Иностранные работники — 2015 | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 2», актуально на 10 февраля 2016 г.

Содержание

Иностранные работники — 2015

Уменьшаем НДФЛ на стоимость патента

Трудовые доходы мигранта с патентом с первого дня работы облагаются НДФЛ по ставке 13%, даже если он еще не приобрел статус резидента. Причем исчисленный с его зарплаты налог можно уменьшить на сумму, уплаченную за патент, которая считается авансовым платежом по НДФЛ. Но прежде надо обратиться в ИФНС за уведомлением, подтверждающим право работодателя на такие действияп. 3 ст. 224, п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Для этого организация, предварительно получив заявление иностранца, направляет в ИФНС свое заявление о выдаче ей уведомления. Почти весь 2015 год налоговые агенты использовали форму этого документа, рекомендованную Письмом ФНС № БС-4-11/2622. И только в ноябре прошлого года Приказом № ММВ-7-11/512@, вступившим в силу 15 декабря, налоговая служба утвердила образец заявления официально. А в декабре подоспел рекомендуемый формат представления этого документа через ИнтернетПриказ ФНС от 08.12.2015 № ММВ-7-6/566@.

В заявлении можно указать сразу несколько сотрудников-иностранцев с патентом по принципу: один лист бумаги — один человек. Если все в порядке, в ответ на заявление налоговая инспекция пришлет вам уведомление о праве на зачет «патентного» НДФЛ в счет «зарплатного». Форму уведомления ФНС утвердила еще в марте 2015 года Приказом № ММВ-7-11/109@.

Если же ИФНС ответит отказом, зачет невозможен и придется удерживать НДФЛ с доходов мигранта полностью. Причины для отказа таковып. 6 ст. 227.1 НК РФ:

— инспекция не знает, выдан ли мигранту патент и заключил ли иностранец трудовой либо гражданско-правовой договор. По идее, эти сведения должно сообщать налоговикам подразделение ФМС, оформившее иностранцу патент, а также получившее от его работодателя уведомление о заключении соответствующего договора;

— ИФНС в текущем году уже оформила на этого мигранта уведомление о праве на зачет.

К несчастью, уведомление на зачет не всегда успевает к сроку уплаты НДФЛ, удержанного из зарплаты иностранца. Поэтому ФНС в сентябре 2015 года выпустила Письмо № БС-4-11/16682@, которым разрешила зачитывать все авансовые платежи, уплаченные за период действия патента, независимо от того, когда пришло уведомление.

Кроме того, чиновники напомнили, что если НДФЛ с трудовых доходов мигранта за месяц меньше уплаченного фиксированного авансового платежа, то на разницу можно уменьшить налог в следующем месяце. Но только в пределах срока, на который выдан патент (максимально — календарный год).

Если в итоге фиксированный платеж за патент окажется больше НДФЛ, исчисленного за год, то, к сожалению, излишек иностранцу не вернутп. 7 ст. 227.1 НК РФ.

На что еще обратить внимание, принимая на работу иностранца по патенту? Обстоятельно об этом написано в статье М.Г. Суховской «“Рабочий” патент для безвизовых мигрантов» (журнал «Главная книга», 2015, № 2)

Как начислять взносы в пользу «патентного» мигранта и обеспечивать его пособиями

С 2015 года на выплаты в пользу временно пребывающих в России иностранных работников с патентом надо начислять взносы в ФСС на случай болезни или в связи с материнством. Тариф — 1,8 процента. Благодаря этому такие мигранты через 6 месяцев начисления взносов получили право на пособие по временной нетрудоспособностич. 1, 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Таким образом, если предположить, что «патентный» иностранец на 1 января 2015 года уже был трудоустроен, впервые претендовать на пособие по болезни он мог не ранее 1 июля. Это подтвердили и чиновники ФСС в своем Письме № 02-09-11/15-15838 от сентября 2015 года. Поэтому когда работодатель все же оплачивал больничный мигранта, Фонд вправе был отказать в зачете пособия в счет уплаты взносов в ФСС либо в возмещении выданной суммы.

Что до взносов в ПФР, ФФОМС и «на травматизм», то никаких подвижек не было. Первые в течение 2015 года, в отсутствие прав на льготы, с выплат в пользу иностранца с патентом следовало исчислять по тарифу 22 процента, вторые не нужно было платить вовсе, а тариф третьих зависел от отрасли, в которой был занят работодательп. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Справка

Отметим, что российскому работодателю не нужно платить взносы, если иностранецч. 4 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

— работает по трудовому договору в зарубежном подразделении компании;

— выполняет работы или оказывает услуги по гражданско-правовому договору (ГПД) за пределами РФ.

Это относится и к мигрантам из стран — членов ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии)Письмо Минтруда от 28.08.2015 № 17-3/В-439.

Кроме того, по мнению Минтруда, иностранца, который не находится в России, нельзя нанять в качестве дистанционного работника, отношения следует оформить с помощью ГПДПисьмо Минтруда от 07.08.2015 № 17-3/В-410.

Взносы и НДФЛ с выплат в пользу работников — граждан стран, входящих в ЕАЭС

В 2015 году появилась особенная категория временно пребывающих иностранцев. Это работники из стран Евразийского экономического союза (сокращенно — ЕАЭС). Напомню, что в этот союз, не считая России, входит Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

Так вот, поскольку мигранты из этих государств получили право на те же социальные пособия и медицинскую помощь в рамках ОМС, что и граждане РФ, выплаты в их пользу в 2015 году следовало облагать взносами в ФСС и ФФОМС так же, как выплаты в пользу россиянп. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС; ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; Письма Минтруда от 15.07.2015 № 17-3/В-353, от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268.

Справка

Иными словами, мигранты из стран, входящих в ЕАЭС, с 2015 г. могут претендовать не только на пособие по болезни (причем независимо от периода начисления взносов в ФСС на выплаты в их пользу), но и на остальные пособияПисьмо Минтруда от 15.07.2015 № 17-3/В-353. Например, это:

— единовременное пособие женщинам, вставшим в ранние сроки беременности на учет в медицинских организациях;

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— пособие по уходу за ребенком до полутора лет;

— пособие на погребение.

Что касается взносов в ПФР, то пока отдельный договор о пенсионном обеспечении государства ЕАЭС не заключили и поэтому работодателям следовало применять Законы № 167-ФЗ и 212-ФЗ. Что означало: выплаты в пользу «евразийцев» в течение 2015 года облагались пенсионными взносами по тарифу 22 процента, независимо от срока действия трудового договорап. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; Письмо Минтруда от 29.07.2015 № 17-3/В-382.

Кроме того, мигранты из ЕАЭС имеют право на льготную ставку НДФЛ — 13 процентов с первого дня их работы по найму. Но что такое «работа по найму», в Договоре о ЕАЭС не сказано. И вот Минфин в Письме № 03-08-05/41341 от июля 2015 года разъяснил, что имеется в виду работа по трудовому или гражданско-правовому договоруст. 73 Договора о ЕАЭС.

А месяцем ранее налоговая служба в Письме № ОА-3-17/2276@ заверила, что 13-про­центную ставку можно применять независимо от сроков пребывания «евразийцев» в РФ и наличия документов о пересечении границы. Также для этого не нужно какое-то специальное удостоверение либо подтверждение из ИФНС работодателя.

Правда, льготная ставка НДФЛ в размере 13 процентов не означает, что иностранцы из государств, входящих в ЕАЭС, автоматически становятся налоговыми резидентами и имеют право на вычеты: стандартные, социальные и имущественные. Для этого к моменту начисления трудового дохода «евразийцам» нужно пробыть в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Подтвердить это можно копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы. А если отметки не проставлены — миграционной картой, корешком уведомления о постановке на миграционный учет, а также табелем рабочего времениПисьмо ФНС от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@.

«Киргизские» особенности взносов и НДФЛ

Оригинальная ситуация сложилась с работниками из Киргизии. Дело в том, что эта страна вошла в ЕАЭС с 12 августа 2015 года. До того сотрудники из Киргизии, приехавшие в РФ без визы и получившие патент, были обычными временно пребывающими иностранцами. И взносы в ФСС на выплаты в их пользу работодатели начисляли по тарифу 1,8 процента, а медицинские взносы не платили совсем. С 12 августа граждане Киргизии в плане «социальных» и «медицинских» прав в одночасье оказались среди других выходцев из стран, входящих в Евразийский союз. Со всеми вытекающими последствиями в части взносов.

По этому случаю Минтруд в октябре 2015 года выпустил Письмо № 17-3/В-504, где указал, что для расчета взносов с выплат мигрантам из Киргизии за август необходимо было поделить сумму начислений пропорционально периодам с 1 по 11 августа и с 12 по 31 августа. Естественно, в расчет следовало принимать рабочие, а не календарные дни, все-таки зарплату люди получают за труд, а не за календарь.

Аналогично, с точки зрения Минфина, нужно было поступить с НДФЛ, если к августу выходец из Киргизии еще не получил статус российского резидента. То есть его трудовые доходы, полученные до 12 августа, облагались налогом по ставке 30 процентов, а полученные с 12 августа и далее — 13 процентовПисьмо Минфина от 19.08.2015 № 03-04-07/47939.

Пример. Расчет взносов и НДФЛ с заработной платы работника — гражданина Киргизии за август 2015 г.

/ условие / Заработная плата за август 2015 г. А.М. Абдыкеримова — гражданина Киргизии составила 20 000 руб. В августе 21 рабочий день (с 1 по 11 августа — 7 рабочих дней, с 12 по 31 августа — 14 рабочих дней), их сотрудник отработал полностью.

/ решение / 1. Взносы в ПФР следовало исчислить в обычном порядке, не разделяя выплаты на начисленные до и после 12 августа. В результате общая сумма этих взносов по итогам августа составила 4400 руб.20 000 руб. х 22% = 4400 руб.

2. Взносы в ФСС, исчисленные с выплат за период:

— с 1 по 11 августа по тарифу 1,8%, равны 120 руб.20 000 руб. х 7/21 х 1,8% = 120 руб.;

— с 12 по 31 августа по тарифу 2,9%, — 386,67 руб.20 000 руб. х 14/21 х 2,9% = 386,67 руб.;

Общая сумма взносов в ФСС с выплат за август — 506,67 руб.120 руб. + 386,67 руб. = 506,67 руб.

2. Взносы в ФФОМС по тарифу 5,1% следовало начислить только на выплаты за период с 12 по 31 августа, в итоге получилась сумма 680 руб.20 000 руб. х 14/21 х 5,1% = 680 руб.

3. НДФЛ, исчисленный с выплат за период:

— с 1 по 11 августа по ставке 30%, составил 2000 руб.20 000 руб. х 7/21 х 30% = 2000 руб.;

— с 12 по 31 августа по ставке 13%, — 1733,33 руб.20 000 руб. х 14/21 х 13% = 1733,33 руб.

Общая сумма НДФЛ за август — 3733,33 руб.2000 руб. + 1733,33 руб. = 3733,33 руб.

Беженцы и «убеженцы»: нужен ли им паспорт для трудоустройства

Еще одна особая категория иностранцев — это беженцы и лица, получившие в РФ временное убежище. Они могут трудиться в России без патента либо разрешения на работуподп. 11, 12 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Понятно, что для подтверждения своего статуса им нужно предъявить потенциальному работодателю удостоверение беженца либо свидетельство о предоставлении временного убежища. А как быть с паспортом? Нужен ли он? Вправе ли работодатель требовать этот документ, учитывая, что он прямо упомянут в статье 65 ТК РФ?

Но если заглянуть в эту статью, легко убедиться, что паспорт там назван в качестве примера. Вместо него подойдет и иной документ, удостоверяющий личность владельца. Для беженца это уже упомянутое удостоверение, а для «убеженца» — свидетельствоп. 7 ст. 7 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274.

Выходит, эти бумаги одновременно и личность удостоверяют, и право на «трудовые» льготы подтверждают. Поэтому требовать от иностранца в одном из этих статусов еще и паспорт незаконно. И вообще, его (паспорт) беженцы и «убеженцы» сдают в подразделение миграционной службы на хранение в обмен на удостоверение и свидетельство соответственно. Об этом ФМС напомнила в мае 2015 года Письмом № КР-1/6-5932п. 8 ст. 7 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 10 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274.

Работник — иностранец в любом статусе? Сообщите о найме или увольнении «куда следует»

С 2015 года работодатель, принявший на работу или уволивший абсолютно любого иностранца, должен сообщить об этом в подразделение ФМС не позднее 3 рабочих дней с даты события. «Визовый» он, «безвизовый», гражданин ли страны, входящей в ЕАЭС, либо вообще мигрант с видом на жительство — все едино, надо уведомлятьп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 6 Письма ФМС от 23.01.2015 № КР-1/2/2-691.

Если этого не сделать, работодателю, согласно части 3 статьи 18.15 КоАП, грозит внушительный штраф: от 400 000 до 800 000 рублей за каждого иностранца. А в столичном регионе, Санкт-Петербурге и Ленинградской области в соответствии с частью 4 той же статьи КоАП и того больше — до 1 000 000 рублей. Причем наказывают как за неуведомление либо уведомление с опозданием, так и за нарушение формы, по которой это следует делатьприложения 19, 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147.

Однако помните, если организация привлекла к труду нелегала, то есть человека без патента или разрешения на работу, то штраф из части 3 статьи 18.15 КоАП к ней применить нельзя. Для этого есть специальные меры ответственности в части 1 статьи 18.15 Кодекса именно за сотрудничество с нелегалом. Нижняя планка штрафа вне столичного региона, Санкт-Петербурга и Ленинградской области тут гораздо ниже — 250 000 рублей.

Поэтому, если уж дело дойдет до санкций, в суде нужно настаивать на переквалификации деяния с части 3 на часть 1 статьи 18.15 КоАП, как это было сделано Верховным судом в Постановлении № 85-АД15-3, принятом в июле 2015 года.

«Штрафные» новости

Краеугольный камень в споре об отмене «миграционного» штрафа за нелегала — его показания. Если тот с самого начала расскажет, что наняла его или вселила в свое помещение проверенная сотрудниками ФМС фирма, пиши пропало. Затем можно сколько угодно пытаться свалить вину, например, на подрядчика, мол, это его человек, — ничего не выйдет. Суд поверит именно иностранцуПостановление ВС от 28.10.2015 № 305-АД15-7500.

Но поверит и в другом случае, когда мигрант, наоборот, при проверке укажет, что с компанией, которую пытаются оштрафовать «миграционные» полицейские, дел не имел. А уж если сотрудники ФМС не смогут доказать принадлежность объекта фирме, то проиграют как пить дать. Пользуйтесь этимПостановление ВС от 19.08.2015 № 308-АД15-6510!

К тому же, если подразделение ФМС, привлекая организацию к ответственности, допустит существенные процессуальные нарушения, суд может отменить штраф, даже когда проступок компании налицо. Одно из главных и частых таких нарушений — неуведомление руководителя фирмы о месте и времени рассмотрения делапп. 10, 24 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10.

В августе 2015 года Постановлением № 305-АД15-8858 на это в очередной раз указал Верховный суд. В том эпизоде директора вызвали повесткой в подразделение ФМС 12 августа, а постановление о штрафе вынесли днем раньше — 11-го. Никакие отговорки полицейских, мол, чуток ошиблись, с кем не бывает, не прошли, штраф отменили.

Если же специалисты ФМС и деяние доказали, и требования к процессу соблюли, последнее, что остается компании, — добиваться снижения «миграционного» штрафа ниже низшего предела, но не более чем в два раза. Так, работа иностранца без патента «стоит» минимум 250 000 рублей, значит, есть вероятность снизить штраф до 125 000 рублейч. 3.2, 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ.

Справка

Норма о том, что административный штраф, начинающийся от 100 000 руб., нельзя снизить больше чем вполовину от его минимального размера, появилась в КоАП с 11 января 2015 г.Закон от 31.12.2014 № 515-ФЗ

До внесения этой поправки суды применяли Постановление КС от 25.02.2014 № 4-П и нередко снижали штрафы в 10 и более раз.

На что упирать, добиваясь уменьшения штрафа? Все есть в КоАП: раскаялись, попались в первый раз, исправили все, что натворили, большой общественной опасности в содеянном не было, а штраф слишком велик для вашей организации и попросту ее разорит. И если суд пойдет вам навстречу, не допустив фундаментальных нарушений права, добиться пересмотра его вердикта сотрудникам ФМС не удастся, на этот счет уже сформировалась устойчивая практика ВСПостановления ВС от 15.10.2015 № 308-АД15-9881, № 308-АД15-9880, № 308-АД15-9878.

Однако нужно помнить, что уменьшение штрафа ниже низшего предела — все-таки явление исключительное. А уж если с деньгами у организации порядок, можно и не начинать плакаться. Так, ВС оставил в силе решение суда, которым тот отказался снижать «миграционный» штраф в размере 400 000 рублей для компании, чей годовой оборот составил 49 000 000. То есть выплатить государству ей предстояло менее 1 процента от этой суммы, что трудно назвать обременительнымПостановление ВС от 26.10.2015 № 305-АД15-13134.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Организован ли в вашей компании управленческий учет?
Да, мы регулярно готовим для руководства информацию
Не ведем управленческий учет, но задумываемся о нем
Нет
А что это такое?
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК