Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Закон о бухучете устанавливает, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухучета подлежат регистрации в бухучете (ч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Посмотрим, как же отражаются в учёте результаты инвентаризации.

Оформление результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Поскольку на каждый вид имущества и обязательств оформляются свои документы, фиксирующие выявленные при инвентаризации излишки и недостачи, то мы рассказали об этом в отдельном материале.

Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

Общий принцип учета результатов инвентаризации следующий (п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н):

• излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма увеличивает доходы. Проводки по отражению излишков имущества можно посмотреть в отдельной консультации;
• недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства (расходы), а сверх норм – взыскивается за счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на расходы. О проводках по учету недостач читайте здесь.

При выявлении имущества, которое не подлежит дальнейшему использованию в связи с моральным устареванием или порчей, такое имущество списывается с учета.

При этом все результаты инвентаризации отражаются в том периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Это, кстати, главное отличие отражения результатов инвентаризации в бухучете и для целей налогообложения прибыли. В налоговом учете излишки и недостачи отражаются на дату документального оформления результатов инвентаризации (ст. 252 НК РФ).

Отражение в налоговом учете результатов инвентаризации: излишки

Выявленные при инвентаризации излишки для целей налогообложения прибыли нужно включить во внереализационные доходы по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК РФ). Одновременно выявленное имущество принимается к налоговому учету по стоимости, равной сумме признанного дохода (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Отражение недостачи при инвентаризации: налоговый учет

Недостачу ТМЦ в пределах норм естественной убыли можно списать на расходы конечно, при условии, что недостача возникла по естественным причинам в процессе хранения или транспортировки). А вот сверхнормативные потери, недостачу ТМЦ, по которым не установлены нормы естественной убыли, недостачу основных средств нужно учитывать иначе. Если выявлено виновное лицо, и оно готово возместить ущерб (либо есть судебное решение о взыскании), то сумму возмещения нужно признать во внереализационных доходах, а стоимость пропавшего имущества – в расходах (Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033).

Если же виновных лиц нет, то для списания убытков на расходы нужен документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц. Это может быть постановление о приостановлении предварительного следствия или дознания из ОВД из-за того, что виновные лица не установлены (Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451).

Если по пропавшему (списываемому) имуществу ранее был заявлен к вычету входной НДС, то при списании имущества НДС восстанавливать не нужно (Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Естественная убыль при инвентаризации

Нормы естественной убыли, применяемые в налоговом учете, утверждены довольно большим количеством нормативных документов (приказами, постановлениями Минпромторга, Минсельхоза, Госснаба и т.д.). Удобнее всего воспользоваться Справочной информацией «Нормы естественной убыли», подготовленной специалистами Консультантплюс.

Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств: налог на прибыль

Отметим, что если при инвентаризации были выявлены основные средства, то их нужно оприходовать по рыночной стоимости, одновременно признав доход на ту же сумму (п. 1 ст. 257, п. 20 ст. 250 НК РФ). Далее по этим объектам можно начислять амортизацию в общем порядке. А вот применить амортизационную премию в этом случае нельзя.