Курсовые разницы при УСН

10884

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату, дату погашения обязательства или дату принятия актива или обязательства к учету (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006). Напомним, что с 2015 г. исключено понятие «суммовые разницы», и теперь даже если стоимость актива или обязательства выражена в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях, то возникающие разницы считаются курсовыми.

Какие доходы и расходы учитываются на УСН

В доходах упрощенцев учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов установлен «прибыльной» ст. 250 НК РФ. При этом в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли перечислены доходы в виде курсовой разницы, возникающей в связи c:

отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
дооценкой имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
уценкой обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Однако гл. 26.2 НК РФ в отношении доходов в виде курсовых разниц при УСН предусматривает особый порядок.

Расходы, которые учитываются при УСН, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и курсовые разницы в нем не поименованы.

Курсовые разницы при УСН в 2019 году

При УСН переоценка валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что при изменении курса ЦБ РФ остаток денег упрощенца на валютном счете или валютная задолженность покупателей за отгруженный им товар и задолженность упрощенца за приобретенные им ценности не переоцениваются, курсовые разницы не определяются и в расчете налоговой базы по УСН не учитываются. Аналогичный порядок действует и в том случае, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата производится в рублях.