Что нужно сделать

26 апреля

Отчитаться по НДС

Представьте декларацию за I квартал, а также внесите первую треть налога за этот период.

Хотите знать, когда налоговики вправе проверить старые декларации по НДС или когда ИФНС может увеличить срок камеральной проверки НДС-отчетности? Тогда читайте нашу статью в , 2021, № 6.

Уплатить авансовый платеж по УСН

Организациям и ИП на УСН необходимо пополнить бюджет авансом за I квартал.

Заплатить предпринимательский НДФЛ-аванс

ИП на ОСН нужно перечислить авансовый платеж за I квартал.

Кроме того, не позднее 30.04.2021 им надо представить 3-НДФЛ за 2020 г., причем по новой форме. Подробности в , 2021, № 4.

28 апреля

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, которые платят только ежеквартальные авансы, нужно подать декларацию за I квартал, а также уплатить «первоквартальный» аванс.

Фирмам, платящим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, необходимо сдать декларацию за I квартал, произвести доплату за этот период и перечислить авансовый платеж за апрель.

Шпаргалку по заполнению «прибыльной» декларации за I квартал вы найдете в , 2021, № 8.

Компаниям, уплачивающим авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно заплатить аванс за март и подать мартовскую декларацию.

30 апреля

Перечислить агентский НДФЛ

Уплатите в бюджет НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в апреле.

Вам может пригодиться наша статья о «майских» правилах оплаты труда.

Представить работодательскую отчетность

Не позднее этой даты необходимо подать 6-НДФЛ и РСВ за I квартал. Имейте в виду, что 6-НДФЛ надо представить по новой форме.

Читайте:

— о заполнении нового 6-НДФЛ (, 2021, № 6);

— об отражении в 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов (, 2021, № 6), а также дивидендов;

— ответы специалиста ФНС на вопросы о заполнении 6-НДФЛ;

— о новшествах в заполнении РСВ при переходе на прямые выплаты из ФСС (, 2021, № 7);

— о том, какие обновления учесть при заполнении РСВ за I квартал (, 2021, № 7).

Сдать УСН-декларацию

Сделать это нужно ИП, которые в 2020 г. применяли упрощенку. Декларацию можно сдать как по новой, так и по старой форме.

Кроме того, такие ИП должны произвести доплату «упрощенного» налога за 2020 г.

Уплатить авансы по имущественным налогам

Не позднее 30.04.2021 организациям нужно внести авансовый платеж за I квартал по транспортному и земельному налогам (если уплата авансов предусмотрена региональным/местным законом). А сроки уплаты авансового платежа по налогу на имущество вы найдете в региональных законах.

Уйти домой пораньше

Так как этот день непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню — Празднику Весны и Труда, работу можно официально завершить на час раньше. А впереди нас ждут три выходных дня — с 1 по 3 мая включительно.

Налоговые и бухгалтерские новости

Как удержать у увольняющегося неотработанные отпускные

По общему правилу право на использование отпуска за первый год работы возникает у сотрудника по истечении 6 месяцев с начала работы. При этом работодатель может пойти навстречу новому сотруднику и предоставить ему ежегодный оплачиваемый отпуск и раньше, что называется, авансом. А вот потом работодатель имеет право удержать из зарплаты увольняющегося работника сумму оплаты неотработанного отпуска. Но не всегда. И не всегда в полном объеме.

■ Письмо Минтруда от 30.03.2021 № 14-3/ООГ-2784

Может сложиться ситуация, когда сотрудник уже отгулял предоставленный авансом отпуск и решил уволиться до окончания рабочего года, в счет которого этот преждевременный отпуск был ему предоставлен. В таком случае работодатель может удержать из зарплаты увольняющегося деньги за неотработанные дни отпуска. Впрочем, сделать это можно не всегда. Например, такое удержание неправомерно, если увольнение происходит по причине отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, или в связи с призывом в армию. При этом, даже если работник увольняется по собственному желанию, работодатель вправе простить ему отпускной долг и ничего не удерживать.

Важно помнить, что работодатель не вправе удерживать более 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении. Если удержать излишне выплаченную сумму отпускных при увольнении невозможно, можно попросить работника возместить ее добровольно. А вот взыскать с работника недоудержанную сумму по суду нельзя.

Нужен ли счет-фактура при продаже подарочных сертификатов

Если подарочный сертификат реализуется в рамках розничной торговли, оформлять счет-фактуру не требуется.

■ Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-07-14/18371

Дело в том, что при реализации товаров за наличный расчет организациями и ИП сферы розничной торговли и общепита обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается выполненной, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Соответственно, при розничной продаже подарочных сертификатов достаточно просто пробить кассовый чек. И оформлять счет-фактуру не придется.

Что делать, если дистанционщик потерял трудовую книжку

В случае когда дистанционный работник утратил или безнадежно испортил свою трудовую книжку и просит работодателя оформить ему новую, работодатель должен исполнить просьбу дистанционщика.

■ Письмо Роструда от 31.03.2021 № ПГ/06237-6-1

Согласно ТК по желанию дистанционного работника сведения о его трудовой деятельности вносятся работодателем в трудовую книжку. Роструд толкует эту норму так: запись о дистанционной работе в трудовую книжку можно не вносить, только если работник не представил работодателю трудовую книжку и не выразил желания внести в нее записи о дистанционной работе.

По общему правилу в случае отсутствия у нового работника трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку.

Соответственно, если дистанционный работник выразил желание внести в свою трудовую книжку запись о дистанционной работе и одновременно представил заявление об оформлении новой трудовой книжки в связи с утратой старой, работодатель должен трудовую книжку оформить и запись в нее внести.

Объявлена гаражная амнистия для граждан

Принят Закон, упрощающий порядок регистрации прав на гаражи, построенные до 2005 г.

■ Закон от 05.04.2021 № 79-ФЗ

Речь идет о бесплатном предоставлении в собственность государственных и муниципальных земельных участков, на которых расположены используемые гражданами гаражи.

Чтобы воспользоваться гаражной амнистией, гражданин должен будет подать заявление о предоставлении земли и приложить к нему хоть какой-нибудь документ, подтверждающий владение расположенным на этом участке гаражом. Например, договор о подключении гаража к сетям инженерно-технического обеспечения и/или документ об оплате коммунальных услуг.

Обратите внимание, что амнистия не распространяется на самовольно возведенные гаражи, подлежащие сносу.

Этот Закон вступит в силу с 01.09.2021. А продлится гаражная амнистия 5 лет — до 01.09.2026.

Кто должен регистрировать ККТ — агент или принципал

Вопрос о порядке регистрации ККТ, использующейся при торговле в рамках агентского договора, зависит от условий этого договора.

■ Письмо Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554

Так, когда агент действует от имени и за счет принципала, ККТ применяется принципалом, соответственно, регистрировать ККТ обязан принципал. А вот если агент совершает сделки от своего имени, то регистрация и применение ККТ — обязанность агента.

В перечне НДФЛ-вычетов пополнение

Введен новый социальный вычет по НДФЛ, за счет которого граждане смогут частично компенсировать свои расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг.

■ Закон от 05.04.2021 № 88-ФЗ

Так, претендовать на получение вычета на фитнес смогут граждане, оплатившие физкультурно-оздоровительные услуги для себя и/или для своих несовершеннолетних детей.

Но, конечно, такое позитивное новшество не могло обойтись без нюансов.

Во-первых, максимальная сумма вычета составит 120 тыс. руб. в год (с учетом иных соцвычетов). Во-вторых, вычет можно будет получить при оплате не любых физкультурно-оздоровительных услуг, а лишь тех, которые будут включены в специальный перечень. Утвердить этот перечень должно будет Правительство РФ. При этом организация, оказавшая «правильные» фитнес-услуги, должна быть включена в перечень компаний, ведущих деятельность в области физкультуры и спорта.

Как считать налог, если только часть здания облагается по кадастру

Минфин разъяснил, как определить базу по налогу на имущество организаций в случае, когда часть здания облагается налогом по кадастровой стоимости, а часть — по среднегодовой.

■ Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-05-05-01/18526

Согласно НК в случае, когда кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, определена, а кадастровая стоимость самого помещения нет, налоговая база в отношении этого помещения определяется пропорционально доле площади этого помещения в общей площади здания.

В ситуации, когда часть здания облагается по среднегодовой стоимости, налоговая база в отношении этой части определяется аналогичным образом. То есть среднегодовую стоимость всего здания нужно умножить на долю площади некадастровой части в общей площади здания.

Кто может спорить с налоговиками от имени организации

Чтобы обжаловать решение инспекции от имени организации-налогоплательщика, гражданин, взявший на себя это дело, должен иметь соответствующие полномочия.

■ Письмо Минфина от 01.03.2021 № 03-02-11/13746

Решение инспекции, принятое по результатам налоговой проверки, организация может обжаловать через представителя — законного или уполномоченного. Законный представитель — это лицо, уполномоченное представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Как правило, это руководитель организации.

Уполномоченный представитель — это лицо, которому организация делегировала право представлять свои интересы, в частности, перед налоговиками. Уполномоченный представитель действует на основании выданной ему организацией доверенности.

Соответственно, если гражданин не является законным представителем организации и не имеет должным образом оформленной доверенности, обжаловать решение налоговиков от имени организации он не вправе.

Как реагировать на письмо из ИФНС о налоговых долгах вашего работника

Если у гражданина имеется недоимка по личным налогам, инспекция вправе сообщить о ней его работодателю. Но это не означает, что работодатель должен принимать участие в погашении этой недоимки.

■ Письмо ФНС от 29.03.2021 № ПА-3-24/2335@

ФНС разъясняет, что передача работодателю должника сведений о налоговых долгах работника не является ни раскрытием налоговой тайны, ни неправомерным раскрытием персональных данных. Сообщение о налоговых долгах сотрудника направляется его работодателю в целях досудебного урегулирования этой задолженности. Все, что должен сделать работодатель, — довести до сведения работника, что у него есть неисполненная обязанность перед бюджетом.

Комиссия банку при выплате дивидендов — не НДФЛ-доход

Сумма, которую организация уплачивает банку за перечисление физлицу дивидендов, к получателю дивидендов никакого отношения не имеет.

■ Письмо Минфина от 01.03.2021 № 03-04-05/13744

При соблюдении установленных условий общество с ограниченной ответственностью обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Сумма полученных дивидендов — это доход физлица, являющегося участником ООО. А вот расходы, понесенные ООО при их выплате, в частности банковская комиссия за перечисление денег на счет получателя, не являются экономической выгодой получателя дивидендов. А значит, НДФЛ с этой «комиссионной» суммы начислять не нужно.

Узаконены скидки на региональные штрафы

Поправки в КоАП разрешили назначать штрафы в размере ниже минимального уровня, установленного региональными законами об административных правонарушениях.

■ Закон от 05.04.2021 № 69-ФЗ

Установлено, что штраф ниже минимума может быть назначен физлицу, должностному лицу или организации при наличии исключительных обстоятельств и при условии, что минимальный региональный штраф не менее:

•4 тыс. руб. для граждан;

•40 тыс. руб. для должностных лиц;

•100 тыс. руб. для юрлиц.

При этом сумма штрафа с учетом скидки не может быть меньше, чем половина минимального штрафа.

Монетизировать накопившийся отпуск не выйдет

Даже если у работника накопились неиспользованные отпускные дни за несколько лет, заменить дни отдыха денежной компенсацией нельзя.

■ Онлайнинспекция.рф

ТК разрешает заменять денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 дней. То есть монетизация неиспользованного отпуска доступна только сотрудникам, которым положен удлиненный или дополнительный отпуск.

Все прочие могут получить денежную компенсацию за неотгулянные отпускные дни только при увольнении. При этом оплатить работодатель будет обязан все неиспользованные дни отпуска, сколько бы их ни было.

Работодатель не должен требовать с работника заявление на выплату пособия

Как известно, с этого года вся страна перешла на прямые выплаты пособий из ФСС. И при наступлении страхового случая работник представляет работодателю определенные документы (сведения), необходимые для назначения и выплаты пособия, в случае их отсутствия у работодателя.

■ Письмо ФСС от 18.03.2021 № 02-08-01/15-05-2461л

Сведения о себе работники должны представлять по специальной форме. Пока такая форма не утверждена — соответствующий документ направлен на рассмотрение и регистрацию в Минюст. Но ФСС все равно рекомендует использовать еще неузаконенную форму для назначения и выплаты пособий. А вот заполнение работником заявления о выплате пособия, утвержденного Приказом ФСС от 24.11.2017 № 578, с 01.01.2021 не требуется.

Утвержден новый документ для уплаты личных налогов физлицами

ФНС утвердила новую форму уведомления, на основании которого граждане уплачивают имущественные налоги и НДФЛ.

■ Приказ ФНС от 09.03.2021 № ЕД-7-11/178@

Изменение бланка уведомления связано со вступившими в силу с 2021 г. поправками в НК. Так, в уведомлении появились новые графы:

•для расчета НДФЛ с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ;

•для расчета НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 млн руб. за год.

Новый бланк уведомления вступит в силу с 01.06.2021.

Банки должны быть лояльными

Центробанк порекомендовал банкам продолжать идти навстречу гражданам и субъектам МСП, обратившимся с заявлением о реструктуризации кредитов.

■ Информационное письмо ЦБ от 30.03.2021 № ИН-06-59/19

Так, в случае обращения заемщиков-физлиц в период с 01.04.2021 по 30.06.2021 включительно с заявлением об изменении условий кредитного договора в связи со снижением дохода и/или подтверждением наличия у заемщика или совместно проживающих с ним членов семьи COVID-19 банкам рекомендуется принимать положительное решение по этому заявлению.

Также рекомендовано удовлетворять заявления о реструктуризации кредитов, выданных субъектам МСП и самозанятым. При этом рекомендуется не начислять таким заемщикам неустойку (штраф, пени) за неисполнение договора кредита (займа).

Нужно ли платить налог за самострой

Платить налог на имущество физлиц в отношении самовольных построек нужно лишь в случае, когда гражданин оформил на этот самострой право собственности.

■ Письмо ФНС от 22.03.2021 № БС-3-21/2112@

По общему правилу налог на имущество исчисляется при наличии права собственности физлица на объект, сведения о котором представлены в инспекцию в порядке межведомственного взаимодействия.

Лицо, самовольно построившее некое здание, не приобретает на него право собственности по умолчанию. Но право собственности на постройку может быть признано в установленном законом порядке.

Соответственно, самострой признается объектом обложения налогом, только если сведения о праве собственности на самовольную постройку представлены в ИФНС. А обязанность по уплате налога появляется у хозяина самостроя с момента госрегистрации права собственности.

Коротко

ФСС опубликовал актуальный перечень номеров бланков больничных листков, которые были потеряны, украдены или признаны недействительными по состоянию на 28.02.2021.

■ Информация ФСС

При оказании услуг по обслуживанию сайтов ИП может применять ПСН независимо от местонахождения заказчика (в том числе за границей).

■ Письмо Минфина от 20.02.2021 № 03-11-11/12126

Дистанционный порядок регистрации граждан в качестве безработных продлен по 31.07.2021. Также внесены изменения в правила выплат пособий по безработице в максимальном размере.

■ Постановления Правительства от 27.03.2021 № 451, от 27.03.2021 № 454

В целях ПСН торговля через интернет-магазин не считается розничной торговлей, то есть реализацию товаров через интернет-магазины перевести на ПСН нельзя.

■ Письмо Минфина от 17.03.2021 № 03-11-11/19095

В долю IT-доходов в целях применения пониженных тарифов взносов не включаются доходы от оказания информационно-консультационных услуг по обучению физлиц разработке программного обеспечения для ЭВМ.

■ Письмо Минфина от 11.03.2021 № 03-15-06/17163

Даже если на момент составления графика отпусков сотрудник находится в отпуске с последующим увольнением, его надо включить в график отпусков на следующий год.

■ Письмо Роструда от 09.03.2021 № ПГ/03709-6-1

Если сотрудник отбывает на военные сборы, подавать на него СЗВ-ТД в связи с этим событием не требуется.

■ Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 18.03.2021 № Б-210-6/1256-21

Ребенок жены от первого брака учитывается при подсчете общего количества детей, в отношении которых супруги вправе получать стандартный детский вычет.

■ Письмо Минфина от 03.03.2021 № 03-04-05/15271

Введение работодателем дресс-кода для сотрудников не противоречит ТК, если требования к внешнему виду, стилю или форме одежды персонала прописать в трудовом договоре или ЛНА и ознакомить с ними работника под роспись.

■ Письмо Роструда от 18.03.2021 № ПГ/04981-6-1

Чтобы получить пособие на погребение, подавать заявление работодателю умершего не надо. Нужна лишь справка о смерти.

■ Письмо ФСС от 19.03.2021 № 02-08-01/15-03-3476л

ФНС актуализировала порядок проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

■ Письмо ФНС от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990

Определено, что требование о компенсации морального вреда может быть предъявлено работником либо одновременно с требованием о восстановлении нарушенных трудовых прав, либо в течение 3 месяцев после вступления в силу решения суда, которым эти права были восстановлены полностью или частично.

■ Закон от 05.04.2021 № 74-ФЗ

Если в течение года организация весь НДФЛ начисляла по ставке 13%, то в составе 6-НДФЛ нужно представлять только один раздел 2.

■ Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@

С 01.07.2021 НДС-документы будут оформляться по-новому.

■ Постановление Правительства от 02.04.2021 № 534 ■

6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчета

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, надо ли в разделе 2 в поле 113 отражать выплаты физлицу по договору, по которому организация арендует у него автомобиль или помещение?

— В поле 113 нового расчета по форме 6-НДФЛ отражаются суммы начисленных доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору имущество (транспортное средство) за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). Поскольку в указанной ситуации доход выплачивается по договору, предметом которого не является выполнение работ (оказание услуг), соответствующая сумма дохода отражается в поле 110 расчета 6-НДФЛ и не отражается в поле 113.

Аналогично не нужно показывать в поле 113 и арендную плату по договору аренды помещения (статьи 606, 607 ГК РФ).

— А как быть, если организация арендует автомобиль с экипажем? То есть физлицо предоставляет автомобиль в аренду и еще управляет им? (ст. 632 ГК РФ) В этом случае, получается, уже есть ГПД, по которому оказываются услуги по управлению транспортом.

— В случае заключения договора аренды транспортного средства с экипажем часть выплаты приходится на оплату услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Поэтому полагаю, что оплата услуг по управлению автомобилем подлежит отражению в поле 113 расчета 6-НДФЛ.

Общая сумма начисленного дохода по такому договору (арендная плата вместе с услугами по управлению автомобилем) отражается в поле 110 расчета.

---

В поле 112 раздела 2 отражаются выплаты, производимые работодателем (налоговым агентом) физическим лицам в рамках трудовых отношений.

---

— Надо ли в поле 112 раздела 2 отражать выплачиваемые работнику суммы больничных (за первые 3 дня болезни), отпускных, сверхнормативных суточных, материальной помощи, подарков и др.? В нем нужно указать все доходы, которые работник получает от работодателя в рамках трудовых отношений?

— В Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ не содержится детализации видов доходов, подлежащих отражению в поле 112 раздела 2. Согласно п. 4.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) в поле 112 раздела 2 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).

В связи с этим ФНС уже разъяснила, что к таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем (налоговым агентом) физическим лицам в рамках трудовых отношений, например премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и др. (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@)

Также следует учитывать контрольное соотношение (КС) 3.1 к расчету 6-НДФЛ, в рамках которого производится сопоставление начисленных доходов, отраженных в расчете 6-НДФЛ (сумма полей 112 и 113), и базы для исчисления страховых взносов (строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ) (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@).

Таким образом, в поле 112 расчета 6-НДФЛ следует отражать как трудовые выплаты (зарплата, премии за высокую производительность труда и т. п.), так и другие доходы, которые выплачены в силу того, что работник трудится в организации (или у ИП): больничные (в связи с переходом на прямые выплаты пособий — за первые 3 дня болезни), отпускные, материальную помощь, сверхнормативные суточные и др.

— При заполнении раздела 2 должно ли выполняться такое равенство: поле 110 = поле 111 + поле 112 + поле 113? Из самой формы это непонятно, в Порядке заполнения об этом не сказано, а в контрольных соотношениях по проверке нового 6-НДФЛ такое равенство не предусмотрено (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@).

— В большинстве случаев указанное равенство в расчете должно выполняться. Но не всегда это возможно, о чем также говорит факт отсутствия соответствующего контроля в контрольных соотношениях к расчету 6-НДФЛ.

Например, равенство не будет выполняться, если есть выплаты по договорам аренды имущества, рассмотренные ранее. Или если выплачивается материальная помощь уволившемуся в связи с выходом на пенсию сотруднику на основании приказа, датированного после момента расторжения трудового договора. Такая выплата в поле 112 не указывается, а отражается только в поле 110.

— Надо ли в 6-НДФЛ отражать доходы (и соответствующие им вычеты), которые не облагаются НДФЛ в пределах лимита, например материальную помощь и подарки в пределах 4000 руб. в год по каждому основанию, материальную помощь при рождении ребенка до 50 000 руб.? Дело в том, что в п. 1.19 КС по проверке 6-НДФЛ есть такое равенство: строка 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений № 1 к 6-НДФЛ + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» приложений № 1 к 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@).

— В отношении ранее применявшейся формы 6-НДФЛ была такая позиция: доходы, освобождаемые в соответствии со ст. 217 НК РФ от налогообложения, в том числе частично, не подлежали отражению в расчете 6-НДФЛ при выплате в размере установленного законом освобождаемого лимита (Письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@). Полагаю, что в связи с отсутствием в Порядке заполнения новой формы 6-НДФЛ иных правил ранее действующие правила могут быть применены и сейчас.

Нужно иметь в виду, что обновленный расчет 6-НДФЛ отличается от старого не только формой, но и содержанием. А значит, и правилами заполнения

При этом следует отметить, что также не будет являться нарушением отражение налоговым агентом в полях 110 и 112 раздела 2 нового расчета 6-НДФЛ сумм доходов, освобождаемых от налогообложения, а в поле 130 — соответствующих им сумм вычетов. Но только при условии применения аналогичного подхода к заполнению раздела 3 приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету.

Наличие контрольного соотношения 1.19 по проверке расчета 6-НДФЛ как раз свидетельствует о необходимости применения налоговым агентом единого подхода к отражению (неотражению) сумм частично освобождаемых доходов как в самом расчете 6-НДФЛ, так и в приложении № 1 к нему.

— Какой сейчас принцип заполнения полей 020—022 раздела 1 нового расчета 6-НДФЛ по «переходным» доходам? Например, зарплату за март и вознаграждение по ГПД выплатили 31.03.2021 и в этот же день удержали НДФЛ. А срок уплаты налога по НК приходится на следующий квартал — 01.04.2021. На что теперь ориентироваться при заполнении раздела 1 — на день удержания НДФЛ из доходов физлица или на срок его перечисления в бюджет?

— В Порядке заполнения новой формы расчета 6-НДФЛ указано, что поле 020 равно сумме полей 022 по срокам уплаты по НК, указанным в поле 021. При этом в поле 020 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода (п. 3.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2)). То есть в поле 020 расчета за I квартал необходимо отразить общую сумму НДФЛ, удержанную из доходов всех физических лиц за период с 1 января по 31 марта включительно.

Принимая во внимание это уточнение, НДФЛ с зарплаты, выплаченной, например, 31.03.2021, отражается в полях 020—022 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. В поле 021 указывается «01.04.2021», то есть дата, относящаяся к следующему отчетному периоду.

Так что теперь при удержании налога в одном квартале его сумма отражается и в разделе 1, и в разделе 2 новой формы 6-НДФЛ в этом же квартале. И не переносится в расчет за другой квартал только из-за того, что на него приходится срок перечисления налога по НК.

— В 6-НДФЛ за 2020 г. компания отразила НДФЛ, исчисленный и удержанный из декабрьской зарплаты 31.12.2020, только в разделе 1 в строках 040 и 070. А в разделе 2 строки 100—140 по декабрьской зарплате не заполняли, поскольку срок перечисления НДФЛ с нее приходится на следующий отчетный период (на 11.01.2021) (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 8, 13, 14), от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@). НДФЛ, удержанный в декабре 2020 г., в порядке исключения (чтобы ИФНС увидела его в отчетности) отразили в расчете за I квартал 2021 г. в разделе 1: в полях 020 и 022, а в поле 021 указали «11.01.2021».
Раз НДФЛ с декабрьской зарплаты уже был отражен в строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 г., то в поле 160 раздела 2 расчета за I квартал 2021 г. его отражать не надо? Иначе получится задвоение суммы этого налога. Отметим, что в контрольных соотношениях по проверке нового 6-НДФЛ не предусмотрено равенство строки 020 раздела 1 и строки 160 раздела 2 (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@).

— Если организация отразила НДФЛ, удержанный из зарплаты, выплаченной 31.12.2020, в строке 070 раздела 1 расчета за 2020 г., то, полагаю, не нужно дублировать сумму удержанного НДФЛ в поле 160 раздела 2 нового расчета за I квартал 2021 г.

— Как отразить в полях 110 и 113 расчета 6-НДФЛ доходы, получаемые адвокатами за оказание юридической помощи, и вознаграждение адвоката за работу в качестве руководителя адвокатского образования? Дело в том, что адвокатское образование не оформляет ГПД с адвокатами, заключение адвокатами гражданско-правовых договоров предусмотрено только с доверителями (пп. 1, 2 ст. 25 Закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ). А уже потом коллегия адвокатов выплачивает адвокату вознаграждение за оказание юридической помощи доверителю.

— Ранее Минфин разъяснял следующее про заполнение справки 2-НДФЛ коллегиями адвокатов (Письмо Минфина от 27.11.2014 № 03-04-06/60432):

•в отношении выплачиваемого адвокату вознаграждения за работу в качестве руководителя адвокатского образования целесообразно указывать код 4800 «Иные доходы», поскольку такая работа производится вне рамок гражданско-правовых договоров на оказание юридических услуг в качестве представителя доверителя;

•в отношении доходов, получаемых адвокатами в рамках гражданско-правовых договоров на оказание юридической помощи, рекомендуется использовать код 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера».

С учетом вышеизложенной позиции Минфина и исходя из названия поля 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ полагаю, что выплаты адвокатам за оказание юридической помощи следует отражать как в поле 110, так и в поле 113.

А вот вознаграждение адвокату за работу в качестве руководителя адвокатского образования выплачивается вне рамок гражданско-правовых договоров на оказание юридических услуг в качестве представителя доверителя, поэтому оно отражается только в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. ■

ФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году

Письмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, теперь может зачитываться при расчете суммы НДФЛ, которую надо удержать с дивидендов, выплачиваемых физлицу — российскому налоговому резиденту, пропорционально его доле участия в такой организации (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Однако с этого года дивиденды, выплачиваемые физлицам-резидентам, могут облагаться НДФЛ и по ставке 15% (если их общая сумма превышает 5 млн руб.) (п. 1 ст. 224 НК РФ). Причем для перечисления в бюджет НДФЛ, рассчитанного по повышенной ставке, надо применять отдельный КБК. И в 6-НДФЛ такой налог надо показывать отдельно.

Поэтому перед организациями, выплачивающими дивиденды в сумме, превышающей 5 млн руб., встает следующий вопрос: какую конкретно часть НДФЛ надо в первую очередь уменьшать на налог на прибыль? Рассчитанную по ставке 13% (с суммы до 5 млн руб. включительно) или 15% (с превышения 5 млн руб.)? Этот вопрос остался неурегулированным в НК. И именно на него отвечает ФНС в новом Письме.

О новых правилах расчета НДФЛ с дивидендов читайте:

2021, № 6

Налоговая служба решила, что сначала должна уменьшаться 15%-я часть рассчитанного НДФЛ. Если ее не хватит — тогда уменьшаем 13%-ю часть налога. Это может показаться странным. Но комбинированная ставка НДФЛ предполагает, что 15%-й налог появляется лишь тогда, когда есть 13%-й НДФЛ, равный 650 тыс. руб. А если нет этих 650 тыс. руб., то нет и 15%-го налога. Так что все логично.

Покажем на примере, как надо заполнять 6-НДФЛ в случае, когда сумма дивидендов, выплачиваемых одному участнику (физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом), превышает 5 млн руб.

В расчете 6-НДФЛ эта операция отражается так:

•страница 002 расчета — раздел 1, где отражается НДФЛ, исчисленный по ставке 13% с сумм до 5 млн руб. включительно, — выглядит так.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

Код бюджетной классификации		010	1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода		020	5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – –
	в том числе:
	Срок перечисления налога		Сумма налога
021	0 9 . 0 2 . 2 0 2 1 Датой получения дивидендов считается день их выплаты участнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И в этот день организация, как налоговый агент, должна удержать из них НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ). А в бюджет такой НДФЛ надо перечислить не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, если дивиденды выплачены 08.02.2021, то срок перечисления НДФЛ в бюджет — 09.02.2021	022	5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – –

•страница 003 расчета — раздел 1, где отражается НДФЛ, исчисленный по ставке 15% с сумм свыше 5 млн руб., — заполняется так.

Код бюджетной классификации	010	1 8 2 1 0 1 0 2 0 8 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода	020	0 – – – – – – – – – – – – – – Это означает, что налога по ставке 15% к уплате нет. Значит, весь «дивидендный» налог надо перечислять на КБК обычного НДФЛ, указанный на странице 002 в поле 010, — 182 1 01 02010 01 1000 110

•страница 004 расчета — раздел 2 по дивидендам, облагаемым по ставке 13%, — выглядит так.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 3 процентов

Код бюджетной классификации (105)	1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Показатели	Код строки	Информация с начала налогового периода
1	2	3
Сумма дохода, начисленная физическим лицам	110	5 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов	111	5 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
...
Количество физических лиц, получивших доход	120	1 – – – – –
Сумма вычетов	130	0 – – – – – – – – – – – . – –
Сумма налога исчисленная	140	6 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – ФНС предлагает указывать в поле 140 всю сумму исчисленного НДФЛ — до его уменьшения на налог на прибыль. В то же время сумма налога на прибыль, на которую уменьшается исчисленный НДФЛ, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ показать негде. Поэтому из самого раздела 2 сейчас не видно, почему удержано налога (поле 160) меньше, чем исчислено (поле 140): 560 тыс. руб. вместо 650 тыс. руб. Однако если это не смущает ФНС, налоговых агентов это тоже не должно волновать. Если у инспекции возникнут вопросы по правильности заполнения расчета НДФЛ, будьте готовы предоставить им необходимую информацию
в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов	141	6 5 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма фиксированного авансового платежа	150	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	160	5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – ФНС предлагает указывать в поле 140 всю сумму исчисленного НДФЛ — до его уменьшения на налог на прибыль. В то же время сумма налога на прибыль, на которую уменьшается исчисленный НДФЛ, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ показать негде. Поэтому из самого раздела 2 сейчас не видно, почему удержано налога (поле 160) меньше, чем исчислено (поле 140): 560 тыс. руб. вместо 650 тыс. руб. Однако если это не смущает ФНС, налоговых агентов это тоже не должно волновать. Если у инспекции возникнут вопросы по правильности заполнения расчета НДФЛ, будьте готовы предоставить им необходимую информацию
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	170	0 – – – – – – – – – – – – – – Поскольку организация удержала НДФЛ в сумме, требуемой по правилам НК, в поле 170 не надо ничего указывать

•страница 005 расчета — раздел 2 по дивидендам, облагаемым по ставке 15%, — заполняется в рассматриваемом нами примере следующим образом.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 5 процентов

Код бюджетной классификации (105)	1 8 2 1 0 1 0 2 0 8 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Показатели	Код строки	Информация с начала налогового периода
1	2	3
Сумма дохода, начисленная физическим лицам	110	2 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов	111	2 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
...
Количество физических лиц, получивших доход	120	1 – – – – –
Сумма вычетов	130	0 – – – – – – – – – – – . – –
Сумма налога исчисленная	140	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – В поле 140 указываем исчисленный НДФЛ по ставке 15% — с суммы, превышающей 5 млн руб. То есть с 2 млн руб., отраженных в полях 111 и 110 этой страницы раздела 2
в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов	141	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма фиксированного авансового платежа	150	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	160	0 – – – – – – – – – – – – – – Поскольку вся сумма НДФЛ, исчисленного с дивидендов по ставке 15%, уменьшена на зачитываемый налог на прибыль, удерживать его вообще не надо. Как мы уже говорили, в форме 6-НДФЛ негде отражать зачитываемые суммы налога на прибыль. Поэтому из самого расчета непонятно, почему исчислено 300 тыс. руб., но ничего не удержано. Однако поскольку организация верно рассчитала НДФЛ, подлежащий удержанию и уплате, то в строках 160 и 170 не надо ничего отражать
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	170	0 – – – – – – – – – – – – – –

Такой порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате многомиллионных дивидендов надо применять вплоть до тех пор, пока не внесут соответствующие изменения в Приказ, утвердивший форму расчета.

* * *

Имейте в виду, если в платежке на перечисление НДФЛ вы указали не тот КБК, ничего страшного. Ведь налог считается уплаченным с момента представления в банк платежки, в которой правильно указаны номер счета Федерального казначейства и реквизиты банка получателя. Разумеется, если есть деньги на вашем счете, достаточные для уплаты налога (подп. 1 п. 3, подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

КБК относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Так что для исправления КБК достаточно подать в ИФНС заявление с просьбой уточнить принадлежность платежа и приложить к заявлению копию самой платежки (п. 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145; ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@).

Напомним, что если в I квартале 2021 г. вы неправильно посчитаете НДФЛ по ставке 15%, но сами доплатите налог до 01.07.2021, то избежите пеней и штрафа (п. 4 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). ■

Разбираемся со сложностями в переходе на ФСБУ 5/2019

Корректировка счета 10 на начало 2021 г.

Нужно ли нам корректировать состав МПЗ (счет 10) на 1 января 2021 г., списывая балансовую стоимость МПЗ, у которых срок полезного использования больше года, а первоначальная стоимость ниже нашего лимита ОС?

— Вы можете списать запасы, первоначальная стоимость которых ниже вашего лимита основных средств, даже если их срок полезного использования больше года. Ведь по правилам ФСБУ 5/2019 это и не ОС, и не запасы.

Однако не так давно Минфин согласился, что при перспективном способе перехода на ФСБУ 5/2019 в январе 2021 г. можно не пересматривать учет активов, отпущенных в производство, но учитываемых в качестве запасов по старым правилам. Финансовое ведомство сочло допустимым применять к таким активам способы ведения бухучета (в том числе погашения стоимости), применявшиеся организацией до начала действия ФСБУ 5/2019 (Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431). Но подобные переходные правила нельзя применять к активам, приобретенным в 2021 г.

Совмещение перспективного и ретроспективного способов перехода на ФСБУ 5/2019 для разных видов запасов

Я так понимаю, что мы обязаны применять ретроспективный способ перехода на ФСБУ 5/2019 для спецоснастки и спецодежды с длительным сроком использования. Можно ли разбить запасы на группы, чтобы к одним применять ретроспективный способ, а к другим — перспективный?

— В ФСБУ 5/2019 прямо закреплена возможность применения ретроспективного и перспективного методов учета этого стандарта (пп. 47, 48 ФСБУ 5/2019). Каких-либо исключений для отдельных групп запасов, в частности для специнструментов, спецоснастки и спецодежды с длительным сроком использования, не предусмотрено. Поэтому, ориентируясь на п. 14 ПБУ 1/2008, вы можете выбрать перспективный способ отражения перехода на ФСБУ 5/2019 по всем своим запасам.

А вот применение разных способов для разных видов запасов (то есть одновременно ретроспективного и перспективного) не предусмотрено ни в ФСБУ 5/2019, ни в ПБУ 1/2008.

Учет управленческих ТМЦ

Как быть с входящими остатками управленческих ТМЦ на счете 10 на начало 2021 г.? Мы выбрали перспективный метод перехода на ФСБУ 5/2019 и поступили так: остатки управленческих ТМЦ перенесли в межотчетный период на отдельный субсчет счета 10 и продолжаем вести их учет в прежнем режиме, но в балансе будем отражать такие остатки по строке 1260. Можно ли так делать?

— Когда речь идет об управленческих ТМЦ, важно, что именно вы указали в учетной политике: применяете ли вы ФСБУ 5/2019 в отношении управленческих запасов или нет. Судя по тому, что свои управленческие ТМЦ вы решили отражать в бухгалтерском балансе по строке 1260 «Прочие оборотные запасы», вы отказались от их учета в качестве запасов.

При перспективном способе перехода на ФСБУ 5/2019 указанный вами вариант учета допустим. Но он не единственный. Так, по мнению Минфина, при применении перспективного способа по состоянию на 01.01.2021 можно вообще не пересматривать активы, учитываемые в качестве запасов по старым правилам, в том числе и отпущенные в производство (Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431). Опираясь на такой подход, можно даже оставить старые управленческие ТМЦ на прежнем счете, с отражением по строке баланса 1210 «Запасы». Правда, на наш взгляд, такой подход все же не даст достоверных данных о запасах в отчетности. А значит, если организация решится его применять, об этом надо будет сообщить в пояснениях к отчетности. Так что ваш вариант учета более соответствует ФСБУ 5/2019.

Отметим, что стоимость управленческих ТМЦ, которые вы будете приобретать в 2021 г., независимо от способа перехода на ФСБУ 5/2019 надо будет сразу списывать на расходы. Нет оснований отражать их как некие иные активы, если вы отказались учитывать их как запасы по ФСБУ 5/2019.

Меняем учет спецодежды

Ранее при покупке комплектов спецодежды (срок носки — 3 года) мы отражали их на счете 10.10. При выдаче сотрудникам переносили на счет 10.11. Что теперь? Приходовать на счет 01?

Спецодежда может быть самого разного назначения. Например, для защиты от холода или медицинская. Но в целях бухучета важно лишь, соответствует ли она критериям ОС или нет

— Все зависит от вашей учетной политики. Точнее, от того, какие критерии признания активов основными средствами закреплены в вашей учетной политике, действующей в 2021 г. Ведь на счете 01 спецодежду надо отражать, только если она удовлетворяет критериям основного средства.

К примеру, можно закрепить, что спецодежда учитывается как ОС и амортизируется независимо от стоимости. В таком случае можно будет перенести первоначальную стоимость каждого выданного комплекта спецодежды со счета 10.11 на счет 01 (субсчет «Спецодежда, выданная работникам»). При этом на счете 02 надо будет начислить амортизацию за прошлые годы (в корреспонденции со счетом 84 — при ретроспективном пересчете).

А стоимость комплектов спецодежды, хранящихся на складе, будет тогда учитываться на другом субсчете счета 01, к примеру на субсчете «Спецодежда на складе».

Также важно, какой вы выбрали способ перехода на ФСБУ 5/2019: ретроспективный или перспективный. При перспективном способе, по мнению Минфина, можно продолжать учитывать активы, признанные запасами до 31.12.2020, в прежнем порядке (Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431).

Особенности учета запасов у микропредприятий

Может ли микропредприятие, отказавшись от ФСБУ 5/2019, продолжать учитывать запасы на складе без списания их стоимости в расходы текущего периода?

— Отказавшись от применения ФСБУ 5/2019, вы тем самым отказываетесь от бухучета запасов. Следовательно, нет оснований учитывать запасы на счетах бухучета. Стоимость приобретенных МПЗ в бухучете надо списать на расходы (п. 2 ФСБУ 5/2019; разд. «Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов» Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27).

Управленческий учет таких МПЗ вы можете организовать на забалансовых счетах либо иным способом (к примеру, в программе складского учета).

Разбираемся с большими остатками товаров и материалов у микропредприятий

Наша организация — микропредприятие. Мы занимаемся продажей, монтажом и наладкой котельного оборудования. На начало 2021 г. на счетах 10 и 41 с прошлых лет накопилось большое количество товаров и материалов, в основном малоценка. В ближайшие годы бо´ль­шая часть этих запасов не будет использована (оборудование мы закупаем под конкретного заказчика). Как быть с такими запасами в связи с переходом на ФСБУ 5/2019? Списать все сразу не можем — уйдем в убыток.

— Прежде всего, вашему микропредприятию не надо отказываться от применения ФСБУ 5/2019. Иначе придется все списать. Затем вы можете настроить свою бухгалтерскую учетную политику так, чтобы в бухучете не списывать имеющиеся МПЗ.

Так, вам надо определиться со способом отражения перехода на ФСБУ 5/2019. Если вы выберете перспективный способ (он проще), то можете установить в учетной политике, что по состоянию на 01.01.2021 вообще не будете пересматривать остатки запасов, сформированные на счетах 10 и 41 (Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431).

А можете выбрать и несколько другой подход: малоценное имущество, которое числилось у вас на счете 10, вы можете перевести в основные средства. Подробнее об этом — в статье «Бухучет запасов: новая версия учетного стандарта» (, 2021, № 1). ■

Тонкости применения ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Учет малоценных ОС в 2021 г. и потом

Как учитывать запасы, срок использования которых свыше 12 месяцев, а стоимость за единицу не превышает 40 000 руб.? Можно ли продолжать вести учет таких товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на счете 10 в течение 2021 г., ориентируясь на ПБУ 6/01? И как быть в 2022 г.?

— В течение 2021 г. активы со сроком использования более 12 месяцев, стоимость которых не превышает 40 000 руб., по-прежнему можно отражать в материально-производственных запасах. Такие правила содержатся в ПБУ по основным средствам, и это подтвердил Минфин (п. 5 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).

А вот в учетной политике на 2022 г. вы должны определить критерии для признания активов основными средствами. Вы можете пересмотреть свою учетную политику так, чтобы малоценка, срок службы которой превышает 12 месяцев, стала основным средством. Это имеет смысл, если стоимость всех малоценных ОС или какой-то ее части для вашей организации существенна. Об этом мы рассказывали в статье «Бухучет запасов: новая версия учетного стандарта» (, 2021, № 1). Причем вы можете также установить для разных долгоиграющих активов разные лимиты для целей их отнесения к основным средствам в зависимости от существенности информации о них для пользователей отчетности.

А можно вообще не устанавливать стоимостный лимит ОС. Тогда все долгосрочные активы будут учитываться на счете 01, амортизироваться и отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

В начале 2022 г. вы спишете со счета 10 то, что больше нельзя будет относить к запасам, либо на расходы (если это не удовлетворяет вашим новым критериям ОС), либо на счет 01.

Расхождения с налоговым учетом в стоимости запасов

Если организация с упрощенным учетом будет считать себестоимостью приобретенных запасов суммы, уплаченные и подлежащие уплате при приобретении запасов, означает ли это, что возникнут разницы с налоговым учетом? И как быть с НДС?

— Нет, в таком случае разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Поскольку уплаченные и подлежащие уплате суммы — это и есть цена приобретения материально-производственных запасов, исходя из которой определяется их стоимость в налоговом учете (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Будет ли в ней учитываться НДС или нет, зависит только от того, является ли организация плательщиком НДС и предназначены ли приобретенные материалы в деятельности, облагаемой этим налогом.

Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом возникли бы в другом случае. К примеру, если бы организация приобрела большую партию МПЗ на условиях отсрочки платежа. Тогда в бухучете (без применения упрощений) в себестоимость вошла бы цена таких МПЗ, по которой их можно было бы приобрести, если бы рассрочки не было, то есть за минусом платы за рассрочку. А в налоговом учете себестоимость МПЗ все равно надо было бы определять как полную цену по договору с поставщиком, то есть включая плату за рассрочку.

Учитываем скидки поставщиков при покупке запасов

Мы малое предприятие на УСН. Иногда при покупке материала поставщик делает нам скидку. Как в связи с применением ФСБУ 5/2019 нам учитывать стоимость материала — со скидкой или без? Если без скидки, куда отнести ее сумму?

— Общее правило — при принятии к учету запасы признаются по фактической себестоимости. В нее включаются суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, с учетом скидок, вычетов, премий или льгот, предоставляемых организации. Как и прежде, суммы берутся за вычетом возмещаемых налогов, в частности входного НДС (пп. 9—12 ФСБУ 5/2019).

Подробнее этот вопрос мы разбирали с статье «Первичная оценка запасов по новому ФСБУ 5/2019» (, 2021, № 1).

Проводки по списанию спецодежды по ФСБУ 5/2019

Выдаем работникам спецодежду стоимостью ниже лимита основных средств и сроком полезного использования более 12 месяцев. Теперь нам надо списывать ее стоимость на расходы. Можно ли приобретение такой недорогой спецодежды отражать проводками по дебету счета 10 и кредиту счета 60, а затем сразу списывать на расходы?

— ФСБУ 5/2019 ориентирован на отчетность, а у большинства организаций она только годовая. Следовательно, в балансе за 2021 г. стоимость спецодежды со сроком использования более 12 месяцев:

•или надо отражать в качестве стоимости основных средств — если такая спецодежда удовлетворяет критериям ОС;

•или вообще не отражать — если такая спецодежда не подходит ни под критерии запасов, ни под критерии ОС, установленные вашей организацией.

Новый ФСБУ не мешает отнести всю долгоиграющую «малоценку» к основным средствам

В последнем случае большого значения не имеет, будете ли вы сразу делать проводку дебет 90 – кредит 60 при принятии спецодежды к учету (а затем следить за стоимостью спецодежды за балансом) или будете «прогонять» стоимость спецодежды через счет 10. Второй вариант может быть более удобен. При этом нормы ФСБУ 5/2019 он не нарушает. В любом случае выбранный вариант лучше закрепить в своей учетной политике. А для учета малоценной спецодежды можно открыть отдельный субсчет на счете 10.

Однако есть и другой вариант: пересмотреть свою учетную политику в отношении малоценных основных средств на 2021 г. так, чтобы ваша малоценная спецодежда стала основным средством. Это имеет смысл, если стоимость всей спецодежды для вашей организации существенна. Как это сделать, мы рассказывали в статье «Бухучет запасов: новая версия учетного стандарта» (, 2021, № 1).

Отражение в бухучете выдачи спецодежды сверх установленного лимита

Мы закупаем спецодежду в большом объеме, в бухучете сразу списываем ее на расходы. Как быть, если через 5 месяцев эту спецодежду мы выдадим сверх лимита, то есть она не должна будет учитываться в налоговом учете?

— Изменение правил бухучета никак не повлияло на налоговый учет. Если вы списываете спецодежду на расходы в бухучете по мере ее приобретения, для целей налогообложения прибыли расходов у вас пока что нет. Следовательно, у вас возникает вычитаемая временная разница по правилам ПБУ 18/02 и может быть отражен ОНА. Этот ОНА будет списан в дальнейшем, когда стоимость спецодежды будет учтена в налоговых расходах, то есть спецодежда будет выдана работникам в пределах утвержденного лимита.

В случае если спецодежда будет выдаваться сверх утвержденных лимитов и ее стоимость не должна учитываться для целей налогообложения прибыли, то в этот момент в бухучете:

•происходит погашение ранее признанной вычитаемой временной разницы и списание ранее признанного ОНА;

•появляется постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).

Проще говоря, ОНА превращается в ПНР.

Как теперь списывать брак и порчу запасов

Изменился ли бухучет потерь от брака и порчи запасов (товара) после вступления в силу ФСБУ 5/2019? И что с налогами?

— Порядок налогового учета списания потерь от брака и порчи товаров и запасов никак не изменился в 2021 г. Так, стоимость товаров и материалов с истекшим сроком годности можно полностью включить в налоговые расходы при условии, что обязанность уничтожения и/или утилизации таких ТМЦ предусмотрена законодательством. А если у пришедших в негодность ТМЦ срок годности не истек, их списывают на расходы для целей налогового учета только в пределах утвержденных норм естественной убыли (Письма Минфина от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849).

В бухучете недостающие и пришедшие в негодность запасы надо списать со счетов, на которых они учитывались, на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем надо определиться, за счет чего возникли недостачи или потери запасов.

Если для испорченных или недостающих запасов установлены нормы естественной убыли, то стоимость списываемых в пределах норм запасов отнесите на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Сумму потерь сверх норм естественной убыли (или полную сумму, если такие нормы не установлены) включите в прочие расходы (п. 44 ФСБУ 5/2019; пп. 11, 13 ПБУ 10/99). Прочий расход надо признать в том периоде, в котором обнаружена порча или недостача запасов (подп. «б», «в» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).

Когда по списываемым в прочие расходы запасам ранее был создан резерв под обесценение, его надо списать в части, относящейся к выбывшим запасам. Ведь в прочие расходы должна попасть балансовая стоимость таких запасов.

Если же вас интересует бухгалтерский учет производственного брака, то ситуация следующая. В себестоимость незавершенного производства и, соответственно, в стоимость готовой продукции больше нельзя включать потери от брака, а также сверхнормативный расход сырья, потери от простоев, от нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (п. 26 ФСБУ 5/2019; п. 7 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27). Подробно об этом мы говорили в статье «Новые вопросы по новым ФСБУ» (, 2021, № 6).

Учет сезонных шин

Мы учитываем в бухучете сезонные автошины, в том числе и снятые с авто, на счете 10, а их остатки будем, как прежде, отражать по строке баланса 1210. Правильный ли у нас подход?

В отношении зимних шин, снятых с авто весной и хранящихся на складе до следующих холодов, можно вести только складской учет. Чтобы не гонять ежесезонную замену резины через бухучет

— Вы приходуете шины, снятые с автомашин по окончании сезона, на счет 10. Такой подход встречается, и он законен. Тогда все имеющиеся на складе шины будут отражаться в балансе как запасы.

Однако для многих более логична и привычна иная схема проводок. Если шины куплены отдельно, в бухучете их отражают на счете 10-5 «Запасные части». После установки шин на автомобиль их стоимость списывают с кредита счета 10-5 в дебет счета учета затрат. При замене зимних шин на летние (и наоборот) нужно вести только складской учет и следить за сохранностью имущества. Такой подход сближает бухгалтерский учет с налоговым, в котором смену шин не отражают. А значит, в этом случае в балансе вообще не должно быть стоимости шин, бывших в использовании.

Учет зарплаты управленцев в себестоимости готовой продукции

Занимаемся производством и продажей. Зарплата управленческого персонала отражается на счете 26 и является прямыми расходами при производстве и реализации продукции. С введением ФСБУ 5/2019 эту зарплату и взносы надо со счета 26 в конце месяца относить на счет 90? Или можно продолжать включать эти суммы в себестоимость продукции?

— Основное новшество в учете НЗП и формировании стоимости готовой продукции в том, что теперь нельзя определять в бухучете полную себестоимость как раньше, то есть с учетом общехозяйственных расходов. Новый ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость запасов, за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019). Поэтому зарплата большей части управленческого персонала больше не может быть прямым расходом в бухучете.

Это означает, что сумма, накопленная на счете 26 в качестве управленческих расходов, если она прямо не связана с производством, должна закрываться по итогам месяца сразу на счет 90.

Для ясности приведем пример, когда сумма оплаты труда управленцев и соответствующие ей взносы могут быть отнесены на себестоимость продукции. Бывает, что организации зарплату управленцев, которые заняты исключительно производством, к примеру зарплату начальников цехов, учитывают вместе с другими затратами на оплату труда управленцев на счете 26 (вместо счета 25). В таком случае надо:

•либо подправить учет — отражать расходы на оплату труда производственных управленцев на счете 25;

•либо обособленно учитывать их на счете 26 и в конце месяца переносить накопленные суммы на счет 20.

Конечно, если в вашей организации при формировании себестоимости НЗП и готовой продукции учитываются как прямые, так и косвенные расходы (п. 24 ФСБУ 5/2019). Это должно быть отражено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Отражение резерва под обесценение запасов в отчетности

Как показывать резерв в бухгалтерском балансе (свернуто или развернуто по видам запасов) и по каким строкам отчета о финансовых результатах (ОФР) отражаются отчисления в него и восстановление/списание резерва?

— В балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва (пп. 30, 31 ФСБУ 5/2019). Так что сам резерв, сформированный на счете 14, в балансе вообще не отражается.

Заполнение ОФР зависит от вашей схемы проводок, применяемой при начислении, восстановлении/списании резерва.

Заметим, что в ФСБУ 5/2019 нет ни слова о том, какую проводку делать при формировании резерва: дебет 91-2 – кредит 14 или дебет 90-2 – кредит 14. А действующее ПБУ 10/99 говорит о том, что это прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99). Следовательно, пока создание или увеличение резерва под обесценение запасов надо отражать проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14. В отчете о финансовых результатах такая сумма будет учтена по строке 2350 «Прочие расходы», а восстановление резерва — по строке 2340 «Прочие доходы» (либо уменьшение строки 2350).

Однако уже сейчас сформировалось альтернативное мнение, согласно которому при формировании этого резерва надо делать проводку по дебету счета 90-2 и кредиту счета 14. Основывается этот подход на положениях ФСБУ 5/2019, предписывающих отражать восстановление резерва по счету 90-2 (п. 31 ФСБУ 5/2019). Применив принцип зеркальности, получаем и отражение формирования резерва с участием счета 90-2. Соответственно, в ОФР отчисления в резерв будут отражаться вместе с себестоимостью ваших продаж по строке 2120.

Подробно о резерве под обесценение запасов мы уже рассказывали ранее в статье «Резерв под обесценение запасов по новым правилам» (, 2021, № 2). ■

Доставка товаров: какие документы нужны и как их оформить

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Доставка товара двумя автоперевозчиками

Наша компания — поставщик. Мы доставляем товар со своего склада покупателям с помощью двух перевозчиков. Один забирает от нас товар и передает его экспедитору, который сам товар не доставляет, а привлекает второго перевозчика. Как в этом случае следует оформить транспортные документы?

— Заключение договора перевозки подтверждается транспортной накладной (ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ)). Ее следует составлять на одну или несколько партий товара, перевозимого на одном транспортном средстве (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200 (далее — Правила)). Поэтому на доставку товара по договору с первым перевозчиком вам необходимо оформить транспортную накладную.

Об учетных особенностях и документальном оформлении в случае, когда товар доставляет продавец, можно прочитать:

2019, № 20

 

Как учесть и оформить доставку, когда ее организует поставщик, читайте:

2019, № 21

Для подтверждения расходов на доставку товаров, организованную экспедитором, нужны документы, подтверждающие фактическое оказание услуг (это может быть акт), и экспедиторские документы (п. 2 ст. 2 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; пп. 5—7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-03-06/1/103070):

•поручение экспедитору;

•экспедиторская расписка;

•складская расписка (если она необходима).

Доставка товара вторым перевозчиком оформляется ТН.

Обратите внимание, что на порядок заполнения транспортной накладной с первым перевозчиком оказывают влияние условия договора с покупателем. В частности, о том, в какой момент право собственности на товар переходит к покупателю. В зависимости от этого в качестве грузоотправителя и грузополучателя может быть указан как поставщик, так и покупатель.

Порядок заполнения транспортной накладной со вторым перевозчиком определяется (помимо условий договора с покупателем)правилами оформления документов, предусмотренными договором транспортной экспедиции. Например, экспедитор может быть указан в накладной в качестве грузоотправителя товара.

Оформление путевого листа при аренде авто с экипажем

Для доставки товаров наша организация взяла в аренду грузовой автомобиль с экипажем. По договору аренды затраты на приобретение ГСМ несем мы. Расчеты с водителем проводит арендодатель. Кто должен составлять путевые листы?

— В общем случае путевые листы должна оформлять та организация, которая фактически эксплуатирует автомобиль (п. 8 Обязательных реквизитов, утв. Приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368; Письмо Минтранса от 28.09.2018 № 03-01/21740-ИС). По договору аренды автомобиля с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и одновременно оказывает услуги по его эксплуатации (ст. 632, п. 2 ст. 635 ГК РФ).

В этом случае путевой лист потребуется и арендодателю, и арендатору. Арендодателю он нужен, чтобы подтвердить расходы на оплату труда водителя — своего работника, который ему подчиняется в вопросах управления и технической эксплуатации автомобиля. Арендодатель несет ответственность за охрану труда и здоровья водителя. А кроме того, он должен ставить отметку о предрейсовом медицинском осмотре. Арендатор, который эксплуатирует автомобиль, несет затраты на ГСМ. Путевой лист ему необходим для подтверждения расходов на топливо.

Порядок оформления путевых листов предусмотрите в договоре аренды. Можно указать, что ответственным за оформление путевых листов является арендодатель. Он будет их составлять на основании информации, полученной от арендатора (Постановление АC ЦО от 31.01.2019 № Ф10-5795/2018). А заверенные копии путевых листов для подтверждения расходов на приобретение ГСМ передаст арендатору. Пропишите в договоре способ обмена документами. Это поможет избежать претензий со стороны налоговых органов по поводу документального обоснования расходов на топливо у вашей организации и оплаты труда водителя у арендодателя.

Транспортировка товара на личном авто сотрудника

Наша компания приобретает товар. Если партии небольшие, товар забирает наш менеджер на своем личном авто. Договор на доставку мы с ним не оформляем, а выплачиваем компенсацию за использование автомобиля в служебных целях. Партии побольше доставляют сами поставщики, они передают на товар только накладные по форме ТОРГ-12 и счета-фактуры. Стоимость доставки включена в цену товара. Нужно ли в этом случае оформлять транспортные накладные?

— Транспортной накладной подтверждается заключение договора перевозки (ст. 8 Закона № 259-ФЗ). Когда менеджер доставляет товары на личном автомобиле, за использование которого в служебных целях вы выплачиваете ему компенсацию, договор перевозки не заключается. В расходах в этом случае можно учесть только компенсацию в сумме, не превышающей месячный норматив — 1200 или 1500 руб. в зависимости от объема двигателя. Эта сумма включает и расходы на ГСМ (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92; Письмо Минфина от 26.12.2018 № 03-03-06/1/94971). Транспортная накладная для учета компенсации не требуется.

Если при доставке товаров поставщиками стоимость перевозки включена в цену товара и право собственности на товар переходит к вам на вашем складе, транспортную накладную оформлять не надо. Для отражения расходов и документального подтверждения факта транспортировки никакого другого документа, кроме переданной поставщиками товарной накладной по форме ТОРГ-12, не требуется.

Реализация товара на основании неподписанной товарной накладной

Наша организация доставляет товары до покупателей на собственном автотранспорте. Покупателям мы выписываем товарные накладные по форме ТОРГ-12. Транспортные расходы включены в стоимость товара. Некоторые покупатели возвращают товарные накладные без своей подписи. Можем ли мы отразить в учете продажу товара на основании накладной без подписи покупателя?

— Отражать операции в учете необходимо на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252 НК РФ). Наряду с прочими обязательными реквизитами в документе должны быть указаны наименования должностей, стоять подписи лиц, совершивших операции по отгрузке и приемке товаров и ответственных за оформление этих операций, и расшифровки подписей.

Подписи продавца и покупателя — обязательные реквизиты товарной накладной. Неподписанная первичка считается оформленной с нарушениями, и за такую небрежность можно схлопотать штраф

Товарные накладные, не подписанные покупателем, а также подписанные неустановленным или неуполномоченным лицом, не являются доказательством передачи товара покупателю (Постановление 9 ААС от 19.04.2017 № 09АП-7037/2017). Но если спора с покупателями по поводу товара нет, а тем более если товар ими оплачен, то безопаснее признать выручку, даже если накладная со стороны покупателя не подписана. Начислить НДС и заплатить налог на прибыль.

Напомним, что за отсутствие оформленной надлежащим образом первички организацию могут оштрафовать. Штраф составит 10 000 или 30 000 руб., если налог не занижен, а при занижении налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ) Руководителю или главбуху за грубое нарушение требований к бухучету грозит штраф на сумму от 5000 до 10 000 руб. При повторном нарушении — на сумму 10 000—20 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

Адрес места выгрузки товара в ТН

В транспортной накладной в п. 7 указан адрес передачи товара, который не соответствует ни юридическому, ни фактическому адресу компании, доставляющей товар. Могут ли быть налоговые последствия при учете транспортных расходов?

— В п. 7 транспортной накладной необходимо указывать точный адрес выгрузки товара. Это может быть адрес склада или другого пункта, предусмотренного сторонами договора (то есть не обязательно это должен быть адрес места нахождения получателя груза — его фактический или юридический адрес) (приложение № 4 к Правилам).

Неточно указанный адрес выгрузки может повлечь финансовые риски — претензии со стороны получателя грузов или перевозчика и требование возместить понесенные убытки. Например, когда из-за неверно указанного адреса выгрузки товар доставлен не вовремя или не в нужное место.

Отказать в вычете НДС и в признании расходов налоговики могут в случае, если неверный адрес и другие нестыковки указывают на фиктивность сделки (ст. 54.1 НК РФ). Например, если заполненные с ошибками ТН не позволяют установить реальное движение товаров. Претензии к отражению транспортных расходов могут возникнуть и в случае неверного заполнения обязательных реквизитов транспортной накладной (Письмо ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485).

Оформление ТН на доставку товара до склада покупателя

Наша организация доставляет товар покупателю на своем автотранспорте. Стоимость доставки входит в цену товара. Покупатель находится по одному адресу с нами, но въезд на территорию его склада расположен на параллельной улице. В путевом листе водителя говорится о доставке товара до склада покупателя. Покупатель, чтобы подтвердить расходы, просит нас выписывать, кроме товарной накладной и счета-фактуры, еще и транспортную накладную. Должны ли мы ее оформлять в нашем случае?

— В случае когда стоимость доставки включена в цену товара и право собственности на товар переходит на складе покупателя, транспортную накладную оформлять не надо. Ведь вы везете покупателю еще свой товар. Чтобы отразить расходы и документально подтвердить факт передвижения товара, вам достаточно путевого листа, а покупателю — товарной накладной.

Если же право собственности на товар к покупателю переходит на вашем складе, то получается, что вы доставляете товар покупателя. То есть оказываете ему услугу по перевозке товара, выступая в качестве автоперевозчика (пп. 7, 10 Правил; Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110).

Поэтому транспортную накладную оформить придется. Она нужна покупателю для отражения расходов, а вам — для учета доходов и документального подтверждения реальности сделки (факта транспортировки и перехода рисков потери и повреждения товара от покупателя к вам на период транспортировки до момента передачи товара покупателю) (п. 1 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@).

При заполнении п. 16 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы (при необходимости)» укажите, что стоимость доставки включена в цену товара.

Подписание ТН со стороны автоперевозчика

Наша компания — автоперевозчик. Когда мы забираем товар по заявке заказчика, выписываем водителю доверенность на право получения груза. Может ли водитель поставить свою подпись в пп. 6, 7, 9 и 16 транспортной накладной по такой доверенности? Или мы должны выдать ему доверенность на право подписи?

— Для получения груза по заявке заказчика водителю нужно предъявить паспорт и путевой лист, который вы должны были выписать ему на поездку (ч. 1 ст. 10 Закона № 259-ФЗ). Поэтому в доверенности на получение груза нет необходимости.

В пп. 6 «Прием груза» и 7 «Сдача груза», помимо подписи водителя, при необходимости ставится подпись уполномоченного лица со стороны перевозчика. В п. 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению» транспортной накладной нужна подпись представителя автоперевозчика, принявшего заказ к исполнению. В п. 16 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы (при необходимости)» — подпись лица, ответственного за оформление транспортировки товара со стороны перевозчика. Водитель может поставить свою подпись в этих пунктах, если он является уполномоченным лицом автоперевозчика и наделен правом подписывать транспортную накладную. Оформить полномочия водителя, передав ему право подписи ТН, можно с помощью доверенности (п. 1 ст. 185, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Грузоотправитель и грузополучатель — одно лицо

При покупке товара право собственности на него переходит к нашей организации на складе поставщика. Мы заключаем договор с автотранспортной компанией для перевозки товара до нашего склада. Сами загружаем товар на транспорт перевозчика и сами его разгружаем. Должны ли мы указать в транспортной накладной в качестве грузоотправителя и грузополучателя нашу организацию? Кого следует указать в п. 6 «Прием груза» — нас или поставщика? Кто ставит подписи в пп. 15 и 16? Можно ли в п. 16 указать стоимость услуги как «согласно акту» или надо приводить стоимость полностью?

— Поскольку вы сами отгружаете свой товар перевозчику и сами его получаете на своем складе, то в качестве грузоотправителя и грузополучателя в транспортной накладной укажите свою организацию.

В п. 6 «Прием груза» следует вписать наименование, ИНН поставщика и адрес места погрузки — его склад (приложение № 4 к Правилам). Соответственно, в этом пункте будут стоять подписи:

•представителя поставщика — лица, от которого забирается груз;

•представителя грузоотправителя — вашей организации (при необходимости);

•водителя, принявшего груз;

•представителя перевозчика (при необходимости).

В пп. 15 «Подписи сторон» и 16 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы (при необходимости)» расписаться должны представители вашей организации и перевозчика (часто это водитель) (п. 10 Правил).

Поскольку стоимость услуг перевозчика — это один из обязательных реквизитов транспортной накладной для признания налоговых расходов, то в п. 16 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы (при необходимости)» следует привести цену транспортных услуг полностью, даже если вы указали ее также и в акте (Письмо ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485).

Информация в ТН о внештатном водителе

Наша компания занимается автоперевозками. Для доставки товаров заказчикам по договору за плату мы привлекаем водителей со своим автотранспортом. Должны ли мы в транспортной накладной указывать их ф. и. о. и информацию об автомобилях? Ведь водители в штате у нас не числятся, а автомобили на балансе не стоят.

— По договору, заключенному с водителем — владельцем автотранспорта, он предоставляет вам свое транспортное средство за плату во временное владение и пользование и одновременно оказывает своими силами услуги по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Несмотря на то что в штате вашей организации водители не числятся, вы привлекаете их для оказания транспортных услуг по договору гражданско-правового характера. А автотранспорт арендуете. Поэтому при заполнении транспортной накладной в п. 10 «Перевозчик» укажите (приложение № 4 к Правилам):

•наименование, адрес места нахождения, ИНН и номер телефона вашей компании — автоперевозчика;

•ф. и. о., ИНН водителей, которых вы привлекаете по договорам, и данные о средствах связи с ними (при наличии).

В п. 11 «Транспортное средство» приведите сведения об автомобилях и укажите тип владения, поставив цифру 2.

Всю необходимую информацию вы можете взять из договоров с водителями.

Составление ТН экспедитором-грузоотправителем

Наша организация для доставки приобретенного товара со склада поставщика привлекает экспедитора, который сам и будет отгружать товар автоперевозчику. Поставщик товар не отгружает. Как в таком случае должна быть оформлена ТН?

— Когда экспедитор в рамках договора транспортной экспедиции заключает договор с автотранспортной компанией на доставку товара заказчика, на перевозку он должен оформить транспортную накладную (ч. 1 ст. 8 Закона № 259-ФЗ).

Продавцам и фирмам, занимающимся доставкой, стоит иметь в виду, что все больше потребителей уделяет внимание экологичности упаковки

В качестве грузоотправителя экспедитор должен указать себя и заполнить пп. 1—7, 15, 16 и 17 (если составляется акт о нарушении со стороны автоперевозчика или грузополучателя). В п. 1 он должен отметить, что является экспедитором (приложение № 4 к Правилам). Поставщика необходимо указать как лицо, от которого забирается товар, в п. 6 «Прием груза».

Вашу организацию при необходимости следует указать в п. 1а «Клиент (Заказчик организации перевозки)». Как грузополучатель вы должны в присутствии представителя перевозчика (водителя) заполнить п. 7 «Сдача груза» транспортной накладной и заверить запись подписью.

Автоперевозчик по согласованию с грузоотправителем-экспедитором определяет условия перевозки товара и заполняет в транспортной накладной пп. 6—11, 13, 15 и 16. А при необходимости и пп. 12, 14 и 17 (пп. 28, 30 Правил).

Стоимость услуг перевозчика в транспортной накладной

Автоперевозчик забирает наш товар из трех разных точек. И выставляет один акт на общую сумму и три транспортных накладных — по одной на каждую поездку. В п. 16 всех трех ТН он указал общую стоимость услуг (такую же, как в акте) без разбивки на стоимость перевозки от каждой точки. Можем ли мы отразить стоимость перевозки в налоговых расходах на основании таких документов?

— Расходы на перевозку с использованием автотранспорта подтверждаются транспортной накладной (пп. 7, 10, 12 Правил; Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110). ТН составляется на одну или несколько партий товара, перевозимого на одном транспортном средстве. В случае погрузки товара на различные транспортные средства формировать надо столько ТН, сколько используется транспортных средств.

Для признания затрат на перевозку в налоговых расходах в транспортной накладной обязательно должны быть заполнены следующие реквизиты (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485):

•дата составления;

•наименования грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (пп. 1, 2, 10);

•содержание хозяйственной операции — информация о грузе, откуда и куда он перевозится;

•стоимость услуг перевозчика (п. 16);

•наименования должностей, подписи и расшифровки подписей (пп. 6, 7, 15, 16).

Если во всех трех транспортных накладных указана общая стоимость услуг автоперевозчика (как в акте) без разбивки на стоимость перевозки от каждой точки, то, чтобы не возникло споров с проверяющими из-за неточностей в оформлении документов, в транспортные накладные необходимо внести исправления (п. 11 Правил).

Исправление должно содержать дату, подписи лиц, составивших ТН, в которую вносятся исправления, и расшифровку подписей с указанием фамилий и инициалов.

Справка

С 01.01.2022 участники перевозок смогут обмениваться не только бумажными, но и электронными документами. В электронном виде можно будет пользоваться транспортной накладной, заказ-нарядом, сопроводительной ведомостью. Предъявлять сотрудникам полиции для проверки документы на груз разрешено и с экрана электронного устройства. Новые правила будут действовать до 01.01.2027 (пп. 2, 4 Постановления Правительства от 21.12.2020 № 2200).

Что включить в расчет о выплаченных иностранцам суммах

Рассмотренные в статье международные соглашения можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Выплата предпринимателем вознаграждения за автоперевозку груза

Предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключил договор с белорусским автоперевозчиком на доставку груза с территории Республики Беларусь на территорию РФ. Должен ли предприниматель удержать налог на прибыль с вознаграждения перевозчику и подать в инспекцию налоговый расчет?

— Налог на прибыль с выплаченного автоперевозчику вознаграждения удерживать не надо, если до выплаты тот представит документальное подтверждение (подп. 8 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; подп. «ж» п. 1 ст. 3, ст. 8 Соглашения между РФ и РБ от 21.04.1995 (далее — Соглашение)):

•постоянного местонахождения в Республике Беларусь — справку, заверенную Главной государственной налоговой инспекцией (ее уполномоченным представителем), городской (районной) налоговой инспекцией Министерства по налогам и сборам РБ по месту регистрации автоперевозчика (подп. «и» п. 1 ст. 3 Соглашения; Письмо ФНС от 08.08.2007 № ГИ-6-26/636@);

•фактического права на получение дохода. Если информация о фактическом получателе дохода указана в договоре на автоперевозку, то дополнительное подтверждение не нужно.

В противном случае налог с доходов от международных перевозок придется удержать по ставке 10% (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Налоговый расчет в ИФНС независимо от того, удержал предприниматель налог или нет, представить придется. Применяемая ставка на это не влияет.

Обратите внимание, что при заполнении подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета надо указать (Порядок, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@):

•по строке 020 «Код дохода» — 22 (доходы от международных перевозок);

•по строке 070 «Ставка налога, в %» — 99.99 (при наличии документов, подтверждающих белорусское резидентство и фактическое право автоперевозчика на получение дохода) или 10.-- (если таких документов нет).

Перечисление вознаграждения за поиск потенциальных клиентов

Иностранная компания — резидент Китая оказывает нашей организации услуги по поиску потенциальных покупателей на территории Китая. Будет ли в этом случае наша организация выступать налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? И нужно ли сдавать налоговый расчет о выплаченных суммах и удержанных налогах?

Население Китая около 1,4 млрд человек. Многие компании мечтают освоить этот рынок. И налоговые трудности при оплате услуг иностранного помощника по поиску китайских клиентов их не пугают

— Для НДС надо определить, какую именно услугу резидент вам оказывает, исходя из формулировок в договоре или в акте с иностранным исполнителем.

Если это, например, маркетинговые или консультационные услуги, то местом их оказания является РФ и НДС со стоимости услуг придется удержать и заплатить в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если оказываемые услуги ни маркетинговыми, ни консультационными не являются, обязанностей налогового агента по уплате НДС у вас не возникает. Местом их реализации территория РФ не является (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Удерживать налог на прибыль с вознаграждения иностранного исполнителя за услуги, которые он оказывает не на территории РФ, вы не должны. Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг не через постоянное представительство в России, не являются доходами от источников в РФ. Поэтому они не подлежат обложению здесь налогом на прибыль. И по мнению налоговиков, такие доходы в налоговом расчете можно не отражать (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Покупка оборудования у иностранного поставщика

Наша компания закупает оборудование в Германии по международному контракту. Должны ли мы удерживать налог на прибыль с выплаченных поставщику доходов и включать их в налоговый расчет?

— Доходы, выплачиваемые иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, за поставленное оборудование по внешнеторговым контрактам, не являются доходами от источников в РФ. Удерживать с этих сумм налог на прибыль и отражать в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не надо (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 12.11.2020 № СД-4-3/18617@).

Удержание налога со следующей выплаты дохода

В прошлом году от казахстанского заимодавца мы получили процентный заем, начислили и выплатили ему проценты за IV квартал. Но налог на прибыль с дохода мы не удержали. Можем ли мы удержать исчисленный налог при выплате процентов за текущий период? И надо ли отражать неудержанный налог в налоговом расчете за IV квартал?

Справка

Перечислить удержанный налог на прибыль нужно в федеральный бюджет в рублях не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если этот день приходится на выходной или праздник, уплатить налог нужно не позднее чем в следующий за ним рабочий день (пп. 6, 7 ст. 6.1, пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

— Проценты по займу, выплачиваемые заимодавцу Республики Казахстан, при условии подтверждения им своего казахстанского резидентства и фактического права на получение дохода облагаются в РФ при выплате по ставке 10% (п. 1 ст. 312 НК РФ; п. 2 ст. 11 Конвенции между РФ и РК от 18.10.1996). При отсутствии такого подтверждения — по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Если вы не удержали по какой-то причине налог при выплате дохода заимодавцу, вы можете это сделать при следующей выплате ему процентов.

Формируя налоговый расчет за IV квартал, укажите суммы выплаченного дохода и удержанного налога. Поскольку сроки уплаты налога в бюджет вы нарушили, налог придется заплатить в текущем периоде вместе с пенями.

Начисление упрощенцем процентов по долговому обязательству

Наша организация на УСН с объектом «доходы» заключила договор процентного займа с иностранным заимодавцем. Заемные средства от него мы получили в начале года, начислили проценты за I квартал, но перечислили их во II квартале. Должны ли мы формировать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов? И если да, то нужно ли сдавать его за I квартал?

— Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять налоговые агенты — компании или предприниматели, выплачивающие доход иностранным юрлицам, у которых (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275 НК РФ; Налоговый расчет, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@):

•или нет постоянного представительства в РФ;

•или есть постоянное представительство в РФ, но доход не связан с его деятельностью.

Причем это компании (предприниматели), применяющие любой налоговый режим, в том числе и УСН (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Перечень доходов установлен НК РФ. К ним, в частности, относится и процентный доход по долговым обязательствам (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Формировать налоговый расчет о доходах иностранного контрагента нужно и в тех случаях, когда доход признается облагаемым, но налог с него не удерживается, например, на основании положений международного договора.

Представлять в ИФНС налоговый расчет необходимо за тот квартал, в котором вы произвели выплаты иностранному контрагенту, то есть в вашем случае за II квартал. Сделать это надо не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). Не забудьте, что налог на прибыль должен быть удержан и перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) дохода иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ). Разумеется, если нет оснований его не удерживать по международному соглашению.

Приобретение исключительных прав на авторское произведение

По договору заказа иностранное юрлицо — резидент Бельгии создает видеоролик, который мы будем использовать на предстоящей конференции, и отчуждает в пользу нашей фирмы права на него. За приобретенное исключительное право мы перечисляем исполнителю вознаграждение. Облагается ли выплаченный бельгийскому исполнителю доход НДС и налогом на прибыль, если в договоре налоги не указаны? Нужно ли сдавать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранцам доходов?

— На обложение налогами формулировки договора никак не влияют. Так, при приобретении исключительных прав на авторское произведение у иностранного юрлица местом реализации признается территория РФ (п. 4 ст. 148 НК РФ). Такая операция подлежит обложению НДС, и ваша организация является налоговым агентом.

А вот расчет НДС зависит от того, как вопросы налогообложения отражены в контракте. Если в договоре заказа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не предусмотрена, то налоговую базу придется определить самостоятельно, увеличив стоимость видеоролика на сумму НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2020 № 03-07-08/99626). То есть начислить НДС сверх установленной стоимости и уплатить налог в бюджет за счет своих средств.

Перечислить НДС в бюджет надо одновременно с выплатой дохода иностранному правообладателю (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то доход, выплачиваемый иностранному юрлицу — правообладателю за отчуждение авторского права, им не облагается (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2019 № 03-08-05/97816; ст. 12 Конвенции между РФ и Королевством Бельгии от 16.06.1995). Удерживать налог и представлять в ИФНС налоговый расчет вы не должны.

Уплата штрафных санкций по договору поставки

Наша компания нарушила сроки поставки товара по договору с белорусским покупателем. Покупатель с нами полностью расплатился, но выставил штрафные санкции за просрочку поставки товара. Санкции мы признаем и готовы их заплатить. Но должны ли мы удерживать налог на прибыль при уплате белорусскому покупателю штрафных санкций? И надо ли включать их в налоговый расчет?

— В НК определен перечень доходов иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым налоговым агентом при выплате дохода. К ним относятся штрафы и пени, которые российская организация перечисляет иностранной организации, в том числе резиденту Республики Беларусь (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ; ст. 18 Соглашения).

При перечислении белорусскому покупателю суммы штрафных санкций за нарушение сроков поставки товара ваша компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Удержать налог на прибыль необходимо по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). И включить уплаченный штраф и удержанный налог в налоговый расчет.

Оплата услуг по дистанционному повышению квалификации

Наша организация в начале прошлого года отправляла на повышение квалификации своих сотрудников в Ригу (Латвия). Налог на прибыль с уплаченных за оказанные услуги сумм мы не удерживали, налоговый расчет не составляли. В этом году из-за пандемии коронавирусной инфекции тем же иностранным учебным центром обучение организовано дистанционно. Как быть с налогами? Нужно ли представлять налоговый расчет о выплаченных рижскому учебному центру суммах?

— При оплате иностранному учебному центру услуг по повышению квалификации ваших сотрудников в дистанционном режиме обязанностей налогового агента по уплате НДС у вас не возникает. Местом реализации образовательных услуг, оказанных через Интернет иностранным учебным центром, ведущим деятельность на территории иностранного государства, территория РФ не является (подп. 3 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг не на территории РФ, не являются доходами от источников в РФ. Поэтому они не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ. Удерживать налог на прибыль с выплаченного иностранному учебному центру вознаграждения и представлять в ИФНС налоговый расчет вы не должны (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Выплата роялти по лицензионному соглашению

Наша организация выплачивает вознаграждение в виде роялти за право использования компьютерной программы лицензиару — резиденту Республики Казахстан. Мы получили от лицензиара подтверждение постоянного местонахождения и документ, подтверждающий его право на получение дохода. Должны ли мы удержать налог на прибыль при выплате роялти? И если должны, то по какой ставке? Как в налоговом расчете указать получателя дохода?

— Доход от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, выплачиваемый иностранному юрлицу, не имеющему представительства в России, подлежит обложению налогом на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Поскольку казахстанский лицензиар подтвердил свое местонахождение и фактическое право на роялти, то удержать налог при выплате нужно по ставке 10% (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ; п. 2 ст. 12 Конвенции между РФ и РК от 18.10.1996).

Заполняя подраздел 3.1 раздела 3 налогового расчета «Сведения об иностранной организации — получателе дохода», укажите данные лицензиара (наименование, адрес), а также (Порядок, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@):

•по строке 010 «Признак получателя дохода» — 4 (иные иностранные организации);

•по строке 030 «Код страны регистрации (инкорпорации)» — 398 (Казахстан);

•по строке 050 «Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код» — код лицензиара, аналогичный ИНН. Обычно он указывается в договоре как один из реквизитов контрагента;

•по строкам 060, 070 (дата и номер документа) — подтверждение резидентства Республики Казахстан, а также по строке 080 — код страны (398).

При заполнении подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» налогового расчета необходимо отразить:

•по строке 020 «Код дохода» — 12 (доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности);

•по строке 070 «Ставка налога, в %» — 10.--;

•в строках 080—140 — нули (Письмо ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@);

•по строке 150 «Код фактического права на доход» — 01;

•по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» — п. 2 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал».

Подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход» заполнять не надо. Поскольку фактическим получателем дохода является сам лицензиар.

Оплата погрузочно-разгрузочных работ вне территории РФ

Для погрузочно-разгрузочных работ при передаче покупателю товара со склада поставщика, находящегося под Бишкеком в Киргизии, наша фирма привлекла стороннюю киргизскую компанию. Должны ли мы при перечислении ей средств в качестве налогового агента удержать НДС и налог на прибыль? Нужно ли представить налоговый расчет о выплаченных суммах?

— Если киргизская компания в РФ не зарегистрирована и не оказывает услуги на ее территории, то местом деятельности такой компании Россия не признается. Удерживать НДС при перечислении средств такой компании не надо (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ вне территории РФ, доходами от источников в РФ не являются и обложению налогом на прибыль не подлежат. Включать в налоговый расчет эти выплаты вы не должны (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Выплата дивидендов иностранному юрлицу

Учредитель нашей компании — иностранное юрлицо, резидент Кипра. В феврале мы выплатили дивиденды, фактическим получателем которых являются физлица — резиденты РФ. Какие отчеты мы должны представить в налоговую и в какие сроки? Нужно ли удерживать налог на прибыль с суммы выплаченных дивидендов?

— При наличии документального подтверждения фактического права на получение дохода дивиденды признаются выплаченными физлицам — резидентам РФ (п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ). Подтверждением может быть письмо, составленное физлицами в произвольной форме на имя вашей организации с приложением копий страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (Информация ФНС «О порядке подтверждения статуса фактического получателя доходов»; Письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2020 № 20-20/192350@).

Справка

Налоговый резидент — это физлицо, которое находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом гражданство страны, место рождения или жительства физлица не влияют на налоговый статус.

С суммы выплачиваемого дохода вам придется удержать НДФЛ по ставке 13% (пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2019 № 03-08-05/24200).

Направьте в свою ИФНС сообщение о выплате дохода иностранному юрлицу, не имеющему фактического права на его получение, по рекомендованной форме (Письмо ФНС от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713@). Срок — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (месяца или квартала), в котором доход выплачен. Также необходимо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Налоговый расчет, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@).

Поскольку фактическим получателем дохода являются физлица, то разделы 1 и 2 налогового расчета заполнять не нужно. Заполните только раздел 3.

Обратите внимание, что в строки 030 и 040 подраздела 3.3 нужно внести дату и номер сообщения о физлицах — налоговых резидентах РФ, имеющих фактическое право на выплачиваемый доход, которое вы направили в налоговую. В строках 050—300 будут прочерки. Если сообщение вы по какой-то причине не отправили, в строках 030—140 надо проставить прочерки. А в строках 150—300 указать информацию о физлицах — фактических получателях дохода.

Приобретение доли в российской компании у иностранного учредителя

Наша организация приобретает у юрлица — резидента Армении долю в уставном капитале российской компании в размере 95%. Должны ли мы удержать налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации доходов? И если должны, то по какой ставке?

— Не облагаются налогом на прибыль доходы иностранной организации — резидента Республики Армения от продажи имущества и имущественных прав, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ. За исключением ситуации, когда иностранная организация получает доход от продажи доли в компании, более 50% активов которой состоит из недвижимости, находящейся в РФ. В этом случае ставка налога на прибыль при выплате дохода составит 20% (п. 2 ст. 284, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 309 НК РФ; п. 4 ст. 12.1 Соглашения между РФ и Республикой Армения от 28.12.1996). Поэтому важно правильно рассчитать долю российской недвижимости в активах российской организации, долю в которой вы приобретаете.

Для расчета можно воспользоваться рекомендациями Минфина. Тогда вам потребуется информация о балансовой стоимости (Письма Минфина от 03.12.2019 № 03-08-05/93881, от 02.12.2019 № 03-08-05/93406):

•активов организации;

•ее недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Показатели для расчета лучше запросить у самой организации, в отношении которой расчет необходимо провести. Взять их надо из бухгалтерского баланса и расчета по налогу на имущество по состоянию на последнюю отчетную дату.

Если доля российской недвижимости в активах российской организации составит менее 50%, то доход армянской компании от продажи доли налогом на прибыль в РФ не облагается. Удерживать налог и формировать расчет не надо. ■

ШПАРГАЛКАУСН

art_aut_id="16"

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Когда доходы на УСН близки к одному из новых лимитов (см. , 2021, № 8), проверьте, нет ли в них лишних сумм. Кроме того, некоторые поступления можно убрать из учитываемых на УСН доходов еще на этапе заключения договора с контрагентом. Способы это сделать давно выработаны практикой. Вот о чем в связи с этим нужно помнить.

Новые лимиты на УСН: что учесть, если доходы на грани

Что сравнивать с лимитами

Для сравнения с лимитами на конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года берутся те же доходы, которые формируют налоговую базу на УСН и должны отражаться в КУДиР в соответствующем отчетном и налоговом периоде (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Величина доходов по данным бухучета значения не имеет.

Проверьте даты получения дохода

Если на конец квартала/года лимит оказался превышен, перепроверьте дату, на которую у вас учтены «пограничные» доходы. Вот несколько ситуаций, когда дата получения дохода неочевидна.

Строка «Не думай о секундах свысока...» актуальна для упрощенцев. Ведь при учете «пограничных» доходов важно, прошла операция в последнюю минуту одного квартала или в первую другого

Покупатель заплатил картой. Дата получения дохода — это не день расчета (то есть не дата чека ККТ), а дата зачисления денег на ваш расчетный счет (Письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-11-11/8398). Платежи, сделанные в последние дни квартала/года, могут быть зачислены уже после его окончания и тогда не входят в доходы истекшего периода для сравнения с лимитом.

Покупатель заплатил вашему посреднику. Дата получения дохода — не день поступления денег на счет посредника, а день зачисления денег от посредника на ваш счет (если они пришли за минусом вознаграждения посредника, учитывается весь доход), это признает Минфин (Письма Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 22.12.2020 № 03-11-11/112598, от 11.11.2019 № 03-11-11/86794, от 26.09.2019 № 03-11-11/74067, от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038). Вместе с тем есть давнее Письмо ФНС о том, что доход нужно признать на дату поступления денег на счет посредника (Письмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@). Учитывая давность этого Письма и нынешнюю позицию Минфина, маловероятно, что инспекции будут им руководствоваться, но совсем исключить такой риск нельзя — не сбрасывайте это Письмо со счетов, принимая решение.

Вы вернули деньги покупателю. Дата уменьшения доходов — день списания суммы с вашего расчетного счета (Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478; УФНС по г. Москве от 31.08.2011 № 16-15/084518@). Если вы возвращаете деньги на карту покупателя, списать их ваш банк может не сразу. Смотрите на дату в выписке банка, а не в возвратном чеке ККТ.

Покупатель рассчитался векселем. Независимо от того, собственный это вексель покупателя или вексель третьего лица, доход признается полученным не в день передачи векселя, а на дату (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15, от 03.06.2019 № 03-11-11/40087):

•или поступления денег от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица;

•или передачи вами этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Но учтите, если инспекция установит, что постоянные расчеты векселями вместо денег используются только для того, чтобы доходы не вышли за лимит, налоговые доначисления обеспечены (Постановление АС МО от 23.07.2018 № Ф05-11276/2018).

Покупатель открыл аккредитив. В этот момент ваш доход еще не считается полученным, даже если аккредитив безотзывный. Его открытие — не погашение задолженности покупателя по оплате товара, а лишь гарантия исполнения им этого обязательства (п. 1 ст. 867 ГК РФ). Признать в доходах выручку нужно на дату исполнения аккредитива, то есть зачисления банком денег на ваш счет (п. 1 ст. 870 ГК РФ; п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Покупатель приобрел товар, который вы отправили ему наложенным платежом. В момент оплаты покупателем заказа на почте доход признавать еще рано. Это нужно сделать, когда вам на счет поступят деньги (как в случае продаж через посредника) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Чужие деньги на ваши доходы влиять не должны

На счет может поступить сумма от контрагента, не предусмотренная договором, или от лица, с которым вовсе нет договора. Эти деньги — неосновательное обогащение (п. 1 ст. 1102 ГК РФ), и их следует сразу вернуть. Исключение — не предусмотренный договором аванс, его возврат — на усмотрение продавца (п. 1 ст. 1109 ГК РФ). По разным причинам возврат может прийтись уже на следующий квартал либо год. Нужно ли включать эту сумму в доходы в периоде получения и отражать в доходах с минусом в периоде возврата (как при возврате оплаты покупателю (п. 1 ст. 346.17 НК РФ))?

Ситуация 1. Получены ошибочный платеж от лица, которое не является покупателем/заказчиком, либо переплата от контрагента. Такие суммы не нужно ни включать в доходы, ни отражать в КУДиР (Письма Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 (п. 2), от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231). Но лишь при условии, что вы их вернули (Письмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029).

Ситуация 2. От покупателя/заказчика поступил аванс, не предусмотренный договором. По мнению Минфина, следует включить эту сумму в доходы (Письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231). Но с этим можно не согласиться, если договором аванс не предусмотрен, а деньги вы вернули. При таких условиях у покупателя не было обязанности уплатить эту сумму сейчас. Поэтому ее нельзя считать ни выручкой, ни иным доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 41 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 23.03.2018 № Ф04-392/2018; АС ПО от 30.06.2017 № Ф06-21814/2017).

Поскольку налоговики сравнивают данные декларации по УСН со сведениями банка о поступлениях, в обеих ситуациях лучше сразу запастись доказательствами того, что эта сумма — не ваш доход. Это могут быть, например:

•письменное требование покупателя вернуть эти деньги как перечисленные по ошибке;

•указание на то, что возвращаются ошибочно поступившие деньги, в поле «Назначение платежа» платежки.

Справка

Деятельность, в рамках которой ИП получил аванс, к моменту возврата аванса уже переведена на ПСН. Остальные виды деятельности по-прежнему на УСН. Вправе ли ИП в периоде возврата денег уменьшить свои УСН-доходы на возвращенную сумму? Да, потому что на ПСН фактические доходы не учитываются, уменьшить стоимость патента нельзя и иного способа учесть возврат сумм, ранее включенных в налоговые доходы, нет (Письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577; Постановление 13 ААС от 19.02.2020 № 13АП-1023/2020).

Планирование доходов

Способы, которые до сих пор были в ходу для того, чтобы не слететь с УСН до конца квартала/года, теперь используются и для сохранения основной ставки налога. Вот что важно иметь в виду.

Оформление части выручки как компенсации расходов. Например, подрядчик/исполнитель на УСН включает в договор обязанность заказчика дополнительно к цене работ/услуг возместить расходы на командировки работников, на материалы и инструменты, юридические услуги (п. 2 ст. 709, ст. 779 ГК РФ). При аренде из цены договора может быть выделена компенсация стоимости коммуналки.

Однако это не поможет уменьшить величину доходов, которая должна сравниваться с лимитом. По мнению Минфина, такие компенсации — это налоговый доход подрядчика/исполнителя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 27.08.2018 № 03-11-11/60675, от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 № 03-11-06/2/109). Конечно, на «доходно-расходной» УСН компенсируемые затраты можно включить в налоговые расходы (если они есть в списке признаваемых (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ)), и в конечном счете на величине налоговой базы все это не скажется. Однако общую величину доходов к лимиту все равно приблизит.

Исключение — возмещение комитентом либо принципалом посреднику его затрат на исполнение поручения. Это не доход посредника на УСН, но только если такое возмещение прямо предусмотрено договором и эти затраты не включены в размер вознаграждения (Письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606).

Стоимость материалов можно убрать из доходов подрядчика, если заказчик закупит их сам или через посредника (которым может выступить и тот же подрядчик). Тогда заключается договор выполнения работ из материалов заказчика (ст. 734 ГК РФ). Так же обстоят дела и с доставкой товара покупателю: для того чтобы ее стоимость не была выручкой продавца, договор с перевозчиком должен заключить покупатель (сам или через посредника). Но понятно, что заказчику/покупателю такие условия взаимодействия могут и не подойти.

На коммунальные расходы при аренде тоже можно заключить отдельное соглашение — агентское. В его рамках арендатор как принципал поручает арендодателю как агенту приобрести для него коммунальные услуги и перевести плату на счета их поставщиков, то есть ресурсоснабжающих организаций. Тогда стоимость коммуналки уже не доход арендодателя, но придется признать в доходах агентское вознаграждение (Письмо Минфина от 25.12.2017 № 03-11-11/86266; Постановление АС ЗСО от 23.11.2016 № А27-26460/2015).

Внимание

Для новых организаций на УСН оба лимита доходов 150 млн руб. и 200 млн руб. действуют в полном объеме и не уменьшаются пропорционально количеству месяцев работы в году. У зарегистрированных в декабре первый налоговый период — это время с даты создания по конец следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Подсчет доходов начинается с декабря, а не с 1 января, при этом лимиты пропорционально декабрьской «добавке» к году не увеличиваются.

Оформление заработанной посредником дополнительной выгоды как его собственной выручки. Дополнительная выгода возникает, если посреднику удалось продать дороже, чем установлено договором с комитентом/принципалом (статьи 992, 1011 ГК РФ). По умолчанию выгода делится поровну между сторонами посреднического договора. Но в налоговых целях комитент/принципал должен включить ее в свои доходы полностью (как часть выручки) (Письмо Минфина от 05.06.2008 № 03-03-06/1/347), а принадлежащую посреднику половину может учесть в своих расходах, если работает на «доходно-расходной» УСН.

На деле для того, чтобы избежать увеличения налоговых доходов на суммы дополнительной выгоды, с посредниками часто договариваются иначе. Сумму, вырученную сверх установленной посредническим договором цены, агенты не включают в свой отчет как дополнительную выгоду, а оформляют как плату за какие-то собственные услуги покупателю. Например, у турагентов это услуги клиентам по подбору оптимального тура, построению маршрута, формированию комплекта документов для поездки и т. п. Здесь важно учесть, что если на самом деле с клиентом не заключается договор на такие услуги и посредническая фирма/ИП на самом деле их не оказывает в качестве исполнителя, то такое оформление — это по сути создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ).

Справка

Налогоплательщики на УСН не включают в налоговые доходы НДС, который добровольно предъявили своим покупателям и затем получили от них в составе платы за реализованные им товары, работы, услуги, имущественные права (п. 5 ст. 173, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Перенос части вознаграждения посредника в дополнительную выгоду. Агентам по закупкам нужно избегать ситуации, когда на момент получения от принципала тех денег на исполнение договора, из которых может быть удержано вознаграждение, еще невозможно определить его точную сумму.

В таких случаях Минфин предлагает агенту включить в свои налоговые доходы всю поступившую сумму как аванс (Письмо Минфина от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41). А позже, на дату перечисления денег поставщику либо утверждения принципалом отчета агента, излишек записать в КУДиР в доходах с минусом (Письмо Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279). Если эти два события приходятся на разные кварталы, возникает риск превышения лимитов доходов.

Лучше, чтобы условия договора позволяли определить размер вознаграждения посредника уже на дату получения денег на исполнение договора. Например, можно зафиксировать некую минимальную сумму вознаграждения и указать, что если агенту удастся сэкономить, то вся дополнительная выгода принадлежит ему (статьи 992, 1011 ГК РФ).

Очистить обеспечительный платеж от авансовой составляющей. Если по условиям договора такой платеж может быть в будущем зачтен в том числе и в счет оплаты товаров, работ, услуг, его следует признать в доходах уже на дату получения. Если же эта сумма обеспечивает только возмещение убытков или уплату неустойки и при их отсутствии подлежит возврату, то в доходах ее учитывать не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650; п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Информация ФНС от 29.03.2019).

Например, при заключении договора аренды арендатор обязан внести депозит. По условиям договора сумма депозита может быть не только направлена на возмещение ущерба, причиненного арендуемому имуществу, но и зачтена в счет оплаты последнего месяца аренды. Такой депозит приравнивается к авансу, поэтому арендодатель должен включить его в доходы в периоде получения. Если убрать из договора упоминание о возможности зачета депозита в счет арендной платы, отпадет и необходимость включать его в доходы на дату получения.

Внимание

Убыток прошлых лет не уменьшает доходы текущего периода при их сравнении с лимитом. Он вычитается из уже сформированной налоговой базы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Распределение доходов во времени. Широко известны такие способы перенести сверхлимитную часть поступлений на следующий квартал либо год:

•отложить получение части оплаты за дорогостоящее имущество или партию товаров так, чтобы отгрузка и получение той суммы, из-за которой будет превышен лимит доходов, пришлись на разные кварталы. Расчет здесь на то, что в случае утраты права на УСН не придется начислять НДС (пп. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ), а в случае перехода к повышенной ставке под нее попадет только часть вырученных денег;

•попросить контрагента не проводить до конца квартала зачет взаимных задолженностей (доход признается на дату проведения зачета (Письма Минфина от 26.11.2019 № 03-11-11/91390, от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230; Постановление Президиума ВАС от 19.02.2013 № 8364/11));

•попросить покупателя погасить задолженность позже.

Эти способы основаны на сути кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а также на выводе ВС РФ о том, что в целях определения права на применение УСН учитывается только реально полученный доход, а не причитающиеся налогоплательщику суммы. Поэтому даже наличие на конец квартала/года просроченной дебиторки, которая в совокупности с общей суммой доходов с начала года превышает лимит, не приводит к утрате права на УСН (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). Скорее всего, этот вывод ВС будет применяться и к лимиту для перехода на повышенную ставку налога.

Однако такое управление дебиторкой на УСН далеко не всегда безопасно. Инспекция может доначислить УСН-налог либо налоги по ОСН (смотря какой из лимитов сочтет нарушенным), если (п. 2 ст. 54.1 НК РФ; Постановления АС УО от 12.11.2018 № Ф09-7094/18; АС ПО от 20.02.2019 № Ф06-43145/2019):

•докажет, что единственной целью подобных отсрочек было сохранение права на основную ставку налога или на сам спецрежим;

•установит признаки согласованности ваших действий и действий контрагента;

•обнаружит, что задолженность перед контрагентом, зачет которой отложен на следующий квартал, была создана искусственно — только для того, чтобы получить от него деньги, но не признавать в текущем периоде доход сверх лимита.

Поэтому важно оформить документы (соглашения, гарантийные письма) так, чтобы они подтверждали реальность и необходимость отсрочки оплаты.

Также учтите, что с точки зрения соблюдения лимитов бесполезно просить покупателя заплатить не вам, а третьему лицу, перед которым у вас есть задолженность. Если деньги поступят в погашение этой задолженности, то на дату их получения вашим кредитором вы должны будете отразить их сумму у себя в доходах. Ведь на УСН доходы признаются не только при получении денег, но и при погашении задолженности иными способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Некоторые доходы на УСН возникают без получения денег. Это, в частности, доходы в виде прощенного долга, списания кредиторской задолженности, от безвозмездного получения имущества (кроме освобождаемого от налогообложения по ст. 251 НК) и безвозмездного пользования имуществом. Их следует учитывать и при расчете налога, и при сравнении общей суммы доходов с лимитами. Подробно о таких доходах на УСН мы писали в , 2019, № 15. ■

Последствия продажи «вмененного» ОС на упрощенке

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Минфин: можно учесть расходы лишь по ОС, использовавшимся на УСН

Продажа объекта ОС, который использовался в деятельности на вмененке или на патенте, не подпадает под действие этих спецрежимов. Поэтому, если компания или ИП на момент продажи применяют упрощенку, доходы от продажи ОС учитываются при определении базы по налогу при УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2018 № 03-11-11/80654, от 15.08.2014 № 03-11-11/41050). Спорить с этим бессмысленно: суд будет на стороне налоговиков.

А что с расходами? Можно ли затраты на покупку ОС, не использовавшихся в деятельности на упрощенке, включить в расходы по УСН при их продаже?

Позиция Минфина и ФНС длительное время была однозначной: нет, нельзя. Логика простая: перечень «упрощенных» расходов закрытый. Да, этот перечень предусматривает возможность списания расходов на приобретение ОС, купленных как во время применения УСН, так и до перехода на упрощенку. Но порядок учета расходов установлен для ОС, которые использовались в деятельности на УСН (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 30.11.2018 № 03-11-11/86705, от 29.01.2016 № 03-11-09/4088). В частности, не учитывается в расходах остаточная стоимость ОС, рассчитанная по правилам бухучета, — подходящей позиции в перечне нет (Письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9).

Раньше такую точку зрения разделяли и суды.

Например, в одном из споров суд указал, что при продаже «вмененного» ОС расходы на его приобретение нельзя учесть при определении налоговой базы по УСН, в том числе и как расходы на покупку товаров. Ведь это имущество изначально было предназначено для использования во «вмененной» деятельности в качестве объекта ОС, а не для перепродажи (Постановление АС УО от 20.02.2018 № Ф09-8373/17 (оставлено в силе Определением ВС от 26.06.2018 № 309-КГ18-7140)). Однако теперь судебная практика пошла по иному руслу.

ВС: УСН-доходы можно уменьшить на остаточную стоимость «вмененного» ОС

В прошлом году спор на эту тему добрался до высшей судебной инстанции. Обстоятельства дела обычные: ИП до 2016 г. торговал на ЕНВД. С 2017 г. он перешел на «доходно-расходную» УСН и продал все магазины. Доходы от продажи включил в декларацию по УСН и уменьшил их на расходы по приобретению объектов недвижимости. В результате получился убыток, и бизнесмен уплатил минимальный налог. Инспекция по результатам камералки доначислила налог при УСН со всей суммы дохода, полученного от продажи недвижимости. ИП обратился в суд. Суды трех инстанций поддержали налоговую, руководствуясь стандартной логикой: расходы на приобретение ОС учесть нельзя, так как они не использовались в деятельности на УСН. ИП подал надзорную жалобу, и на этот раз ВС решил пересмотреть дело.

Доходы от продажи ОС, купленных при ЕНВД, а проданных при УСН, однозначно учитываются в УСН-базе. А вот вопрос об учете затрат на покупку таких ОС пока до конца не решен

Судьи ВС пришли к такому выводу: нижестоящие суды не учли, что база для налога при «доходно-расходной» УСН — доходы, уменьшенные на величину расходов. При исчислении налога учитываются расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). А при реализации ОС налоговая база должна определяться как финансовый результат такой операции. Не допускается только повторное уменьшение дохода на те расходы, которые уже были учтены ранее в рамках УСН или ОСН (если объект приобретен до перехода на спецрежим).

Тот факт, что объекты ОС использовались в деятельности на ЕНВД или на общем режиме, сам по себе не препятствует учету расходов на приобретение этих объектов при их продаже на УСН. В этом случае расходы учитываются не полностью, а в размере остаточной стоимости — разницы между ценой приобретения ОС и суммой амортизации, начисленной либо по правилам гл. 25 НК (если ОС использовалось на ОСН), либо по правилам бухучета (если применялась вмененка) (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Это следует и из Порядка заполнения КУДиР по упрощенке (п. 2.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Таким образом, воля законодателя направлена не на лишение упрощенца права учитывать расходы по приобретению ОС, доходы от использования которых облагались в рамках иного режима, а на установление экономически обоснованного налогообложения. Расходы надо распределить между налоговым режимом, на котором ОС эксплуатировалось, и тем, на котором оно было продано. Для этого судьи ВС отправили дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции (Определение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243).

Внимание

Даже если вы в декларации уменьшили базу по налогу при УСН на первоначальную стоимость ОС, это не дает инспекции права просто исключить спорные расходы из расчета налога. В ходе проверки инспекторы должны установить действительные обязательства налогоплательщика и определить недоимку с учетом обстоятельств, которые давали основание для уменьшения суммы налога (Определение ВС от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200). То есть если упрощенец представил подтверждающие документы, налоговики должны сами посчитать остаточную стоимость ОС и учесть ее при расчете недоимки.

Покажем расчет остаточной стоимости ОС на примере.

Бывшему вмененщику или ИП на патенте выгоднее принять для расчета остаточной стоимости максимальный для этой амортизационной группы срок полезного использования ОС. Чем меньше получится сумма амортизации, тем больше будет остаточная стоимость ОС, которую можно учесть в расходах на УСН при его продаже. Ведь амортизационные отчисления за «вмененный» период или за время использования ОС в «патентной» деятельности ИП чисто виртуальные, налоговую базу они не уменьшают.

Новая судебная практика складывается уже с учетом позиции ВС (Постановления АС ЗСО от 17.11.2020 № А70-246/2020; АС УО от 28.09.2020 № Ф09-4902/20), которую, кстати, ФНС включила в свой Обзор судебной практики (п. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120).

* * *

Интересное развитие получила позиция ВС в недавнем налоговом споре.

ИП совмещал УСН и ПСН по грузоперевозкам, и там и там использовал одни и те же автомобили, которые затем продал. В УСН-расходы бизнесмен включил амортизацию и остаточную стоимость ОС. Налоговики принимать расходы не хотели. Суд первой инстанции их поддержал. Апелляционный суд посчитал, что расходы нужно распределить между спецрежимами. А вот окружной суд решил, что поскольку доход от продажи ОС облагается исключительно в рамках УСН, то и расходы на приобретение спорных ТС надо учитывать на УСН. Ведь получение дохода от продажи ОС прямо обусловлено расходами на его приобретение. Так что ИП правомерно включил в расходы и амортизацию, и остаточную стоимость проданных авто без всякого распределения (Постановление АС УО от 24.12.2020 № Ф09-7429/20). ■

«Майские» правила при оплате работы и отпусков

С рабочего дня праздник не переносится

У нас работники на шестидневке с суммированным учетом рабочего времени с одним выходным днем в четверг. В этом году праздничный день 1 мая приходится на субботу. Должны ли они выйти на работу 1 или 3 мая?

— По общему правилу при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ). Но у ваших работников обычная суббота — это рабочий день, поэтому они:

•отдыхают во всеобщий нерабочий праздничный день 1 мая. Выход на работу в этот день возможен только по письменному согласию сотрудника с оплатой в повышенном размере;

•работают в понедельник 3 мая, поскольку у них не бывает выходного в субботу и на понедельник из-за праздника переносить нечего. Оплачивайте рабочий понедельник в обычном размере.

Такая же ситуация с 9 мая (воскресенье) и 10 мая (понедельник).

Праздники не меняют продолжительность отпуска

Работник уходит в отпуск с 26 апреля на 21 календарный день. Когда ему выходить на работу и как отразить отпуск в графике отпусков?

— Праздники 1 и 9 мая продлевают продолжительность отдыха. То есть сотрудник выйдет на работу не 17 мая, а 19 мая. Но его отпуск так и останется равным 21 календарному дню, за него вы должны выплатить отпускные.

В графике отпусков можно отразить «праздничное» продление отпуска так.

Вариант 1. Если вы используете форму графика № Т-7, то в графе 5 укажите количество:

•календарных дней отпуска — 21 день;

•нерабочих праздничных дней — 2 дня.

В примечании запишите, что отпуск сместился на 2 праздничных дня.

Вариант 2. Если у вас собственная форма графика, можно ввести отдельные графы для учета праздничных дней в периоде отпуска. Или в графе о количестве дней отпуска указать «21», а в графе о периоде отпуска — «С 26 апреля по 18 мая включительно».

Для оплаты сверхурочки работа в праздники не учитывается

Сменщик отработал в мае 180 часов (15 смен) при норме 144 часа (12 смен). Две смены попали на 1 и 9 мая. Как оплачивать работу за май?

— У вашего работника 36 часов переработки (180 ч – 144 ч), из которых вы должны оплатить (статьи 152, 153 ТК РФ):

•две праздничные смены (1 мая и 9 мая), то есть 24 часа (12 ч х 2), не менее чем в двойном размере как работу в нерабочие праздничные дни по графику;

•12 часов (36 ч – 24 ч) как сверхурочную работу. То есть за первые 2 часа — не менее чем в полуторном размере, за остальные 10 часов — не менее чем в двойном размере.

Вместо повышенной оплаты работник может взять отгул — не менее времени, отработанного сверхурочно, или 1 день за работу в праздник. При выборе работником другого времени отдыха сверхурочную работу и труд в праздничный день оплатите в одинарном размере.

Часы, отработанные в пределах нормы (144 часа), оплачивайте в обычном размере.

Недоработки из-за «неправильного» графика сменности не должны уменьшать оплату

В организации установлен сменный график работы 2/2 с суммированным учетом рабочего времени. Некоторые смены выпадают на государственные праздники (в частности, на 1 и 9 мая). В эти дни сотрудники не работают. В итоге образуется недоработка около 47 часов за год. Обязаны ли сотрудники их отрабатывать в дальнейшем?

— Сразу обращаем внимание, что сменный график работы предполагает работу и в праздники с повышенной оплатой смены (ст. 153 ТК РФ).

В вашей ситуации вы изначально составили график с недоработками, ведь даты праздников всегда известны заранее (ст. 112 ТК РФ). Но с вашими работниками не оформлялись дополнительные соглашения о переводе их на неполное рабочее время, поэтому их нормальная продолжительность работы не может автоматически уменьшиться из-за праздников. Таким образом, сотрудники не обязаны отрабатывать недоработки из-за праздников «в дальнейшем». А вы должны:

•если работники на окладе, то выплатить полный оклад за месяцы с праздничными днями, в частности за май;

•если работники на часовой или дневной ставке, то доплачивать за часы недоработки в таких месяцах исходя из среднего заработка каждого сотрудника (ст. 155 ТК РФ). Так удастся избежать спора с работниками или трудинспекцией. Ведь если не оплатить недоработки, то по окончании учетного периода или после увольнения человека работодателя могут оштрафовать как за невыплату зарплаты или как за общее трудовое нарушение (ч. 1, 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Сверхурочки в праздники не бывает

Как посчитать оплату за сверхурочную работу, если сотрудника вызвали на работу в праздник, но не на 8 часов, а на 12 часов из-за необходимости ликвидировать аварию и ее последствия?

— В такой ситуации все 12 часов работы в праздничный день нужно оплатить в двойном размере. При этом переработка в праздник не оплачивается как сверхурочная и не учитывается в 120-ча­совом годовом ограничении на сверхурочную работу у этого сотрудника (статьи 99, 152, 153 ТК РФ).

При нестандартной пятидневке выходные из-за праздников переносятся в общем порядке

У нас рабочая пятидневка со вторника по субботу, выходные — в воскресенье и понедельник. Как в этом случае у нас переносится праздник 9 мая 2021 г.?

— При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ). В вашем случае:

•выходной — воскресенье — совпадает с праздничным днем 9 мая;

•первый рабочий день после праздничного дня — вторник.

Поэтому выходной — воскресенье — переносится на вторник 11 мая, а приступить к работе ваши сотрудники должны в среду 12 мая.

Срок отработки при увольнении включает в себя праздничные дни

Работник, находясь в отпуске, прислал мне 23 апреля видеообращение, в котором сообщает, что собирается уволиться по собственному желанию через 2 недели, то есть 7 мая. Я сообщила ему по электронной почте, что такое заявление не принимается. А 26 апреля сотрудник вышел из отпуска и принес письменное заявление об увольнении 7 мая. Обязаны ли мы выполнить просьбу работника или я могу уволить его 12 мая по истечении 2 недель и 2 дней за счет 1 и 9 мая с даты подачи им заявления?

— Вы правильно указали работнику, что форма видеосообщения не подходит для заявления об увольнении. Конечно, если такая форма не предусмотрена у вас в ЛНА, коллективном договоре или трудовых договорах с работниками.

Поэтому дата поступления к вам заявления об увольнении от работника — это 26 апреля. Со следующего дня начинается отсчет 2 недель отработки. И вы вправе не увольнять сотрудника досрочно, а настаивать на отработке им такого срока (ст. 80 ТК РФ).

Но помните, что праздничные дни не удлиняют период отработки, а включаются в него. Поэтому (ст. 14 ТК РФ):

•срок отработки заканчивается 10 мая, в понедельник, который будет выходным днем в связи с переносом на него праздничного дня 9 мая;

•уволить сотрудника нужно не позднее 11 мая, в первый рабочий день после праздников и перенесенных выходных.

Более того, если у него 10 мая — рабочий день, то во избежание спора с работником лучше оформить увольнение именно в этот день, а не позднее. Например, приказ об увольнении 10 мая 2021 г. можно издать заранее в рабочий день, поставив реальную дату его издания, и ознакомить с ним работника. Рассчитать работника и подготовить форму СТД-Р можно удаленно, а отправить форму ему — по email.

Конечно, если у увольняющегося работника бумажная трудовая книжка, то придется вывести на работу в выходной день сотрудника, который выдаст увольняющемуся трудовую книжку на руки под роспись.

Два майских праздника нельзя забыть при расчете выходного пособия

Работник — окладник на обычной пятидневке будет уволен по сокращению 19 апреля. Как посчитать ему выходное пособие с учетом праздничных дней мая?

— Выходное пособие вы должны посчитать за период с 20 апреля по 19 мая. В него войдет оплата:

•9 рабочих дней апреля (20—23, 26—30 апреля);

•2 нерабочих праздничных дней мая (1, 9 мая);

•11 рабочих дней мая (4—7, 11—14, 17—19 мая).

За эти 22 дня посчитайте пособие в общем порядке исходя из среднего дневного заработка за период с 01.04.2020 по 31.03.2021. ■

Я прививки не боюсь, как прикажут — уколюсь?

«Прививочный» ликбез

Гражданин вправе отказаться от любой профилактической прививки, оформив свой отказ в письменном виде. При этом отстранение от работы по данному основанию или отказ в приеме на новую работу возможны только при одновременном выполнении двух условий (ст. 5 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ; Письмо Роспотребнадзора от 01.03.2021 № 02/3835-2021-32).

Условие 1. Работа включена в перечень работ с высоким риском заболевания инфекционными болезнями (утв. Постановлением Правительства от 15.07.1999 № 825).

Условие 2. Соответствующая прививка для этой категории работников поименована в утвержденном календаре профилактических прививок. В России таких календарей два (приложения 1, 2 к Приказу Минздрава от 21.03.2014 № 125н):

•национальный календарь;

•календарь по эпидемическим показаниям. Однако для вакцинации по этому календарю нужно постановление главного государственного врача (его заместителя) России или конкретного региона в отношении всех граждан или определенных групп (подп. 6 п. 1 ст. 51 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 10 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ). Например, в конце 2019 г. так была объявлена вакцинация трудовых мигрантов против кори (Постановление Главного государственного санитарного врача от 07.11.2019 № 19).

То есть по общему правилу речь может идти только о наличии прививки в национальном календаре.

К примеру, в перечне работ с высоким риском заболевания инфекционными болезнями названы работы в образовательных организациях (п. 12 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 15.07.1999 № 825). А в национальном календаре есть прививка от гриппа, предписанная работникам таких организаций. Следовательно, отстранение от работы сотрудника образовательной организации из-за отсутствия ежегодной прививки от гриппа будет правомерным (абз. 8 ч. 1 ст. 76 ТК РФ; Решение Петрозаводского горсуда Республики Карелия от 22.05.2018 № 2-2296/9/2018). В этом случае зарплата работнику не выплачивается до тех пор, пока он не вакцинируется (ч. 3 ст. 76 ТК РФ).

Что касается COVID-19, то в декабре 2020 г. прививку от него включили в календарь профилактических прививок по эпидемическим показаниям (приложение 2 к Приказу Минздрава от 21.03.2014 № 125н). Но никаких постановлений санитарных врачей о вакцинировании каких-либо групп граждан от ковида не было. Поэтому нет и оснований отстранять от работы ни педагогических работников, ни сотрудников из других сфер, отказавшихся прививаться. Это подтверждают Роспотребнадзор и другие ведомства (Письма Роспотребнадзора от 09.09.2020 № 02/18666-2020-23, от 01.03.2021 № 02/3835-2021-32; Минпросвещения от 24.09.2020 № МП-П-3394; Минтруда от 04.03.2021 № 14-2/10/В-2314).

Справка

Что делать с работниками, которые не хотят вакцинироваться

Получается, на сегодняшний день работодатели не могут:

•требовать от работников сделать прививку от ковида;

•каким-либо образом наказывать их за отказ прививаться (объявлять выговор, увольнять, лишать премии);

•не допускать к работе невакцинированных работников;

•настаивать на тестировании работников на коронавирус или антитела к нему. К слову, тестирование одно время было предусмотрено региональными нормами, например Указом мэра Москвы (пп. 2.4, 2.5, 2.6 приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ). Однако от него в любом случае не зависел допуск сотрудников к работе. Это была обязанность компании — тестировать определенный процент работников, но сами они могли отказаться.

Лучше воздействовать на работников мягко, например:

•провести «политинформацию». Можно подготовить подборку серьезных статей о необходимости вакцинации, разослать ее по электронным адресам персонала и вывесить на стенд в офисе. Также стоит рассказать работникам, что наличие прививки, вероятнее всего, станет условием для въезда в другие страны;

•подать личный пример. Руководителям стоит сделать прививку самим и показать подчиненным сертификаты;

•предоставлять вакцинировавшимся какие-нибудь «плюшки». Например, давать отгул в день вакцинации и (или) на следующий день. Тем более что отгул может реально понадобиться, если возникнут побочные эффекты. Такие меры имеет смысл установить приказом или закрепить в ЛНА, чтобы работники знали, что им положено.

Можно ли организовать вакцинацию в офисе

Сегодня уже многие частные клиники предлагают организовать вакцинацию сотрудников от коронавируса прямо в офисе. Безусловно, это удобно и для многих, возможно, станет дополнительным аргументом в пользу прививки. Кроме того, некоторые граждане больше доверяют частным врачам в плане учета своих противопоказаний.

Поскольку вакцинация в офисе повлечет дополнительные расходы для компании, следует принять во внимание, что по общему правилу учесть при налогообложении прибыли можно затраты только на обязательную вакцинацию (п. 49 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999). Но так как государство заинтересовано в массовой вакцинации, можно надеяться, что к расходам на прививки от ковида налоговики не станут придираться. На всякий случай советуем использовать в свою защиту перечни приоритетов для вакцинации, утвержденные Минздравом (приложение 2 к Приказу Минздрава от 21.03.2014 № 125н).

Подробнее о налоговом учете затрат на вакцинацию мы писали:

2018, № 20

Например, закрепите в приказе о вакцинации: «Учитывая, что город такой-то, где расположено ООО “Ромашка”, в силу численности жителей свыше 1 млн человек относится к приоритету 1-го уровня в целях вакцинации от COVID-19 согласно Приказу Минздрава от 21.03.2014 № 125н, приказываю провести вакцинацию сотрудников ООО, выразивших свое согласие...».

Отметим, что у «расходных» упрощенцев нет оснований учитывать расходы даже на обязательную вакцинацию. Но если прививки делаются в рамках ДМС, то платежи по договору можно учесть как расходы на оплату труда при соблюдении 6% ограничения (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568).

* * *

Пока статья готовилась к изданию, Минздрав объявил о намерении включить вакцинацию против коронавируса в национальный календарь профилактических прививок. Когда это произойдет, прививка станет обязательной для людей, занятых в сферах с высоким риском заболевания инфекционными болезнями, в том числе для учителей и медиков (утв. Постановлением Правительства от 15.07.1999 № 825). ■

Способы изменения и выплаты зарплаты: как избежать споров

Достижения лучше подтверждать даже при запланированном премировании

Работникам юридического отдела выписали довольно крупную премию в несколько окладов. Указано, что «за урегулирование разногласий с контрагентами». Но эти разногласия не сняты, контрагенты взыскали с нас огромную неустойку. Вот думаю, не будет ли вопросов у налоговиков, будто мы что-то обналичиваем или слишком большие суммы учитываем в расходах?

— Ваше беспокойство оправданно. В подобной ситуации при налоговой проверке высока вероятность исключения из расходов сумм необоснованных премий (Определение ВС от 19.02.2018 № 305-КГ17-22822). Чтобы подозрений со стороны проверяющих и споров с ними не возникало, при выплате премий нужно отслеживать такие моменты:

•какова величина премии. ТК РФ не устанавливает обязательного соотношения между окладом и премией. То есть работодатель вправе сам решать, платить ли, например, премию больше оклада конкретному сотруднику или нет. В суде премия в размере оклада может быть признана приемлемой (Постановление АС ДВО от 14.01.2020 № Ф03-5512/2019). А вот превышающая оклад в 55 раз — нет (Постановление АС МО от 30.01.2020 № Ф05-24304/2019);

•где установлены премии. Безопасно учитывать в расходах премии, предусмотренные системой оплаты труда, утвержденные в ЛНА и закрепленные в трудовых договорах. Разовые премии, не указанные в таких документах, даже не к праздникам, а за производственные достижения в расходы включить не получится (ст. 252, п. 2 ст. 225, п. 21 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986);

•чем обоснована премия. Важно иметь подтверждения, что работник достиг показателей, за которые ЛНА полагается премирование. К примеру, в вашей ситуации работники не достигли положительного результата, но они провели какую-то особую, нехарактерную работу, в связи с чем руководство компании согласно их премировать. Но размер премии лучше обосновать.

Зарплату можно не выдавать наличными по первому требованию работника

Наш работник потребовал выплатить ему зарплату наличными, хотя в трудовом договоре предусмотрена выплата на карту, счет у сотрудника есть, и заявление о выплате денег на этот счет он писал. Директор не согласился выплачивать зарплату наличными, я продолжаю переводить на карту, деньги на счет сотрудника поступают. А он объявил о приостановлении работы за задержку ему зарплаты и не появляется у нас четвертый день. Можно ли его уволить за прогул?

— Можно. Увольнение обоснованно, потому что (Апелляционное определение Московского горсуда от 12.11.2018 № 33-48833/2018; Письмо Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25775-6-1):

•работодатель в трудовом договоре согласовал с работником выплату зарплаты в безналичной форме на карту. Изменение условий трудового договора в одностороннем порядке по требованию работника не допускается (ст. 72 ТК РФ). Работодатель вправе не платить зарплату наличными по заявлению сотрудника;

•имеется действующий договор банковского счета;

•работодатель выплачивает зарплату на счет сотрудника и приостановление им работы неправомерно.

Справка

В случае когда вы не против выплатить зарплату наличными, если работник просит об этом разово — можно ничего дополнительно не оформлять. Если он хочет постоянно получать зарплату наличными — нужно подписать дополнительное соглашение, в котором предусмотреть такой способ выплаты зарплаты.

Для начала свяжитесь с работником и выясните, нет ли уважительной причины его отсутствия на работе. Допустим, он угодил в больницу и поэтому не объявляется на работе. В такой ситуации не оформляйте увольнение, так как прогула нет. Только фиксируйте отсутствие человека на работе. Отмечайте в табеле учета рабочего времени неявку по невыясненным обстоятельствам (буквенный код «НН» или цифровой код «30»).

Если уважительной причины отсутствия на работе у сотрудника нет, то можно его уволить, но с соблюдением процедуры увольнения за прогул (статьи 192, 193 ТК РФ).

Установленную в ЛНА индексацию работодатель обязан провести

У нас в ЛНА предусмотрено, что ежегодно в апреле зарплата индексируется на 3%. Но в конце 2020 г. руководитель своим приказом повысил всем работникам зарплату на 10%. Мы ведь вправе не индексировать ее в апреле 2021 г.?

— Не вправе. Поскольку в вашем ЛНА индексация прописана как обязательное ежегодное мероприятие, не связанное с иными повышениями зарплат в компании. А работодатель обязан соблюдать локальные нормативные акты (ст. 22 ТК РФ). Поэтому в апреле 2021 г. вы должны проиндексировать зарплаты. В противном случае претензий трудинспекции не избежать.

На будущее: измените ЛНА так, чтобы, помимо индексации, в нем допускался иной способ повышения уровня зарплаты (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 08.04.2019 № 89-КГ18-14). Причем применение разных способов можно поставить в зависимость от финансовой ситуации у работодателя (п. 10 Обзора судебной практики ВС № 4 (2017), утв. Президиумом ВС 15.11.2017; Апелляционное определение Приморского крайсуда от 23.10.2018 № 33-10242/2018). Например, можно предусмотреть следующее.

Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы всех работников ООО «Легкий бриз» в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги включает:
— ежегодную индексацию заработной платы на 1,5% в апреле;
— периодическое повышение заработной платы не менее чем на 1,5% по решению руководителя ООО «Легкий бриз» на основании его приказа.

В зависимости от финансовых возможностей работодатель вправе применять один из указанных способов повышения уровня зарплат.

Ежегодную индексацию в апреле текущего года можно не проводить, если повышение зарплат по приказу руководителя произошло после 1 апреля предыдущего года.

При наличии подобных положений в ЛНА вы сможете в 2022 г. провести только индексацию зарплат, если с апреля 2021 г. руководитель не повысит их своим приказом всем сотрудникам. А если повысит, то сможете обойтись в апреле 2022 г. без индексации.

Повышать зарплаты за прошлые месяцы невыгодно

Руководитель приказал оформить повышение зарплат всем сотрудникам таким образом, чтобы оно действовало с марта 2021 г. Как это правильно сделать задним числом?

— Задним числом это никак правильно не сделаешь. Повышение оклада задним числом — это нарушение трудового законодательства.

Более того, работодателю придется компенсировать неполную выплату по 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки по повышенной мартовской зарплате (ст. 236 ТК РФ).

Объясните это руководителю и проведите повышение зарплат, допустим, с 1 мая 2021 г. Оформите дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками и введите новое штатное расписание с указанием повышенных размеров зарплат (ст. 72 ТК РФ). ■

Разъяснения про совместителей

Роструд согласился с тем, что основного сотрудника головного офиса можно принять на удаленную работу по совместительству в филиал. В том числе на аналогичную должность (Письмо Роструда от 26.02.2021 № ПГ/02324-6-1).

Например, системный администратор центрального офиса вправе работать на той же должности по совместительству в расположенном в другом городе филиале этой же организации и выполнять свои обязанности дистанционно.

А Минтруд напомнил, что работодатель должен учитывать, что если он предоставит работнику — внутреннему совместителю отпуск по основному месту работы, а по дополнительному — нет, то полноценно отдохнуть сотрудник не сможет. А отпуск для того и нужен, чтобы работник восстановил свои силы и сохранил здоровье и трудоспособность.

Поэтому работодатель обязан разрешить внутреннему совместителю использовать отпуска по обоим местам работы в одно время. Если на работе по совместительству у работника не хватает неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, работодатель по просьбе сотрудника может предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы, чтобы сравнять продолжительность отпусков по основному и дополнительному месту работы (Письмо Минтруда от 26.03.2021 № 14-2/ООГ-2680). ■

Перенимаем опыт коллег в оспаривании «СЗВ-М»-штрафов в суде

Рассмотренные в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Споры о несвоевременном представлении СЗВ-М

Штраф за несвоевременное представление формы СЗВ-М — одно из самых распространенных нарушений в части отчетности в ПФР, которое оспаривается в суде. И, как ни странно, суды в большинстве своем такие штрафы снижают в десятки раз. В чем секрет? В указании в исковом заявлении обстоятельств, смягчающих ответственность. Рассмотрим, на что можно сослаться, чтобы разжалобить суд.

Справка

Закон о персонифицированном учете предусматривает для компаний штраф в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

•за непредставление либо несвоевременное представление СЗВ-М;

•за представление неполных и/или недостоверных сведений.

При этом штраф грозит не только работодателю. Дополнительно за такие оплошности с отчетностью в КоАП РФ предусмотрен штраф в размере от 300 до 500 руб. для должностных лиц организации8.

С предпринимателями дело обстоит иначе. Им двойные штрафы (и по Закону о персонифицированном учете, и по КоАП РФ) не грозят (примечание к ст. 15.33.2 КоАП РФ; Постановление КС от 04.02.2019 № 8-П). За непредставление (несвоевременное представление) пенсионной отчетности ИП штрафуют только в соответствии с Законом о персонифицированном учете как страхователей — на 500 руб. за каждое застрахованное лицо.

«Стандартный» набор смягчающих ответственность обстоятельств. В него, в частности, входят (см., например, Постановления АС МО от 07.12.2020 № Ф05-19099/2020, от 12.12.2018 № Ф05-20847/2018; АС УО от 17.06.2020 № Ф09-3304/20; АС ЦО от 30.10.2019 № Ф10-4400/2019, от 04.09.2019 № Ф10-3495/2019; АС ВВО от 28.03.2019 № Ф01-369/2019):

•совершение нарушения впервые;

•незначительный срок опоздания со сдачей СЗВ-М. Обычно это 1—5 дней, но некоторые суды и двухнедельную просрочку не считают критичной (Постановление АС ЗСО от 20.12.2019 № Ф04-6179/2019);

•отсутствие негативных последствий для бюджета и нарушения прав третьих лиц. Такое смягчающее обстоятельство заявляют, когда нарушение не привело к необоснованной индексации пенсии работающим пенсионерам и, как следствие, к нанесению бюджету материального ущерба. Но даже если такой ущерб имел место, суд при рассмотрении дела о «СЗВ-М»-штрафе может закрыть на это глаза и все равно снизить штраф, опираясь на другие смягчающие обстоятельства. А органу ПФР — указать на то, что причиненный ущерб он может взыскать путем обращения с соответствующим требованием в суд (Постановление 8 ААС от 20.06.2017 № 08АП-4642/2017). И если вам удастся доказать, что Фонд на момент принятия решений о выплате пенсий располагал данными о том, что застрахованное лицо являлось работником, то и такой спор есть все шансы выиграть (Постановления АС СКО от 03.08.2020 № Ф08-5046/2020, от 27.07.2020 № Ф08-4987/2020; АС ПО от 23.12.2020 № Ф06-68746/2020, от 01.12.2020 № Ф06-67542/2020; АС СЗО от 09.12.2020 № Ф07-13654/2020);

•отсутствие задолженности по страховым взносам;

•признание факта нарушения и вины;

•отсутствие умысла;

•представление отчетности до выявления нарушения Фондом.

Ссылки на эти обстоятельства могут помочь снизить штраф в два раза, а могут и в 10 раз. Все зависит от конкретных обстоятельств и мнения суда.

При этом, составляя исковое заявление, указывайте только те смягчающие обстоятельства, которые действительно к вам относятся. Если заявите, к примеру, что нарушение совершено впервые, а на деле к ответственности за него вы привлекались не раз, что будет доказано в суде, то это может перечеркнуть все остальные смягчающие обстоятельства и сыграть против вас. Такое уже бывало (Постановление 8 ААС от 19.05.2020 № 08АП-2924/2020).

Значительное количество застрахованных лиц, по которым несвоевременно подана отчетность. Был случай, компания подала СЗВ-М более чем на 400 человек с опозданием, за что ПФР выписал штраф, который впоследствии суд снизил в 10 раз (Постановление АС ЦО от 22.11.2018 № А14-1736/2018).

Одно из самых распространенных «СЗВ-М»-нарушений — несвоевременная сдача отчета. То есть именно то, которого, казалось бы, легче всего избежать

Судьи учли, что на значительный размер штрафа повлияло количество работников, а не тяжесть совершенного проступка. Во внимание также были приняты и другие смягчающие обстоятельства:

•компания так оступилась впервые;

•нарушение не несло никаких негативных последствий.

К слову, есть и другие подобные решения, где суды отмечали несоответствие между размером штрафа и тяжестью проступка, причем при существенно меньшем количестве застрахованных лиц (к примеру, всего 90 человек), на которых СЗВ-М не была подана в срок (Постановление 21 ААС от 12.05.2020 № 21АП-814/2020).

Отсутствие ответственного лица в период сдачи формы СЗВ-М. Правда, болезнь работника, ответственного за отправку отчетности, как самостоятельный аргумент суд вряд ли рассмотрит (Постановления 13 ААС от 30.09.2020 № 13АП-16923/2020; 11 ААС от 05.11.2020 № 11АП-13029/2020; АС ДВО от 26.06.2020 № Ф03-2007/2020). Как правило, этот довод срабатывает, только если есть еще какие-то обстоятельства, смягчающие ответственность. Хотя известен случай «из ряда вон».

Компания представила СЗВ-М в отношении застрахованных лиц за сентябрь и октябрь только в конце декабря. Виной тому послужило отсутствие на рабочем месте в этот период работника, ответственного за отправку сведений. ПФР за непредставление отчета в установленный срок оштрафовал компанию на кругленькую сумму (Постановление АС МО от 16.11.2018 № А40-50950/2018).

Сам факт нарушения сроков фирма не оспаривала, она пыталась убедить суд в том, что есть смягчающие обстоятельства — длительная болезнь сотрудника, который не имел возможности отправить документы. И этот аргумент сработал в пользу страхователя — суды трех инстанций снизили штраф в 10 раз, правда, только за один спорный период (за октябрь), но, как говорится, это лучше, чем ничего.

Полагаем, в пользу компании сыграло именно длительное отсутствие сотрудника. Если в первых числах отчетной кампании работник был здоров, суд может не учесть болезнь.

Распространение коронавируса. Компания представила сведения СЗВ-М на 5 дней позже положенного срока. ПФР отреагировал на это стандартно — выписал штраф. Страхователь свою вину признал, но не был согласен с размером санкции, поэтому и обратился в суд (Решение АС Ульяновской области от 16.09.2020 № А72-8560/2020 (Внимание! PDF-формат)).

Ссылки на коронавирус и на то, как сильно он ударил по вашему бизнесу, — весьма действенные аргументы в суде в пользу отмены или уменьшения в несколько раз и административных штрафов. Свежую подборку судебных решений на эту тему читайте:

2021, № 5

В суде страхователь ссылался на смягчающие обстоятельства, в том числе на кризис в стране в связи с пандемией COVID-19. Однако не только пандемия помогла выиграть спор. Страхователь приводил в свою защиту в том числе и доводы, которые мы выше уже озвучивали на примере других споров. Из новенького: общество, помимо прочего, указало, что является участником инвестиционной программы области со статусом «особо значимый инвестиционный проект». Суд эти доводы учел и, как результат, снизил штраф.

Таким образом, заявляя в суде о наличии смягчающих обстоятельств, действуйте по принципу «чем больше, тем лучше». Так вы повысите свои шансы на успех в споре. Однако пойдет вам суд навстречу или нет — дело случая. Как никак уменьшение размера штрафа является его правом, а не обязанностью (Постановление АС СКО от 24.06.2020 № Ф08-4299/2020). При этом учтите, что до нуля штраф точно не уменьшат, так как это не соответствует цели наказания (Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683).

Споры о просрочке сдачи СЗВ-М, потому что «техника подвела»

Бывает и так, что вы и рады бы сдать пенсионную отчетность вовремя, но по техническим причинам сделать этого не можете. Как итог — получаете штраф от ПФР за нарушение срока подачи СЗВ-М.

В таких ситуациях, если неполадки были не с вашей стороны, есть все шансы отменить штраф в суде. А если с вашей, то совсем не факт, что с вас снимут ответственность. Однако если заявите о смягчающих обстоятельствах, суд может пойти вам навстречу.

Технические неполадки со стороны Фонда/оператора ЭДО. Компания в последний день, установленный для сдачи отчетности, попыталась сдать СЗВ-М в электронном виде, но не смогла. У оператора электронного документооборота отчет проходил, однако ПФР из-за технических ошибок и сбоя в системе его не принимал. Только спустя несколько дней Фонд все же принял документ. Но так как форма была принята позже срока сдачи отчетности, организация получила штраф (Определение ВС от 08.08.2019 № 309-ЭС19-12439; Постановление АС УО от 22.04.2019 № Ф09-1882/19). Судьи всех инстанций признали привлечение к ответственности неправомерным по следующим причинам.

Отчетность считается сданной, когда ее принял оператор ЭДО или территориальный орган ПФР. Подтверждение от оператора ЭДО, что форма СЗВ-М сдана в срок, было, а то, что до Фонда она не дошла в срок, не вина страхователя. Опоздание произошло из-за некорректной работы программного обеспечения. Повлиять на это страхователь никак не мог.

В другой истории суд отменил штраф за опоздание с отчетностью из-за ошибки в шифровании (Постановление АС СКО от 29.11.2018 № А32-840/2017).

Технические проблемы суд может зачесть в качестве смягчающих обстоятельств при несвоевременной сдаче СЗВ-М. Причем шансов больше, если неполадки были со стороны ПФР и/или оператора ЭДО

Технические неполадки со стороны страхователя. Страхователя оштрафовали за то, что он представил СЗВ-М на 3 дня позже установленного срока по техническим причинам. Оспорить штраф компания пыталась в суде, ссылаясь на то, что программа СЗВ-М в последний день срока не работала, а починить ее возможности не было, так как программист находился в отпуске. В подтверждение своих слов страхователь представил скриншоты, подтверждающие технические неполадки, и докладную записку о невозможности по указанной причине представить информацию (Постановление АС ВСО от 26.03.2020 № А19-13913/2019). При этом никаких смягчающих вину обстоятельств заявлено не было.

Как итог — одних отсылок к техническим неполадкам не хватило, чтобы убедить суд в невиновности. Компании назначили штраф в полном размере.

А вот другой фирме, которая не представила отчет вовремя из-за отсутствия Интернета, удалось в суде снизить штраф за опоздание с СЗВ-М в 10 раз (Постановление АС ПО от 25.11.2019 № Ф06-55125/2019). А все из-за наличия обстоятельств, смягчающих ответственность, — отсутствия умысла и негативных последствий для бюджета.

Также известен случай, когда компанию оштрафовали за несвоевременную сдачу отчета из-за болезни специалиста-шифровальщика. Суд учел этот факт, а также наличие других обстоятельств, входящих в «стандартный» набор, и вообще отменил штраф (Постановление АС ДВО от 26.06.2020 № Ф03-2007/2020).

Споры о несдаче СЗВ-М

Напоминаем, что, если в компании только единственный учредитель и он же руководитель, СЗВ-М на него сдавать надо. Об этом говорит Минтруд, и суды его в этом поддерживают (Письмо Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; Постановления АС ЗСО от 30.04.2020 № Ф04-689/2020, от 29.11.2019 № Ф04-5685/2019).

Так, компания не сдавала СЗВ-М, полагая, что этой обязанности у нее нет, поскольку (Постановление АС ЦО от 18.04.2019 № Ф10-640/2019):

•директор — единственный учредитель не получал доход и трудовой договор с ним не был заключен;

•других работников не имелось.

Фонд такую позицию не разделял и оштрафовал страхователя за несвоевременно сданную отчетность. Суды трех инстанций встали на сторону ПФР, отметив, что отсутствие трудового договора и выплат в таких случаях роли не играет, важны фактические трудовые отношения. А потому компания должна была представлять форму СЗВ-М на директора — единственного учредителя.

К слову, само по себе отсутствие начислений — не повод не подавать СЗВ-М. В Законе о персонифицированном учете нет условия о том, что представлять отчет нужно только при наличии выплат застрахованным лицам, за которых вы должны платить страховые взносы. Этот факт тоже подчеркивают суды.

Уже в этом году в суде рассматривался случай, когда страхователь не отчитывался о застрахованных лицах в ПФР за периоды, когда не было начислений по зарплате, за что и был оштрафован Фондом (Постановление АС ПО от 12.01.2021 № А72-4156/2020). Суды встали на сторону ПФР, отметив, что подавать СЗВ-М на работников, в том числе на тех, кто оформлен по ГПД, нужно ежемесячно даже при отсутствии выплат.

Споры о внесении дополнений в СЗВ-М по «забытым» сотрудникам

Если вы забыли включить в первоначальный отчет какого-либо сотрудника и сдали на него дополняющую форму уже по окончании срока представления формы, ПФР вас оштрафует безоговорочно, ведь, по его мнению, такая оплошность исправлением ошибки не считается — это несвоевременное представление отчетности.

Более того, летом 2020 г. Фонд включил дополнительный абзац в Инструкцию о персонифицированном учете (абз. 4 п. 40 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н). Теперь в документе прямо сказано, что если за пределами срока представления отчетности страхователь подает дополняющую форму на работников, которых не было в исходном отчете, то его ожидает штраф за непредставление сведений на этих «забытых» застрахованных в установленный срок.

В общем, ПФР всеми силами пытается оправдать штрафы за работников, которых не было в исходном отчете, но как-то не складывается. Ведь даже эти положения, добавленные в новую Инструкцию, на результатах споров пока никак не отразились. Арбитражные суды по-прежнему встают на сторону страхователей (Постановления АС ЗСО от 19.02.2021 № Ф04-325/2021, от 17.02.2021 № Ф04-6853/2020, от 28.12.2020 № Ф04-5713/2020). А ссылаются судьи на «старые добрые» Определения Верховного суда (Определения ВС от 08.02.2019 № 301-КГ18-24864, от 05.09.2018 № 303-КГ18-5702, от 02.07.2018 № 303-КГ18-99). Напомним вам парочку дел, которые дошли до ВС.

В одной истории компания подала форму СЗВ-М в срок, а после обнаружила, что забыла включить в первичные сведения отдельных работников, и исправила свою оплошность, представив дополнение к отчетности. Фонд ее за это оштрафовал.

Верховный суд, ставя точку в этом деле, указал, что, поскольку первичные сведения были сданы вовремя, а компания обнаружила и исправила свою ошибку до того, как ее выявили сотрудники ПФР, привлекать компанию к ответственности нельзя. Ведь так страхователь реализовывает свое право на исправление отчетности, предусмотренное Законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ. Страхователь должен быть заинтересован в самостоятельном и быстром исправлении ошибок (что в интересах застрахованных лиц), а неприменение санкций как раз это стимулирует (Определение ВС от 20.12.2019 № 306-ЭС19-23114).

В другой истории в исходной форме СЗВ-М «забытых» сотрудников нашел ПФР, сравнив сведения с расчетом РСВ-1. Это послужило поводом для направления страхователю уведомления с требованием досдать сведения о «потеряшках» в 5-днев­ный срок. Работодатель на следующий же день подал дополняющую форму, однако от штрафа за внесение дополнений в СЗВ-М его это не спасло.

Верховный суд тогда указал, что, если страхователь дополнил СЗВ-М после уведомления от Фонда, штрафовать его также нельзя (Определение ВС от 05.07.2019 № 308-ЭС19-975).

Аргументы про стимулирование заинтересованности в устранении ошибок ВС в целом привел те же, что и в предыдущем споре, однако дополнил их фразой о том, что указанный подход подлежит распространению и на тех страхователей, которые дополняют СЗВ-М после уведомления ПФР до истечения 5-днев­ного срока.

Отметим также, что много решений и арбитражных судов, в которых они отклоняют довод Фонда о том, что дополнение нельзя считать исправлением, поскольку ранее сведения по указанным лицам не представлялись (Постановления АС ВСО от 18.06.2020 № Ф02-2153/2020; АС СЗО от 15.06.2020 № Ф07-6390/2020; АС ДВО от 28.05.2020 № Ф03-2013/2020; АС ВВО от 20.03.2020 № Ф01-9087/2020).

Таким образом, если ПФР оштрафовал за то, что вы не упомянули в СЗВ-М некоторых работников, но вы вовремя опомнились и исправили ошибку, можете смело спорить с проверяющими. Суды были и остаются на стороне страхователя, так что шансы выиграть спор довольно высоки.

Споры о внесении в СЗВ-М корректировок

Если вы сдали СЗВ-М вовремя, но после окончания срока представления отчетности обнаружили ошибку и уточнили сведения до того, как ошибку выявили сотрудники Фонда, санкций быть не должно. Однако порой ПФР об этом забывает, штрафуя страхователей как за нарушение сроков подачи формы. Это касается и ошибок, не связанных с составом застрахованных, на которых подана СЗВ-М. Такие штрафы можно отменить в суде. Вот тому доказательства.

Опечатка в типе формы. Организация с соблюдением установленного срока представила СЗВ-М, указав вместо типа «исхд» тип «отмн», и получила от ПФР положительный протокол входного контроля. Позже ошибка была самостоятельно исправлена (за пределами установленного срока) путем представления сведений о застрахованных лицах с указанием правильного типа формы. А еще позднее в ответ на уведомление ПФР об устранении несоответствий в представленных сведениях была подана дополняющая форма. ПФР привлек организацию к ответственности за нарушение сроков подачи СЗВ-М.

Опечатка в личной переписке может привести к забавным и безобидным казусам. А опечатка в отчетности — к судебному спору из-за назначенного штрафа

Арбитражный суд, разбирая дело, отметил, что ошибка при указании типа формы — это явная техническая опечатка, ведь сведения в формах «отмн» и «исхд» содержались одинаковые. Состава вмененного правонарушения здесь нет, а значит, и штрафовать не за что (Постановление АС ЦО от 13.12.2018 № Ф10-5204/2018). Верховный суд в пересмотре дела отказал (Определение ВС от 21.03.2019 № 310-ЭС19-1209).

Опечатка в периоде. Организация вовремя сдала отчет, но допустила ошибку в номере отчетного периода (указала «11» — ноябрь вместо «10» — октябрь). Обнаружилась оплошность уже после истечения срока сдачи СЗВ-М, но до того, как Фонд ее выявил. Страхователь подал форму с правильно заполненным месяцем, но это не спасло от штрафа за несвоевременное представление отчета.

Арбитражный суд решение Фонда отменил, отметив, что самостоятельное выявление ошибки и ее устранение до момента обнаружения ошибки Фондом говорит о возможности в таком случае не применять финансовые санкции (Постановление АC ЦО от 31.08.2018 № Ф10-3124/2018). Дело дошло до Верховного суда, который не нашел оснований для его пересмотра (Определение ВС от 29.11.2018 № 310-КГ18-19510).

В другом споре в аналогичной ситуации (компания в отчете указала «07» — июль вместо «08» — август) ВС также отказался пересматривать решение арбитражного суда (Определение ВС от 22.01.2018 № 301-КГ17-20650). Оно было принято в пользу организации, поскольку сотрудники ПФР должны были понять, что второй отчет за июль — на самом деле вовремя представленный отчет за август, так как (Постановление 1 ААС от 23.10.2017 № А43-13830/2017):

•отчет СЗВ-М с ошибочным номером периода был обозначен как исходный и сведения в нем содержались отличные от тех, что были в отчете за июль, который ПФР уже получал ранее, но совпадающие с теми, что указаны в форме СЗВ-М с правильным отчетным периодом, поданной для исправления ошибки;

•страхователь направил возражения на акт проверки с изложением обстоятельств исправления ошибки.

Да чего уж там, и других подобных решений арбитражных судов, где они такие «придирки» ПФР не разделяют, тоже полно (Постановления АС СЗО от 28.01.2021 № Ф07-16215/2020; АС УО от 27.08.2019 № Ф09-5170/19; АС ДВО от 30.08.2019 № Ф03-3572/2019; АС ЦО от 23.04.2019 № Ф10-1332/2019).

Опечатка в ф. и. о. Страхователь сдал СЗВ-М в срок, но с опечаткой в отчестве одного сотрудника: вместо «Антипьева Ольга Александровна» указал «Антипьева Ольга Александровн». Фонд обнаружил представление некорректных сведений и попросил работодателя ошибку исправить. Тот внес корректировки, но позже 5-днев­ного срока, отведенного для представления исправленных данных. ПФР решил оштрафовать организацию за представление недостоверных сведений (Постановление АС ВСО от 26.05.2020 № Ф02-1307/2020).

Арбитражный суд указал, что пропуск буквы в отчестве не может быть квалифицирован как представление недостоверных сведений по смыслу Закона о персонифицированном учете. За ошибки в правописании и опечатки, которые не помешают Фонду определить застрахованное лицо (а они не помешали), привлекать к ответственности нельзя. В общем, суд поддержал страхователя и налагать штраф не стал.

Споры о штрафах на руководителя

Если компанию освободили от штрафа за несвоевременную сдачу СЗВ-М или за представление неполных сведений, это не означает, что ее должностному лицу такой проступок сойдет с рук. Наоборот. Как показывает практика, в подобных ситуациях суды не спешат идти навстречу должностным лицам.

К примеру, был случай, когда компания сдала СЗВ-М в срок, но позже обнаружила в отчете ошибку и подала уточняющую форму. Фонд привлек фирму к ответственности за опоздание с подачей отчета в виде штрафа, оспорить который удалось в суде (так как ошибка в отчетности была выявлена и устранена до того, как ее обнаружил ПФР). Однако за эту оплошность досталось генеральному директору — его привлекли к административной ответственности (ч. 1 ст. 15.33.2 КоАП РФ).

Обращаться за оспариванием «СЗВ-М»-штрафа напрямую в ПФР бессмысленно. Этот вопрос можно решить только в суде

Дело дошло до Конституционного суда (Определение КС от 23.04.2020 № 824-О). Руководитель пытался доказать, что его оштрафовали за деяние, которое не признано нарушением организации, а потому штраф наложен незаконно. Но эта попытка успехом не увенчалась. КС РФ даже рассматривать жалобу не стал.

Отметим, что позиции «директора могут оштрафовать, даже если компанию простили» придерживается и Верховный суд (Постановления ВС от 19.07.2019 № 16-АД19-5, от 13.08.2019 № 80-АД19-8). В своих решениях он акцентирует внимание на том, что ответственность за сдачу отчетности не вовремя или не в полном объеме по Закону о персонифицированном учете и по КоАП установлена для разных лиц — для страхователя и для его должностного лица. Право дополнить или исправить отчетность без штрафа предусмотрено лишь для страхователя. И если с него снимают ответственность, это вовсе не означает, что его должностное лицо нельзя оштрафовать в соответствии с КоАП.

* * *

А напоследок обращаем ваше внимание вот на что: если ПФР пришлет вам протокол проверки СЗВ-М без уведомления — не ждите его, исправляйте отчет. Ведь если этого не сделать в течение 5 рабочих дней, придется заплатить штраф. Подобный спор уже возникал, и решился он не в пользу страхователя, который пытался доказать, что раз Фонд не направлял в его адрес уведомление, то к нему не могут быть применены финансовые санкции (Постановление АС СЗО от 23.04.2020 № А42-9736/2019). По мнению судей, протокол проверки с указанием на ошибки можно расценивать как уведомление, так как в нем содержалась информация:

•о том, что «документ принят частично», с описанием кодов результатов проверки;

•о необходимости устранить ошибки и представить достоверные сведения. ■

Продавцам обуви разрешили избавиться от старых остатков

Компаниям и ИП, занимающимся продажей обуви, дали еще один шанс выставить на продажу до сих пор не промаркированные остатки обувной продукции.

Напомним, что продажа немаркированной обуви запрещена с 01.07.2020. Однако согласно новому правительственному Постановлению остатки товара, которые не были проданы до этой даты, можно хранить и перевозить до 01.06.2021. Также их разрешено выставлять на продажу. Для этого нужно промаркировать остатки и ввести их в оборот не позднее 15.06.2021 (Постановление Правительства от 08.04.2021 № 560). ■

Обязательная досудебная претензия, или Как выразить контрагенту свое недовольство

Когда претензия необходима

Для арбитражных споров досудебный порядок обязателен, если он оговорен в законе либо непосредственно в договоре. Так, в силу закона надо перед обращением в суд направлять претензию:

•любым контрагентам, которые все никак не вернут денежный долг по договору либо деньги, которые были им ошибочно перечислены (так называемое неосновательное обогащение) (ч. 5 ст. 4 АПК РФ);

•транспортной компании — экспедитору при взыскании с нее убытков за утраченный или поврежденный груз (пп. 1, 2 ст. 12 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ);

•иным грузоперевозчикам, в частности ж/д и авиакомпаниям (ст. 120 Устава железнодорожного транспорта РФ; ст. 127 Воздушного кодекса РФ);

•арендатору, который систематически портит арендованное имущество или регулярно задерживает арендную плату (ст. 619 ГК РФ). Причем если арендодатель планирует через суд расторгать договор с таким арендатором, он должен перед судом направить ему не один, а два документа. Сперва претензию об устранении допущенных нарушений, а если арендатор на нее не отреагирует, то предложение расторгнуть договор аренды (п. 29 Обзора, направленного Информационным письмом Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66).

Дуэльный кодекс предписывал дать противникам шанс принести/принять извинения до боя. А действующее законодательство в ряде случаев обязывает стороны попытаться решить бизнес-спор до суда

А еще, как разъяснил Верховный суд в своем прошлогоднем Обзоре, посвященном досудебному порядку, обязательно нужно направлять претензию собственнику помещения (в том числе нежилого) в многоквартирном доме, который задолжал взносы на содержание и ремонт общего имущества МКД (п. 2 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 22.07.2020 (далее — Обзор)).

При заключении сделки стороны по собственной инициативе в договоре могут изменить обязательный досудебный порядок разрешения возможных споров (ч. 5 ст. 4 АПК РФ). И если они, например, в качестве примирительной процедуры выберут переговоры, то не нужно ограничиваться одной общей фразой наподобие «споры и разногласия, возникающие при выполнении обязательств по договору, разрешаются путем переговоров». Надо прописать условия, сроки и порядок их ведения. Иначе условие договора об урегулировании споров путем переговоров, если их проведение ничем не регламентировано, не может изменить обязательный досудебный порядок (п. 12 Обзора).

Вот примерная договорная формулировка о претензионном порядке.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры между Сторонами, связанные с исполнением настоящего Договора, решаются путем переговоров.

6.2. До передачи спора на разрешение Арбитражного суда г. Москвы Стороны примут меры к его урегулированию в претензионном порядке.

6.2.1. Претензия должна быть направлена в письменном виде. Стороны согласовали, что претензия может быть направлена в том числе по электронной почте. По полученной претензии Сторона должна дать письменный ответ по существу в срок, не превышающий 15 (Пятнадцать) рабочих дней с даты ее получения.

6.2.2. Если претензионные требования подлежат денежной оценке, в претензии указывается истребуемая сумма и приводится ее полный и обоснованный расчет.

6.2.3. В подтверждение заявленных требований к претензии должны быть приложены надлежащим образом оформленные и заверенные необходимые документы либо выписки из них.

В претензии могут быть указаны иные сведения, которые, по мнению Стороны, предъявившей претензию, будут способствовать более быстрому и правильному ее рассмотрению, объективному урегулированию спора.

6.3. При недостижении согласия в результате переговоров споры решаются в суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Срок, в который надо направить досудебную претензию будущему ответчику

Такой срок может быть установлен в конкретном законе или в договоре. Например, претензия к экспедиционной фирме по поводу утраты груза может быть предъявлена в течение полугода со дня, следующего за днем, когда получателю должны были выдать груз (п. 4 ст. 12 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ).

А вот претензию о несоответствиях и недостатках, выявленных при приемке товара, получатель должен направить поставщику незамедлительно — в тот же день или не позднее следующего рабочего дня после обнаружения недостатков (п. 2 ст. 513 ГК РФ).

Если ни в законе, ни в договоре срок для предъявления претензии не указан, значит, ее можно предъявить в пределах общего 3-лет­него срока исковой давности (статьи 196, 200 ГК РФ).

По какому адресу и как направить претензию

Направить ее можно по почте ценным письмом с описью вложения либо курьером под подпись получателя:

•или по адресу, указанному в договоре в качестве исключительного адреса для отправки юридически значимых сообщений, либо по иному адресу, упомянутому в договоре (п. 4 Обзора);

•или по юридическому адресу (тому, что в ЕГРЮЛ/ЕГРИП). Напомним, что направленная по этому адресу корреспонденция считается полученной, даже когда контрагент там не находится (п. 3 ст. 54 ГК РФ).

Отправить претензию на email контрагента можно, только если в договоре между сторонами прямо сказано, что такой способ отправки претензии допустим (п. 5 Обзора).

Совет

Непременно сохраните все документы, подтверждающие факт отправки и доставки претензии. Например, почтовую квитанцию и опись вложения, уведомление о вручении, распечатку сообщения о доставке электронного письма, копию претензии с подписью получателя. Их нужно будет потом приложить к исковому заявлению, чтобы подтвердить соблюдение обязательного досудебного порядка.

Вот образец претензии к поставщику о нарушении срока поставки.

Кому: ООО «Кубик»
ул. Млечина, д. 4, офис № 84, г. Москва, 109329
Тел.: +7 (499) 123-45-67, info@kubikcompany.ru
ИНН/КПП 5201114567/520101001Адресовать претензию нужно тому, кто указан в договоре как ваш контрагент и кто потом будет указан в качестве ответчика в иске. Если направить претензию не тому лицу, обязательный досудебный порядок не будет соблюден
 
От кого: ООО «Рубик»
ул. Фонтанка, д. 67, г. Санкт-Петербург, 103456
Тел.: +7 (812) 123-56-44, info@rubikcompany.ru
ИНН/КПП 7807654123/780101001

15 марта 2021 г.

Претензия

21.01.2021 между ООО «Кубик» (поставщик) и ООО «Рубик» (покупатель) был заключен договор поставки № 7/21 (далее — договор). В соответствии с пп. 1.1, 2.1 договора поставщик обязался в срок до 10.02.2021 включительно передать покупателю деревообрабатывающий станок WOODPROM B-8850FN/400 (далее — товар).

Согласно п. 3.2 договора покупатель обязался в течение 10 дней с даты подписания договора оплатить 100% стоимости товара в размере 750 000 руб., в том числе НДС 20%. Покупатель оплатил товар в срок в полном объеме, что подтверждается платежным поручением от 28.01.2021 № 14.

Однако на момент предъявления претензии товар поставщиком не поставлен. Предыдущее требование о поставке товара от 19.02.2021 не выполнено, ответа от поставщика не поступило. Просрочка поставки на дату предъявления настоящей претензии (15.03.2021) составила 33 дня.

На основании пп. 3 и 4 ст. 487 ГК РФ покупатель вправе требовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предоплаты, если продавец не передает товар в срок. В последнем случае на сумму предоплаты начисляются проценты по ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору требуется передать товар, до дня фактической передачи товара или возврата предоплаты.

Расчет процентов по ст. 395 ГК РФ на сумму предоплаты с 11.02.2021 по 15.03.2021:
(750 000 руб. х 4,25% х 33 дн.) / 366 дн. = 2873,98 руб.Даже если проценты не будут упомянуты в претензии, истец все равно сможет потребовать их потом в суде (п. 43 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7)

На основании изложенного просим вас в срок до 29.03.2021 вернуть предоплату за непереданный товар в размере 750 000 руб., а также уплатить проценты в размере 2873 руб. 98 коп.Если в претензии и в последующем иске окажутся разные суммы, например из-за арифметической ошибки в расчетах, приведенных в претензии, суд все равно должен рассмотреть исковое заявление (п. 11 Обзора)

Просим перечислить деньги на расчетный счет ООО «Рубик»: р/с 40702810101987824657 в АКБ «Хороший банк» (ПАО), к/с 30101810121110917856, БИК 044514856.

Иначе мы будем вынуждены обратиться с иском в арбитражный суд.

Генеральный директор ООО «Рубик»			А.А. Стоянов
М. П.

Ответ от контрагента на претензию: сколько ждать

Срок для ответа тоже устанавливается в законе или в договоре. Самый распространенный срок по закону — 30 календарных дней. Cтолько надо выждать после отправки претензии грузоперевозчику или контрагенту, который не возвращает долг по договору (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).

Внимание

Пока срок, установленный законом или договором для ответа на претензию, не истечет, обращаться в суд бессмысленно: заявителю просто вернут иск обратно (п. 5 ч. 1 ст. 129 АПК РФ).

К слову, если контрагент не ответит в срок на вашу претензию, то потом суд, независимо от исхода дела, может возложить на него все судебные расходы (ч. 1 ст. 111 АПК РФ).

* * *

Кстати, ответчик может заявить о несоблюдении досудебного порядка только при рассмотрении дела в первой инстанции (п. 18 Обзора). ■

ИФНС сама рассчитает НДФЛ, если не сдать декларацию при продаже недвижимости

О том, когда нужно обязательно подавать декларацию 3-НДФЛ при продаже имущества в зависимости от срока владения им, читайте:

2020, № 7

Откуда налоговики узнают о продаже/получении в дар недвижимости

Информацию о сделках с недвижимостью (о покупке или продаже квартиры, дома, земли или о получении этих объектов в подарок) налоговики узнают от регистрирующего органа.

Территориальные управления Росреестра, которые регистрируют все сделки с недвижимостью, в 10-днев­ный срок со дня перехода права собственности на недвижимость обязаны сообщить о сделке в налоговую инспекцию.

Кроме того, сведения обо всех объектах недвижимости, расположенных на подведомственной территории, и об их владельцах по состоянию на 1 января управления Росреестра должны сообщать в ИФНС до 15 февраля текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Поэтому у налоговиков будет информация (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@):

•о продавце (о вас) и покупателе либо о дарителе и одаряемом (о вас). А именно: ф. и. о., ИНН (при наличии), СНИЛС (при наличии), место регистрации, паспортные данные, дата регистрации права;

•об объекте недвижимости (квартире, доме, земле), в частности его адрес, кадастровый (условный) номер, доля в праве собственности (например, 100%, 50%), дата прекращения или возникновения права собственности и т. д.;

•о цене сделки, которая указана в договоре. Это если речь идет о продаже недвижимости. А в договорах дарения, как правило, стоимость передаваемого в дар имущества не указывается.

Справка

Не нужно декларировать доход и уплачивать НДФЛ, если недвижимость получена в подарок от близкого родственника: супруга/супруги, родителя (мамы или папы) или усыновителя, ребенка (дочери, сына), в том числе усыновленного, дедушки, бабушки, внука/внучки, брата/сестры (как полнородных, так и неполнородных — имеющих общего отца или мать) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

При получении недвижимости в дар от других физлиц или от организаций одаряемый обязан подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог со стоимости подарка.

Как ИФНС посчитает налог к уплате

Новые правила расчета НДФЛ налоговиками действуют только в отношении доходов, полученных вами начиная с 1 января 2020 г. (пп. 7, 12 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)

Если в срок до 30 апреля 2021 г. включительно вы не задекларируете доход от продажи или получения в дар недвижимости, то ИФНС будет ждать от вас декларацию 3-НДФЛ вплоть до срока уплаты налога по ней — до 15 июля 2021 г. включительно.

Если этого не произойдет, то с 16.07.2021 ИФНС начнет проводить камеральную проверку на основании имеющихся у нее документов (информации) о вас и о полученных вами доходах. Срок этой проверки такой же, как и при обычной камералке по декларации, — 3 месяца (п. 1.2 ст. 88, п. 3 ст. 214.10 НК РФ). Порядок исчисления НДФЛ будет зависеть от вида сделки и ее цены.

Ситуация 1. Расчет НДФЛ при продаже недвижимости. ИФНС будет действовать так (п. 6 ст. 210, пп. 3—6 ст. 214.10 НК РФ).

Шаг 1. Определит сумму дохода. Для этого инспекция выберет бо´ль­шую из двух сумм:

•или цену сделки, если она равна либо больше кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7;

•или кадастровую стоимость объекта, умноженную на 0,7, если цена сделки меньше этого показателя.

Для расчета дохода инспекция возьмет кадастровую стоимость, указанную в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) на 1 января года, в котором произошла госрегистрация перехода права собственности на проданную недвижимость. Если же это вновь созданный объект (например, квартира в доме, который построен в год продажи), то берется кадастровая стоимость, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Например, в 2020 г. вы продали квартиру за 3 000 000 руб. А ее кадастровая стоимость на 01.01.2020 — 4 500 000 руб. В этом случае в целях расчета НДФЛ доход от продажи квартиры будет равен 3 150 000 руб. (4 500 000 руб. х 0,7), а не фактической цене сделки.

Если квартира принадлежала вам в долях с кем-то, то ИФНС рассчитает доход пропорционально вашей доле в праве собственности на эту квартиру.

Если же проданная квартира была в совместной собственности, доход разделят между супругами поровну.

Если окажется, что кадастровой стоимости у недвижимости нет, то доходом будет цена продажи, указанная в договоре.

Шаг 2. Предоставит фиксированный вычет и рассчитает налог. Документов, подтверждающих фактические расходы на покупку проданной вами квартиры, у ИФНС нет. Поэтому она посчитает сумму налога к уплате с учетом имущественного вычета, положенного при продаже недвижимости, в фиксированном размере — 1 000 000 руб.

Исходя из данных нашего примера рассчитанная ИФНС сумма НДФЛ к уплате составит 279 500 руб. ((3 150 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 13%).

Ситуация 2. Расчет НДФЛ с подаренной квартиры. В этом случае ИФНС будет действовать так (п. 6 ст. 214.10 НК РФ).

Доход в виде дома, полученного в дар не от близкой родни, нужно задекларировать и уплатить с него НДФЛ. Иначе ИФНС рассчитает ваши налоговые обязательства сама. А это «платная услуга»

Шаг 1. Определит сумму дохода. Доходом будет признаваться кадастровая стоимость недвижимости на 1 января года, в котором произошла госрегистрация перехода права собственности на нее к одаряемому. Если вам подарили долю в недвижимости, то доходом признают соответствующую процентную долю кадастровой стоимости объекта. Имейте в виду, что для определения налогооблагаемого дохода понижающий коэффициент к кадастровой стоимости подаренной недвижимости не применяется.

Шаг 2. Рассчитает сумму НДФЛ. Она будет равна кадастровой стоимости (или доле кадастровой стоимости), умноженной на 13%. Никакие вычеты здесь не предоставляются.

Заметим, что разницы в сумме НДФЛ никакой нет, независимо от того, подаст одаряемый декларацию сам или налог рассчитает инспекция без декларации. Ведь у сторон договора дарения нет права определять стоимость подарка — она все равно будет равна кадастровой стоимости объекта или соответствующей процентной части кадастровой стоимости, если в дар получена доля в квартире. Но за расчет НДФЛ налоговиками придется заплатить штрафы и пени.

ИФНС может запросить у вас пояснения

В рамках камералки без декларации ИФНС может потребовать, чтобы вы в течение 5 рабочих дней представили необходимые пояснения (п. 6 ст. 6.1, п. 1.2 ст. 88 НК РФ). Например, почему вы, получив доход от продажи или дарения квартиры, не задекларировали его, по какой стоимости вы продали квартиру, за сколько ее купили, является ли подаривший вам недвижимость близким родственником и т. д.

Если до окончания этой камералки (то есть до 15 октября 2021 г.) вы все же подадите 3-НДФЛ, то инспекция прекратит «бездекларационную» проверку и начнет новую камеральную проверку уже представленной вами декларации. Причем при проверке вашей 3-НДФЛ инспекция будет использовать и документы (информацию), полученные ею в рамках прекращенной камералки, в том числе данные из Росреестра.

О доначисленном НДФЛ вы узнаете из акта

Если вы ничего пояснять не будете, это все равно не спасет от уплаты налога. По итогам «бездекларационной» камеральной проверки ИФНС в обычном порядке составит акт, в котором укажет сумму доначисленного НДФЛ и приведет ее расчет. Этот акт она направит вам (пп. 1, 3, 3.1, 5 ст. 100 НК РФ).

Получив акт, вы можете представить в инспекцию документы, подтверждающие ваши расходы на приобретение проданной недвижимости: договор, документы об оплате (расписки, платежные поручения, выписки с вашего счета в банке о списании денег при покупке и др.) (п. 6 ст. 100 НК РФ). В этом случае инспекция предоставит вам вычет не 1 000 000 руб., а в сумме документально подтвержденных расходов на покупку. И после вычета этих расходов из дохода от продажи в решении ИФНС по проверке доначисленный к уплате НДФЛ будет меньше, чем в акте. Разумеется, при условии, что инспекция примет к вычету суммы, указанные в документах на покупку, которые вы представите вместе с разногласиями по акту.

Придется платить штрафы и пени

Поскольку проводить проверку и рассчитывать НДФЛ налоговики будут по прошествии и срока сдачи декларации, и срока уплаты налога по ней, то этот расчет обернется для вас штрафами двух видов (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ; Письма УФНС по Новгородской области от 03.03.2021 № 9-18/02221@, от 27.01.2021 № 9-15/00857@):

•за непредставление декларации 3-НДФЛ в установленный срок — штраф в размере 5% от суммы НДФЛ, подлежащей уплате (доплате) по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (30.04.2021). Причем сумма штрафа не может быть больше 30% суммы НДФЛ к уплате и меньше 1000 руб.;

•за неуплату НДФЛ по сроку 15.07.2021 — штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

Кроме того, за нарушение срока уплаты НДФЛ придется заплатить еще и пени с 16.07.2021 по день уплаты налога в бюджет включительно (ст. 75 НК РФ).

* * *

Как видите, скрыть от налоговиков продажу недвижимости или ее получение в качестве подарка не получится. Поэтому, чтобы избежать штрафных санкций, лучше подайте декларацию сами. ■

Кто такие предпенсионеры? Ответ зависит от вида льгот и гарантий

Как известно, в связи с повышением в 2019 г. пенсионного возраста власти ввели ряд дополнительных льгот для тех, кому до выхода на пенсию оставалось совсем немного. Однако не все в курсе, что единого понятия «лица предпенсионного возраста» нет.

Толкование этого словосочетания зависит от сферы, в которой действуют те или иные преференции для предпенсионеров. Но вариаций на тему немного — всего две.

Категория 1. Лица, достигшие прежнего пенсионного возраста (55 лет для женщин и 60 лет для мужчин). Они считаются предпенсионерами для целей предоставления определенных мер поддержки, как то:

•льготы по личным налогам — налогу на имущество физлиц, транспортному и земельному налогам (подп. 9 п. 5 ст. 391, подп. 10.1 п. 1 ст. 407 НК РФ). Об этих льготах мы подробно писали совсем недавно (см. , 2021, № 7).

Кстати, применительно к налоговым льготам Минтруд в свое время разъяснял, что единственным критерием для отнесения гражданина к числу предпенсионеров является исключительно возраст. Ни страховой стаж, ни количество пенсионных баллов значения не имеют (Письмо Минтруда от 18.12.2018 № 21-2/10/П-9349);

•право на обязательную долю в наследстве (ст. 8.2 Закона от 26.11.2001 № 147-ФЗ). Это значит, что, даже если человек в завещании не упомянут, ему все равно что-то полагается из наследственной массы. Предположим, умирает мужчина, у которого есть взрослый сын от первого брака и вторая жена, которой 56 лет. Перед смертью мужчина успел завещать сыну свою квартиру и банковский вклад. Супруга в завещании не упомянута, но она все равно в силу возраста имеет право на долю в квартире и на часть денег;

•право на алименты от своих совершеннолетних трудоспособных детей, супругов (в ряде случаев — также бывших супругов) (п. 8 ст. 169 СК РФ).

Категория 2. Лица, которым до выхода на пенсию по старости (в том числе досрочную) осталось 5 лет и менее. В таблице наглядно видно, кто по общему правилу к ним относится (с учетом переходного периода) (приложение к Письму Минтруда от 18.12.2018 № 21-2/10/П-9349).

О том, как предоставляются выходные дни для диспансеризации, читайте:

2020, № 20

Эта категория граждан считается предпенсионерами для целей предоставления следующих льгот:

•2 оплачиваемых рабочих дня в году для прохождения диспансеризации (ст. 185.1 ТК РФ) (подробнее см. , 2021, № 7);

•увеличенный период получения пособия по безработице. Предпенсионеру, уволенному по любому основанию (кроме виновных действий) менее чем за год до начала официальной безработицы, должны платить пособие суммарно 12 месяцев в течение полутора лет (пп. 1, 2 ст. 34.2 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; п. 14 Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 08.04.2020 № 460). В то время как всем остальным пособие платят лишь полгода. Кроме того, у предпенсионеров длительность выплаты пособия не влияет на его максимальный размер, на весь срок выплаты он составит 12 130 руб. У всех же остальных безработных максимальное пособие зависит от периода выплаты: первые 3 месяца — 12 130 руб., следующие 3 месяца — 5000 руб. (Постановление Правительства от 31.12.2020 № 2393);

•защита от необоснованного отказа в приеме на работу или необоснованного увольнения по мотивам достижения предпенсионного возраста.

Дело в том, что за это для руководителя или иного лица, уполномоченного принимать и/или увольнять сотрудников, предусмотрена уголовная ответственность в виде (ст. 144.1 УК РФ):

—или штрафа в размере до 200 000 руб. либо в размере зарплаты осужденного за период до 18 месяцев;

—или обязательных работ на срок до 360 часов.

Но справедливости ради надо сказать, что за 2,5 года существования этой статьи Уголовного кодекса ни одного приговора по ней вынесено не было.

* * *

Многие субъекты РФ тоже ввели на своем уровне дополнительные меры поддержки для предпенсионеров. В большинстве региональных законов под ними понимаются «прежние» пенсионеры — кому уже есть 55 и 60 лет (для женщин и мужчин соответственно).

В Москве для них действуют, например, такие льготы, как бесплатный проезд на городском общественном транспорте, включая метро, и на пригородных электричках, а также бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов (кроме расходов на оплату стоимости драгоценных металлов и металлокерамики) (ч. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 26.09.2018 № 19).

В Ленинградской области предпенсионеры тоже могут бесплатно ездить на пригородных электричках. А еще им положена ежемесячная компенсация расходов на уплату «капремонтного» взноса (ч. 7 ст. 1.5, пп. 2, 3 ч. 1 ст. 10.1 Областного закона Ленинградской области от 17.11.2017 № 72-оз).

В Амурской области в числе «предпенсионных» льгот — бесплатные путевки в областные санатории (п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона Амурской области от 05.12.2005 № 99-ОЗ). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Неприкосновенное имущество должника

■ Проект Закона № 1109997-7

■ Принят Госдумой в I чтении 14.04.2021

Поправки в ГПК РФ и в Закон об исполнительном производстве уточняют, что считать неприкосновенным минимумом имущества должника-гражданина и членов его семьи, на который не может быть обращено взыскание по исполнительным документам. Предусмотрено, что ежемесячный доход должника-гражданина должен быть сохранен в размере не ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ.

«Облегчение» устава АО

■ Проекты Законов № 1087244-7, № 1087689-7

■ Приняты Госдумой в I чтении 06.04.2021

Предлагается исключить из перечня обязательных сведений, которые должен содержать устав АО, сведения о правах акционеров, о компетенции органов общества и о порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, по которым решения принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов. Одновременно вопрос о принятии внутрикорпоративных документов перестает входить в перечень вопросов, решения по которым может принимать только общее собрание АО. Поправки вносятся в ГК и в Закон об АО.

Информирование об отмене электронной доверенности

■ Проект Закона № 925860-7

■ Принят Госдумой в I чтении 06.04.2021

Поправки в ГК предусматривают возможность публикации сведений об отмене доверенностей, совершенных в электронной форме и не удостоверенных нотариально, в специальном реестре уведомлений об отмене доверенности в Интернете. Третьи лица в этом случае будут считаться извещенными о такой отмене на следующий день после внесения сведений в реестр.

Единый налоговый платеж для компаний и предпринимателей

■ Проект Закона № 1141868-7

■ Внесен в Госдуму 02.04.2021 Правительством

Предлагается распространить институт единого налогового платежа, действующий в настоящее время только для граждан, на организации и ИП. В таком случае они смогут вносить налоги одной платежкой на счет Федерального казначейства без уточнения вида платежа, а налоговики уже сами произведут зачет в счет недоимки, если она есть, либо в счет уплаты предстоящих платежей по налогам, сборам или страховым взносам.

Проверка долговой нагрузки перед выдачей кредита

■ Проект Закона № 1145324-7

■ Внесен в Госдуму 07.04.2021 группой депутатов

Предлагается обязать банки перед выдачей потребительского кредита гражданину проверять наличие у него уже оформленных кредитов, а также рассчитывать показатель долговой нагрузки. Если этот показатель будет выше 50%, заемщика предупредят о риске просрочек при погашении кредита и возможных штрафных санкциях.

Обсуждаются

Нормы убыли в торговле и общепите

■ Проект приказа разрабатывается Минпромторгом

Минпромторг считает эффективными действующие нормы естественной убыли продуктов в торговле и общепите с точки зрения налогового учета. В связи с чем предлагается сохранить их на следующие 5 лет. Также нормы естественной убыли свежих овощей и плодов при кратковременном хранении на базах и складах в заготовительных пунктах будут распространены на городскую и сельскую розничную торговую сеть.

Налоговый учет граждан через госуслуги

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Поправки в часть первую НК предусматривают возможность направления заявления физического лица о постановке на налоговый учет (по любым основаниям) через портал госуслуг. Там же можно будет получить и свидетельство от налогового органа.

Отсрочка для реквизита «код товара» в чеке ККТ

■ Проект постановления разрабатывается Минфином

По общему правилу при расчетах за товар, маркированный средствами идентификации, чек ККТ должен содержать реквизит «код товара». Согласно проекту этот реквизит может не указываться до 20.04.2023 при расчетах за товары, приобретенные:

•по образцам или дистанционно (в том числе через стороннюю курьерскую компанию);

•в вендинговых автоматах с устройством для расчетов.

Регламентация понятия «гостевой дом»

■ Проект Закона разрабатывается Ростуризмом

В целях легализации временных средств размещения граждан, находящихся в жилых домах, предлагается закрепить в законодательстве понятие «гостевой дом» и определить правила его работы. Услуги гостевого дома смогут предоставлять компании, ИП и самозанятые граждане. Потребители услуг гостевого дома будут вправе зарегистрироваться в нем по месту пребывания. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 10, 2021 г.

Помещение в аренде: улучшаем аккуратно

Если вы собираетесь вкладываться в арендованное помещение, уточните заранее, как ваши усилия будут классифицированы с точки зрения уплаты налогов. Ремонт, в том числе капитальный, и неотделимые улучшения учитываются по-разному. Неотделимые улучшения имеют свои НДС-нюансы. А если вы забудете спросить согласия арендодателя, есть риск, что улучшения придется демонтировать .

НПД-эксперимент: отвечаем на вопросы

Спецрежим под названием «налог на профессиональный доход» хоть и упомянут в НК, но вот уже третий год продолжает оставаться экспериментом . А люди его применяют, и их количество растет с каждым днем. Причем зачастую это граждане, которые ранее никогда не декларировали доходы от своего маленького бизнеса, в силу чего у них возникает масса вопросов.

Чек ККТ: оформляем правильно

Возврат «бонусного» товара, самозанятый кассир, оплата покупки банковским кредитом — нестандартные ситуации при оформлении кассового чека возникают нередко. Будем разбираться с ними в следующем номере, а для надежности привлечем специалиста ФНС .

Импорт из ЕАЭС: учитываем запасы

С 2021 г. изменились правила по учету запасов, приобретаемых у поставщиков — резидентов стран ЕАЭС. А момент принятия запасов в бухучете влияет и на налоговые обязательства, в частности по НДС. Рассмотрим новшества на примере поставки из Беларуси.

Прием на работу — 2021: ЭТК и СЗВ-ТД

Раньше работник либо предъявлял трудовую книжку при приеме на работу, либо ему по заявлению заводили новую. Теперь вариативность процесса увеличилась . Кадровику нужно еще разобраться, не перешел ли новый сотрудник на прежнем месте на электронную трудовую книжку. Ведь в таком случае бумажный документ ему уже не положен. От ответа на этот вопрос зависит и порядок заполнения формы СЗВ-ТД. ■