Что нужно сделать

26 июля

Отчитаться по НДС

Плательщикам НДС и НДС-агентам необходимо представить декларацию по этому налогу за II квартал. Кроме того, им нужно перечислить первую треть налога за этот период.

Читайте:

— как выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля (, 2021, № 14);

— ответы специалиста ФНС о нововведениях в НДС-контроле (, 2021, № 13).

Уплатить УСН-аванс

Организациям и ИП на УСН надо перечислить авансовый платеж за I полугодие.

Кстати, для упрощенцев есть прекрасная новость! Им дали добро на учет «коронавирусных» расходов.

Перечислить «предпринимательский» НДФЛ

Не позднее 26.07.2021 ИП на ОСН должны пополнить бюджет полугодовым авансом.

28 июля

Сдать декларацию по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие только квартальные авансы, а также компании, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, должны представить «прибыльную» декларацию за I полугодие и внести соответствующий аванс. Кроме того, последним нужно перечислить авансовый платеж за июль.

Те же организации, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, должны перечислить платеж за июнь и сдать декларацию за этот период.

Шпаргалку по заполнению полугодовой «прибыльной» отчетности вы найдете в , 2021, № 14.

30 июля

Представить расчет по взносам

Работодателям необходимо представить РСВ за I полугодие.

О некоторых нюансах заполнения расчета по страховым взносам мы рассказали в , 2021, № 14.

2 августа

Заплатить агентский НДФЛ

Уплатите НДФЛ с отпускных и пособий, перечисленных работникам в июле.

Читайте:

— об отпусках, «отягощенных» больничными;

— об особенностях отпускных расчетов;

— о том, каких документов будет достаточно для назначения больничного пособия совместителю.

Подать 6-НДФЛ

Представьте расчет за I полугодие.

Рекомендуем ознакомиться с ответами специалиста ФНС на вопросы, связанные с заполнением и исправлением 6-НДФЛ, в , 2021, № 10, и в , 2021, № 13.

Уплатить авансы по имущественным налогам

Не позднее этой даты нужно перечислить авансы по транспортному и земельному налогам за II квартал (если, конечно, в вашем регионе/местности введены авансовые платежи по этим налогам). Что же касается авансов по налогу на имущество организаций, то они уплачиваются в сроки, установленные региональным законом.

Разобраться с расчетом и уплатой имущественных налогов вам поможет наша статья. Также в текущем номере вы можете узнать о новшествах в имущественных налогах.

Налоговые и бухгалтерские новости

Рестораны и кафе освободили от НДС

С 2022 г. оказание услуг общепита будет освобождено от обложения НДС. Правда, распространяется это освобождение не на всех.

■ Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ

Так, к операциям, освобождаемым от обложения НДС, отнесено оказание услуг общепита через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, столовые и т. д.), а также оказание услуг общепита вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом реализация продукции общепита отделами кулинарии розничной торговли в целях НДС-освобождения услугами общепита не признается.

Воспользоваться освобождением смогут организации и ИП, у которых:

•сумма доходов за календарный год, предшествующий году применения освобождения, не превысила 2 млрд руб.;

•доля доходов от оказания услуг общепита в общей сумме доходов — не менее 70%.

Также для новых НДС-освобожденцев установлены требования к среднемесячному размеру выплат работникам.

Зарплата за нерабочие дни — тоже зарплата

Суммы, которые упрощенец потратил на оплату работникам «президентских» нерабочих дней, уменьшают УСН-базу.

■ Письмо Минфина от 16.06.2021 № 03-11-06/2/47346

Минфин заявил, что если работодатель по закону обязан нести какие-либо расходы, то счесть их необоснованными нельзя. То есть расходы по выплате зарплаты, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением за работниками зарплаты, вполне правомерно включаются в УСН-базу.

О рисках блокировки счета можно узнать заранее

На сайте ФНС заработал новый онлайн-сервис, информирующий налогоплательщиков о риске заморозки счета из-за не представленных вовремя деклараций.

■ Информация ФНС

В специальный раздел «Как меня видит налоговая» (во вкладке «Риск блокировки счета») можно зайти через личный кабинет юрлица или ИП на ОСН. Там размещена информация о двух потенциальных рисках — это:

•риск приостановления операций по счетам за неподачу налоговой отчетности в срок;

•риск несвоевременного представления отчетности в будущем (определяется на основе данных об «отчетном поведении» фирмы (ИП) за 3 года, то есть если компания регулярно опаздывает со сдачей отчетности, риск будет высоким).

Компания, пропустившая срок сдачи декларации, уже на следующий день увидит в своем личном кабинете информацию о нарушении и о количестве дней до возможной блокировки счета.

За опоздание с авансами по плате за НВОС пеней не будет

Тем, кто не в срок внес аванс по плате «за грязь» за III квартал 2020 г., простили пени. А кому-то их и не начислят.

■ Закон от 02.07.2021 № 342-ФЗ

Установлено, что несвоевременное или неполное внесение квартальных авансов за III квартал 2020 г., I, II и III кварталы 2021 г. не влечет за собой уплату пеней. При этом те, с кого пени за опоздание с уплатой авансов уже взыскали, взысканную сумму смогут вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

С подачей заявления на налоговый мониторинг можно не торопиться

Компании, желающие с 2022 г. перейти на мониторинг, могут подать заявление не позднее 1 сентября.

■ Информация ФНС

Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@. К заявлению нужно приложить:

•регламент информационного взаимодействия;

•информацию об организациях, физлицах, которые прямо и/или косвенно участвуют в организации, представляющей заявление (если доля такого участия составляет более 25%);

•учетную политику для целей налогообложения, действующую в 2021 г.;

•данные о контрольных процедурах организации, осуществляемых в целях налогового мониторинга;

•оценку уровня системы внутреннего контроля;

•информацию об организации системы внутреннего контроля;

•внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации.

ФНС напоминает, что с 1 июля на налоговый мониторинг смогут перейти организации, у которых:

•доходы и активы составляют 1 млрд руб. (ранее — 3 млрд руб.);

•сумма налогов (с учетом НДФЛ и страховых взносов) составляет 100 млн руб. (ранее — 300 млн руб.).

Тем, кто уже является участником системы налогового мониторинга, заявление на следующий год подавать не нужно.

ККТ-контроль нечаянно нагрянет, когда его совсем не ждешь...

В Закон о применении ККТ внесены изменения, касающиеся порядка проведения кассовых проверок. По новым правилам кассовые проверки будут проводиться без предупреждения.

■ Закон от 11.06.2021 № 170-ФЗ

Хорошая новость — плановых проверок больше не будет.

Плохая — о предстоящей внеплановой проверке пользователя ККТ уведомлять не будут. Причем проверка может проводиться в том числе по месту нахождения налогоплательщика и по месту установки ККТ. Даже если это жилые помещения.

Впрочем, новые правила кассовых проверок заработают не прямо сейчас, а только с 1 марта 2022 г.

МСП возместят расходы на банковские комиссии

Суммы, которые субъекты МСП во втором полугодии 2021 г. потратят на банковские комиссии за пользование системой быстрых платежей, будут им возвращаться из бюджета.

■ Распоряжение Правительства от 09.07.2021 № 1867-р

Работать это будет так:

•в первую неделю каждого нового месяца банк, подключенный к системе быстрых платежей, будет передавать Минэкономразвития данные о количестве операций МСП и об уплаченной комиссии;

•в течение 20 рабочих дней деньги, выделенные на компенсацию затрат на банковскую комиссию, поступают в банк;

•в течение 5 дней банк перечисляет компенсацию субъекту МСП.

НДФЛ-агенту неважны «левые» доходы работника

При определении ставки НДФЛ в отношении доходов своего работника компании и ИП должны ориентироваться только на суммы, которые выплатили сами.

■ Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-04-05/46440

С 01.01.2021 доходы физлиц сверх 5 млн руб. облагаются НДФЛ по ставке 15%. Так вот, как разъяснил Минфин, если гражданин получает доходы из нескольких источников, каждый из налоговых агентов определяет ставку НДФЛ исходя из суммы, которую лично он выплатил гражданину. Без учета доходов, полученных на стороне.

Если по итогам года суммарный доход физлица превысит отметку в 5 млн руб., доплатить налог он должен будет сам по присланному из ИФНС уведомлению.

Игнорировать запросы из государственного юрбюро опасно

С 12 июля действуют поправки в Закон о бесплатной юридической помощи, из-за которых у обычных компаний появятся новые обязанности.

■ Закон от 01.07.2021 № 257-ФЗ

Так, установлено, что государственное юридическое бюро вправе направлять организациям обращения о предоставлении справок и иных документов, необходимых для оказания гражданам бесплатной юридической помощи.

Дать письменный ответ на такой запрос компания должна в течение 30 дней со дня получения обращения. В особых случаях срок на ответ может быть продлен (максимум еще на 30 дней). Для этого в адрес юрбюро нужно направить уведомление о продлении срока рассмотрения запроса.

Отказать в предоставлении информации можно, если:

•компания не располагает запрошенными сведениями;

•нарушены требования к форме, порядку оформления и направления запроса, определенные в установленном порядке;

•запрошенные сведения отнесены законом к информации с ограниченным доступом.

А вот за неправомерный отказ в предоставлении сведений юрбюро должностным лицам грозит штраф по ст. 5.39 КоАП РФ. Размер штрафа — от 5 тыс. до 10 тыс. руб.

Как в чеке отразить комиссионное вознаграждение

Выделять в кассовом чеке комиссионное вознаграждение отдельным предметом расчета комиссионер должен лишь в случае, когда вознаграждение выделено отдельной суммой и оплачивается покупателем отдельно.

■ Письмо ФНС от 21.06.2021 № АБ-4-20/8667@

Признак агента в этом случае не указывается, а значение реквизита «признак предмета расчета» (тег 1212) выглядит так: в электронном чеке — «4», в бумажном — «УСЛУГА» или «У». Причем в бумажном его можно вообще не печатать.

А в случае когда вознаграждение входит в стоимость комиссионного товара, отдельно выделять сумму вознаграждения в кассовом чеке не нужно.

Появился новый документ для плательщиков НДС

Компании теперь могут ограничить круг лиц, которые вправе сдавать от их имени декларации по НДС.

■ Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9014@

ФНС разработала форму уведомления о запрете приема НДС-деклараций, представленных уполномоченными лицами. Если плательщик НДС направит в инспекцию такое уведомление с кодом «1», то с даты поступления уведомления НДС-декларации, подписанные незаконным представителем налогоплательщика, приниматься не будут. В отношении таких деклараций будет формироваться отказ. Чтобы отменить запрет, нужно будет направить такое же уведомление, но с кодом «2».

Уведомление представляется в электронном виде по ТКС и подписывается законным представителем организации усиленной квалифицированной электронной подписью.

«Коронавирусный» кредит не портит «прибыльную» картину

Прощение кредита на возобновление деятельности не приводит к образованию «прибыльного» дохода. Да и с расходами никаких проблем.

■ Письмо Минфина от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46724

Речь идет о льготном кредите, долг по которому, включая проценты, банк может списать полностью или наполовину, если заемщик выполнил установленные условия. Так вот, Минфин напомнил, что при списании банком долга по такому кредиту прощенную сумму включать в состав «прибыльных» доходов не нужно. А вот расходы, на которые пошли кредитные деньги, учитываются в базе по налогу на прибыль в общем порядке.

Кстати, факт оплаты товаров (работ, услуг) за счет кредитных денег никак не влияет и на порядок НДС-вычетов.

Деньги на школьников начнут выплачивать с 16 августа

Правительство РФ утвердило правила выплаты единовременных пособий на детей школьного возраста.

■ Постановление Правительства от 12.07.2021 № 1158

Речь идет о выплатах в размере 10 тыс. руб.:

•на детей в возрасте от 6 до 18 лет. Причем к шестилетним детям относятся те, кто отпразднует свой шестой день рождения не позднее 1 сентября 2021 г.;

•на инвалидов в возрасте от 18 до 23 лет, обучающихся по основным общеобразовательным программам.

Деньги будут выплачиваться в августе — декабре 2021 г. (но не ранее 16 августа). Для получения выплаты необходимо представить заявление в ПФР. Сделать это нужно в период с 15 июля по 1 ноября. Заявление можно представить на бумаге непосредственно в отделение Фонда или в электронном виде через госуслуги.

Размещение вакансий на портале «Работа в России» превращается в обязанность

С 2022 г. работодатели должны будут размещать на портале «Работа в России» информацию об имеющихся у них вакансиях.

■ Закон от 28.06.2021 № 219-ФЗ

Эта обязанность вводится для компаний и ИП, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превышает 25 человек.

А с 1 июля 2021 г. через портал «Работа в России» нужно сообщать в службу занятости о приеме/отказе в приеме на работу соискателя по тем претендентам на должность, которые были направлены работодателю службой занятости. Впрочем, если работодатель пока еще не зарегистрирован на платформе, можно просто сделать соответствующую отметку в направлении соискателя и вернуть его.

Транспортный и земельный налоги организаций: получите и проверьте

ФНС отрапортовала о том, как работает новая система бездекларационного налогообложения имущества организаций. В целом полет нормальный.

■ Информация ФНС

Как все уже знают, организациям больше не нужно сдавать декларации по транспортному и земельному налогам. Налоги за 2020 г. компании уже должны были заплатить, а теперь настало время сверить свои расчеты с расчетами налоговиков. Сообщается, что инспекции уже направили организациям-налогоплательщикам 990 тыс. электронных сообщений об исчисленных суммах налогов. Тем компаниям, которые не пользуются ТКС и личным кабинетом на сайте ФНС, сообщения будут направлены по почте заказными письмами. Сделано это будет в течение ближайшего месяца.

В случае несогласия с суммой налога, исчисленной налоговиками, компания вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения представить в инспекцию пояснения и/или документы. Например, документы, подтверждающие правильность исчисления налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот. О результатах рассмотрения представленных пояснений/документов налоговики сообщат компании в течение месяца.

Какой адрес должен быть в кассовом чеке

Реквизит чека «место (адрес) осуществления расчета» можно заполнять исходя из административно-территориального или муниципального деления. И так и так — не нарушение.

■ Письмо ФНС от 22.06.2021 № АБ-4-20/8749@

В «кассовом» Законе сказано, что в реквизите чека «место (адрес) осуществления расчета» указываются:

•при расчете в зданиях и помещениях — адрес здания и помещения с почтовым индексом;

•при расчете в транспортных средствах — наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации ИП;

•при расчете в сети Интернет — адрес сайта пользователя.

Иных требований к заполнению этого реквизита нет.

ФНС поясняет: главное — место осуществления расчета надо указать таким образом, чтобы у инспекции была возможность четко идентифицировать адрес установки (применения) ККТ.

Обжаловать решение трудинспекции можно через портал госуслуг

С 1 июля работодатели, не согласные с решением трудинспекции, должны пройти процедуру обязательного досудебного обжалования. Направить жалобу компании и ИП могут через госуслуги.

■ Информация Роструда

Для этого на портале создан специальный сервис «Досудебное обжалование решений надзорных органов». Направленную через госуслуги жалобу получит соответствующий руководитель по подведомственности. В частности, жалоба на трудинспектора попадет на рассмотрение к руководителю инспекции, а жалобу на руководителя, заместителя руководителя трудинспекции рассмотрят в центральном аппарате Роструда.

Срок рассмотрения жалобы — не более 20 рабочих дней. При этом на электронную почту заявителя будут приходить оповещения об этапах рассмотрения жалобы и итоговом результате.

Обратите внимание: если решение по жалобе еще не принято, ее еще можно отозвать. Но повторно пожаловаться по тем же основаниям уже не выйдет.

Некоторые организации смогут не сдавать декларацию по налогу на имущество

Начиная с отчетности за 2022 г. включать в имущественную декларацию сведения о «кадастровой» недвижимости больше не потребуется.

■ Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ

То есть если у организации в отчетном году имелось только имущество, налог с которого рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости, то и декларацию по налогу на имущество ей представлять не надо.

В отношении «кадастровой» недвижимости вводится тот же порядок, что сейчас действует по транспортному и земельному налогам: организация сама рассчитывает сумму налога, уплачивает ее в бюджет, а налоговики присылают организации-налогоплательщику сообщение об исчисленной сумме налога.

Помимо этого, установлены единые для всей России сроки уплаты налога на имущество и авансов по нему:

•налог уплачивается не позднее 1 марта следующего года;

•авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Граждане смогут реже декларировать свои доходы

Некоторым из тех, кто в этом году продаст квартиру или дом, не придется сдавать декларацию 3-НДФЛ.

■ Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Информация ФНС

Так, с 01.01.2022 в декларации 3-НДФЛ не нужно будет указывать доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности гражданина менее минимального срока владения (3 года или 5 лет), при условии что полученный от продажи доход полностью перекрывается имущественным вычетом. Соответственно, стоимость проданного имущества не должна превышать:

•1 млн руб. — для жилых домов, квартир, комнат или земельных участков;

•250 тыс. руб. — для иной недвижимости (например, гаражей).

Если доход от продажи превысил этот лимит, то подать декларацию все же придется.

Начисляется ли транспортный налог, если розыск автомобиля прекращен

Возобновляется или нет начисление транспортного налога в отношении угнанного автомобиля, зависит от того, по какому основанию был прекращен его розыск.

■ Письмо ФНС от 29.06.2021 № БС-4-21/9062@

На транспортное средство, розыск которого прекращен, налог не начисляется с месяца начала розыска до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано.

Но розыск автомобиля может быть прекращен не только по причине того, что машину все-таки нашли, но и по иным основаниям. Например, после истечения предельного срока проведения розыска. И если розыск автомобиля прекращен из-за безнадежности этого мероприятия, транспортный налог начисляться не должен.

Коротко

Чтобы налоговики перестали начислять транспортный налог по уничтоженному автомобилю, его владелец должен не только заявить об утилизации авто, но и иметь документ, подтверждающий факт уничтожения машины.

■ Письмо ФНС от 06.07.2021 № БС-4-21/9471@

МФЦ будут предоставлять новую услугу — оформление официальных электронных дубликатов бумажных документов.

■ Постановление Правительства от 05.07.2021 № 1114

ФСС утвердил основные показатели по видам экономической деятельности на 2022 г. Эти данные используются для установления надбавок и скидок к тарифам взносов на «несчастное» страхование.

■ Постановление ФСС от 28.05.2021 № 17

Если гражданин обязан сдать декларацию 3-НДФЛ, но не сделал этого, его оштрафуют. Даже если по деньгам он ничего не должен бюджету.

■ Информация ФНС

Согласно внесенным изменениям заинтересованные госорганы будут получать сведения, содержащиеся в бухотчетности организаций, из государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО) самостоятельно.

■ Закон от 02.07.2021 № 352-ФЗ

Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не вправе привлекать в качестве субподрядчиков других ИП. Такая опция для патентников Налоговым кодексом не предусмотрена.

■ Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562

С 12 июля при проведении проверок ФСС будет использовать новые формы актов и решений.

■ Приказ ФСС от 21.04.2021 № 143

В ТК внесены поправки, касающиеся охраны труда. Они начнут действовать с 01.03.2022.

■ Закон от 02.07.2021 № 311-ФЗ

С 01.02.2022 взыскание на имущество должника по исполнительным документам не смогут обращать на зарплату и иные доходы должника в пределах прожиточного минимума.

■ Закон от 29.06.2021 № 234-ФЗ

Если продукцию (услуги) у самозанятого покупает адвокат, то доход облагается по ставке 4%.

■ Письмо Минфина от 15.06.2021 № 03-11-11/46759

Невакцинированным российским гражданам, вернувшимся из-за границы, нужно проходить однократное исследование на COVID-19 методом ПЦР.

■ Постановление Главного государственного санитарного врача от 02.07.2021 № 17 ■

Отказаться от 15%-го тарифа по взносам нельзя

Письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471

Свою позицию о необходимости применять пониженный тариф Минфин обосновал так. Из положений ст. 18.2 НК РФ следует, что тариф страховых взносов — это самостоятельный элемент обложения, определение которого необходимо для признания соответствующего страхового взноса установленным. При этом Налоговый кодекс не предоставляет плательщику права:

•отказаться от установленных законодательством РФ о налогах и сборах тарифов страховых взносов, в том числе от пониженных тарифов взносов;

•изменить их размер.

А это означает, что применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика.

Как видим, вывод Минфина неутешителен для тех, кто решил не заморачиваться с расчетом взносов по пониженным тарифам и с апреля 2020 г. продолжил платить взносы по тарифу 30%.

Внимание

Хотя при перерасчете взносов по тарифу 15% вместо 30% получается сумма взносов к уменьшению (а не к доплате), обойтись без подачи уточненок все равно не удастся. А все потому, что в расчете по взносам стоимостные показатели не могут быть отрицательными (пп. 1, 4, 7 ст. 81 НК РФ; пп. 1.2, 2.12 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020)).

Как правило, большинство субъектов МСП (организации и ИП) применяют упрощенку либо платили ЕНВД. Но среди них встречаются те, кто применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль. Всем им теперь нужно:

•подать уточненные расчеты по взносам за полугодие, 9 месяцев и 2020 г., а также за I квартал и полугодие 2021 г. с пересчетом взносов с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ, по тарифу 15% (10% на ОПС, 5% на ОМС и 0% на ВНиМ) вместо тарифа 30% (22% на ОПС, 5,1% на ОМС и 2,9% на ВНиМ). В результате перерасчета образуется переплата по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ, которую можно будет по заявлению зачесть в счет предстоящей уплаты этих взносов в 2021 г. или вернуть (пп. 1.1, 6.1, 14 ст. 78 НК РФ);

•подать уточненные декларации по ЕНВД, по налогу при УСН или налогу на прибыль за 2020 г., исключив из них излишне начисленную и уплаченную сумму взносов. В результате может получиться сумма налога к доплате или меньшая сумма убытка (по УСН и по прибыли). Чтобы освободиться от штрафа за несвоевременную уплату ЕНВД, «упрощенного» или «прибыльного» налога, нужно сначала доплатить налог и пени, а потом подавать уточненки в ИФНС (пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ). Плательщикам налога на прибыль еще придется подать уточненные декларации за I квартал и полугодие 2021 г. с уменьшением излишне начисленной суммы взносов и с увеличением суммы авансовых платежей по налогу на прибыль к уплате за эти периоды. А вот плательщикам налога при УСН, которые не сдают в течение года декларации, нужно внести исправления в книгу учета доходов и расходов и доплатить авансовые платежи за I квартал и полугодие.

* * *

Напомним, что применять 15%-й тариф организация или ИП обязаны начиная с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в единый реестр субъектов МСП на сайте ФНС. При этом вид деятельности, который они ведут, не имеет никакого значения (Письма Минфина от 03.06.2021 № 03-15-06/43307; ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@). ■

Система прослеживаемости товаров заработала!

Утвержденный перечень прослеживаемых товаров можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Какие товары стали прослеживаемыми

8 июля опубликованы и вступили в силу:

•Положение о национальной системе прослеживаемости товаров (Положение, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение));

•Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости (утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110).

Положение о национальной системе прослеживаемости товаров — один из основных документов, регулирующих работу системы. Именно в нем прописано, какие товары считаются прослеживаемыми. А это может быть любое имущество. Не только товары, приобретенные для перепродажи, но и основные средства, иные материальные ценности, если одновременно выполняются два условия (пп. 2, 3 Положения; Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

Во-первых, имущество и его код по ТН ВЭД фигурируют в Перечне прослеживаемых товаров.

Справка

В Перечень прослеживаемых товаров попали:

•холодильники, морозильники, прочее холодильное или морозильное оборудование, а также тепловые насосы;

•автопогрузчики;

•бульдозеры, грейдеры, планировщики, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки;

•машины стиральные: бытовые или для прачечных;

•мониторы и проекторы;

•транспортные средства промышленного назначения;

•детские коляски;

•автомобильные детские сиденья (кресла) безопасности.

Изначально в проекте этого Перечня фигурировали еще электронные интегральные схемы и их части. Но, как видим, от идеи их прослеживать отказались.

Во-вторых, источник получения товаров (иного имущества) следующий:

•товары ввезены в Россию из-за пределов ЕАЭС 8 июля и позже и растаможены в рамках таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления». Обратите внимание: если товары растаможены в рамках другой процедуры, то они не являются прослеживаемыми. Кроме того, товары не будут прослеживаемыми, если выпущены для внутреннего потребления, однако получены в результате переработки. Это относится как к самим продуктам переработки, так и к отходам и остаткам (подп. «а» п. 6 Положения);

•товары ввезены в Россию из стран ЕАЭС 8 июля и позже, кроме тех товаров, которые помещены под процедуру таможенного транзита;

•товары приобретены у Росимущества или других уполномоченных контролирующих органов в следующих трех случаях:

—товары ввезены в Россию, но не растаможены, а конфискованы или иным способом стали государственной собственностью;

—товары ввезены в Россию, но не растаможены в связи с тем, что по решению суда на них наложено взыскание в счет уплаты налогов и/или пошлин: таможенных специальных, антидемпинговых, компенсационных;

—товары задержаны таможней, о чем составлен протокол, а затем не востребованы в установленные сроки (п. 2 ст. 379, ст. 380 ТК ЕАЭС). Так, скоропортящиеся товары хранятся в течение 24 часов, иные товары — 30 календарных дней, а если товары задержаны из-за запрета на ввоз в ЕАЭС, то таможня хранит их 3 календарных дня (пп. 1, 2 ст. 380 ТК ЕАЭС);

•товары ввезены в Россию во всех указанных выше случаях и находились на ее территории на 08.07.2021.

Как видим, российские товары, которые не покидали отечественных границ, — непрослеживаемые. Даже если их код по ТН ВЭД есть в Перечне. К примеру, отечественные мониторы или стиральные машины прослеживаемости не подлежат, даже если их экспортируют за пределы РФ.

Если из иностранных товаров, подлежащих прослеживаемости, в России изготовлены другие товары, то они уже не будут прослеживаемыми. Правда, для этого недостаточно простого объединения прослеживаемых товаров в какой-либо товарный комплект или набор.

К примеру, сборка импортного монитора и компьютера в автоматизированное рабочее место не делает монитор непрослеживаемым. Он никак не переработан, его функции, первоначальные характеристики не изменились и он не стал неотъемлемой частью другого имущества (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

Что делать, если у вас есть прослеживаемые товары

У прослеживаемых товаров должен быть регистрационный номер партии товара (РНПТ). Как его получить, мы рассказывали в статье «Первое знакомство с прослеживаемостью импортных товаров» (, 2021, № 12).

Официальный старт системы прослеживаемости немного задержался. Система заработала не с 1 июля, как планировалось, а с 8 июля

Если кто-то в период с 01.07.2021 по 07.07.2021 направлял в налоговую службу уведомление об остатках или уведомление о ввозе прослеживаемых товаров, то полученный на их основании РНПТ действителен (Письмо ФНС от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@).

В случае ошибочного направления уведомления об остатках товаров надо отправить в инспекцию корректировочное уведомление и указать в нем нулевое количество товара (Письмо ФНС от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@).

При реализации товаров организациям или предпринимателям надо выставлять электронный счет-фактуру или электронный УПД. Соответственно, покупатели должны обеспечить прием счетов-фактур или УПД в электронном виде. Вместе с тем пока нет никакой ответственности за выставление/получение этих документов на бумаге. Как и за нарушение иных правил прослеживаемости (Письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@).

Другие особенности оформления операций с прослеживаемыми товарами, представления отчетности по ним в ИФНС мы рассмотрели в следующих статьях:

•«Первое знакомство с прослеживаемостью импортных товаров» (, 2021, № 12);

•«Схемы действий продавца и покупателя при работе с прослеживаемыми товарами» (, 2021, № 13);

•«Новое в НДС-контроле и прослеживаемость товаров» (интервью с заместителем начальника Управления камерального контроля ФНС России Дмитрием Юрьевичем Черепановым) (, 2021, № 13);

•«Как выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями» (, 2021, № 14);

•«Инвентаризация остатков прослеживаемых товаров: когда проводить» (, 2021, № 14).

* * *

До 1 августа ФНС должна утвердить документы, необходимые для отчетности по операциям с прослеживаемыми товарами. Пока же можно пользоваться рекомендованными формами от налоговой службы (Письмо ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@). ■

Разбираемся с имущественными налогами за транспорт, землю и недвижимость

Коэффициент владения участком: округлять или нет

У фирмы есть земельный участок под парковочные места, поделенный на доли. В течение года мы постепенно продаем эти парковки и налог на землю считаем с учетом коэффициента владения соответствующей долей. На днях получили сообщение об исчисленной инспекцией сумме земельного налога, и эта сумма не бьется с нашей на 22 руб. По долям наш и их расчет сходится по всем месяцам. Разница возникла из-за коэффициента владения: налоговики считают его без округлений, а мы округляли до 4 знаков после запятой, как раньше в декларациях. Регламентируются ли чем-то правила расчета этого коэффициента и как вообще правильно?

— Действительно, если вы владели участком неполный год (или квартал), то для расчета налога (авансового платежа) нужно применять специальный коэффициент. Его определяют по следующей формуле (п. 7 ст. 396 НК РФ):

Правило о том, что коэффициент владения нужно считать с точностью до 4-го знака после запятой, было закреплено в Порядке заполнения декларации (п. 5.16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@). Поскольку с 2021 г. декларация по земельному налогу отменена, то и Порядок ее заполнения больше не действует (Приказ ФНС от 04.09.2019 № ММВ-7-21/440@).

Значит, остается руководствоваться НК РФ, а там ничего не сказано об округлении коэффициента владения. Это подтвердил и Минфин (Письмо Минфина от 31.05.2021 № 03-05-04-02/41980). Поэтому в вашем случае правы налоговики. При расчете налога они используют коэффициент владения землей в виде правильной простой дроби, а не десятичной с точностью до 4 знаков после запятой (Письмо ФНС от 01.06.2021 № БС-4-21/7565@). К примеру, если вы владели участком всего 8 месяцев в году, то коэффициент будет равен 8/12, а не 0,6667.

Таким образом, если вы заплатили налог в меньшей сумме, чем нужно, доплатите его и пени за просрочку.

С какой даты применять новую кадастровую стоимость

На балансе нашего предприятия числится нежилое помещение, налог на имущество с которого считается по кадастровой стоимости. 23 октября 2020 г. мы подали заявление в суд о пересмотре кадастровой стоимости помещения в сторону уменьшения. 12 апреля 2021 г. суд принял решение об установлении кадастровой стоимости помещения, равной его рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2019 г. За какие периоды можно пересчитать налог?

— Если изменение кадастровой стоимости недвижимости связано с установлением его рыночной стоимости, то обновленная кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, учитывается при расчете налога начиная с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости (п. 15 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2019 № 03-05-05-01/9513). Поэтому налог на имущество вы можете пересчитать с того года, на первое число которого установлена уменьшенная кадастровая стоимость, то есть начиная с 2019 г.

Недвижимость на учете в разных инспекциях: как платить налог

Недвижимость зарегистрирована по адресам, относящимся к разным инспекциям. До сего момента отчитывались и платили в две разные инспекции. За 2020 г. — так же. И вдруг получаем требование об уплате пеней и недоимки по имуществу из одной инспекции. С чем это связано и как нам теперь доказывать правоту? Или все-таки мы должны были уплачивать налог в одну из инспекций?

— Сразу скажем, что вы уплатили налог на имущество правильно. В НК РФ не предусмотрена возможность централизованной уплаты налога даже в случае подачи единой декларации. Налог на имущество нужно перечислять по месту нахождения каждого объекта недвижимости (пп. 3, 6 ст. 383, ст. 384, ст. 385 НК РФ; Письмо ФНС от 28.02.2020 № БС-4-21/3396).

Требование об уплате недоимки и пеней вы получили по ошибке. Скорее всего, это связано с работой налоговиков по централизации ведения карточек расчетов с бюджетом (КРСБ). То есть теперь все КРСБ будут вестись только в ИФНС по месту нахождения организации, в том числе по обособкам и объектам собственности (Приказ ФНС от 18.01.2021 № ЕД-7-12/18@). При этом порядок представления деклараций в связи с централизацией ведения КРСБ не меняется. В платежках на уплату налога в реквизитах «ИНН» и «КПП» получателя средств, кода ОКТМО указываются значения, соответствующие декларации (сайт ФНС).

Видимо, перенос такого количества данных не обошелся без сбоев и ваш платеж мог просто затеряться. Поэтому вам нужно написать ответ на требование, приложив к нему платежки, подтверждающие уплату налога.

Кстати, в связи с централизованным ведением КРСБ запросы на получение справок и актов сверки о состоянии расчетов и об уплате налогов нужно направлять в инспекцию по месту нахождения организации.

Распространяется ли «имущественная» льгота обособки на головную организацию

ОП организации, выделенное на самостоятельный баланс, выпускает протезно-ортопедические изделия, попадающие под льготу, и использует все ОС, находящиеся на балансе подразделения. Скажите, распространяется ли эта льгота на головную организацию?

— Льготы по налогу на имущество применяются в зависимости от того, для кого или чего они установлены — для всей организации либо для конкретного имущества. НК РФ освобождает от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий. То есть эта льгота установлена для организации в целом и действует в отношении всего имущества предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ; Письмо Минфина от 31.10.2019 № 03-05-05-01/84051).

По гражданскому законодательству обособленное подразделение самостоятельным юрлицом не является, оно действует на основании положений, утвержденных создавшей его организацией, а имущество, которым наделено ОП, является собственностью головной компании (ч. 2 ст. 19, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 383 НК РФ; п. 3 ст. 55 ГК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2019 № ЕД-4-15/1800). К тому же плательщиком налога на имущество признается сама организация. То есть если обособка, выделенная на отдельный баланс, имеет расчетный счет и может перечислять налог в бюджет, то это лишь исполнение функции по уплате от имени компании.

Значит, льгота распространяется на все имущество фирмы: и на то, которое числится на балансе ОП, и на то, которое находится на балансе головной организации.

Как рассчитать авансовый платеж по транспортному налогу

Получили уведомление из инспекции об исчисленной сумме транспортного налога: сумма за год сходится, а поквартально — разница в 1 руб. У нас несколько транспортных средств, налог за квартал я считаю делением общей суммы налога за год по всем транспортным средствам на 4, то есть АВ = (налог ТС1 + налог ТС2 + налог ТС3) / 4. Разве так неправильно?

— По правилам НК РФ налоговую базу и, соответственно, сам транспортный налог нужно считать по каждому транспортному средству отдельно (ст. 359 НК РФ).

Авансовые платежи также нужно начислять по каждому ТС (в размере 1/4 годовой суммы налога) (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Причем если в результате расчета сумма налога получилась с копейками, то ее надо округлить: значение менее 50 коп. отбросить, а значение 50 коп. и больше округлить до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Значит, когда фирма владеет несколькими ТС, то общий авансовый платеж в бюджет будет складываться из суммы авансов по каждому ТС, то есть: 1/4 налога ТС1 + 1/4 налога ТС2 + 1/4 налога ТС3.

А по итогам года в бюджет надо перечислить разницу между годовой суммой налога и суммой авансов, уплаченных в течение года (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Так что ваш расчет неверен, и разница с налоговиками у вас получилась, скорее всего, из-за правил округления.

Неверно рассчитан транспортный налог: как ответить ИФНС

Компании пришло сообщение из ИФНС об исчисленной сумме транспортного налога за 2020 г. Налог рассчитан неправильно. Как теперь быть?

Внимание

Если фирма владела авто не весь год (квартал), транспортный налог по нему надо считать с применением коэффициента Кв, который определяется в виде правильной простой дроби, ведь в НК РФ его округление не предусмотрено.

— Все зависит от того, кто допустил ошибку в расчетах.

Если это компания неверно посчитала налог, то отвечать на сообщение инспекции не надо. Вносите исправления в учет (при необходимости — в «прибыльную» декларацию), доплачивайте недоимку и пени, в случае ошибки в пользу бюджета переплату можно зачесть или вернуть в общем порядке (ст. 78 НК РФ).

Если вы не согласны с суммой ИФНС, то в ответ пишите пояснения в свободной форме с вашим вариантом расчета налога и прилагайте подтверждающие документы. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363 НК РФ). Но даже если вы пропустите этот срок, инспекторы все равно рассмотрят присланное письмо (Письмо ФНС от 14.08.2019 № АС-4-21/16118@). В результате вы получите либо уточненное сообщение с новой суммой, пересчитанной по вашим данным, либо требование об уплате налога.

Если инспекция не принимает ваши возражения по расчету налога, тогда обратитесь с жалобой в УФНС (подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

Нужно ли отвечать на сообщение ИФНС об исчисленной сумме налога

Подскажите, что означает «Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога» на сумму 5235 руб.? Это сумма долга или информация к сведению? Налог за авто в сумме 5235 руб. мы уплатили еще в феврале. Надо ли что-то отвечать налоговой на это требование?

— Сообщение, о котором идет речь, — это не требование об уплате налога. Этим сообщением инспекция информирует вас о сумме налога, которую она рассчитала по сведениям, полученным от регистрирующих госорганов (пп. 4, 5 ст. 363 НК РФ). Таковы новые правила НК РФ, действующие с 2021 г. Поскольку налог, который вы рассчитали и уплатили, совпадает с данными ИФНС, то отвечать на это сообщение не нужно. Инспекторы и так увидят перечисленный платеж в вашей карточке расчетов с бюджетом.

Расчет «роскошного» транспортного налога: какой коэффициент применять

У фирмы есть авто, год его выпуска — 2016-й, в перечне Минпромторга входит в группу средней стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. По НК РФ в отношении таких автомобилей, с года выпуска которых прошло не более 5 лет, при расчете транспортного налога применяется коэффициент 2. Согласно перечню повышающий коэффициент применяется с 1-го по 4-й год включительно. За 2020 г. мы применяли коэффициент 2, а налоговая рассчитала налог с коэффициентом 1. Кто прав? На самом деле, мне удобнее доказать их ошибку и оставить коэффициент 2, чем пересчитывать и сдавать уточненку по налогу на прибыль.

— Действительно, если модель и возраст вашего автомобиля есть в специальном перечне Минпромторга, то транспортный налог по нему рассчитывается с повышающим коэффициентом (п. 2 ст. 362 НК РФ). Применительно к вашей модели коэффициент 2 используется, если возраст авто «от 1 до 4 лет (включительно)». При этом возраст транспорта нужно считать с года его выпуска (Письма Минфина от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334; ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@). То есть автомобилю 2016 года выпуска в 2016 г. будет 1 год, в 2017 г. — 2 года, в 2018 г. — 3 года, в 2019 г. — 4 года, в 2020 г. — 5 лет.

Получается, что при расчете транспортного налога за 2020 г. повышающий коэффициент применять не надо, ведь в этом году возраст вашего авто уже не попадает в установленный перечнем Минпромторга возрастной предел (Письмо ФНС от 11.01.2017 № БС-4-21/149). Так что вам все-таки придется пересчитать транспортный налог и уточнить «прибыльную» декларацию. ■

ФНС рассказала о новшествах в имущественных налогах

Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее — Закон № 305-ФЗ); Письмо ФНС от 02.07.2021 № БС-4-21/9370@

Транспортный налог

Задним числом внесена поправка в НК РФ в отношении весельных лодок, а также моторных лодок с двигателем мощностью не свыше 5 л. с., зарегистрированных в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона о маломерных судах. Такие лодки с налогового периода 2020 г. не относятся к объектам налогообложения (подп. 13 п. 2 ст. 358 НК РФ; ч. 14 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Владельцам весельных лодок не нужно платить транспортный налог в отношении своего плавучего имущества

С 02.07.2021:

•для организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот. То есть если компания сама не заявила о льготе, но инспекция получила сведения о ее наличии от других госорганов, то льгота будет применена начиная с периода, в котором у вас возникло на нее право. Впрочем, льгота, как и раньше, может быть предоставлена и по заявлению фирмы (п. 3 ст. 361.1 НК РФ; п. 75 ст. 2, ч. 1 ст. 10 Закона № 305-ФЗ);

•в НК РФ закреплено общее правило для всех категорий налогоплательщиков — транспортный налог нужно считать на основе сведений госорганов, которые зарегистрировали ваш транспорт. Организациям, как и прежде, налог придется исчислять самостоятельно;

•установлен порядок исчисления налога и авансов в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей собственности, для случаев изменения каких-либо показателей в течение налогового периода (характеристик транспортного средства, доли в праве собственности и пр.). Также определено, как считать налог (авансы), если право на льготу возникло (прекратилось) в течение года (квартала). Заработают эти поправки с 01.01.2022 (подп. «б» п. 76 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

С 02.08.2021 вступают в силу такие новшества (п. 77 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ):

•с 1 до 3 месяцев продлен предельный срок для направления инспекцией сообщения об исчисленном налоге ликвидируемой фирме;

•установлен порядок получения в инспекции сообщения об исчисленной сумме налога.

Земельный налог

В НК РФ введена льгота в отношении принадлежащих религиозным организациям участков без построек, которые предназначены для размещения зданий (сооружений) религиозного и благотворительного назначения. Льгота действует с налогового периода 2021 г. (подп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ; ч. 15 ст. 10 Закона № 305-ФЗ)

С 02.07.2021 для организаций введен беззаявительный порядок предоставления льгот на основании сведений, полученных налоговиками в соответствии с федеральными законами (по аналогии с транспортным налогом) (п. 10 ст. 396 НК РФ; подп. «а» п. 85 ст. 2, ч. 1 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Кроме того, уточнен порядок расчета налога с применением повышающего коэффициента в отношении участков, приобретенных в собственность для строительства жилья. Изменения заработают с 01.01.2022 (подп. «б» п. 85 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Налог на имущество

С 01.01.2022 заработают следующие нормы (пп. 78, 79, 81, 82 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Закона № 305-ФЗ):

•для всех регионов введены единые сроки уплаты налога и авансов: для налога — не позднее 1 марта следующего года, для авансов — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

•введен порядок предоставления льгот для организаций в отношении «кадастровой» недвижимости;

•установлен порядок исчисления налога для случаев, когда:

—имущество уничтожено;

—право на льготу по «кадастровому» имуществу возникло (прекратилось) в течение года (квартала);

—«кадастровый» объект находится в общей долевой собственности.

С 01.01.2023 за налоговый период 2022 г. и далее сдавать «имущественную» декларацию в отношении «кадастровой» недвижимости не требуется. Для такой недвижимости будет действовать тот же порядок, что уже применяется по транспортному и земельному налогам: компания сама рассчитывает сумму, перечисляет ее в бюджет и представляет пояснения и документы налоговикам, если это нужно, а инспекция направляет сообщение об исчисленном налоге (подп. «б» п. 83 ст. 2, ч. 5, 17 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

* * *

Подробнее об изменениях, которые вступят в силу с 2022 г., мы расскажем в конце этого года. ■

Как платить НДФЛ при сдаче в аренду общего имущества МКД

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Какое имущество сдают в аренду

Исходя из положений гражданского и жилищного законодательства собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности (ст. 290 ГК РФ; ст. 36 ЖК РФ; Правила, утв. Постановлением Правительства от 13.08.2006 № 491 (п. 2)):

•помещения, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в доме, например межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты и лифтовые шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы с коммуникациями;

•иные помещения, не принадлежащие отдельным собственникам и предназначенные для удовлетворения социально-бытовых потребностей, например для организации досуга, детского творчества, занятий физкультурой;

•крыши, ограждающие несущие и ненесущие конструкции дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и другое оборудование, находящееся за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения;

•земельный участок, на котором расположен дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные объекты на этом участке, предназначенные для обслуживания МКД. Правда, сдавать придомовую территорию в аренду получится, только если участок сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а земля оформлена в общую собственность владельцев помещений в МКД (Постановление Пленума ВС № 10, Пленума ВАС № 22 от 29.04.2010 (п. 67)).

Если размещенный на первом этаже дома магазин или ресторан «захватил» под свою вывеску общую стену, ему придется раскошелиться

Конечно, сдавать в аренду оборудование, обслуживающее МКД, вряд ли получится. И не в каждом доме есть «ничейные» помещения, которые можно использовать для организации досуга или для размещения на законных основаниях точки оказания бытовых услуг. Поэтому обычно предметом договора выступает предоставление места под телекоммуникационное оборудование интернет-компаний (в чердачном помещении, на крыше здания) или для размещения рекламы (на фасаде, крыше, в подъезде и т. д.).

Например, нередко на первых этажах многоэтажек размещают магазины. При этом вывеска, рекламные баннеры, вытяжка, вентиляция, кондиционеры размещаются на стенах, которые не принадлежат только владельцу магазина единолично, а являются общедомовым имуществом. И пользоваться этим имуществом безвозмездно нельзя.

Так, компанию, арендовавшую расположенное на первом этаже МКД нежилое помещение под магазин, не устроил размер арендной платы за общее имущество, предложенный собственниками остальных помещений в доме. И в дальнейшем она игнорировала все их обращения. В итоге собственники через суд взыскали с компании сумму неосновательного обогащения (статьи 1102, 1105 ГК РФ; Решение АС Свердловской области от 11.07.2019 № А60-14084/2019).

А кто конкретно предоставляет имущество в пользование интернет-компаниям и рекламным агентствам?

Кто сдает в аренду общее имущество МКД

Решение о сдаче в аренду общего имущества принимается на общем собрании собственников помещений в МКД (ч. 4 ст. 36, п. 3 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ). Такое решение должно быть поддержано большинством — не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собственников (то есть владельцами не менее 2/3 площадей помещений в МКД) (ч. 3 ст. 48 ЖК РФ). Это правило действует и в том случае, когда управление домом поручено управляющей компании (УК), в том числе ТСЖ или ЖСК (Письмо Минстроя от 23.07.2015 № 22876-АЧ/04).

На этом же общем собрании принимается и решение о том, кто будет заключать договор об использовании общего имущества от имени собственников помещений в МКД (п. 3.1 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ).

Передать имущество в аренду может собственник или лицо, им уполномоченное (ст. 608 ГК РФ). То есть собственники помещений в МКД могут сами заключить договор аренды общего имущества. Тогда стороной такого договора признаются все сособственники общего имущества (п. 7 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 64). Но это, конечно, не слишком удобно в большом МКД. Поэтому обычно имущество передается в аренду через представителя.

Представителем может быть любой человек или организация, уполномоченные решением общего собрания, либо УК. При этом общее собрание может делегировать полномочия по распоряжению общим имуществом МКД даже лицу, которое не является ни собственником помещений в МКД, ни УК, — в законе запрета на это нет (Постановление АС УО от 26.12.2019 № Ф09-7635/19).

Полномочия представителя подтверждаются протоколом общего собрания собственников — это официальный документ, имеющий юридическую силу (ч. 1 ст. 46 ЖК РФ; п. 4 ст. 185 ГК РФ).

Представитель при заключении договоров об использовании общего имущества собственников помещений в МКД действует от их имени (п. 3.1 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ). Но общее собрание может принять решение заключить с уполномоченным лицом, например с УК, договор, в котором будут оговорены условия сделки по передаче общего имущества в аренду. Тогда УК может действовать как поверенный или агент. В качестве агента она может выступать не только от имени собственников, но и от своего имени. А если собственники заключат с УК договор аренды общего имущества с правом передачи его в субаренду, то арендодателем для третьих лиц будет именно УК.

От того, как построены взаимоотношения между собственниками и уполномоченным лицом, будут зависеть и условия налогообложения доходов от аренды общего имущества МКД.

Кто и как должен платить НДФЛ

Доход от использования общего имущества МКД распределяется между собственниками пропорционально доле площади принадлежащих им помещений в МКД в общей площади всех помещений этого дома (ст. 248 ГК РФ; ч. 1 ст. 37 ЖК РФ):

Такой доход у собственников-физлиц облагается НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом не имеет значения, куда в соответствии с решением общего собрания направляются деньги: на содержание общего имущества МКД, на счет УК или ТСЖ для накопления денег на текущий ремонт, на специальный счет для формирования фонда капремонта, на счет подрядчика, привлеченного для выполнения ремонта, и пр. (Письмо Минфина от 14.02.2019 № 03-04-05/9222)

Кто должен уплатить налог в бюджет? Рассмотрим варианты взаимодействия собственников помещений в МКД с уполномоченным лицом.

Вариант 1. Представитель, уполномоченный общим собранием собственников, сдает имущество в аренду от их имени. В таком случае обязанности налогового агента по НДФЛ выполняет арендатор, даже если представитель, например председатель совета МКД, участвует в расчетах как посредник, хранит деньги на своем счете и по поручению собственников перечисляет их на счета третьих лиц.

Арендатор должен исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 14.05.2021 № 03-04-05/36912, от 28.06.2013 № 03-04-06/24889). Для этого при заключении договора арендатору нужно получить от собственников помещений в многоквартирном доме информацию о распределении суммы дохода по каждому собственнику. На практике это, конечно, трудновыполнимая задача.

Если же арендатором имущества будет лицо, не являющееся налоговым агентом, например договор будет заключен с физлицом — не ИП (в частности, с самозанятым), то уплатить НДФЛ в бюджет собственникам придется самостоятельно, подав декларацию 3-НДФЛ по итогам года, в котором был получен такой доход (подп. 1 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-04-05/4390).

Справка

Физические лица самостоятельно исчисляют НДФЛ (подп. 1, 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ):

•с сумм вознаграждений, полученных от физлиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров ГПХ, включая доходы по договорам аренды любого имущества;

•с сумм доходов, при получении которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в ИФНС в установленном порядке.

Правда, в одном из разъяснений Минфин когда-то сказал, что в случае, когда УК от имени собственников сдает в аренду общее имущество МКД, собственники-физлица должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с доходов от аренды (Письмо Минфина от 25.05.2016 № 03-04-06/30023). Такая трактовка избавила бы арендаторов общего имущества МКД от необходимости разбираться с удержанием НДФЛ. Но в более поздних разъяснениях ведомства эта позиция не озвучивалась. А вот что нам сказали по этому вопросу в ФНС.

Налоговым агентом по доходам от сдачи в аренду любого имущества признается арендатор

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Российская организация или ИП, выплачивающие доход в виде арендной платы арендодателю — физическому лицу, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, то есть должны исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда такой доход выплачивается представителю, действующему от имени собственника — физического лица, например управляющей компании, уполномоченной решением общего собрания собственников помещений в МКД заключать договоры аренды общего имущества дома с третьими лицами.

Если собственники уполномочили УК сдавать в аренду общее имущество и приняли решение заключить с ней договор поручения, то УК также не будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ. Выполнять функции налогового агента должен будет арендатор имущества. Ведь поверенный всегда действует от лица доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ; Письмо ФНС от 25.10.2011 № ЕД-4-3/17651@).

Справка

Поскольку арендные платежи являются доходом собственников общего имущества МКД, они не учитываются у представителя, который от имени собственников уполномочен заключать договоры об использовании общего имущества (Письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-03-07/112352). А посредники, действующие на основании агентского договора или договора поручения, учитывают в доходах только свое вознаграждение (Письмо Минфина от 02.10.2019 № 03-11-06/2/75565).

Вариант 2. Уполномоченное собственниками лицо сдает имущество в аренду от своего имени. Это возможно, если между собственниками и уполномоченным лицом заключен агентский договор, по которому агент действует от своего имени и за счет принципала. По такому договору приобретает права и становится обязанным агент (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). И при заключении и исполнении договора в отношения с арендатором вступает УК, а не собственники. Поэтому существовало мнение, что в такой ситуации НДФЛ с доходов физлица от сдачи в аренду нежилого помещения должен удержать именно агент.

Однако сейчас общий подход Минфина для подобных случаев иной: как и в ситуации выше, НДФЛ обязана удержать организация (ИП), арендующая имущество. Она является источником выплаты дохода, даже если перечисляет деньги агенту, а не самому физлицу. Агент же источником выплаты дохода не является и удерживать НДФЛ не должен (Письма Минфина от 11.01.2019 № 03-04-05/533, от 09.06.2018 № 03-04-05/39842, от 25.01.2018 № 03-04-05/4459). Так считают и в ФНС.

Посредник не является налоговым агентом по НДФЛ, даже если заключает договоры от своего имени

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Организация, действующая в качестве агента физического лица (по агентскому договору), не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно, не признается налоговым агентом по НДФЛ. Об этом прямо сказано, например, в Письме Минфина от 19.11.2018 № 03-04-06/83354. В этом же Письме говорится, что источником выплаты дохода физического лица — собственника жилых помещений являются наниматели (арендаторы) этих жилых помещений. А в Письме Минфина от 14.05.2021 № 03-04-05/36912 отмечено, что для налогообложения доходов, полученных физическими лицами при передаче в пользование принадлежащего им имущества, не имеет значения порядок заключения договоров.

Исходя из этого, полагаю, что в ситуации, когда уполномоченное лицо, действуя от своего имени, но в интересах собственников помещений в МКД, сдает общее имущество дома в аренду, источником выплаты дохода и, следовательно, налоговым агентом по НДФЛ, как и в первом случае, является арендатор.

Самостоятельно заплатить налог и сдать декларацию 3-НДФЛ собственникам помещений в МКД нужно только в случае, если арендатором общего имущества дома является иное физическое лицо.

Отметим, что арендатор должен удержать налог со всей суммы выплачиваемого собственникам дохода, без уменьшения его на сумму агентского вознаграждения. Основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении этой налоговой базы (п. 3 ст. 210 НК РФ). Она может быть уменьшена на сумму вычетов, предусмотренных статьями 218—221 НК. Но при этом ст. 221 НК не предусматривает возможности для физического лица — не ИП заявить профессиональный налоговый вычет в отношении доходов, полученных по договору аренды, в том числе в сумме вознаграждения, уплаченного по агентскому договору.

Вариант 3. Уполномоченное собственниками лицо арендует у них имущество с правом передачи его в субаренду. Удерживать НДФЛ с выплачиваемых собственникам доходов все также будет лицо, выступающее арендатором по отношению к собственникам, при условии что оно признается налоговым агентом.

Если же договор аренды будет заключен с физическим лицом — не ИП, уплатить НДФЛ собственники должны будут самостоятельно. И собственникам не стоит рассчитывать на то, что ИФНС сама разошлет им уведомления об уплате НДФЛ, не удержанного при выплате дохода (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ). Ведь о невозможности удержать НДФЛ налоговикам никто не сообщит, поскольку налогового агента здесь нет. Субарендаторы имущества, даже если ими будут организации и ИП, налоговыми агентами по НДФЛ по отношению к собственникам имущества не признаются.

Внимание

В такой ситуации у арендатора-управляющего появится обязанность уплачивать налог на прибыль и НДС (если он применяет ОСН) или налог при УСН с доходов в виде платы по договорам субаренды. Ведь у него есть право на распоряжение этими доходами, и они уже не могут рассматриваться как доходы собственников помещений в МКД (Письмо Минфина от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55935).

Можно ли собственникам избежать уплаты НДФЛ

Часто спрашивают: как собственникам помещений в МКД избежать уплаты НДФЛ с доходов от сдачи в аренду общего имущества дома? Никаких законных способов нет. Можно надеяться, конечно, что налоговики не узнают о таком доходе, а если НДФЛ не удержит арендатор общего имущества, признаваемый налоговым агентом, и это выяснится при проведении налоговой проверки арендатора, с него и взыщут налог (п. 5 ст. 208, п. 9 ст. 226 НК РФ).

Возможно, что Карлсон, живший на крыше, был арендатором общего имущества многоквартирного дома

Если же НДФЛ должен был уплатить сам собственник, налог теоретически могут взыскать с него, с уплатой пеней и штрафа (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ). Но будут ли налоговики этим заниматься, учитывая, что сумма дохода в пересчете на каждого собственника, скорее всего, окажется невелика и вряд ли взысканный налог и санкции покроют административные издержки?

Можно также передать общее имущество в безвозмездное пользование УК или иному лицу. Тогда у собственников-граждан никаких обязанностей по уплате НДФЛ не будет: нет дохода — нет и налога (Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-04-05/49621). Не будет дохода и у организаций, владеющих помещениями в МКД (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043). А вот у управляющего налоговые последствия будут такие же, как и при получении общего имущества в аренду с правом субаренды. Кроме того, ему придется учитывать внереализационный доход в размере рыночной арендной платы за аналогичное имущество (Письмо Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310).

* * *

Услуги по передаче общего имущества в МКД в пользование третьим лицам не освобождены от НДС. Однако, если имущество сдают только собственники помещений в МКД — физлица (либо уполномоченное ими лицо), НДС не будет (п. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2016 № 03-04-06/30023). Если же среди собственников есть организации и ИП, то им придется исчислять НДС с части арендной платы, соответствующей их доле в праве общей собственности на общее имущество. УК, если она признается плательщиком НДС, уплачивает налог с суммы своего вознаграждения в случаях, когда она действует на основании договора поручения или агентского договора, заключенного с собственниками (Письмо ФНС от 25.10.2011 № ЕД-4-3/17651@). ■

Покупка товара через посредника: особенности учета и оформления у обеих сторон

Каким договором оформить посредничество

Оформить посредничество можно тремя видами договоров. В их условиях есть сходство и различия. Посмотрим какие.

Выбрать договор несложно. Например, если посреднику поручается заключение сделок, в которых он будет выступать от своего имени (то есть он и будет стороной договора с третьими лицами), оформляйте договор комиссии. Если надо совершать определенные действия от лица доверителя (то есть стороной договора с третьими лицами будет именно доверитель), составляйте договор поручения. Посреднику в этом случае надо выдать доверенность (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

Сфера применения агентского договора самая широкая. Агент может заключать сделки (например, на покупку или продажу товаров) и совершать юридические и фактические действия (например, заниматься поиском контрагентов, приемкой товаров по уже заключенным договорам).

Агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. В зависимости от этого к агентским отношениям применяются правила договора поручения или договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

Поскольку большинство правил для агентского договора, прописанных в ГК, рамочные, этот договор и рассмотрим подробнее.

Учетные особенности покупки товара через агента

Для отражения в бухгалтерском учете операций по агентскому договору важно, участвует агент в расчетах по заключенной сделке и в передаче товара от продавца к принципалу или нет.

В бухучете агента, участвующего в расчетах и в передаче товара, бухгалтерские записи будут такими.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете доходом агента будет только сумма вознаграждения. Все остальные перечисления надо учесть «транзитом» (пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Принципал, в свою очередь, должен сделать следующие бухгалтерские проводки.

Деньги, перечисленные агенту на исполнение агентского поручения, расходами не признаются ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 10/99; п. 14 ст. 270 НК РФ).

Купленные через агента товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости. Она включает и сумму агентского вознаграждения (без НДС) (пп. 9, 11 ФСБУ 5/2019).

Если в стоимости приобретенных товаров, кроме посреднического вознаграждения, нужно учесть еще и возмещаемые расходы (например, на погрузо-разгрузочные работы) или с даты отгрузки товара продавцом агенту до даты его передачи от агента принципалу прошло некоторое время, то удобно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В налоговом учете сумму вознаграждения можно учесть в стоимости товара или в составе прямых расходов (ст. 320 НК РФ). Свой выбор надо указать в учетной политике.

Документальное оформление покупки товара по агентскому договору и НДС

Чтобы у принципала не возникло сложностей с учетом купленных товаров и вычетом входного НДС, агенту важно правильно все оформить и сформировать полный комплект документов.

Вариант 1. Если по агентскому договору посредник действует от своего имени и участвует в приемке-передаче товара, то вместе с товаром он получит от продавца товарную накладную и счет-фактуру, где он будет указан в качестве покупателя и грузополучателя товара.

Этот счет-фактуру агент должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур (пп. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета счетов-фактур)). В книге покупок его регистрировать не надо (подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)).

Как вести журнал учета счетов-фактур, читайте:

2021, № 11

На основании полученных документов агент должен:

•составить накладную или акт от своего имени на передачу товара принципалу. Форма может быть любой, согласованной сторонами и соответствующей требованиям законодательства (пп. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Грузоотправителем здесь должен быть указан агент, а грузополучателем — принципал;

•выставить счет-фактуру, в который перенести данные из счета-фактуры продавца, но присвоить ему свой порядковый номер, указать в качестве покупателя принципала, а также реквизиты платежки, по которой агент получил деньги от принципала (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). И подписать его.

Справка

Если продавцов несколько и все счета-фактуры ими выставлены в один день, то агент может сформировать для принципала сводный счет-фактуру (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) (далее — Правила заполнения счета-фактуры)).

Выставленный счет-фактуру агент должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (п. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Регистрировать в книге продаж его не нужно (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)). Ведь платить НДС по нему агент не должен.

Принципал зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и примет к вычету НДС по купленным товарам (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Кроме того, по исполнении поручения агент должен подготовить отчет (ст. 1008 ГК РФ). Порядок и сроки направления отчета принципалу устанавливаются агентским договором. Принципал в течение 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок) может сообщить о своих возражениях.

На сумму агентского вознаграждения надо выставить счет-фактуру. Поскольку с вознаграждения придется платить в бюджет НДС, счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур его отражать не надо (пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Принципал по этому счету-фактуре примет входной НДС по вознаграждению к вычету.

При передаче товара или вместе с отчетом агент должен вручить принципалу заверенные копии товарных накладных и счетов-фактур, выставленных продавцом, а также платежек на перечисления продавцу за товар (подп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Отчет агента может выглядеть, например, так.

Отчет № 17
об исполнении агентского поручения

г. Москва

31.05.2021

Во исполнение Агентского договора от 5 апреля 2021 г. № АГ-Д-01 ООО «Эльбрус», именуемое в дальнейшем «Агент», в лице генерального директора Степнова А.А., действующего на основании Устава, представляет, а ООО «Торговый дом женской одежды», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице генерального директора Петрова И.С., действующего на основании Устава, принимает настоящий Отчет о нижеследующем:

1. За период с 1 мая 2021 г. по 31 мая 2021 г. Агентом от своего имени, но за счет Принципала были приобретены и переданы товары в количестве 300 (триста) штук на сумму 1 200 000 (один миллион двести тысяч) руб., в том числе НДС 20%, а именно:

№	Наименование товара	Количество товара, шт.	Документы на передачу товара	Продавец
1	Платье летнее, модель 204113	150	Товарная накладная № 33 от 11.05.2021	ООО «Глобус»
2	Костюм летний, модель 112504	100	Товарная накладная № 112 от 20.05.2021	ООО «Шарм»
3	Платье весна/лето, модель 11898	50	Товарная накладная № 104 от 26.05.2021	ООО «Силуэт»

2. Для приобретения товара Принципал перечислил 11 мая 2021 г. на расчетный счет Агента 1 200 000 руб.

3. Согласно Агентскому договору от 5 апреля 2021 г. № АГ-Д-01 вознаграждение Агента составляет 36 000 (тридцать шесть тысяч) руб., в том числе НДС 20%. Принципал должен перечислить вознаграждение на расчетный счет Агента до 04.06.2021.

4. К настоящему Отчету прилагаются следующие документы:
1) копии договоров купли-продажи (3 шт.);
2) копии товарных накладных продавца (3 шт.);
3) копии счетов-фактур продавца (3 шт.);
4) копии платежных поручений на перечисление продавцу (3 шт.);
5) счет-фактура на агентское вознаграждение (1 шт.);
6) счет на оплату агентского вознаграждения (1 шт.).

5. Настоящий Отчет составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один остается у Агента, второй передается Принципалу.

Генеральный директор ООО «Эльбрус»		Генеральный директор ООО «Торговый дом женской одежды»
А.А. Степнов		И.С. Петров

Вариант 2. Когда посредник действует от своего имени, но в передаче товаров не участвует (то есть принципал забирает товар у продавца самостоятельно), вместе с товаром продавец передает принципалу и сопроводительные документы:

•товарную накладную, в которой грузополучателем будет указан принципал;

•счет-фактуру на имя агента, указанного в качестве покупателя. Ведь договор купли-продажи продавец заключил именно с ним.

У использования посреднических договоров есть как плюсы, так и минусы. Так что прежде чем прибегнуть к помощи посредника, нелишним будет хорошо взвесить все за и против

Чтобы агенту правильно сформировать комплект документов для принципала, нужно забрать у него копию накладной на товар и оригинал счета-фактуры, выставленного продавцом. Счет-фактуру следует зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок регистрировать его не надо (пп. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур; подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок).

А далее агент, так же как в варианте 1, должен перевыставить принципалу счет-фактуру продавца и подписать его (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Зарегистрировать счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж регистрировать его не надо (п. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур; п. 3 Правил ведения книги продаж). Подготовить отчет о выполненном поручении и вместе со счетом-фактурой на агентское вознаграждение и с подтверждающими документами (например, с копиями договора купли-продажи, платежных поручений на оплату продавцу за товар, счета-фактуры продавца) передать его принципалу.

Принципал на основании выставленных агентом счетов-фактур примет к вычету НДС по товарам и агентскому вознаграждению.

Вариант 3. Чтобы по агентскому договору агент мог покупать товары от имени принципала, ему нужно выдать доверенность (п. 1 ст. 975 ГК РФ). Тогда и в договоре купли-продажи будет указано, что агент действует от имени принципала. Документы (накладную на товар и счет-фактуру) продавец выставит на имя принципала. Агенту следует лишь их проверить и передать принципалу, оставив себе копии. А также подготовить для принципала отчет и выставить счет-фактуру на свое вознаграждение.

Принципал примет к вычету входной НДС по товару на основании счета-фактуры продавца и по агентскому вознаграждению по счету-фактуре агента.

* * *

О том, как учесть и оформить посредническую сделку при продаже товара, читайте в одном из следующих номеров. ■

Упрощенцам дали добро на учет пандемийных расходов

Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ

Для организаций и ИП, применяющих упрощенку с объектом «доходы минус расходы», ограниченный перечень расходов дополнили двумя новыми пунктами (подп. 40, 41 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред., действ. с 02.08.2021)):

•расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Теперь на основании этой новой нормы упрощенцы смогут учитывать в расходах затраты на тестирование работников на коронавирус (ПЦР-тесты и тесты на наличие антител к коронавирусу), поскольку такие затраты рассматриваются как расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ. Ведь, по разъяснениям ФНС, на основании аналогичной нормы затраты на ковид-тестирование учитывают в расходах плательщики ЕСХН. И как указано в самом Письме, эта позиция согласована с Минфином (Письмо ФНС от 13.08.2020 № СД-4-3/13009@). А при отсутствии такой нормы Минфин не разрешал учитывать затраты на тестирование в «упрощенных» расходах (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770);

Подробнее о том, какие расходы на тестирование работников на COVID-19 можно учесть в расходах и когда у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ и взносами, читайте:

2021, № 13

•расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) коронавируса по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление и доставку этих медизделий. Заметим, что в прошлом году Правительство РФ утвердило перечень «противокоронавирусных» медизделий, стоимость которых могут учесть в расходах плательщики налога на прибыль (Постановление Правительства от 21.05.2020 № 714). И пока неясно, для упрощенцев он будет такой же или же для них будет другой перечень.

* * *

Радует, что поправки о расширении расходов вступают в силу задним числом — с 01.01.2021 (ч. 8 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Сам поправочный Закон вступает в силу 02.08.2021. Это значит, что в августе упрощенцы могут учесть в расходах все оплаченные начиная с 1 января 2021 г. затраты на ковид-тестирование работников. ■

Модернизация может превратить малоценку в амортизируемое имущество

Если после модернизации имущества его первоначальная стоимость перевалила за 100 000 руб., его нужно начать амортизировать (Письмо Минфина от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706). Речь идет об имуществе, которое изначально не подпадало под критерии амортизируемого и чья стоимость при вводе в эксплуатацию была включена в состав материальных расходов.

Как известно, в целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

При этом первоначальная стоимость ОС меняется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Следовательно, если первоначальная стоимость имущества, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения) превысила 100 000 руб., то такое имущество в «прибыльных» целях становится амортизируемым. Соответственно, расходы на его модернизацию (достройку, дооборудование и т. д.) списываются через механизм амортизации. ■

«Прибыльные» изменения для организаций культуры и для операций по передаче интеллектуальных прав

С 02.08.2021 действует несколько поправок по налогу на прибыль (п. 2 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Во-первых, из-за коронавирусных сложностей организации культуры получили освобождение от уплаты авансов по налогу на прибыль за 2020 и 2021 гг. А итоговый налог за каждый из этих 2 лет надо заплатить не позднее 28.03.2022. Это означает, что если за 2020 г. что-то не было уплачено, то ни пеней, ни штрафов быть не должно. Как и за неуплату авансовых платежей в 2021 г.

Касается это нововведение библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры, а также организаций, занимающихся творческой деятельностью или деятельностью в области искусства и развлечений. Правда, послабления действуют только для тех, у кого на 31.12.2020 в ЕГРЮЛ основной код ОКВЭД был «культурным» (п. 3.1 ст. 286, п. 6 ст. 287 НК РФ (ред., действ. с 02.08.2021)).

Во-вторых, регионы получили право снижать свою часть ставки налога на прибыль для тех организаций, которые по лицензионному договору предоставляют права использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ (в ред., действ. с 02.08.2021)). Такой пониженной ставкой можно воспользоваться только по прибыли от предоставления указанных прав на следующих условиях:

•исключительные права зарегистрированы. К примеру, права на программы — в едином реестре российских программ для ЭВМ и баз данных (п. 4 ст. 1259 ГК РФ). Реестр можно найти на сайте Минсвязи (сайт Реестра программного обеспечения). А права на товарный знак удостоверяются свидетельством, выдаваемым Роспатентом (статьи 1225, 1480, 1481 ГК РФ);

•они принадлежат самой компании;

•ведется раздельный учет доходов и расходов. ■

Код функции в СЗВ-ТД: разбираемся с изменениями

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— 1 июля 2021 г. вступили в действие поправки, которые обновили как форму СЗВ-ТД, так и формат ее представления в электронном виде. Однако ПФР продлил срок перехода на обновленный формат отчетности на месяц. До 1 августа 2021 г. работодатели, как и раньше, смогут направлять в ПФР сведения о трудовой деятельности в старом формате. Ольга Игоревна, а работодатели, у которых в прошлом месяце трудилось менее 25 человек и которые сдают СЗВ-ТД на бумаге, в июле также могут пользоваться старыми бланками?

— Действительно, переход на новый формат представления СЗВ-ТД в электронном виде отложен до 1 августа. Это связано со сложной эпидемиологической обстановкой, в условиях которой многие работники были переведены на дистанционный режим. Кроме того, не все работодатели успели доработать программы для подготовки отчетности в соответствии с новым форматом.

Сведения о трудовой деятельности на бумаге работодатели подают в июле на бланках также старой формы.

Форму СЗВ-ТД в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— Ольга Игоревна, а дата кадрового мероприятия на что-то влияет? Скажем, кадровое мероприятие произошло до начала применения новой формы СЗВ-ТД. Отчитываться о нем работодатель будет уже после — своевременно или с нарушением срока. Какой бланк нужно будет использовать: новый или старый?

— Дата кадрового мероприятия роли не играет. Сведения о трудовой деятельности нужно подавать по форме, применяемой на дату их представления, а не на дату кадрового мероприятия. Постановление Правления ПФР от 27.10.2020 № 769п, которым утверждена новая редакция формы СЗВ-ТД, вступило в силу с 01.07.2021. Но переход на обновленную отчетность продлили до 01.08.2021. Поэтому с этой даты сведения о трудовой деятельности работников нужно представлять по форме СЗВ-ТД в новой редакции независимо от даты кадрового мероприятия.

---

Переход на новый формат представления СЗВ-ТД в электронном виде отложен до 1 августа. Сведения о трудовой деятельности на бумаге работодатели подают в июле на бланках также старой формы.

---

— Ольга Игоревна, а как быть в этом случае с указанием кода функции? В СЗВ-ТД по новому формату, но со сведениями о кадровом мероприятии, которое случилось еще в период применения старого формата, код функции нужно будет указывать уже по новым правилам — на основании Общероссийского классификатора занятий? Или еще по старым — на основании профстандартов и не в обязательном порядке?

— Правила указания кода трудовой функции зависят не от даты кадрового мероприятия, а от редакции формы СЗВ-ТД и формата, применяемых на момент представления сведений. Графа «Код выполняемой функции» новой формы СЗВ-ТД является обязательной для заполнения. И если отчетность подается уже по новой форме СЗВ-ТД (по новому формату), в графе необходимо указывать код по ОКЗ, даже если кадровое мероприятие произошло до начала применения новых формы и формата.

— В обновленной форме СЗВ-ТД графа «Код выполняемой функции» обязательна к заполнению всеми работодателями, а не только теми, кто применяет профстандарты. В связи с этим читатели обеспокоены, не означает ли это, что в ПФР нужно представить отчеты сразу на всех сотрудников с указанием кодов их трудовых функций?

— Нет, конечно. Форму СЗВ-ТД нужно представлять только в отношении застрахованных лиц, у которых произошли кадровые изменения (прием, увольнение, перевод и др.) (п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). Тут никаких изменений не произошло. Представлять СЗВ-ТД только лишь для того, чтобы сообщить ПФР код выполняемой работником трудовой функции, не нужно.

— Код выполняемой функции по ОКЗ обязательно указывать в отношении любых кадровых мероприятий (кроме, естественно, переименования работодателя)?

— Нет, не любых. Графа «Код выполняемой функции» формы СЗВ-ТД заполняется в случае следующих кадровых мероприятий: «Прием», «Перевод», «Установление (Присвоение)».

— Получается, что сведения об увольнении можно подавать без указания кода выполняемой функции по ОКЗ? А нужно ли при кадровом мероприятии «Увольнение» указывать наименование должности?

— При кадровом мероприятии «Увольнение» ни графа 5 «Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение», ни графа 6 «Код выполняемой функции» не заполняются.

С 1 августа СЗВ-ТД нужно сдавать по новой форме. Даже если сведения подаются в отношении кадрового мероприятия, которое произошло раньше этой даты

— Ольга Игоревна, предположим, что работодатель подал СЗВ-ТД на сотрудника, который принят на работу или переведен на другую должность после 1 августа, без указания кода выполняемой функции по ОКЗ. Какие санкции грозят в этом случае самому работодателю (организации или ИП) и должностному лицу организации?

— За представление неполных и (или) недостоверных сведений о трудовой деятельности, так же как и за непредставление этих сведений в установленный срок, страхователь или его должностное лицо привлекается к административной ответственности за нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (ч. 24 ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Для должностных лиц административная ответственность за такие нарушения установлена ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ. Грозить может предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 руб.

Но привлечение к административной ответственности по этой норме относится к компетенции Роструда (ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ).

— То есть составлять протокол за указание в форме СЗВ-ТД неполных сведений будет не специалист ПФР, а трудинспектор. Но ведь информацию о том, что страхователь допустил нарушение, Роструд получит от ПФР. Эта информация должна быть направлена в течение 5 рабочих дней со дня выявления нарушения.
Как это происходит? Сначала ПФР ведь уведомит страхователя о том, что в СЗВ-ТД не указан код выполняемой функции. И только если страхователь не исправит ошибку в отведенный срок — ПФР направит сведения о нарушении в Роструд? Или же данные об ошибке уйдут в Роструд сразу?

— Данные о нарушениях срока представления сведений о трудовой деятельности передаются в Роструд сразу.

Если же ошибка заключается, например, в том, что страхователь должен был заполнить графу «Код выполняемой функции», но не сделал этого, некорректно заполненная форма вернется работодателю с ошибкой формально-логического контроля. И у работодателя будет возможность исправить ошибку и подать верно заполненную форму СЗВ-ТД.

— Ольга Игоревна, однозначно определить, какой код выполняемой функции по ОКЗ соответствует той или иной должности, бывает довольно сложно. Поэтому читателей волнует вопрос санкций за ошибки, допущенные при определении кода. Такие санкции возможны?
Предусмотрена ли какая-то программная проверка представленных форм СЗВ-ТД на предмет соответствия между кодом функции, указанным в графе 6, и наименованием должности работника, приведенным в графе 5 формы СЗВ-ТД?

— Информации о такой проверке на данный момент я не имею. Но введение проверки означало бы жесткую регламентацию названий профессий и должностей.

В то же время Трудовой кодекс предусматривает, что наименования должностей, профессий или специальностей должны соответствовать наименованиям, указанным в квалификационных справочниках, профстандартах, если законом установлены льготы и (или) ограничения в отношении работы в такой должности, по такой профессии, специальности (абз. 3 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). В других случаях, когда работа не связана с тяжелыми условиями труда, с предоставлением дополнительных льгот, наименование должности, профессии, специальности устанавливает сам работодатель.

Несмотря на то что в новой форме СЗВ-ТД заполнять графу «Код выполняемой функции» должны все работодатели, представлять в ПФР сведения массово на весь персонал не придется

К тому же все понимают, что работник может выполнять смешанные трудовые функции. В таком случае для определения кода выбирается основная функция.

Чтобы оценить правильность выбора кода, выявить ошибки, опечатки при его указании, потребуется проверка первичных кадровых документов работодателя — данных одной лишь представленной формы СЗВ-ТД недостаточно.

Но это не означает, что работодатели могут пренебрежительно относиться к заполнению графы «Код выполняемой функции». Если работодатель обнаружил, что указал неверный код, такую ошибку необходимо исправить, как и ошибку, допущенную в любой другой графе представленной формы СЗВ-ТД.

Повторюсь, привлечение к ответственности за ошибки, связанные с представлением сведений по форме СЗВ-ТД, относится к компетенции Роструда (ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ). И при опечатке, скажем, в коде функции сотрудника, работающего на вредной или опасной работе, трудовая инспекция, возможно, будет действовать по жалобе сотрудника.

— Если в формах СЗВ-ТД, поданных на одного и того же сотрудника в разное время в связи с разными кадровыми мероприятиями, организация укажет разные коды — ПФР обратит на это внимание, сообщит об ошибке?

— Работодатели заполняют форму СЗВ-ТД на основании приказов по организации. ПФР не обладает информацией о правильности внесенных изменений.

— И в заключение вопрос про исправление ошибок. Предположим, что работодатель подал в первом полугодии 2021 г. форму СЗВ-ТД на работника с указанием кода по профстандарту. Теперь он подает обновленную форму СЗВ-ТД для исправления этих сведений. В верной записи код функции нужно указать, как и прежде, на основании профстандарта или уже по новым правилам?

— В случае если требуется скорректировать (исправить) ранее представленные сведения о трудовой деятельности по зарегистрированному лицу, необходимо сначала отменить ранее представленные сведения. Для этого в форме СЗВ-ТД первую строку заполняют в полном соответствии с первоначальными сведениями и в графе «Признак отмены записи сведений о приеме, переводе, увольнении» проставляется знак «Х» (пп. 2.6, 2.7 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). То есть в этой строке код функции будет указан на основании профстандарта, как это было в первоначально поданных сведениях.

В следующей строке необходимо будет указать скорректированные (исправленные) сведения. При этом графу «Код выполняемой функции» в этой строке новой формы СЗВ-ТД необходимо заполнить уже в соответствии с Общероссийским классификатором занятий, независимо от даты кадрового мероприятия.

— Ольга Игоревна, а если в изначально поданной форме СЗВ-ТД (с ошибкой) код функции не был указан, то при исправлении ошибки графу «Код выполняемой функции» можно также оставлять пустой?

— В первой строке, где вы приводите сведения об отменяемом мероприятии, графа с кодом функции будет пустой. Ведь эту строку заполняют в полном соответствии с первоначальными сведениями, добавляя признак отмены в соответствующей графе.

А в строке, где приводятся скорректированные (исправленные) сведения, графа «Код выполняемой функции» подлежит обязательному заполнению независимо от даты кадрового мероприятия. Значение кода в этой графе нужно указывать в соответствии с Общероссийским классификатором занятий. ■

Заполняем СЗВ-ТД, или Как найти код функции среди занятий, если известна должность

Ищем код функции в самом классификаторе занятий

Для заполнения СЗВ-ТД нужен код трудовой функции, выполняемой работником. Трудовая функция — работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности или конкретный вид поручаемой работы (ст. 57 ТК РФ).

Но в Общероссийском классификаторе занятий (ОКЗ-14) приведены коды вовсе не для должностей или профессий, а для занятий. При этом под занятием в ОКЗ понимается вид трудовой деятельности с относительно устойчивым составом трудовых функций.

Поэтому поиск кода в классификаторе по названию должности не всегда дает результат. Лучше ориентироваться на обязанности сотрудника, виды работ, которые он выполняет.

В ОКЗ все занятия разделены на 10 основных групп в зависимости от уровня квалификации и специализации, которого они требуют. Эти основные группы, в свою очередь, разбиваются на подгруппы, малые группы и, наконец, начальные группы (коды которых и нужны). Сам перечень групп занятий с кодами приведен в первом разделе ОКЗ. А во втором приведены описания групп занятий. Искать нужный код можно и в перечне, и в описаниях.

Способ 1. Поиск в перечне групп занятий. Алгоритм поиска может быть таким.

На первый взгляд, найти подходящий код выполняемой функции в ОКЗ не легче, чем иголку в стоге сена. Но при системном и вдумчивом подходе все оказывается не так уж страшно

1. Квалификация. Если вы ищете код для работника, чья должность предполагает наличие высшего образования, обратите внимание на основные группы 1 «Руководители» и 2 «Специалисты высшего уровня квалификации».

Занятия, требующие среднего уровня квалификации, собраны в основных группах с 3-й по 8-ю. Причем каждая из этих групп, кроме 3-й, объединяет занятия из определенной сферы деятельности. Скажем, если вы ищете коды для персонала магазина, то стоит изучить группу 5 «Работники сферы обслуживания и торговли, охраны граждан и собственности». А промышленным организациям стоит искать коды для своих работников в группе 7 «Квалифицированные рабочие промышленности, строительства, транспорта и рабочие родственных занятий».

Ну а неквалифицированная рабочая деятельность представлена в группе 9.

Например, надо найти коды для сотрудников, которые занимаются в организации кадрами: руководителя отдела и рядового сотрудника. Должность начальника отдела кадров нужно искать в основной группе 1 «Руководители». А вот должность рядового специалиста отдела кадров не требует обязательного высшего образования, поэтому код для нее можно поискать как в основной группе 2 «Специалисты высшего уровня квалификации», так и в группе 3 «Специалисты среднего уровня квалификации».

2. Специализация. В рамках основной группы занятия разбиты на подгруппы, они, в свою очередь, подразделяются на малые группы, малые — на начальные группы в зависимости от вида занятий, области деятельности, специализации выполняемых работником функций. Причем чем ниже уровень, тем глубже специализация.

Внимание

В новой форме СЗВ-ТД нужно указать код функции, состоящий из пяти цифр в формате ХХХХ.Х (п. 2.5.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). Первые четыре цифры — это код начальной группы из первой колонки ОКЗ, а пятая цифра — контрольное число из второй колонки ОКЗ.

Вам нужно выбрать начальную группу занятий, которая наиболее полно соответствует обязанностям работника. Если окажется, что подходящих начальных групп несколько, надо руководствоваться принципом приоритетности: ориентироваться на ту функцию, что преобладает и требует более высокого уровня квалификации.

Продолжим наш пример. Учитывая специализацию, для должности начальника отдела кадров находим в основной группе 1 подходящую начальную группу «Управляющие трудовыми ресурсами» (код по ОКЗ 1212). Поэтому код трудовой функции для СЗВ-ТД в отношении начальника отдела кадров — 1212.5.

Для должности специалиста отдела кадров две подходящие начальные группы мы найдем в группе 2: «Специалисты в области подбора и использования персонала» (код по ОКЗ 2423) и «Специалисты в области подготовки и развития персонала» (код по ОКЗ 2424). И в основной группе 3 есть еще одна начальная группа — «Служащие по ведению кадровой документации» (код по ОКЗ 4416). Предположим, что подбором персонала занимается начальник отдела кадров, а основная функция специалиста отдела кадров — оформление кадровых бумаг. Тогда в СЗВ-ТД со сведениями на этого работника нужно указывать код функции 4416.6.

3. Проверка. Даже если вы нашли подходящий код непосредственно в перечне групп занятий, загляните в описание выбранной начальной группы. Так вы сможете убедиться в правильности выбора. Или, напротив, выяснить, что найденный код не подходит.

Способ 2. Поиск в описании групп занятий. Здесь приведены характерные для групп занятий работы и обязанности, а также примеры занятий. Поэтому в документе можно задать поиск по ключевым словам, характеризующим как обязанности сотрудника, виды работ, которые он выполняет, так и название должности (профессии, специальности).

Не стоит ожидать полного совпадения обязанностей, указанных в описании начальной группы, с тем, чем занимается ваш работник. Если есть хоть какие-то совпадения, можете рассматривать эту начальную группу как подходящий вариант.

Обратите внимание, в описании групп занятий вы найдете только код, состоящий из четырех знаков. Но для заполнения СЗВ-ТД вам нужен пятый знак — контрольное число. Алгоритм его подсчета несложный и не секретный (см. здесь). Но на самом деле считать ничего не нужно. Просто найдите этот четырехзначный код в перечне групп занятий в первой графе и возьмите число из второй графы этой же строки.

Справка

Контрольное число для кода ОКЗ считают по специальной методике. Ее называют «модуль 11». Алгоритм такой. Каждому из четырех знаков кода начальной группы присваивается свой вес. У первого знака вес 1, второго — 2, третьего — 3 и четвертого — 4. Затем каждый знак кода умножают на его вес и находят сумму этих произведений. Полученное число делят на 11. Остаток от деления и будет контрольным числом. Если остаток окажется равным 10, нужно будет сделать повторный расчет, изменив вес каждого из четырех знаков, соответственно, на 3, 4, 5 и 6.

Например, код начальной группы «Водители грузового транспорта» — 8332. Сумма произведений знаков кода и их веса равна 31 (8 х 1 + 3 х 2 + 3 х 3 + 2 х 4). При делении этого числа на 11 получаем неполное частное 2 и 9 в остатке. Значит, контрольное число — 9.

Но самостоятельно считать контрольное число нет необходимости. Его значение можно посмотреть в самом ОКЗ.

Ищем код функции с использованием профстандартов

Определить код функции работника для СЗВ-ТД вам поможет новый сервис на нашем сайте:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Код выполняемой функции в СЗВ-ТД

Профстандарты сейчас утверждены для многих видов деятельности. И работодателям, особенно тем, которые их применяют, возможно, будет проще определить код трудовой функции с помощью профстандартов.

Для этого нужно открыть раздел I профстандарта. В таблице «Группа занятий» приведены коды по ОКЗ, соответствующие входящим в профстандарт трудовым функциям. Кроме того, коды в отношении каждой конкретной обобщенной трудовой функции указаны в разделе III в таблице «Дополнительные характеристики».

В профстандарте вы найдете четырехзначный код ОКЗ. Что делать с ним дальше, зависит от того, когда был утвержден профстандарт.

Дело в том, что применяемый сейчас ОКЗ-14 был введен в действие с 01.07.2015 (Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2020-ст). В профстандартах, которые были утверждены до этой даты, коды занятий приведены по старому классификатору ОКЗ-93.

Ситуация 1. Профстандарт с кодами по ОКЗ-14. В этом случае вам остается только найти в классификаторе указанный в профстандарте код, проверить описание кода и, если все подходит, посмотреть, какое контрольное число ему соответствует.

Ситуация 2. Профстандарт с кодами по ОКЗ-93. Коды старого и нового классификаторов не совпадают. Но Минтруд разработал таблицу соответствия (Информация Минтруда «Таблица соответствия ОКЗ-2014 и ОКЗ-93»). По этой таблице можно определить, какой код по ОКЗ-14 соответствует указанному в профстандарте коду по ОКЗ-93.

Тут возможны сложности, так как не всегда между кодами есть полное соответствие. Такие случаи отмечены в таблице соответствия буквой «ч». Почитайте описание частично соответствующей группы ОКЗ-14. Возможно, это именно то, что вам нужно. Тогда найдите в перечне групп занятий контрольное число, соответствующее коду ОКЗ. Если же в вашем случае код ОКЗ-14, частично соответствующий коду ОКЗ-93 из профстандарта, не охватывает выполняемые работником трудовые функции, придется искать код непосредственно в ОКЗ.

Ищем код функции с использованием классификатора профессий и должностей

Этот способ подойдет тем организациям, у которых для должностей работников определены коды по Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) (Постановление Госстандарта от 26.12.1994 № 367). Скажем, в рамках проведенной спецоценки.

В ОКПДТР включены в том числе и коды по ОКЗ-93. Как мы уже сказали, этот классификатор утратил силу. Однако используя таблицу соответствия, можно подобрать коды по действующему ОКЗ-14. Затем, правда, все равно придется обратиться к самому классификатору занятий. И не только для того, чтобы найти контрольное число.

Во введении к ОКПДТР сказано, что в общем случае каждая профессия рабочего или должность служащего может быть однозначно отнесена к определенной группе занятий. Но в то же время отмечено, что в отдельных случаях из-за различия понятий «занятия», «профессия» и «должность» для установления однозначной связи ОКПДТР с ОКЗ необходимо использовать описание групп занятий. К тому же не нужно забывать, что коды ОКЗ-93 и ОКЗ-14 могут соответствовать друг другу лишь частично. Поэтому, чтобы подбор кода не был формальным, стоит изучить описание выбранной начальной группы на предмет соответствия обязанностям работника.

* * *

В заключение напомним, что указывать в СЗВ-ТД код функции по Общероссийскому классификатору занятий нужно будет с 01.08.2021. В течение июля ПФР будет принимать сведения о трудовой деятельности в старом формате. А тем, кто сдает СЗВ-ТД на бумаге, нужно будет использовать старые бланки. ■

Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели

сайт Московского инновационного кластера; сайт Департамента здравоохранения г. Москвы; телеграм-канал оперштаба Москвы @COVID2019_official

Как посчитать процент тех, кто должен вакцинироваться?

Это самый частый вопрос. Вот пошаговый алгоритм.

Шаг 1. Берете общую численность сотрудников, которые работают на территории конкретного субъекта РФ. Например, у компании основной офис в Брянске и филиалы в других регионах. Чтобы выполнить требование Главного государственного санитарного врача по Брянской области о вакцинации (Постановление Главного государственного санитарного врача по Брянской обл. от 26.06.2021 № 4), компания должна учесть только сотрудников, которые фактически трудятся на территории этого региона.

В общую численность входят все работники, с которыми заключены трудовые договоры или договоры подряда, в том числе:

•работающие дистанционно;

•те, у кого неполный рабочий день;

•отпускники, командированные, сотрудники на больничном;

•декретницы;

•внешние совместители.

Шаг 2. После того как вы определите, сколько человек принять за 100%, выясните у работников вот что:

•кто уже полностью привился. Это подтверждает сертификат на госуслугах — пусть человек покажет QR-код. Всех вакцинированных включите в 60%;

•кто не привит, но готов сделать это. Таких людей тоже отнесите к 60%. Если на этом этапе лимит достигнут, то дальше можно никого ни о чем не спрашивать. Если нет — продолжите опрос;

•у кого есть медицинские противопоказания. Это, в частности, беременность, кормление грудью, аллергические реакции на вакцину. Если людей с медотводами набралось меньше 40%, снова продолжаем спрашивать;

•кто просто не хочет прививаться. Таких включайте в 40% до тех пор, пока лимит не исчерпается. Оставшимся «отказникам» не повезло. Им придется выбирать — либо они вакцинируются, либо работодатель приказом отстранит их от работы без сохранения зарплаты (ст. 76 ТК РФ; Письма Минтруда от 04.03.2021 № 14-2/10/В-2314; Роспотребнадзора от 01.03.2021 № 02/3835-2021-32). Справка о медотводе тоже, кстати, не панацея от отстранения.

Внимание

Для целей исполнения постановления главного санитарного врача региона наличие у сотрудника большого количества антител не приравнивается к прививке от коронавируса.

Допустим, в столичном офисе фирмы работают в общей сложности 90 человек, 25 из них представили работодателю сертификаты о вакцинации. 60% от общей численности персонала — это 54 человека (90 чел. х 0,6).

Но организовать проведение прививки к 15 июля (п. 2.1 Постановления Главного государственного санитарного врача по г. Москве от 15.06.2021 № 1) нужно было только для 29 работников, поскольку 25 человек уже вакцинировались (54 чел. – 25 чел.).

У компании есть собственное производство и при нем магазин. Каких сотрудников надо вакцинировать?

Довольно распространенная ситуация. Причем, как правило, большинство работников заняты в производстве, которое сейчас пока не входит в перечень сфер бизнеса, где требуется обязательная вакцинация, а меньшинство — в торговле, которая в перечень входит. Здесь ориентироваться надо на основной код ОКВЭД, разъясняет оперштаб Москвы.

Допустим, компания делает кухонную мебель и при фабрике есть розничный магазин. Так вот, если у фирмы основной код 47.59 «Торговля розничная мебелью», то ей нужно привить 60% работников, которые трудятся в конкретном регионе. И неважно, сколько из них заняты в магазине.

И наоборот: если основной код 31.02 «Производство кухонной мебели», то компания в принципе не обязана обеспечивать вакцинацию персонала.

Что будет работодателю, если он не обеспечит вакцинацию или не сдаст отчет о ней?

Если у работодателя не вакцинируется как минимум 60% персонала, это будет расцениваться как невыполнение в установленный срок предписания надзорного органа, выданного в период возникновения угрозы распространения опасного заболевания (ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ).

Штрафы такие:

•для фирм — от 200 000 до 500 000 руб.;

•для их руководителей или ИП — от 50 000 до 150 000 руб.

Вместо штрафа могут приостановить деятельность на срок до 90 суток. И в частности, Управление Роспотребнадзора по г. Москве уже озвучило, что с учетом неблагоприятной ситуации по COVID-19 при направлении материалов в суд ведомство будет просить о санкции только в виде приостановления деятельности.

Если же не отчитаться в срок о количестве привитых сотрудников (там, где власти вменили бизнесу обязанность отчитаться), это уже невыполнение правил поведения при режиме повышенной готовности (ч. 1 ст. 20.6.1 КоАП РФ). Влечет либо предупреждение, либо штраф:

•для организаций — от 100 000 до 300 000 руб.;

•для их руководителей — от 10 000 до 50 000 руб.;

•для ИП — от 30 000 до 50 000 руб.

* * *

Требование о вакцинации распространяется также и на работников — трудовых мигрантов. Их прививают однокомпонентной вакциной «Спутник Лайт», и это платная услуга (1300 руб.). В Москве на сегодня работает около 30 пунктов, где можно привиться (официальный сайт Мэра Москвы). ■

Отпуска, «отягощенные» больничным

Без согласия работника его отпуск из-за болезни переносить нельзя

Работник заболел перед началом ежегодного отпуска. Сообщил, что больничный ему не закроют до начала отпуска, а переносить отпуск он не хочет. Можем ли мы сами перенести ему отпуск?

— Не можете, поскольку график отпусков обязателен как для работника, так и для работодателя. По умолчанию отпуск продлевается, если часть его совпала с больничным. А вот для переноса нужно заявление работника. Перенос ежегодного оплачиваемого отпуска без письменного согласия работника, при любых обстоятельствах и без учета его пожеланий при временной нетрудоспособности в период отпуска — это нарушение трудового законодательства, за которое можно схлопотать штраф (ст. 124 ТК РФ; Постановление 3 КСОЮ от 26.02.2021 № 16-214/2021).

В вашей ситуации нужно уточнить, когда планируется закрытие листка нетрудоспособности. Отпуск сместится из-за болезни и начнется со дня, следующего за датой закрытия больничного. Не позднее чем за 3 календарных дня до этой даты нужно выплатить отпускные. Посчитайте их исходя из реальной даты начала отпуска после болезни.

Если больничный не закроют в планировавшуюся дату, то нарушения не будет, так как выплатить отпускные раньше допустимо. Только в случае переноса начала отпуска на другой месяц отпускные придется пересчитать.

Предположим, отпуск планировался с 28 июня, но работник 22 июня заболел и сообщил, что больничный закроют 29 июня, — отпуск начнется с 30 июня. Тогда вы считаете отпускные исходя из расчетного периода июнь 2020 г. — май 2021 г. Но 29 июня больничный не закрыли, а перенесли на 1 июля. То есть отпуск начнется не ранее 2 июля. Тогда отпускные нужно пересчитать исходя из расчетного периода июль 2020 г. — июнь 2021 г.

Длительная болезнь — не повод отказать в отпуске

Работник больше месяца был на больничном. Сейчас вышел на работу, а с 12 июля по графику у него ежегодный оплачиваемый отпуск, в том числе дополнительный за вредные условия труда. Можно ли отказать ему в предоставлении отпуска?

— Нельзя, поскольку этот отпуск дается ему по графику. Временная нетрудоспособность сотрудника — это не основание для отказа в отпуске или переносе его периода. Тем более что период нетрудоспособности включается в стаж для предоставления:

•основного оплачиваемого отпуска;

•дополнительного оплачиваемого отпуска за ненормированный рабочий день или за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях.

А вот при предоставлении отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда время болезни не учитывается. То есть временная нетрудоспособность повлияет на продолжительность такого дополнительного отпуска. Ведь для него важно реальное время работы в указанных условиях (ст. 121 ТК РФ).

Карантин ≠ заболевание

Работник ушел в отпуск, во время которого его жена заболела ковидом. Работника посадили на больничный в связи с карантином. Нужно ли ему продлевать отпуск на число дней карантина, попавших на период отпуска?

— Не нужно. Есть обязанность продлевать отпуск на число совпавших с ним календарных дней нетрудоспособности, только если сотрудник получил больничный из-за травмы или заболевания. Карантин не относится ни к тому, ни к другому. Выплата пособия по карантинному больничному полагается только за дни карантина по окончании периода отпуска (Письмо Минтруда от 09.04.2020 № 14-2/В-393).

График отпусков — это ЛНА

Когда в декабре 2020 г. составляли график отпусков, работник находился на больничном. Период его отпуска утвердили без него и об ознакомлении с графиком он не расписывался. Сейчас подходит время его отпуска, а он требует перенести его на другую дату. Обязаны ли мы это сделать, если работник не относится к категории людей, кому отпуск полагается в удобное для них время?

— Формально не обязаны. Работник вправе требовать переноса отпуска, если вы оповестите его об отпуске позднее 2 недель до его начала (статьи 123, 124 ТК РФ). Если вы не нарушите такой срок, то работник обязан пойти в отпуск по графику.

Но следует иметь в виду такой момент. Сотрудник не был ознакомлен с графиком отпусков после его утверждения. Если никаким иным способом информация о периоде отпуска не доводилась (например, всеобщей рассылкой работникам), то получается, что сотрудник не был знаком с документом. А отсутствие подписи работника, например, в листе ознакомления с ЛНА, которым является и график отпусков, — это нарушение трудового законодательства. При внеплановой проверке по жалобе работника о нарушении его прав работодателя могут оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Письма Госинспекции труда в г. Москве от 01.02.2021 № 77/7-1899-21-ОБ/10-3366-ОБ/18-1193; Роструда от 24.12.2020 № ПГ/59245-6-1; Постановления ВC Республики Коми от 13.03.2018 № 4А-124/2018; 19 ААС от 13.12.2019 № 19АП-2098/2019).

Поэтому мы бы не советовали ссориться с сотрудником:

•перенесите ему отпуск, обсудив с ним новый период, удобный и ему, и работодателю. Например, предложите часть отпуска отгулять по графику, а часть — когда он захочет, если такое деление допустимо с учетом наличия обязательной 14-днев­ной части отпуска в рабочем году (ст. 125 ТК РФ);

•издайте приказ о внесении изменений в график отпусков, указав новый, согласованный с работником период отпуска;

•ознакомьте с таким приказом работника под роспись. Тогда не будет повода для его жалобы в трудинспекцию.

Неотгулянный отпуск отмечается и в графике, и в личной карточке

Сотрудница взяла отпуск перед декретом и заболела. Из-за болезни отпуск продлился на 3 дня, которые наложились на отпуск по беременности и родам. Куда перенести отпуск, она пока не знает. Что делать с графиком отпусков, с ее личной карточкой и НДФЛ, удержанным за эти 3 дня недогулянного отпуска?

— Надо действовать так.

Шаг 1. Издайте приказ о предоставлении сотруднице отпуска по беременности и родам со дня, указанного в листке нетрудоспособности в связи с беременностью и родами.

Шаг 2. Рассчитайте правильно все полагающиеся сотруднице суммы. Для начала пересчитайте отпускные, страховые взносы, а также высчитайте НДФЛ, который нужно вернуть работнице за 3 дня неотгулянного отпуска. На сумму этого НДФЛ вы можете уменьшить:

•или сумму отпускных за 3 дня, которые она вернет на счет или в кассу компании;

•или налог, который надо удержать при выплате следующей зарплаты, если такая будет.

И не забудьте подать уточненный расчет 6-НДФЛ с пересчитанными отпускными и налогом.

Шаг 3. Оформите кадровые документы. Если у вас унифицированная форма графика отпусков, то в строке со сведениями о предоставлении первоначально запланированного отпуска:

•укажите в графе 8 «Основание (документ)» реквизиты листка нетрудоспособности в связи с болезнью;

•запишите в графе 10 «Примечание» пояснение «Три календарных дня отпуска не использованы в связи с временной нетрудоспособностью».

В личной карточке в разделе VIII «Отпуск»:

•зачеркните в графах 4 и 6 количество календарных дней отпуска и дату его окончания, впишите количество отгулянных дней и дату досрочного окончания отпуска из-за болезни;

•в графе «Основание» укажите реквизиты листка нетрудоспособности;

•в графы 1, 4, 5, 7 внесите сведения об отпуске по беременности и родам. В графу 7 «Основание» впишите реквизиты приказа о предоставлении такого отпуска.

В дальнейшем, когда сотрудница решит использовать свои 3 дня, вы заново рассчитаете отпускные исходя из нового расчетного периода.

По желанию работника его можно уволить во время отпуска

Сотрудник в отпуске до 3 августа, принес больничный, который приходится на период отпуска, и продлевает отпуск на 7 дней до 10 августа 2021 г. Сегодня этот человек написал заявление об увольнении 28 июля 2021 г., хочет получить трудовую книжку, чтобы сразу выйти на другую работу. Можно ли уволить его в отпуске?

— При наличии заявления сотрудника об увольнении по его инициативе вы можете его уволить как в отпуске, так и на больничном (Письмо Роструда от 04.12.2020 № ПГ/56783-6-1). Отпуск не продлевайте, увольняйте 28 июля, как просит работник. При этом вам нужно:

•оплатить в общем порядке первые 3 дня больничного из своих средств. Остальное пособие по временной нетрудоспособности работник получит от ФСС после подачи вами туда документов о болезни работника;

•рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск в общем порядке. Обратите внимание: дни отпуска и болезни включаются в период, дающий право на отпуск (ст. 121 ТК РФ);

•пересчитать выплаченные работнику отпускные в связи с сокращением отпуска из-за болезни и увольнения;

•выплатить сотруднику полагающиеся при увольнении суммы. При этом излишне выплаченные отпускные можно зачесть в счет окончательного расчета.

Больничный не меняет дату увольнения при отпуске с последующим увольнением

Мы рассчитали работника, который ушел в отпуск с последующим увольнением. Внесли в трудовую книжку запись об увольнении последним днем отпуска и выдали ее на руки в последний рабочий день перед отпуском. По его окончании сотрудник принес больничный лист, охватывающий часть отпуска и 4 дня после него.
Нужно ли оплачивать такой больничный и вносить изменения в запись об увольнении в трудовой книжке?

— Больничный оплачивать нужно. Считайте пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни в общем порядке, как для работников, то есть в зависимости от страхового стажа. Остальную часть пособия сверх 3 дней сотруднику рассчитает и выплатит ФСС.

По идее, правило о выплате пособия в размере 60% среднего заработка независимо от стажа здесь не работает, ведь (ч. 2 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 127 ТК РФ):

•человек, находящийся в отпуске, все еще продолжает оставаться вашим сотрудником;

•нетрудоспособность наступила до дня увольнения.

Отпуск с последующим увольнением не продлевается на дни больничного, поэтому не нужно (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1 ):

•пересчитывать отпускные;

•изменять дату увольнения в трудовой книжке. ■

Особенности отпускных расчетов

Простой — не повод отказать в отпуске

Из-за последствий пандемии 07.12.2020—22.02.2021 у нас объявляли простой. А один из работников был в простое по своей вине почти полтора месяца. Должны ли мы сейчас предоставлять отпуска по графику? Если должны, то как считать отпускные с учетом простоев по разным причинам?

— Вы должны предоставлять отпуска по графику, так как его соблюдение — это обязанность и работника, и работодателя. Простой не является основанием переноса отпуска по инициативе работодателя. Если работник не обратится за изменением времени отпуска, то ему нужно оформить отпуск по графику. И вы обязаны разослать уведомления о начале отпуска не позднее чем за 2 недели до дня его начала, предусмотренного в графике отпусков.

Кстати, это касается и человека, который простаивал по своей вине. По мнению Минтруда, время любого простоя включается в стаж для предоставления отпуска (Письмо Минтруда от 10.04.2019 № 14-2/В-260). Поэтому даже длительный простой по вине работника не изменит окончание его рабочего года и у него останется право на отпуск по графику.

А вот при расчете отпускных причина простоя имеет значение. Если простой был по вине работодателя или по независящим от него и работника причинам, то период простоя и выплаченные за него суммы не учитываются при расчете среднего заработка (подп. «в» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). Поэтому отпускные нужно считать в таком порядке.

Шаг 1. Определите количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. В частности, из-за простоя не полностью отработаны декабрь и февраль.

Не забудьте, что 29,3 — это среднемесячное число календарных дней, а январь вы должны исключить из расчета полностью.

Шаг 2. Рассчитайте средний дневной заработок по такой формуле:

Напомним, что расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник планирует взять отпуск. А календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е число месяца, а в феврале — по 28-е или 29-е число включительно.

Шаг 3. Посчитайте отпускные, умножив средний дневной заработок на количество дней оплачиваемого отпуска.

Если простой произошел по вине работника, то он не оплачивается, а его время не исключается при расчете среднего заработка. Из-за этого среднедневной заработок, рассчитанный по приведенным выше формулам, будет меньше. Таким образом, отпускные работника выйдут меньше, чем если бы у него не было периода «виновного» простоя.

Сезонники вправе уйти в отпуск после полугода работы

У нас с апреля по октябрь включительно работают сезонники на выращивании и упаковке ягод. Должны ли мы давать им отпуск и как считать отпускные, если зарплата у них 35 000 руб. в месяц, а 4—7 мая они трудились в обычном режиме?

— Вы должны предоставить отпуск в согласованное между работником и работодателем время. Ведь право на отпуск сотрудник получает, если непрерывно отработал у конкретного работодателя не менее 6 месяцев. Поэтому сезонники, работающие с апреля, вправе взять отпуск в октябре, если вы готовы предоставить его в это время. По согласованию с работодателем они могут сделать это и раньше. В любом случае отпуск считается им по 2 рабочих дня за каждый месяц работы (статьи 295, 139 ТК РФ). Отпускные считайте так.

Шаг 1. Определите средний дневной заработок по формуле (п. 11 Положения):

В вашем случае расчетный период — апрель — сентябрь, поэтому при условии отсутствия в нем каких-либо исключаемых периодов:

•заработок за такой период составит 210 000 руб. (35 000 руб. х 6 мес.);

•количество рабочих дней в периоде по календарю 6-днев­ной рабочей недели — 154. Кстати, даже если у вас в компании пятидневка с 2 выходными днями, для расчета нужно применять календарь шестидневной рабочей недели.

Тогда средний дневной заработок будет 1363,64 руб. (210 000 руб. / 154 раб. дн.).

Шаг 2. Посчитайте средний заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в рабочих днях, по формуле (п. 9 Положения):

Вашему сезонному сотруднику положено 12 рабочих дней отпуска (2 дн. х 6 мес.), поэтому отпускные составят 16 363,68 руб. (1363,64 руб. х 12 раб. дн.).

Кстати, утвердите у себя в компании отдельную форму приказа о предоставлении отпуска в рабочих днях, потому что, например, унифицированная форма № Т-6 позволяет правильно заполнить разделы о продолжительности отпуска только в календарных днях.

Не отработавшие 6 месяцев сезонники имеют право на отпускную компенсацию

Сезонные работники сада работают с июля по сентябрь включительно. Обязаны ли мы предоставлять им отпуск?

— Не обязаны. Ведь они работают менее 6 месяцев. Вы вправе дать им отпуск по своему усмотрению.

Но при окончании срока трудового договора вы обязаны выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, которую нужно считать по такой формуле:

Средний дневной заработок сезонника считайте так, как предложено в ответе на предыдущий вопрос.

Если у сотрудника какой-то его рабочий месяц отработан не полностью, то при подсчете месяцев работы остаток меньше половины месяца не учитывайте, а больше половины — округляйте до полного месяца (п. 35 Правил об отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Предположим, сотрудник был принят на работу с 1 июля, а проработает:

•по 1—14 сентября — тогда сентябрь не учитывайте. То есть сезонник имеет право на компенсацию за неиспользованный отпуск за 2 месяца работы (июль и август);

•по 15—30 сентября — тогда учитывайте сентябрь как полный месяц. Компенсация положена за отпуск, заработанный за 3 месяца работы (июль, август, сентябрь).

Коэффициент повышения учитывается, только если зарплаты повысили всем без исключения

В середине июля и в августе работники будут уходить в отпуска. С 1 июля у нас в компании было повышение зарплат, но у разных сотрудников в разном размере: от 5 до 15%. Нужно ли учитывать такое повышение окладов при подсчете отпускных июльским и августовским отпускникам?

— Нужно. Только у каждого работника будет свой коэффициент повышения. А также разное количество месяцев расчетного периода, за которое выплаты будут индексироваться. Рассмотрим на примерах.

Допустим, человек идет в отпуск в июле 2021 г. Зарплата у него 40 000 руб., с 1 июля стала 44 000 руб. Тогда коэффициент повышения составит 1,1 (44 000 руб. / 40 000 руб.). Увеличить на такой коэффициент нужно выплаты за весь расчетный период с 1 июля 2020 г. по 30 июня 2021 г.

А вот другой пример. С августа уйдет в отпуск работник, который до повышения получал 45 000 руб., а с 1 июля стал получать 51 750 руб. Здесь коэффициент повышения равен 1,15 (51 750 руб. / 45 000 руб.), расчетный период — 1 августа 2020 г. — 31 июля 2021 г. А индексировать нужно выплаты до повышения зарплаты, то есть за время с 1 августа 2020 г. по 30 июня 2021 г.

Обратите внимание, если на 1 июля кто-то из работников уже находился в отпуске, то ему нужно будет доплатить отпускные за дни с 1 июля и до конца отпуска исходя из пересчитанного с учетом индексации среднего дневного заработка.

Отпускные — тоже доход

В бухгалтерию от судебного пристава пришла копия исполнительного документа на удержание алиментов у работника. В этом месяце он уйдет в отпуск. Нужно ли удерживать алименты с отпускных или ждать выплаты зарплаты?

— Удерживайте. Алименты нужно удерживать с любого дохода работника, в том числе с отпускных (подп. «к» п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.1996 № 841). Действуйте так.

Шаг 1. Рассчитайте НДФЛ с суммы отпускных в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ); п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.1996 № 841; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Шаг 2. Если в исполнительном документе указана не конкретная сумма к удержанию, а процент (например, 25%) или часть удержания из дохода (например, 1/3 от...), то рассчитайте сумму, подлежащую удержанию. Проверьте, не превышает ли получившаяся сумма установленный максимальный размер допустимого удержания из дохода. Напомним, на алименты может уходить не более 70% от начисленного сотруднику дохода за вычетом НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; ч. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Шаг 3. Перечислите сотруднику оставшуюся сумму его отпускных. При этом в платежном поручении (ч. 3 ст. 98, ст. 99 Закона № 229-ФЗ; п. 1 Указания ЦБ от 14.10.2019 № 5286-У; Письмо ЦБ от 09.06.2020 № 45-1-2-ОЭ/8360):

•укажите в реквизите 20 «Наз. пл.» код 1;

•проставьте в реквизите 24 «Назначение платежа» платежки дополнительную отметку об удержании из отпускных суммы алиментов. Например, так: «//ВЗС//17456-00//».

Шаг 4. Перечислите взыскателю удержанную сумму алиментов в течение 3 дней со дня выплаты отпускных. Кстати, перевод и перечисление алиментов оплачиваются за счет сотрудника-должника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ; ст. 109 СК РФ). В платежном поручении на перечисление алиментов в реквизите 20 «Наз. пл.» проставьте код 2 (ч. 5.1 ст. 70 Закона № 229-ФЗ; Информационное письмо ЦБ от 27.02.2020 № ИН-05-45/10).

Переплаченные из-за отзыва отпускные — это аванс в счет предстоящей зарплаты

Работник ушел в отпуск с 21 июня на 28 календарных дней. Но 8 июля его вызвали на работу с его письменного согласия. Оклад работника — 45 000 руб., средний дневной заработок — 1550 руб. Что делать с отпускными, ведь отпуск отгулян не полностью?

— Отпускные нужно пересчитать из расчета 17 использованных работником дней отпуска. Оставшуюся часть выплаченных отозванному из отпуска сотруднику отпускных нужно рассматривать как аванс и учитывать ее в счет зарплаты, которая будет начисляться работнику с 8 июля (со дня досрочного выхода на работу).

Если за месяц, в котором человек досрочно вышел из отпуска, сумма начисленной зарплаты будет больше переплаченных отпускных, работнику нужно будет доплатить разницу между начисленной зарплатой и оставшимися за неотгулянный отпуск отпускными. С такой разницы нужно начислить и уплатить НДФЛ и взносы.

Если сумма зарплаты будет меньше и работник согласен на удержание отпускных, то выплачивать зарплату не нужно, как и перечислять НДФЛ и взносы, если они уже были перечислены при выплате отпускных. Оставшуюся часть отпускных нужно будет учесть при выплате зарплаты в следующем месяце.

Предположим, ваш сотрудник вышел 8 июля и отработает месяц полностью. Тогда расчеты по отпускным будут следующими:

•первоначально начислено 43 400 руб. (1550 руб. х 28 дн.). При этом сумма НДФЛ — 5642 руб., взносов — 13 106,80 руб.;

•начислено после пересчета 26 350 руб. (1550 руб. х 17 дн.). НДФЛ — 3426 руб., взносы — 7957,70 руб.

Таким образом, переплата по отпускным составила 17 050 руб. (43 400 руб. – 26 350 руб.), по НДФЛ — 2216 руб. (5642 руб. – 3426 руб.), по взносам — 5149,10 руб. (13 106,80 руб. – 7957,70 руб.).

За отработанный июль нужно:

•начислить зарплату 34 772,73 руб. (45 000 руб. / 22 раб. дн. х 17 дн.), НДФЛ — 4520 руб. и взносы — 10 501,36 руб.;

•выплатить зарплату 15 418,73 руб. (34 772,73 руб. – 17 050 руб. – 4520 руб. + 2216 руб.), перечислить НДФЛ 2304 руб. (4520 руб. – 2216 руб.) и взносы 5352,26 руб. (10 501,36 руб. – 5149,10 руб.).

В бухучете нужно сделать следующее.

В бухгалтерской программе сформируйте исправительный документ с новой датой окончания отпуска.

Уточненки по взносам и налогу на прибыль подавать не нужно. Все изменения учтите в текущем периоде (Письмо Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1376-19). ■

Сотрудник работает где-то еще: каких документов достаточно для назначения больничных

Как выдаются больничные, если работодателей несколько

В правилах оформления больничных прописаны те же самые нормы, что и в Законе № 255-ФЗ (подробно эти положения мы рассмотрели в , 2021, № 12).

По правилам графу «Место работы» в больничном должны заполнять в поликлинике, но на деле ее часто оставляют пустой. Вдруг пациент заблуждается насчет наименования своего работодателя

Так, если больной сейчас работает у нескольких работодателей и в двух предыдущих календарных годах (пп. 6—8 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 01.09.2020 № 925н):

•работал у них же — выдается несколько бумажных листков нетрудоспособности по каждому месту работы. А если формируется электронный листок нетрудоспособности (ЭЛН), то он будет один. Его номер работник сможет сообщить каждому работодателю;

•был занят у других работодателей (другого работодателя) — оформляется только один листок нетрудоспособности (на бумаге или в электронном виде) для представления по одному из последних мест работы, которое он выберет сам;

•был занят как у этих, так и у других работодателей (другого работодателя), то:

—либо выдается несколько бумажных больничных (формируется один ЭЛН) для представления по каждому месту работы;

—либо выдается один бумажный больничный (формируется один ЭЛН) для представления по одному из последних мест работы по выбору сотрудника.

Проблема в следующем. Поликлиника, прежде чем оформить бумажный больничный, как все мы знаем, не проверяет, где пациент работал в предыдущие два года. И оформляет документ со слов больного. Опытные пациенты часто предпочитают перестраховаться и оформляют больничные по каждому месту работы — на всякий случай. А неопытные могут и забыть попросить листок нетрудоспособности для второго работодателя.

Да, собственно, в бумажном больничном даже поле с наименованием работодателя часто остается пустым во избежание ошибок. Его потом заполняет сам работодатель. Ставится лишь галочка в поле «Основное» или «По совместительству».

Так что если сотрудник принес больничный, оформленный на вашу организацию, то это еще не означает, что вы вправе назначить ему пособие.

Основное место работы

Основной работодатель, если сотрудник не пожелал внести запись о работе по совместительству в трудовую книжку, часто узнает о подработке только из справки о заработке. И только о тех местах работы по совместительству, откуда представлены справки.

Если таких справок с мест работы по совместительству нет, то работодатель считает, что работник трудится только у него, и платит пособие лишь исходя из своих выплат. Либо с учетом выплат, полученных от бывших работодателей (основных или по совместительству), у которых сотрудник трудился в расчетном периоде, но сейчас уже не работает. Для этого ему достаточно больничного с отметкой в поле «Основное». Либо номера сформированного ЭЛН (тут отметок о статусе работодателя не будет).

Внимание

Если ФСС знает, что ваша организация — не единственный работодатель, но вы об этом не знали и посчитали пособие как единственный работодатель, то в назначении больничных может быть отказано по причине отсутствия справки о неназначении пособия с места работы по совместительству. Так что в интересах работника вам все своевременно сообщить.

Вопросы о назначении пособия возникают у основного работодателя, если есть справки 182н. Но эти справки о заработке, как и справки о неназначении пособия, нужны не всегда. Также отметим, что и при наличии справки о неназначении больничных у вас может и не быть права учитывать чужие выплаты при расчете пособия.

Представим в таблице базовые правила назначения больничных основному сотруднику в зависимости от того, какие документы он приложил к листку временной нетрудоспособности.

НАЗНАЧЕНИЕ БОЛЬНИЧНЫХ ПО ОСНОВНОМУ МЕСТУ РАБОТЫ СОТРУДНИКУ, У КОТОРОГО ЕСТЬ И ДРУГАЯ РАБОТА

Место работы по совместительству

Если человек работает у вас как внешний совместитель, тогда у вас есть все основания предполагать наличие у этого сотрудника еще одной работы — основной. Более того, из представленных работником для подтверждения страхового стажа документов, как правило, можно понять, где ваш внешний совместитель трудился в расчетном периоде. Скажем, из копии бумажной трудовой книжки можно по крайней мере узнать, был ли у вашего сотрудника в расчетном периоде только один основной работодатель и сколько он у него трудится.

Чтобы вы могли назначить пособие по временной нетрудоспособности внешнему совместителю, он должен представить бумажный больничный лист, оформленный на вашу организацию, с отметкой в поле «По совместительству». Заверенная копия бумажного больничного, выданного для представления по основному месту работы, для назначения пособия по нетрудоспособности не подойдет. Она может лишь подтвердить уважительность причины отсутствия внешнего совместителя на работе (Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 (п. 17)). А вот если сотруднику в поликлинике был сформирован ЭЛН, то его номер он представит как вам, так и основному работодателю.

Порядок расчета среднего заработка будет зависеть от того, какие справки совместитель приложит к больничному.

НАЗНАЧЕНИЕ БОЛЬНИЧНЫХ ВНЕШНЕМУ СОВМЕСТИТЕЛЮ

* * *

От того, какие справки внешний совместитель принесет вместе с больничным, будет зависеть порядок расчета пособия и, соответственно, его сумма

Особняком стоит ситуация, когда на момент начала болезни у внешнего совместителя нет основной работы. Понятно, что справку с основного места работы сотрудник не принесет. Можно ли будет без нее учесть заработок от бывшего работодателя, указанный в справке 182н, или назначать пособие придется только из расчета собственных выплат в пользу внешнего совместителя?

Никаких препятствий для учета заработка с предыдущего места работы нет. Увольнение человека с основного места работы вовсе не превращает его из внешнего совместителя в основного работника. Место работы по совместительству автоматически не становится для него основным. Но оно будет единственным.

Поэтому назначает пособие в этом случае единственный действующий работодатель — тот, у кого человек трудится как совместитель, — с учетом заработка, полученного в расчетном периоде у бывших работодателей (Письмо ГУ — Приморского РО ФСС от 18.02.2020 № 02-05/2508-491-1). И конечно, собственных выплат, произведенных в пользу такого работника. А подтверждением неполучения пособия по другому месту работы будет трудовая книжка работника, в которой нет записи об основной работе. ■

Сколько рабочих мест должно быть зарезервировано для инвалидов

Положения, устанавливающие правила квотирования рабочих мест для инвалидов, теперь прописаны в Законе о занятости населения. Он дополнен новой статьей 13.2 «Установление квоты для приема на работу инвалидов» (Закон от 28.06.2021 № 219-ФЗ). В ней определено, что квота составляет:

•от 2% до 4% среднесписочной численности — для организаций с численностью работников больше 100 человек;

•не выше 3% среднесписочной численности — при численности от 35 до 100 человек.

Конкретный процент устанавливается законодательством субъекта РФ.

Помимо этого, уточнено, как определять численность работников в целях квотирования. Этот показатель рассчитывается исходя из среднесписочной численности работников без учета работников филиалов и представительств, находящихся в других субъектах РФ. Филиалам и представительствам квота устанавливается в соответствии с законодательством субъекта РФ, на территории которого они находятся, исходя из их среднесписочной численности.

В среднесписочную численность не включаются работники, занятые на вредных и/или опасных работах. Квота будет считаться выполненной при оформлении трудовых отношений с инвалидами в рамках исполнения работодателем обязанности по трудоустройству инвалидов в соответствии с квотой.

Соответствующие поправки в Закон о занятости вступят в силу с 01.03.2022. ■

Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНС

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Кто может разъяснять положения НК

Официальные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства обязаны давать (подп. 4 п. 1 ст. 32, пп. 1, 2 ст. 34.2 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2018 № 03-15-06/91817):

•Минфин в лице министра финансов и его заместителей, а также в лице директора Департамента налоговой и таможенной политики и его заместителей;

•финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований РФ в лице своих руководителей и их заместителей;

•ФНС, УФНС по субъекту РФ, межрегиональные ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, территориальные и межрайонные ИФНС в лице своих руководителей и их заместителей;

•таможенные органы — по вопросам исчисления и уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу России.

Правовой статус разъяснений Минфина и ФНС

Минфин дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства и плательщикам, и налоговикам (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Письма Минфина, адресованные именно ФНС, доводятся налоговой службой до сведения территориальных инспекций и налогоплательщиков и обязательны для исполнения налоговиками (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Но при этом любые письма Минфина, в том числе адресованные ФНС, не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм или общих правил. Они носят информационно-разъяснительный характер. И налогоплательщик следовать им не обязан. Решения, постановления, письма высших судебных инстанций имеют приоритет перед разъяснениями Минфина и ФНС (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.1997 № 1009; Письма Минфина от 20.02.2020 № 03-11-11/12408, от 16.10.2018 № 03-06-06-01/74418, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Однако если вы решили руководствоваться позицией, изложенной в разъяснениях Минфина или ФНС, и это привело к возникновению недоимки, то вы можете претендовать на освобождение от пеней и штрафа (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Конечно, от уплаты самой недоимки это не освободит.

Кстати, по Налоговому кодексу ФНС должна только информировать налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Из этого иногда делают вывод, что следование разъяснениям ФНС от уплаты штрафов и пеней не освобождает, потому что функции давать разъяснения по нормам НК у ФНС нет. Но это не так: налоговики имеют право разъяснять нюансы применения налогового законодательства (п. 6.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506).

Освобождение от штрафов и пеней не безусловно. В частности, разъяснения, которыми вы руководствовались, должны:

•по смыслу и содержанию относиться к периоду, когда было совершено нарушение (независимо от даты издания разъяснений);

•иметь официальную письменную форму. То есть, например, не поможет ссылка на устную консультацию в ИФНС или на интервью специалиста Минфина, опубликованное в СМИ (Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-02-08/28);

•быть адресованными вам или неопределенному кругу лиц. Если с первым все более или менее ясно, то вопрос о том, какое разъяснение можно считать адресованным неопределенному кругу лиц, неоднозначен. В НК это понятие не раскрыто. Однако ВАС указывал, что такими разъяснениями можно считать, например, письма Минфина, направленные в качестве ответа на поступающие в адрес ведомства запросы налогоплательщиков и опубликованные в различных справочно-правовых системах (СПС) и СМИ (Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10). Хотя сам Минфин считал, что размещение в СПС и СМИ писем, направленных конкретным налогоплательщикам, не приравнивается к их официальной публикации (Письмо Минфина от 24.02.2010 № 03-04-05/10-67).

Однозначно можно считать адресованными неопределенному кругу лиц разъяснения ФНС, направленные нижестоящим налоговым инспекциям. Они размещены на сайте Федеральной налоговой службы в разделе «Все сервисы», подраздел «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов». Эти письма согласовываются с Минфином, и налоговики на местах обязаны следовать изложенной в них позиции. Если же применение таких разъяснений привело к отмене судом решения инспекции по налоговой проверке, то об этом региональное УФНС обязано проинформировать ФНС (Письмо ФНС от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@).

Поскольку такие письма обязательны для исполнения территориальными ИФНС, через их правоприменительную практику они опосредованно приобретают обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиков (Постановление КС от 31.03.2015 № 6-П). И если налоговики на местах, игнорируя такие обязательные для них разъяснения, доначислят вам налоги, в суде можно оспорить не только штраф и пени, но и саму недоимку (Постановление АС ПО от 24.10.2019 № Ф06-52498/2019).

Если вы направляли налоговикам или в Минфин запрос, в котором достаточно подробно изложили вопрос и обстоятельства вашей деятельности, и будете руководствоваться полученными разъяснениями, то наверняка сможете оспорить штраф и пени, даже если впоследствии позиция ведомства изменится. Не освободят от пеней и штрафа разъяснения ведомств, если они были основаны на представленной вами неполной или недостоверной информации.

Справка

ИФНС обязана разъяснять налоговое законодательство, но не абы кому, а налогоплательщику (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Налоговики понимают это так: вы вправе обратиться к ним за разъяснениями. Но если, скажем, вы — ИП на УСН, а разъяснить просите порядок уплаты налога на прибыль, то вам откажут. И, как считают в ФНС, правильно сделают: ваш вопрос должен быть связан с вашей деятельностью (Решение ФНС от 27.12.2017 № АС-3-9/8743@). Поэтому в запросе вы должны указать сведения, которые позволят инспекторам идентифицировать вас как налогоплательщика: ИНН, адрес, наименование организации или ф. и. о. предпринимателя и т. д. (п. 18 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@; Письмо УФНС по г. Москве от 19.10.2020 № 20-21/159530@)

А как быть с применением писем Минфина, адресованных не вам, не обязательных для исполнения налоговиками на местах, но размещенных в СПС или опубликованных в СМИ?

Безопасно ли применять разъяснения, которые даны не вам?

Чтобы решить какой-либо налоговый вопрос, обычно в первую очередь обращаются к помощи справочно-правовых систем. И только если не удалось найти там нужное письмо, пишут официальный запрос в налоговую инспекцию или в Минфин.

Между тем Минфин считает, что его разъяснения, направленные конкретной компании или ИП, другими плательщиками зачастую трактуются неверно. Почему? В том числе потому, что вопросы налогоплательщиков, иногда занимающие не одну страницу и сопровождаемые стопкой документов, в СПС и СМИ, как правило, публикуются в сильно урезанном виде или не публикуются вовсе. И, читая такие разъяснения, вы не всегда можете понять суть правоотношений, ставших причиной вопроса заявителя, следовательно, можете неверно трактовать ответ финансового ведомства. Поэтому, по мнению Минфина, применять такие разъяснения можно только на свой страх и риск, не рассчитывая на освобождение от штрафов и пеней в случае доначислений (Письмо Минфина от 20.02.2020 № 03-11-11/12408).

А вот суды с этим соглашаются далеко не всегда.

Не каждое письмо Минфина спасет от штрафов и пеней. Но если разъяснение дано лично вам по подробно описанной вами ситуации — это, как говорил профессор Преображенский, «бумажка-броня»

В одном из дел инспекция по результатам проверки доначислила компании налог на прибыль, штраф и пени. Компания неправильно применяла правила о контролируемой задолженности, включая проценты по кредитным договорам в состав внереализационных расходов. В суде компания сослалась на то, что руководствовалась позицией Минфина, изложенной в письме. Суды трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, посчитав не заслуживающим внимания довод инспекции о том, что это письмо не было адресовано непосредственно компании (Постановление АС СКО от 17.04.2019 № Ф08-1866/2019). К подобному выводу приходили и другие суды (Постановления АС УО от 14.06.2018 № Ф09-2726/18; АС ЦО от 06.06.2017 № Ф10-1972/2017).

Однако АС Московского округа поддержал позицию Минфина и указал, что, руководствуясь разъяснениями, адресованными не ей, компания приняла на себя ответственность за возможные неблагоприятные последствия. Правда, в этом налоговом споре компания сослалась на письмо ФНС, которое налоговики отменили задолго до того, как организация заявила НДС-вычет, руководствуясь изложенной в нем позицией (Постановление АС МО от 30.12.2019 № Ф05-22464/2019).

Не поможет ссылка на письмо Минфина, если окажется, что там нет разъяснений, относящихся к спору, рассматриваемому в деле (Постановление АС ВСО от 08.05.2019 № Ф02-947/2019).

* * *

Самый надежный способ обезопасить себя от пеней и штрафов — это все-таки написать запрос в Минфин или в региональное УФНС. Управление не обязательно ответит вам само, запрос могут и спустить в территориалку. Но ситуацию будут держать на контроле. Так что вы точно получите ответ в установленный срок. ■

Как предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестре

Заполняем заявление о внесении изменений

Для того чтобы изменить коды ОКВЭД в ЕГРИП, нужно направить в инспекцию заявление по форме Р24001 (приложение № 9 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Заполняется оно от руки или на компьютере. При заполнении вручную буквы вписываются только печатные и заглавные, цвет чернил — черный, синий или фиолетовый. При заполнении на компьютере допускается печать только заглавных букв шрифтом Courier New высотой 18 пунктов, цвет — черный (п. 4 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ (далее — Требования)). Заявление должно состоять:

•из титульного листа;

Заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

1. Сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателейРаздел 1 титульного листа заполните согласно сведениям, указанным о предпринимателе в ЕГРИП (п. 148 Требований). Чтобы не ошибиться, рекомендуем перед заполнением формы заказать из этого реестра выписку и уже из нее переносить данные в заявление

ОГРНИП	3 1 3 5 0 0 1 3 4 5 6 9 8 7 5
Фамилия	О В Ч И Н Н И К О В
Имя	А Л Е К С Е Й
Отчество (при наличии)	В И К Т О Р О В И Ч

2. Причина представления заявленияВ разделе 2 титульного листа поставьте цифру 1, означающую, что заявление представлено в связи с изменением сведений об индивидуальном предпринимателе (п. 149 Требований)

1 1 — изменение сведений об индивидуальном предпринимателе
2 — исправление ошибок, допущенных в ранее представленном заявлении

•из листа Д;

Лист Д заявления
страница 1На странице 1 листа Д вписывайте новый код основного вида деятельности, если решили его изменить. Здесь же можно указать и коды для новых дополнительных видов деятельности. Количество их не ограничено, так что, если места не хватит, можно заполнить несколько страниц 1 листа Д.
Страницу 2 листа Д заполняйте, если решили изменить основной вид деятельности (укажите в таком случае код ОКВЭД, который у вас сейчас числится в ЕГРИП), или если хотите исключить дополнительные виды деятельности из реестра. Если таких кодов окажется слишком много, можно заполнить несколько страниц 2 листа Д.
Обращаем внимание, что если основной вид деятельности вы не меняете, то указывать его в заявлении не нужно вообще. Справедливо это и для дополнительных кодов

Сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности

1. Сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, подлежащие внесению в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей

Код основного вида деятельности1 4 5 . 2 0 .    

Коды дополнительных видов деятельности1

Указывайте не менее четырех цифровых знаков кода слева направо в соответствии с кодами, указанными в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (п. 9 Требований). Другие редакции ОКВЭД с 1 января 2017 г. не действуют

4 5 . 2 0 . 3

. .

. .

. .

•из листа Е.

Лист Е заявления

1. Заявитель подтверждает, что сведения, содержащиеся в заявлении, достоверны

Заявителю известно, что в случае представления в регистрирующий орган недостоверных сведений он несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

2. Документы, связанные с предоставлением государственной услуги по государственной регистрации индивидуального предпринимателя,

направить по указанному ниже адресу электронной почтыУкажите email, на который хотите, чтобы налоговики прислали новый лист записи ЕГРИП (пп. 3, 15 Требований)

O V C H I N N I K O V @ M A I L . R U                                      

выдать на бумажном носителеОбращаем внимание, что сейчас лист записи на руки не выдается, на бумаге можно получить лишь документ, подтверждающий его электронное содержание. При необходимости его получения в поле, состоящем из одного знакоместа, проставьте значение «1» (п. 15 Требований)

1 при необходимости поставить значение 1

Номер контактного телефона заявителяУкажите номер контактного телефона, на который хотите, чтобы налоговики прислали новый лист записи ЕГРИП (заполняется без пробелов, прочерков и скобок) (пп. 3, 15 Требований) + 7 9 8 5 1 2 3 4 5 6 7                

Овчинников Алексей Викторович фамилия, имя, отчество (при наличии) заявителя (указываются собственноручно)1

личная подпись заявителя1

При подаче заявления на бумаге фамилия, имя, отчество (при наличии) указываются собственноручно, личная подпись проставляется в присутствии налоговика, сотрудника МФЦ или лица, уполномоченного свидетельствовать подлинность подписи в нотариальном порядке. При подаче заявления в электронной форме ф. и. о. не указываются и личная подпись не ставится (ч. 2 п. 146 Требований; пп. 3, 4 Порядка взаимодействия с регистрирующим органом, утв. Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-14/743@)

В форме проставляется сквозная нумерация, то есть первой страницей будет титульная, а дальше нумеруются только заполненные страницы. Незаполненные сдавать не надо (пп. 18, 19 Требований).

Заверять заявление у нотариуса нужно только при его отправке ценным письмом по почте или по доверенности через представителя.

Подаем документы в ИФНС

Если о внесении изменений в регистрационные документы предприниматель будет сообщать лично, то, помимо заявления по форме Р24001, потребуется только паспорт. При подаче документа через посредника понадобится еще и доверенность на внесение изменений в ЕГРИП.

Обращаем внимание, что если вы выбираете вид деятельности вроде преподавания, то к пакету документов, указанному выше, надо приложить также:

•справку об отсутствии судимости и факта уголовного преследования;

•решение комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав о допуске предпринимателя к осуществлению этого вида деятельности.

Государственную пошлину за внесение изменений в реестр уплачивать не нужно (подп. 6—8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ; ст. 22.2 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Документы в ИФНС, где вы регистрировались как ИП, подавайте одним из способов (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

•непосредственно в регистрирующий орган;

•почтовым отправлением с объявленной ценностью с описью вложения;

•через МФЦ;

•через нотариуса;

•в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Ждем результаты

Не позднее 5 рабочих дней ИФНС изменит коды видов деятельности в ЕГРИП. А не позднее 6-го дня вышлет документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр, на электронную почту (ст. 8, п. 3 ст. 11, п. 3 ст. 22.2 Закона № 129-ФЗ).

Если в дополнение к электронному документу вы оформляли запрос на получение бумажного подтверждения, в зависимости от способа подачи документов получите его в ИФНС, в МФЦ или у нотариуса (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

* * *

Обращаем внимание, что бизнесмена могут привлечь к административной ответственности (ч. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ):

•за несвоевременное сообщение сведений о новых видах деятельности налоговикам — в виде предупреждения или наложения штрафа в размере 5 тыс. руб.;

•за несообщение сведений — в виде наложения штрафа в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. ■

Встречайте: новые пособия для беременных женщин и детей из неполных семей

Закон от 26.05.2021 № 151-ФЗ

Пособие беременным за постановку на учет в ранние сроки (до 12 недель)

Строго говоря, совсем новым это пособие назвать нельзя. Оно существовало и раньше. Но, во-первых, пособие было единовременным. Во-вторых, его платили всем будущим мамам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, независимо от дохода семьи. А в-третьих, пособие было мизерным — начиная с 01.02.2021 его размер составлял 708,23 руб. (статьи 4.2, 10 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред., действ. до 01.07.2021) (далее — Закон № 81-ФЗ); Постановление Правительства от 28.01.2021 № 73) Кроме того, работающие женщины за выплатой пособия должны были обращаться к работодателю (пп. 1, 2 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2021 году... страхового обеспечения, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375). Теперь же все иначе.

1. Пособие для беременных будет не разовым, а ежемесячным. Его будут платить женщине при условии наличия беременности не менее 12 недель (статьи 9, 9.1 Закона № 81-ФЗ):

•если она обратилась за пособием в течение 30 дней со дня постановки на учет в медицинской клинике — за период с месяца постановки на учет (но не раньше 6 недель беременности) и до месяца родов или прерывания беременности;

•если женщина обратилась за пособием по истечении 30 дней после постановки на учет — за период начиная с месяца обращения и также до месяца родов или прерывания беременности.

Внимание

Если право на пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности возникло до 1 июля 2021 г., то пособие выплатят по старым правилам (п. 4 ст. 6 Закона от 26.05.2021 № 151-ФЗ).

2. Размер пособия составит 50% от прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного в том регионе, где проживает будущая мама. Прожиточный минимум, установленный в целом по России, — 12 702 руб. (Постановление Правительства от 31.12.2020 № 2406) Половина этой суммы — 6351 руб. Но это, конечно, как средняя температура по больнице. В каждом регионе будет свой размер пособия. Его пересчитают с 1 января года, следующего за годом обращения за пособием, если прожиточный минимум поменяется (ст. 10 Закона № 81-ФЗ).

3. Пособие смогут получать не все беременные, вовремя вставшие на учет, а только те, у кого среднедушевой доход на каждого члена семьи не превышает величину прожиточного минимума в том регионе, где они проживают (ст. 9 Закона № 81-ФЗ).

4. Назначать и перечислять пособие будет ПФР (ст. 4 Закона № 81-ФЗ), а не ФСС. Обращаться к работодателю за оформлением больше не нужно.

Таблицу с величиной прожиточного минимума по регионам можно найти:

сайт ПФР → Гражданам → Ежемесячное пособие родителям, которые в одиночку воспитывают детей → Прожиточные минимумы

С 1 июля 2021 г. (но не раньше 6 недель беременности) уже можно подавать заявление на это пособие. Чуть ниже мы расскажем, как это сделать. Однако пособие начнут платить только после 12-й недели беременности. То есть даже если заявление подано в 8 недель и пришло положительное решение о назначении пособия, выплаты не будет, пока ПФР не узнает, что у женщины наступила 12-я неделя беременности. Если так случится, что этот срок не наступит, например произошел выкидыш или аборт, — пособие отменяется (пп. 39, 41 Правил назначения и выплаты ежемесячного пособия, утв. Постановлением Правительства от 28.06.2021 № 1037 (далее — Правила № 1037)).

Еще одно условие для выплаты пособия — беременная должна посещать медклинику в определенные сроки: 10—14 недель, 18—22 недели и 30—32 недели. Если ПФР не получит от ФСС информацию, что женщина вовремя посещает врача, он приостановит выплату пособия (п. 43 Правил № 1037).

Ежемесячное пособие на детей от 8 до 17 лет, которые растут в неполных семьях

Претендовать на это пособие могут (ст. 10.1 Закона № 81-ФЗ):

•либо единственный родитель — это когда в акте о рождении ребенка сведений о втором родителе вообще нет или они внесены со слов матери, либо второй родитель умер, объявлен умершим, признан по суду безвестно отсутствующим;

•либо родитель или иной законный представитель, который по судебному решению получает алименты на ребенка (детей). То есть если мама получает от бывшего мужа — отца ребенка алименты на основании нотариального соглашения, ей это пособие не положено. Кстати, напомним, что подать в суд на алименты можно и будучи в браке.

С 1 июля пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности, во-первых, значительно увеличилось, во-вторых, стало ежемесячным. Правда, и критерии для его получения теперь строже

Ограничение для получателей такое же, как и при назначении первого пособия, — среднедушевой доход семьи. Он не должен быть больше прожиточного минимума, установленного в регионе, где проживает родитель с ребенком (детьми).

Размер пособия на каждого ребенка от 8 до 17 лет — 50% от величины «детского» прожиточного минимума, который действует в регионе проживания семьи на дату обращения за пособием. Например, в Москве «детский» минимум на 2021 г. — 15 582 руб. (Постановление Правительства Москвы от 19.01.2021 № 11-ПП), значит, пособие будет 7791 руб. А в Костромской области «детский» минимум — 11 283 руб. (Постановление администрации Костромской области от 20.02.2021 № 57-а), то есть пособие составит 5641,5 руб.

За пособием можно обратиться, когда ребенку уже есть 8 лет. Если родитель подаст заявление о назначении пособия в течение полугода со дня, когда ребенку исполнилось 8 лет, то пособие назначат задним числом — с месяца рождения. Но если 8-ле­тие было до 1 июля 2021 г., то выплаты начнутся все равно только с этой даты. В остальных случаях выплату назначат со дня обращения.

Пособие назначается на 12 месяцев. Затем заявление надо подавать заново. Деньги будут платить до месяца, в котором ребенку исполнится 17 лет. Со следующего месяца выплаты прекратятся (статьи 10.2, 10.3 Закона № 81-ФЗ; пп. 55, 56 Правил № 1037).

Как подать заявление о назначении пособий

Это можно сделать лишь двумя способами (пп. 4, 5 Правил № 1037):

•лично прийти в отделение ПФР с паспортом;

•заполнить форму на портале госуслуг, при условии что у вас там подтвержденная учетная запись.

Документы, необходимые для назначения пособия, ПФР, по идее, должен сам запросить в рамках межведомственного обмена. Если будет нужно, он уведомит заявителя, какие бумаги нужно донести или дослать (пп. 6, 9, 10, 26, 27 Правил № 1037).

В заявлении, помимо прочего, нужно будет указать банковские реквизиты, по которым пособия будут перечисляться. Если вы планируете получать их на карточный счет, то придется оформить карту «Мир» (п. 28 Правил № 1037; п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2018 № 1466). Карты других платежных систем не подойдут. Как и счет или карта, открытые на имя другого человека.

В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления ПФР должен принять решение о назначении пособий или об отказе. Если будут какие-то проволочки с получением сведений из других ведомств, то срок увеличится до 30 рабочих дней (п. 14 Правил № 1037).

Выплачивать пособия будут с 1-го по 25-е число месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 29 Правил № 1037).

Как считается среднедушевой доход семьи при назначении пособий

Будут учитываться доходы за 12 месяцев, предшествующих 4 месяцам до месяца подачи заявления о пособии. То есть если обратиться в ПФР в июле 2021 г., то на среднедушевой доход повлияют поступления в семейный бюджет с февраля 2020 г. по февраль 2021 г. Формула для расчета дохода такая (п. 19 Правил № 1037):

В среднедушевой доход включаются, в частности, следующие поступления (п. 18 Правил № 1037):

•зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, авторские гонорары;

•доходы от предпринимательства и самозанятости;

•пенсии, стипендии, социальные пособия;

•дивиденды, а с 01.01.2022 — еще и проценты по банковским вкладам (п. 3 Постановления Правительства от 28.06.2021 № 1037);

•доход от продажи и сдачи в аренду имущества;

•полученные алименты;

•доход от источников за границей.

Все эти поступления учитываются в суммах до вычета налогов (п. 23 Правил № 1037).

Что касается доходов от предпринимательской деятельности, то ИП, которые применяют патентный режим или упрощенку с объектом «доходы», вправе представить в ПФР документы о понесенных бизнес-расходах. И тогда им засчитают только реальную прибыль (п. 21 Правил № 1037).

Справка

В состав семьи для целей расчета среднедушевого дохода включаются (пп. 16, 17, 58 Правил № 1037): сам заявитель, его законный супруг, несовершеннолетние дети, а также дети до 23 лет, обучающиеся в школах, колледжах или вузах по очной форме (если такие дети не состоят в браке).

Не включаются в состав семьи, в частности, лица, которые служат в армии по призыву, сидят в тюрьме, находятся на принудительном лечении по решению суда или заключены под стражу. А еще родители, лишенные родительских прав.

Правило «нулевого дохода» — еще одно требование для назначения пособий

Суть этого правила: если в расчетном периоде у заявителя или у кого-то из взрослых трудоспособных членов семьи не было официального дохода — право на пособие не возникает (подп. «з» п. 13 Правил № 1037). Расчетный период такой же, как для среднедушевого дохода, — 12 месяцев, предшествующих 4 месяцам до месяца обращения.

Сакральный смысл этого правила — чтобы выплаты шли только тем, кто сам старается хоть как-то обеспечить семью. А не тем, кто хочет жить только на пособия.

Но есть уважительные причины отсутствия дохода. Если их подтвердить, то в назначении пособия не откажут. Вот несколько причин:

•длительное (более 3 месяцев) лечение;

•официальный статус безработного (но не более 6 месяцев);

•уход за ребенком до 3 лет, а также за ребенком-инвалидом;

•срочная служба в армии и 3 месяца после демобилизации.

Также отсутствие дохода не повлияет на назначение пособия, если за ним обратится единственный родитель ребенка от 8 до 17 лет либо если доход не может подтвердить один из родителей в многодетной семье. Без уважительной причины можно не иметь дохода максимум 2 месяца из 12 в расчетном периоде.

Количество недвижимости, транспорта и денег на счетах тоже имеет значение

Как мы уже сказали ранее, при назначении новых пособий вводится имущественный ценз. ПФР будет проверять, чем и в каком объеме владеет семья человека, обратившегося за поддержкой. Избыток имущества — повод для отказа в пособиях.

Вот перечень активов, которые одновременно могут быть у семьи, претендующей на выплаты (подп. «д», «е», «ж» п. 13 Правил № 1037).

* * *

Как заявил министр труда Антон Котяков, до августа 2021 г. описанные нами пособия уже начнут перечислять тем, кто в начале июля подаст заявление и у кого соблюдаются все необходимые условия (сайт газеты «Известия»). ■

«Легкие» НДФЛ-вычеты: кто, когда и как может получить

Закон от 20.04.2021 № 100-ФЗ (далее — Закон № 100-ФЗ)

Какие вычеты можно получить упрощенно

Новый упрощенный порядок возврата НДФЛ касается только имущественных и инвестиционных вычетов, а именно (п. 1 ст. 221.1 НК РФ; сайт ФНС):

•суммы расходов на покупку или строительство жилья (но не более 2 млн руб.) — домов, квартир, комнат или долей в них;

•суммы расходов на приобретение земельных участков (долей в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома или которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства (но не более 2 млн руб.);

•суммы процентов, уплаченных по целевым займам (кредитам), которые израсходованы на приобретение/строительство жилья, земельных участков под приобретаемыми жилыми домами или участков для ИЖС (но не более 3 млн руб.);

•суммы процентов, уплаченных по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение/строительство жилья, земельных участков, на которых оно расположено, или участков для ИЖС (но не более 3 млн руб.);

•суммы средств, внесенных человеком на индивидуальный инвестиционный счет в течение года, но не более 400 тыс. руб. за год. Это так называемый инвестиционный вычет типа «А», который позволяет вернуть из бюджета налог в максимальном размере 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13%) (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

А для получения инвестиционного вычета так называемого типа «Б» (в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС) у налогового агента (брокера) человеку теперь не потребуется посещать инспекцию. ФНС в автоматическом режиме сформирует и отправит налоговому агенту (брокеру) справку о том, что человек не воспользовался правом на вычет по типу «А» (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 219.1 НК РФ).

Как видите, социальный вычет в упрощенном порядке получить нельзя. Вероятно, из-за того, что очень сложно наладить информационный обмен между теми, кому вы платите за лечение и обучение (медклиники, вузы, колледжи), и ФНС (подробнее об этом ниже).

Суть нового упрощенного порядка

Для получения указанных вычетов по окончании года, в котором куплено жилье и уплачены банку проценты по ипотеке, внесены деньги на ИИС, человеку не нужно подавать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие расходы. Всю информацию о расходах ИФНС получит от банков и брокеров, а о доходах — от налоговых агентов (работодателей).

Как сообщает ФНС, вычеты будут предоставляться проактивно. Система автоматически проанализирует данные внешних источников и программных комплексов ФНС и сгенерирует предзаполненное заявление на вычет в личном кабинете физического лица. По факту поступления от банков/брокеров соответствующих сведений гражданин получит специальное сообщение в своем личном кабинете. Там же можно будет отследить весь процесс с момента подписания автоматически предзаполненного заявления на вычет до возврата НДФЛ. То есть до появления предзаполненного заявления в личном кабинете на сайте ФНС от человека не требуется никаких действий (сайт ФНС, новости; сайт ФНС).

Алгоритм упрощенного порядка предоставления вычетов такой (пп. 1, 2 ст. 88, подп. 6 п. 3 ст. 219.1, п. 8.1 ст. 220, ст. 221.1, п. 2 ст. 230 НК РФ).

1. В текущем году вы покупаете квартиру и оплачиваете ее через банк, пополняете ИИС через банк.

2. В следующем году банк передает в ИФНС сведения о ваших расходах, брокер — о зачисленных деньгах на ИИС, а налоговый агент (работодатель) — сведения о выплаченных вам доходах.

3. Полученные сведения система ФНС сопоставляет и анализирует, и если все хорошо, то в ваш личный кабинет загрузят предзаполненное заявление. Однако появится оно не раньше марта, поскольку 1 марта — крайний срок представления работодателями справок о доходах работников (п. 2 ст. 230 НК РФ). Ведь только из них ФНС увидит, какую сумму НДФЛ удержал работодатель из вашего дохода и перечислил в бюджет. И соответственно, какую сумму НДФЛ можно вам вернуть. Так вот, заявление в личном кабинете появится:

•или не позднее 20 марта года, если работодатель (налоговый агент) и банк представили в ФНС сведения о ваших доходах и расходах соответственно до 1 марта следующего года;

•или в течение 20 рабочих дней после того, как работодатель и банк представили указанные сведения, если они это сделали после 1 марта следующего года.

Пока в упрощенном порядке можно получить не любые НДФЛ-вычеты, а только имущественные и инвестиционные

4. В личном кабинете вы заполняете заявление о получении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке. Его форму ФНС уже утвердила (приложение № 1 к Приказу ФНС от 01.06.2021 № ЕД-7-11/535@). Она совмещает в себе два заявления — на предоставление вычета и на возврат налога. Вы проверяете в заявлении все данные о предоставляемом вычете, указываете, в каком банке и на какой счет хотите получить деньги, и отправляете его в ИФНС в электронном виде тоже через личный кабинет.

5. После того как ИФНС получит от вас заявление, она начнет камеральную проверку всех имеющихся у нее документов. Срок проверки теперь сокращенный — 30 календарных дней вместо стандартных 3 месяцев. Правда, если ИФНС заподозрит нарушение законодательства, она может продлить проверку до 3 месяцев.

6. Если все хорошо, то по окончании проверки ИФНС примет решение о предоставлении вычета. А если что-то не так — решение о предоставлении вычета частично либо об отказе в вычете (Письмо ФНС от 28.05.2021 № ЕА-4-15/7401).

7. После появления в личном кабинете решения о предоставлении вычета деньги вам вернут через 15 рабочих дней вместо 30.

Какие условия должны быть выполнены для упрощенного возврата налога

Поправки в НК, регламентирующие упрощенный порядок получения НДФЛ-вычетов, вступили в силу с 21 мая этого года. А применяются они к правоотношениям по предоставлению вычетов, право на которые возникло у физлица с 1 января 2020 г. (ч. 3 ст. 3 Закона № 100-ФЗ; Письмо ФНС от 05.05.2021 № ПА-4-11/6227) Значит, спросите вы, декларацию 3-НДФЛ за 2020 г. вместе с документами можно не подавать? А вот и нет! Большинству граждан все же придется ее подать. Ведь для того, чтобы все нормально заработало, должны быть соблюдены определенные условия. А они таковы (ч. 3 ст. 3 Закона № 100-ФЗ; ст. 221.1 НК РФ):

•у вас есть личный кабинет на сайте ФНС;

•право на вычеты возникло с 1 января 2020 г. и позднее. И разумеется, в том году, за который вы хотите получить вычет, уплачивался НДФЛ в бюджет (иначе нечего возвращать);

•банк и налоговый агент (брокер) подключились к системе обмена информацией с ФНС;

•вы дали согласие банку или брокеру на передачу в ФНС информации о ваших расходах.

Два последних условия самые важные — без них в принципе невозможно получить вычеты в упрощенном порядке.

ФНС уже сообщила, что сведения, необходимые для получения вычетов (об операциях на ИИС физлиц и по приобретению недвижимого имущества), будут направляться только теми налоговыми агентами (банками, брокерами), которые участвуют в обмене информацией с ФНС в соответствии со специальными правилами. Перечень тех, кто подключился к этому обмену, ФНС будет публиковать у себя на сайте. Сейчас к этой системе подключился только ВТБ, и он передал информацию только по инвестиционному вычету — о пополнении ИИС и о положительном финансовом результате по операциям на ИИС (сайт ФНС).

Кстати, 12 июля уже опубликован Приказ ФНС, которым утверждены форматы документов, используемые в рамках обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке (Приказ ФНС от 01.06.2021 № ЕД-7-11/536@). Возможно, теперь банки и брокеры будут активнее подключаться к обмену (Приказ ФНС от 01.06.2021 № ЕД-7-11/536@).

Но самое главное: участие в этом обмене — дело добровольное (сайт ФНС). А это означает, что если банк/брокер не подключился к обмену информацией, то в упрощенном порядке НДФЛ вам не вернут. Также это будет невозможно, если даже банк/брокер — участник обмена, но вы не давали согласия о передаче в ФНС сведений о ваших покупках и вложениях. В связи с этим налоговая служба рекомендует для уточнения возможности получения налоговых вычетов в упрощенном порядке обратиться к налоговому агенту (банку), с которым заключен договор по приобретению имущества или договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (сайт ФНС).

Узнайте, будет ли налоговый агент (банк, брокер) участвовать в обмене информацией, и если да, то дайте согласие на передачу сведений о ваших расходах в инспекцию. Из внесенных в НК поправок неясно, в какой момент это согласие нужно давать. Вероятно, это надо сделать, например, при заключении договора на открытие ИИС или ипотечного договора. Но если договор уже был заключен ранее, то можно обратиться в банк или к брокеру и сказать, что вы хотите, чтобы он передавал сведения о ваших расходах в ИФНС. И уже он решит, какой документ с вами оформит (отдельный документ или дополнение к договору).

Понятно, что те, кто покупал жилье и уплачивал проценты по ипотеке в 2020 г., в принципе не могли дать согласие банку на передачу сведений о расходах в ФНС. Так что этим гражданам для получения вычетов нужно подать декларацию 3-НДФЛ за 2020 г. А вот для получения вычетов по уплаченным ипотечным процентам в упрощенном порядке за 2021-й и последующие годы можно уже сейчас обратиться в банк и дать согласие на передачу в ИФНС сведений об уплаченных суммах.

Действующие сейчас варианты получения вычетов никто не отменял

Итак, рассмотренный выше упрощенный порядок — это третий вариант возврата НДФЛ при получении вычетов. Но и два других никто не отменял.

Чтобы получить «процентный» НДФЛ-вычет в упрощенном порядке, нужно, чтобы банк, в котором вы оформили ипотеку, участвовал в системе обмена информацией. А такие банки еще поискать

Если вы не можете применить упрощенный порядок получения вычета или не хотите, то, как и прежде, для вас доступны два других варианта (п. 2 ст. 219, подп. 2 п. 3, подп. 3, 4 п. 4 ст. 219.1, пп. 7, 8 ст. 220 НК РФ):

•или по окончании года. Вы, как обычно, подаете в инспекцию декларацию 3-НДФЛ и копии документов, подтверждающих расходы. В декларации можно заявить все вычеты — и имущественные, и социальные, и инвестиционные. В этом случае по-прежнему действует стандартная процедура — 3 месяца на камеральную проверку и 1 месяц на возврат налога;

•или до окончания года через работодателя. Но для этого нужно предварительно получить в ИФНС уведомление о праве на вычет и принести его работодателю. Забегая немного вперед, скажем, что с 2022 г. ИФНС сама будет направлять работодателю подтверждение о вашем праве на вычеты (п. 1, подп. «в» п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона № 100-ФЗ). Но изначально все документы для вычета все равно надо отправить для проверки в ИФНС. Через работодателя можно получить только имущественные и социальные вычеты. А вот инвестиционный — нельзя (только по декларации). На основании уведомления из ИФНС работодатель не будет удерживать НДФЛ из ваших доходов. Причем по социальному вычету работодатель не будет удерживать налог только с месяца получения уведомления на вычет. А при имущественном вычете он еще вернет и НДФЛ, удержанный с начала года.

* * *

Если исходить из рассмотренных выше условий получения вычета в упрощенном порядке, выходит, что им не смогут воспользоваться:

•те, кто покупает жилье за наличные;

•те, кто получает сразу несколько вычетов, например социальный и имущественный. То есть они, конечно, могут воспользоваться упрощенным порядком, но тогда потеряют право на социальные вычеты за определенный год, если доход за год меньше имущественного или инвестиционного вычета;

•супруги, приобретающие жилье, которые захотят распределить между собой расходы на покупку. Ведь банк, участвующий в обмене информацией, передаст в налоговую сведения об оплате конкретным заемщиком, например мужем.

Но согласитесь, что новый порядок все-таки интересный и привлекательный. Ведь ничего не придется делать, а получить деньги можно будет дистанционно только по одному клику через личный кабинет на сайте ФНС. Главное — чтобы это реально заработало. ■

art_aut_id="23"

М.Г. Суховская,
ведущий юрист

В , 2021, № 11, мы рассказали, как Минфин своими разъяснениями по сути свел на нет поправки в НК, внесенные в прошлом году для покупателей квартир в строящихся домах. И мы выразили робкую надежду, что, может быть, ведомство поменяет свое мнение. Иначе какой тогда смысл в поправках?.. Но оказывается, что в это время в Госдуму уже были внесены нужные изменения, призванные исправить ситуацию. И эти изменения действуют со 2 июля.

При доплате за лишние метры срок владения квартирой в новостройке не обнуляется

Пункт 25 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее — Закон № 305-ФЗ)

В конце 2020 г. у людей, купивших квартиру на этапе котлована и долго ждавших, когда дом построят, появилась реальная возможность продать квартиру в новостройке без уплаты НДФЛ и подачи декларации. Потому что в НК прямо прописали: минимальный срок владения для квартир, купленных по договору долевого участия (другому договору, связанному с долевым строительством), либо по договору уступки права требования, либо по договору об участии в ЖСК, считается с даты полной оплаты по тому или иному договору (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). Новшество распространили на доходы от продажи квартир в новостройках, полученные начиная с 01.01.2019. Напомним, что раньше минимальный срок считался с регистрации права собственности на жилье.

Однако потом Минфин выпустил целый ряд Писем. В них он разъяснил: если уже после сдачи дома в эксплуатацию покупателю квартиры пришлось доплатить застройщику хотя бы за один квадратный метр, срок владения жильем обнуляется и начинает течь заново (см., например, Письма Минфина от 15.06.2021 № 03-04-09/46947, от 28.05.2021 № 03-04-05/41662). А доплачивать покупателям приходится частенько. И все из-за того, что фактическая площадь квартиры после обмера БТИ не совпадает с той, которая планировалась в проектной документации.

Но, видимо, к моменту выхода последнего из этих Писем проблема уже дошла до самого верха и там наконец-то вникли, что обнуление срока из-за доплаты — это совсем уж несправедливо. И включили нужную поправку в законопроект, вносящий очередной пакет изменений в обе части Налогового кодекса. Закон уже принят и даже частично действует (ч. 1 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Итак, теперь абз. 4 п. 2 ст. 217.1 НК РФ уточнили: доплата застройщику не влияет на минимальный срок владения квартирой в новостройке для целей продажи ее без НДФЛ, при условии что:

•доплата связана с увеличением площади помещения;

•об увеличении стало известно после введения дома в эксплуатацию. То есть это так называемые внезапные метры, о которых ни одна сторона до обмера БТИ не знала;

•доплата была за ту же самую квартиру. То есть в ходе строительства дома покупатель не менял однушку на двушку.

О том, что нужно сделать для возврата НДФЛ, читайте:

2021, № 13

Уточнение также распространили на доходы от продажи новостроек, полученные начиная с 01.01.2019 (ч. 12 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Это означает, что те, кто в 2019 г. или в 2020 г. продал свежепостроенную квартиру и из-за доплаты заплатил НДФЛ с суммы превышения доходов над расходами, могут вернуть его из бюджета или зачесть в счет уплаты других налогов (например, налога на имущество или транспортного налога). Но для возврата или зачета придется подать заявление в ИФНС (пп. 1, 4, 6 ст. 78 НК РФ). И сделать это надо не позднее 3 лет со дня уплаты излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

* * *

Кстати, бывает (правда, значительно реже) и так, что после обмера площадь новой квартиры получается меньше той, за которую покупатель заплатил изначально. И тогда уже застройщик возвращает часть уплаченной суммы покупателю. На этот счет есть вполне очевидное Письмо Минфина — возврат денег на минимальный срок владения новостройкой никак не влияет (Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-04-05/46424). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Налоговая ответственность организаций финансового рынка и их клиентов

■ Проект Закона № 1171868-7

■ Принят Госдумой в I чтении 16.06.2021

Налоговые штрафы для организаций финансового рынка присутствуют в НК уже более 3 лет. Авторы комментируемого законопроекта предлагают детализировать их, а также откорректировать понятие финансовых активов.

Кроме того, вводятся новые штрафы для клиентов организаций финансового рынка. Так, за представление неполной или недостоверной информации в отношении самого себя, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, запрашиваемой организацией финансового рынка, граждан накажут в размере 10 000 руб. за каждое нарушение, а компании — 25 000 руб. за каждое нарушение. Если же деяние совершено умышленно, то штрафы повышаются до 20 000 и 50 000 руб. соответственно.

Бесплатное второе образование при наличии инвалидности

■ Проект Закона № 1156561-7

■ Принят Госдумой в I чтении 15.06.2021

По действующему правилу второе образование (высшее или среднее профессиональное) не может быть бесплатным. Авторы законопроекта предлагают дать возможность гражданам получать второе образование за счет бюджета при условии, что инвалидность (иные ограниченные возможности здоровья) не позволяет им реализовать себя в имеющейся профессии. Этот факт придется подтверждать заключением медико-социальной экспертизы (врачебно-контрольной комиссии).

Льгота по уплате НДФЛ для пенсионеров

■ Проект Закона № 1207302-7

■ Внесен в Госдуму 05.07.2021 группой депутатов

Предлагается освободить пенсионеров от уплаты НДФЛ с доходов в виде процентов по банковским вкладам. Льгота будет применяться при следующих условиях:

•указанные доходы не превышают за налоговый период 12-крат­ной величины прожиточного минимума в целом по РФ, установленного для пенсионеров на соответствующий год;

•пенсионер не работает.

Обсуждаются

Единый налог для свободного порта Владивосток

■ Проект Закона разрабатывается Минвостокразвития

Предлагается дополнить действующий перечень спецрежимов системой налогообложения в виде единого налога свободного порта Владивосток. Перейти на уплату такого налога в добровольном порядке смогут резиденты свободного порта Владивосток. Уплата компанией нового единого налога предполагает частичное освобождение от уплаты налогов на прибыль и на имущество, а также от НДС в порядке ст. 145 НК (когда выручка от реализации не превышает 2 млн руб. за 3 предшествующих календарных месяца). Объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину разрешенных к учету расходов.

«Ковидные» уступки в МСФО

■ Проект приказа разрабатывается Минфином

Финансовое ведомство готовится ввести в действие на территории РФ МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19, действующие после 30 июня 2021 года».

Обновление нормативки по охране труда

■ Проекты приказов разрабатываются Минтрудом

Минтруд подготовил документы в сфере охраны труда:

•рекомендации по структуре службы охраны труда в организации;

•общие требования к организации безопасного рабочего места;

•рекомендации по классификации, обнаружению, распознаванию и описанию опасностей на рабочих местах;

•рекомендации по учету микротравм работников. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 16, 2021 г.

Бумажные трудовые книжки и прогресс

Как показывает практика, многие работники решили не переходить на ЭТК и остаться с бумажной трудовой книжкой. Но прогресс не стоит на месте, а правила заполнения бумажной версии трудовой книжки не обновлялись достаточно давно. Поэтому Минтруд подготовил новый порядок. В частности, с 1 сентября в трудовой книжке разрешено печатать записи на принтере.

Движимое имущество или недвижимое

Наверное, каждая девочка в детстве хоть раз гадала на ромашке «любит или не любит». Но когда речь идет о налогах, к гаданиям прибегать не стоит — нужно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов, а также судебной практикой. Это правило относится и к ситуации, когда движимые объекты необходимо отличить от недвижимых.

Регистры бухучета и налоговики

Когда в ходе проверки инспекторы запрашивают первичку, это не вызывает удивления. А как реагировать, если ревизоры желают ознакомиться еще и с регистрами бухучета? И что делать, если ИФНС просит регистры, которых и в помине нет? Ответы ищите в следующем номере .

Возврат импорта из ЕАЭС

Согласно статистике торговля со странами ЕАЭС идет довольно бойко. Правда, порой импортированный из Евразийского экономического союза товар возвращается домой. Как оформить и учесть возврат такого товара в зависимости от того, качественный он или нет, вы узнаете из нашей статьи.

Тонкости увольнения по соглашению

В увольнении по соглашению сторон есть немало плюсов. Однако расставаясь с работником таким беспроблемным способом, важно учитывать некоторые нюансы. К примеру, если работник увольняется по этому основанию без выплаты выходного пособия, то и отдельное соглашение можно не заключать. Если же пособие будет выплачиваться, то соглашение обязательно. ■