Главная Новости → Премии в целях НДФЛ: даты и коды

Премии в целях НДФЛ: даты и коды

Новости: Премии в целях НДФЛ: даты и коды

Когда исчислять, удерживать и платить НДФЛ с разных премий и как их кодировать? Об этом мы расспросили специалиста ФНС.

— Дмитрий Александрович, на данный момент есть несколько содержащих разные позиции писем ФНС о том, что является датой получения дохода в виде премии, начисляемой за трудовые показатели и предусмотренной трудовым (коллективным) договором. Из одних писем следует, что это день ее выплаты, в других сказано, что это последний день месяца. Какова текущая позиция ФНС по этому вопросу?

— На сегодняшний день учтена позиция ВС РФ, в соответствии с которой премия — это часть зарплаты и к ней должна применяться установленная для оплаты труда дата фактического получения дохода. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ такой датой является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В связи с этим доход в виде премии, которая начислена за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц, считается полученным в последний день этого месяца.

При этом представляется, что доход в виде премии по итогам работы за квартал либо за год считается полученным в последний день того месяца, которым датирован приказ о выплате работникам этой премии.

Однако такая позиция в части квартальных/годовых премий на данный момент еще не согласована с Минфином.

— Как при таком подходе удержать НДФЛ, если квартальная либо годовая премия выплачивается до окончания того месяца, в котором подписан приказ о ее начислении? Например, приказ о выплате премии за II квартал подписан 10 июля, а выплачивается она 20 июля. Выходит, что дата фактического получения дохода в виде премии — 31 июля — наступает уже после ее выплаты работнику. Соответственно, при выплате премии удерживать НДФЛ еще рано.

Может быть, в таких случаях следует считать датой получения дохода в виде премии последний день последнего месяца периода, за работу в котором она выплачивается? В нашем примере это 30 июня.

— Обратите внимание, что дату получения дохода в виде оплаты труда НК РФ привязывает именно к месяцу, за который этот доход начислен. Но у квартальных/годовых премий отсутствует какой-то один конкретный месяц, за работу в котором они начисляются, — они начислены за 3 либо за 12 месяцев соответственно. Поэтому представляется, что месяцем, за который начислен доход в виде таких премий, все-таки следует считать месяц подписания приказа об их выплате. Следовательно, последний день этого месяца — дата фактического получения дохода в виде премии.

— Как же удерживать и в какой срок перечислять НДФЛ с таких премий?

— Так же, как и НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину месяца, которая выплачивается ранее последнего числа этого месяца. Ведь, как я уже отмечал, премия за трудовые результаты — часть зарплаты.

— Давайте разберемся на нашем примере. Итак, дата приказа о премии за II квартал 2017 г. — 10.07.2017, ее выплата — 20.07.2017 вместе с зарплатой за первую половину июля. А 04.08.2017 — день выплаты зарплаты за вторую половину июля.

— Согласно Письму Минфина от 27.10.2015 № 03-04-07/61550 в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент производит исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы.

Исходя из указанной позиции, в рассматриваемом примере следует 20.07.2017 выплатить всю начисленную за II квартал сумму премии полностью, не удерживая из нее налог. Затем 31.07.2017 следует исчислить с этой премии НДФЛ. А сумму этого НДФЛ нужно удержать при ближайшей выплате зарплаты, то есть 04.08.2017 из зарплаты за вторую половину июля. Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня, в рассматриваемом случае это будет 07.08.2017.

— Возьмем другую ситуацию: работник увольняется до конца того месяца, которым датирован приказ о выплате ему квартальной/годовой премии. Как удержать НДФЛ, исчисленный с премии?

— Для доходов в виде оплаты труда за месяц увольнения установлена специальная дата фактического получения — последний день работы. Поскольку премии за трудовые показатели — часть оплаты труда, то эта норма в полной мере применяется и к ним.

— Поясните, пожалуйста, на примере. Дата приказа о премии за II квартал 2017 г. — 10.07.2017, выплата этой премии — 20.07.2017 вместе с зарплатой за первую половину июля. 27.07.2017 — последний день работы увольняющегося работника. В этот день ему выплачивается зарплата за отработанные дни второй половины июля и компенсация за неиспользованный отпуск.

— Все просто. При выплате 20.07.2017 этой премии работодатель НДФЛ с нее не исчисляет и не удерживает. Для увольняющегося работника дата получения дохода в виде этой премии наступит 27.07.2017, то есть в последний день работы. В этот день нужно исчислить с премии НДФЛ и удержать его из увольнительных выплат.

— А если увольнительных выплат не хватит для удержания всего НДФЛ с премии, при этом никаких других выплат в будущем этому физлицу не планируется? Не предъявят ли налоговые органы работодателю претензии из-за того, что он не удержал НДФЛ из премии непосредственно при ее выплате?

— Тогда следует по окончании 2017 г. (не позднее 01.03.2018) сообщить бывшему работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать этот НДФЛ, сдав справку 2 НДФЛ с признаком «2». Если налоговый агент так и сделает, то в рассматриваемой ситуации санкций к нему за неудержание НДФЛ из премии быть не должно.

— А как быть с разовыми премиями за трудовые результаты: например, за заключение крупного контракта на особо выгодных для фирмы условиях или за досрочную сдачу большого проекта и т. п.? Такие премии не являются регулярными и обязательными, начисляются не за какой-то конкретный отработанный период и выплачиваются по решению директора. В трудовом и/или коллективном договоре, положении об оплате труда указана лишь возможность выплаты по усмотрению руководителя организации премий за трудовые результаты. Какова для этих премий дата получения дохода в целях НДФЛ?

— Официальной позиции по этому вопросу нет. Однако представляется, что порядок тот же, что и при выплате квартальных и годовых премий. Ведь и в этом случае нет конкретного месяца, за который начисляется доход в виде премии. Поэтому доход в виде разовой премии за трудовые результаты считается полученным в последний день того месяца, которым датирован приказ руководителя о ее выплате.

Но поскольку согласованной с Минфином позиции по таким премиям пока тоже нет, то аналогичные разъяснения по этому поводу налоговые органы налоговым агентам сейчас не дают.

— А какой код из перечня кодов доходов следует присваивать таким разовым премиям в налоговых регистрах и в справках 2-НДФЛ?

— В отношении таких премий следует применять код дохода 2002 (премии за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные трудовым/коллективным договором, которые выплачиваются не из прибыли). Тот факт, что премия разовая, а не регулярная и привязана к трудовым результатам не за какой-то конкретный период (месяц, квартал, год), на выбор кода влияния не оказывает.

— Есть премии, которым не подходит ни код 2002, ни код 2003 (премии, выплачиваемые за счет прибыли). Например, разовая премия начислена не за производственные результаты. Но выплачена она не из чистой прибыли — нет решения участников организации о распределении чистой прибыли на выплату этой премии, есть только приказ директора о ее выплате. Какой код присвоить?

— Нужно действовать по общему правилу: если выплата не относится ни к одному из кодов дохода, утвержденных Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, то к ней применяется код 4800 «Иные доходы». Дата получения фактического дохода в виде такой премии — день ее выплаты, поэтому из нее нужно сразу удержать НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день перечислить его в бюджет.

— Допустимо ли применять «зарплатный» код 2000 к премиям, которые, являясь частью системы оплаты труда, начисляются ежемесячно в любом случае — меняется только их размер в зависимости от трудовых результатов за месяц — и выплачиваются одновременно с зарплатой? Раз премии за трудовые результаты — часть зарплаты, то код 2000 подходит к ним точно так же, как и код 2002.

— Не могу согласиться с тем, что в отношении таких выплат есть равные основания для применения кодов 2000 и 2002.

Первичным при определении кода является то, какой конкретно вид дохода выплачивается работнику и на основании каких внутренних документов организации. А указанные регулярные выплаты формально все же являются премиальными выплатами, а не частью, например, оклада. Также, скорее всего, они выплачиваются на основании отдельного приказа о выплате премий, пусть и издаваемого ежемесячно. Поэтому отражать их в налоговых регистрах и в справках 2-НДФЛ следует с кодом 2002 отдельно от оклада.

При этом выбор кода дохода для премии не зависит от того, как она выплачивается — одновременно с заработной платой либо отдельно.

— Что будет налоговым агентам, которые присваивают таким премиям «зарплатный» код 2000? Есть ли основания для штрафа за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ?

— Любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов, в том числе и ошибки в кодах доходов.

— А как быть, если обязательная часть ежемесячной оплаты труда в трудовом/коллективном договоре отделена от оклада и названа премией, но при этом имеет фиксированный размер и начисляется каждый месяц независимо от каких-либо показателей? По сути, эта выплата не является премией, то есть стимулирующей выплатой. Следует ли в НДФЛ-регистрах и в справках 2-НДФЛ отражать ее одной суммой с окладом с кодом 2000?

— Полагаю, что если в соответствии с формулировками трудового/коллективного договора рассматриваемая выплата не является частью оклада, названа «премия» и выплачивается на основании приказа о выплате премии, то все-таки ее следует отражать с кодом 2002 (либо с кодом 2003, если она выплачивается из чистой прибыли), но не с кодом 2000.

— Какой код должен быть у ежемесячных, ежеквартальных, годовых премий, которые в соответствии с трудовым/коллективным договором выплачиваются в фиксированном размере всем работникам и уменьшаются только в случаях, не связанных с производственными/трудовыми результатами, например при нарушении трудовой дисциплины?

— Здесь то же самое: все, что в локальных актах организации названо премией и при выплате оформляется как премия, должно отражаться с кодами 2002 либо 2003.

— Код 2003 предусмотрен для «сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений». То есть этот код предназначен не только для премий, а для еще каких-то выплат физлицам из чистой прибыли? Что, например, еще следует отражать с этим кодом?

— Код дохода 2003 применяется к выплатам, не связанным с выполнением трудовых обязанностей. Это, например, премии к праздничным или юбилейным датам, выплаты за победу в спортивных мероприятиях, любые иные выплаты, не связанные с производственной деятельностью и выплачиваемые из чистой прибыли. В целях НДФЛ они признаются доходом на дату их выплаты физлицу. То есть исчислить и удержать НДФЛ нужно в день выплаты такой суммы, а перечислить — не позднее следующего рабочего дня.

— Сложность с выбором кода для премий возникает в НКО, у которых нет коммерческой деятельности. Верно ли, что у них все премии, даже начисляемые за трудовые результаты, должны отражаться с кодом 2003, а код 2002 им использовать нельзя? Ведь получается, что у таких НКО единственный источник образования имущества — целевые средства. А в описании кода 2002 сказано, что он предназначен для премий, выплачиваемых не за счет средств прибыли, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

— Представляется, что под словами «целевые поступления» в отношении выбора кода доходов в виде премий следует понимать не в целом источник финансирования организации, выплачивающей такие доходы, а назначение непосредственно самой выплаты.

Поэтому если выплачиваемые НКО своим работникам доходы соответствуют иным критериям для применения кода 2002 (то есть это премия, выплачиваемая за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства, трудовым и/или коллективным договором), то НКО в справках формы 2-НДФЛ следует использовать именно этот код дохода.


Добавить в «Нужное»


РЕКЛАМА В СОЦСЕТЯХ: отвечаем на ваши вопросы
ДОХОД СО СЛОВ СВИДЕТЕЛЕЙ: ВС о доначислении налогов
НДФЛ-ВЫЧЕТ НА НЕДЕЕСПОСОБНОГО: условия предоставления
ВЫПЛАТЫ ИНОСТРАННЫМ ПОСТАВЩИКАМ: ФНС о заполнении расчета о доходах

Последние новости

Утверждены новые формы справок для госаккредитации IT-компаний

Минцифры утвердило формы справок, представляемых IT-организациями при получении или подтверждении госаккредитации. Просмотры0

Вебинар «ККТ в 2024 году: применяем без проблем и штрафов»: получение займа от физлица

Организация получила заем от физического лица. Нужно ли применять ККТ при такой операции? Ответ на этот вопрос дал ведущий эксперт издательства «Главная книга» Антон Дыбов в ходе вебинара «ККТ в 2024 году: применяем без проблем и штрафов», прошедшего 26 июня. Просмотры0

Возможность продажи немаркированной одежды немного продлили

Запрет на оборот и вывод из оборота (включая продажу) немаркированных остатков некоторых предметов одежды должен был вступить в силу с 1 июля. Но в последний момент Правительство РФ продлило возможность реализации немаркированной одежды до 14 сентября включительно. Просмотры0

Можно ли списать в УСН-расходы арендные платежи за заграничную недвижимость

Арендные платежи входят в закрытый перечень расходов, уменьшающих УСН-базу. Это касается в том числе арендных затрат на недвижимость, находящуюся за пределами РФ. Просмотры0

Долги по кредитам теперь закрываются иначе

С 01.07.2024 вступили в силу поправки в Закон о потребительском кредите. Теперь при частичном погашении долга по кредиту внесенная заемщиком сумма будет идти на уплату начисленных пеней в последнюю очередь. Просмотры0

Выросли «иностранно-трудовые» госпошлины

С 1 июля госпошлина за разрешение на привлечение и использование иностранных работников составляет 12 тыс. руб. за одного сотрудника. Это на 2 тыс. руб. больше, чем ранее. Просмотры30

Вебинар «ККТ в 2024 году»: нужно ли НКО пробивать чек при получении денег через банк

В ходе вебинара «ККТ в 2024 году: применяем без проблем и штрафов», проведенного издательством «Главная книга» 26 июня, ведущий эксперт Антон Дыбов ответил на вопрос одного из слушателей: должна ли НКО применять ККТ при получении оплаты от физлица, если деньги человек перечислял по квитанции ПД-4 через банк? Просмотры53

Находиться в детском отпуске и работать неполный день все еще можно

Если работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, еще в 2023 году вышел на работу на неполный день, он может продолжать работать так и дальше, не отказываясь от детского отпуска. Просмотры44

Июль-2024: главные изменения за 5 минут

Пора платить дополнительные взносы ИП и НДФЛ за 2023 год, изменились формы уведомления о зарубежном счёте и документов по оформлению пособий, ставка НДС 0% для перевозчиков стала и доступнее, и недоступнее, выдавать иностранцам зарплату наличными точно нельзя. Просмотры168

Получение пособия по уходу за ребенком не мешает получать также отпускные и больничные

С 01.01.2024 получать пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет можно, работая полный день. Причем при выходе на работу за получателем пособия сохраняются все трудовые гарантии. Просмотры94

Для некоторых граждан отменили комиссии за оплату коммуналки

С 1 июля банкам запрещено взимать комиссионное вознаграждение за перечисление платы за жилое помещение и коммунальные услуги с граждан, нуждающихся в социальной поддержке. Просмотры501

Еще новости

Налоговая отчетность за полугодие: что учесть

9 июля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведут вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Лектор
Елена Шаронова
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2024 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное