Тренинг «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 2», актуально на 10 февраля 2016 г.

Иностранные работники — 2015

Уменьшаем НДФЛ на стоимость патента

Трудовые доходы мигранта с патентом с первого дня работы облагаются НДФЛ по ставке 13%, даже если он еще не приобрел статус резидента. Причем исчисленный с его зарплаты налог можно уменьшить на сумму, уплаченную за патент, которая считается авансовым платежом по НДФЛ. Но прежде надо обратиться в ИФНС за уведомлением, подтверждающим право работодателя на такие действия (п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Для этого организация, предварительно получив заявление иностранца, направляет в ИФНС свое заявление о выдаче ей уведомления. Почти весь 2015 год налоговые агенты использовали форму этого документа, рекомендованную Письмом ФНС № БС-4-11/2622. И только в ноябре прошлого года Приказом № ММВ-7-11/512@, вступившим в силу 15 декабря, налоговая служба утвердила образец заявления официально. А в декабре подоспел рекомендуемый формат представления этого документа через Интернет (Приказ ФНС от 08.12.2015 № ММВ-7-6/566@).

В заявлении можно указать сразу несколько сотрудников-иностранцев с патентом по принципу: один лист бумаги — один человек. Если все в порядке, в ответ на заявление налоговая инспекция пришлет вам уведомление о праве на зачет «патентного» НДФЛ в счет «зарплатного». Форму уведомления ФНС утвердила еще в марте 2015 года Приказом № ММВ-7-11/109@.

Если же ИФНС ответит отказом, зачет невозможен и придется удерживать НДФЛ с доходов мигранта полностью. Причины для отказа таковы (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):

— инспекция не знает, выдан ли мигранту патент и заключил ли иностранец трудовой либо гражданско-правовой договор. По идее, эти сведения должно сообщать налоговикам подразделение ФМС, оформившее иностранцу патент, а также получившее от его работодателя уведомление о заключении соответствующего договора;

— ИФНС в текущем году уже оформила на этого мигранта уведомление о праве на зачет.

К несчастью, уведомление на зачет не всегда успевает к сроку уплаты НДФЛ, удержанного из зарплаты иностранца. Поэтому ФНС в сентябре 2015 года выпустила Письмо № БС-4-11/16682@, которым разрешила зачитывать все авансовые платежи, уплаченные за период действия патента, независимо от того, когда пришло уведомление.

Кроме того, чиновники напомнили, что если НДФЛ с трудовых доходов мигранта за месяц меньше уплаченного фиксированного авансового платежа, то на разницу можно уменьшить налог в следующем месяце. Но только в пределах срока, на который выдан патент (максимально — календарный год).

Если в итоге фиксированный платеж за патент окажется больше НДФЛ, исчисленного за год, то, к сожалению, излишек иностранцу не вернут (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

На что еще обратить внимание, принимая на работу иностранца по патенту? Обстоятельно об этом написано в статье М.Г. Суховской «“Рабочий” патент для безвизовых мигрантов» (журнал «Главная книга», 2015, № 2)

Как начислять взносы в пользу «патентного» мигранта и обеспечивать его пособиями

С 2015 года на выплаты в пользу временно пребывающих в России иностранных работников с патентом надо начислять взносы в ФСС на случай болезни или в связи с материнством. Тариф — 1,8 процента. Благодаря этому такие мигранты через 6 месяцев начисления взносов получили право на пособие по временной нетрудоспособности (ч. 1, 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Таким образом, если предположить, что «патентный» иностранец на 1 января 2015 года уже был трудоустроен, впервые претендовать на пособие по болезни он мог не ранее 1 июля. Это подтвердили и чиновники ФСС в своем Письме № 02-09-11/15-15838 от сентября 2015 года. Поэтому когда работодатель все же оплачивал больничный мигранта, Фонд вправе был отказать в зачете пособия в счет уплаты взносов в ФСС либо в возмещении выданной суммы.

Что до взносов в ПФР, ФФОМС и «на травматизм», то никаких подвижек не было. Первые в течение 2015 года, в отсутствие прав на льготы, с выплат в пользу иностранца с патентом следовало исчислять по тарифу 22 процента, вторые не нужно было платить вовсе, а тариф третьих зависел от отрасли, в которой был занят работодатель (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Взносы и НДФЛ с выплат в пользу работников — граждан стран, входящих в ЕАЭС

В 2015 году появилась особенная категория временно пребывающих иностранцев. Это работники из стран Евразийского экономического союза (сокращенно — ЕАЭС). Напомню, что в этот союз, не считая России, входит Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

Так вот, поскольку мигранты из этих государств получили право на те же социальные пособия и медицинскую помощь в рамках ОМС, что и граждане РФ, выплаты в их пользу в 2015 году следовало облагать взносами в ФСС и ФФОМС так же, как выплаты в пользу россиян (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС; ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; Письма Минтруда от 15.07.2015 № 17-3/В-353, от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268).

Что касается взносов в ПФР, то пока отдельный договор о пенсионном обеспечении государства ЕАЭС не заключили и поэтому работодателям следовало применять Законы № 167-ФЗ и 212-ФЗ. Что означало: выплаты в пользу «евразийцев» в течение 2015 года облагались пенсионными взносами по тарифу 22 процента, независимо от срока действия трудового договора (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; Письмо Минтруда от 29.07.2015 № 17-3/В-382).

Кроме того, мигранты из ЕАЭС имеют право на льготную ставку НДФЛ — 13 процентов с первого дня их работы по найму. Но что такое «работа по найму», в Договоре о ЕАЭС не сказано. И вот Минфин в Письме № 03-08-05/41341 от июля 2015 года разъяснил, что имеется в виду работа по трудовому или гражданско-правовому договору (ст. 73 Договора о ЕАЭС).

А месяцем ранее налоговая служба в Письме № ОА-3-17/2276@ заверила, что 13-про­центную ставку можно применять независимо от сроков пребывания «евразийцев» в РФ и наличия документов о пересечении границы. Также для этого не нужно какое-то специальное удостоверение либо подтверждение из ИФНС работодателя.

Правда, льготная ставка НДФЛ в размере 13 процентов не означает, что иностранцы из государств, входящих в ЕАЭС, автоматически становятся налоговыми резидентами и имеют право на вычеты: стандартные, социальные и имущественные. Для этого к моменту начисления трудового дохода «евразийцам» нужно пробыть в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Подтвердить это можно копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы. А если отметки не проставлены — миграционной картой, корешком уведомления о постановке на миграционный учет, а также табелем рабочего времени (Письмо ФНС от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@).

«Киргизские» особенности взносов и НДФЛ

Оригинальная ситуация сложилась с работниками из Киргизии. Дело в том, что эта страна вошла в ЕАЭС с 12 августа 2015 года. До того сотрудники из Киргизии, приехавшие в РФ без визы и получившие патент, были обычными временно пребывающими иностранцами. И взносы в ФСС на выплаты в их пользу работодатели начисляли по тарифу 1,8 процента, а медицинские взносы не платили совсем. С 12 августа граждане Киргизии в плане «социальных» и «медицинских» прав в одночасье оказались среди других выходцев из стран, входящих в Евразийский союз. Со всеми вытекающими последствиями в части взносов.

По этому случаю Минтруд в октябре 2015 года выпустил Письмо № 17-3/В-504, где указал, что для расчета взносов с выплат мигрантам из Киргизии за август необходимо было поделить сумму начислений пропорционально периодам с 1 по 11 августа и с 12 по 31 августа. Естественно, в расчет следовало принимать рабочие, а не календарные дни, все-таки зарплату люди получают за труд, а не за календарь.

Аналогично, с точки зрения Минфина, нужно было поступить с НДФЛ, если к августу выходец из Киргизии еще не получил статус российского резидента. То есть его трудовые доходы, полученные до 12 августа, облагались налогом по ставке 30 процентов, а полученные с 12 августа и далее — 13 процентов (Письмо Минфина от 19.08.2015 № 03-04-07/47939).

Беженцы и «убеженцы»: нужен ли им паспорт для трудоустройства

Еще одна особая категория иностранцев — это беженцы и лица, получившие в РФ временное убежище. Они могут трудиться в России без патента либо разрешения на работу (подп. 11, 12 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Понятно, что для подтверждения своего статуса им нужно предъявить потенциальному работодателю удостоверение беженца либо свидетельство о предоставлении временного убежища. А как быть с паспортом? Нужен ли он? Вправе ли работодатель требовать этот документ, учитывая, что он прямо упомянут в статье 65 ТК РФ?

Но если заглянуть в эту статью, легко убедиться, что паспорт там назван в качестве примера. Вместо него подойдет и иной документ, удостоверяющий личность владельца. Для беженца это уже упомянутое удостоверение, а для «убеженца» — свидетельство (п. 7 ст. 7 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274).

Выходит, эти бумаги одновременно и личность удостоверяют, и право на «трудовые» льготы подтверждают. Поэтому требовать от иностранца в одном из этих статусов еще и паспорт незаконно. И вообще, его (паспорт) беженцы и «убеженцы» сдают в подразделение миграционной службы на хранение в обмен на удостоверение и свидетельство соответственно. Об этом ФМС напомнила в мае 2015 года Письмом № КР-1/6-5932 (п. 8 ст. 7 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 10 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274).

Работник — иностранец в любом статусе? Сообщите о найме или увольнении «куда следует»

С 2015 года работодатель, принявший на работу или уволивший абсолютно любого иностранца, должен сообщить об этом в подразделение ФМС не позднее 3 рабочих дней с даты события. «Визовый» он, «безвизовый», гражданин ли страны, входящей в ЕАЭС, либо вообще мигрант с видом на жительство — все едино, надо уведомлять (п. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 6 Письма ФМС от 23.01.2015 № КР-1/2/2-691).

Если этого не сделать, работодателю, согласно части 3 статьи 18.15 КоАП, грозит внушительный штраф: от 400 000 до 800 000 рублей за каждого иностранца. А в столичном регионе, Санкт-Петербурге и Ленинградской области в соответствии с частью 4 той же статьи КоАП и того больше — до 1 000 000 рублей. Причем наказывают как за неуведомление либо уведомление с опозданием, так и за нарушение формы, по которой это следует делать (приложения 19, 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147).

Однако помните, если организация привлекла к труду нелегала, то есть человека без патента или разрешения на работу, то штраф из части 3 статьи 18.15 КоАП к ней применить нельзя. Для этого есть специальные меры ответственности в части 1 статьи 18.15 Кодекса именно за сотрудничество с нелегалом. Нижняя планка штрафа вне столичного региона, Санкт-Петербурга и Ленинградской области тут гораздо ниже — 250 000 рублей.

Поэтому, если уж дело дойдет до санкций, в суде нужно настаивать на переквалификации деяния с части 3 на часть 1 статьи 18.15 КоАП, как это было сделано Верховным судом в Постановлении № 85-АД15-3, принятом в июле 2015 года.

«Штрафные» новости

Краеугольный камень в споре об отмене «миграционного» штрафа за нелегала — его показания. Если тот с самого начала расскажет, что наняла его или вселила в свое помещение проверенная сотрудниками ФМС фирма, пиши пропало. Затем можно сколько угодно пытаться свалить вину, например, на подрядчика, мол, это его человек, — ничего не выйдет. Суд поверит именно иностранцу (Постановление ВС от 28.10.2015 № 305-АД15-7500).

Но поверит и в другом случае, когда мигрант, наоборот, при проверке укажет, что с компанией, которую пытаются оштрафовать «миграционные» полицейские, дел не имел. А уж если сотрудники ФМС не смогут доказать принадлежность объекта фирме, то проиграют как пить дать. Пользуйтесь этим (Постановление ВС от 19.08.2015 № 308-АД15-6510)!

К тому же, если подразделение ФМС, привлекая организацию к ответственности, допустит существенные процессуальные нарушения, суд может отменить штраф, даже когда проступок компании налицо. Одно из главных и частых таких нарушений — неуведомление руководителя фирмы о месте и времени рассмотрения дела (пп. 10, 24 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10).

В августе 2015 года Постановлением № 305-АД15-8858 на это в очередной раз указал Верховный суд. В том эпизоде директора вызвали повесткой в подразделение ФМС 12 августа, а постановление о штрафе вынесли днем раньше — 11-го. Никакие отговорки полицейских, мол, чуток ошиблись, с кем не бывает, не прошли, штраф отменили.

Если же специалисты ФМС и деяние доказали, и требования к процессу соблюли, последнее, что остается компании, — добиваться снижения «миграционного» штрафа ниже низшего предела, но не более чем в два раза. Так, работа иностранца без патента «стоит» минимум 250 000 рублей, значит, есть вероятность снизить штраф до 125 000 рублей (ч. 3.2, 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ).

На что упирать, добиваясь уменьшения штрафа? Все есть в КоАП: раскаялись, попались в первый раз, исправили все, что натворили, большой общественной опасности в содеянном не было, а штраф слишком велик для вашей организации и попросту ее разорит. И если суд пойдет вам навстречу, не допустив фундаментальных нарушений права, добиться пересмотра его вердикта сотрудникам ФМС не удастся, на этот счет уже сформировалась устойчивая практика ВС (Постановления ВС от 15.10.2015 № 308-АД15-9881, № 308-АД15-9880, № 308-АД15-9878).

Однако нужно помнить, что уменьшение штрафа ниже низшего предела — все-таки явление исключительное. А уж если с деньгами у организации порядок, можно и не начинать плакаться. Так, ВС оставил в силе решение суда, которым тот отказался снижать «миграционный» штраф в размере 400 000 рублей для компании, чей годовой оборот составил 49 000 000. То есть выплатить государству ей предстояло менее 1 процента от этой суммы, что трудно назвать обременительным (Постановление ВС от 26.10.2015 № 305-АД15-13134).