Налог на прибыль

Ставки — старые, декларация — новая

Ставки налога на прибыль: в федеральный бюджет — 3%, в бюджеты субъектов РФ — 17% сохранили в таком размере до 2030 г. В прошлый раз законодатель продлевал применение ставок в этих размерах до 2024 г.п. 1 ст. 284 НК РФ; п. 15 ст. 1, п. 4 ст. 2 Закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ

За 2022 г. отчитаться по налогу на прибыль надо будет декларацией по обновленной форме. Новшества обусловлены поправками в Налоговый кодекс, но для большинства организаций они незначительнып. 2 Приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@:

— в раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов...» листа 03 добавили отдельную стр. 037 для дивидендов, начисленных международным холдинговым компаниям (МХК), которые облагаются по ставке 5%подп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

— внесены изменения в лист 04, связанные с введением новых кодов для доходов МХК. Ранее действовавшие коды остались, но стали двузначными — 01, 02, 03 и т. д.

В Порядке заполнения декларации скорректировали правила заполнения налоговыми агентами реквизита «Срок уплаты» в подразделе 1.3 раздела 1, так как с 2023 г. порядок перечисления налога меняется. Удержанный налог надо будет перечислить в составе ЕНП в общий срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходап. 4.9.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Приложение № 4 к Порядку заполнения декларации дополнено новыми кодами для необлагаемых доходов, связанных с прекращением обязательств перед иностранцамип. 23 Изменений, утв. Приказом ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@.

Обновление налоговых льгот для IT-сферы и производства электроники

С 01.01.2023 в перечень имущества, по которому можно применять повышающий коэффициент 3 к основной норме амортизации, добавилиподп. 5, 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ:

— амортизируемые ОС, которые на дату ввода в эксплуатацию включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;

— НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Исключение — НМА, по которым налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использованияабз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ.

Для тех, кто внедряет у себя технологии, относящиеся к сфере искусственного интеллекта (ИИ), планируется установить возможность для учета расходов в большем объеме.

С 01.01.2023 разрешили увеличивать на коэффициент 1,5пп. 1, 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245:

— первоначальную стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере ИИ;

— первоначальную стоимость НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, относящихся к сфере ИИ;

— расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, которые относятся к сфере искусственного интеллекта.

Относится ли объект к сфере ИИ — будет отмечаться в соответствующем реестреп. 4 ст. 257 НК РФ.

Кроме того, с 01.01.2023 можно получить инвестиционный вычет в размере до 100% суммы затратам на установку, тестирование, адаптацию программ для ЭВМ и баз данных из реестра российского ПО или объектов ОС из реестра российской радиоэлектроники. А также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных, а также объекты ОСподп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.

Напомню, что право уменьшить на инвестиционный вычет региональную часть налога на прибыль устанавливается региональными властями. Поэтому для применения льготы она должна быть закреплена в законе субъекта РФп. 1 ст. 286.1 НК РФ.

О смягчении июльским законом льготных условий для применения налоговых преференций IT-компаниями, а также разработчиками и производителями электроники с 2022 г. можно прочесть в статьях Л.А. Елиной («Главная книга», 2022, № 18):
— «Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносы»;
— «Обновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков».

Временный порядок учета курсовых разниц

Отрицательные курсовые разницы по обязательствам и требования в инвалюте, кроме авансов, возникшие в 2023 и 2024 гг., признаются для целей налогообложения в особом порядке. Они учитываются только на дату прекращения обязательства или исполнения требованияподп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2022 № 03-03-06/1/99659, от 17.10.2022 № 03-03-06/3/100212.

Такое же правило действует для положительных курсовых разниц, которые возникли в 2022—2024 гг., так как для положительных разниц ее распространили на правоотношения с 01.01.2022подп. «б» п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Отрицательные курсовые разницы признавались в 2022 г., как обычно: на дату прекращения требования или исполнения обязательства, а также на последнее число текущего месяца — в зависимости от того, что произошло раньшеПисьмо Минфина от 03.08.2022 № 03-03-06/1/75118.

Детали о временном порядке учета курсовых разниц — в статье Е.О. Калинченко «Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учета» («Главная книга», 2022, № 9)

В то же время по поводу учета отрицательных разниц в 2022 г. планируется такая поправка. Если отрицательные разницы возникли в 2022 г., но требования или обязательства, к которым они относятся, на конец этого года не прекращены, такие разницы также можно будет учитывать единожды — на дату прекращения требования или обязательства.

То есть отрицательные курсовые разницы по не погашенной до конца 2022 г. кредиторке можно не учитывать в 2022 г. в налоговых расходах. На расчеты по авансам новое правило не распространяетсяп. 3 ст. 1 проекта Закона № 227038-8.

Однако так делать необязательно. Налогоплательщик вправе выбрать, будет ли он использовать новый порядок учета отрицательных курсовых разниц за 2022 г., например, если нужно сократить налоговый убыток.

Те, кто решит применять новую норму, должны уведомить налоговиков об этом в произвольной форме до 25.03.2023 — в срок для подачи декларации за 2022 г. Учтите, что после отправки уведомления изменить решение нельзя.

Причем, поскольку при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль отрицательные разницы в течение 2022 г. учитывались, может образоваться недоимка при их исключении из расходов. Поэтому поправками предусмотрено, что пени на такую недоимку не будут начисляться, если налог на 2022 г. уплатить в срок.

Если вы не будете менять учет отрицательных курсовых разниц в связи с изменениями в НК, сообщать об этом налоговикам не нужно.

Правила учета обеспечительного платежа

С 01.01.2023 будет действовать норма НК о том, что в целях налога на прибыль обеспечительный платеж не учитывается ни в доходах, ни в расходахподп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ; ст. 381.1 ГК РФ.

Доходы или расходы возникнут, когда обеспечительный платеж будет зачтен в счет исполнения какого-либо обязательства.

До этого вопрос учета имущества или имущественных прав, переданных в качестве обеспечительного платежа, НК не регулировал. Хотя Минфин и раньше разъяснял, что обеспечительный платеж включать в налоговые доходы и расходы не нужноПисьмо Минфина от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325.

Мобилизационные расходы

Во внереализационные расходы разрешено включать деньги и иное имущество, которые безвозмездно передают мобилизованным, контрактникам, членам их семей и не облагают НДФЛ и взносами. Новая норма распространяется на расходы, понесенные с 01.01.2022подп. 19.12 п. 1 ст. 265, п. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 15 ст. 2, п. 14 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ.

В составе безнадежных долгов с 24.02.2022 будут признаваться суммы прекращенных обязательств по кредитам и займам, оформленным мобилизованными, контрактниками, участниками военной спецоперации и членами их семей. Но при условии, что военнослужащий погиб, умер в результате увечья или получил I группу инвалидностип. 2 ст. 266 НК РФ; п. 16 ст. 2, п. 15 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ.

Подробности о налогообложении помощи мобилизованным, контрактникам, добровольцам и их семьям вы найдете в статье Н.А. Мартынюк «Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать» («Главная книга», 2022, № 23).

Читать далее