Если расходы превышают доходы при УСН
5598
Упрощенец получает убыток, если его расходы превышают доходы. Что делать, если результаты работы организации или ИП на УСН оказались отрицательными? Как это повлияет на их налоговую нагрузку в дальнейшем?
Расходы больше доходов
Убыток упрощенца может сформироваться по данным как бухгалтерского, так и налогового учета. Бухгалтерский убыток характеризует реальные результаты деятельности с учетом всех полученных доходов и понесенных расходов. В налоговом же учете отражаются не все доходы и расходы, а лишь те, которые соответствуют критериям признания доходов и расходов на упрощенке (ст. 346.15-346.17 НК РФ). Более того, в налоговом учете рассчитать прибыль или убыток могут только те организации и ИП на УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Ведь упрощенцы с объектом «доходы» свои расходы в налоговом учете не отражают, а, значит, и убыток с точки зрения гл. 26.2 НК РФ у них сформироваться не может.
Рассмотрим ситуацию, когда расходы превышают доходы при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в налоговом учете.
Что делать с убытком
Убыток, образовавшийся по результатам отчетных периодов (1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев), ведет к тому, что упрощенец не уплачивает авансовые платежи по УСН. Убыток, образовавшийся по итогам года, не всегда означает, что налог платить не придется. Ведь существует такое понятие, как «минимальный налог». Его считают как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Соответственно, платить его нужно тогда, когда эти доходы у упрощенца в принципе были. При нулевых доходах, к примеру, если деятельность не велась, минимальный налог тоже будет равен 0.
Убыток за истекший календарный год упрощенец может учесть при определении налоговой базы в следующих налоговых периодах. Это значит, что прибыль по данным налогового учета, которую упрощенец заработает по итогам следующих лет, он может уменьшить полностью или частично на сумму своего прошлого убытка. Если упрощенец получал убытки несколько лет, то учитывать их в расходах в будущих периодах нужно последовательно в хронологическом порядке (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Допустим, организация на УСН закончила с убытком 2022 и 2023 год, а в 2024 году получила прибыль. В этом случае сначала она должна будет учесть в расходах 2024 года убыток 2022 года, а затем уже 2023 года.
Убытки прошлых лет отражаются в разделе III книги учета доходов и расходов (п. 39 Порядка заполнения КУДиР), а также показываются в декларации по УСН (п. 57 Порядка заполнения декларации). Кстати, с отчетности за 2024 год применяется новая форма декларации (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@).
Убытки прошлых лет на авансовые платежи текущего года не влияют, потому что учитываются убытки только по итогам календарного года. При этом учесть можно только тот убыток, который получен в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы». Ведь упрощенец может менять свой объект налогообложения хоть ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Подтверждение убытка
Упрощенец должен хранить документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую будет уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду. Хранить эти документы необходимо в течение всего срока уменьшения свой налоговой базы на убыток (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Предельный срок для этого – 10 лет, следующих за годом образования убытка. Именно в течение этого срока убыток может быть учтен (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). По окончании срока списания убытка документы по нему должны храниться еще 5 лет, следующие за годом, когда убыток окончательно списан (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Подробнее о том, как списывать убыток на упрощенке, можно прочитать в нашей отдельной консультации.
