Чем еще запомнится I квартал 2017 года

Открытую информацию о компаниях ФНС впервые опубликует 25.07.2017

Как вы знаете, коллеги, с 01.06.2016 законодатели вывели из-под режима налоговой тайны целый ряд сведений о налогоплательщиках. Больше того, ФНС обязали опубликовать на официальном сайте некоторые из этих данных по всем организациямпп. 1, 1.1 ст. 102 НК РФ. Пользуясь тем, что точный срок на исполнение поручения законодатели не предусмотрели, налоговая служба тянула с конкретикой. В конце 2016 г. появилась пара Писем, где датой публикации сведений ФНС назвала 01.07.2017. А до тех пор, объявили в службе, инспекции не будут выдавать информацию по отдельным запросамПисьма ФНС от 25.11.2016 № ГД-4-14/22483@, от 17.11.2016 № ГД-4-8/21768.

Наконец, в декабре 2016 г. ФНС подписала Приказ № ММВ-7-14/729@, который урегулировал все нюансы с опубликованием сведений на сайте службы. Впервые их сделают доступными отнюдь не 01.07.2017. Подробности — в таблице.

Вид сведений об организациях	Публикация сведений на сайте ФНС
	впервые	в дальнейшем
Недоимка: общая сумма и в разрезе по каждому налогу, сбору, страховому взносу	25.07.2017	Ежемесячно, 25-го числа
Задолженность по пеням и штрафам: общая сумма и в разрезе по каждому налогу, сбору, страховому взносу
Сведения о каждом налоговом правонарушении, куда входят:* — точная ссылка на норму НК, устанавливающую ответственность; — период, в котором совершен проступок; — дата вступления в силу решения о привлечении к ответственности; — мера ответственности с указанием суммы штрафа
Специальный налоговый режим, применяемый организацией
Среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год		Ежегодно, 25 июля
Суммы доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности за предыдущий календарный год
Общая сумма каждого налога или сбора, уплаченная в предыдущем календарном году		Ежегодно, 25 февраля
Общая сумма каждого страхового взноса, уплаченная в предыдущем календарном году	25.02.2018

* При первом размещении 25.07.2017 на сайте укажут сведения о проступках, решения о привлечении к ответственности по которым вступили в силу с 02.06.2016 по 30.06.2017.

Итак, коллеги, с 25.07.2017 проявлять должную осмотрительность станет гораздо легче. Пока у нас не очень много инструментов для этого. На сайте ФНС, в частности, сейчас можно проверить сведения из ЕГРЮЛ о контрагенте, не дисквалифицирован ли его директор либо не отказался ли директор от связей с компанией.

Но с массивом новых данных принять решение о сотрудничестве будет проще. Ясно, что фирма с одним работником, да и тот руководитель, вряд ли способна честно построить здание. Сомнительно, что существующая давно организация с копеечными бухгалтерскими доходами и расходами, а то и вовсе без таковых всерьез потянет миллионный контракт.

Верховный суд: ИФНС может придраться к цене сделки, только если есть признаки недобросовестности ее сторон

В феврале 2017 г. появился Обзор ВС по спорам о налоговом контроле цен. Помимо прочего, суд включил туда выводы к практике, которую нарабатывал весь 2016 г. А именно: обычная ИФНС не вправе доначислять налоги лишь потому, что цены сделок сильно и часто отклоняются от рыночных. Это исключительная компетенция ФНС.

Но если, помимо странных цен, есть другие признаки недобросовестности сторон сделки, налоговая инспекция имеет право предъявить претензии и к ценам тожеп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017.

Пример из Обзора ВС к последнему выводу.

Фирма продала земельные участки по бросовым ценам компаниям, созданным незадолго до сделок. Мало того, продавец и покупатели — взаимозависимые лица с общими участниками. ИФНС была совершенно права, когда доначислила продавцу НДС и налог на прибыль «по рынку», так как стороны действовали недобросовестно.

Противоположный пример есть в Определении ВС № 308-КГ16-10862 от декабря 2016 г.

Компания «А» очень дешево продала земельные участки посторонним «физикам». Никакой связи между продавцом и покупателями не было. Через какое-то время люди продали землю фирмам «Б» и «В».

ИФНС выяснила, что компании «А», «Б» и «В» — взаимозависимые. На этом основании первоначальному продавцу «А» и доначислили налоги с рыночной цены участков.

ВС принял сторону фирмы «А». Причина — налоговая инспекция не привела никаких признаков недобросовестности, кроме того, что первоначальный продавец и конечные покупатели земли — взаимозависимые. В таких условиях контролировать цены сделок ИФНС была не вправе.

Из-за большой выручки или численности персонала субъект МСП может лишиться статуса не раньше 2019 г.

Покажем в таблице критерии, которые позволяют ООО или ИП считаться субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП)п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 04.04.2016 № 265.

Критерий	Предельное значение
	Микропредприятия	Малые предприятия	Средние предприятия
Среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год	15 человек	100 человек	250 человек
Налоговые доходы (без учета НДС) за предыдущий календарный год	120 млн руб.	800 млн руб.	2 млрд руб.
Структура уставного капитала ООО*	— суммарная доля государства, муниципалитетов, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, фондов — не более 25%; — суммарная доля других организаций, не являющихся субъектами МСП, а также иностранных организаций — не более 49% каждая**

* До 10.08.2017 АО не могут попасть в реестр МСП независимо от того, кто и какой долей акций владеетПисьмо ФНС от 16.03.2017 № ГД-4-14/4761@.

** В 2016 г. при внесении сведений об ООО в реестр МСП этот критерий не учитывалиПисьмо ФНС от 18.08.2016 № 14-2-04/0870@ (п. 2).

Организации и ИП, которые соответствуют этим показателям, автоматически попадают в реестр МСП, который формирует ФНС на своем официальном сайте по данным за предыдущий год. Ежегодно 10 августа реестр обновляют на основании сведений, которые налоговая служба получила к 1 июля этого же годап. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Компания может утратить статус МСП, если среднесписочная численность персонала и налоговые доходы будут выше предельных значений в течение 3 календарных лет подрядч. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Как применять это условие, ФНС рассказала в Письме № ГД-4-14/2896@ от февраля 2017 г.

Реестр существует с 01.08.2016, и в него включили только субъекты МСП, которые вписались в лимит доходов и численности работников по данным налоговой отчетности за 2015 г. Поэтому в 2016 г. правило насчет 3 лет не работалоч. 4 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Не работает оно и сейчас, в 2017-м. Впервые его можно применить только с 10.08.2019, когда в реестр внесут данные по состоянию на 01.07.2019.

Значит, компанию могут лишить статуса МСП:

— не ранее 10.08.2019;

— если в течение 2016—2018 гг. она ежегодно превышала лимит доходов либо численности работников.

Предупреждение вместо штрафа для субъектов МСП: разъяснения Минфина и ФНС

КоАП предусматривает для субъектов МСП послабление: если фирма попалась на административном проступке впервые, проверяющие должны вынести предупреждение, а не штрафовать. Даже когда в статье КоАП нет такой меры ответственности, как предупреждениеч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ.

Плюс не применяют в этом случае и дополнительные наказания вроде конфискациич. 3 ст. 4.1.1 КоАП РФ.

В декабре 2016 г. Минфин и ФНС рядом писем прокомментировали «льготу»Письма Минфина от 22.12.2016 № 03-01-15/76986; ФНС от 22.12.2016 № СА-4-7/24729, от 08.12.2016 № ОА-4-17/23483@.

Так, замена на предупреждение не работает, если, в частности, субъект МСП:

— нарушил правила защиты конкуренциистатьи 14.31—14.33, 19.8 КоАП РФ;

— не выполнил в срок предписание госорганаст. 19.5 КоАП РФ;

— представил заведомо ложные сведения для миграционного учета иностранцач. 2, 3 ст. 19.27 КоАП РФ;

— незаконно взял на работу действующего или бывшего государственного либо муниципального служащегост. 19.29 КоАП РФ.

Полный перечень исключений вы найдете в ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ.

Остальные условия замены штрафа на предупреждение покажу на схеме.

1ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ; 2ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ; 3п. 19.1 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10; 4п. 16 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5; 5ст. 4.6 КоАП РФ

ФНС рассказала, какие запрошенные документы можно представить в виде скан-образов

С июня 2016 г. действует норма НК, которая позволяет сдавать в налоговую инспекцию файлы со скан-образами документов вместо их бумажных копийп. 2 ст. 93 НК РФ.

Однако в ноябре 2016 г. Письмом № ЕД-4-15/21002 ФНС разъяснила, что это касается отнюдь не любых документов. А только тех, для которых налоговая служба утвердила специальный электронный формат. На сегодняшний день этотаблица 4.9 Приказа ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@:

— договор, соглашение, контракт, а также дополнения либо изменения к ним;

— спецификация, калькуляция, расчет цены или стоимости;

— акт приемки-сдачи работ либо услуг;

— счета-фактуры всех видов;

— товарно-транспортная накладная;

— товарная накладная (ТОРГ-12);

— грузовая таможенная декларация либо транзитная декларация, а также добавочные листы к ним;

— отчет о НИОКР.

С остальных бумажных документов по-прежнему придется делать обычные копии, заверять их подписью и передавать в ИФНС лично либо направлять по почте ценным письмом с описью вложенияп. 2 ст. 93 НК РФ.

При сканировании документа нужно соблюдать следующие правилатаблица 4.10 Приказа ФНС от 27.10.2016 № ММВ-7-6/583@.

Сканы — черно-белые, формат — tif, jpg, pdf или png. Настроить сканер нужно на разрешение не менее 150 и не более 300 точек на дюйм, использовать 256 градаций серого цвета.

Название файла должно иметь такой вид: KD_O_P_N1_GGGGMMDD_N2

Разберем этот шифр.

KD — код документа. Если вы передаете скан документа:

— или в ответ на требование ИФНС, то значение равно 0160;

— или имеющего свой код налоговой документации (КНД), то укажите этот код;

— или не имеющего КНД, то укажите код по ОКУД.

O — 19-знач­ный код из ИНН и КПП организации.

P — 4-знач­ный код ИФНС, например 7722.

GGGGMMDD — дата создания файла. Например, для 10 апреля 2017 г. — 20170410.

N1, N2 — идентификационные номера файла. Если документ многостраничный, N1 одинаков для всех файлов документа, N2 уникален для каждого файла.

Википедия — источник права

И немного забавного под занавес семинара.

В ноябре 2016 г. ФНС Письмом № СД-4-3/22415@ ответила на оригинальный вопрос: как организации учитывать деньги, которые она собрала с помощью краудфандинга?

Помыкавшись по нормативным актам и словарям, налоговая служба не нашла официального определения термина «краудфандинг». Пришлось чиновникам обращаться к... Википедии!

Так и сказано в Письме. Мол, согласно Википедии краудфандинг — это когда люди коллективно и добровольно через Интернет вкладывают деньги или другие ресурсы в поддержку интересных проектов других людей либо фирм.

Проекты могут быть самые разные: разработка свободного программного обеспечения, полезных гаджетов и даже съемка художественных фильмов (пример — картина «28 панфиловцев»).

В итоге, опираясь на Википедию, ФНС сделала вывод: коммерческая организация обязана учитывать средства, собранные через краудфандинг, в налоговых доходах, поскольку в гл. 25 НК нет исключений для этого случая.