НДС: новости-2014 | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Первоклассная отчетность за I квартал», актуально на 14 марта 2014 г.

Содержание

НДС: новости-2014

Я знаю, что многие из вас были на семинаре Марии Николаевны Ахтаниной, посвященном налоговым поправкам, вступившим в силу с 2014 года.

Подробнее об изменениях в администрировании и исчислении обязательных платежей, вступивших в силу с 2014 г., читайте в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и взносы — 2014» («Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 1).

Особенность таких лекций — они проводятся на основе нормативных актов, принятых ко дню семинара, или по тем, что вот-вот примут. Поэтому объяснимо, что Мария Николаевна не могла знать и, соответственно, рассказать вам об изменениях в исчислении НДС, внесенных 28 декабря 2013 года и частично вступивших в силу с 1 января текущего года. Следующая порция поправок начнет работать с 1 апреля.

Свобода от счетов-фактур по необлагаемым операциям

Произошло вот что. Закон № 420-ФЗ с 2014 года неожиданно освободил от составления счетов-фактур всех, кто совершает операции:

— не подлежащие обложению НДС (пункт 2 статьи 149 НК РФ);

— освобождаемые от обложения и упомянутые в пункте 3 той же статьи.

Справка

Напомним, что в п. 2 ст. 149 НК РФ перечислены операции, от льготирования которых отказаться нельзя. Это, например, медицинские услуги, гарантийный ремонт, продажа долей в уставном капитале, ценных бумаг, а также металлолома всех видовподп. 2, 12, 13, 25 п. 2, п. 5 ст. 149 НК РФ.

В п. 3 ст. 149 НК РФ включены освобожденные от обложения операции, которые плательщик может сделать облагаемыми, подав заявление об отказе от льготы в налоговую инспекцию. К ним относятся, в частности, деятельность платежных агентов, страхование, предоставление денежных займов, продажа жилых помещений, оказание коммунальных услуг, передача в рекламных целях товаров себестоимостью до 100 руб. за единицуподп. 4, 7, 15, 22, 25, 29 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ.

Конечно, речь идет лишь о счетах-фактурах именно по льготным операциям. Если наряду с необлагаемыми продажами у фирмы есть облагаемые, по ним счета-фактуры оформляются в прежнем порядке.

До 2014 года льготники выписывали эти документы во всех случаях. Просто в счета-фактуры по операциям из статьи 149 НК они включали фразу «Без налога (НДС)» и, естественно, налог в них не выделяли. Далее «льготный» документ регистрировался в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Покупатель, в свою очередь, отмечал его в своем журнале, а также в книге покупокСтатья 169 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж...
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения... в том числе [перечисленных в ст. 149 НК РФ]...
.

С нынешнего года все это стало историей. Получается, что льготные операции вообще не будут фиксироваться в НДС-документах: ни в счетах-фактурах, ни в журналах учета, ни в книгах продаж и покупок. Заниматься всем этим должны лишь продавцы, освобожденные от НДС по статье 145 НК, и их покупателиСтатья 169 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения [кроме]... операций [перечисленных в ст. 149 НК РФ]...
.

А в декларации по НДС данные по операциям из 149-й статьи НК надо отражать?

Надо однозначно.

Но зачем?

Хотя бы затем, чтобы ИФНС могла контролировать объемы таких операций. Это понадобится ей, к примеру, для того, чтобы доначислить НДС, если, не дай бог, конечно, у вас не окажется лицензии на ведение льготируемой деятельности. С помощью декларации налоговая инспекция также может сопоставить объем необлагаемых операций с суммой вычетов входного НДС, относящейся к ним и заявленной в налоговых расходах.

Наконец, совсем никуда без данных по льготной деятельности компаниям, совершающим одновременно облагаемые и необлагаемые операции. Такие фирмы не смогут без дополнительных разъяснений доказать инспекции верность подсчета сумм вычетов, отраженных в профильном разделе декларации.

Но ведь декларация заполняется на основе книг покупок и продаж. Если в них данных нет, что переносить в декларацию?

В Порядке ее заполнения упоминаются не только книги, но и сведения бухучетаПорядок, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н
4. Декларация [по НДС] составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета...
.
Вот их-то и придется использовать, отчитываясь по льготным операциям. И это ощутимый минус поправок. До 2014 года декларация в бухгалтерской программе формировалась легко, алгоритм автоматически «забирал» из книг все нужные суммы. Если же теперь там не будет данных по «необлагаемой» деятельности, их придется подбивать и вносить в декларацию по НДС вручную.

Ого! Что-то лечим, что-то калечим. Могу я с учетом этих трудностей продолжать вести НДС-документацию по льготным операциям?

Конечно! Тем более что Постановление № 1137 пока не исправлено и вряд ли это случится в обозримом будущем. К тому же ни НК, ни КоАП не карают тех, кто делает БОЛЬШЕ, чем нужно по закону. За меньше — это сколько угодно, но не за больше.

А вот покупателям отдавать счета-фактуры по необлагаемым продажам, составленные добровольно, точно незачем. Все равно у них эти покупки в декларации не фиксируются. Так для чего бумагу переводить? Статья 120 НК, предусматривающая, помимо прочего, наказание за отсутствие двух и более счетов-фактур, больше ни одной из сторон необлагаемой сделки не страшна. Покупатель скорее удивится, если к нему поступит такой документ, а если потом его начнет проверять налоговая инспекция, то непременно будет выяснять, не предъявил ли продавец-льготник, часом, НДС в этом счете-фактуре.

Справка

Отсутствие счетов-фактур считается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов обложения и наказывается штрафомпп. 1—3 ст. 120 НК РФ:

— 10 000 руб. — если ИФНС недосчитается счетов-фактур в рамках одного квартала;

— 30 000 руб. — когда будет 2 квартала и более.

Если же «недостача» счетов-фактур привела к занижению налоговой базы, это карается штрафом в размере 20% от суммы недоимки по НДС, но не менее 40 000 руб.п. 3 ст. 120 НК РФ

Распределение «общехозяйственного» НДС: общие нормы

Следующая поправка, внесенная в главу 21 НК РФ, вступит в силу со II квартала. Она будет интересна, в частности, тем из вас, кто, наряду с обычными облагаемыми продажами, иногда «оплачивает» покупки векселями третьих лиц либо выдает денежные займы. Для обоих этих случаев законодатели четче прописали порядок расчета пропорции для разделения входного НДС по общехозяйственным расходам.

Как вы помните, если организация одновременно совершает операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС, суммы входного налога по расходам на первые она принимает к вычету, а по расходам на вторые — включает в стоимость товаров, работ или услуг. Если же разделить расходы между видами деятельности не получается, НДС включается в стоимость приобретенного в доле, приходящейся на необлагаемые операции. Чтобы посчитать долю, в числитель ставится стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках необлагаемых продаж, в знаменатель — квартальная стоимость всех отгрузок. В свою очередь, при исчислении вычитаемой суммы НДС в числителе, конечно, будет стоимость облагаемых отгрузок.

Чаще всего распределять таким образом приходится входной налог по общехозяйственным затратам: на аренду офиса, служебный автотранспорт для административного персонала, канцелярские принадлежности и мебель для него же и прочие подобные нужды.

Не делить входной НДС можно лишь в одном случае — когда в квартале расходы на необлагаемые отгрузки составляют менее 5 процентов от общей суммы затрат. Это так называемое правило пяти процентов.

Таковы общие нормы. Теперь о специфике недавних поправок.

Раздельный учет НДС при операциях с векселями: как было

Минфин твердо уверен, что если компании вдруг достался вексель (например, его выписал покупатель взамен оплаты, а затем продавец был вынужден передать вексель дальше за деньги или оплатить им товары), то налицо операция, не подлежащая обложению НДС. Подразумевается реализация ценной бумаги. Отсюда требование делить входной «общехозяйственный» налог. В принципе, с этим можно поспорить, но это конфликтный путь, который мало кому подходит, и к тому же нет уверенности в защите в суде, поскольку в арбитражной практике встречаются самые разные подходы.

Справка

О том, что для целей исчисления НДС передача векселя третьего лица приравнивается к необлагаемой реализации ценной бумаги, Минфин писал, в частности, в Письме от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79. Это, соответственно, означает необходимость разделения входного «общехозяйственного» НДС, и некоторые суды думают так жеПостановления ФАС СЗО от 18.06.2012 № А13-4111/2011; 9 ААС от 17.09.2013 № 09АП-26789/2013.

Однако согласно правилам бухучета подобные затраты к расходам на приобретение ценных бумаг не относятся. В свое время это бухгалтерское правило позволило Президиуму ВАС указать, что делить входной НДС при сделках с векселями не нужноПостановление Президиума ВАС от 29.02.2000 № 5323/99.

В арбитражных решениях встречается и третий подход: если вексель третьего лица передается в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) либо так возвращается аванс, то эта ценная бумага выступает только как средство платежа и ее выбытие не может считаться реализациейПостановление ФАС МО от 22.07.2013 № А40-78449/12-99-444.

Раздельный учет НДС при операциях с векселями: как будет

Но с 1 апреля спорить по векселям и разделению «общехозяйственного» НДС, возможно, и не захочется. С этого дня при продаже ценных бумаг в числитель пропорции будет идти только налоговая прибыль от сделок, определенная по правилам статьи 280 НК РФ, а не вся стоимость реализованногоСтатья 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014)
4.1. [Пропорция для распределения предъявленного НДС исчисляется]... с учетом [следующего]...
5) при определении стоимости ценных бумаг [реализация которых не облагается НДС]... учитывается [общая положительная]... разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой [по ст. 280 НК РФ]... и расходами на приобретение [или]... реализацию... бумаг, определяемыми [по ст. 280 НК РФ]...
.
Отсюда следуют два важных вывода для компаний, совершающих операции с векселями и другими ценными бумагами:

— убыток по этим сделкам будет означать, что распределять «общехозяйственный» НДС не придется, поскольку нечего подставить в числитель пропорции;

— если сделки оказались прибыльными, а правило «пяти процентов» не соблюдено и дело дошло до разделения «общехозяйственного» НДС, его сумма, включаемая в затраты после 1 апреля, будет гораздо меньше, чем до этой даты, а сумма вычета — больше. Согласитесь, стоимость векселя — это совсем не то же самое, что прибыль от его продажи, вторая сумма заведомо меньше.

Напомню, чтобы подсчитать налоговый финансовый результат от выбытия векселя, из полученной по нему суммы нужно вычесть стоимость его приобретения, а также, в зависимости от вида векселя, доходы в виде процентов или дисконта, признанные до его выбытия. Последние, как вы знаете, нужно учитывать ежемесячно в течение всего времени, пока вексель был у вас на руках. В виде формул это можно записать так.

Расчет процентов по векселю, учитываемых в налоговых доходах ежемесячно

Сумма процентов по векселю за месяц

Расчет дисконта по векселю, учитываемого в налоговых доходах ежемесячно

Сумма дисконта по векселю за месяц

Расчет налогового финансового результата от выбытия векселя

Налоговая прибыль (убыток) от выбытия векселя

Важнейший момент: раз в числитель пропорции для включения «общехозяйственного» НДС в стоимость товаров вы будете включать только прибыль от выбытия векселя, то она же должна учитываться и в знаменателе в составе общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал. Если вы включите туда сумму, по которой вам достался вексель, условно говоря, его себестоимость, показатели дроби будут несопоставимы и вы занизите величину НДС, не принимаемую к вычетуСтатья 280 НК РФ
2. Доходы... от... реализации или иного выбытия ценных бумаг... определяются исходя из цены реализации или иного выбытия... При этом в доход... не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (...ином выбытии) ценных бумаг... определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги... затрат на ее реализацию...

Порядок, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
7.2. ...по... строке 200 [«Внереализационные расходы — всего» Приложения № 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль] при реализации или ином выбытии... ценных бумаг отражается процентный доход... ранее учтенный по строке 100 [«Внереализационные доходы — всего»] Приложения № 1 к Листу 02 Декларации.
.

Пример. Влияние поправок в ст. 170 НК РФ на расчет пропорции для вычета «общехозяйственного» НДС при операциях с векселями

/ условие / 1 апреля в качестве оплаты партии товаров стоимостью 300 000 руб. организация получила от покупателя дисконтный вексель третьего лица номиналом 320 000 руб., выданный 1 февраля, со сроком погашения 30 июня. Затем 30 апреля компания уступила вексель за 310 000 руб. другой фирме. Входной НДС по общехозяйственным расходам II квартала составил 100 000 руб., общая стоимость проданных за квартал товаров — 1 200 000 руб. (включая «себестоимость» векселя). Согласно налоговой учетной политике компании под стоимостью товаров (работ, услуг), отгруженных в течение квартала, понимается их себестоимость.

Определим сумму налога, которая приходится на сделку с векселем, не принимается к вычету и включается в расходы, по правилам, действовавшим до апреля 2014 г. и действующим после.

/ решение / «Себестоимость» векселя, включаемая в налоговые расходы, равна цене партии товаров, в обмен на которую он получен, — 300 000 руб.

По правилам, действовавшим до апреля 2014 г., в расчете доли, исходя из которой делится «общехозяйственный» НДС, участвовала вся «себестоимость» векселя. Соответственно, сумма налога:

— включаемая в расходы — 25 000 руб.100 000 руб. х 300 000 руб. / 1 200 000 руб. = 25 000 руб.;

— принимаемая к вычету — 75 000 руб.100 000 руб. – 25 000 руб. = 75 000 руб.

По правилам, действующим с апреля 2014 г., в расчете доли участвует прибыль от уступки векселя. Для ее подсчета нужно:

— определить общую сумму дисконта по векселю. Она равна 20 000 руб.320 000 руб. – 300 000 руб. = 20 000 руб.;

— рассчитать часть дисконта, 30 апреля включаемую во внереализационные налоговые доходы. Общий срок обращения векселя — 90 дней (с 1 февраля по 30 июня), из них на апрель приходится 30 дней. Следовательно, внереализационные доходы апреля увеличиваются на 1643,84 руб.20 000 руб. х 30 дн. / 365 дн. = 1643,84 руб.;

— уменьшить доход от передачи векселя (310 000 руб.) на «себестоимость» бумаги (300 000 руб.) и сумму дисконта, включенную во внереализационные доходы (1643,84 руб.). Прибыль по сделке равна 8356,16 руб.310 000 руб. – 300 000 руб. – 1643,84 руб. = 8356,16 руб.

Далее нужно определить общую стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал. С учетом того что в нее включается лишь прибыль от передачи векселя, а не его «себестоимость», сумма будет равна 908 356,16 руб.1 200 000 руб. – 300 000 руб. + 8356,16 руб. = 908 356,16 руб.

Таким образом, сумма «общехозяйственного» НДС:

— включаемая в расходы — всего 919,92 руб.100 000 руб. х 8356,16 руб. / 908 356,16 руб. = 919,92 руб.;

— принимаемая к вычету — 99 080,08 руб.100 000 руб. – 919,92 руб. = 99 080,08 руб.

Полное представление об отражении своих и чужих векселей в бухгалтерском и налоговом учете вы получите, прочитав серию материалов, опубликованную в журнале «Главная книга» в 2013 г.:
— «Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасим»; «Проценты/дисконт по собственному векселю» (№ 10);
— «Покупатель расплатился с вами собственным векселем»; «Учитываем выбытие векселя» (№ 11);
— «Почем нынче векселя?»; «Чужие векселя: что с налогом на прибыль» (№ 12);
— «Вексель как ценная бумага: от получения до списания» (№ 13).

Распределение вычетов НДС при выдаче денежных займов

С векселями закончили. Следующая поправка в правилах раздельного учета НДС касается процентных денежных займов.

Как вы знаете, предоставление таких займов также считается операцией, не подлежащей обложению НДС на основании статьи 149 НК. Правда, строго говоря, одно лишь упоминание займов в этой статье не делает их объектом обложения НДС, поскольку предмет договора — передача денег, а она, согласно статье 39 НК РФ, изначально не является реализацией.

Соответственно, правила раздельного учета на заимодавцев в принципе распространяться не могут, иначе их пришлось бы применять и, скажем, к фирме, имевшей неосторожность оказать денежную финансовую помощь дочерней компании. А что? Деньги — это имущество, реализация имущества — объект обложения НДС. Другой вариант: вкладчик положил деньги в банк под проценты. Это что же, услуга? Все пропало, исчисляем НДС? Срочно надо 149-ю статью дополнять? Нет, конечно. Для этого в 39-й статье и написали, что обращение денег не реализация. И когда контролеров спрашивают, например, об обложении НДС процентов по банковскому вкладу, они эту логику помнят. А когда о займах — нетПисьмо Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198
[Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ]... база по [НДС]... увеличивается на суммы [денег]... связанных с оплатой реализованных товаров... [Деньги]... не связанные с оплатой... в... базу не включаются.
Таким образом, [проценты]... по... вкладу... в налоговую базу по [НДС]... не включаются.

Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 [НК РФ]... объектом обложения [НДС признается реализация]... товаров (работ, услуг) на территории [РФ]...
...на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 [НК РФ]... от обложения [НДС]... освобождаются операции займа в денежной форме... включая проценты по ним.
.
Парадокс.

Однако с 1 апреля в полку доводов, по которым предоставление денежных займов — это объект обложения НДС и налог не исчисляется лишь потому, что операция льготируется, прибыло. С указанного дня статья 170 будет прямо предписывать заимодавцам при распределении «общехозяйственного» НДС учитывать в пропорции проценты, начисленные в течение квартала.

Подчеркиваю: именно начисленные, а не полученные. Напомню, что по правилам как бухгалтерского, так и налогового учета проценты начисляются и включаются в доходы последним днем месяца, независимо от условий договора. Вот исходя из этого заимодавец и будет рассчитывать пропорцию. Если же заем беспроцентный, подсчеты не понадобятся, так как нечего ставить в числитель дроби.

Надо заметить, что с практической точки зрения для тех, кто предпочитал не спорить с контролерами и считать выдачу займа услугой, поправка ничего не изменила. Минфин и ФНС давно пишут, что платой за оказание этой «услуги» являются начисленные проценты, соответственно, именно их сумму надо использовать при расчете пропорции для разделения «общехозяйственного» НДС. Просто с 1 апреля это закреплено законодательноПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896
Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 [НК РФ передача]... заимодавцем заемщику [денег не является]... объектом [обложения НДС, льгота, предусмотренная]... пп. 15 п. 3 ст. 149 [НК РФ]... применяется только в отношении процентов [по займу]...
...по коду операции 1010292 в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу.

Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-07/40
...счета-фактуры [на проценты по денежным займам]... выставляются заимодавцем в [общем]... порядке. При этом счет-фактура на сумму займа... не составляется.
.

Одно хорошо — «безНДСные» счета-фактуры на проценты больше выставлять не придется. Значит, и заимодавец, и заемщик будут избавлены от страха перед штрафом по статье 120 Налогового кодекса.

Можно ли изменять и дополнять УПД

Теперь остановлюсь на январских Письмах ФНС № ЕД-4-15/1121@ и № ГД-4-3/1402@ — первых с дополнительными разъяснениями по универсальному передаточному документу (УПД).

Как вы помните, эта бумага объединяет в себе счет-фактуру и отгрузочный документ, например товарную накладную или акт выполненных работ. Придумала форму УПД и в октябре прошлого года довела до нашего сведения Письмом № ММВ-20-3/96@ сама ФНС. Но получилось, как у Жванецкого: «Ты придумаешь, ты же и будешь делать, тебя же и накажут, что плохо сделал». В том смысле, что теперь налоговой службе придется отбиваться от вопросов по применению универсального передаточного документа.

В первом из названных Писем ФНС отвечает, судя по всему, на вопрос, можно ли переделать УПД в корректировочный документ. Ведь предложенная форма для этого не подходит, там нет реквизитов и граф корректировочного счета-фактуры. Во втором Письме речь шла о необходимости сделать УПД двуязычным, поскольку контрагент иностранец.

В ответ ведомство на всякий случай напомнило, что УПД — штука рекомендованная и можно вообще его не использовать. Но затем заверило, что препятствий для переделывания УПД в корректировочную бумагу либо для ее двуязычности не видитПисьмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@
3. Форма [УПД]... доведенная Письмом ФНС... от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@, [рекомендованная и поэтому]... налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные столбцы [или]... вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам...

Письмо ФНС от 29.01.2014 № ГД-4-3/1402@
Неприменение [УПД]... не [является]... основанием для отказа в учете... фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.
Предложение ФНС... формы УПД не ограничивает права [организаций]... на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных... документов.
...если организация для оформления... оказания услуг [российским] контрагентам... применяет... УПД, при этом для оформления аналогичных... операций с иностранными контр агентами [эта]... форма... не удовлетворяет требованиям сторон сделки, то ограничений для оформления... операций с [ними]... документом иной формы (в частности, двуязычной) не усматривается.
.
Не вижу их и я, лишь бы в документе были все необходимые реквизиты счета-фактуры и отгрузочной бумаги. А еще отрадно, что благодаря Закону о бухучете мы потихоньку отходим все дальше от обожествления первички.

Секундочку, я правильно понимаю, что такой корректировочный УПД можно использовать не только для целей исчисления НДС, но также для целей бухгалтерского и налогового учета, не исправляя или не заменяя первоначальную первичку?

Именно так. В Письме № ЕД-4-15/1121@ со ссылкой на Минфин ФНС как раз и отметила, что переделывать первоначальные бумаги нет нужды и можно ограничиться корректировочным УПД, отвечающим требованиям Закона о бухучете.

Следующее, на что хотелось бы обратить ваше внимание, — Письмо налоговой службы № СА-4-7/23263 с Обзором важных «налоговых» решений, принятых высшими судами в 2013 году.

Минфин: «Приоритет у судебных решений!»

Особенно ценным Обзор выглядит на фоне неожиданных разъяснений Минфина, появившихся в ноябре 2013 года. В Письме № 03-01-13/01/47571 черным по белому написано: если по какой-либо проблеме есть решение либо информационное письмо Верховного, Высшего арбитражного либо Конституционного суда, противоречащее позиции министерства, налоговики должны руководствоваться судебным актом. Ничего подобного раньше Минфин не писал, более того, частенько не упускал возможность выпустить разъяснение, конфликтующее с постановлениями того же Президиума ВАС. Посмотрим, как будет теперь. Правда, Высшему арбитражному суду недолго осталось...

Справка

Законом и поправкой к Конституции от 05.02.2014 № 2-ФКЗ Высший арбитражный суд упразднен. В течение переходных 6 месяцев со дня вступления Закона в силу, то есть с 06.02.2014 по 06.08.2014, полномочия ВАС будут переданы Верховному суду. Порядок применения решений ВАС, принятых до этого, пока не ясен.

Но вернемся к Обзору от налоговой службы. В части НДС там три занимательных момента.

Обзор решений высших судов от ФНС: вычеты при переквалификации операций

Первый — если налоговая проверка переквалифицировала необлагаемые операции в облагаемые, недоимка рассчитывается за минусом вычетов НДС по расходам, относящимся к этим операциям. Таково Постановление Президиума ВАС № 1001/13. Кстати, этот довод ФАС ЗСО уже успел применить по аналогии к случаю, когда инспекторы выявили, что организация неправомерно применяет УСНО, и доначислили ей НДС. В Постановлении № А75-975/2013 суд указал, что налог нужно было уменьшить на полагающиеся вычеты, благо счета-фактуры имелисьПостановление ФАС ЗСО от 27.12.2013 № А75-975/2013
...спорные отношения правомерно квалифицированы [ИФНС]... как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды вследствие применения схемы дробления [бизнеса для]... сохранения права применения [УСНО]... в связи с чем... доначисление налогов по [ОСНО законно]...
[Однако]... при определении... размера недоимки по [НДС ИФНС не уменьшило ее]... на... налоговые вычеты.
В решении [ИФНС]... указано, что при отсутствии... деклараций по [НДС с заявленнымим вычетами]... основания для [их] применения... отсутствуют...
Между тем, Общество, не соглашаясь с переквалификацией... не могло заявить [вычеты, поскольку это]... означало бы согласие с [ИФНС и]... не соответствовало... позиции Общества. Данная [аргументация]... изложена в постановлении Президиума [ВАС]... № 1001/13.
.

Справка

Важно отличать случай с вычетами по операциям, переквалифицированным ИФНС из необлагаемых в облагаемые, от случая, когда в «облагаемости» операций сомнений не было, покупатель имел право на вычет по ним, но почему-то не заявил вычеты. Такие суммы на величину недоимки по НДС, выявленной налоговой проверкой, не влияютПостановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11.

Обзор решений высших судов от ФНС: налоговый учет неподтвержденного НДС при экспорте

Второй момент — компания, не подтвердившая нулевую экспортную ставку налога, а потому уплатившая НДС с операции за свой счет, может учесть его для целей налогообложения прибыли. Но только, если:

— отразит налог в составе расходов в «прибыльной» декларации за период, в котором истекли 180 дней, отведенные на сбор экспортных документов;

— подаст декларацию до окончания 3 лет считая с указанного периода.

Эти сведения попали в Обзор от ФНС из Постановления Президиума ВАС № 15047/12.

Недостача = реализация?

Третий, и самый спорный, момент. Основываясь на Определении Конституционного суда № 506-О от апреля 2013 года, налоговая служба написала, цитирую: «Непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих потерю, порчу или хищение имущества, может рассматриваться в качестве достаточного основания для начисления НДС при фактическом отсутствии объекта налогообложения».

Не знаю, как кто, а я это понимаю так. ФНС пытается нам сказать: если компания вовремя не подтвердила недостачу ТМЦ документально, по умолчанию считается, что они проданы и надо платить НДС. Но, коллеги, ничего такого КС не говорил! Этими словами в жалобе выразилась организация, оспаривавшая конституционность подпункта 1 пункта 1 статьи 146 (объект обложения НДС) и пункта 1 статьи 167 НК РФ (момент определения налоговой базы). Проверка ИФНС доначислила ей налог как раз по этой причине. КС же просто отказался рассматривать жалобу, так как сами по себе указанные нормы права фирмы не нарушают, а обоснованность судебных решений, принятых по конкретным обстоятельствам, КС проверять не уполномоченОпределение КС от 04.04.2013 № 506-О
[Мотивировочная часть]
1. В своей жалобе... ЗАО... оспаривает конституционность [подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 167 НК РФ]...
По [его] мнению... [эти] законоположения [истолкованные]... правоприменительной практикой... позволяют [обязывать ЗАО]... представить в [ИФНС]... документы, подтверждающие потерю, порчу или хищение имущества [выявленные инвентаризацией]... для подтверждения... что... имущество не было реализовано; соответственно, отсутствие такого подтверждения рассматривается в качестве... основания для начисления [НДС]...
2. Будучи направленными на создание надлежащей нормативной основы для исполнения... конституционной обязанности по уплате [НДС, указанные нормы]... сами по себе... не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя.
Проверка же законности и обоснованности правоприменительных решений по делу заявителя... к компетенции [КС]... не относится...
.
Однако, повторюсь, тезис, вынесенный в Обзоре ФНС в заголовок, Конституционный суд не подтверждал!

С другой стороны, дамы и господа, провести инвентаризацию сразу после хищений и прочих подобных напастей, а также оформить ее результаты как следует нас обязывает Положение по бухучету № 34н. Если выполнить это предписание, никто уже не скажет, что пропавшее реализовано.

И все же, каковы подробности спора, по мотивам которого компания обратилась в КС?

Они есть в Постановлениях ФАС ВВО от 21.06.2012 и от 16.08.2013 с одинаковым номером — А43-24764/2011. На мой взгляд, фирма обманула сама себя. Договариваясь в I квартале 2009 года с банком о кредите, она заложила ОС и ТМЦ в обороте на 800 миллионов рублей, в то время как в бухгалтерской отчетности за полугодие остаток стоимости имущества составил 400 миллионов. Мы все понимаем, как так могло получиться, верно? Для банка одна отчетность, для ИФНС — другая...

Но налоговая инспекция добралась до залоговых документов, сопоставила сумму с суммой в бухотчете и задала резонный вопрос: а куда делась половина заложенного? Инвентаризация, проведенная в августе и якобы выявившая хищение, ИФНС не убедила. Контролеры доначислили налоги, полагая, что имущество продано. И лишь много позже компания обзавелась постановлением следователя, вроде как подтверждавшим хищение ТМЦ. Да только суд исследовать его не стал, поскольку ранее фирма на него не ссылалась.

Впрочем, должен заметить, что с недостачей куда ни кинь — всюду клин. Не проведешь инвентаризацию, скажут, что продал пропавшее. Проведешь — попытаются заставить восстановить сумму вычетов, приходящуюся на исчезнувшие ТМЦ, поскольку те более не могут быть использованы для операций, облагаемых НДС. Но в этом случае на стороне организации ВАС, уже много раз отмечавший, что вычеты восстанавливаются строго в случаях, перечисленных в статье 170 НКРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06
...по мнению [ФНС России]... при выявлении недостачи товаров при инвентаризации... ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
Пункт 3 [ст. 170 НК РФ]... предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.
Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в [п. 3 ст. 170 НК РФ]... не относятся.
.
Недостачи там нет, поэтому и восстанавливать ничего не надо. Остается надеяться, что налоговые инспекции всерьез воспримут недавний совет Минфина прислушиваться к высшим судам и не станут добиваться восстановления вычетов по ТМЦ, недостача которых вскрылась при инвентаризации.

Электронная декларация

Вот, пожалуй, и все интересное, что хотелось поведать об НДС. Ах да, еще одно. Вы, безусловно, в курсе, что начиная с I квартала 2014 года декларации по этому налогу сдаются только в электронной форме. Плательщики НДС, конечно, к этому давно готовы, договорились с операторами, все чин по чину.

Но есть категория лиц, возможно, не догадывающихся, что электронные декларации по НДС могут коснуться и их. Я имею в виду спецрежимников, которые балуются выставлением счетов-фактур с выделенным налогом. С 2014 года в статье 174 НК есть четкая норма, предписывающая им сдавать декларацию по итогам квартала, в котором это случилось. К тому же статью 119 Кодекса переписали так, чтобы по ней можно было наказать и спецрежимника, не отчитавшегося по НДС. Ранее формулировки в статьях были не самые удачные, что позволило Президиуму ВАС в Постановлении № 4544/07 утверждать: спецрежимника, выставившего счет-фактуру с выделенным НДС, нельзя оштрафовать по статье 119 НК. Но теперь это решение больше неактуально.

Вот и выходит: упрощенец или вмененщик, собравшийся выписать покупателю счет-фактуру с НДС, должен быть готов не просто сдать декларацию по этому налогу, но сдать ее именно в электронной форме. Не представит декларацию совсем — будет 119-я, минимум 1000 рублей, представит на бумаге — статья 119.1 и 200 целковыхСтатья 119 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Непредставление в установленный... срок налоговой декларации в [ИФНС]... по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 [%]... не уплаченной в установленный... срок суммы налога, подлежащей уплате [по]... этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 [%]... указанной суммы и не менее 1000 [руб.]...

Статья 119.1 НК РФ
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме...
влечет взыскание штрафа в размере 200 [руб.]...
.

Теперь о НДС точно все, следующий в очереди налог на прибыль.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК