Признание физлица предпринимателем

Каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями и своим имуществом. Это закреплено в Конституции РФ. То есть каждый человек может, к примеру, оказывать услуги репетитора для других лиц или сдавать квартиру в аренду. Но если гражданин ведет такого рода деятельность на постоянной основе и с целью получения дохода, то фактически он ведет предпринимательскую деятельность. А значит, должен быть зарегистрирован в качестве ИП и платить налоги как ИП. Об этом напоминают контролирующие органы, подкрепив свои тезисы судебной практикой (Письмо ФНС от 07.05.2019 N СА-4-7/8614).

Когда физлицо могут признать предпринимателем из-за его деятельности

Предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли и представляет собой продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ и/или использование имущества тем или иным образом (п. 1 ст. 2 ГК РФ). При этом если налоговики квалифицируют деятельность физлица как предпринимательскую, то по факту они признают его ИП, который должен применять общий режим налогообложения. А этот режим предполагает не только уплату НДФЛ с доходов от осуществляемой деятельности, но и начисление и уплату НДС по проведенным операциям.

Если гражданин целенаправленно предпринимал действия, чтобы систематически получать прибыль, а именно вовлекал необходимые ресурсы – использовал оборудование, привлекал наемных работников и т.д., то можно говорить о наличии признаков предпринимательской деятельности (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457). Но есть и другие признаки, на которые ориентируются налоговики.

Признаки ведения гражданином предпринимательской деятельности

В своих разъяснениях контролирующие органы выделяют такие признаки (Письмо Минфина от 07.11.2006 N 03-01-11/4-82, Письмо ФНС от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@):

• изготовление или приобретение имущества для целей извлечения прибыли от его использования или реализации;
• хозяйственный учет операций, связанных с совершением сделок;
• взаимосвязанность совершенных сделок в течение определенного времени;
• устойчивые связи с продавцами, покупателями, иными контрагентами (наличие договоров, соглашений и др. документации).

В случае приобретения физлицом имущества оценивается целевое назначение этого имущества, характер использования (для личных или коммерческих целей), размер, частота заключения сделок и иные факторы. Так, если гражданин приобрел нежилое помещение, причем в кредит, который был предоставлен ему как ИП, и платежи по кредиту он проводил с предпринимательского счета, а затем и вовсе передал помещение взаимозависимому лицу для сдачи в аренду, то конечно, налоговики будут настаивать, что имела место предпринимательская деятельность. А значит, при продаже этого помещения необходимо было начислить НДС. Кстати, данные выводы налоговиков подтвердили и суды (Определение ВС РФ от 24.05.2016 N 302-КГ16-5502).

Очевидно, что регулярные сделки по приобретению и последующей реализации имущества (в том числе объектов недвижимости, например, квартир) также будут расценены в качестве предпринимательской деятельности.

Тот факт, что деятельность направлена на систематическое получение прибыли, может быть подтвержден:

• показаниями клиентов, оплативших товары (работы, услуги);
• выписками из банковских счетов физлица – «ИП»;
• размещенными рекламными объявлениями о деятельности «ИП»;
• договором аренды помещения и т.д.

Отметим, что в каждом отдельном случае необходимо доскональное изучение обстоятельств, поскольку нельзя путать совершение лицом ряда гражданско-правовых сделок и полноценную предпринимательскую деятельность. Наличие последней должны доказать именно налоговые органы. И только в этом случае возможно признание физлица предпринимателем.

Признаки, свидетельствующие, что физлицо предпринимательскую деятельность не ведет

Единичные гражданско-правовые сделки, как правило, не позволяют гражданину получать доход систематически. Таким образом, условие квалификации деятельности как предпринимательской не выполняется. Поэтому разовое оказание услуг или выполнение работ, разовая продажа товаров не может расцениваться как полноценная деятельность ИП, если объем товара (работ, услуг), ассортимент и другие обстоятельства не свидетельствуют об обратном.

Не всякий постоянный доход гражданина – предпринимательская деятельность

Минфин и ФНС напомнили, что под предпринимательскую деятельность не подпадает деятельность акционеров (участников ООО), поскольку ею занимаются не они, а все-таки сами АО (ООО). Аналогично получение дохода при снятии денежных средств в иностранной валюте за счет курсовых разниц также не образует предпринимательской деятельности. Этот же подход применяется в отношении процентов по вкладам (займам), дивидендов и др. То есть получение таких сумм – тоже не предпринимательская деятельность.