В вашем случае — распределить единственному участнику ООО. В результате перехода к нему доли от ООО он станет единственным собственником ООО, владеющим 100% УК.

Можно ли выплатить дивиденды учредителю на расчетный счет его ИП?

Подскажите, пожалуйста, можно ли дивиденды, причитающиеся участнику-физлицу, который по совместительству является еще и ИП (на УСН), перевести на его предпринимательский счет? Дело в том, что банковская комиссия за перевод денег на счет физлица значительно больше, чем за перевод на счет ИП.
НДФЛ мы удержим и уплатим, но опасаемся претензий со стороны налоговиков. Не посчитают ли они сумму поступления на счет ИП предпринимательским доходом?

— С точки зрения налогообложения проблем быть не должно. Поскольку дивиденды индивидуальный предприниматель получает как обычное физлицо, они облагаются НДФЛ и в доходах для исчисления налога при УСН не учитываются (п. 1 ст. 43, ст. 214, п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Зачисление дивидендов на счет ИП само по себе не меняет ни вид дохода, ни порядок налогообложения. Здесь важно другое — за что указанные средства поступают на счет. От перевода своих денег на рабочий расчетный счет ваш участник никакой дополнительной экономической выгоды не получает. А в ее отсутствие объекта налогообложения не возникает в принципе. Это следует из п. 1 ст. 41 НК РФ.

Таким образом, дивиденды могут перечисляться на расчетный счет ИП, если банк не отказывает в совершении такой операции (в зачислении денежных средств на счет). Однако для минимизации рисков рекомендуем сначала попросить учредителя дать вам письменное распоряжение на перевод дивидендов на его ИП-счет с указанием всех реквизитов, а после в платежке обозначить, что за суммы перечисляете. Из назначения платежа должно быть четко понятно, что полученные денежные средства не связаны с ведением ИП предпринимательской деятельности, а являются дивидендами.

Можно ли в 2024 г. выплачивать дивиденды в валюте?

Согласно Указу Президента РФ от 05.07.2022 № 430 (подп. «б» п. 1) резидентам запрещено зачислять инвалюту на зарубежные счета, если такое зачисление связано с перечислением средств, полученных в виде дивидендов (распределения прибыли) от российских компаний (Письмо ЦБ от 19.08.2022 № 03-12/7976). Что означает этот запрет? Ограничивает ли он как-то российские компании в выплате дивидендов участникам-нерезидентам в валюте?

— В подп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 05.07.2022 № 430 речь идет о дивидендах, полученных от российских компаний и конвертированных в иностранную валюту для перевода на зарубежные счета. Иными словами, участникам-резидентам, получившим свои рублевые дивиденды от российских компаний и купившим на них валюту, запрещено выводить ее за рубеж на свои счета.

Так что на выплату дивидендов российскими компаниями своим участникам-нерезидентам приведенная норма никак не влияет. Дивиденды можно платить в валюте. Однако стоит учитывать ограничения, введенные другими Указами Президента РФ: от 05.03.2022 № 95 и от 04.05.2022 № 254. Подробнее о них мы писали в , 2024, № 2.

Кому выплачивать дивиденды, если собственник ООО — ПИФ?

У компании сменился собственник — им стал ПИФ. Его доля участия — 100%. Договор о передаче доли заключен с управляющей компанией (она управляет имуществом ПИФа через доверительное управление). Кому нам платить дивиденды: управляющей компании или ПИФу? Признаемся ли мы налоговым агентом и должны ли удерживать налог на прибыль с выплаты?

— Паевой инвестиционный фонд — форма коллективных инвестиций, при которой деньги владельцев инвестиционных паев (условная доля имущества в фонде) консолидируются для дальнейшего размещения управляющей компанией (УК) в разные активы с целью получения дохода (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ). То есть задача УК — зарабатывать деньги для пайщиков от имени ПИФа. Для этого она управляет активами фонда, в том числе покупает доли в организациях.

Таким образом, доля в уставном капитале вашего ООО находится не в собственности управляющей компании, а в составе имущества ПИФа. Следовательно, выплачивать дивиденды вы должны в пользу фонда (на банковский счет, открытый управляющей компанией для ПИФа).

ПИФ не является юрлицом, а значит, не является и плательщиком налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ). Следовательно, при выплате ему дивидендов российская организация не признается налоговым агентом и удерживать налог на прибыль с выплаты не должна (Письмо Минфина от 27.03.2023 № 03-03-06/1/26273). ■

ПОПРАВКИ

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

В конце 2023 г. подписан Закон, который вносит поправки в Закон о страховании вкладов. Всего наблюдаем три волны поправок. Первая была в январе, она уточняет очередность погашения долгов по вкладам и процентам по ним. Вторая вступит в силу в конце марта 2024 г.: большее количество вкладчиков получит право на страховку. А в сентябре 2024 г. вступает в силу третья волна поправок. Они будут полезны физлицам, у которых есть кредиты в лопнувшем банке.

Страхование вкладов: больше депозитов возьмут под защиту

Закон от 25.12.2023 № 655-ФЗ

Январские изменения: уточнение очередности погашения долгов

В Законе о страховании вкладов теперь уточнено, что при выплате возмещения по вкладам удовлетворяются (ч. 9 ст. 27 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ (далее — Закон № 177-ФЗ)):

•сначала обязательства банка перед вкладчиком по выплате суммы самого вклада;

•затем — обязательства по выплате процентов, начисленных в связи с наступлением страхового случая.

Аналогичное дополнение внесено и в Закон «О несостоятельности (банкротстве)»: прежде всего считаются погашенными требования, связанные с выплатой основной суммы долга, затем — с выплатой процентов (п. 4.1 ст. 189.96 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Действуют такие изменения с 05.01.2023.

Весенние изменения: под страховой зонтик пустят новых вкладчиков

Лимит застрахованной суммы депозитов и средств на банковских счетах останется прежним. Однако с 25 марта 2024 г. вступят в силу несколько важных изменений.

Во-первых, наравне с обычными физлицами и ИП вкладчиками теперь будут считаться адвокаты и нотариусы. А значит, их вклады будут застрахованы в общем порядке (ч. 4 ст. 2 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 25.03.2024)). Надо сделать оговорку, что речь идет о счетах адвокатов и нотариусов для их профессиональной деятельности. Их личные счета подлежали страхованию и раньше — как счета остальных граждан. Получается, что изменения в Закон в определенных пределах защитили деньги не только самих нотариусов/адвокатов, но и их клиентов. Ведь, к примеру, счет нотариуса может использоваться для погашения долга в порядке ст. 327 ГК РФ.

Однако деньги, размещенные на банковских счетах (во вкладах) финансовых брокеров или иных лиц, которые оказывают профессиональные услуги на финансовом рынке, по-прежнему не будут считаться застрахованными (п. 11 ч. 2 ст. 5 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 25.03.2024)).

Во-вторых, систему страхования вкладов распространят также на вклады/счета субъектов среднего бизнеса. До этих поправок застрахованы только вклады/счета малых предприятий.

Но при этом не будут застрахованы деньги финансовых организаций (как кредитных, так и некредитных), а также деньги тех лиц, которые оказывают профессиональные услуги на финансовом рынке (ч. 1 ст. 5.1 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 25.03.2024)).

В-третьих, в перечне некоммерческих организаций, деньги которых в банках застрахованы в рамках Закона № 177-ФЗ, будут прямо упомянуты профсоюзы (п. «ж» ч. 2 ст. 5.1 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 25.03.2024)).

Кроме того, социально ориентированные некоммерческие организации (СОНКО), которые есть в федеральном реестре (за исключением некредитных финансовых организаций), тоже получили страховку своих денег, размещенных на банковских счетах (ч. 3 ст. 5.1 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 25.03.2024)).

В-четвертых, деньги, полученные физлицом в качестве грантов из бюджетов различных уровней, страхуются в повышенном размере (то есть сверх 1,4 млн руб.), в частности, если речь идет о грантах, полученных адвокатами и нотариусами (ч. 1 ст. 13.8 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 25.03.2024)). Но для того, чтобы эти деньги страховались сверх обычного лимита, надо, чтобы они были зачислены на банковский счет в течение 3 месяцев до наступления страхового случая (отзыва банковской лицензии или введения моратория на удовлетворение требований кредиторов банка) (ч. 1 ст. 8 Закона № 177-ФЗ).

Осенние поправки: новые послабления для физлиц

С 21 сентября 2024 г. меняется механизм определения размера возмещения.

Сейчас он определяется как 100% суммы вкладов, уменьшенной на размер встречных требований к вкладчику, возникших до дня наступления страхового случая, но в совокупности не может быть более 1,4 млн руб. (если нет особых исключений — как, к примеру, по счетам эскроу). С третьей декады сентября максимальный лимит будет прежний, однако вклады физических лиц (в том числе нотариусов, адвокатов и просто ИП) не будут уменьшаться на сумму их встречных обязательств перед банком (п. 1 ч. 6 ст. 13.11 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 21.09.2024)).

К примеру, у человека есть в банке депозит на 1 млн руб. и одновременно — кредит на 0,6 млн руб. Если страховой случай наступит в августе 2024 г., то сумма возмещения составит 0,4 млн руб. (1 млн руб. – 0,6 млн руб.). Ее выплатит АСВ через банк-агент. Если же страховой случай наступит в октябре 2024 г., то сумма возмещения составит 1 млн руб. (без уменьшения на кредит).

Но если вкладчик — организация, тогда будет действовать особый порядок. Тогда размер возмещения будет определяться, прежде всего, как разница между суммой, которую банк должен вкладчику, и суммой, которую вкладчик должен банку. Но только если эти долги возникли до дня наступления страхового случая (ч. 7 ст. 11 Закона № 177-ФЗ (ред., действ. с 21.09.2024)). Получается, что и после вступления в силу рассматриваемых поправок для организаций сохраняется старый порядок учета долга перед банком при определении суммы АСВ-выплат.

* * *

Итак, для бизнеса самое важное, что система страхования вкладов с конца марта 2024 г. будет распространяться на средние предприятия, социально ориентированные НКО, профсоюзные организации, адвокатов и нотариусов.

А для обычных граждан, у которых есть в одном банке как кредиты, так и вклады (и просто деньги на счетах), более важны осенние поправки. ■

Умер генеральный директор ООО — что нужно предпринять

Проведите организационные мероприятия

Чтобы фирма вновь заработала как надо, нужно избрать нового директора или (если директор одновременно был единственным участником ООО) обратиться к нотариусу и инициировать процедуру назначения доверительного управляющего долей в ООО (об этом ниже).

Если умерший директор являлся и единственным учредителем ООО, то, пока наследник не вступит в свои права, для продолжения функционирования фирмы без нотариуса не обойтись

Шаг 1. Проверьте, выдавал ли директор доверенность. Если директор передал часть своих полномочий по доверенности, то документ после смерти директора продолжает действовать (вопрос 1 Обзора судебной практики ВС № 1 (2022), утв. Президиумом ВС 01.06.2022). А значит, в пределах своих полномочий представители по доверенности имеют право подписи от имени ООО. Если же директор доверенности не выдавал, до назначения нового директора деятельность ООО фактически заморожена (подписать отчетность, документы никто не сможет).

Шаг 2. Определите, кто, согласно уставу ООО, принимает решение об избрании директора (п. 2, подп. 2 п. 2.1 ст. 32, подп. 4 п. 2 ст. 33, пп. 2, 4 ст. 35 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

•если общее собрание участников — необходимо его созвать;

•если совет директоров — нужно провести его заседание.

На заседании совета директоров или общем собрании участников должен быть назначен новый директор ООО. Результаты зафиксируйте в протоколе общего собрания участников (совета директоров) (п. 6 ст. 37, п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Шаг 3. Подайте в регистрирующую ИФНС заявление по форме № Р13014 для того, чтобы внести в ЕГРЮЛ сведения о новом директоре (приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). На это у вас есть 7 рабочих дней после проведения общего собрания участников или заседания совета директоров (п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). Если опоздать — должностное лицо компании может получить предупреждение или штраф в размере 5 000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ; п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ)

О том, как уведомить ИФНС, если в ООО поменялся директор, мы писали:

2022, № 11

В заявлении нужно заполнить титульный лист, лист П и два экземпляра листа И — на прежнего директора и на нового (п. 95 приложения № 13 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Составить заявление нужно на бумаге и засвидетельствовать подлинность подписи у нотариуса. Подать заявление в электронном виде не получится, ведь документ подписывает новый директор ООО — а обратиться за получением электронной подписи он сможет только после появления о нем сведений в ЕГРЮЛ (то есть спустя 5 рабочих дней после сдачи формы № Р13014 в регистрирующую налоговую) (ч. 2.2 ст. 18 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).

Выплаты и кадровые мероприятия

Шаг 1. В день получения копии свидетельства о смерти директора нужно оформить приказ о прекращении трудового договора в связи со смертью (п. 6 ч. 1 ст. 83, ст. 84.1 ТК РФ). В приказе и в трудовой книжке датой увольнения будет дата смерти (п. 16 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). Если трудовая книжка велась на бумаге, то (п. 38 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н):

•или выдайте ее одному из членов семьи умершего под расписку;

•или вышлите по почте по письменному заявлению одного из родственников.

Шаг 2. На следующий рабочий день после издания приказа сдайте в СФР подраздел 1.1 ЕФС-1 (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Если в компании никто, кроме директора, не уполномочен подписывать документы, то приказ о прекращении трудового договора и подраздел 1.1 ЕФС-1 сможет подписать лишь новый директор после своего назначения.

Совет

Если представить подраздел 1.1 ЕФС-1 с опозданием или сдать в бумажном виде вместо электронного (в электронном виде сдают компании с численностью больше 10 человек) — возможен штраф (п. 2 ст. 8, ч. 4 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 14 Порядка, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281; ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ). Поэтому рекомендуем оформлять приказ о прекращении трудового договора уже после того, как новый директор будет назначен и получит УКЭП.

Шаг 3. Невыплаченные зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск и иные выплаты, причитающиеся директору как работнику, в течение 4 месяцев со дня его смерти нужно выплатить любому члену его семьи или находящемуся на иждивении родственнику. Напомним, что члены семьи — это родители, дети и супруги (ст. 2 СК РФ). Для получения выплаты от такого лица потребуются заявление, свидетельство о смерти и документ, подтверждающий родство. Выплатить нужно в течение недели со дня получения заявления (ст. 141 ТК РФ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ; абз. 1 п. 68 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9). Если в течение 4 месяцев за деньгами никто не обратится, начисленные суммы придется депонировать и ждать, когда объявятся наследники (п. 1 ст. 1114, пп. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ).

Справка

Зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника, не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами (при условии, что суммы начислены после смерти) (Письмо Минфина от 06.09.2022 № 03-04-05/86450).

Шаг 4. В связи со смертью работника его родственники могут рассчитывать и на иные выплаты:

•материальную помощь — если она предусмотрена ЛНА или коллективным договором. Ее выплачивают близким умершего на основании письменного заявления и приложенной к нему копии свидетельства о смерти;

•пособие на погребение — его впоследствии можно будет возместить в СФР (п. 2 Порядка, утв. Приказом СФР от 28.07.2023 № 1471). С 01.02.2024 размер пособия (без учета районных коэффициентов) составляет 8 370,19 руб. (п. 1 ст. 9 Закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ) В некоторых регионах пособие нужно увеличить на районный коэффициент (пп. 1, 3 ст. 10 Закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 23.01.2024 № 46). Обратиться за пособием на погребение может не только родственник, но и любой человек, который взял на себя оплату похорон. Выплатить пособие нужно в тот день, когда за ним обратятся, при условии что со дня смерти прошло не больше 6 месяцев (ч. 4, 5 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Если директор одновременно был участником компании

Дальнейший порядок действий зависит от того, имеет ли ООО других участников.

Ситуация 1. В компании есть и другие участники. Доля любого участника в ООО входит в состав наследственной массы общества (ст. 1176 ГК РФ). В зависимости от того, какие условия прописаны в уставе, доля умершего учредителя может (п. 6 ст. 93 ГК РФ; п. 8 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):

•переходить к наследникам безусловно;

•наследоваться лишь с согласия остальных участников ООО;

•иметь полный запрет на переход к наследникам.

Поэтому в случае, если умерший одновременно был и учредителем ООО, нужно посмотреть, что по поводу наследования долей говорит устав. Подробно об этом, а также о том, почему в интересах фирмы лучше поискать предполагаемых наследников умершего учредителя, мы писали в , 2023, № 22.

Внимание

Найти нотариуса, у которого открыто наследственное дело, можно на сайте Федеральной нотариальной палаты по фамилии, имени и отчеству умершего (поиск дел в реестре наследственных дел).

Ситуация 2. Директор был единственным учредителем. Фирма, потерявшая в одном лице и учредителя, и генерального директора, не сможет полноценно вести деятельность до перехода 100% доли в ООО по наследству. Пока это не произошло, компанию нельзя реорганизовать, ликвидировать, назначить нового директора, подписать годовую отчетность и совершить другие значимые действия (п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Вступление в наследство происходит по истечении 6 месяцев (п. 1 ст. 1154, ст. 1163 ГК РФ). Чтобы в это время фирма могла вести деятельность, управлять компанией может доверительный управляющий. Для того чтобы его назначить, заинтересованное лицо должно обратиться к нотариусу (ст. 1173 ГК РФ; п. 4.5 Методических рекомендаций по теме «О наследовании долей в уставном капитале ООО», утв. на заседании КМС нотариальных палат ЮФО, С-К ФО, ЦФО 29.05.2010). Подробнее об этом мы писали в , 2023, № 13.

Справка

Если умерший составил завещание и назначил исполнителя, то такой исполнитель завещания считается доверительным управляющим наследственным имуществом с момента выражения им согласия быть исполнителем завещания (абз. 3 п. 1 ст. 1026, п. 2 ст. 1173 ГК РФ; абз. 2 п. 8 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

* * *

Также компании необходимо:

•уведомить банк, в котором у компании открыт счет, что у фирмы новый директор (пп. 4.2, 5.3, 5.8 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И);

•уведомить контрагентов, что в компании новый директор (вносить изменения в ранее заключенные договоры не нужно);

•получить УКЭП на нового директора в удостоверяющем центре (УЦ) ФНС или у доверенных лиц УЦ ФНС (понадобятся паспорт, СНИЛС и USB-токен) (ч. 2 ст. 18 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). ■

СУДЕБНЫЕ СПОРЫ

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Некоторые работодатели не оформляют трудовые отношения с работниками. Или платят официально мизер, доплачивая сотруднику в конверте. И то и другое ради экономии на зарплатных налогах. Но если ИФНС обнаружит схему, придется платить и НДФЛ, и взносы — с пенями и штрафами. Единственное, на что можно рассчитывать, когда такая схема вскроется, — на уменьшение базы по прибыли на серые выплаты. Разберем этот вопрос на примере конкретного дела.

Можно ли учесть в расходах серую зарплату

Суть дела

Фирма заключила с несколькими управляющими компаниями договоры на оказание услуг по организации службы дежурных по подъездам, уборке мест общего пользования и придомовой территории, обслуживанию многоквартирных домов. Свои обязательства перед заказчиками фирма выполняла, только вот ее работники не были официально трудоустроены. Ни взносы, ни НДФЛ за них фирма, разумеется, не платила.

В конце концов деятельность компании привлекла внимание налоговиков, и она попала под выездную проверку. Проверяющие проанализировали договоры и установили, что для их исполнения компания должна была организовать почти 300 постов консьержей на объектах в Москве и области. Инспекторы нашли и допросили 159 консьержей, работавших от имени компании без оформления трудовых отношений. Компания настаивала, что работники не ее, а субподрядчиков. Но в договорах с заказчиками привлечение субподрядчиков прямо запрещалось. А допрошенные консьержи показали, что ни о каких других работодателях им неизвестно, зарплату они получали по ведомости от сотрудников компании. Эти же сотрудники решали и все вопросы, как связанные с трудоустройством, так и возникавшие в процессе выполнения работы.

Налоговики признали взаимоотношения с контрагентами-субподрядчиками формальными, сняли расходы и НДС-вычеты. Кроме того, компании доначислили НДФЛ и взносы, исходя из количества допрошенных работников и наименьшего размера названной ими серой зарплаты. Инспекторы нашли безоговорочную поддержку в судах двух инстанций. Однако окружной суд коллег немного поправил.

Выводы суда

Компания заявила, что инспекция неправомерно не учла в расходах по прибыли зарплату, выплаченную работавшим без оформления трудовых отношений сотрудникам, и доначисленные страховые взносы. И суд округа эти требования удовлетворил, отметив следующее (Постановление АС МО от 07.07.2023 № Ф05-11632/2022):

•инспекция проводила выездную проверку компании по всем налогам, значит, должна была определить ее действительные обязательства и по налогу на прибыль, включив в расходы, в частности, доначисленные обязательные платежи. Такой подход согласуется с позицией высших судебных инстанций (Постановление Президиума ВАС от 06.07.2010 № 17152/09; Определения ВС от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478, от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138). То есть по итогам проверки инспекция должна была учесть в налоговых расходах доначисленные суммы страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

•тот факт, что компания реально платила неофициальным сотрудникам зарплату, налоговики не оспаривали. А значит, суммы фактически выплаченных зарплат по итогам проверки также следовало учесть в расходах по прибыли в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Внимание

В подобных делах ни у проверяющих, ни у судей не возникает сомнений, что налоговая база занижена умышленно. А значит, штраф за неуплату налога на прибыль, НДС и взносов составит 40% от неуплаченных сумм, а не 20%, как в случаях неумышленных налоговых правонарушений (п. 3 ст. 122 НК РФ; п. 1 приложения к Письму ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

Суд отметил, что при ином правовом подходе плательщик должен был бы самостоятельно скорректировать обязательства по налогу на прибыль путем подачи уточненной декларации за период, охваченный проверкой. А это не только не устранит недостоверность расчета инспекции, но и не позволит уменьшить пени и штраф.

Кстати, в другом известном нам деле, где фигурировали серые зарплаты, инспекция в принципе не оспаривала право плательщика учесть такие расходы. И сама уменьшила базу по прибыли на доначисленные страховые взносы, из-за чего по прибыли у компании даже получилась переплата. А вот зарплату, с которой эти взносы были доначислены, инспекция включать в расходы не стала. Потому что компания платила эту самую серую зарплату из черной кассы. Налоговики решили, что вычитать из белой выручки компании расходы, которые заведомо были осуществлены из средств, сокрытых от налогообложения, нельзя. И суд с этим согласился (Постановление АС СКО от 20.09.2023 № Ф08-8921/2023).

Когда должны быть учтены в расходах доначисленные взносы

Страховые взносы относятся к прочим расходам и в общем случае учитываются для целей налогообложения прибыли на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но как понимать такую дату применительно к доначислениям по проверке? У инспекций единого подхода не было. Недавно на этот вопрос дала ответ ФНС.

Специалисты службы напомнили: плательщики исчисляют и уплачивают страховые взносы ежемесячно (пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ). Поэтому, с учетом норм подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, доначисленные страховые взносы учитываются в расходах компании в том отчетном (налоговом) периоде, за который они рассчитаны. То есть за периоды, которые и проверяла ИФНС. Если, скажем, взносы доначислены за расчетный период 2018 г., то и уменьшают они налоговую базу по прибыли за 2018 г. (п. 1.7 Обзора, направленного Письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@)

Можно ли учесть в расходах доначисленный НДФЛ

В обычной ситуации НДФЛ — это часть начисленного физлицу дохода (оклада, тарифной ставки, сдельной расценки), который учитывается для целей налогообложения прибыли, как правило, в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но НДФЛ, доначисленный по результатам налоговой проверки, компания уплачивает из собственных средств. И в таком случае учитывать НДФЛ в налоговых расходах, по мнению контролирующих органов, неправомерно: такие расходы не отвечают критерию экономической обоснованности (Письмо Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344).

С этим можно согласиться: компания уже должна была учесть НДФЛ в расходах вместе с зарплатой. И по сути это должно работать даже с серой зарплатой — в расходах налоговая учтет сумму фактически выплаченных серых выплат. А вот учитывать отдельно в расходах еще и НДФЛ, доначисленный с этой зарплаты по результатам проверки, нет никаких оснований.

Кстати, в рассмотренном выше споре компания пыталась доказать, что доначисленный НДФЛ взыскать с нее нельзя, так как уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Но суд указал, что у компании была возможность удержать НДФЛ при выплате доходов работникам. Причем норма п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2020—2022 гг., прямо допускала взыскание НДФЛ за счет средств налоговых агентов по итогам проверки. Хотя по сути эта поправка носила процедурный характер и не изменяла элементов налогообложения НДФЛ (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога).

Напомним, что норма п. 9 ст. 226 НК РФ утратила силу с 2023 г. Но вместо нее также с 2023 г. в НК ввели новую норму, по которой НДФЛ, неправомерно не удержанный при выплате доходов физлицам, по итогам налоговой проверки ИФНС доначисляет именно налоговому агенту (п. 10 ст. 226 НК РФ).

Справка

Если компании доначислили по итогам проверки агентский НДФЛ, то эта сумма, перечисленная за работника, не признается его доходом (п. 5 ст. 208 НК РФ). И потом удерживать с работника такой НДФЛ не нужно: его обязанность по уплате налога прекращается с уплатой за него НДФЛ налоговым агентом (Письмо ФНС от 10.01.2020 № БС-4-11/85@). А если это обычная ситуация, не связанная с проверкой (то есть компания просто по какой-то причине уплатила за физлицо налог из собственных средств), возможны такие варианты:

•работник должен вернуть организации уплаченный за него налог;

•работник налог не возвращает, но тогда уплаченная за него сумма налога становится его доходом, с которого организация должна удержать НДФЛ. В расходах по прибыли сумма НДФЛ, перечисленного за работника, не учитывается (Письмо Минфина от 18.08.2023 № 03-03-06/1/78128).

* * *

Налоги на ФОТ — существенная часть затрат компаний с большим штатом. Но не стоит пускаться в налоговые махинации. Схемы незаконной оптимизации требуют определенных затрат, а доначисления и штрафы при проверках «съедят» все незаконно сэкономленные деньги и даже больше, не говоря уже об уголовной ответственности руководства.

А если вы соискатель, которому предлагают зарплату «в конверте», задумайтесь вот о чем: работодатель, который идет на незаконные махинации с налогами, делает это точно не ради того, чтобы платить вам побольше. Велики шансы, что когда-то обманут и вас и вы не получите обещанных денег. В судах достаточно исков к нечистым на руку работодателям. И далеко не всегда работникам удается доказать свое право на зарплату, которую они согласились получать неофициально. ■

Уточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Кое-что о правилах представления деклараций по НДС

Декларацию по НДС можно сдать в налоговую только в электронном виде по ТКС (п. 5 ст. 174 НК РФ; ч. 1 ст. 11 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ). Она должна быть подписана (п. 1 ст. 26, пп. 1, 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ; Приказ ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@):

•или УКЭП законного представителя (генерального директора или иного лица, указанного в ЕГРЮЛ);

•или УКЭП уполномоченного представителя — лица по доверенности. В таком случае к электронной декларации должна быть приложена копия электронной доверенности, подписанная УКЭП законного представителя.

Мошенники незаконно получают УКЭП на имя генерального директора или подделывают электронную доверенность от имени генерального директора и с их помощью сдают НДС-отчетность.

О том, каким образом можно попытаться аннулировать НДС-декларацию, поданную в ИФНС неустановленным лицом, мы писали:

2021, № 14

Сложно предположить, кому и зачем надо вредительствовать. Это могут быть и бывшие сотрудники компании или недобросовестные конкуренты. Но в любом случае очевидно, что такие действия несут вред налогоплательщику:

•портят деловую репутацию — ведь у контрагентов по данным АСК-2 сразу вылезают НДС-разрывы;

•компания тратит время и ресурсы на выяснение ситуации, а порой для ускорения процесса просто подает уточненки с верными данными, а значит, получает новые камеральные проверки уже «закрытых» периодов.

Инспекторы при этом не спешат аннулировать фиктивные уточненки и помогать с поиском злоумышленников. Разбираться со всем этим приходится арбитражным судам, и не всегда они могут облегчить участь обманутых компаний.

Инспекция не обязана сообщать сведения о лице, сдавшем липовую отчетность

Выяснить в ИФНС, кто ставит палки в колеса компании, не получится. Налоговики ссылаются на то, что по закону не обязаны предоставлять такую информацию (статьи 21, 32 НК РФ).

Так, в одном споре инспекция получила уточненные нулевые декларации по НДС за 2 прошедших года, подписанные УКЭП генерального директора общества. Потом оказалось, что их сдали неустановленные лица. Компания еще раз «уточнилась» и попыталась узнать у инспекции, кто сдал декларации с ложными данными. Однако в ИФНС ответили лишь, что декларация подписана УКЭП генерального директора. Сообщать IP-адрес, с которого прислали отчетность, способ получения декларации и организацию связи, через которую отчетность сдали, инспекция отказалась. Отказ обжаловали в суде, однако три инстанции встали на сторону налоговиков. ВС РФ спор пересматривать не стал. Суд указал, что закон не обязывает налоговые органы предоставлять подобные сведения и документы. Пояснения о подписи руководителя на отчетности налоговики дали. Получается, они действовали в рамках полномочий (Определение ВС от 14.12.2022 № 303-ЭС22-20118).

Аннулирует ли ИФНС ложную отчетность

Для того чтобы защитить бизнес от мошеннических схем, с 1 июля 2021 г. в Налоговый кодекс внесли изменения: декларация считается непредставленной, если она подписана неуполномоченным лицом (подп. 1 п. 4.1 ст. 80 НК РФ). Компания, обнаружив мошенничество со своей отчетностью, может обратиться в ИФНС и обозначить, что декларация исходила не от нее.

Но поскольку правило о признании отчетности несданной применяется только к декларациям, сданным после 01.07.2021, по уточненным декларациям, сданным до этой даты, налоговики отказывались аннулировать отчетность, а суды говорили вот что (п. 6 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Инспекция не имеет права аннулировать принятые налоговые декларации, не имеет регламента действий в ситуации, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации, поэтому действия инспекции по приему деклараций и отказ признать недействительными сданные нулевки законны (Постановление АС ПО от 20.01.2022 № Ф06-13291/2021). Суды, хоть и признавали незаконным принятие деклараций, пострадавшим от злонамеренных действий неизвестных лиц предлагали лишь сдать уточненки с корректными данными (Постановление АС СЗО от 14.02.2022 № Ф07-19552/2021; Определение ВС от 29.04.2022 № 306-ЭС22-5226).

Иногда налогоплательщикам удавалось добиться своего. Одна компания стала получать гневные письма от покупателей. Выяснилось, что кто-то по ложной доверенности обнулил декларации по НДС за полтора года. Ложную доверенность инспекция аннулировала, а вот отчетность аннулировать отказалась. Однако суду аргументы о поддельной доверенности показались убедительными и, несмотря на возражения инспекции, суд постановил восстановить в системе налоговых органов достоверные сведения (Постановление АС СЗО от 13.07.2021 № Ф07-5554/2021).

ВС привел к единообразию судебную практику и определил недопустимым, что в обработке у инспекции находятся ничтожные документы, которые содержат недостоверные сведения и создают отрицательные последствия для налогоплательщика и его контрагентов. ИФНС не вправе отказаться аннулировать декларации, сданные неустановленным лицом, только на том основании, что нет технической возможности удалить неверные данные (Определение ВС от 19.08.2022 № 306-ЭС22-7274; Письмо ФНС от 30.12.2022 № БВ-4-7/17924@ (п. 4)). Отметим, что такие выводы ВС сделал как раз в отношении ложной отчетности, которую сдали до 1 июля 2021 г.

Как снизить риск мошенничества

Компания может пойти на превентивные меры и запретить чиновникам принимать НДС-декларации, поданные от имени руководителя уполномоченными лицами.

Для этого в ИФНС по месту учета (регистрации) компания может сдать уведомление о запрете (отмене запрета) приема деклараций по НДС, представленных уполномоченными лицами, то есть по доверенности (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9014@). Для того чтобы ИФНС принимала от компании лишь декларации, подписанные УКЭП генерального директора, в уведомлении нужно проставить код «1»:

С даты поступления уведомления НДС-декларации, подписанные по доверенности, ИФНС принимать не будет. В их отношении будет формироваться отказ. А чтобы отменить запрет, достаточно направить такое же уведомление, но с кодом «2». Это уведомление также надо представить в электронном виде по ТКС. Оно должно быть подписано УКЭП законного представителя.

* * *

К слову, мошенники развлекаются не только нулевыми фальшивыми декларациями, но и декларациями «к уплате». В итоге можно оказаться с заблокированным счетом и инкассовыми поручениями на банковских счетах, а доказывать свою правоту придется в суде (Постановления АС МО от 01.07.2022 № Ф05-22585/2019, от 02.09.2022 № Ф05-21512/2022). ■

За несдачу отчета о СОУТ наказывать не будут

Если организация не смогла представить отчет о СОУТ или сведения об обучении сотрудников охране труда из-за технических проблем принимающей системы, наказания не будет (Письмо Роструда от 31.01.2024 № ТЗ/429-3-1).

Ранее Минтруд сообщал на своем сайте о проведении с 27.11.2023 технических работ по переводу ФГИС СОУТ, ЕИСОТ и системы тестирования экспертов по спецоценке на обновленную платформу. Из-за этого названные сервисы были недоступны.

В связи с этим Роструд разъяснил: по КоАП лицо подлежит административной ответственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина. При этом неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица. Соответственно, факт сбоя в работе ФГИС СОУТ и ЕИСОТ будет учитываться при решении вопроса о привлечении работодателей к ответственности. ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Человеку, который в прошлом году болел и хочет получить НДФЛ-вычеты за 2023 г., возможно, придется обратиться в отделение СФР за справкой о выплаченной сумме больничных и удержанной из нее сумме НДФЛ. Это понадобится, если общая сумма вычетов окажется больше суммы годового дохода, полученного от работодателя, и этих справок нет в личном кабинете гражданина на сайте ФНС.

Как получить в СФР справку о суммах больничных и НДФЛ с них за 2023 год

Справки о полученных физлицом доходах и НДФЛ с них (бывшие 2-НДФЛ) за прошлый год появляются в личном кабинете человека на сайте ФНС обычно в марте — апреле следующего года. Уже после того, как все НДФЛ-агенты (работодатели, компании и ИП, выплачивающие вознаграждения по ГПД, отделения СФР) сдадут такие справки в свои инспекции, их проверят и потом загрузят в ЛК.

Если человек в прошлом году не получал налоговые вычеты через работодателя, а хочет побыстрее получить их теперь, он может сдать в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ за 2023 г. Напомним, что вернуть из бюджета можно 13% от суммы расходов на лечение, обучение, фитнес, приобретение жилья и другое, но не более суммы НДФЛ, удержанного со всех доходов за 2023 г.

Если же человек в прошлом году болел, а общая сумма вычетов больше годового дохода, полученного от работодателя, то можно получить справку из отделения СФР, чтобы заявить вычеты в полном размере. Напомним, что работодатель за счет своих средств выплачивает работнику пособие только за первые 3 дня болезни, а остальные дни оплачивает территориальное отделение СФР (п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 14.1, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому работодатель исчисляет и удерживает НДФЛ со своей части выплаченного больничного, а отделение СФР — со своей части (пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

К декларации нужно приложить документы, подтверждающие расходы по социальным и имущественным вычетам, и справки о доходах и удержанном НДФЛ от всех источников выплаты (п. 2 ст. 219, пп. 3, 4, 7 ст. 220, пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ). Справку из отделения СФР можно получить в электронном виде или на бумаге.

Электронная справка. Получить ее можно через личный кабинет на сайте СФР. Вводите тот же самый пароль, который вы используете для входа на портал госуслуг. После этого вы попадете в ЛК на сайте СФР и далее:

•выберите раздел «Заказ электронных справок»;

•потом создайте «Новый запрос». Здесь можно выбрать нужный вам регион или же заказать справку сразу «по всем РО». Далее выберите тип справки — вам нужна «Справка о доходах и суммах налога (2-НДФЛ)». Затем укажите, за какой период она нужна, например за 2023 г. или 2022 г. Если нужны справки сразу за 2 года, каждую надо будет заказать отдельно. Когда выбрали все параметры, нажимаете «Отправить»;

•в течение нескольких минут электронная справка будет сформирована и появится в вашем личном кабинете. Она будет подписана электронной подписью. И вы сможете ее скачать и приложить к декларации 3-НДФЛ. На сайте есть предупреждение, что срок хранения файла справки 10 дней. Это выглядит так.

Справка на бумаге. Чтобы получить такую справку, надо лично прийти в отделение СФР по месту жительства. При себе нужно иметь паспорт и СНИЛС. В отделении надо будет заполнить заявление о выдаче справки о назначенном и выплаченном страховом обеспечении по ОСС или справки 2-НДФЛ. Но нужно иметь в виду, что в день обращения вы ее вряд ли получите. Есть еще один вариант: можно заказать бумажную справку в разделе «Запросы в Фонд» в личном кабинете застрахованного на сайте СФР.

* * *

Если срочности в получении вычета нет, то вы можете дождаться появления всех справок о доходах в личном кабинете на сайте ФНС. И уже потом при заполнении декларации 3-НДФЛ для получения вычетов данные о доходах в нее подтянутся автоматически. И вам нужно будет приложить к декларации только файлы отсканированных документов по расходам на вычеты.

Кстати, в справке о доходах и суммах налога (2-НДФЛ) будет информация только о суммах больничных. Если вам интересна информация обо всех полученных от СФР выплатах, то в личном кабинете в разделе «Заказ электронных справок» нужно выбрать тип справки — «Справка о выплаченных пособиях». ■

Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиков

Если ИП открыл счет в зарубежном банке для бизнес-целей, а затем решил использовать его только для личных нужд, об этом не лишним будет уведомить инспекцию (Письмо ФНС от 14.07.2023 № Д-5-17/40@).

При представлении уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами РФ, в нем среди прочего указывается, кто является владельцем счета: физлицо или ИП. ФНС предупредила: если в уведомлении указан код для резидента-ИП, но счет не используется (и не планируется) для предпринимательской деятельности, такой резидент при необходимости может подать в ИФНС заявление для изменения кода резидента.

То же относится к ситуации, когда в уведомлении об открытии загрансчета был указан код для частного лица, но счет ИП использует в бизнесе.

Соответствующее заявление составляется в свободной форме. При этом в нем необходимо указать сведения, позволяющие идентифицировать резидента и его счет (ф. и. о., ИНН, адрес банка, номер счета, дату открытия счета, валюту счета), а также дату, с которой произошли указанные в заявлении изменения.

Заявление может быть подано:

•на бумаге — лично, через представителя, по почте письмом с уведомлением о вручении;

•в электронном виде через раздел «Каталог обращений — Прочие обращения» личного кабинета налогоплательщика-физлица на сайте ФНС.

От того, на кого зарегистрирован заграничный счет, зависят форма и сроки представления отчетов о движении денежных средств на счетах в зарубежных банках. Также статус владельца счета учитывается налоговиками при установлении законности проводимых валютных операций. А если заподозрят, что счет используется резидентом не в заявленных целях, могут назначить налоговую проверку.

Если же изменилась валюта загрансчета, направлять в ИФНС уведомление об изменении реквизитов счета (вклада) необходимо лишь в случае, когда изменение валюты повлекло изменение реквизитов счета (номера счета, даты открытия). Когда смена валюты зарубежного счета не стала причиной изменения реквизитов счета, представлять уведомление не требуется. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Порядок работы комиссий по легализации зарплат

■ Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/02-24/00145470)

Такие комиссии скоро начнут работу в каждом регионе (статьи 66, 67 Закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ). Минтруд представил проект с утверждением порядка их работы. Предполагается, что в состав комиссий войдут представители в том числе территориальных налоговых и трудовых инспекций, СФР, прокуратуры, правоохранительных органов, а также региональных властей.

В комиссии будут стекаться сведения о подозрительных с точки зрения нелегальной занятости и серых зарплат фирмах и ИП. В частности, такие данные станут передавать налоговые инспекции — ежеквартально с 1 марта (подробности в , 2024, № 4). Все письменные обращения граждан в различные госорганы также будут направлены в комиссии, если содержат какую-то информацию о нелегальной занятости. Среди прочего комиссии будут вправе:

•осматривать рабочие места;

•запрашивать информацию по вопросам начисления заработной платы (в проекте не уточняется, у кого — непосредственно у работодателя или у получающих его отчетность ИФНС и СФР);

•приглашать к себе на заседания и заслушивать работников, в отношении которых нарушено трудовое законодательство;

•вызывать «на разбор» фирмы и ИП, у которых нашлись неоформленные работники и/или которые платят слишком низкие зарплаты;

•рассматривать на заседаниях показатели финансово-хозяйственной деятельности работодателей (особо выделены участвующие в госзакупках субъекты МСП), которые заявили минимальную численность работников, платят минимум НДФЛ и страховых взносов или не сдают отчетность по НДФЛ и взносам;

•анализировать и направлять всю собранную информацию в контролирующие и правоохранительные органы для проведения проверок, профилактических мероприятий, привлечения к ответственности и «принятия мер реагирования».

Заседания комиссий планируется проводить не реже одного раза в полугодие. Работодателей, у которых выявили факты нелегальной занятости, будут заносить в специальный общедоступный реестр.

В перспективе

Упрощение статотчетности для малого и среднего бизнеса

■ Проект Закона № 548028-8

■ Внесен в Госдуму 09.02.2024 Правительством

Изначально намеченная на 01.01.2024 реформа статистической отчетности для МСП (см. , 2023, № 5) была отложена на год. Соответствующий законопроект только сейчас поступил в Госдуму. Он предполагает, что с 01.01.2025 субъекты малого бизнеса вместо заполнения форм статотчетности (в которых многие показатели дублируются) станут через специальную цифровую платформу передавать сведения по перечню показателей. Перечень и периодичность сбора данных утвердит Правительство РФ.

Под вопросом

Изменение срока уплаты декабрьского НДФЛ

■ Письмо Минфина от 15.01.2024 № 03-04-06/2060

Срок уплаты НДФЛ, удержанного в период 23.12—31.12, установлен в НК как последний рабочий день года. Получается, что в 2024 г. уже 28 декабря следует уплатить налог, который еще только будет исчислен и удержан в случае выплат доходов физлицам в следующие 3 нерабочих дня — 29, 30 и 31 декабря. Аналогичная проблема возникла и в декабре прошлого года (см. , 2023, № 24).

И уже в январе в Минфин поступило предложение изменить в НК срок уплаты декабрьского НДФЛ так, чтобы его соблюдение не требовало от налоговых агентов дополнительных ухищрений. Ничего определенного Минфин не ответил: сказал лишь, что «предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан и организаций, рассматриваются в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов». Заметим, что с предложением выступили брокеры, которые при этом ссылались на специфику своей деятельности, а исчисление и уплата ими НДФЛ регулируется отдельной ст. 226.1 НК РФ. Но будем надеяться, что Минфин рассмотрит проблему шире, поскольку она затрагивает всех налоговых агентов по НДФЛ.

Увеличение размера детских вычетов по НДФЛ

■ Проект Закона № 545228-8

■ Внесен в Госдуму 06.02.2024 группой депутатов

Авторы проекта отметили, что размеры вычетов до сих пор находятся на уровне, установленном еще в 2016 г., и предложили с 01.01.2025 увеличить:

•сами вычеты: до 2 400 руб. — на первого и второго ребенка, до 6 000 руб. — на третьего ребенка и до 12 000 руб. — на ребенка с инвалидностью его опекуну, попечителю, приемному родителю и его (ее) супруге (супругу);

•величину годового дохода, до достижения которого предоставляются вычеты на детей, — до 600 000 руб.

Правительство уже выступило против, представив отрицательное заключение на законопроект. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 06, 2024 г.

Обжалование итогов ГИТ-проверки

В следующий раз мы расскажем о внесудебном обжаловании результатов проверки, проведенной трудинспекторами. Среди прочего вы узнаете, из-за каких процессуальных ошибок решение по контрольному мероприятию может быть отменено. К таким ошибкам, например, относится отсутствие основания для проведения контрольного мероприятия.

Мировое соглашение с продавцом

Если покупатель не в состоянии расплатиться за товар, между ним и продавцом может быть заключено мировое соглашение об уменьшении стоимости товара. В какой момент можно заключить такое соглашение? Какие учетные последствия у обеих сторон повлечет его заключение? Какие документы нужно оформить? Подробности — в нашей статье.

Гарантия на оборудование

Иногда, когда организация считает гарантийный срок на покупаемое оборудование слишком коротким, она приобретает дополнительную гарантию. Для налогового учета этих затрат важно определиться: связана ли покупка дополнительной гарантии напрямую с приобретением оборудования или нет?

Нюансы аренды авто без экипажа

При отсутствии собственного транспорта компания может заключить со своим работником договор аренды его автомобиля. Арендную плату организация вправе учесть при расчете налога на прибыль. А о том, можно ли учесть сопутствующие аренде траты, к примеру на ГСМ и страховку, читайте в следующем номере .

Учет депозитов и процентов по ним

У организаций, размещающих депозиты в банках, нередко возникают вопросы, связанные с учетом этих депозитов. Причем бухгалтеры испытывают затруднения даже на самом начальном этапе — при выборе счета бухучета, на котором нужно учитывать депозиты. Наши «депозитные» подсказки помогут разобраться в тонкостях учета депозитов, а также процентов по ним. ■