Нелинейный метод начисления амортизации
21
В налоговом учете к амортизируемому имуществу может применяться один из двух методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Об особенностях применения нелинейного метода амортизации расскажем в нашей консультации.
Всегда ли можно применять нелинейный метод?
НК РФ не разрешает использовать нелинейный метод расчета амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ):
- всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
- следующими организациями, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
- организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, на котором или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации. При этом, если организация решит использовать этот способ, начислять нелинейную амортизацию нужно будет в отношении всех остальных объектов основных средств и нематериальных активов.
Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете
Нелинейный способ начисления амортизации применяется так:
Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.
При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
АМГ = СБГ * К /100
где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;
СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К – норма амортизации группы.
Коэффициент К зависит от амортизационной группы и составляет (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):
| Амортизационная группа | Месячная норма амортизации (%) |
|---|---|
| I | 14,3 |
| II | 8,8 |
| III | 5,6 |
| IV | 3,8 |
| V | 2,7 |
| VI | 1,8 |
| VII | 1,3 |
| VIII | 1,0 |
| IX | 0,8 |
| X | 0,7 |
Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.
Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
