Что нужно сделать

25 марта

Перечислить НДС

Плательщикам НДС нужно уплатить последнюю треть налога за IV квартал 2019 г.

30 марта

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим только ежеквартальные авансовые платежи, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, необходимо произвести доплату за 2019 г. и сдать годовую декларацию. Обратите внимание, что подается она по новой форме (, 2020, № 4). Тем, кто платит авансовые платежи ежемесячно с доплатой по итогам квартала, нужно еще внести аванс за март.

Фирмам, уплачивающим авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, надо «закрыть» 2019 г. — представить декларацию и доплатить налог, а также пополнить бюджет февральским платежом и сдать декларацию за этот период.

Читайте:

— ответы экспертов на вопросы читателей об убытках (, 2020, № 5);

— о правильном списании дебиторки и кредиторки (, 2020, № 5);

— об уплате налогов через ОП.

Отчитаться по налогу на имущество

Декларацию по налогу на имущество за 2019 г. надо представить по новой форме (утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@). При подготовке годовой «имущественной» отчетности вам пригодится статья в , 2020, № 2.

А что учесть при расчете налога на имущество в 2020 г., вы узнаете из статей в , 2020, № 1; 2020, № 3.

31 марта

Сдать бухгалтерскую отчетность

Напоминаем, что бухотчетность за 2019 г. нужно представить только в ИФНС, в органы статистики ее сдавать не нужно. Причем малым предприятиям разрешена подача отчетности на бумаге. Остальные должны ее подать в электронном виде.

Об информационном ресурсе, куда стекаются сведения из бухотчетности компаний (ГИР БО), можно узнать в , 2020, № 1. А подготовить бухгалтерскую отчетность к сдаче поможет наша статья.

Уплатить НДФЛ

Не пропустите крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в марте.

Представить УСН-декларацию

Пока отчитаться за 2019 г., а также доплатить налог за этот период должны организации на УСН — у ИП-упрощенцев еще есть время перед сдачей отчетности и уплатой налога.

От наших читателей приходит немало вопросов, связанных с расчетом налога при УСН. Ответы на некоторые из этих вопросов (например, об уменьшении налога на взносы, а также об исправлении ошибок в налоговом учете) вы найдете в , 2020, № 5. А о расходах при переходе с «доходной» УСН на «доходно-расходную» читайте в , 2020, № 5.

Пополнить бюджет сельскохозяйственным налогом

Плательщики ЕСХН должны произвести доплату налога за 2019 г., а также подать годовую декларацию.

Бухотчетность-2019: учитываем новое и боремся с ошибками

Не забудьте про обновления в ПБУ 3/2006

Подробно об изменениях в ПБУ 3/2006 мы рассказывали:

2019, № 2

С 2019 г. действуют изменения в «валютное» ПБУ 3/2006, которые надо учитывать при составлении бухотчетности за этот год (Приказ Минфина от 09.11.2017 № 180н). Так, закреплены правила пересчета в рубли валюты, для которой ЦБ не устанавливает официальный курс. Для подобного пересчета надо воспользоваться кросс-курсом, рассчитанным исходя из курсов соответствующей «некотируемой» валюты по отношению к другой иностранной валюте, курс которой ежедневно определяется ЦБ (Письма ЦБ от 14.01.2010 № 6-Т; Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694 (приложение)).

Минфин в ежегодных рекомендациях аудиторам напомнил, что организация сама может выбрать источник информации для определения кросс-курса (Письмо Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563 (приложение)). Если вы использовали кросс-курс, подробно опишите в бухгалтерской справке источники данных для расчета.

Внимание на бухучет аренды и лизинга

Организация могла принять решение применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н) досрочно, с 01.01.2019. Минфин напомнил, что в таком случае:

•это решение должно быть раскрыто в бухотчетности за 2019 г.;

•организация должна учитывать новые требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении/предоставлении в аренду имущества (Информационное сообщение от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

Напомним, что обязательное применение ФСБУ 25/2018 предусмотрено лишь начиная с бухотчетности за 2022 г.

Минфин пояснил, как вести учет арендных операций (и отражать их в отчетности) тем, кто не стал применять ФСБУ 25/2018 с 01.01.2019. Такие организации при составлении годовой бухотчетности должны информацию об объектах учета, связанных с получением/предоставлением в аренду имущества, формировать по правилам бухучета, утвержденным до 1 января 2013 г. (Письмо Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563 (приложение))

То есть Минфин в очередной раз дал добро на продолжение использования в работе старых Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга (Указания, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15). Напомним, эти указания утратят силу с 2022 г. (Приказ Минфина от 25.04.2019 № 199) А до тех пор организации могут спокойно применять «забалансовый метод» учета аренды, руководствуясь пока еще действующими Указаниями № 15 (Письма Минфина от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83284; ФНС от 20.02.2020 № БС-4-21/2979@).

Кстати, освежив в памяти правила, установленные Указаниями № 15, некоторые аудиторы стали активно противиться применению счета 97 «Расходы будущих периодов» у лизингодателей для отражения операций по договорам лизинга, предусматривающим учет его предмета на балансе лизингополучателя. Ведь Указания № 15 предусматривают иную схему: списание имущества с баланса, признание задолженности лизингополучателя, доходов будущих периодов, а также учет предмета лизинга на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (п. 4 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15). Так что правила учета, установленные Указаниями № 15, не предполагают использование счета 97. Следовательно, претензии аудиторов обоснованны.

Досрочное применение стандартов бухучета, обязательных с 2020 г.

О новых формах бухотчетности и обновленном порядке ее представления мы рассказывали:

2020, № 1

Кроме ФСБУ 25/2018, организация начиная с 2019 г. могла применять в бухучете положения следующих измененных стандартов:

•ПБУ 18/02, регулирующего отражение в бухучете налога на прибыль, временных и постоянных разниц (ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н));

•ПБУ 13/2000, посвященного учету госпомощи (ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа Минфина от 04.12.2018 № 248н));

•ПБУ 16/02, посвященного информации о прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина от 05.04.2019 № 54н)). Как мы уже рассказывали в , 2020, № 3, в обновленной версии этого ПБУ появился такой объект учета, как долгосрочные активы к продаже. Некоторым организациям их отражение поможет снизить налог на имущество (Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83284).

Изменения в эти три ПБУ обязательны к применению начиная с 2020 г. О досрочном их использовании (всех трех или нескольких из них) организация должна сообщить в годовой бухотчетности за 2019 г. Обратите внимание на то, что новые версии указанных ПБУ де-факто можно применять не с начала года. Ведь, к примеру, изменения в ПБУ 16/02 датированы 2019 г. Однако при составлении бухотчетности за 2019 г. надо пересчитать все данные так, как будто организация с 01.01.2019 руководствовалась правилами обновленного стандарта, который решено применять досрочно.

Внимание

Во всех отчетах, входящих в состав годовой бухотчетности за 2019 г., все стоимостные показатели надо приводить исключительно в тысячах рублей. Указывать данные в миллионах рублей больше нельзя (Приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н).

И конечно же, в этой отчетности по измененным правилам надо отражать информацию об объектах учета, регулируемых указанными ПБУ, если организация применяла их с 2019 г.

В частности, если решено применять обновленное ПБУ 18/02 с 2019 г., то в годовой бухотчетности за этот год показатели, характеризующие налог на прибыль, надо отражать в отчете о финансовых результатах с учетом изменений, внесенных в форму этого отчета (утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н)). То есть с учетом новых правил заполнять новые строки 2410 «Налог на прибыль», 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль» и 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Отражение в ОДДС дивидендов и иных аналогичных выплат собственникам

Минфин напомнил, что при заполнении отчета о движении денежных средств (ОДДС) денежные потоки организации надо формировать в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухотчетности. Поэтому в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» ОДДС выплата дивидендов или иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников/участников должна отражаться организацией в сумме, включающей соответствующий налог. К примеру, налог на прибыль с начисленных участникам сумм (Письмо Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563 (приложение); ПБУ 23/2011).

Состав бухотчетности при получении субсидии

Коммерческие организации, впервые сталкивающиеся с необходимостью отражения в бухотчетности субсидий, полученных в отчетном году, иногда хотят заполнить отчет о целевом использовании средств. Ведь название такого отчета как нельзя лучше соответствует отражению целевых бюджетных поступлений.

Однако этот отчет не для коммерческих организаций. Его заполняют и включают в состав своей годовой бухотчетности только некоммерческие организации (ч. 2 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Письмо Минфина от 29.12.2015 № 07-01-06/77013).

Коммерческие организации, даже получив субсидию, включают в состав бухотчетности баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Правила отражения в бухучете и отчетности информации о получении и использовании предоставляемой коммерческим организациям государственной помощи, в том числе в форме субсидий, установлены ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

К примеру, в рамках одного из вариантов отражения операций с субсидиями, закрепленного в обновленном ПБУ 13/2000, в отчете о финансовых результатах надо отражать сумму субсидии, предоставленной организации, в той сумме, которая включена в состав прочих доходов отчетного года. Также полученная субсидия должна быть учтена при формировании отчета о движении денежных средств. К примеру, если субсидия существенная, то ее сумму надо отражать по отдельно введенной строке: либо в разделе «Денежные потоки от текущих операций», либо в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» (в зависимости от цели субсидии). Кроме того, данные о субсидии надо указать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 27 ПБУ 4/99; п. 22 ПБУ 13/2000).

Разбираемся с большой бухгалтерской прибылью

Несоответствие финансового результата в налоговом и бухгалтерском учете часто служит причиной опасений бухгалтеров, что их организацию заподозрят в чем-то нехорошем (как минимум — в учетных ошибках). Особенно если расхождения в бухгалтерской и налоговой прибыли довольно большие.

Не стоит устранять расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, искусственно занижая бухгалтерскую прибыль. Если расхождения оправданны, проблема решается представлением в ИФНС пояснений

Такая ситуация может быть у лизингополучателей, учитывающих на своем балансе предмет выкупного лизинга. В бухучете они признают амортизацию, ежемесячная сумма которой существенно меньше налоговых лизинговых расходов, поскольку:

•в бухучете невозможно применить коэффициент ускорения к лизинговому имуществу при линейном способе начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01). А срок полезного использования надо определять, ориентируясь не на срок действия договора лизинга, а на ожидаемый срок службы предмета лизинга, в том числе и учитывая время после его выкупа (п. 20 ПБУ 6/01);

•для целей налогообложения прибыли лизингополучатель признает в расходах и амортизацию, и превышающую ее сумму ежемесячного лизингового платежа (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 257, подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Пытаясь решить описанную проблему, некоторые бухгалтеры искусственно занижают бухгалтерскую прибыль, подтягивая ее размер к налоговой прибыли. Но смысла плодить такие ошибки нет никакого. Даже если инспекция, сопоставив налоговую и бухгалтерскую прибыль, запросит у организации пояснения, их нетрудно будет представить. Ведь в этом случае расхождения оправданны.

Кроме того, искусственное занижение бухгалтерской прибыли может не обрадовать собственников и руководство организации. Во-первых, ухудшаются показатели финансового состояния, которые могут иметь значение, к примеру, при общении с банками и контрагентами. Во-вторых, снижение чистых активов приведет к снижению показателя нераспределенной прибыли, а вслед за ним — и возможных дивидендов.

Бухгалтерский убыток лучше не прятать

Когда в декларации по налогу на прибыль организация заявляет прибыль, а в бухучете вырисовывается довольно существенный убыток, у некоторых бухгалтеров тоже возникает желание сблизить два вида учета. Проще показать небольшую прибыль, чем оправдываться за убытки и привлекать к себе ненужное внимание инспекции.

Подтягивать реальный бухгалтерский финансовый результат к тому, который показан в декларации по налогу на прибыль, смысла вообще нет. Даже если инспекция заинтересуется разницей в показателях налогового и бухгалтерского учета, претензии вряд ли будут.

Бухотчетность должна показывать реальное положение дел: как руководству, так и собственникам, а также иным пользователям отчетности. К примеру, собственники, увидев прибыль в бухучете, могут захотеть получить дивиденды. А ведь на самом деле их бизнес — убыточный и реально платить дивиденды не с чего.

Кроме того, за грубые ошибки в бухотчетности должностным лицам грозит штраф от 5000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ) К таким грубым ошибкам относятся, в частности (п. 1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ):

•искажение любого денежного показателя бухотчетности не менее чем на 10%;

•составление бухотчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета.

Борьба с неверным «бухгалтерским налогом на прибыль»

Иногда бухгалтеры малых предприятий, не применяющих ПБУ 18/02, неправильно отражают в бухотчетности налог на прибыль. Они берут бухгалтерскую прибыль и умножают ее на ставку налога на прибыль (20%). И получившуюся сумму указывают в отчете о финансовых результатах. Но это неправильно.

Такой показатель, как условный расход по налогу на прибыль (который иногда называют бухгалтерским налогом на прибыль), представляющий собой произведение прибыли по данным бухучета и ставки налога на прибыль 20%, родом из ПБУ 18/02. Однако организации, применяющие упрощенные методы бухучета и отказавшиеся от применения ПБУ 18/02, вообще не должны его считать (п. 2 ПБУ 18/02).

Так что если организация не применяет ПБУ 18/02, то в отчете о финансовых результатах она отражает налог на прибыль в сумме, взятой из декларации по этому налогу (из данных налогового учета).

Отражаем в балансе новые неиспользуемые ОС

Приобретенные организацией основные средства, полностью готовые к использованию, часто необоснованно долго зависают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А в балансе их стоимость отражается бухгалтерией по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Такой подход неверен.

По общим правилам актив надо принять к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

•объект предназначен для использования в производстве (для управленческих нужд организации и т. д.);

•объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

•организация не планирует продажу этого объекта;

•объект способен приносить организации экономическую выгоду.

Отразить стоимость такого объекта на счете 01 в качестве основного средства надо тогда, когда он готов к эксплуатации. Причем даже если использование объекта еще не началось. То есть если в 2019 г. приобретено, к примеру, оборудование, не требующее монтажа и готовое к эксплуатации, то в балансе за 2019 г. оно должно быть отражено в составе основных средств по строке 1150 и числиться на счете 01.

При составлении бухотчетности за 2019 г. учтите новые правила пересчета в рубли экзотической валюты, для которой ЦБ не устанавливает официальный курс

В бухучете амортизация по основным средствам начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету. Также независимо от даты начала фактического использования по назначению (п. 21 ПБУ 6/01).

В налоговом учете свои правила: для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Большинство начинает начислять амортизацию в месяце, следующем за месяцем начала реального использования ОС. Те бухгалтеры, которые стремятся к сближению бухгалтерского и налогового учета, в таких случаях начинают применять налоговые правила амортизации и в бухучете, оттягивая момент начисления амортизации. Это, как уже ясно, ошибка.

Кстати, не лишним будет детально разобраться с вопросом, что же понимать под вводом ОС в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли. Об этом мы поговорим в , 2020, № 7.

Обращаем внимание на округления

Программа, проверяющая бухотчетность-2019 при ее поступлении в ФНС, использует новые контрольные соотношения. Они не учитывают расхождения, которые могут возникнуть из-за округления стоимостных показателей до целых тысяч рублей. В результате организация может получить сообщение об обнаруженной ошибке. Можете исправить данные вручную, а затем представить уточненную бухотчетность. Другой вариант — направить в инспекцию пояснения, что ошибки в отчетности нет.

Новые организации, созданные в IV квартале, могут не спешить с бухотчетностью

Если новая организация зарегистрирована в период с 01.10.2019 по 31.12.2019, то ее первым отчетным годом является (если иное не установлено организацией) период с даты госрегистрации по 31.12.2020 включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, организация вправе установить по своему выбору период, являющийся для нее первым отчетным годом:

•с даты госрегистрации по 31.12.2020;

•с даты госрегистрации по 31.12.2019.

Если никаких особенностей участниками или руководством не установлено, то в 2020 г. бухотчетность за 2019 г. не надо сдавать в инспекцию и передавать прочим пользователям.

* * *

Понять, принята ли ваша электронная бухотчетность или нет, помогут разъяснения ФНС, о которых мы рассказали:

2020, № 6

В случае обнаружения ошибок в сданной бухотчетности ее можно пересдать. Напомним, что теперь организациям на это отводится 10 рабочих дней со дня исправления ошибки. Но уточнить бухотчетность можно, только если она еще не утверждена собственниками.

В связи с тем, что с 2020 г. налоговая служба по общему правилу загружает бухотчетность в ГИР БО, уточненную бухотчетность за 2019 г. не получится сдать в инспекцию после истечения предельных сроков (ч. 9 ст. 13, ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; сайт ФНС России):

•по истечении 10 рабочих дней после 30.04.2020 — для ООО;

•по истечении 10 рабочих дней после 30.06.2020 — для АО. ■

Подтверждение основного вида деятельности в ФСС

Кому необходимо подавать подтверждающие документы

Покажем в таблице, кому требуется ежегодное подтверждение основного вида деятельности (п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила)).

Основным видом экономической деятельности по итогам прошлого года будет (п. 9 Правил):

•для коммерческой организации — вид деятельности, который принес наибольший доход. Если одинаково высокие доходы получены от нескольких видов деятельности, то основным станет тот, который относится к более высокому классу профессионального риска (п. 14 Правил; п. 2 Порядка);

•для некоммерческой организации — вид деятельности, в котором было задействовано наибольшее число работников.

Что нужно представить в ФСС

Для подтверждения основного вида деятельности за прошлый год в общем случае нужно представить три документа. Их форма не менялась. Отметим некоторые нюансы их заполнения.

Как разъясняет ФСС, в справке-подтверждении таблицу с распределением доходов за прошедший год нужно заполнять с проставлением кодов по ОКВЭД2, указанных в выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 1 января текущего года (Установление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2019 год...). Причем специалисты ФСС считают, что организация допустила ошибку, если вид экономической деятельности, указанный в заявлении и справке-подтверждении как основной, отсутствует в ЕГРЮЛ (сайт ФСС). Напомним, что об изменении сведений о кодах по ОКВЭД, содержащихся в ЕГРЮЛ, компании должны сообщать в ФНС (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

В отношении структурных подразделений, чья деятельность не является основной для организации, в пакет подтверждающих документов дополнительно включают (п. 11 Правил; пп. 7, 8 Порядка):

•заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы (приложение № 3 к Порядку);

•копии документов, которые регламентируют учет в компании и подтверждают, что деятельность подразделений не является для нее основной. Это могут быть копии положения о подразделении, приказа об учетной политике.

Как представить подтверждающие документы

Подать документы для подтверждения основного вида деятельности на бумаге по-прежнему можно. Есть три способа (п. 17 Регламента, утв. Приказом ФСС от 25.04.2019 № 230 (далее — Регламент)):

•при личном визите в ФСС. В некоторых регионах подтверждающие документы подают в специальных межрайонных клиентских центрах. Не забудьте оформить доверенность на человека, который повезет документы в ФСС;

•по почте. Направьте документы письмом с описью вложения, которая будет заверена сотрудником почты, и желательно с уведомлением о доставке;

•через МФЦ, если в вашем регионе есть такая возможность.

Даже если у ИП есть работники, подтверждать основной вид деятельности ему не нужно. Тарифы взносов на травматизм для него ФСС установит на основании данных ЕГРИП

Однако ФСС настоятельно советует подавать документы для подтверждения основного вида деятельности в электронном виде. И сейчас у организаций есть несколько способов электронно подтвердить основной вид деятельности (п. 40 Регламента).

Основным способом ФСС считает представление подтверждающих документов через Единый портал государственных и муниципальных услуг. Чтобы воспользоваться этим способом, у организации должна быть учетная запись на портале. Создать ее может директор (если у него есть подтвержденная учетная запись). Выбрав в личном кабинете организации госуслугу «Подтверждение вида деятельности в ФСС», вы сможете заполнить и направить в Фонд заявление. К нему нужно будет прикрепить файлы с отсканированными справкой-подтверждением и пояснительной запиской к балансу. На портале госуслуг реализована обратная связь — вы можете оперативно узнать о недочетах и недостающих документах. Уведомление о размере тарифа страховых взносов на травматизм на 2020 г. вы также увидите в личном кабинете организации на портале.

Организации, у которых есть личный кабинет страхователя, могут подтвердить основной вид деятельности с его помощью. В разделе «Подтверждение ОВЭД» нужно будет заполнить интерактивную форму и отправить ее в ФСС. Прикреплять отсканированные документы не потребуется. Текст пояснительной записки, не превышающий 4000 знаков, нужно будет набрать в самом поле интерактивной формы. Информация от ФСС о результате рассмотрения также поступит в личный кабинет страхователя.

Спецоператоры электронного документооборота тоже предоставляют возможность подать в ФСС документы для подтверждения основной деятельности. Как и при использовании личного кабинета страхователя, пояснительную записку нельзя прикрепить в виде файла, нужно будет заполнить специальное текстовое поле. При таком способе подтверждения уведомление о размере страховых взносов вы получите по почте на свой юридический адрес.

Сроки подтверждения основной деятельности

Подтверждающие документы нужно представить в ФСС не позднее 15.04.2020 (п. 3 Порядка). Если вы не подадите их, ФСС установит вам на 2020 г. тариф взносов на травматизм, который соответствует виду деятельности с наибольшим классом профессионального риска из числа указанных вами в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2020 (п. 13 Правил).

Такие же последствия будут и в случае подачи пакета подтверждающих документов с опозданием — 16.04.2020 и позже (п. 5 Порядка). Причем причина, по которой вы подали документы с опозданием, значения не имеет. ФСС может посчитать основной вид деятельности неподтвержденным и в том случае, если своевременно поданные документы будут содержать ошибки, которые организация не успеет исправить до окончания срока подачи документов.

Уведомление о размере тарифа, установленного на основании данных ЕГРЮЛ, ФСС должен направить вам до 01.05.2020 (п. 5 Порядка).

Порядок учета Фондом запоздавших сведений об основном виде деятельности организации при установлении тарифа не определен. Однако Верховный суд считает, что, даже если документы поступили с опозданием, ФСС должен принять их во внимание при утверждении тарифа. А если к этому моменту тариф уже был утвержден — пересмотреть его (Определения ВС от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969, от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926, от 26.08.2019 № 302-ЭС19-13327).

Как добиться пересмотра повышенного тарифа взносов на травматизм, установленного из-за нарушения срока представления документов, подтверждающих основной вид деятельности, читайте:

2019, № 10

Добиться пересмотра тарифа, установленного на основе данных ЕГРЮЛ, можно в судебном порядке (см., например, Постановления АС ВСО от 14.10.2019 № Ф02-5326/2019; АС МО от 19.12.2019 № Ф05-21935/2019; АС СЗО от 23.12.2019 № Ф07-16430/2019; АС ЦО от 28.01.2020 № Ф10-6573/2019).

Кстати, с 19.10.2019 действует новый Административный регламент ФСС по предоставлению государственной услуги по подтверждению основного вида экономической деятельности. Он предусматривает, что документы, поданные после 15 апреля текущего календарного года, также должны быть рассмотрены ФСС (п. 16 Регламента). Так что, возможно, организациям, которые пропустят срок подтверждения основного вида деятельности, уже не придется обращаться в суд для отмены повышенного тарифа.

* * *

В начале 2020 г. до подтверждения основного вида экономической деятельности взносы на травматизм нужно платить по прошлогоднему тарифу (п. 11 Порядка). В течение 2 недель после представления подтверждающих документов ФСС уведомит вас о тарифе на 2020 г. (п. 4 Порядка) Применять его нужно с 01.01.2020. В случае если новый тариф будет отличаться от прошлогоднего, нужно будет пересчитать взносы, уже уплаченные с начала года. Даже если тариф повысился, платить пени и штрафы не придется. А сумму переплаты, возникшую в связи с понижением тарифа, можно будет вернуть или зачесть в счет будущих платежей. ■

Отражаем авансы в «прибыльной» декларации

«Прибыльные» авансы: как показать в отчетности

Для равномерного поступления налога на прибыль в бюджет компаниям нужно уплачивать в течение года авансы, которые затем засчитываются в счет уплаты годового налога (ст. 287 НК РФ).

В декларации как сам налог, так и авансовые платежи отражают в размере исчисленных сумм. Реально уплаченные в бюджет суммы в отчетности вообще не указывают (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как известно, есть три способа уплаты «прибыльных» авансов. Соответственно, «авансовые» строки в декларации по налогу на прибыль заполняются с учетом особенностей выбранного организацией варианта

Для расчета налога (авансов) предназначены строки 180—340 листа 02 декларации. В частности, в них указывают (пп. 5.7—5.15 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации)):

•по строке 180 — сумму аванса/налога за отчетный/налоговый период нарастающим итогом с начала года, в том числе по строке 190 — в федеральный бюджет, по строке 200 — в региональный бюджет;

•по строке 210 — общую сумму авансов, начисленных с начала года, в том числе по строке 220 — в федеральный бюджет, по строке 230 — в региональный бюджет;

•по строкам 270, 271 или 280, 281 — суммы налога (авансов) к доплате или к уменьшению с учетом ранее начисленных авансовых платежей (а также налога, уплаченного за границей, налогового инвестиционного вычета и торгового сбора) с разбивкой по бюджетам;

•по строке 290 — общую сумму ежемесячных авансов к уплате в следующем квартале, в том числе по строке 300 — в федеральный бюджет, по строке 310 — в региональный бюджет;

•по строке 320 — общую сумму ежемесячных авансов к уплате в I квартале следующего года, в том числе по строке 330 — в федеральный бюджет, по строке 340 — в региональный бюджет.

А суммы налога (авансов) к уплате в бюджет (или уменьшению) отражают в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 (пп. 1.1, 4.7, 4.8 Порядка заполнения декларации).

При этом порядок заполнения и состав «авансовых» строк в отчетности зависят от периода, за который подается декларация, а также от способа уплаты авансовых платежей. Все нюансы рассмотрим на конкретных примерах.

Ситуация 1. Компания платит только квартальные авансовые платежи

Напомним, что такой способ применяют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили 60 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ)

«Прибыльная» отчетность в таком случае представляется ежеквартально. Для ее заполнения вам понадобятся следующие формулы.

Предположим, что компания в течение 2020 г. получила прибыль:

•за I квартал — 174 000 руб.;

•за полугодие — 346 000 руб.;

•за 9 месяцев — 425 000 руб.;

•за год — 618 000 руб.

«Авансовые» строки в налоговых декларациях по периодам надо заполнить так.

Ситуация 2. Компания платит авансы ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала

Этот способ по умолчанию применяют организации, чей размер выручки не позволяет платить авансы только поквартально. Формулы для заполнения ежеквартальной отчетности используйте такие.

Допустим, что фирма в течение 2020 г. получила такую прибыль:

•за I квартал — 22 700 000 руб.;

•за полугодие — 19 300 000 руб.;

•за 9 месяцев — 48 800 000 руб.;

•за год — 69 000 000 руб.

«Авансовые» строки в декларациях по периодам будут иметь такие значения.

Ситуация 3. Компания платит авансы ежемесячно из фактической прибыли

При таком способе уплаты авансов декларация подается ежемесячно.

В декларации за январь строки 210—230 листа 02 не заполняют, а в остальных отчетных периодах данные в эти строки переносятся из строк 180—200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (формулы будут такими же, как в ситуации 1).

Строки 290—340 листа 02 при уплате авансовых платежей по фактической прибыли заполнять не нужно (пп. 5.14.3, 5.15 Порядка заполнения декларации). Также в декларации за все периоды не надо включать подраздел 1.2 раздела 1 (п. 4.8 Порядка заполнения декларации).

К примеру, организация получила такие результаты:

•за январь — 120 000 руб.;

•за январь — февраль — 146 000 руб.;

•за январь — март — убыток;

•за январь — апрель — 117 000 руб.

«Авансовые» строки будут следующими.

Если компания со следующего года захочет поменять этот способ уплаты авансов на вариант «ежеквартально + ежемесячно внутри квартала», то, помимо подачи до конца этого года уведомления в налоговую, в декларации за 11 месяцев (январь — ноябрь) нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02. В них надо указать суммы авансов, которые нужно будет платить в течение I квартала следующего года (п. 5.15 Порядка заполнения декларации).

Формулы для них будут такими (п. 2 ст. 286 НК РФ):

Кроме того, в декларацию за 11 месяцев понадобится включить подраздел 1.2 раздела 1 (п. 4.8.1 Порядка заполнения декларации).

* * *

При заполнении «прибыльной» декларации проверяйте соотношения строк по приведенным формулам, и тогда проблем с отражением авансов возникнуть не должно. ■

Поездки работников: выявляем неочевидные доходы

Упомянутые в тексте Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Проезд до работы и обратно

НДФЛ. Если вы оплачиваете проезд до работы и обратно до дома своим работникам (либо возмещаете его стоимость), то эта сумма облагается НДФЛ (Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04-06/32414, от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093). А все потому, что в перечне доходов, освобождаемых от обложения этим налогом, подобные траты не значатся.

Исключение — работники не имеют возможности добираться до работы и обратно самостоятельно. Например, из-за удаленности места работы от населенных пунктов. В этом случае стоимость проезда облагать НДФЛ не нужно (Письмо Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326). Причем не имеет значения, используете ли вы свой транспорт или нанимаете стороннего перевозчика.

Объекта обложения налогом не возникает и в случае, когда работодатель оплачивает проезд сотрудников, чьи трудовые обязанности связаны с постоянными поездками, то есть чья работа носит разъездной характер или осуществляется в пути (Письма Минфина от 17.01.2019 № 03-15-05/1909, от 22.08.2019 № 03-15-06/64487). Не будет НДФЛ и в случае оплаты проезда в составе командировочных расходов (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Но не забывайте о документальном оформлении подобных трат. Если вы возместите сотруднику траты на проезд при отсутствии документов, подтверждающих его стоимость, удержать НДФЛ с суммы выплат придется.

Страховые взносы. Начислить взносы надо при возмещении расходов на дорогу к месту работы и обратно в случае наличия у сотрудников возможности добираться самостоятельно (Письмо Минфина от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093). Такова позиция Минфина, но с ней можно поспорить.

Судьи порой рассматривают такое возмещение как социальную выплату, не облагаемую взносами (Постановления 14 ААС от 15.05.2018 № 14АП-2096/2018; АС СЗО от 03.09.2018 № Ф07-10584/2018; Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12). Полагаем, что эта позиция актуальна и сейчас, даже несмотря на то что сформировалась она на нормах Закона о страховых взносах № 212-ФЗ. Правда, будьте готовы к тому, что неначисление взносов на сумму выплат приведет практически со 100-про­центной вероятностью к спорам с налоговиками.

Начислять взносы на компенсации в иных случаях (см. выше блок про НДФЛ) не нужно, но, разумеется, лишь при их документальном подтверждении.

Такси/каршеринг для служебных поездок

НДФЛ. Такси/каршеринг в служебных целях могут использовать абсолютно все работники, но не всем выгодно это делать с точки зрения НДФЛ. Так, облагать налогом не нужно суммы компенсаций расходов на такси/аренду автомобиля командированным сотрудникам (п. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 28.06.2016 № 03-04-06/37671; УФНС по г. Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@).

Некоторые каршеринговые компании во время поездки снимают деньги частями. Поэтому не удивляйтесь, если работник принесет в бухгалтерию сразу кипу чеков за одну поездку

Также освобождены от налогообложения компенсации сотрудникам с разъездным характером работ при условии, что возможность использования услуг такси/каршеринга для работы закреплена в их трудовых договорах либо в локальном акте (коллективном договоре) (Письмо Минфина от 20.07.2018 № 03-04-05/51201).

И само собой, что в первом, что во втором случае уйти от налогообложения получится лишь при наличии документов, подтверждающих эти проездные расходы. В отсутствие таковых НДФЛ придется удержать (так как тогда теряется компенсационный характер таких выплат).

Сделать это безопаснее будет и в случае, если такси/каршеринг используют в служебных целях офисные сотрудники. Хотя такая позиция небесспорна. Подробнее об этом мы писали в , 2019, № 8.

Страховые взносы. Начислять взносы на компенсацию работникам расходов на такие поездки нужно в тех же случаях, что и при удержании с нее НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 20.07.2018 № 03-04-05/51201, от 06.07.2018 № 03-04-05/46903, № 03-04-05/46898, Минтруда от 13.05.2016 № 17-3/ООГ-764).

«Нетрудовые» поездки

НДФЛ. К «нетрудовым» поездкам относятся любые поездки, которые не имеют никакого отношения к трудовым обязанностям сотрудников.

К примеру, работник направлен в другой город для участия в корпоративном мероприятии (например, КВН) от лица вашей компании. Очевидно, что такую поездку считать командировкой нельзя. А раз так, то траты, связанные с участием работника в подобном мероприятии (например, на проезд и проживание), к командировочным расходам не относятся. Оплата работодателем этих расходов — доход работника в натуральной форме, с которого нужно начислить НДФЛ (Письмо ФНС от 15.05.2019 № БС-4-11/9002).

Страховые взносы. Официальных разъяснений касательно необходимости обложения страховыми взносами оплаты расходов работников, направленных для участия в корпоративных мероприятиях, которые не имеют никакого отношения к их трудовым обязанностям, нет, поэтому мы решили уточнить этот момент у специалиста ФНС.

Облагать ли взносами расходы на участие работников в мероприятиях, не связанных с работой

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Страховыми взносами облагаются все выплаты и иные вознаграждения застрахованным лицам, в частности в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Оплата участия работников в корпоративных мероприятиях, не связанных с работой, в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не поименована. К командировочным расходам траты на такие поездки тоже никак не отнести, ведь их нельзя квалифицировать в качестве командировок (они не связаны с выполнением работниками каких-либо служебных поручений) (ст. 166 ТК РФ; п. 1 ст. 420 НК РФ). А потому облагать взносами их нужно в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Сверхнормативные суточные

НДФЛ. Любая командировка, за исключением однодневной по России, подразумевает выплату суточных. Их размер может быть любым, организация утверждает его сама в своем локальном акте, например в положении о командировках. Но для целей НДФЛ есть ограничения. Так, суточные за каждый день нахождения в командировке в размере до 700 руб. для командировок по России и до 2500 руб. для загранкомандировок НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ). А вот если выплатить суточные работнику в большем размере, то с суммы превышения вам нужно удержать НДФЛ. Рассчитывайте налог по общим правилам на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке (подп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Cуточные сверх норм в части превышения подлежат включению в базу для исчисления взносов на ВНиМ, ОПС и ОМС (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422 НК РФ). А вот под обложение взносами на травматизм эта сумма не подпадает. Так как взносами на страхование от несчастных случаев суточные не облагаются в размере, определенном внутренней нормативкой организации (п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ч. 4 ст. 168 ТК РФ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Отдых в месте командирования

НДФЛ. Допустим, вы отправили работника в командировку, а он после выполнения служебного задания решил остаться в месте командирования на несколько дней отдохнуть. Возникает вопрос: оплата стоимости обратного билета — это доход работника, облагаемый НДФЛ? Минфин считает так (Письма Минфина от 22.02.2019 № 03-04-06/11746, от 21.03.2017 № 03-04-06/16282):

•если работник в месте командировки проводит выходные или нерабочие праздничные дни, то облагаемого НДФЛ дохода у него не образуется;

•если работник в месте командировки остается для проведения отпуска, то стоимость проезда подлежит налогообложению. В этом случае считается, что работодатель оплатил проезд до места работы от места проведения свободного от работы времени, а не от места командирования.

Кстати, в случае если работник сначала отдыхает в месте командирования, а после выполняет служебное задание, порядок налогообложения будет аналогичным.

Страховые взносы. В случаях, когда командировка перетекает в отпуск, оплата обратного билета работодателем, по мнению ФНС, признаваться командировочными расходами не может. По сути, это оплата проезда работника из места отпуска к месту работы, а такие выплаты от обложения взносами не освобождаются (Письмо ФНС от 11.05.2018 № БС-4-11/8968).

Об этом и о том, нужно ли облагать НДФЛ и взносами компенсации проезда при отзыве из отпуска работника для выполнения срочной работы или направления в командировку, читайте в , 2019, № 14.

* * *

О других неявных доходах работников и о том, в каких случаях на них нужно начислять НДФЛ и страховые взносы, а в каких — нет, читайте в , 2020, № 4. ■

Открыли обособленное подразделение: как платить налоги

Общие правила

Наличие у организации обособленных подразделений не влияет на сроки:

•уплаты налогов и страховых взносов;

•представления отчетности.

Сроки устанавливаются для организаций как для плательщиков. А подразделения могут в отдельных случаях исполнять обязанности организаций по уплате налогов (страховых взносов) и представлению отчетности контролирующим органам.

Организации со среднесписочной численностью работников за прошлый год больше 100 человек (вновь созданные организации с численностью работников свыше 100 человек) обязаны представлять налоговые декларации в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ). Но есть и исключения, которые мы и рассмотрим далее.

Налог на прибыль

О порядке регистрации обособленного подразделения можно прочитать:

2020, № 5

 

Как определить долю прибыли ОП, можно прочитать:

2019, № 22; 2019, № 9

Куда платить. Налог на прибыль (авансовые платежи), который подлежит уплате в федеральный бюджет (по ставке 3%), нужно перечислять единой суммой по месту нахождения головной организации. Распределять его между подразделениями не надо (п. 1 ст. 288 НК РФ). Налог (авансы) в бюджет субъектов РФ (по ставке 17%, если законами субъектов не установлена пониженная ставка) распределяется между бюджетами по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого из ее ОП пропорционально их доле прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Если на территории одного субъекта РФ находятся несколько ОП, то можно выбрать одно ответственное подразделение и уплачивать региональную часть налога (авансов) всех ОП этого субъекта через него. Точно так же и головная организация может уплачивать налог (авансы) по месту своего нахождения за подразделения, если они находятся с ней в одном субъекте (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Даже если компания реализует и/или покупает товары через разные «обособки», НДС-декларация представляется по организации в целом, без разбивки по ОП

Для этого в ИФНС ответственного ОП (головной организации) нужно подать уведомление № 1, а в ИФНС остальных подразделений — уведомление № 2 (Письма ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@ (приложение № 1); Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778). Сделать это надо до 31 декабря года, предшествующего году, с начала которого налог (авансы) будет уплачиваться через ответственное ОП (головную организацию) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

При создании нового подразделения, налог (авансы) по которому планируется уплачивать через ответственное ОП (головную организацию), подайте уведомление № 2 в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного периода (квартала или месяца) в ИФНС того субъекта, в котором новое подразделение создано (п. 2 ст. 288 НК РФ).

В учетной политике укажите, что в определенном субъекте РФ налог на прибыль будет уплачиваться через ответственное ОП (головную организацию), его наименование и адрес.

В каком размере. Налог на прибыль, который нужно уплатить в бюджет субъекта РФ по месту нахождения подразделения, рассчитывается по формуле:

Для расчета потребуется определить долю прибыли, приходящуюся на подразделение. Она рассчитывается в следующем порядке:

Рассмотрим показатели приведенной формулы.

Шаг 1. Выберите трудовой показатель, который будет применяться для расчета, — среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда. Выбор закрепите в учетной политике.

Шаг 2. Рассчитайте удельный вес выбранного трудового показателя по одной из следующих формул:

Среднесписочная численность работников определяется за отчетный (налоговый) период по правилам для заполнения статистических форм (п. 2 ст. 288 НК РФ; Указания, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711).

Расходы на оплату труда — это фактические затраты на конец отчетного (налогового) периода (нарастающим итогом с начала года), которые поименованы в ст. 255 НК.

Шаг 3. Для того чтобы определить удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, сначала рассчитайте среднюю остаточную стоимость ОС за отчетный (налоговый) период отдельно по ОП и отдельно по организации в целом по формуле (п. 2 ст. 288, п. 4 ст. 376 НК РФ; Письма Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148, от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824):

Для расчета указанного показателя нужно взять данные налогового учета по остаточной стоимости ОС, которые относятся к амортизируемому имуществу (даже если амортизация по ним не начисляется) (Письма Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148, от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9631).

Шаг 4. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС рассчитайте так (п. 2 ст. 288, п. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824):

Подробнее о том, как заполнить приложение № 5 к листу 02, читайте:

2018, № 9

 

Как отчитаться по налогу на прибыль при закрытии ОП, мы рассказывали:

2018, № 14

Как отчитаться. Декларацию по налогу на прибыль нужно подать по месту учета головной организации (по организации в целом) и по месту учета каждого ОП (ответственного подразделения, если такое выбрано) (пп. 1, 5 ст. 289 НК РФ).

В составе декларации по всей организации, представляемой в ИФНС по месту нахождения головной организации, показывается расчет общей суммы налога (авансов) с распределением его по ОП. Заполняются приложения № 5 к листу 02 по организации без учета ОП и отдельно по каждому ОП (группе ОП, если налог уплачивается через ответственное ОП) (п. 10.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

В декларацию по каждому подразделению (группе ОП) включаются титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02 (пп. 1.1, 1.4, 2.3, подп. 1, 4, 5 п. 3.2, пп. 4.1, 4.7.5, 4.8—4.8.2, 10.9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

НДС

Рассчитывать НДС надо в обычном порядке в целом по организации без разбивки по ОП. Отдельно уплачивать НДС и подавать декларации по обособленным подразделениям не надо. Ведь они не являются самостоятельными налогоплательщиками (п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Электронный формат представления декларации установлен для всех плательщиков НДС и налоговых агентов. А также для неплательщиков НДС (например, упрощенцев), выставивших покупателю счет-фактуру с НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ; Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@).

Обратить внимание следует на заполнение счетов-фактур при покупке и продаже товаров, работ, услуг через ОП.

О порядке оформления счетов-фактур, если ОП участвует в сделке, читайте:

2019, № 18

Выданные счета-фактуры должны иметь специальную нумерацию — порядковый номер ОП через знак «/» (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)). Например, 974/1. Порядок нумерации надо предусмотреть в учетной политике. В строке 2б указывается КПП обособленного подразделения (подп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). А в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — название и адрес ОП. Она заполняется при продаже товаров. При выполнении работ и оказании услуг нужно поставить прочерк (подп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В полученном счете-фактуре при покупке через ОП в строке 6б должен быть указан КПП подразделения, а в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» — название подразделения и его адрес (по работам и услугам — прочерк). Все остальные строки заполняются как обычно.

Порядок учета подразделениями счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике.

НДФЛ

Куда и как платить. Если у ОП есть расчетный счет и оформлены полномочия на выплату доходов физлицам, то оно может платить НДФЛ самостоятельно (ст. 19, п. 7 ст. 226 НК РФ). В противном случае налог уплачивается головной организацией (пп. 1, 7 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@). Чтобы оформить подразделению полномочия на выплату доходов физлицам, нужно отразить это в положении о подразделении или в приказе.

НДФЛ уплачивается в ИФНС, где ОП состоит на учете, в отношении (п. 7 ст. 226 НК РФ):

•тех штатных работников, которые являются сотрудниками именно этого подразделения на основании записи в трудовом договоре;

•исполнителей по гражданско-правовым договорам, если договор заключен непосредственно с ОП.

Подробнее об уплате НДФЛ организациями с ОП мы писали:

2020, № 1

Если организация имеет несколько ОП на территории одного муниципального образования (МО) (именно МО, а не субъекта РФ или города федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), она может уплатить НДФЛ по месту нахождения одного из подразделений (если головная организация находится в другом МО) или по месту нахождения самой организации (если она находится в том же МО). О выборе ИФНС нужно уведомить налоговые органы по месту нахождения каждого ОП не позднее первого рабочего дня года по установленной форме (п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247; Приказ ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@).

Перечислять налог можно одним платежным поручением с указанием ОКТМО выбранного ответственного ОП, указанного в уведомлении (Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247 (п. 3)).

Как отчитаться. По месту учета ОП нужно подавать (п. 2 ст. 230 НК РФ; Приказы ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@, от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

•справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ);

•расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

О предоставлении 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при наличии ОП читайте:

2019, № 2

Отчетность может быть сдана ОП самостоятельно, если его сотрудники уполномочены представлять интересы организации в налоговых органах по доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ; п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; п. 5.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Или самой головной организацией — при отсутствии доверенности (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Представлять отчетность по НДФЛ в электронном виде нужно, если доходы от организации (включая головную организацию и ее ОП) получили более 10 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@).

Страховые взносы

О порядке уплаты страховых взносов организациями с ОП можно прочитать:

2020, № 1

Куда и как платить. Если обособленные подразделения не имеют расчетного счета и не выплачивают доходы физлицам, то организация уплачивает страховые взносы по месту своего учета (п. 11 ст. 431 НК РФ). И это не зависит от того:

•где фактически работают сотрудники, за которых уплачиваются взносы (в головной организации или в подразделении);

•являются они штатными сотрудниками или работают по гражданско-правовым договорам.

Если подразделения имеют счета в банках и выплачивают доходы физлицам сами, то они должны платить взносы по месту нахождения ОП в отношении этих работников (физлиц на ГПД) (п. 11 ст. 431 НК РФ; п. 1.1 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Головной офис платит страховые взносы по месту своего учета в отношении всех работников (физлиц на ГПД), за исключением тех, за которых подразделения уплачивают взносы самостоятельно.

О порядке заполнения формы СЗВ-ТД можно прочитать:

2020, № 1; 2020, № 3; 2020, № 4; 2020, № 5

Как отчитаться. Если подразделение имеет банковский счет, начисляет и выплачивает доход физлицам, то оно представляет расчеты по месту своего нахождения и включает в них те выплаты и страховые взносы, которые начислило самостоятельно. В таком случае в отчетность головной организации сведения о выплатах физлицам и о взносах, начисленных ее подразделением, не включаются (пп. 7, 11—13 ст. 431 НК РФ; пп. 11—13 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ; ст. 1, п. 1 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). По месту нахождения ОП представляются следующие формы отчетности:

•расчет по страховым взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ — в ИФНС (п. 7 ст. 431 НК РФ; Приказ ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@). При сдаче отчетности больше чем на 10 человек расчет надо подать в электронном виде (Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@);

•расчет по форме 4-ФСС на травматизм — в территориальный орган ФСС. В электронном виде он подается при средней численности организации за прошлый год больше 25 человек (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ; Приказ ФСС от 26.09.2016 № 381);

•сведения по персонифицированному учету по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД (при изменении сведений о работе) — в территориальный орган ПФР. В электронной форме — при сдаче отчетности на 25 и более человек (ст. 8, пп. 2, 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Имущественные налоги

Подробнее про налог на имущество можно прочитать:

2020, № 3

Налог на имущество. Объектом обложения признается только недвижимость, налог по которой уплачивается по месту ее нахождения (п. 1 ст. 374, п. 3 ст. 383 НК РФ). А это означает, что организация должна платить налог и отчитываться по месту регистрации ОП только в том случае, если оно совпадает с местом нахождения недвижимости (статьи 384, 385 НК РФ). Если ОП имеет расчетный счет, выделено на отдельный баланс, на который передан объект недвижимости, то подразделение может само заплатить налог и отчитаться (ст. 19 НК РФ).

Справка

Отдельный баланс — это перечень показателей деятельности ОП, установленных организацией самостоятельно для своего подразделения (Письмо Минфина от 29.03.2004 № 04-05-06/27).

Сроки уплаты каждый регион устанавливает сам (п. 1 ст. 383 НК РФ). Их можно узнать на сайте ФНС → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам. Например, в г. Москве налог по итогам года нужно заплатить не позднее 30 марта следующего года, а авансы — не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала (ч. 1, 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64).

Совет

Поскольку власти на местах сами решают, вводить или не вводить авансовые платежи по имущественным налогам, проверьте на сайте ФНС, нужно ли их платить по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам (сайт ФНС → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам) (п. 3 ст. 360, п. 6 ст. 362, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383, п. 3 ст. 393, п. 9 ст. 396, п. 2 ст. 397 НК РФ).

Земельный налог. Глава 31 НК не предусматривает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для организаций с обособленными подразделениями. Но если подразделения, имеющие расчетный счет, исполнят обязанность организации по уплате земельного налога, претензий не будет. Платить налог необходимо по месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 397 НК РФ).

О порядке представления заявления о льготах по транспортному и земельному налогам читайте:

2019, № 22

Транспортный налог. Платить транспортный налог (кроме воздушного и водного транспорта) надо в налоговую инспекцию (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ):

•или по месту нахождения организации, если транспорт зарегистрирован на нее;

•или по месту нахождения ОП, если транспорт зарегистрирован на подразделение.

И неважно, где в действительности эксплуатируется транспорт.

Налоги на спецрежимах

УСН. Платить «упрощенный» налог (авансовые платежи) и отчитываться организация должна по месту своего учета независимо от наличия у нее ОП (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Напомним, что организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/29010).

ЕНВД. Если вы применяете ЕНВД, то платить и отчитываться по налогу нужно в ту инспекцию, где организация стоит на учете по «вмененным» видам деятельности (в ИФНС, которая выдала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД) (пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Если организация занимается перевозками, развозной (разносной) торговлей в розницу или размещает рекламу на транспорте, то платите налог и подавайте декларацию в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации (подп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

ЕСХН. Уплата налога и авансов по ЕСХН, а также представление декларации производится по месту нахождения организации (п. 4 ст. 346.9 НК РФ). Никаких особенностей для организаций, имеющих ОП, НК не предусмотрено.

* * *

Если у организации есть обособленные подразделения, их могут проверить в рамках выездной проверки всей организации по общим правилам. Назначить отдельные самостоятельные проверки подразделений могут только в том случае, если они являются филиалами или представительствами (пп. 2, 7 ст. 89 НК РФ). ■

Пересчет НДФЛ с 30% на 13%: что делать с переплатой на счете 68

Об алгоритме перерасчета НДФЛ у работника, ставшего резидентом, и заполнении в этом случае 6-НДФЛ и 2-НДФЛ читайте:

2018, № 24

Как известно, доход работника-нерезидента облагается НДФЛ по ставке 30%. И до тех пор пока он не станет резидентом РФ, налоговые вычеты ему не предоставляются (пп. 2—4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ). А когда в текущем году он пробыл на территории РФ 183 календарных дня и более и его статус измениться уже не может, НДФЛ со всех полученных с начала года доходов надо пересчитать по ставке 13% вместо 30%. И предоставить детские вычеты, если работник имеет на них право (Письма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@).

В результате перерасчета образуется переплата по НДФЛ. Но на эту переплату нельзя уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13% с доходов других работников и подлежащую уплате в бюджет. Этот налог надо уплачивать в бюджет в полной сумме. Иначе возникнет недоимка по налогу.

О переплате по НДФЛ, образовавшейся из-за обретения работником резидентского статуса, ему нужно сообщить, выдав справку о доходах и суммах налога

Начиная с месяца приобретения работником статуса резидента РФ НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, уменьшается на сумму ранее удержанного НДФЛ по ставке 30% именно по этому работнику (Письма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@). То есть организация выплачивает работнику всю сумму дохода без удержания НДФЛ. И делает она так либо до полного погашения переплаты, либо до окончания календарного года.

Если после вычета декабрьского НДФЛ по состоянию на конец года (на 31 декабря) у работника осталась сумма излишне удержанного налога, организация вернуть ее не может в силу прямого запрета НК. Возвратом этого налога занимается сама ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Так что сотруднику для возврата налога придется подавать декларацию 3-НДФЛ в инспекцию по своему месту жительства.

У некоторых организаций, работающих в бухгалтерских программах, в бухучете на счете 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» (далее — 68/НДФЛ), подвисает так называемая переплата по НДФЛ. А все потому, что программа делает проводки по корректировке налога при пересчете по ставке 13% вместо 30%. И бухгалтеру в этом случае приходится потом дополнительно делать еще одну корректировку вручную, чтобы убрать в программе переплату по НДФЛ со счета 68. Поясним на примере, как обстоят дела.

Условие. У работника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб. в месяц. Детей у него нет. На начало 2019 г. он был нерезидентом. С января по октябрь включительно из его доходов ежемесячно удерживали НДФЛ по ставке 30% в размере 9000 руб. (30 000 руб. х 30%). Общая сумма удержанного налога с начала года — 90 000 руб. (9000 руб. х 10 мес.).

В ноябре работник стал резидентом РФ. Для наглядности предположим, что в организации трудится один работник.

Решение. Действия бухгалтера будут такие.

Шаг 1. Пересчет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. В ноябре сделан перерасчет НДФЛ с января по октябрь по ставке 13% — 39 000 руб. (30 000 руб. х 10 мес. х 13%).

Поскольку ранее налог удерживался по ставке 30%, сумма излишне удержанного НДФЛ составила 51 000 руб. (90 000 руб. – 39 000 руб.).

Сумма НДФЛ за ноябрь составила 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

Шаг 2. Зачет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. Исчисленный в ноябре и декабре налог удерживать из доходов работника не нужно. На эти суммы надо уменьшать имеющуюся переплату. А работнику следует выплачивать всю зарплату — 30 000 руб.

После зачета налога за эти 2 месяца по итогам 2019 г. все равно остается излишне удержанный НДФЛ в размере 43 200 руб. (51 000 руб. – (3900 руб. х 2 мес.)), за возвратом которого работника надо отправить в ИФНС.

Шаг 3. Разбираемся с данными в бухучете. Когда работник был нерезидентом, вы ежемесячно делали такие проводки:

•при удержании НДФЛ из доходов работника: Дт 70 – Кт 68/НДФЛ — 9000 руб;

•при перечислении этой суммы в бюджет: Дт 68/НДФЛ – Кт 51;

•при выдаче зарплаты работнику: Дт 70 – Кт 51 (50) — 21 000 руб. (за вычетом налога).

И сальдо по счетам 70 и 68/НДФЛ не образовывалось. А вот что касается записей в бухучете при пересчете НДФЛ в связи со сменой статуса, то на практике применяются два варианта.

Вариант 1. Не корректировать данные в бухучете. Объясняется это тем, что в бухучете не ведется аналитика: сколько НДФЛ начислено и сколько удержано. Она есть только в налоговом регистре по НДФЛ по каждому работнику.

При начислении НДФЛ с доходов работника (например, 30 ноября с зарплаты за этот месяц) в бухучете проводка не делается. Проводка Дт 70 – Кт 68/НДФЛ делается только при удержании налога из доходов работника при их выплате (например, 10 декабря при выплате ноябрьской зарплаты).

В нашем примере получается, что из доходов работника за 10 месяцев НДФЛ удержан в размере 90 000 руб. вместо 39 000 руб. Очевидно, что НДФЛ, исчисленный по ставке 13% с доходов ноября и декабря (3900 руб.), не перекроет удержанный налог. Поэтому до тех пор, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, не нужно делать проводку Дт 70 – Кт 68/НДФЛ. Ведь из доходов работника налог вы не удерживаете. А выплачиваете ему полную сумму дохода в размере 30 000 руб. То есть в учете будут только проводки по начислению дохода (Дт 20 (44) – Кт 70) и его выплате работнику (Дт 70 – Кт 51 (50)).

Зачет же сумм НДФЛ по ставке 30% в счет уплаты налога по ставке 13% вы отражаете только в налоговом регистре по НДФЛ по работнику, ставшему резидентом. И в нем определяете сумму излишне удержанного налога, которую по итогам года должна вернуть работнику ИФНС.

В результате в бухучете получится, что, какую сумму НДФЛ вы удержали у работника, такую же перечислили в бюджет. То есть сальдо и по счету 70, и по счету 68 нулевое. Ни вы бюджету ничего не должны, ни бюджет вам. Такая же картинка остается и на 31 декабря.

Вариант 2. Корректировать данные в бухучете. Некоторые бухгалтерские программы предусматривают увязку данных бухучета с налоговым учетом. И проводка Дт 70 – Кт 68 ежемесячно делается на сумму начисленного налога (а не удержанного). Поэтому после перерасчета НДФЛ по ставке 13% вместо 30% определяют сумму налога к начислению за 9 месяцев (39 000 руб.), и снимают сумму излишне начисленного налога, то есть делают красным проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 51 000 руб. (отразится с минусом).

Далее, в ноябре и декабре делаются проводки по начислению НДФЛ по ставке 13%: Дт 70 – Кт 68 — 3900 руб. Но поскольку в ноябре и декабре исчисленный налог перекрывался переплатой, то в бюджет НДФЛ не перечисляют. А дебетовое сальдо счета 68 в ноябре и в декабре уменьшается на 3900 руб. И соответственно, составит на 30.11.2019 — 47 100 руб. (51 000 руб. – 3900 руб.), на 31.12.2019 — 43 200 руб. (47 100 руб. – 3900 руб.). Такие же суммы подвисают и на счете 70, только уже в виде кредитового сальдо. И получается, что вы должны деньги работнику, а бюджет должен деньги вам. Но на числящуюся на счете 68 переплату положения ст. 78 НК не распространяются. Эту сумму инспекция вам не вернет и не зачтет в счет уплаты НДФЛ за других работников. Вы должны отправить работника получать ее в ИФНС. В связи с этим числящуюся в бухучете переплату придется опять корректировать, чтобы обнулить. То есть придется делать вручную проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 43 200 руб. Эту проводку можно сделать на 31 декабря 2019 г.

Шаг 4. Составление справки 2-НДФЛ по этому работнику. Не позднее 02.03.2020 на этого работника надо подать справку 2-НДФЛ с признаком «1» и со статусом налогоплательщика «1», поскольку на конец года он является резидентом и все его доходы за год облагаются по ставке 13% (п. 3.5 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690).

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога 1 3

Общая сумма дохода	3 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0		Сумма фиксированных авансовых платежей	0 – – – – – – – – – –
Налоговая база	3 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0		Сумма налога перечисленная	9 0 0 0 0 – – – – – –
Сумма налога исчисленная	4 6 8 0 0 – – – – – –	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом		4 3 2 0 0 – – – – – –
Сумма налога удержанная	9 0 0 0 0 – – – – – –	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –

В расчете 6-НДФЛ за 2019 г. нужно заполнить один раздел с блоками строк 010—050 со ставкой 13%. И указать по строке 040 сумму исчисленного налога 46 800 руб., а по строке 070 — сумму удержанного налога 90 000 руб. (то есть по ставке 30%). И неважно, что в прошлых отчетных периодах в разделе 1 было два блока строк 010—050 — отдельно по ставке 13% и отдельно по ставке 30%.

Кстати, в разделе 2 по работнику, ставшему резидентом, в ноябре блок строк 100—140 надо заполнить по-особенному, поскольку на дату выплаты работнику зарплаты налог из нее не удерживали (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@).

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 0 . 1 1 . 2 0 1 9	130	3 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 0 . 0 0 . 0 0 0 0	140	0 – – – – – – – – – – – – – –
120	0 0 . 0 0 . 0 0 0 0

Так же надо заполнить этот блок и по декабрьской зарплате, только в строке 100 надо указать 31.12.2019.

Заметим, что хотя в этом случае НК и не обязывает вас сообщать работнику о сумме излишне удержанного налога, лучше все-таки это сделать. Чтобы работник смог вернуть налог из бюджета, выдайте ему справку о доходах и суммах налога за 2019 г. (приложение № 5 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@) В ней будут те же данные о доходах и НДФЛ, что и в справке 2-НДФЛ, которую вы сдадите в ИФНС.

* * *

Форму расчета 6-НДФЛ и форму справки 2-НДФЛ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В расчете 6-НДФЛ перечисленные в течение года в бюджет суммы налога не показываются. Они отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, которую ведет ИФНС. Помимо уплаченных вами сумм налога, ИФНС переносит в КРСБ по НДФЛ суммы удержанного налога, указанные в строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, по срокам, указанным в строке 120 (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 2.1, 2.2)).

Из заполненной вами НДФЛ-отчетности и КРСБ по НДФЛ инспекция увидит сумму переплаты, которая на самом деле есть в бюджете. И вернет ее работнику. ■

Продажа нежилой недвижимости: бухучет и налогообложение

Документальное оформление сделки

Договор продажи недвижимости оформляется сторонами в письменной форме (ст. 550 ГК РФ). Продавец передает объект покупателю по передаточному акту (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Это может быть акт по форме № ОС-1а или по форме, разработанной самостоятельно (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7; ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Переход права собственности на здание (помещение) от продавца к покупателю по договору подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) и подтверждается выпиской из реестра (сайт Росреестра → Юридическим лицам → Получение сведений ЕГРН) (п. 1 ст. 551, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 8.1, п. 2 ст. 223 ГК РФ; Закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

Организации перед продажей может потребоваться согласие (одобрение) сделки участниками, например если сделка является крупной или совершается с заинтересованностью (пп. 1, 3 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; статьи 78, 79 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Справка

Сделка будет считаться крупной, если стоимость объекта продажи составляет 25% и более балансовой стоимости активов общества. Исключением будет продажа в рамках обычной деятельности организации. То есть когда компания покупает и продает недвижимость на систематической основе.

Согласие (одобрение) на совершение крупной сделки не нужно, если в обществе один участник и он же руководитель (пп. 1, 7 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Недвижимое имущество можно продать по любой цене. Цена будет считаться рыночной, если покупатель и продавец не являются взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Но налоговый орган вправе проверить обоснованность применения цен и получения налоговой выгоды, если рыночность цены вызывает сомнения (п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; Письмо ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@). Чтобы налоговики не посчитали, что основная цель сделки — неуплата (неполная уплата) налога, и споров по поводу установленной цены не возникло (если она существенно меньше рыночной), можно предварительно провести независимую оценку объекта (п. 2 ст. 54.1 НК РФ; ст. 2 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ).

Как организовать учет при покупке организацией квартиры, можно прочитать:

2019, № 17

Если объект до продажи использоваться не будет (например, не будет сдаваться в аренду), руководителю следует издать приказ о прекращении его дальнейшего использования и продаже.

Порядок учета реализации объекта недвижимости будет зависеть от того, как он отражен в учете (как основное средство или товар) и в какой момент он был передан покупателю по акту (на дату регистрации перехода права собственности или до регистрации).

Учитываем налоговые доходы и расходы

Налог на прибыль. Доход от реализации недвижимости для налога на прибыль при методе начисления возникает на дату передачи его покупателю по передаточному акту (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Продавец вправе уменьшить доход на остаточную стоимость объекта, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (например, на стоимость услуг по оценке) (подп. 1, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если в результате реализации объекта недвижимости получен убыток, его следует учесть в зависимости от того, что было продано — товар или основное средство. Убыток от реализации товара уменьшает налог на прибыль на дату продажи (п. 2 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Убыток от реализации основного средства отражается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования объекта и сроком его фактической эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

УСН. Момент передачи здания (помещения) покупателю не влияет на признание дохода при УСН. Доход возникает на дату поступления денег от покупателя на расчетный счет (в кассу) или на дату погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы» никакие расходы учесть нельзя.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» включить стоимость недвижимости, учтенной в качестве основного средства, в расходы при реализации не получится. Ведь упрощенец уже учел ее в расходах в течение года покупки после оплаты поставщику и ввода объекта в эксплуатацию (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, расходы придется пересчитать, если объект продается в течение 10 лет (при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет) или 3 лет (при сроке полезного использования — до 15 лет) с момента покупки (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 24.10.2018 № 03-11-11/76344; ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@). Вместо всей стоимости объекта недвижимости в расходы можно включить только его амортизацию, рассчитанную по правилам для налога на прибыль. А за период с момента учета расходов на приобретение объекта до даты его реализации с разницы придется доплатить налог и пени.

Как при продаже ОС на упрощенке пересчитать расходы, читайте:

2019, № 5

Затраты, связанные с продажей (например, услуги оценщика), можно учесть в расходах после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если здание (помещение) было учтено в качестве товара, то признать в расходах его покупную оплаченную стоимость можно на дату передачи права собственности покупателю. То есть на дату регистрации (п. 1 ст. 551, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 8.1, п. 2 ст. 223 ГК РФ; п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2014 № 03-11-11/39768).

Отражаем продажу недвижимости в бухучете

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются на дату регистрации перехода права собственности (пп. 5, 6, 7, 12, 16 ПБУ 9/99; пп. 5, 7, 9, 11, 16, 19 ПБУ 10/99).

Посмотрим, как отражается в бухучете реализация нежилого здания (помещения), если объект учтен как основное средство на счете 01 «Основное средство» (а если оно сдавалось в аренду — в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03).

На основании приказа о продаже объекта недвижимости отразите его на отдельном субсчете «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», открытом к счету 41 «Товары», по балансовой стоимости, сформированной к моменту принятия решения о продаже. Бухгалтерские записи надо сделать следующие.

Об изменениях в ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности», обязательных к применению начиная с отчетности за 2020 г., читайте:

2020, № 3

Если балансовая себестоимость объекта окажется существенно выше его рыночной (продажной) стоимости, нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме разницы между балансовой и рыночной (продажной) стоимостью, уменьшенной на затраты на продажу. В отчетности этот объект следует показать в составе оборотных активов обособленно (п. 9 ПБУ 16/02; пп. 1, 2, 3 Рекомендаций Фонда НРБУ БМЦ от 23.05.2017 № Р-84/2017-КпР).

Отражение в бухучете операций по реализации объекта зависит от дат его передачи и регистрации права собственности.

Ситуация 1. Дата передачи объекта недвижимости покупателю и дата регистрации перехода права собственности совпадают.

Ситуация 2. Объект передан покупателю до даты регистрации перехода права собственности.

О том, какие новшества при применении ПБУ 18/02 обязательны к применению начиная с отчетности 2020 г., читайте:

2019, № 23

В связи с тем что порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете при реализации объекта недвижимости различается, у организации на ОСН возникнут временные разницы (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).

Если нежилое здание (помещение) было приобретено для перепродажи и учитывалось в качестве товара, то порядок учета его реализации будет точно таким же, как показано в ситуациях 1 и 2. Но доходы и расходы от продажи объекта, связанные с обычными видами деятельности организации, отразите в этом случае на счете 90 «Продажи» вместо 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 5, 6, 12, 16 ПБУ 9/99; пп. 5, 7, 9, 16, 19 ПБУ 10/99; План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Уплачиваем налог на имущество

Если нежилое здание (помещение) учитывалось на балансе в качестве объекта основных средств (доходных вложений в материальные ценности), то оно облагалось налогом на имущество по среднегодовой балансовой или по кадастровой стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 374, пп. 1, 2 ст. 375, подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 378.2 НК РФ).

Объекты, которые учтены на счете 41 «Товары», налогом по балансовой стоимости не облагаются, поскольку они не соответствуют определению основного средства. Такие объекты подлежат обложению только «кадастровым» налогом, если (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ):

•принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества;

•определена кадастровая стоимость объекта и внесена в ЕГРН.

Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, можно найти на сайте региона или уполномоченного регионального органа. Например, в Москве — на сайте мэра.

Подробнее о налоге на недвижимость написано:

2020, № 3

Если налог на имущество уплачивался по среднегодовой балансовой стоимости, то после перевода объекта из внеоборотных в долгосрочные активы на продажу налог (авансовые платежи) начислять уже не надо (п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83272).

При расчете налоговой базы остаточную стоимость объекта надо брать на 1-е число только тех месяцев, в которых он числился на балансе в составе внеоборотных активов (п. 4 ст. 376 НК РФ). Если стоимость со счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») на счет 41 «Товары» перенесена до 15-го числа месяца (включительно), то этот месяц в расчет брать не надо, а если после 15-го числа, то месяц следует учесть как полный (ст. 382 НК РФ).

Если объект облагается налогом по кадастру, то прекратить его начислять можно только после регистрации права собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ). В этом случае налог (авансовые платежи) нужно корректировать на специальный коэффициент владения Кв. Он рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). Коэффициент должен получиться в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой (подп. 12 п. 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@).

Налог по балансовой стоимости организации на УСН не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). «Кадастровый» налог уплачивается спецрежимниками в вышеуказанном порядке.

* * *

Если в собственности продавца находится земельный участок, расположенный под продаваемым объектом, то после регистрации сделки к покупателю перейдет и право на землю (пп. 1, 2 ст. 552 ГК РФ). Стоимость земельного участка по общему правилу включается в цену недвижимости (п. 2 ст. 555 ГК РФ). Если она в договоре указана отдельно, то придется отдельно отражать и реализацию земельного участка.

О реализации земельного участка расскажем в одном из следующих номеров. ■

Как ИП платят дополнительный взнос на ОПС за 2019 год

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как учесть 1%-е взносы, уплаченные авансом

У меня упрощенка с объектом «доходы». Платил 1%-е взносы в ПФР за 2019 г. в прошлом году частями, то есть как бы авансом. Авансовые платежи по налогу не уменьшал, ведь срок уплаты взносов — 01.07.2020 и 1% от доходов свыше 300 000 руб. нельзя было посчитать точно. Вправе ли я уменьшить на эти взносы налог за 2020 г. или все же надо учесть их при расчете налога за 2019 г.?

— Страховые взносы учитываются для целей уменьшения «упрощенного» налога в том периоде, в котором они уплачены (в пределах начисленных сумм). Дополнительный 1%-й взнос на ОПС не исключение. При этом период, за который уплачены взносы, значения не имеет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 24.12.2019 № 03-11-11/100997, от 29.10.2019 № 03-11-11/82967, от 04.03.2019 № 03-11-11/13909). Так что уплаченные «авансом» взносы вы должны учесть при расчете налога за 2019 г.

Справка

Максимальная сумма страховых взносов на ОПС за себя за 2019 г. — 234 832 руб. В эту сумму входит и фиксированный страховой взнос на ОПС, который вы должны были уплатить не позже 31.12.2019.

Можно ли уменьшить налоги на излишне уплаченные страховые взносы

По ошибке уплатили дополнительный взнос на ОПС в сумме большей, чем 1% доходов от деятельности на «доходной» УСН. На эту сумму тоже можно уменьшить сумму исчисленного налога?

— Если вы уплатили больше, чем надо, то эту разницу учесть нельзя. В уменьшение налога при УСН страховые взносы принимаются в пределах начисленных сумм (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). И только если переплату по страховым взносам вы зачтете в счет предстоящих платежей, ее можно будет учесть при исчислении налога при УСН за тот отчетный (налоговый) период, в котором ИФНС примет решение о зачете (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413).

Как считать 1%-й взнос при совмещении УСН и ЕНВД

Я совмещаю ЕНВД и УСН (объект «доходы минус расходы»). Правильно ли я понимаю, что для расчета дополнительного взноса в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб., мне нужно объединить вмененный доход по ЕНВД-декларациям за год и доходы по УСН за минусом расходов?

— При совмещении налоговых режимов облагаемые доходы от деятельности суммируются (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

ИП на ПСН платит взносы на ОПС исходя из потенциально возможного дохода, даже если по факту сработал в минус. Зато при «сверхприбыли» платить 1%-й взнос на разницу между реальным и потенциальным доходом не придется

При этом по ЕНВД для расчета дополнительного взноса на ОПС берется сумма показателей всех строк 100 деклараций по ЕНВД за I—IV кварталы расчетного года (подп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@ (подп. 4 п. 2)).

С упрощенкой вопрос неоднозначный. Если вы не хотите споров с налоговиками, то в расчет нужно принять «упрощенные» доходы без уменьшения на расходы, независимо от применяемого объекта налогообложения. По мнению Минфина и ФНС, учет расходов для расчета дополнительного взноса на ОПС не предусмотрен (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письма Минфина от 14.01.2019 № 03-15-05/578, от 12.02.2018 № 03-15-07/8369; ФНС от 19.02.2019 № БС-19-11/47@).

Однако есть позиция Конституционного суда, касающаяся предпринимателей на ОСН. По мнению КС, предприниматели на ОСН вправе учитывать расходы при исчислении дополнительного взноса на ОПС (Постановление КC от 30.11.2016 № 27-П). И этот подход применим и к «доходно-расходным» упрощенцам, поскольку принципы определения объекта налогообложения у них и у предпринимателей на ОСН аналогичны (п. 27 Обзора судебной практики ВС № 3 (2017), утв. Президиумом ВС 12.07.2017).

Правда, в этих делах были рассмотрены правоотношения, сложившиеся за периоды до 2017 г., когда еще действовал Закон № 212-ФЗ. После переноса норм о страховых взносах в гл. 34 НК появилось уточнение, из которого следует, что ИП на ОСН вправе учитывать расходы при расчете дополнительного взноса. А норма, касающаяся порядка его расчета упрощенцами, по-прежнему содержит отсылку только к статье, определяющей состав доходов на УСН. На это и упирает Минфин (Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-15-05/99902). Тем не менее суды поддерживают плательщиков и в спорах по правоотношениям, которые регулируются уже положениями гл. 34 НК (Постановления АС ВСО от 16.01.2020 № Ф02-6143/2019; АС ДВО от 10.12.2019 № Ф03-5759/2019; АС ВВО от 06.11.2019 № Ф01-5638/2019). А совсем недавно и Верховный суд отказал налоговикам в пересмотре подобного дела в порядке надзора, сообщив, что позиции КС и ВАС, упомянутые выше, остаются актуальными (Определение ВС от 14.01.2020 № 302-ЭС19-25070). Позиция КС также не изменилась (Определение КС от 30.01.2020 № 10-О). Так что, если вы готовы отстаивать свою правоту, шансы на положительный вердикт суда высоки.

Справка

В рамках реализации национальных проектов летом прошлого года Минфину и ФНС было поручено внести в Правительство РФ предложения о возможности изменения порядка исчисления 1%-х страховых взносов для предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы». Но когда такие поправки будут внесены в НК, пока неясно.

Как на УСН учесть взносы за себя, если работники есть лишь в деятельности на ПСН

Предприниматель совмещал в 2019 г. патент с «доходной» упрощенкой. Взносы в фиксированном размере и часть 1%-го допвзноса на ОПС уплачены в 2019 г. Эта сумма превышает сумму исчисленного налога при УСН за прошлый год. Деятельность на УСН ведется самим ИП, а вот в «патентном» бизнесе есть работники. Это значит, что налог при УСН надо уменьшать на взносы с учетом 50%-го ограничения?

— Нельзя уменьшить налог на всю сумму взносов без учета 50%-го ограничения, если работники задействованы в деятельности на УСН. В вашей же ситуации можно уменьшить налог при УСН на всю сумму взносов без учета ограничения, до нуля. Ведь ИП на «доходной» УСН без работников может уменьшить налог на взносы, уплаченные за себя, в полном объеме без ограничений. А вот гл. 26.5 НК не предусматривает уменьшения «патентного» налога на страховые взносы. Это следует и из разъяснений Минфина (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2019 № 03-11-11/60308, от 10.02.2014 № 03-11-09/5130).

Отметим, что в упомянутых выше Письмах Минфин ничего не сказал о необходимости распределения взносов между деятельностью на разных налоговых режимах. Но в других разъяснениях ведомство отмечает, что раздельный учет ИП должен вести и по уплаченным за себя суммам страховых взносов. Проще говоря, их нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на каждом спецрежиме в общей сумме доходов (Письмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-11/49926). Так что можно уменьшить налог без учета 50%-го ограничения, но безопаснее сделать это только в части суммы страховых взносов, приходящихся на упрощенку.

Кстати, этой позиции налоговики и Минфин придерживаются и в ситуации, когда ИП совмещает УСН и ЕНВД и наемные работники заняты только в деятельности на вмененке (Письма Минфина от 31.12.2019 № 03-11-11/104194; ФНС от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@).

ИП на ПСН платят 1%-й взнос, даже если получили убыток

Весь прошлый год я работал на патенте. Потенциально возможный доход по патенту составил около 700 000 руб., а реальные поступления от деятельности — почти 3 млн руб. Но за вычетом расходов я получил убыток (в связи с покупкой оборудования, выплатой зарплаты работникам и т. д.). Надо ли мне уплачивать 1%-й взнос в ПФР?

— Базой для расчета дополнительного взноса на ОПС у предпринимателя на ПСН служит потенциально возможный, а не реальный доход. Если реальный доход получился больше, то доплачивать «патентный» налог или 1%-й взнос на ОПС с разницы между реальным доходом и потенциальным не нужно. Но зато ИП на ПСН лишен и возможности учесть расходы, а также убытки в случае получения отрицательного результата от деятельности. Так что рассчитать 1%-й взнос вы должны на общих основаниях: с суммы потенциально возможного годового дохода за минусом 300 000 руб. (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2017 № 03-15-05/1046)

Справка

В поле 104 платежки на уплату дополнительного 1%-го взноса на ОПС укажите КБК 1 02 02140 06 1110 160 (такой же, как для взноса в фиксированном размере). В поле 106 в качестве основания платежа укажите «ТП» (платежи текущего года). В поле 107 значение показателя налогового периода — «ГД. 00.2019» (пп. 5, 7, 8 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н).

Как учесть страховые взносы за себя при совмещении УСН и ЕНВД

Состою на учете как плательщик ЕНВД (розничная торговля). Оптовая торговля — на УСН с объектом «доходы минус расходы». Работники задействованы и в оптовой торговле, и в розничной. Как правильно уменьшить налоги на страховые взносы за себя? Есть ли какие-то особенности уменьшения ЕНВД и «упрощенного» налога на 1%-й взнос в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб.?

— Никаких особенностей для учета в целях налогообложения уплаченного в ПФР 1%-го взноса нет. При совмещении спецрежимов в вашем случае взносы за себя, в том числе и дополнительный взнос на ОПС, нужно распределить между видами деятельности на каждом налоговом режиме. Минфин рекомендует делать это пропорционально доходам от каждого вида деятельности в общей сумме доходов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 31.12.2019 № 03-11-11/104194). Причем касательно деятельности на ЕНВД нужно брать данные не о вмененном доходе, а о реальном. Иначе показатели будут несопоставимы.

На «доходно-расходной» УСН распределенная на упрощенку часть взносов учитывается в расходах на дату их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На ЕНВД распределенная часть страховых взносов уменьшает сумму налога за соответствующий квартал. Причем период, за который были уплачены взносы, не имеет значения. Помните, что в случае, когда во «вмененной» деятельности заняты наемные работники, уменьшить налог можно не более чем на 50% (подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-11-11/43627).

Как посчитать взносы, если патент получен на срок менее года

Предприниматель приобрел патент на период с марта по декабрь 2019 г. В НК говорится, что ИП на ПСН считает 1%-й взнос в ПФР с суммы потенциально возможного годового дохода. То есть считать взнос надо с годового дохода, несмотря на то что патент получен на 10 месяцев? Или все-таки для расчета берется потенциально возможный доход по полученному патенту, то есть скорректированный с учетом срока его действия? И если платить с меньшей суммы, то вычитать все равно 300 000 руб. или тоже пропорционально времени действия патента?

— Объектом обложения страховыми взносами является потенциально возможный годовой доход бизнесмена (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ). Но это при условии, что патент приобретен на календарный год.

Если же патент получен на срок менее года, база по взносам рассчитывается так: размер потенциально возможного годового дохода делится на количество дней в этом календарном году и полученный результат умножается на количество дней срока, на который выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). С полученной суммы, за минусом 300 000 руб., и отчисляется дополнительный 1% на ОПС.

Отметим, что страховые взносы в фиксированном размере уплачиваются просто в силу того, что вы зарегистрированы в качестве предпринимателя. По общему правилу обязанность по их уплате сохраняется даже в том случае, если ИП не ведет деятельность. Если же доход ИП составил более 300 000 руб. (не имеет значения, за полный календарный год или за меньший период), то возникает обязанность по уплате дополнительного взноса на ОПС. Так что корректировать эту сумму не нужно, она со сроком действия патента не связана.

Обратите внимание: если в январе и в феврале вы получали доход от предпринимательской деятельности на ином режиме (например, на УСН), то доходы от нее для расчета дополнительного взноса в ПФР нужно приплюсовать к потенциально возможному доходу по вашему патенту (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Надо ли округлять 1%-й взнос до полных рублей

Правила округления до полных рублей, установленные для налогов, на пенсионные взносы не распространяются. Их нужно уплачивать с точностью до копейки

У меня дополнительный взнос на ОПС получился в рублях и копейках. Значит, нужно округлить взнос до полных рублей, как прописано в п. 6 ст. 52 НК?

— Нет, это не так. Указанное правило применяется к налогам. А страховые взносы исчисляются и уплачиваются в рублях и копейках в силу прямой нормы НК (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Как учесть «разбитый» 1%-й взнос

С нового года ИП перешел с «доходно-расходной» упрощенки на «доходную». Правильно ли я понимаю, что в таком случае часть 1%-го взноса, уплаченную в декабре 2019 г., можно учесть в расходах по УСН с объектом «доходы минус расходы», а на часть, уплаченную в январе, уменьшить налог за I квартал 2020 г.?

— Да, все верно. Ведь на «доходно-расходной» УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А на «доходной» упрощенке для уменьшения налога имеет значение только период уплаты взносов (в пределах начисленных сумм), а не период, за который произведена оплата (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2019 № 03-11-11/68832).

И разбивать сумму исчисленного 1%-го взноса на несколько платежей, в том числе с уплатой в разные расчетные периоды, гл. 34 НК не запрещает.

Совет

Никто не запрещает уплатить 1%-й взнос на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. в конце года. Например, за 2020 г. — не к 01.07.2021, а 28.12.2020. Многие так и делают, чтобы оптимизировать налоги, особенно если речь идет о «доходной» УСН или ЕНВД. Как правило, в последних числах декабря ИП на УСН уже может точно посчитать доходы. С ЕНВД вообще нет проблем. Правда, на упрощенке придется немного доплатить, если поступления будут в самом конце декабря. Тем не менее не рекомендуем перечислять взнос в последний рабочий день года: очень велика вероятность, что банк исполнит платежку в первый рабочий день года следующего и вся оптимизация пойдет насмарку (см., например, Письма Минфина от 01.11.2019 № 03-02-08/88775, от 06.09.2019 № 03-11-11/68832).

Что делать, если уплаченные страховые взносы больше налога

У меня УСН, объект «доходы», без работников. Уплатил и фиксированные взносы в полном объеме, и 1%-й взнос на ОПС в конце декабря, чтобы зачесть их в уменьшение налога за 2019 г. В результате сумма взносов превысила сумму уплаченного авансами налога по упрощенке. Значит, в декларации по УСН у меня должен получиться налог к возврату из бюджета? А что делать с суммой превышения? Ее можно зачесть в уменьшение налога за I квартал 2020 г.?

— В декларации по УСН суммы страховых взносов для ИП, не производящего выплаты физлицам и, соответственно, указавшего признак налогоплательщика «2» в поле 102 раздела 2.1.1 декларации, не могут превышать суммы исчисленного налога. То есть по кодам строк 140—143 не может быть указана сумма, превышающая суммы исчисленного налога (авансовых платежей) в строках 130—133 (п. 6.9 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Таким образом, в декларации по УСН у вас действительно получится сумма, подлежащая возврату из бюджета. Она будет равна сумме ранее уплаченных авансовых платежей. А вот разницу между суммой уплаченных в 2019 г. страховых взносов и суммой исчисленного за 2019 г. налога вы учесть уже не сможете. Перенос на следующий год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении «упрощенного» налога из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотрен (Письмо Минфина от 26.04.2013 № 03-11-11/14776).

Как платить 1%-й взнос при закрытии ИП

Предприниматель прекращает деятельность в начале года. Подскажите, как в таком случае нужно заплатить дополнительный взнос на ОПС: до 01.07.2020 или не позднее 15 дней после закрытия?

— Сначала надо определиться, о каком расчетном периоде идет речь: текущем или прошлом. Страховые взносы за текущий год ИП, прекращающий деятельность, уплачивает не позднее 15 календарных дней со дня снятия с учета в ИФНС. Это касается как страховых взносов в фиксированном размере, так и 1%-го взноса на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. (если ваши доходы за время с начала года до момента прекращения бизнеса превысят эту сумму). Напомним, что страховые взносы в фиксированном размере в таком случае будут рассчитаны за период с 01.01.2020 по день внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРИП (п. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2017 № БС-3-11/755@).

Справка

Если в течение года человек снялся с учета как ИП, а потом зарегистрировался заново, то доходы для целей расчета 1%-го взноса на ОПС не суммируются (Письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781 (направлено Письмом ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@)).

А вот в отношении взносов за прошлый год в НК ничего не сказано. Значит, за 2019 г. вы должны заплатить 1%-й взнос на ОПС в обычном порядке, то есть не позднее 01.07.2020. Но есть один нюанс: Минфин когда-то разъяснял, что, если на «доходной» УСН взносы будут уплачены после внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности ИП, уменьшить на них налог будет нельзя (Письмо Минфина от 27.08.2015 № 03-11-11/49540). И если, скажем, с учета в ИФНС в качестве ИП человека сняли 10.03.2020, а 1%-й взнос за 2019 г. он уплатил только 13.03.2020, то уменьшить на эту сумму «упрощенный» налог без споров с налоговой вряд ли получится.

Полагаем, подобные проблемы могут появиться и при применении иных налоговых режимов. Правда, такая позиция Минфина расходится с установленной законом обязанностью уплатить взносы после снятия с учета в ИФНС (п. 5 ст. 432 НК РФ). Но если взносы в фиксированном размере невозможно посчитать точно, пока неизвестна дата внесения записи в госреестр, то с 1%-м взносом, тем более за прошлый год, такой проблемы нет. Так что лучше и 1%-й взнос за 2019 г. вам уплатить до внесения записи в ЕГРИП. ■

Продажа лекарств и обуви: с ЕНВД на УСН можно перейти в июле

Лекарства: маркировку отложили до лета

В конце декабря в ч. 7.1 ст. 67 Закона «Об обращении лекарственных средств» (Закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ) внесли поправки, согласно которым лекарственные препараты для медицинского применения (за исключением предназначенных для лечения семи высокозатратных нозологий), произведенные до 01.07.2020, хранятся, перевозятся и продаются без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. Получается, что продажа таких не подлежащих обязательной маркировке лекарств может в 2020 г. облагаться в рамках ЕНВД. В том числе и после 01.07.2020.

Торговцы обувными товарами получили отсрочку от обязательной маркировки. Торговать немаркированной обувью теперь можно до 1 июля (а не до 1 марта, как планировалось ранее)

Лекарственные препараты для лечения высокозатратных нозологий, произведенные в этом году, и все остальные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные начиная с 01.07.2020, подлежат обязательной маркировке. Значит, продавать эти товары на ЕНВД нельзя (ст. 346.27 НК РФ).

То есть аптечное учреждение в 2020 г. может применять ЕНВД при продаже лекарств, не подлежащих обязательной маркировке, и УСН либо ОСН — при торговле лекарствами, подлежащими маркировке (Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308 (направлено Письмом ФНС от 30.12.2019 № СД-4-3/27173@)). Конечно, в таком случае необходимо обеспечить ведение раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание: по общему правилу уже работающая компания или ИП может перейти на упрощенку только со следующего года. Но если вы перестали быть плательщиком ЕНВД в середине года из-за того, что муниципальные власти отменили ЕНВД по вашему виду деятельности или вы больше не ведете этот бизнес, то можно подать уведомление о переходе на УСН с начала месяца, в котором прекращена обязанность по уплате «вмененного» налога. Раньше Минфин разъяснял, что других оснований для того, чтобы перейти на УСН в течение года, у вмененщика нет (Письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-11-09/59636). Сейчас в ведомстве считают, что это регулирование применимо и к ситуации, когда плательщик вынужден уйти с ЕНВД из-за продажи маркированных товаров (Письмо Минфина от 27.01.2020 № 03-11-11/4641).

Так что аптечные учреждения на ЕНВД, у которых еще нет упрощенки «в запасе», должны подать уведомление по форме № 26.2-1 не позднее 30.07.2020. Тогда они смогут применять УСН с 01.07.2020 (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Обувь: применять ЕНВД теперь можно также до 1 июля

Предполагалось, что торговать обувными товарами без маркировки можно будет только до 01.03.2020 (п. 6 Постановления Правительства от 05.07.2019 № 860; Письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662 (направлено Письмом ФНС от 09.12.2019 № СД-4-3/25144@)). Но власти все-таки решили пойти навстречу бизнесу и в последний день февраля приняли документ, вносящий изменения в Постановление Правительства № 860, которым утверждены правила маркировки обувных товаров (Постановление Правительства от 29.02.2020 № 216). Эти изменения вступают в силу 11.03.2020 и отменяют правила, уже действующие с 1 марта. И срок обязательной маркировки обуви будет перенесен на 1 июля. До этой даты допускается оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи сведений в информационную систему мониторинга. Значит, и применять ЕНВД при торговле обувью теперь можно до 01.07.2020.

Начиная с 01.07.2020 продажа таких товаров без маркировки запрещена и уже не будет рассматриваться как розничная торговля для целей гл. 26.3 НК. Если компания не совмещает применение ЕНВД и УСН, то подать уведомление о переходе на упрощенку можно не позднее 30.07.2020, как и в случае с торговлей лекарственными препаратами, подлежащими обязательной маркировке (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Иначе придется отчитываться по ОСН.

При утрате права на ЕНВД из-за продажи «нерозничных» товаров возможен переход на УСН в особом порядке

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— При продаже маркированных товаров можно совмещать ЕНВД и УСН при условии ведения раздельного учета. То есть вмененщик вправе применять ЕНВД в отношении торговли товарами, относящимися к розничной торговле, и уплачивать налог при УСН по торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке, например обувью. Позиция Минфина по этому вопросу не изменилась.

При этом организации и предприниматели, которые по каким-либо причинам не подали заявление о переходе на УСН в общеустановленном порядке до конца декабря 2019 г., не обязательно должны применять в 2020 г. ОСН при продаже обувных товаров и лекарств, подлежащих обязательной маркировке, когда в отношении этой деятельности нельзя будет уплачивать ЕНВД. Такие плательщики уже не вправе подать уведомление по форме № 26.2-1 по правилам, установленным п. 1 ст. 346.13 НК. Но они могут воспользоваться особым порядком, предусмотренным нормой абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК для тех организаций и предпринимателей, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, в частности в силу того, что прекратили вести какой-либо вид «вмененной» деятельности. То есть они вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Следовательно, такие организации и предприниматели могут подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД в отношении деятельности по торговле обувными товарами или лекарственными препаратами. Отмечу, что в связи с только что состоявшимся переносом срока введения обязательной маркировки обуви на 01.07.2020 применять ЕНВД по торговле и обувными товарами, и лекарственными препаратами можно до этой даты. По торговле товарами, относящимися к рознице по условиям ст. 346.27 НК, такие плательщики вправе продолжать уплачивать ЕНВД и после 01.07.2020.

Совет

Если вы уже подавали уведомление о применении УСН (например, в конце прошлого года), то повторно уведомлять инспекцию о переходе на упрощенку в связи с прекращением аптечного или обувного бизнеса на ЕНВД не нужно. Даже если фактически вы не вели никакой деятельности, кроме «вмененной».

Снятие с «вмененного» учета

Если из-за продажи маркированных товаров вы переходите на УСН с 1 июля, то нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-3 либо ЕНВД-4) в течение 5 рабочих дней после этой даты (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). За неподачу заявления могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) Конечно, это относится к ситуации, когда вся ваша деятельность переводится на УСН. Если же вы ведете и другую деятельность на ЕНВД, в частности торговлю товарами, относящимися к рознице по условиям ст. 346.27 НК, то сниматься с «вмененного» учета вам не надо.

Формы № ЕНВД-3 и ЕНВД-4 используются и для сообщения о прекращении отдельного вида «вмененной» деятельности по определенному адресу. В таком случае в поле причины снятия с учета нужно проставить цифру 4 — «иное». Подача заявления при этом не является обязательной. Но во избежание разногласий с ИФНС лучше его подать (Письма ФНС от 27.02.2017 № СД-3-3/1305@, от 18.12.2014 № ГД-4-3/26206).

* * *

Предприниматели на патенте могут применять ПСН в отношении торговли обувными товарами и лекарствами до той же даты, что и вмененщики (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). ИП утратит право на патент с начала периода, на который он был получен, при продаже обувных товаров и лекарств, подлежащих обязательной маркировке, с 1 июля (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Обратите внимание: если у вас оформлен один патент на несколько торговых точек, то продажа «запрещенных» товаров даже в одном магазине повлечет утрату права на применение ПСН во всех. Если же на каждый магазин получен отдельный патент, то продажа в одном из них товаров, подлежащих маркировке, повлечет потерю права на применение ПСН только в отношении этого конкретного магазина. Об утрате права на ПСН нужно сообщить налоговикам в 10-днев­ный срок (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Справка

Из-за переноса срока введения обязательной маркировки обувных товаров сдвинулись и другие связанные с этим сроки.

СТД-Р: когда заполнять и как выдавать работнику

Когда работодатель должен делать СТД-Р, а когда — нет

Ситуация 1. По работнику ведется бумажная трудовая книжка.

Это случаи, когда работник:

•или подал заявление о продолжении ведения его бумажной трудовой книжки;

•или не подал никакого заявления.

То есть работодатель по-прежнему ведет трудовую книжку работника и хранит ее у себя. Тогда работодатель не обязан предоставлять сотруднику сведения о трудовой деятельности по форме СТД-Р (утв. Приказом Минтруда от 20.01.2020 № 23н) даже по его письменному запросу или при увольнении (статьи 62, 66.1 ТК РФ).

Если работник попросит об этом, например, в заявлении при своем увольнении, работодатель может пойти навстречу и выдать СТД-Р.

Ситуация 2. По работнику не ведется бумажная трудовая книжка.

Это значит, что:

•работник подал заявление об отказе от бумажной трудовой книжки;

•работодатель выдал трудовую книжку на руки работнику в день подачи этого заявления, сделав в ней такую запись (ч. 3 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ; Письмо Минтруда от 12.02.2020 № 14-2/В-150).

Отметим, что при выдаче трудовой книжки работнику в графе 13 книги учета движения трудовых книжек нужно записать следующее (Письмо Минтруда от 12.02.2020 № 14-2/В-150).

КНИГА
УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТРУДОВЫХ КНИЖЕК И ВКЛАДЫШЕЙ В НИХ

...	Расписка работника в получении трудовой книжки
	13
	Выдана на руки на основании письменного заявления Орешкиной Алины Вячеславовны от 18.02.2020 о предоставлении ей работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со статьей 66.1 Трудового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 2 Федерального закона от 16 декабря 2019 г. № 439-ФЗ) Получила   А.В. Орешкина

Кстати, сделайте ксерокопию трудовой книжки, перед тем как навсегда отдавать ее работнику. Проще будет впоследствии заполнять СТД-Р: не придется поднимать все кадровые документы.

В ситуации 2 работодатель обязан выдавать работнику форму СТД-Р (статьи 66.1, 84.1 ТК РФ):

•если он трудится у работодателя, то по его заявлению не позднее 3 рабочих дней со дня подачи этого заявления. При этом не имеет значения причина, по которой работнику понадобились сведения о его трудовой деятельности. Ее он указывать в заявлении не должен;

•если сотрудник увольняется, то в последний день работы. При этом заявление о предоставлении СТД-Р сотрудник подавать не должен независимо от причин увольнения.

Заполняем форму СТД-Р

В форму СТД-Р внесите сведения обо всех кадровых мероприятиях за период работы сотрудника у вас (п. 2.6 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 20.01.2020 № 23н (далее — Порядок)).

Обратите внимание на следующее:

•если работодатель согласен выдать СТД-Р сотруднику, который захотел сохранить бумажную трудовую книжку, нужно поставить в форме дату подачи заявления о продолжении ведения трудовой книжки;

•если сотрудник подал заявление о продолжении ведения бумажной книжки, а позднее передумал, то в СТД-Р нужно заполнить обе строчки о датах поданных им заявлений.

Посмотрим на примере, как заполнить такую форму при разных кадровых мероприятиях.

Условие. Со старшим бухгалтером Орловым проводились такие кадровые мероприятия:

•25.04.2016 принят на должность бухгалтера;

•31.05.2018 переведен на должность старшего бухгалтера;

•21.02.2020 принято от Орлова заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности и ему выдана на руки трудовая книжка;

•18.03.2020 уволен по собственному желанию.

Решение. Орлову в последний день работы нужно выдать форму СТД-Р, заполненную так.

Приложение 1
к приказу Министерства труда и социальной защиты
Российской Федерации
от 20 января 2020 года № 23н

 Форма СТД-Р 

Сведения о трудовой деятельности, предоставляемые работнику работодателем

Сведения о работнике:

Фамилия

Орлов

Имя

Александр

Отчество (при наличии)

Валерьевич

Дата рождения «23» февраля 1979

СНИЛС

055-537-764 76

Сведения о работодателе:

Регистрационный номер в ПФР	081-003-026748
Работодатель (наименование)	Общество с ограниченной ответственностью «Подснежник»
ИНН	7447038901
КПП	744701001

Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки
	дата подачи
Подано заявление о представлении сведений о трудовой деятельности	21.02.2020Дату подачи заявления ставит только работодатель, которому оно подано (п. 2.3 Порядка). Даже если вы знаете из формы СТД-Р с прежнего места работы сотрудника, когда он подал заявление об отказе от бумажной трудовой книжки предыдущему работодателю, вы при заполнении своего экземпляра СТД-Р в поле «Дата подачи» ничего не ставите
	дата подачи

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности								Признак отмены записи сведений о приеме, переводе, увольнении
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	Наименование			Основание
			Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	Код выполняемой функции (при наличии)Графу 5 «Код выполняемой функции (при наличии)» нужно будет заполнять с 1 января 2021 г. на основании профессиональных стандартов, если вы решите их применять	Причины увольнения, пункт, часть статьи, статья, Трудового кодекса Российской Федерации, федерального закона	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	25.04.2016	ПРИЕММожно в графе 3 писать полностью наименование кадрового мероприятия, как оно приведено в Порядке по заполнению СТД-Р. Цифровой код можно указать вместе с полным наименованием (п. 2.4 Порядка)	БухгалтерВ графе 4 укажите: •наименование должности согласно штатному расписанию компании; •наименование структурного подразделения, если условие о работе в конкретном структурном подразделении включено в трудовой договор. Тогда перевод на такую же должность в другое структурное подразделение нужно будет отразить в СТД-Р как отдельное кадровое мероприятие «2-ПЕРЕВОД» (п. 2.4 Порядка); •факт работы по совместительству. Достаточно написать, к примеру, «Помощник юрисконсульта по совместительству». Если информация о совместительстве отсутствует, работа по указанной в графе 4 должности считается основной. Графу 4 при увольнении можно не заполнять. Указывать там должность нужно, только если увольняется внутренний совместитель (ст. 84.1 ТК РФ; п. 2.4 Порядка)			Приказ	25.04.2016	5-п
2	31.05.2018	ПЕРЕВОДМожно в графе 3 писать полностью наименование кадрового мероприятия, как оно приведено в Порядке по заполнению СТД-Р. Цифровой код можно указать вместе с полным наименованием (п. 2.4 Порядка)	Старший бухгалтер			Приказ	31.05.2018	11-лс
3	18.03.2020	УВОЛЬНЕНИЕМожно в графе 3 писать полностью наименование кадрового мероприятия, как оно приведено в Порядке по заполнению СТД-Р. Цифровой код можно указать вместе с полным наименованием (п. 2.4 Порядка)			Трудовой договор расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской ФедерацииВ графу 6 об увольнении вписывайте все без каких-либо сокращений: причину расторжения трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным законом и пункт, часть статьи, статью, являющиеся основанием для увольнения.	Приказ	18.03.2020	2-у

Специалист отдела кадров Должность уполномоченного лица

(Подпись)

Белкина Ольга Олеговна (Расшифровка подписи)

СТД-Р на бумаге заверьте подписью руководителя или иного работника, уполномоченного заниматься кадровыми документами, например специалиста отдела кадров, юрисконсульта или бухгалтера. Если у организации есть печать, можно ее поставить.
Индивидуальный предприниматель заверяет документ личной подписью.
Если вы представляете форму СТД-Р работнику в электронном виде, то подпишите ее усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 2.7 Порядка)

«18» марта 2020 г. (дата)		М.П. (при наличии)

Для пересылки в электронном виде документ подписывается квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица

Справка

Ситуация, когда работодатель обязан выдать форму СТД-Р и при этом в ней будет указана только дата подачи заявления о сохранении бумажной трудовой книжки, невозможна.

Передаем СТД-Р работнику

Сведения по форме СТД-Р передайте сотруднику способом, который он указал в заявлении (ст. 66.1 ТК РФ; п. 1.2 Порядка):

•или на бумажном носителе;

•или в электронном виде по электронной почте.

Правда, из ТК РФ не ясно, должно ли быть отдельное заявление о способе получения СТД-Р или же работник может сразу сказать об этом:

•или в заявлении, которым он запрашивал форму СТД-Р;

•или, например, в заявлении об увольнении по собственному желанию.

Кстати, не забудьте, что в ваших ЛНА нужно предусмотреть, в каком виде работник должен подавать вам свое заявление о способе получения формы: на бумаге или по электронной почте (ст. 66.1 ТК РФ; п. 1.3 Порядка).

Внимание

Если в ЛНА еще не внесены изменения, устанавливающие порядок подачи заявления с выбором способа передачи работнику СТД-Р, представить такое заявление работник должен на бумаге (ст. 66.1 ТК РФ).

Рекомендуем также в ЛНА установить способ подтверждения предоставления работнику СТД-Р. Чтобы у вас было доказательство того, что вы передали документ по запросу работника и сделали это вовремя. Если не иметь такого подтверждения выдачи документа, например, уволившемуся сотруднику, есть вероятность, что он в суде потребует компенсацию в связи с невозможностью трудоустроиться из-за отсутствия сведений о трудовой деятельности (ст. 234 ТК РФ).

Работнику, который отказался от бумажной трудовой книжки, работодатель должен выдавать сведения по форме СТД-Р по первому требованию. Причем работник не обязан объяснять, зачем ему понадобился этот документ

Например, передача СТД-Р по электронной почте подтверждается отправкой документа с вашего адреса на адрес сотрудника, указанный в его заявлении, а также уведомлением от него о прочтении сообщения.

Если передаете СТД-Р на бумаге, то нужно зафиксировать это, например так:

•работник напишет на своем заявлении «Форма СТД-Р получена 1 марта 2020 г.» и поставит свою подпись;

•работник распишется в получении СТД-Р, допустим, в ведомости предоставления сведений о трудовой деятельности или в журнале, который вы завели в связи с переходом на электронный формат трудовых книжек. В этом журнале можно фиксировать в числе прочего передачу уведомлений работникам о необходимости подать заявления о выборе формата трудовой книжки, поступление от них таких заявлений.

Кстати, запись о выдаче работнику СТД-Р можно сделать в разделе Х «Дополнительные сведения» личной карточки сотрудника.

* * *

Работнику, который при увольнении не забрал СТД-Р (допустим, он отсутствовал в последний день работы), направьте форму СТД-Р на бумаге по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения (ст. 84.1 ТК РФ). ■

Перерывы в работе: кому предоставлять и как оплачивать

Перерывы для отдыха и питания

Кто имеет право на перерывы. Все работники, кроме тех, кто трудится:

•неполное рабочее время. Им перерыв для отдыха и питания (или, как мы привычно называем его, обеденный перерыв) может не устанавливаться при условии, что продолжительность их ежедневной работы (смены) не превышает 4 часов (ст. 108 ТК РФ);

•на работах, где невозможно прервать процесс производства (работы). К примеру, это относится к работе охранника, продавца, сотрудника call-центра. В таком случае работодатель обязан обеспечить сотрудникам возможность отдыха и приема пищи в рабочее время (ст. 108 ТК РФ).

Продолжительность перерывов. В общем случае — не менее 30 минут и не более 2 часов. Именно в таких времен­ны´х рамках должен быть установлен перерыв. Но иногда время перерыва следует предусматривать с учетом особенностей, имеющихся в отраслевых нормативно-правовых актах и санитарных правилах.

Они прописаны, к примеру, для водителей, работников обувных производств, сотрудников предприятий производства строительных материалов и конструкций. Минимальная продолжительность перерыва у всех разная, но укладывается в интервал от 30 до 60 минут (п. 5.4 Санитарных правил, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 05.05.88 № 4616-88; п. 7.4.2 Санитарных правил, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 27.06.89 № 5047-89; пп. 1.3—1.5, 9.8 Санитарных правил, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 11.06.2003 № 142).

Порядок установления перерывов. Нужно учитывать следующие нюансы.

Нюанс 1. Основные положения о перерывах для отдыха и питания проще всего прописать в правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР), хотя не возбраняется сделать это и в трудовых договорах с сотрудниками.

Пропишите в документе время предоставления перерыва и его конкретную продолжительность. Сделать это можно любым из следующих способов:

•либо установив в документе период, в течение которого сотрудник может пообедать.

Правила внутреннего трудового распорядка

...

5. Рабочее время и время отдыха

...

5.2. Перерыв для отдыха и питания продолжительностью 1 час предоставляется работникам в любое время в течение рабочего дня, но не ранее чем через 2 часа с момента его начала и не позднее чем за 3 часа до его окончания.

•либо указав конкретное время обеда.

5.2. Продолжительность перерыва для отдыха и питания составляет 1 час в период с 13.00 до 14.00, который не включается в рабочее время и не оплачивается.

Иной режим рабочего времени и времени отдыха может быть установлен трудовым договором с работником.

Обращаем ваше внимание, что время обеденного перерыва по договоренности между работником и работодателем можно разбивать на части, продолжительность хотя бы одной из них должна быть не менее 30 минут (ст. 108 ТК РФ).

Если у вас есть работники, которые трудятся неполное рабочее время, то, как уже отмечалось, обеденный перерыв им может не устанавливаться, при условии что время их работы максимум 4 часа в день. Отсутствие перерыва тоже должно быть зафиксировано в ПВТР или в трудовом договоре с работником, к примеру, вот в такой формулировке.

Трудовой договор

...

4.2. Работнику устанавливается неполный рабочий день продолжительностью 4 часа в период с 10.00 до 14.00. Перерыв для отдыха и питания по взаимной договоренности не предоставляется на основании ст. 108 Трудового кодекса.

Но имейте в виду, если работнику с сокращенным до 4 часов и меньше графиком работы будет решено перерыв на обед все-таки предоставлять, его продолжительность все равно должна быть не меньше 30 минут. Руководствоваться логикой «раз он меньше работает, значит, и меньше отдыхать должен» нельзя.

Нюанс 2. Если в связи с условиями вашего производства (работы) работник будет обедать в рабочее время, об этом также нужно упомянуть в ПВТР. Там же необходимо прописать перечень «безотрывных от производства» работ и места, где работник может отдохнуть и покушать в рабочее время (абз. 1 ч. 4, ч. 5 ст. 57, ч. 1 ст. 91, ч. 3 ст. 108, ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Сделать это можно, к примеру, так.

5.4. Работникам, выполняющим работы, указанные в приложении № 1 к Правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Мозаика», в связи с тем, что невозможно по условиям производства (работы) предоставить перерыв для отдыха и питания, создаются условия для отдыха и приема пищи в рабочее время в местах, определенных приложением № 2 к Правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Мозаика».

Нюанс 3. Нельзя сокращать рабочий день за счет обеда (то есть совсем не предоставлять для него время), равно как и переносить время перерыва на начало или конец рабочего дня. Поэтому, если работник хочет уходить домой пораньше и просит вас пойти ему навстречу, воспользовавшись одним из этих вариантов, не соглашайтесь.

Пойти на такие условия — значит ухудшить положение работника по сравнению с условиями, гарантируемыми ему трудовым законодательством (ст. 9 ТК РФ). А за это вас легко может оштрафовать при проверке трудинспекция, и даже наличие письменного заявления работника с просьбой установить ему такие условия труда вас не спасет (ст. 5.27 КоАП РФ). Но выход есть.

Предложите работнику альтернативные варианты. К примеру, укоротить рабочий день можно, сократив время обеда до получаса (но не менее!), если у вас в компании обеденный перерыв длится дольше (статьи 93, 108 ТК РФ).

Внимание

Если сотрудник работает в ночную смену, ему предоставляется обеденный перерыв по тем же самым правилам.

Как работники вправе использовать время перерывов. Перерывы предоставляются работникам для отдыха, поэтому они могут использовать их по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ). В частности, во время перерыва работники вправе не находиться на рабочем месте, покидать территорию работодателя, заниматься своими делами (к примеру, сходить к врачу, увидеться с друзьями и т. д.).

Но на работников, которые из-за особых условий производства (работы) обедают в рабочее время, это не распространяется. Они во время отдыха и перекуса покидать рабочее место и тем более территорию работодателя не вправе, хотя использовать это время они могут по своему усмотрению.

Нужно ли оплачивать перерывы. Это зависит от того, могут ли сотрудники свободно распоряжаться временем обеденного перерыва и проводить его за пределами территории работодателя.

Если могут, то такой перерыв в рабочее время не включается и оплате не подлежит. Если же такой возможности нет из-за особенностей условий производства (работы), то время обеда будет считаться рабочим, а значит, оно должно быть оплачено (ст. 108 ТК РФ).

Но это общие правила. Включить обеденный перерыв в рабочее время и оплачивать его работодатель вправе и по собственной инициативе, независимо от того, относится ли работа, выполняемая работниками, к «безотрывной от производства», ведь улучшать положение работников ему не запрещено. К примеру, можно вместо рабочего графика с 9.00 до 18.00 с перерывом на обед с 13.00 до 14.00 установить график с 9.00 до 17.00, включая перерыв для отдыха и питания с 13.00 до 14.00, организуемый работниками на своем рабочем месте.

Но, устанавливая такие правила, следует помнить, что они не должны распространяться, к примеру, лишь на одного сотрудника, при условии что у вас работают и другие с такими же должностными обязанностями и с той же зарплатой. Иначе налицо трудовая дискриминация.

Перерывы для кормления ребенка

Кто имеет право на перерывы. Женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, либо отцы, опекуны или попечители, воспитывающие детей без матери, при условии что продолжительность их работы составляет 3 часа в день и более (статьи 258, 264 ТК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Перерывы предоставляются сверх перерыва для отдыха и питания.

Сотрудница, у которой есть ребенок в возрасте до 1,5 лет, имеет право не только на обычный обеденный перерыв, но и на перерыв для кормления малыша

Продолжительность перерывов. Зависит от количества детей в возрасте до полутора лет (ст. 258 ТК РФ):

•если ребенок один, то предоставляется перерыв не менее 30 минут на каждые 3 часа работы;

•если детей двое и более, то не менее 1 часа на каждые 3 часа работы.

Это означает, к примеру, что сотруднице, имеющей одного ребенка в возрасте до полутора лет и работающей в отпуске по уходу за ним неполное рабочее время — 5 часов в день, предоставляется перерыв для кормления за первые 3 часа работы — 30 минут, а за оставшиеся 2 часа работы перерыв не положен (2 часа < 3 часов). Причем эти полчаса будут входить в рабочее время, поэтому фактически сотрудница отработает лишь 4 часа 30 минут.

Порядок установления (оформления) перерывов. Общие правила предоставления перерывов для кормления ребенка, в частности их продолжительность, пропишите в ПВТР. А вот конкретику придется оформить следующим образом.

Шаг 1. Попросите сотрудницу написать соответствующее заявление и приложить к нему копию свидетельства о рождении ребенка. В этом же заявлении сотрудница может изъявить желание либо присоединить перерывы для кормления к обеденному перерыву, либо в суммированном виде перенести их на начало или окончание рабочего дня (ст. 258 ТК РФ).

Вот так, к примеру, может выглядеть заявление (скачать бланк).

Генеральному директору ООО «Мозаика»
Вороновскому А.П.
от юрисконсульта
Левченко Анны Алексеевны

Заявление о предоставлении перерывов для кормления ребенка в возрасте до полутора лет

Прошу в соответствии со ст. 258 Трудового кодекса Российской Федерации предоставить мне один дополнительный перерыв для кормления ребенка 2019 года рождения в течение рабочего дня продолжительностью 30 минут, присоединив его к перерыву для отдыха и питания, на период с 06.02.2020 до достижения ребенком полутора лет.

К заявлению прилагаю копию свидетельства о рождении ребенка III-МЮ № 659432, выданного Академическим отделом ЗАГС Управления ЗАГС г. Москвы 30.09.2019.

5 февраля 2020 г.

А.А. Левченко

Шаг 2. Внесите изменения в трудовой договор, подписав с работницей дополнительное соглашение к нему, так как в результате предоставления перерывов режим рабочего времени и времени отдыха меняется (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Укажите в нем количество, продолжительность перерывов и периоды их предоставления.

Дополнительное соглашение № 1 к трудовому договору № 52 от 10.07.2017

...

1. Работнице с 6 февраля 2020 г. до 11 марта 2021 г. устанавливается неполное рабочее время 20 часов в неделю по 5 часов в день (с 10.00 до 16.00) с понедельника по четверг с перерывом на обед с 12.00 до 13.00.

Пятница, суббота, воскресенье — выходные дни.

2. На указанный период, то есть до достижения ребенком возраста полутора лет, работнице предоставляются перерывы для кормления ребенка в рабочее время с 13.00 до 13.30.

Шаг 3. Издайте в произвольной форме приказ о предоставлении работнице перерывов.

Как работники вправе использовать время перерывов. По своему усмотрению, в частности не находиться на рабочем месте и не выполнять другую работу.

Нужно ли оплачивать перерывы. Как уже отмечалось, перерывы для кормления «сидят» в рабочем времени и их нужно оплачивать, но не по окладу, а исходя из среднего заработка. В связи с этим в табеле учета рабочего времени перерывы нужно выделять отдельно. Специального обозначения для них не предусмотрено, поэтому нужно издать приказ о дополнении табеля обозначением перерыва для кормления ребенка, например «КР», если у вас такой код не установлен.

Сам средний заработок для оплаты перерывов придется исчислять ежемесячно, так как каждый месяц меняется расчетный период — 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работница использует перерывы.

Перерывы для обогревания и отдыха

Кто имеет право на перерывы. Сотрудники, работающие в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, а также грузчики, занятые на погрузочно-разгрузочных работах, и другие работники в необходимых случаях, предусмотренных законодательством (например, водители) (ч. 2 ст. 109 ТК РФ; пп. 15, 19 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15). Перерывы предоставляются отдельно от обеденного перерыва.

Продолжительность перерывов. У всех разная.

Так, к примеру, для сотрудников, работающих в холодное время года, продолжительность перерывов определяется по допустимой степени охлаждения человека согласно Методическим рекомендациям МР 2.2.7.2129-06. 2.2.7, утвержденным Главным государственным санитарным врачом РФ 19.09.2006 (Информация Роструда от 26.01.2018).

Грузчикам продолжительность устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в зависимости от специфики производства и организации труда у конкретного работодателя.

А водителям следует предоставлять перерывы продолжительностью не менее 15 минут в следующем порядке: первый перерыв должен быть сделан не позже чем через 4 часа после начала управления автомобилем, а все последующие — не более чем через каждые 2 часа (пп. 15, 19 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15).

Порядок установления перерывов. Виды работ, при которых предоставляются перерывы, их продолжительность, количество и порядок предоставления работодатель устанавливает самостоятельно в правилах внутреннего трудового распорядка (ст. 109 ТК РФ). Причем предоставить эти перерывы работодатель вправе и категориям работников, не предусмотренным законодательством, внеся их в свои ПВТР.

При установлении перерывов рекомендуем учитывать действующие санитарно-эпидемиологические правила и нормативы, условия климата, результаты спецоценки, степень интенсивности выполняемых функций, их напряженности и другие условия труда (статьи 57, 109, 209, абз. 24 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).

И помните, что вы должны предоставить не только перерыв, но еще и место, где сотрудники могут согреться и отдохнуть. Перечень таких мест также стоит упомянуть в ПВТР (ч. 2 ст. 109 ТК РФ).

Как работники вправе использовать время перерывов. По своему усмотрению, в частности не находиться на рабочем месте и не выполнять другую работу.

Нужно ли оплачивать перерывы. Нужно, если необходимость их предоставления прописана в ПВТР, техническом условии, технологической документации, санитарных или других правилах (ст. 109 ТК РФ; Информация Роструда от 26.01.2018; Письмо Роструда от 11.04.2012 № ПГ/2181-6-1). Включите время перерывов в рабочее и оплачивайте как работу. Они не продлевают продолжительность рабочего дня сотрудника и в табеле учета рабочего времени никак отдельно не выделяются.

Справка

Специальный перерыв положен сотрудникам, не только работающим на холоде, но и на жаре. Так, перерывы длительностью не менее 10—12 минут в охлаждаемом помещении рекомендуется предоставлять каждые 15—20 минут сотрудникам, работающим на открытом воздухе при температуре наружного воздуха 32,5 °С и выше (Информация Роспотребнадзора «Рекомендации Роспотребнадзора для работающих в условиях повышенных температур воздуха» от 01.08.2018).

Перерывы при работе за компьютером

Кто имеет право на перерывы. Сотрудники, работающие за компьютером (п. 1.2 приложения № 7 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03).

К слову, Трудовой кодекс прямо не содержит обязанности предоставлять перерывы при работе с использованием компьютера. Однако в нем есть норма, согласно которой на отдельных видах работ предусматривается предоставление работникам в течение рабочего времени специальных перерывов, обусловленных технологией и организацией производства и труда (ч. 1 ст. 109 ТК РФ). «Компьютерные» перерывы как раз к таким относятся. При их установлении рекомендуется учитывать нормы СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03.

Продолжительность перерывов. Жестких требований нет, однако рекомендуем следовать нормам СанПиН. Согласно им в зависимости от нагрузки работника суммарное время перерывов при 8-ча­совой рабочей смене должно составлять от 50 до 90 минут, а при 12-ча­совой — от 80 до 140 минут (п. 1.2 приложения № 7 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03). Это означает, к примеру, что если сотрудник работает за компьютером до 6 часов в течение 8-ча­сового рабочего дня, то ему полагается суммарно 90 минут перерывов в день.

Внимание

Перерывы в работе для отдыха от компьютера предоставляются в дополнение к перерыву на обед (статьи 108, 109 ТК РФ).

Порядок установления перерывов. Непосредственно время начала и продолжительность каждого перерыва для различных категорий работников следует прописать в ПВТР (абз. 10 ч. 2 ст. 22, ст. 109 ТК РФ).

При установлении продолжительности каждого перерыва в работе придерживайтесь следующих требований СанПиН:

•сотрудникам, чья работа за ПК носит постоянный характер и не чередуется с другой работой (поездками, совещаниями, встречами и т. д.), следует предоставлять кратковременные перерывы (на 10—15 минут) через каждые 45—60 минут работы за компьютером (п. 1.4 приложения № 7 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03);

•работать за ПК без перерыва можно не более 60 минут (п. 1.5 приложения № 7 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03);

•при работе за компьютером в ночное время (с 22 до 6 часов) продолжительность перерывов следует увеличить на 30% (п. 1.6 приложения № 7 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03).

Как работники вправе использовать время перерывов. По своему усмотрению, в частности не находиться на рабочем месте и не выполнять другую работу (ст. 109 ТК РФ; Письмо Минтруда от 14.06.2017 № 14-2/ООГ-4765).

Нужно ли оплачивать перерывы. «Компьютерные» перерывы включаются в рабочее время и оплачиваются как работа. Они не продлевают продолжительность рабочего дня сотрудника и в табеле учета рабочего времени никак отдельно не выделяются.

* * *

Помимо вышеупомянутых перерывов, работодатели вправе по своему усмотрению устанавливать во внутренней нормативке и иные перерывы. Кому, сколько и когда их предоставлять, оплачивать или нет такие перерывы, работодатель вправе решать самостоятельно.

Что это могут быть за перерывы? Да, например, для курения. Если работодатель хочет восполнить «прокуренное» работником время, можно установить в ПВТР перерывы продолжительностью, допустим, по 5 минут в конце каждого часа, не включать их в рабочее время и не оплачивать. ■

Обучение в выходные: как оплатить работнику потраченное время

Если обучение проводится в будни, за время учебы работнику выплачивается средний заработок (ст. 187 ТК РФ). Вопрос о размере оплаты работнику при обучении в выходные законодательно не урегулирован. Поэтому мы задавали его специалисту Роструда (, 2020, № 4). По его мнению, работодатель вправе использовать нормы как ст. 187 ТК, так и ст. 153 ТК. То есть можно оплачивать работнику время обучения в выходные дни на выбор:

•или в двойном размере (одинарном с предоставлением дня отдыха) (ст. 153 ТК РФ);

•или в размере среднего заработка (ст. 187 ТК РФ).

Предпочтение отдавалось ст. 153 ТК.

И вот свершилось. Недавно Роструд высказался однозначно и вполне определенно (Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37449-6-1). Если работник направлен на обучение в нерабочее время, то это означает исполнение поручения (задания) работодателя в течение времени, выходящего за пределы установленной продолжительности рабочего дня, или в дни, которые, согласно графику, являются выходными. А значит, и оплачивать это время надо в повышенном размере как сверхурочные или работу в выходной (статьи 152, 153 ТК РФ).

Кроме того, поскольку обучение является правом работника, работодатель может обязать его учиться только в рабочее время и только в случае, если обучение обязательно по закону или в соответствии с трудовым договором (статьи 21, 197 ТК РФ). Поэтому направление работника на обучение в нерабочее время возможно лишь с его согласия.

Если работник согласится на это, нужно заключить с ним отдельный договор. Например, ученический — в случае получения новой профессии (ст. 198 ТК РФ). И включить условие об оплате дней обучения или о предоставлении работнику дополнительных выходных дней.

В противном случае компанию ждут штрафы за нарушение трудового законодательства. ■

Руководитель — такой же подотчетник, как и любой другой сотрудник

Если работник не отчитался о выданных ему под отчет суммах и не вернул их, эти суммы становятся его облагаемым НДФЛ доходом. И должность подотчетника значения не имеет.

Так, по итогам проверки налоговики предписали компании удержать и перечислить в бюджет недоимку по НДФЛ, а также уплатить пени и штраф. Причиной этому стал тот факт, что руководитель компании в течение 2 лет брал деньги под отчет, но документы, подтверждающие целевое использование подотчетных средств, не сдавал. Да и компания не смогла представить доказательства оприходования товарно-материальных ценностей, приобретенных на эти деньги.

Организация попыталась обжаловать это решение в суде, но проиграла. Судьи указали, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить отчет об израсходованных суммах. Если такой отчет работником не представлен и доказательств, подтверждающих целевое расходование подотчетных сумм, нет, такие суммы считаются доходом подотчетника и включаются в НДФЛ-базу по нему. Соответственно, организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с этих сумм (Определение ВС от 03.02.2020 № 310-ЭС19-28047). ■

«Выходной» чек можно пробить на следующий рабочий день

Как известно, при продаже товаров (работ, услуг) по предоплате или в кредит кассовый чек нужно пробивать не только при получении денег, но и по факту отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Трудности с моментом формирования «отгрузочного» чека могут возникнуть при длящихся услугах вроде аренды. Ведь днем их оказания и признания выручки в бухучете обычно считают последний день месяца. А он может оказаться выходным или праздником. Как поступить в этом случае, в Законе о ККТ ничего не сказано.

Ранее специалист ФНС Ю.А. Куковская в интервью высказала мнение, что в такой ситуации «отгрузочный» чек на зачет предоплаты или на предоставление отсрочки платежа (в зависимости от условий договора о сроках оплаты) все равно надо выбить последним днем месяца. А если такой возможности нет — сформировать кассовый чек коррекции в ближайший рабочий день.

И вот недавно вышли официальные разъяснения Минфина на этот счет (Письмо Минфина от 30.01.2020 № 03-01-15/5601). Чиновники подтвердили, что дата отгрузки для целей ККТ совпадает с датой признания выручки в бухучете. Но если это выходной или праздник, то чек на зачет аванса или на отгрузку в кредит можно пробить в ближайший рабочий день. Причем это будет обычный чек, а не чек коррекции. ■

Вместо армии — на альтернативную гражданскую службу

Что такое АГС и сколько она длится

Альтернативная гражданская служба — это обычная работа по срочному трудовому договору, которую гражданин выполняет «в интересах общества и государства» вместо военной службы по призыву и получает за это зарплату (п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 16, п. 2 ст. 20 Закона от 25.07.2002 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ)). Только вот самому выбрать себе место работы нельзя. Есть специальные перечни (утв. Приказом Минтруда от 12.02.2019 № 81н):

•во-первых, видов работ, профессий, должностей, на которых могут быть заняты граждане, проходящие АГС. На сегодняшний день этот перечень довольно обширный, в нем 140 специальностей — от дворника и грузчика до программиста, учителя и юрисконсульта;

•во-вторых, организаций, где предусмотрено прохождение АГС. Их список, напротив, довольно однообразный, в нем преобладают почтовые отделения и медучреждения: больницы, поликлиники, диспансеры.

И место прохождения АГС, и вид будущей работы гражданину назначают с учетом образования, специальности, квалификации, опыта предыдущей работы, состояния здоровья, семейного положения, а также потребности организаций в трудовых ресурсах (п. 5 ст. 4 Закона № 113-ФЗ).

В Законе сказано, что граждане проходят АГС, как правило, за пределами регионов, в которых они постоянно проживают. Но в этом случае работодатель должен бесплатно предоставить им общежитие (п. 2 ст. 4, п. 3 ст. 20 Закона № 113-ФЗ). А большинство организаций, в которых есть вакансии для «альтернативщиков», не в силах выполнить это требование. Поэтому на деле бо´ль­шую часть граждан, проходящих АГС, оставляют работать по месту их проживания.

Что касается срока альтернативной службы, то он составляет (пп. 1, 2 ст. 5 Закона № 113-ФЗ):

•1 год 9 месяцев — при прохождении АГС в федеральных и региональных ведомствах и в бюджетных организациях, проще говоря — в больницах, учебных заведениях, музеях, библиотеках, на почте и т. д.;

•1 год 6 месяцев — при прохождении АГС в качестве гражданского персонала в организациях военной сферы, например в госпиталях, войсковых частях.

В срок прохождения АГС входят периоды оплачиваемых и неоплачиваемых отпусков, а также время нахождения на больничном (ст. 17, п. 5 ст. 20 Закона № 113-ФЗ).

Справка

В срок прохождения альтернативной гражданской службы не засчитываются (п. 5 ст. 5 Закона № 113-ФЗ):

•периоды учебных отпусков;

•прогулы;

•время отбывания наказания в виде ареста (административного или уголовного);

•период отстранения от работы из-за состояния алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения.

Кто может выбрать АГС вместо армии

Право на замену военной службы на альтернативную гражданскую службу есть у тех призывников, кто (ст. 2 Закона № 113-ФЗ):

•не приемлет службу в армии в силу своего вероисповедания либо убеждений. Причем в Законе не сказано, какие именно убеждения дают право на замену, то есть они могут быть любыми — пацифистскими, морально-этическими, политическими и т. д. Допустим, человек убежден, что все конфликты нужно решать мирным путем, а жизнь и свобода — самое ценное, что у него есть. Или у него просто отрицательное отношение к военной службе;

•относится к коренному малочисленному народу, ведет традиционный образ жизни, традиционное хозяйствование и занимается традиционными промыслами. Типичный пример — народности ханты и манси, занимающиеся оленеводством.

Пишем и подаем заявление о замене службы по призыву на АГС

Это заявление пишется в свободной форме. В нем лучше подробно описать мотивы, побудившие вас выбрать АГС вместо армии. Они могут звучать, к примеру, так.

Я, Иванов Иван Иванович, — сознательный отказчик от военной службы. В обоснование своей позиции могу привести следующие доводы:

1. Я против военных и любых других конфликтов. Не желаю брать в руки оружие и готовиться к военным действиям.

2. Мне чужд сам институт армии: иерархия, приказное общение, отношение к людям и условия жизни.

3. Я считаю, что служба в армии подавляет человеческую личность. Я не хочу ходить в одинаковой форме, коротко стричься и ограничивать свое передвижение только территорией воинской части.

4. По моему глубокому убеждению, служба в армии — пустая трата времени. Я не хочу тратить год, чтобы учиться военному делу, делать марш-броски и маршировать. Считаю, что лучше потратить это время на учебу и на работу.

В подтверждение своих слов целесообразно указать в заявлении одно лицо или нескольких лиц, которые согласны подтвердить все доводы заявителя (п. 2 ст. 11 Закона № 113-ФЗ). При этом хорошо бы пояснить, кем они ему приходятся (родителями, родственниками, коллегами, одноклассниками или однокурсниками и т. д.).

Принадлежность к коренному малочисленному народу, ведущему традиционный образ жизни, дает право на замену военной службы альтернативной гражданской

К заявлению обязательно нужно приложить автобиографию и характеристику с настоящего или предыдущего места работы и (или) учебы. Если человек участвовал в каких-то благотворительных акциях или мероприятиях, целесообразно отразить это в автобиографии.

Другие документы прикладываются по желанию. Это могут быть копии документов о состоянии здоровья заявителя и членов его семьи, справки или характеристики от общественных объединений, в том числе подтверждающие членство в них. Или, допустим, заявитель прошел базовый курс по правам человека в некой правозащитной организации и у него есть сертификат об этом. Его копию тоже неплохо бы приложить.

Заявление подается в тот военкомат, где призывник состоит на воинском учете (п. 1 ст. 11 Закона № 113-ФЗ). Но чтобы там не проигнорировали заявление об АГС, знающие люди советуют одновременно направить его как минимум еще в пару инстанций. Например, главе региона и уполномоченному по правам человека в конкретном субъекте РФ. В этом случае заявление перенаправят опять же в военкомат, но «не заметить» его будет уже гораздо сложнее.

Заявление надо подать в следующие сроки (п. 1 ст. 11 Закона № 113-ФЗ):

•до 1 апреля — если человека должны призвать в армию в осенний призыв (то есть в октябре — декабре текущего года);

•до 1 октября — если он попадает под весенний призыв будущего года (в апреле — июне 2021 г.).

Справка

Если пропустить срок подачи заявления, в замене военной службы могут отказать (п. 4 ст. 12 Закона № 113-ФЗ). Но если срок пропущен по уважительной причине, то его могут восстановить. Уважительность причины будет оценивать призывная комиссия. Поэтому, если человек подает заявление после окончания срока, нужно написать, почему так произошло, и попросить комиссию восстановить срок.

Заявление можно отнести в военкомат лично. Тогда нужно иметь второй экземпляр заявления, для себя, на котором работник военкомата поставит штамп о приеме, дату и подпись. Но если направлять заявление сразу в несколько инстанций, то удобнее сделать это по почте, заказным письмом с уведомлением о вручении.

Являемся на заседание призывной комиссии, где будет рассматриваться заявление

Комиссия будет рассматривать заявление о замене военной службы на АГС только в присутствии заявителя (п. 1 ст. 12 Закона № 113-ФЗ). О времени и месте заседания его должны уведомить повесткой под расписку не позднее чем за 3 календарных дня до заседания. А вот лиц, указанных в заявлении, никто извещать не будет. Их явку должен обеспечить сам заявитель (пп. 19, 20 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.05.2004 № 256 (далее — Положение № 256)).

Если гражданин не придет на заседание, его вызовут повторно. А если он дважды не явится без уважительной причины, то тем самым обеспечит себе отказ в удовлетворении своего заявления (п. 23, подп. «г» п. 26 Положения № 256).

На заседание призывной комиссии заявителю надо прийти с паспортом (п. 21 Положения № 256). Он должен рассказать членам комиссии о своих убеждениях и обосновать их. Настраиваться на радушный прием не стоит. Как рассказывают те, кто уже прошел через такие комиссии, в глазах ее членов выступающий — практически дезертир и изменник Родины.

Свое решение комиссия принимает простым большинством голосов и объявляет его сразу после заседания. Копию решения заявителю вручат в трехдневный срок (пп. 3, 7 ст. 12 Закона № 113-ФЗ). Отказное решение может быть обжаловано в суде (ст. 15 Закона № 115-ФЗ).

А если комиссия постановит заменить военную службу на АГС, то заявителя направят на медицинское освидетельствование, где определяют категорию годности к военной службе (п. 28 Положения № 256). Эти категории одинаковые и для военной, и для альтернативной службы.

После успешного прохождения освидетельствования «альтернативщик» получит в военкомате предписание с указанием организации, в которой будет проходить АГС, и срока прибытия в эту организацию (пп. 31, 32 Положения № 256).

* * *

Учтите, что человек, который проходит АГС, не вправе (п. 2 ст. 21 Закона № 113-ФЗ):

•совмещать АГС с работой в других организациях и заниматься предпринимательством;

•отказываться от исполнения трудовых обязанностей по АГС;

•участвовать в забастовках;

•расторгать срочный трудовой договор по своей инициативе;

•оставлять рабочее место и покидать организацию-работодателя в период установленного рабочего времени.

Кстати, неоднократное самовольное оставление «альтернативного» рабочего места, наряду с неявкой без уважительной причины к месту прохождения АГС и отказом заключить трудовой договор с работодателем, могут быть расценены как уклонение от альтернативной гражданской службы (п. 23 Постановления Пленума ВС от 03.04.2008 № 3). А это — уже уголовное преступление (ч. 2 ст. 328 УК РФ). ■

Развод супругов: какое имущество не подлежит разделу

Имущество, полученное в дар или в наследство

Допустим, у жены была одинокая тетушка, которая умерла и по завещанию оставила ей в наследство квартиру. Несмотря на то что муж финансово участвовал в ремонте этой квартиры или приобретал туда мебель, при разводе он не сможет претендовать на квартиру. Унаследованная недвижимость всецело признается собственностью жены. Или, к примеру, родители мужа по договору дарения передали ему свой земельный участок. Случись что, в дележе имущества земля участвовать не будет (п. 1 ст. 36 СК РФ).

Справка

Земельный участок, который в период брака был бесплатно передан одному из супругов по решению муниципалитета, не является личной собственностью этого супруга и в случае раздела должен быть поделен пополам (п. 8 Обзора судебной практики ВС № 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

То же самое касается и имущества, которое было приобретено хоть и в браке, но на личные средства одного из супругов (п. 10 Обзора судебной практики ВС № 2 (2017), утв. Президиумом ВС 26.04.2017). К примеру, на деньги, лежавшие на вкладе, который был открыт на имя мужа или жены еще до вступления в брак. Или на деньги, подаренные в период брака родителями одного из супругов лично своему сыну или дочери. В этом случае в качестве доказательства надо иметь письменный договор дарения денежных средств. А если деньги дарятся для конкретной цели, например для покупки квартиры или машины, то лучше эту цель указать прямо в договоре. Впоследствии можно будет избежать раздела этого имущества, если второй супруг будет делить его в суде (Апелляционные определения Мосгорсуда от 28.10.2019 № 33-45883/2019, от 18.12.2018 № 33-52916/2018; Постановление Президиума Мособлсуда от 01.08.2018 № 44Г-196/2018).

Личные вещи супругов

Не делятся при разводе одежда, обувь и другие вещи индивидуального использования (кроме драгоценностей и предметов роскоши) (п. 2 ст. 36 СК РФ).

Имущество, которое один из супругов получил в качестве подарка, считается его личной собственностью. Поэтому при разводе жена не может претендовать на подаренный персонально мужу дом

Здесь вроде все понятно, кроме одного — что именно считать предметом роскоши. В законодательстве никаких пояснений на этот счет нет. Да и невозможно установить единый перечень предметов роскоши, учитывая, что у всех семей разный достаток. К примеру, одни считают айфон последней модели роскошью, а другие — жизненно необходимой техникой.

В этом случае суд, скорее всего, будет исходить из уровня материальной обеспеченности конкретной семьи. Так, Верховный суд не согласился, что часы марки Patek Philippe стоимостью 1 190 604 руб. относятся к вещам индивидуального пользования супруга. По мнению ВС, такие часы скорее предмет роскоши (Определение ВС от 31.07.2018 № 5-КГ18-179).

А вот, к примеру, норковая шуба жены — это роскошь или нет? У судов на этот счет разные мнения. Так, в одном деле Мосгорсуд исключил из совместного имущества шубу из розовой норки, учтя степень ее износа — 40% (Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.05.2017 № 33-11974/2017), а в другом деле, напротив, посчитал норковую шубу стоимостью 50 000 руб. предметом роскоши (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.12.2017 № 33-48682/2017). А Суд Ямало-Ненецкого АО сказал, что в климатических условиях Крайнего Севера норковая шуба не может считаться предметом роскоши. Пусть даже она и стоила изначально почти 300 000 руб. Правда, немалую степень износа шубы суд тоже учел (Апелляционное определение Суда ЯНАО от 13.09.2018 № 33-2377/2018).

Материнский капитал

Поскольку средства материнского капитала имеют специальное целевое назначение, они не являются совместно нажитым имуществом супругов и не могут быть разделены между ними. Такова позиция Верховного суда (п. 5 Обзора судебной практики ВС № 2 (2016), утв. Президиумом ВС 06.07.2016).

На практике разводящиеся супруги пытаются делить, конечно, не сам капитал, а жилье, купленное с помощью «материнских» денег. Напомним, что такое жилье должно быть оформлено в общую долевую собственность родителей и всех детей. Размер долей при этом определяется по соглашению (ч. 4 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ).

Но нередко родители «забывают» о своем обязательстве выделить детям долю, а потом в случае развода начинают делить жилье уже в суде. В отношении подобных споров суды выработали такой подход. Материнский капитал должен распределяться на родителей и детей в равных долях. Таким образом, ту часть жилья, которая была оплачена материнским капиталом, нужно разделить поровну на всех, а оставшуюся часть — пополам между супругами (Определение ВС от 14.03.2017 № 4-КГ16-73). Например, материнским капиталом покрыты лишь 10% от стоимости купленной квартиры. Это означает, что в этой квартире:

•доля каждого из двух детей — 2,5% (10% / 4 человека);

•доля каждого из супругов — 47,5% ((100% – 2,5% х 2 ребенка) / 2 человека).

Вещи детей

То, что куплено для удовлетворения потребностей несовершеннолетних детей, в частности одежда, обувь, школьные и спортивные принадлежности, музыкальные инструменты, детская библиотека, разделу не подлежит и при разводе остается у того супруга, с которым будет проживать ребенок (дети) (п. 5 ст. 38 СК РФ).

Так, отец настаивал, что в состав делимого имущества должно войти пианино, на котором занимался его сын, посещающий музыкальную школу. Но Мосгорсуд отверг его требования (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.06.2016 № 33-21862/2016). Были и такие папы, которые безуспешно пытались поделить с бывшей женой детские матрасы (Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.05.2018 № 33-23373/2018), а также детскую кроватку, коляску и автокресло (Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 03.08.2016 № 33-9894/2016).

В то же время Мосгорсуд отказался признать книжный шкаф, установленный в детской комнате, имуществом, предназначенным исключительно для удовлетворения потребностей ребенка. Ведь исходя из своего функционального назначения шкаф мог использоваться и остальными членами семьи (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.11.2019 № 33-46112/2019). Другие суды сделали схожий вывод в отношении компьютера (Апелляционные определения Тамбовского облсуда от 07.11.2018 № 33-3604/2018; ВС Республики Татарстан от 03.08.2017 № 33-12470/2017).

Денежный вклад, открытый на имя общего ребенка супругов

Предположим, муж с женой решили копить на образование своей дочери и открыли на ее имя банковский вклад. Ежегодно они вносили туда по 50 000 руб. За 10 лет брака накопилось полмиллиона. Но тут родители девочки решили развестись, и отец через суд потребовал отдать ему 250 000 руб. с этого вклада. Но ни при каких условиях эти деньги не войдут в состав общего имущества, которое делится при разводе (п. 5 ст. 38 СК РФ).

Учтите: сказанное относится только к общим детям супругов. Вклад, открытый на имя несовершеннолетнего ребенка только одного из супругов и пополняемый за счет их общих денег, подлежит разделу на общих основаниях.

* * *

Также не подлежат разделу взносы по полисам накопительного или инвестиционного страхования жизни. Ведь такие взносы не являются имуществом в понимании Гражданского и Семейного кодексов. То есть если кто-то из супругов в период брака приобрел такой страховой полис и каждый год переводит туда деньги, в случае развода другой супруг их получить не сможет.

Дело в том, что хоть деньги и лежат на счете, к примеру, мужа, но ему принадлежит только полис, а накопленные взносы — это собственность страховой компании. Но даже когда срок договора страхования закончится и страховой случай не произойдет, после развода эти деньги все равно целиком будут принадлежать мужу. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Обжалование фотоштрафов через госуслуги

■ Проект Закона № 809371-7

■ Принят Госдумой в I чтении 03.03.2020

Предлагается дать автовладельцам возможность подавать жалобу за снятое на камеру нарушение ПДД через сайт госуслуг:

•в административном порядке (в ведомство) — во всех случаях;

•в судебном порядке — в случае наличия у суда технической возможности принять жалобу в такой форме.

Выход участника из ООО

■ Проекты Законов № 905956-7, 905955-7

■ Внесены в Госдуму 21.02.2020 Правительством

Поправки в ГК РФ и Закон об ООО предусматривают, что переход к обществу доли вышедшего участника будет происходить либо с даты получения ООО заявления участника о выходе (как сейчас), либо с даты внесения записи о выходе в реестр, в зависимости от того, что произошло раньше.

Также предлагается дать участникам возможность ограничивать право на выход из ООО различными условиями, в том числе:

•определенным размером доли в уставном капитале;

•согласием всех участников ООО.

Налоговый вычет на автомобиль

■ Проект Закона № 909826-7

■ Внесен в Госдуму 27.02.2020 группой депутатов

Депутаты хотят предоставлять гражданам имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке легкового автомобиля. Условия следующие:

•авто приобретается для личных и семейных нужд;

•стоимость — в пределах 1 млн руб.;

•машина произведена на территории РФ.

Размер вычета составит 10% от суммы расходов на покупку, включая расходы на переоборудование автомобиля для использования инвалидами.

Районный коэффициент для ЕДВ

■ Проект Закона № 908218-7

■ Внесен в Госдуму 26.02.2020 группой депутатов

Отдельные категории физических лиц (инвалиды, ветераны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации), получают ежемесячные денежные выплаты (ЕДВ), являющиеся компенсацией натуральных льгот.

Предлагается выплачивать ЕДВ гражданам, имеющим на них право и проживающим в районах Крайнего Севера, с применением районного коэффициента.

Диспансеризация для тех, кому за 40

■ Проект Закона № 907930-7

■ Внесен в Госдуму 25.02.2020 Правительством

Работников в возрасте 40 лет и старше (кроме получающих пенсию по старости или за выслугу лет) предлагается ежегодно освобождать от работы на 1 день в год с сохранением среднего заработка для прохождения диспансеризации.

Работодатель вправе обязать таких работников приносить медицинскую справку для подтверждения цели использования выходного. Такие положения можно предусмотреть в ЛНА или в коллективном договоре.

Льготы для граждан по земельному налогу

■ Проект Закона № 906703-7

■ Внесен в Госдуму 21.02.2020 группой депутатов

Гражданам-землевладельцам планируется предоставить дополнительные льготы по земельному налогу. В частности, новые налоговые поблажки могут получить владельцы нескольких земельных участков

Законопроект направлен на сближение порядка применения льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Например, льготники по налогу на имущество имеют право применить льготу в отношении пяти объектов. Это квартира или комната, жилой дом, творческая мастерская, хозяйственное строение в пределах 50 кв. м, гараж или машино-место. А налоговый вычет по земельному налогу предоставляется только в отношении одного земельного участка. Эту льготу предлагается расширить, как и ряд других.

Нулевой НДС для радиоэлектронной продукции

■ Проект Закона № 912724-7

■ Внесен в Госдуму 03.03.2020 членом Совета Федерации А.Г. Дмитриенко

В целях поддержки российских производителей радиоэлектронной продукции предлагается облагать ее НДС по нулевой ставке при условии включения продукции в специальный реестр.

Оптимизация внесения изменений в ЕГРЮЛ

■ Проект Закона № 913384-7

■ Внесен в Госдуму 03.03.2020 Правительством

Сегодня, если ООО или АО меняет свое наименование в ЕГРЮЛ, это никак не отражается в сведениях о тех компаниях, в которых это общество участвует. Предлагается одновременно менять сведения о наименовании юрлица в составе сведений об иных юрлицах, где такое лицо является:

•участником;

•лицом, имеющим право действовать без доверенности;

•держателем реестра акционеров.

Регистрирующий орган будет делать это самостоятельно, без участия общества.

Аналогичным образом будут вноситься сведения о правопреемниках юридических лиц в случае их реорганизации в форме слияния или присоединения.

Повышение минимума оплаты для медиков и педагогов

■ Проект Закона № 911641-7

■ Внесен в Госдуму 02.03.2020 группой депутатов

Предлагается внести поправки в ТК, согласно которым базовая ставка зарплаты медицинских и педагогических работников должна быть не менее двукратного МРОТ, установленного в соответствующем субъекте РФ.

Законопроект в случае принятия вступит в силу с 1 января 2021 г.

Обсуждаются

Включение неналоговых платежей в НК

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Поправки в НК подготовлены в целях включения в действующую систему налогов и сборов следующих обязательных платежей:

•утилизационного сбора — как федерального сбора с тем же названием;

•отчислений операторов сети связи общего пользования — как федерального налога на доходы операторов связи общего пользования;

•платы за пользование курортной инфраструктурой — как гостиничного сбора местного характера.

Новая форма декларации по акцизам на нефтепродукты, автомобили и мотоциклы

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения обновлены в связи с поправками, внесенными в НК летом прошлого года. В частности, были введены расчетные налоговые ставки по акцизам, а также изменен порядок применения налогового вычета. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 07, 2020 г.

Наличный расчет: действуем верно

Не сомневаемся, что вы знаете о лимите 100 000 руб., а также о других ограничениях, которые надо соблюдать, рассчитываясь наличными деньгами с контрагентами. Но почему так много штрафов за нарушение кассовых операций при работе с денежной наличностью ? Все дело в нюансах. О них мы и напомним вам в следующем номере нашего журнала.

РСВ за I квартал: что изменилось

Расчет по страховым взносам за I квартал 2020 г. плательщикам надо сдать по новой форме. Почему ее изменили? О каких сокращенных показателях радостно рапортует налоговая служба? Разбираемся в поправках вместе и проверяем, действительно ли снизилась административная нагрузка на бизнес, связанная с подготовкой расчета .

«Расходная» УСН: продаем отступное

«Расходная» упрощенка в принципе позволяет учесть затраты компании на приобретение товара. Но вот товар, который достался в качестве отступного, для «упрощенных» целей, увы, не считается приобретенным . Как же его учесть? Изучаем в следующем номере.

Трудовая книжка: переходим в «цифру»

Переход на электронные трудовые книжки волнует не только работников, но и работодателей. Никому не хочется напортачить в столь важном вопросе, ведь ошибки могут аукаться долгие годы . Разобраться в деталях нам помогает заместитель руководителя Роструда И.И. Шкловец.

Валютная выручка: без комиссий и штрафа

Валютная выручка доходит до российского экспортера слегка пощипанной — банки, участвующие в цепочке перевода, удерживают комиссии за проведение платежа. Ранее участник ВЭД, неудачно сформулировавший договор с иностранным покупателем, рисковал получить серьезный штраф за нарушение правил репатриации. Какие правила надо соблюдать сейчас? Изучаем поправки, чтобы избежать проблем . ■