Учет материально-производственных запасов

Объектом бухгалтерского учета являются, в том числе активы организации (ст. 5 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ), к которым, в свою очередь, относятся и материально-производственные запасы. Следовательно, организация должна вести учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ).

ФСБУ 5/2019: учет материально-производственных запасов

Минфином утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Приказ Минфина от 15.11.2019 N 180н), который пришел на смену По­ло­же­нию по учету ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов ПБУ 5/01, а также со­от­вет­ству­ю­щим ме­то­ди­че­ским ука­за­ниям. И с 2021 года бухгалтер должен опираться не на ПБУ при учете материально-производственных запасов, а на ФСБУ 5/2019.

Об отличиях между ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 читайте в отдельном материале.

Что относится к производственным запасам

К материально производственным запасам относятся (п.3 ФСБУ 5/2019):

• активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ или оказания услуг);
• активы, предназначенные для продажи (включая готовую продукцию и товары);
• активы, относящиеся к незавершенному производству. Ранее в соответствии с ПБУ материально-производственные запасы не включали незавершенку.

Выше приведена самая общая классификация материально-производственных запасов. В ФСБУ можно ознакомиться с более подробным перечнем.

Кстати, ФСБУ 5/2019 можно не применять к запасам, предназначенным для управленческих нужд, то есть списывать их сразу на расходы в том периоде, когда они возникли (п.2 ФСБУ 5/2019). Речь идет о таких производственных запасах, как канцтовары, офисные принадлежности, подарки сотрудникам и т.д.

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, за исключением готовой продукции и незавершенного производства (п.9, 10 ФСБУ 5/2019). При этом то, что понимается под фактической себестоимостью в конкретном случае, зависит от самих МПЗ. В целом, общие принципы таковы, что если речь идет о купленных материально-производственных запасах, то их фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Если же говорить о МПЗ, изготавливаемых самой организацией, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материально-производственных запасов.

По сути в ПБУ 5/01 было указано то же самое. Однако в ФСБУ 5/2019 по-другому определено то, что учитывается в фактической себестоимости, и то, что не может быть учтено в фактической себестоимости. Подробнее об оценке запасов написано в отдельном материале.

Отпуск материально-производственных запасов

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии для их оценки используется один из следующих способов (п.36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по ФИФО (по себестоимости первых по времени поступления единиц).

По каждой группе/виду МПЗ, имеющих сходные свойства и характер использования, в те­че­ние от­чет­но­го года должен последовательно при­ме­ня­ть­ся один спо­соб оцен­ки, ко­то­рый необ­хо­ди­мо за­кре­пить в учет­ной по­ли­ти­ке (п.37 ФСБУ 5/2019).

По общему правилу запасы коммерческой организации оцениваются на отчетную дату либо по фактической себестоимости, либо по чистой стоимости продажи запасов: в зависимости от того, какая из них меньше (п.28, 29 ФСБУ 5/2019). Но для некоторых случаев предусмотрены свои особенности учета. Так, если организация ведет упрощенный учет, то она может оценивать запасы по фактической себестоимости (п.32 ФСБУ 5/2019), а организация розничной торговли, которая оценивает товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, показывает в балансе товары за вычетом наценок (п.20, 35 ФСБУ 5/2019).

Материально-производственные запасы в бухгалтерской отчетности

Информация об МПЗ от­ра­жа­ет­ся в бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти с учетом требования существенности (п.45 ФСБУ 5/2019) В частности, в бухотчетности должны быть раскрыты такие сведения:

• балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
• способы расчета себестоимости запасов, а если способы менялись по сравнению с предыдущим отчетным периодом, то и последствия таких изменений;
• балансовая стоимость запасов, находящихся в залоге;
• авансы, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Также рекомендуем ознакомиться с Готовым решением «Как при применении ФСБУ 5/2019 "Запасы" раскрывать информацию в отчетности».

Более по­дроб­но об учете ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов можно про­чи­тать в вы­ше­на­зван­ном ФСБУ 5/2019.