Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

28 апреля

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим только ежеквартальные авансы, нужно внести аванс за I квартал, а также представить декларацию за этот период.

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, нужно отчитаться за I квартал. Кроме того, им необходимо уплатить аванс за март (Постановление Правительства от 25.03.2022 № 470), за апрель и внести доплату по итогам I квартала.

Компаниям, перечисляющим авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, надо уплатить аванс за март и представить мартовскую декларацию.

Заполнить «прибыльную» отчетность вам поможет наша статья (, 2022, № 8).

Также вам будет полезно узнать об антикризисных «прибыльных» поправках.

30 апреля

Начать наслаждаться отдыхом

Впереди нас ждут целых 4 выходных дня (с 30.04.2022 по 03.05.2022 включительно). Хотя, возможно, к моменту получения вами нашего журнала все изменится. Ведь законодатели уже предложили не разбивать майские праздники 3 рабочими днями, а дать людям отдохнуть с 30 апреля по 10 мая включительно.

4 мая

Перечислить НДФЛ с отпускных и пособий

Уплатите НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в апреле.

Сдать отчетность по НДФЛ и взносам в ИФНС

Работодателям нужно представить 6-НДФЛ и РСВ за I квартал. Напомним, что расчет по взносам подается по новой форме.

Читайте:

— ответы эксперта на вопросы читателей по заполнению расчета по взносам;

— «Что нового в РСВ за I квартал 2022 года» (, 2022, № 8);

— «6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполнении» (, 2022, № 8);

— «Нулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?» (, 2022, № 8);

— «Матвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИП» (, 2022, № 8).

Представить ИП-отчетность

ИП на УСН необходимо подать «упрощенную» декларацию за 2021 г. Причем по новой форме (, 2022, № 2). Кроме того, тем предпринимателям, на которых не распространяются переносы, установленные Правительством РФ и региональными властями, надо произвести доплату УСН-налога по итогам 2021 г.

ИП на ОСН надо представить 3-НДФЛ за 2021 г. Форма этой декларации тоже новая (, 2022, № 7).

Уплатить имущественные налоги

Организациям нужно перечислить авансовые платежи за I квартал по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.

Обратите внимание, что в некоторых субъектах РФ власти продлили сроки уплаты этих авансов.

О том, как уплачивать «транспортные» авансы в отношении дорогостоящих автомобилей, читайте в нашей статье.

Налоговые и бухгалтерские новости

Нельзя убирать реквизиты из чека, чтобы сэкономить кассовую ленту

Чтобы минимизировать расход дефицитной сейчас кассовой ленты, можно направлять покупателям электронные чеки. А вот «химичить» с реквизитами, чтобы сделать чеки компактнее, никто не разрешал и не разрешит.

■ Письмо ФНС от 30.03.2022 № АБ-4-20/3784

ФНС рассмотрела обращение организации о возможности сокращения количества реквизитов, включаемых в состав бумажного чека, в целях экономии кассовой ленты. Налоговики напомнили, что у пользователей онлайн-ККТ есть возможность направлять покупателям чеки в электронном виде. Для этого нужно, чтобы покупатель дал согласие на получение электронного чека вместо бумажного, а также предоставил номер своего телефона или email. Но важно понимать, что требовать у покупателя или каким-либо иным образом принуждать его к предоставлению абонентского номера или адреса электронной почты, чтобы направить ему кассовый чек в электронной форме, продавец не вправе.

Что касается уменьшения количества реквизитов кассового чека, то, как заявила ФНС, бумажный чек содержит минимально необходимый набор реквизитов, который обеспечивает соблюдение интересов граждан и организаций, защиту прав потребителей, установленный порядок осуществления расчетов, полноту учета выручки в организациях и у ИП. Поэтому вопрос о сокращении в чеке количества реквизитов не рассматривается.

О смене оператора ЭДО нужно уведомить инспекцию

ФНС доработала порядок направления уведомления о получателе документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий.

■ Письмо ФНС от 31.03.2022 № ЕА-4-26/3910@

Такое уведомление позволяет налогоплательщику сообщить инспекции сведения о своей учетной записи, на которую налоговикам следует направлять электронные документы по ТКС в случае, когда налогоплательщик использует несколько адресов. Отдельно отмечается, что направлять в ИФНС уведомление о получателе документов рекомендуется и в случае, когда налогоплательщик сменил оператора ЭДО.

Покупателям иностранных электронных услуг рекомендовано добровольно платить НДС

ФНС порекомендовала организациям и ИП, приобретающим у иностранных компаний услуги в электронной форме, местом реализации которых признается РФ, а также иные облагаемые НДС в РФ услуги и товары, самостоятельно уплачивать по ним НДС в качестве налогового агента.

■ Письмо ФНС от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@

Эта рекомендация связана с тем, что из-за санкций иностранные поставщики испытывают трудности с уплатой налога в России. Также сообщается, что, если покупатель самостоятельно исчислит, уплатит НДС и после примет налог к вычету (включит в стоимость или расходы), от него не потребуют пересчитывать налоговые обязательства. А поставщику не придется повторно платить налог и сдавать НДС-декларацию. При этом российским покупателям, взявшим на себя функции НДС-агентов, рекомендуется предупредить об этом иностранных поставщиков.

Нужно ли в статотчете П-4 отражать оплату медосмотров

Росстат разъяснил, требуется ли в форме П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» в составе фонда зарплаты отражать компенсацию работнику стоимости самостоятельно пройденного обязательного медосмотра.

■ Письмо Росстата от 28.03.2022 № 1184/ог

Расходы на обязательные медосмотры исходя из условий труда организаций относятся к охране труда или добровольному медицинскому страхованию работников. Следовательно, стоимость медосмотра, оплаченного работодателем, в состав фонда заработной платы и выплат социального характера не включается. Соответственно, сумму компенсации работнику стоимости самостоятельно пройденного обязательного медосмотра в графах 8 и 11 формы П-4 отражать не требуется.

Как вести трудовую книжку бывшего украинского гражданина

Организация приняла на работу сотрудника, у которого трудовая книжка украинского образца. Сам работник уже гражданин РФ. Что делать работодателю: оформить ему российскую бумажную трудовую книжку или вести сведения о его трудовой деятельности в электронной форме?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В этом случае действует общая норма. По правилам сведения о трудовой деятельности граждан, впервые поступающих на работу после 01.01.2021, ведутся в электронном виде. Соответственно, если у нового сотрудника это первая официальная работа на территории РФ, ему также по умолчанию положена электронная трудовая книжка. Бумажную трудовую книжку российского образца ему заводить не нужно.

Нужно ли начислять НДС при передаче подарочных сертификатов

Организация приобрела подарочный сертификат у лица, его выпустившего, а затем безвозмездно передала третьему лицу. Требуется ли начислить налог на добавленную стоимость по такой операции?

■ Письмо Минфина от 14.03.2022 № 03-07-11/18542

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях НДС признаются реализацией. Перечень операций, не облагаемых НДС и освобождаемых от обложения НДС, установлен в п. 2 ст. 146 и ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездная передача подарочного сертификата, который по своей сути является документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, не числится среди операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения).

Следовательно, организация, безвозмездно передавшая третьему лицу подарочный сертификат, ранее приобретенный у лица, выпустившего указанный сертификат, должна начислить НДС при такой передаче.

В отпуск по уходу за близнецами могут уйти оба родителя

В случае когда в семье одновременно родились два ребенка (двойня), оформить отпуск по уходу могут и папа, и мама малышей. Главное — официально «поделить», кто за кем будет ухаживать.

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 14.03.2022 № 15-15/7710-6089л

Московский ФСС разъяснил, что действующие правила не запрещают брать отпуск по уходу за детьми разным членам семьи и получать пособие, если в семье есть несколько детей, требующих одновременного ухода за ними. Соответственно, в случае рождения близнецов (например, двойни) взять «детский» отпуск могут оба родителя. Но для этого нужно:

•точно указать в заявлении, за каким именно ребенком (фамилия, имя) будет осуществляться уход, и указать степень родства по отношению к ребенку;

•представить справку с места работы лица, взявшего отпуск по уходу за вторым ребенком, с указанием, за каким из детей он ухаживает.

НДФЛ с доходов работников после реорганизации компании

Доходы, полученные работниками компании до ее реорганизации, при определении ставки НДФЛ в отношении доходов, полученных во вновь созданной компании, не учитываются.

■ Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-04-06/17269

С 01.01.2021 доходы физлиц сверх 5 млн руб. облагаются НДФЛ по ставке 15%. При этом, определяя сумму дохода в целях выбора ставки НДФЛ 13% или 15%, налоговый агент не учитывает доходы, полученные физлицом от других налоговых агентов, в том числе на предыдущем месте работы в другой организации.

В случае реорганизации компании путем преобразования реорганизация юрлица считается завершенной с момента госрегистрации вновь возникшей организации, а преобразованное юрлицо — прекратившим свою деятельность.

Соответственно, доходы физлица, полученные им от реорганизованной компании, не учитываются при определении НДФЛ-ставки в отношении доходов, полученных уже от правопреемника реорганизованной компании.

Для «лечебного» НДФЛ-вычета главное — справка об оплате медуслуг

ФНС предупредила инспекции о недопустимости отказа в предоставлении «лечебного» соцвычета, если гражданин представил справку об оплате медицинских услуг.

■ Письмо ФНС от 25.03.2022 № БС-4-11/3605

Как известно, граждане могут получить НДФЛ-вычет по расходам на оплату медуслуг для себя, своих несовершеннолетних детей и супруга/супруги. При этом конкретный перечень документов, подтверждающих право физлица на получение «лечебного» НДФЛ-вычета, НК не установлен. Совместным Приказом МНС и Минздрава от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ.

Так вот, ФНС заявляет, что если гражданин представил в ИФНС такую справку, то ему не должны отказывать в предоставлении соцвычета, даже если у него нет ни договора на оказание медуслуг, ни документа об оплате лечения.

ЦБ смягчил валютные требования

Принято решение отменить 30%-й лимит по авансам для отдельных видов контрактов с нерезидентами.

■ Информация ЦБ от 01.04.2022; Решение Совета директоров ЦБ

Так, в частности, «авансовые» лимиты не применяются к контрактам, предусматривающим оказание нерезидентом услуг, выполнение работ, передачу нерезидентом информации и результатов интеллектуальной деятельности при условии, что сумма обязательств по контракту не превышает 15 000 долларов США. Помимо этого, полностью вносить аванс за оказанные услуги теперь опять можно по внешнеторговым договорам на перевозку товаров (грузов), а также на оказание иных транспортно-экспедиционных и логистических услуг.

Кому придется сдать уточненный 6-НДФЛ за 2021 год

Доходы в виде любой материальной выгоды, полученные физлицами в 2021—2023 гг., освобождены от НДФЛ. То есть прошлогодний налог автоматически превратился в излишне удержанный. А значит, его нужно вернуть.

■ Письмо ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@

Для этого потребуется письменное заявление на возврат от работника. Возврат производится агентом за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по работнику, которому возвращаются деньги, так и по иным физлицам, с доходов которых удержан НДФЛ, в течение 3 месяцев со дня получения заявления.

Если начисленного агентом НДФЛ для возврата недостаточно, налоговый агент должен направить в свою ИФНС заявление на возврат ему излишне удержанной суммы налога.

Также нужно будет представить уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., полугодие 2021 г., 9 месяцев 2021 г. и 2021 г. При этом в состав годового расчета нужно включить корректирующие (аннулирующие) справки о доходах и суммах налога физлиц только в отношении работников, данные по которым уточняются. Корректировке в справках подлежат доходы в виде матвыгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641.

Банк России разъяснил порядок обязательной продажи валюты

Указ Президента РФ от 28.02.2022 № 79 обязывает участников ВЭД продавать 80% валютной выручки. ЦБ РФ разъяснил отдельные нюансы нового валютного порядка.

■ Официальное разъяснение ЦБ от 04.04.2022 № 3-ОР

Так, в частности, сообщается, что требование об обязательной продаже валюты распространяется на все внешнеторговые контракты, предусматривающие передачу нерезидентам товаров, выполнение для них работ, оказание им услуг, передачу им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, независимо от факта постановки контракта на учет.

Обязательной продаже подлежат все виды иностранных валют без исключения.

Резиденты — участники ВЭД вправе выбрать любой не противоречащий законодательству РФ способ обязательной продажи части валютной выручки. Такая продажа может производиться как уполномоченному банку, в котором участник ВЭД находится на обслуживании, так и иному уполномоченному банку либо на организованных торгах.

Если уполномоченный банк, в котором внешнеторговый контракт (кредитный договор) поставлен резидентом на учет, попал под иностранные санкции и резидентом — участником ВЭД экспортная валютная выручка зачислена на счет в другом банке, резидент может продать валютную выручку в таком банке либо иным способом.

Также разъяснено, что запрет на зачисление резидентами иностранной валюты на счета (вклады), открытые в иностранных банках, распространяется на все внешнеторговые экспортные контракты и не содержит исключений в отношении контрактов, требование о репатриации по которым с 01.07.2021 отменено.

Коротко

В целях соблюдения УСН-лимита остаточную стоимость ОС, переданных в лизинг по договорам, заключенным после 01.01.2022, учитывает лизингодатель. А остаточная стоимость лизингового имущества, переданного по договорам, заключенным до 01.01.2022, учитывается той стороной, у которой по условиям договора лизинга это имущество признается основным средством.

■ Письмо Минфина от 18.03.2022 № 03-11-06/2/20994

Принято постановление о предоставлении отсрочки на 6 месяцев по выплате займа и процентов предприятиям, взявшим льготные кредиты по программе «ФОТ 3.0».

■ Информация с сайта Правительства

Правительство РФ утвердило порядок предоставления отсрочки от армии IT-специалистам.

■ Постановление Правительства от 28.03.2022 № 490

С 11 апреля ключевая ставка Банка России установлена на уровне 17% годовых.

■ Информация ЦБ

Создан онлайн-сервис «Меры поддержки экономики», при помощи которого организации и ИП, работающие в Москве, могут узнать о положенных им налоговых льготах, отсрочках, субсидиях, грантах и прочих антикризисных мерах поддержки.

■ Информация с сайта мэра Москвы

Через сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» на сайте ФНС зарегистрировать организацию или ИП можно в течение 1 рабочего дня. Но в отношении ООО это действует, если используется типовой устав и подготовленное в сервисе решение о создании общества, а единственный учредитель является руководителем создаваемой фирмы.

■ Информация ФНС

Утвержден КБК для автоматической упрощенки — 182 1 05 07000 01 0000 110.

■ Приказ Минфина от 22.02.2022 № 24н

С 11 апреля отменяется комиссия на покупку валюты через брокеров.

■ Информация ЦБ

С 1 мая максимальный размер одной операции в системе быстрых платежей будет увеличен с 600 000 руб. до 1 млн руб. Это касается как переводов, так и платежей через систему.

■ Указание ЦБ от 04.04.2022 № 6115-У

Правительство РФ установило до 1 октября 2022 г. мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям кредиторов (кроме банкротства определенных должников-застройщиков).

■ Информация с сайта Правительства

Налоговая служба предупредила, что не принимает электронные письма с доменов-отправителей, странами происхождения которых являются США и страны Евросоюза.

■ Информация ФНС

Для получения права на кредитные каникулы отнесение субъекта МСП к пострадавшей сфере бизнеса определяется как по основному коду ОКВЭД, так и по дополнительному.

■ Информация ЦБ ■

«Транспортные» авансы за роскошный автомобиль: как платить в 2022 году

Немного теории

Уплачивать в течение года авансовые платежи по транспортному налогу нужно, если законом того субъекта РФ, в котором зарегистрирован ваш транспорт, не сказано об отмене этой обязанности (п. 6 ст. 362, п. 2 ст. 363 НК РФ). Узнать, надо ли платить «транспортные» авансы в вашем регионе, можно на сайте ФНС.

Сроки уплаты авансовых платежей единые для всей страны. В 2022 г. эти платежи следует перечислить не позднее (п. 2 ст. 360, п. 1 ст. 363, п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

•04.05.2022 — за I квартал;

•01.08.2022 — за II квартал;

•31.10.2022 — за III квартал.

Авансовый платеж считайте отдельно по каждому автомобилю в размере 1/4 годовой суммы налога. При этом по роскошным легковым автомобилям в формулу расчета налога (авансов) нужно добавить повышающий коэффициент в виде еще одного множителя (п. 2 ст. 359, пп. 2.1, 3 ст. 362 НК РФ).

При этом «роскошность» автомобиля определяется вовсе не ценой, по которой вы его купили. Это решает Минпромторг, ежегодно публикуя на своем официальном сайте перечень дорогих автомобилей. Если в списке Минпромторга на конкретный год вы найдете марку (модель) своего автомобиля и у ТС «подходящий» возраст (он приведен в последней колонке перечня), то налог и авансы по этому авто рассчитываются с повышающим коэффициентом.

Антикризисные поправки в НК РФ для повышающего коэффициента

Еще совсем недавно для расчета «роскошного» транспортного налога (авансов) применялись следующие повышающие коэффициенты.

Однако в числе принятых налоговых мер поддержки бизнеса оказались и «транспортные» поправки в НК РФ. Законодатели отменили задним числом — с начала 2022 г. — повышающие коэффициенты 1,1 и 2, тем самым повысив порог стоимости легковых авто, которые относятся к категории «роскошь» (п. 2 ст. 362 НК РФ; п. 16 ст. 2, п. 6 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Теперь дорогими автомобилями для целей уплаты транспортного налога (авансовых платежей) в повышенном размере будут считаться только машины стоимостью свыше 10 млн руб. При расчете налога (авансов) за них нужно применять, как и раньше, коэффициент 3.

Кроме того, изменили срок для опубликования Минпромторгом перечня дорогих автомобилей на очередной налоговый период. Размещать его ведомство должно не позднее 31 марта, а не 1 марта, как делали прежде.

Перечень дорогих автомобилей на 2022 г. Минпромторг опубликовал еще до принятия поправок, дабы выполнить действовавшее на тот момент требование НК РФ, поэтому в нем остался раздел с автомобилями стоимостью от 3 до 10 млн руб. включительно. Уточнять список на этот год, по всей видимости, ведомство уже не станет. Но это нестрашно, поскольку в нынешнем документе есть нужный раздел «роскошных» авто стоимостью свыше 10 млн руб. Применяйте его для расчета налога и авансовых платежей в 2022 г. (сайт ФНС) Правила пользования перечнем не изменились.

* * *

Таким образом, в 2022 г. владельцам автомобилей стоимостью от 3 до 10 млн руб. включительно авансовые платежи и годовой налог нужно считать без повышающих коэффициентов, даже если машина указана в перечне Минпромторга. ■

Субсидии за наем молодежи: кто, сколько и как может получить

Постановление Правительства от 18.03.2022 № 398

Кто из работодателей может претендовать на субсидию

Только те, кого ФСС внесет в реестр получателей субсидии. А для этого должны быть выполнены такие условия (пп. 1, 4, 5 Правил предоставления субсидий, утв. Постановлением Правительства от 13.03.2021 № 362 (ред., действ. с 21.03.2022) (далее — Правила)):

•работодатель (организация, индивидуальный предприниматель, некоммерческая организация) зарегистрирован до 01.01.2022;

•на дату подачи заявления на субсидию у работодателя:

— сумма долгов по налогам, сборам, страховым взносам, взносам на травматизм, пеням, штрафам, процентам не превышает 10 000 руб. Если есть долги в большей сумме, сначала их погасите, а потом подавайте заявление на субсидию;

— нет просроченной задолженности по возврату в федеральный бюджет субсидий и бюджетных инвестиций. А НКО в 2022 г. не будет получать специальную господдержку по Постановлению Правительства от 27.12.2010 № 1135;

— нет долгов перед работниками по зарплате;

•организация, в том числе НКО, не находится в процессе реорганизации (за исключением реорганизации в форме присоединения к ней другой организации), ликвидации, в отношении нее не введена процедура банкротства, ее деятельность не приостановлена. А ИП не начал процедуру прекращения деятельности;

•руководитель и главбух организации не дисквалифицированы;

•в уставном капитале организации доля иностранцев из офшорных зон не превышает 50%.

Подать заявление о включении в реестр можно до 15 декабря 2022 г. Если вы намерены это сделать, то поторопитесь. Потому что даже если вы будете удовлетворять всем условиям, но выделенные под это деньги в ФСС закончатся, субсидию получить не удастся (пп. 6, 16 Правил).

За наем кого выделят госпомощь

Работодатель должен принять на работу молодых работников в возрасте до 30 лет. Например, в их числе (п. 2 Правил):

•выпускники вузов и колледжей, которые после завершения учебы не нашли работу в течение 4 месяцев и более;

•люди, у которых нет среднего специального или высшего образования и они не получают его в момент, когда устраиваются на работу;

•бывшие военнослужащие, которые после окончания службы по призыву не нашли работу в течение 4 месяцев и более;

•родители с несовершеннолетними детьми;

•люди с инвалидностью и ограниченными возможностями здоровья.

Однако только готовности принять на работу такую молодежь недостаточно. Условия для выдачи субсидии на вышеуказанных лиц таковы (п. 2, подп. «и», «к» п. 5 Правил):

•на дату направления к работодателю человек стоит на учете в центре занятости как безработный;

•на дату заключения трудового договора человек не зарегистрирован как ИП или как самозанятый;

•работодатель примет нового сотрудника на полный рабочий день;

•работодатель будет платить новому сотруднику зарплату не ниже МРОТ на 01.01.2022, то есть не менее 13 890 руб.

Какую сумму субсидии дадут

На каждого принятого молодого работника выделят три федеральных МРОТ — 41 670 руб. (13 890 руб. х 3). И эту сумму увеличат (п. 9, подп. «б» п. 17 Правил):

•на страховые взносы, которые работодатель будет уплачивать за работника (взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм);

•на районный коэффициент (РК), если он применяется в регионе, где будет трудиться работник.

На каждого работника ФСС будет выплачивать субсидию тремя равными частями: по 13 890 руб. (плюс взносы и РК) через месяц после трудоустройства, через 3 месяца и через 6 месяцев (пп. 9, 10 Правил).

И еще один важный момент: 100% трудоустроенных вами молодых работников должны проработать у вас, соответственно, 1 месяц, 3 месяца или 6 месяцев. Если кто-то из работников увольняется, субсидия на него не выплачивается, а выплаченную придется вернуть (п. 35 Правил) (подробнее см. ниже).

Внимание

За одного и того же трудоустроенного человека работодателю субсидию дадут только один раз (п. 40 Правил). Даже если работник уволился и был принят на работу заново.

Как получить субсидию

Для этого нужно обратиться в центр занятости, чтобы он нашел подходящего кандидата. Сделать это можно дистанционно, через личный кабинет на портале «Работа России» (пп. 11—13, 15—26, 30, 32 Правил).

Если направленный службой занятости молодой человек устраивает работодателя, тогда с ним заключается трудовой договор на полный рабочий день и с зарплатой за месяц не менее 13 890 руб. Однако заявление на получение субсидии работодатель может подать только после месяца работы нового сотрудника (п. 16 Правил). Заявление надо подавать в электронном виде через личный кабинет на сайте ФСС.

Когда субсидию придется вернуть

Случай 1. Если в течение 6 месяцев с момента приема на работу (то есть с того времени, когда выдается субсидия) молодой работник какие-то дни (или целый месяц) будет на больничном, придется вернуть в ФСС часть субсидии, равную выплаченному пособию по болезни. Но возвращаемая сумма не может быть больше суммы субсидии, предоставленной на этого работника. Сделать это надо будет в течение 10 рабочих дней со дня получения требования от ФСС (п. 33, 34 Правил).

Процедура получения субсидии на молодых работников, а также формулы определения общей суммы субсидии на всех трудоустроенных — такие же, как были при выдаче субсидии за наем безработных в 2021 г. Смотрите:

2021, № 8, 2021, № 8

Случай 2. Работодатель не соблюдает условие о 100%-м сохранении численности трудоустроенной молодежи. Если каждый принятый молодой сотрудник проработает менее 1 месяца, 3 или 6 месяцев, субсидию придется вернуть в ФСС (п. 34, 35 Правил). Правда, в пропорции.

Например, в апреле принято на работу три выпускника вуза. На них в мае выплачена сумма 41 670 руб. (13 890 руб. х 3 чел.). В июле выплачена сумма в размере еще 41 670 руб. Через неделю после получения субсидии один работник уволился. Но возвращать ничего не надо: по итогам 3 месяцев все принятые работники оставались трудоустроены. А по итогам 6 месяцев субсидия будет выплачена только в сумме 27 780 руб. (13 890 руб. х 2 чел.).

А вот если субсидия выплачена за всех работников, но отработали не все, возврата субсидии не избежать. Например, если в апреле принято три выпускника вуза, в октябре осталось только два (один уволился в сентябре), а субсидия выплачена в полной сумме, то за одного человека субсидию придется вернуть. В пропорции к количеству работников, которые трудоустроены, получается сумма к возврату за одного работника и за 1 месяц — 13 890 руб. (13 890 руб. х 3 чел. х (1 – 2/3)).

* * *

Субсидия дается лишь для частичной компенсации затрат работодателя на выплату зарплаты молодым работникам (подп. «б» п. 2 Правил). Поэтому при исчислении налога на прибыль, налога при УСН, НДФЛ у ИП на общем режиме (статьи 210, 221, 250, 255, подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 4.1 ст. 271, ст. 346.15, подп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ):

•полученную из ФСС субсидию надо включить во внереализационные доходы;

•оплаченные за счет субсидии затраты (зарплату трудоустроенных молодых людей и взносы с нее) нужно учесть в расходах.

Страховые взносы и НДФЛ с зарплат, начисленных молодым работникам за счет субсидии, надо исчислять в общем порядке. А при выплате денег работникам удержать из них НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 3, 4, 6 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, ст. 425 НК РФ; ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). ■

Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учета

Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ)

«Переоценочные» курсовые разницы: когда они возникают

Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества в виде валютных ценностей (то есть иностранной валюты на счетах в банках и в кассе) (пп. 2, 5 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ), а также стоимость выраженных в иностранной валюте требований и обязательств (за исключением авансов) пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Банком России. При использовании метода начисления такой пересчет делают в зависимости от того, что произошло раньше (абз. 2, 4 п. 8 ст. 271, абз. 2, 4 п. 10 ст. 272 НК РФ):

•либо на дату покупки/продажи валюты, прекращения или исполнения требований и обязательств;

•либо на последнее число текущего месяца.

Полный текст комментируемого Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

А если речь идет о требованиях и обязательствах (за исключением авансов), которые хотя и выражены в иностранной валюте или условных единицах, но оплате подлежат в рублях, то для их пересчета используют курс валюты или условной единицы к рублю, установленный соглашением сторон. Предусмотренный договором курс пересчета может отличаться от официального курса валюты, установленного Банком России (абз. 3 п. 8 ст. 271, абз. 3 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В результате пересчета валютной стоимости в рубли из-за изменения курса возникают курсовые разницы. Они могут быть положительными или отрицательными, их учитывают в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

По общему правилу курсовые разницы из-за переоценки иностранной валюты и непогашенных требований и обязательств (кроме авансов) ежемесячно учитывают в составе внереализационных доходов и расходов на последнее число месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако в 2022—2024 гг. привычный порядок признания курсовых разниц будет действовать с «антикризисными» оговорками.

2022 г.: ежемесячных доходов нет, ежемесячные расходы есть

Сразу скажем, что внесенные поправки не затронули положения п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, которыми установлена сама необходимость ежемесячного пересчета валютной задолженности на дату ее погашения и на последнее число текущего месяца. Временный порядок касается лишь учета результатов такой переоценки для целей налогообложения прибыли.

Положительные курсовые разницы, возникающие в 2022 г. по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), необходимо учитывать в особом порядке. Такие положительные курсовые разницы нужно будет включать в состав внереализационных доходов только на дату исполнения (прекращения) требований и обязательств. На последнее число каждого месяца признавать курсовые разницы доходом не нужно (подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Законодатели уточнили, что такой временный порядок учета курсовых разниц распространяется и на требования по договору банковского вклада (депозита) в иностранной валюте.

А вот положительных курсовых разниц, возникающих при пересчете иностранной валюты на счетах в банке и кассе организации — имущества в виде валютных ценностей, поправки не касаются. Такие разницы по-прежнему нужно учитывать в доходах на последнее число месяца.

Отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2022 г. как по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), так и при пересчете валюты на счетах и в кассе, нужно продолжать учитывать в обычном порядке. То есть если в результате пересчета по курсу на последнее число текущего месяца возникнет отрицательная разница, ее нужно будет признать внереализационным расходом сразу, не дожидаясь исполнения (прекращения) требования или обязательства.

Новшества вступили в силу 26.03.2022. Однако временный порядок учета положительных курсовых разниц распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пп. 1, 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ). То есть положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете задолженности по состоянию на последнее число января и февраля можно также не учитывать в качестве внереализационных доходов до момента погашения задолженности.

А если вы платите авансовые платежи по фактической прибыли и в декларациях, поданных за январь и февраль, уже учли положительные курсовые разницы из-за пересчета валютной задолженности, то вы можете внести изменения. Однако новый порядок лишь отодвигает момент включения положительной курсовой разницы в доходы. Поэтому, если задолженность уже погашена, скажем в марте, или будет погашена в ближайшие месяцы, то вносить изменения в поданные декларации не имеет смысла, тем более что занижения налога к уплате нет.

Полагаем, временный порядок учета положительных курсовых разниц нужно применять и в случае частичного исполнения (прекращения) требований и обязательств. Поскольку погашенная часть долга в дальнейшем уже не будет переоцениваться, то логично на дату частичного исполнения требований и обязательств учесть во внереализационных доходах часть накопленных положительных курсовых разниц, пропорциональную доле погашенной задолженности. Официальных разъяснений на этот счет пока не поступало. Но такой подход во всяком случае точно не приведет к занижению налоговой базы.

2023—2024 гг.: ни ежемесячных доходов, ни ежемесячных расходов

Со следующего года особый порядок начнет действовать и в отношении учета отрицательных курсовых разниц (п. 13 ст. 2, п. 2 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2023—2024 гг. по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), необходимо будет учитывать в составе внереализационных доходов и расходов только на дату исполнения (прекращения) требований и обязательств.

Заметим, что положения о ежемесячном пересчете непогашенной валютной задолженности в 2023—2024 гг. по-прежнему будут действовать. А значит, ограничиться расчетом курсовой разницы только лишь на дату погашения задолженности будет неверно, хотя на финансовом результате это и не скажется. В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы не сальдируют, их отдельно отражают в составе внереализационных доходов и расходов. Поэтому в регистрах налогового учета продолжайте ежемесячно рассчитывать курсовые разницы по валютной задолженности до момента ее погашения.

* * *

Временный порядок признания курсовых разниц в доходах и расходах касается также и разниц, возникающих при пересчете валютной задолженности, подлежащей оплате в рублях. Не имеет значения и то, когда выраженное в валюте требование или обязательство возникло: до 01.01.2022 или после. ■

Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022

Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ)

Переход на уплату авансов по факту в течение 2022 г.

По общему правилу перейти на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли можно только с начала года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Однако в качестве антикризисных мер поддержки из этого правила сделано исключение: компании, которые платят «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала, могут перейти на «фактический» порядок уплаты авансов в любое время в течение 2022 г. Причем для этого не надо ждать даже начала квартала, перейти на уплату по фактической прибыли можно с любого месяца, минимальный отчетный период — 3 месяца и до конца года. То есть вы можете перейти на такую уплату, например, только в конце года. А можете — уже с марта, апреля 2022 г. и т. д. (п. 2.2 ст. 286 НК РФ) Для перехода на авансовые платежи по фактической прибыли нужно:

•внести изменения в учетную политику;

•уведомить об этом свою инспекцию. Для «мартовского» перехода был предусмотрен срок уведомления — не позднее 15.04.2022. С другого месяца (с апреля, мая, июня и т. д.) — не позднее 20-го числа этого месяца. К примеру, для перехода с мая последний день уведомления — 20.05.2022, тогда первый отчетный период, начиная с которого авансы надо рассчитывать и уплачивать новым способом, — 5 месяцев (январь — май).

Обязательной формы уведомления нет. Его можно составить в произвольном виде на бланке компании, но гораздо проще воспользоваться рекомендованной ФНС формой (Письмо ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@), особенно если вы подаете его электронно. Вообще же подать уведомление можно по ТКС или по почте.

При этом сумма авансов, которые надо уплатить в бюджет новым способом, должна определяться с учетом ранее начисленных авансов.

Полный текст комментируемого Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Заметим, что переходить на «фактические» авансы удобнее по окончании квартала (например, с апреля, июля, октября). Так вы спокойно отчитаетесь за прошедший период по прежнему «авансовому» порядку, но без заполнения строк для ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал (строки 290—310 листа 02). И дальше будете сдавать декларации по фактической прибыли.

Если вы решите переходить на авансы по факту в середине квартала, то вопросов о составлении «прибыльной» декларации не избежать. И к сожалению, поскольку норма новая, пока официальных разъяснений просто нет. Например, вы собираетесь платить авансы по-новому с мая 2022 г. Отчетный период с авансами по факту: январь — май. Как отчитаться за неполный II квартал 2022 г., состоящий только из апреля, в течение которого организация все еще применяла систему «ежемесячные авансы + доплата по итогам квартала»? И что делать с авансами на май и июнь, отраженными в декларации за I квартал? Ответы на эти вопросы нам дал специалист Минфина.

«Прибыльная» декларация при переходе на «фактические» авансы в середине квартала

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если организация будет переходить на уплату ежемесячных платежей по фактической прибыли в середине квартала, скажем с мая, то ей нужно до 20 мая сообщить об этом в налоговую и 28 июня представить декларацию по налогу на прибыль за 5 месяцев. При этом за II квартал, в одном месяце из которого организация еще формально применяла прежний способ уплаты авансов, декларацию сдавать не нужно, поскольку это не предусмотрено НК РФ.

Что касается авансов на май и июнь, отраженных в декларации за I квартал, то, возможно, у налоговиков будет создано программное обеспечение, которое сможет сторнировать начисленные авансовые платежи при подаче заявления о переходе на авансы по факту. Но для надежности можно сдать и уточненку для снятия этих авансов. А в декларации за 5 месяцев в строке 210 листа 02 надо будет показать фактический налог за I квартал и авансовые платежи II квартала, которые не сняли.

По вопросу необходимости уплаты ежемесячного авансового платежа по сроку 28 мая организациям, которые планируют переходить на уплату авансов по факту с отчетного периода 5 месяцев, рекомендуем обратиться в свою налоговую. И тогда, учитывая ответ ИФНС, сторнировать только те начисленные на II квартал авансы, которые не потребуется уплачивать.

Учитывайте, что при переходе в 2022 г. на уплату авансов по факту (п. 2 ст. 286, п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ):

•декларацию придется сдавать по итогам каждого месяца;

•отказаться от этого «авансового» порядка до конца года не получится. Обратный переход на ежемесячные авансы внутри квартала возможен не ранее 2023 г., но по общим правилам — при условии подачи в ИФНС уведомления не позднее 31.12.2022.

Расширение перечня необлагаемых доходов

С 01.01.2022 в «прибыльные» доходы не надо включать суммы прекращенных в течение 2022 г. обязательств (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ):

•по договору займа или кредита, заключенному до 01.03.2022 с иностранцем (фирмой или гражданином), решившим простить долг;

•по требованию, уступленному такому иностранцу (фирме или гражданину) до 01.03.2022.

Напомним, что по общему правилу сумму прощенного долга компания-должник должна учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Причем неважно, кем является кредитор: участником с долей владения более 50% или дружественным контрагентом (Письмо Минфина от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836).

Изменение правил для расчета «прибыльных» процентов по контролируемой задолженности

Известно, что процентные расходы по контролируемой задолженности учитываются для «прибыльных» целей в специальном порядке. Так, если на последнее число отчетного (налогового) периода размер задолженности более чем в три раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раз) превышает собственный капитал, то проценты можно включить в расходы только в ограниченном размере (пп. 2—4 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77288 (п. 1)).

На 2022—2023 гг. установлены особые правила определения величины задолженности и собственного капитала для целей расчета «прибыльных» предельных процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.03.2022 (ст. 4 Закона № 67-ФЗ).Так, в этот период определяйте:

•рублевую величину задолженности, выраженной в валюте, — по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ на 01.02.2022. То есть предельные значения курсов валют для пересчета размера задолженности в рубли зафиксированы как «докризисные»;

•собственный капитал на последнее число периода — без учета курсовых разниц, которые могут возникнуть с 01.02.2022 при переоценке валютных требований (обязательств).

* * *

Кроме того, действие интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, которые были установлены на 2020 и 2021 гг., продлили до 31.12.2023 (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). ■

Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году

Узнать, распространяется ли на вашу организацию антикризисная отсрочка по уплате «упрощенного» налога, можно:

сайт ФНС

Продление сроков уплаты

В 2022 г. Правительство РФ вправе продлевать сроки уплаты налогов, сборов и страховых взносов (подп. 2 п. 3 ст. 4 НК РФ).

Воспользовавшись этим правом, Правительство РФ на 6 месяцев продлило сроки уплаты «упрощенного» налога за 2021 г. и авансового платежа за I квартал 2022 г. для отдельных категорий упрощенцев (Постановление Правительства от 30.03.2022 № 512).

Кто может воспользоваться продлением

Уплатить налог и авансы в новые сроки могут только те организации и ИП, которые ведут деятельность в определенных сферах. В частности, в производственной (в производстве пищевых продуктов, одежды, бумаги, лекарств, компьютеров, мебели и др.), а также в области здравоохранения, спорта, культуры, отдыха, в индустрии красоты и туризма (приложение к Постановлению Правительства от 30.03.2022 № 512). Это следующие коды ОКВЭД: 10, 11, 13—18, 20 (кроме 20.1), 21—23, 25—33, 79, 86—88, 90, 91, 93, 96.

Выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) можно получить онлайн с использованием сервисов:

сайт ФНС

сайт ФНС

Принадлежность к соответствующей сфере бизнеса надо определять по коду основного вида деятельности, который указывается в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 01.01.2022. Актуальный код отражается в выписке в подразделе «Сведения об основном виде деятельности» раздела «Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности».

В какие сроки платить налог (авансы)

Новые сроки уплаты «упрощенного» налога за 2021 г. переносятся:

•для организаций — на 30 сентября 2022 г.;

•для предпринимателей — на 31 октября 2022 г.

Срок уплаты авансового платежа по УСН за I квартал 2022 г. переносится для организаций и предпринимателей на 25 октября 2022 г.

При этом уплатить надо не сразу всю сумму налога (авансового платежа), а частями — ежемесячно по 1/6. И начинать уплату нужно со следующего месяца после перенесенного срока уплаты, не позднее последнего его числа. Далее частями до полной уплаты налога (аванса) (Письмо ФНС от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@).

Уплатить налог (аванс) вы можете и ранее установленного срока. А вот за уплату налога (аванса) в более поздние сроки будут начислены пени (пп. 2, 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Совет

Информацию о продлении сроков уплаты «упрощенного» налога (авансов) в вашем регионе вы можете найти и на сайте ФНС. В верхней строке страницы сайта выберите свой регион. Внизу страницы будут размещены актуальные данные. Также актуальную информацию о сроках по регионам можно найти на интернет-портале правовой информации, на сайтах регионов или уполномоченных региональных органов. Например, по Ульяновской области — на сайте губернатора и правительства Ульяновской области.

* * *

Обратите внимание и на изменения в своем региональном законодательстве. Так, например, правительство Приморского края на 4 месяца продлило срок уплаты авансового платежа за II квартал 2022 г. (Постановление Правительства Приморского края от 22.03.2022 № 157-пп) При этом продление распространяется абсолютно на всех упрощенцев вне зависимости от сферы их деятельности. ■

НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитываться

В форму, формат НДС-декларации и порядок ее заполнения внесли изменения (Приказ ФНС от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149@). Рассмотрим основные из них.

1. В разделе 1 декларации появились новые строки, где нужно указать данные, касающиеся заявительного порядка возмещения НДС. Это строка 055 «Код основания применения заявительного порядка возмещения налога» и строка 056 «Сумма налога, заявленная к возмещению в заявительном порядке...».

Кодов всего 7. Логика такая: заявляете возмещение по подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК — ставите код 01 в строке 055, заявляете возмещение по подп. 2 п. 2 той же статьи — ставите код 02 и так далее. Однако совсем недавно (с 26.03.2022) п. 2 ст. 176.1 НК дополнен подп. 8, разрешающим возмещение НДС в упрощенном порядке без дополнительных гарантий (при выполнении определенных условий). О новом порядке возмещения НДС до окончания камералки мы рассказывали в статье, опубликованной в , 2022, № 8. Для нового порядка (нового подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ) специального кода в декларации пока нет. ФНС уже разъяснила, что в таком случае в строке 055 надо указать код 07 (Письмо ФНС от 01.04.2022 № СД-4-3/3993@).

2. Дополнен перечень кодов операций, которые не облагаются НДС. Например, введен код 1011214 для услуг общепита. О правилах применения освобождения от НДС таких услуг мы рассказывали в статье «Льгота по НДС для кафе, баров и ресторанов», опубликованной в , 2022, № 1.

3. Добавлены контрольные соотношения (Письмо ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2616):

•НДС, заявленный к возмещению в ускоренном порядке (строка 056 раздела 1), должен быть меньше или равен сумме исчисленного к возмещению налога (строка 050 раздела 1);

•НДС к уплате в части соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) (строка 090 раздела 1) должен быть меньше или равен общей исчисленной сумме НДС (строка 118 раздела 3);

•исчисленный к возмещению НДС в части СЗПК (строка 095 раздела 1) должен быть меньше или равен общей сумме НДС, которая подлежит вычету (строка 190 раздела 3). ■

Появилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение

В , 2022, № 8, мы рассказывали о новом основании для ускоренного возмещения НДС (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). ФНС разработала для этого рекомендованную форму заявления. Форма в целом простая и понятная. Но в ней предусмотрено два одинаковых поля «На основании... заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет». При заявлении возмещения на основании нового подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ:

•в первом поле надо указать цифру 8, а потом — сумму НДС-возмещения в пределах лимита, не требующего банковской гарантии или поручительства. Эта сумма не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов, которые были уплачены за предшествующий календарный год;

•второе поле:

— или не заполняется — если заявлено возмещение в пределах указанного лимита;

— или в нем указывается сверхлимитная сумма возмещения и проставляется либо цифра 2 (если возмещение организация подтверждает банковской гарантией), либо цифра 5 (если в качестве подтверждения представлен договор поручительства).

Однако эту форму заявления можно применять и в других случаях ускоренного НДС-возмещения. Тогда надо заполнять только одно поле «На основании...» и указывать в нем цифру, соответствующую подпункту п. 2 ст. 176.1 НК РФ, регулирующему правила возмещения налога. Так, если заявленное возмещение предусмотрено подп. 1, то проставляется цифра 1, если подп. 3 — то ставим цифру 3 и т. д. (Письмо ФНС от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@) ■

Льготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные

Для IT-компаний, прошедших аккредитацию, были анонсированы довольно масштабные налоговые льготы. Об этом мы рассказывали в , 2022, № 7.

По Указу Президента РФ должна была быть обнулена ставка налога на прибыль в том числе и для IТ-компаний, которые в основном получают доходы от рекламы, а также для компаний-интеграторов, занимающихся адаптацией, установкой, поддержкой не принадлежащего им российского программного обеспечения (подп. «г» п. 1 Указа Президента от 02.03.2022 № 83).

Однако мартовские поправки в Налоговый кодекс предусматривают довольно скромные изменения по налогу на прибыль для аккредитованных IТ-компаний. Просто снижается ставка налога с 3% до 0% (в части, зачисляемой в федеральный бюджет). И такая ставка действует с начала 2022 г. до конца 2024 г. (п. 14 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ; абз. 1 п. 1.15 ст. 284 НК РФ) Условия применения льготной ставки остаются прежними: госаккредитация IТ-компании, соблюдение условий по доле профильных доходов и по среднесписочной численности.

Это означает, что если IТ-компания, имевшая ранее право на уплату налога на прибыль по ставке 3%, уже успела отчитаться за I квартал 2022 г., то ей придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Излишне уплаченные авансы по налогу на прибыль можно вернуть.

Как видим, IТ-компании, которые получают основные доходы от рекламы или от адаптации (внедрения и т. д.) чужого российского ПО, пока не могут воспользоваться профильными IT-льготами, предусмотренными в НК: ни по налогу на прибыль, ни по страховым взносам. Надеемся, что поручение Президента РФ все же будет выполнено полностью. И такие льготы в скором времени появятся и реально заработают.

Есть еще хорошая новость для аккредитованных IТ-компаний: до 03.03.2025 налоговики не будут проводить выездные налоговые проверки. В порядке исключения такие проверки возможны только с согласия руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа или ФНС (Письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@). ■

ОСН | УСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В предыдущем номере мы познакомили вас с новшествами в форме РСВ за I квартал 2022 г. (см. , 2022, № 8). А сейчас ответим на вопросы, которые возникли у плательщиков при заполнении расчета. Расскажем, как отразить «антиковидное» освобождение от взносов при пониженных тарифах, показывать ли суммы, уплаченные за лечение детей работников, как заполнить РСВ по работникам, ушедшим в отпуск за свой счет.

Заполняем РСВ в разных ситуациях: на какие моменты обратить внимание

Форму РСВ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как МСП, получившим субсидию на нерабочие дни, рассчитать взносы: что сказал Минфин

Большинство работодателей — субъектов МСП, которые получили субсидию на нерабочие дни, воспользовались освобождением от взносов в декабре прошлого года. И отразили необлагаемые выплаты в РСВ за 2021 г., так и не дождавшись официальных разъяснений ФНС о том, как правильно это делать.

Но есть и такие организации, которые получили субсидию в декабре 2021 г. и решили воспользоваться освобождением от взносов в январе 2022 г., поскольку НК это разрешает (подп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).

И у них тоже возник вопрос, как правильно посчитать базу по взносам при применении пониженных тарифов с учетом того, что МРОТ с января 2022 г. увеличился.

Совокупный 15%-й тариф взносов МСП применяют к выплатам сверх МРОТ. Но скоро по такому тарифу будут рассчитываться взносы и с сумм, не превышающих минимальный размер оплаты труда

И наконец-то Минфин дал такие разъяснения (Письмо Минфина от 05.03.2022 № 03-15-07/16348):

•сначала берем все выплаты работникам за месяц и вычитаем из них все необлагаемые суммы, поименованные в ст. 422 НК РФ, в том числе и суммы в пределах прошлогоднего МРОТ на одного работника — 12 792 руб.;

•потом из полученной суммы определяем базу для начисления взносов по общему тарифу (30%) — это сумма в пределах МРОТ, действующего в 2022 г., то есть в пределах 13 890 руб.;

•и только после вычитания из полученного результата суммы в пределах январского МРОТ остается база для начисления взносов по пониженным тарифам (15%).

Минфин привел такой пример: работнику выплатили 50 000 руб., из них материальная помощь — 4000 руб., субсидия на нерабочие дни — 12 792 руб. В этом случае база по взносам равна 33 208 руб. (50 000 руб. – 4000 руб. – 12 792 руб.), из нее:

•база по общим тарифам — 13 890 руб. В подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2 с кодом тарифа плательщика «01» надо отразить как облагаемые суммы (30 682 руб.) по строкам 030 и 020 соответственно, так и необлагаемые (16 792 руб.) по строкам 040 и 030. Все выплаты должны быть и в подразделе 3.2.1 по работнику;

•по пониженным тарифам — 19 318 руб. (33 208 руб. – 13 890 руб.). Эту выплату нужно отразить по строке 030 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1, по строке 020 в приложении 2 с кодом тарифа плательщика «20», а также в подразделе 3.2.1 по работнику.

Покажем, как заполнить в РСВ подраздел 3.2.1 по работнику.

О таком же принципе определения базы по взносам и сумм взносов, а также об отражении их в годовом РСВ нам говорил специалист ФНС (см. , 2022, № 1). Но если вы рассчитывали базу иначе, тогда сейчас вам необходимо ее пересчитать в соответствии с разъяснениями Минфина и подать уточненный расчет по взносам за 2021 г.

Заметим, что при выплате физлицу вознаграждения по ГПД тоже можно применять пониженные тарифы взносов. В этом случае сумму вознаграждения, начисленного в бухучете за месяц, надо сравнить с МРОТ. И с суммы, превышающей 13 890 руб., начислить взносы на ОПС по тарифу 10%, а взносы на ОМС — по тарифу 5% (Письмо Минфина от 18.06.2020 № 03-15-05/52779). Не нужно на вознаграждение по ГПД начислять взносы на ВНиМ, а также отражать эти суммы и указывать физлицо в приложении 2 расчета по взносам (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Внимание

Минфин считает, что применение пониженных тарифов взносов — это обязанность плательщика, а не его право (Письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471). Так что отказаться от применения пониженных тарифов взносов нельзя. В противном случае при отнесении на «прибыльные» и «упрощенные» расходы сумм взносов, начисленных по общим тарифам, налоговики при проверке могут снять лишнюю сумму взносов и доначислить налог на прибыль и налог при УСН.

Что проверить перед отправкой РСВ в инспекцию: рекомендация ФНС

Налоговая служба рассказала, что инспекции после получения РСВ в первую очередь проверят отраженные в нем данные на соответствие четырем контрольным соотношениям, а именно (сайт ФНС; Письма ФНС от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@ (КС 1.199, 2.2, 2.6, 2.7, 2.8), от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (КС 3.1)):

•среднесписочная численность в РСВ должна быть меньше либо равна количеству застрахованных лиц с начала расчетного периода. Однако это не относится к организациям, у которых есть обособленные подразделения, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие взносы;

•количество застрахованных лиц по ОПС в РСВ за каждый месяц отчетного периода должно быть равно количеству физлиц за этот месяц, указанных в разделе 4 формы СЗВ-М;

•общая сумма доходов по всем трудовым и гражданско-правовым договорам из расчета 6-НДФЛ (поле 112 + поле 113) должна быть больше или равна базе по взносам на ОПС из РСВ (строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1). Это соотношение применяется за отчетный период по организации в целом с учетом обособленных подразделений;

•сумма выплат по застрахованному лицу должна быть не ниже МРОТ (13 890 руб.). А средняя сумма выплат по всей организации (ИП) — не ниже средней зарплаты в регионе по соответствующей отрасли экономики за предыдущий год (2021). Если это соотношение не выполняется, налоговики могут заподозрить занижение базы по взносам и выплату серой зарплаты.

Если есть отклонения от этих контрольных соотношений, ИФНС пришлет требование представить пояснения. Их наверняка получат работодатели, у которых есть декретницы, сотрудники на неполной ставке, работники болели или уходили в отпуск на стыке кварталов. Так что придется отвечать на требования и пояснять расхождения, пусть даже и по очевидным причинам.

Работники в отпуске за свой счет: как показать в расчете

Прежде всего, помним, что эти работники по-прежнему остаются застрахованными лицами по трем видам обязательного страхования — пенсионному, медицинскому, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Ведь трудовые договоры с ними продолжают действовать. Но поскольку доходы таким работникам, например за март, не начислили, РСВ за I квартал надо заполнить таким образом:

•не нужно показывать таких работников в строке «Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы» за март — в графе 4 (3 месяц) строк 020 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, строки 015 приложения 2 (взносы на ВНиМ). Они будут отражены только как застрахованные лица по строке 010 графы 4 этих подразделов и приложений;

•в подразделе 3.2.1 в графах 140—170 (выплаты физлицам, база и взносы по ОПС) в строке 3 (март) нужно поставить прочерки. А вот в графе 130 «Код категории застрахованного лица» этой строки указать данные надо, например «НР» — по работникам-россиянам.

Работники-россияне, уехавшие за границу: что со взносами и расчетом

В некоторых компаниях есть работники-россияне, которые временно уехали жить за границу. И по договоренности с работодателем они продолжают работать оттуда удаленно. При этом зарплата им по-прежнему перечисляется на карты, открытые в российском банке в рамках зарплатного проекта. И работодатели задают вопросы: меняется ли что-то при начислении взносов у таких работников сейчас и после того, как они пробудут за границей более полугода и станут нерезидентами РФ?

Нет, ничего не меняется. Статус резидентства важен для начисления НДФЛ.

А для страховых взносов это не имеет значения. Необходимость уплаты взносов зависит от гражданства «удаленного» работника. Пока с работником-россиянином заключен трудовой договор, он остается застрахованным лицом по всем видам обязательного страхования. Поэтому с выплат такому работнику надо начислять взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ в общем порядке (Письмо Минфина от 14.04.2021 № 03-04-06/27827 (п. 2)). Также в общем порядке надо отражать в РСВ выплаты таким работникам и начисленные на них страховые взносы.

Работодатель оплачивает стоматологию работников и их детей: начислять ли взносы

Еще мы получили вопрос по такой ситуации. Организация применяет упрощенку с объектом «доходы». В рамках соцпакета она оплачивает расходы работников и их детей на стоматологическое обслуживание. У нее есть два варианта оплаты этих расходов:

•организация сама заключает с лицензированной клиникой договор сроком на 1 год на стоматологическое обслуживание своих сотрудников и их детей;

•работник сам заключает договор на 1 год с лицензированной клиникой на стоматологическое обслуживание своего ребенка. Но деньги клинике за работника по этому договору перечисляет организация.

Начислять ли взносы с сумм оплаты медуслуг как с выплат в рамках трудовых отношений?

Тут все зависит от того, кто и с кем заключает договор на лечение.

Вариант 1. Договор оформлен на организацию. Взносы начислять не надо ни при лечении работника, ни при лечении ребенка работника.

Однако основания для освобождения от обложения взносами будут разные:

•не облагают взносами суммы платежей по договору, заключенному организацией с медицинской клиникой (имеющей лицензию) на срок не менее 1 года, по которому оказываются медицинские услуги работникам. Это есть в перечне необлагаемых выплат в ст. 422 НК РФ. Поэтому на сумму оплаты организацией стоматологического обслуживания работников взносы начислять не нужно (подп. 5 п. 1ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2020 № 03-01-10/108791). При этом в РСВ освобожденные от взносов суммы надо отразить как в общей сумме выплат, так и в составе необлагаемых в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2. База по взносам все равно будет равна нулю (пп. 5.5, 5.6, 5.8, 6.4, 6.5, 6.7, 9.5, 9.6, 9.8 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@);

•не нужно начислять взносы на суммы, уплаченные организацией медклинике за стоматологические услуги, оказанные ребенку работника, поскольку между организацией и ребенком нет трудовых отношений. Ведь объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Причем суммы, не являющиеся объектом, в РСВ отражать не надо.

Вариант 2. Договор оформлен на работника, а платит организация. Как действовать в такой ситуации, мы попросили пояснить специалиста ФНС.

Работодатель оплачивает лечение по договору работника с медклиникой: что со взносами

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Похожую ситуацию рассматривал Минфин при оплате стоимости обучения ребенка работника. Он указал, что если стороной договора с вузом на обучение ребенка работника выступает сам работник, а организация производит за работника по такому договору оплату обучения его сына, то оплата обучения ребенка работника облагается страховыми взносами как выплата, производимая в рамках трудовых отношений. Поскольку она не поименована в перечне выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению взносами, который приведен в ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина от 10.01.2022 № 03-04-06/116).

Таким образом, если договор с медицинской клиникой на стоматологическое лечение ребенка заключает работник, а организация перечисляет денежные средства клинике вместо работника, необходимо начислить страховые взносы на уплаченную сумму. Перечисленная медицинской клинике сумма рассматривается как выплата работнику в рамках трудовых отношений.

Получается, что суммы, перечисленные работодателем стоматологической клинике за лечение ребенка работника, надо отражать в РСВ:

•в составе облагаемых сумм в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и по строке 020 приложения 2;

•в строках граф 140 и 150 подраздела 3.2.1 по работнику, за которого платили деньги медклинике.

* * *

Имейте в виду, что если вы вовремя не сдадите РСВ, то налоговики могут не только оштрафовать за это, но и заблокировать операции по счетам в банке. Блокировка возможна, если расчет не сдан через 20 рабочих дней после крайнего срока его представления (после 4 мая) (п. 3.2 ст. 76, ст. 119 НК РФ; Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@). ■

Работники-беженцы: как платить взносы и заполнять РСВ

Иностранец принес свидетельство о предоставлении временного убежища

Начисление взносов с доходов граждан Украины зависит от их статуса: для постоянно и временно проживающих одни тарифы, а для временно пребывающих — другие. Но для беженцев есть свои нюансы.

Если иностранный гражданин принес вам свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ (приложение № 3 к Приказу МВД от 28.09.2017 № 741), то он относится к категории временно пребывающего в РФ (п. 3 ст. 12 Закона от 19.02.1993 № 4528-1 (далее — Закон № 4528-1); ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). В этом случае принятый по трудовому договору работник является застрахованным лицом по всем трем видам обязательного страхования — пенсионному, медицинскому и на случай временной нетрудоспособности (подп. 1 п. 2, подп. 7 п. 1 ст. 6, п. 4 ст. 12 Закона № 4528-1; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Однако на его зарплату взносы нужно начислять так (Письма ФНС от 23.04.2020 № БС-4-11/6835; Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606; Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795):

•при применении общих тарифов — взносы на ОПС и ОМС по тем же тарифам, что и работникам-россиянам, — 22% (10% после превышения предельной базы) и 5,1%. А вот взносы на ВНиМ — по тарифу 1,8% (до достижения предельной базы);

•при применении пониженных тарифов субъектами МСП:

— с части выплат за месяц, не превышающей или равной МРОТ (13 890 руб.), — по совокупному тарифу 28,9%: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 1,8%;

— с части выплат за месяц, превышающей 13 890 руб., — по совокупному тарифу 15%: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%.

Особенность заполнения расчета по взносам по иностранцу, получившему временное убежище, такова (п. 9.9, разд. XII Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@ (далее — Порядок); приложения № 6, 7 к Порядку):

•в разделе 3 в строке 100 (код вида документа, удостоверяющего личность) укажите код «19», а в графе 130 (код застрахованного лица) — «ВЖНР» при общем тарифе и «ВЖМС» при пониженном тарифе. Заметим, что обычно такой код указывают по иностранным работникам, которые относятся к категории временно проживающих на территории РФ. Но также его следует указывать и по временно пребывающим иностранцам, которым предоставлено временное убежище по Закону о беженцах;

•в приложении 6 укажите персональные данные работника-иностранца в строках 020—070. А по строке 080 — сумму выплат, с которой начислили взносы на ВНиМ по тарифу 1,8%;

•в приложении 2 отдельно покажите выплаты в строке 055. В эту строку перенесите их из приложения 6.

В остальном в РСВ в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1, в приложении 2, в разделе 3 выплаты и взносы с них по иностранцу, получившему временное убежище, надо отражать в общем порядке.

Иностранец принес удостоверение беженца

Если иностранный гражданин принес вам удостоверение беженца (утв. Постановлением Правительства от 10.05.2011 № 356), то он тоже относится к категории временно пребывающего в РФ (п. 1 ст. 1, п. 7 ст. 7, подп. 5, 6 п. 2 ст. 8 Закона № 4528-1; ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Принятый по трудовому договору беженец — застрахованное лицо по всем видам обязательного страхования, как и работник-россиянин (подп. 7, 10 п. 1 ст. 8 Закона № 4528-1; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). И на его зарплату надо начислять взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по тем же тарифам, что и на доходы работников-россиян (Письмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620). То есть либо по общим тарифам (30%), либо по пониженным тарифам (15%) для субъектов МСП.

В РСВ в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1, в приложении 2, в разделе 3 выплаты и взносы с них по беженцу надо отражать в общем порядке. В разделе 3 в строке 100 (код вида документа, удостоверяющего личность) укажите код «13» (приложение № 7 к Порядку).

А какой код застрахованного лица нужно указать в графе 130 подраздела 3.2.1 по временно пребывающему работнику-иностранцу с удостоверением беженца? Такой же, как и у работника, у которого есть свидетельство о предоставлении временного убежища?

Код застрахованного лица в графе 130 подраздела 3.2.1 для иностранца, имеющего удостоверение беженца

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В приложении № 7 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам прямо указано, что код застрахованного лица «ВЖНР» предназначен для лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, а также временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан или лиц без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с Законом от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах».

Однако иностранные граждане, которые в соответствии с Законом № 4528-1 получили удостоверение беженца, здесь не упоминаются. Для иностранных граждан, которые временно пребывают на территории РФ, предназначены другие коды в приложении № 7.

Если организация, являющаяся субъектом МСП, применяет общие и пониженные тарифы страховых взносов, тогда в графе 130 подраздела 3.2.1 по работнику-иностранцу, имеющему удостоверение беженца, следует указать:

•код «ВПНР» — по выплатам, с которых начисляются взносы на ОПС по тарифу 22%;

•код «ВПМС» — по выплатам, с которых начисляются взносы на ОПС по тарифу 10%.

* * *

Как видите, и начисление страховых взносов, и заполнение расчета по взносам будет различаться в зависимости от того, какой документ принес работник-беженец.

Имейте в виду, что если работник-иностранец с удостоверением беженца потом получит разрешение на временное проживание в РФ, тогда он уже будет относиться к категории временно проживающих иностранцев. И в графе 130 подраздела 3.2.1 по такому работнику надо будет указывать коды «ВЖНР» и «ВЖМС» при общем и пониженном тарифе соответственно.

А если разрешение на временное проживание в РФ потом получит работник-иностранец со свидетельством о предоставлении временного убежища, тогда с его доходов взносы на ВНиМ нужно будет начислять по тарифу 2,9% вместо 1,8% (Письмо ФНС от 06.08.2019 № СД-4-11/15529@). ■

3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Квартиру сдавали в аренду на УСН? Доход от ее продажи безопаснее считать «упрощенным»

Я ИП на «доходной» УСН, сдавал в аренду свою квартиру. В 2021 г. ее продал, в собственности она была менее 3 лет. Могу ли я включить доходы от продажи квартиры в декларацию 3-НДФЛ и уменьшить доход на расходы на ее покупку? Или весь доход от продажи квартиры я должен учесть при расчете налога при УСН? В ЕГРИП указана только деятельность по сдаче в аренду недвижимости. Куплей-продажей недвижимости я не занимаюсь, это была разовая сделка.

— Как можно понять из вопроса, доход от сдачи квартиры в аренду вы учитывали как доход от предпринимательской деятельности и показывали его в декларации по УСН, а не в 3-НДФЛ. То есть, по сути, использовали квартиру как объект ОС, хотя и не могли учитывать расходы на ее приобретение в силу применения вами УСН с объектом «доходы». С учетом этого, на наш взгляд, доходы от продажи квартиры также следует рассматривать как доходы от ведения предпринимательской деятельности и, соответственно, включить их в базу по налогу при УСН в полном объеме.

В самом деле, по мнению Минфина, квалификация полученного ИП дохода от продажи недвижимости зависит и от того, заявлял ли он такой вид деятельности при регистрации (Письма Минфина от 17.12.2021 № 03-04-05/103144, от 09.09.2020 № 03-11-11/79032). Но это только один из факторов оценки правового характера доходов, полученных человеком со статусом ИП. И на практике, при наличии подтвержденного факта использования квартиры в деятельности ИП, отсутствие соответствующего вида деятельности в ЕГРИП не помешает налоговикам признать доход от продажи квартиры предпринимательским. Ведь то, что какой-либо из видов деятельности, которую ведет ИП, не внесен в ЕГРИП, не означает запрета на фактическое ведение такой деятельности (Постановления АС ЗСО от 17.06.2019 № Ф04-2437/2019; 2 ААС от 22.10.2021 № 02АП-7456/2021).

Отметим, что, даже если вы подадите 3-НДФЛ в отношении дохода от продажи квартиры, у вас не будет оснований для заявления вычета в сумме расходов на ее покупку. Ведь такое право предоставлено только тем ИП, которые уже учли часть расходов на приобретение жилой недвижимости при применении ОСН, ЕСХН или «доходно-расходной» упрощенки. В таком случае вычет им предоставляется на сумму разницы между фактическими затратами на приобретение имущества и уже учтенными расходами при условии представления в ИФНС документов, подтверждающих расчет суммы вычета (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Бывшие ИП не всегда могут получить НДФЛ-вычет при продаже бизнес-имущества

Я с 2019 г. был ИП и работал на «доходно-расходной» УСН, в 2020 г. — на ЕНВД. На упрощенке в расходы стоимость грузовиков не списывал. В конце 2020 г. бизнес свернул, ИП закрыл. Но так получилось, что весь транспорт распродал уже в 2021 г., после закрытия ИП. Часть машин была у меня в собственности больше 3 лет, а часть — меньше. Правильно я понимаю, что по первым мне отчитываться и платить НДФЛ с доходов от продажи вообще не надо? А по вторым я должен подать 3-НДФЛ, где могу уменьшить доход от продажи на расходы по покупке авто в полной сумме, поскольку расходы на них не учитывались?

— Освобождение от НДФЛ доходов от продажи автотранспорта, использовавшегося в деятельности ИП, не поставлено в зависимость от каких-либо условий, кроме владения им в течение минимального срока. Так что ваши доходы от продажи тех грузовиков, которые были у вас в собственности 3 года и более, освобождаются от НДФЛ. Включать в декларацию эти доходы не надо (п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Справка

Бывший ИП не признается плательщиком НДС при продаже имущества, раньше использовавшегося им в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 03.08.2020 № 03-04-05/67844).

Что же касается доходов от продажи автомобилей, которые были у вас в собственности менее 3 лет, то они будут облагаться НДФЛ в полной сумме без учета расходов. Правом на вычет в сумме расходов на приобретение «предпринимательских» авто не могут воспользоваться ИП, в том числе бывшие, которые применяли ЕНВД, ПСН или «доходную» упрощенку. Ведь по НК обязательным условием для учета расходов на использовавшееся в бизнесе имущество при расчете НДФЛ является учет части этих расходов на ОСН, ЕСХН либо на «доходно-расходной» упрощенке (подп. 2, 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). Вы не воспользовались своим правом учесть расходы при применении спецрежима. То есть условие для применения НДФЛ-вычета, прописанное в ст. 220 НК РФ, у вас не выполняется.

Предпринимателю рискованно применять метод начисления

ИП на ОСН получил в 2022 г. доход, относящийся к прошлому году: оплату за услуги, фактически оказанные в декабре. Можно ли, руководствуясь методом начисления, включить этот доход в декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. с целью получения имущественного вычета? И можно ли учесть в расходах декабрьскую предоплату в счет поставки товаров для перепродажи, которые поставщик отгрузил мне в январе?

— В гл. 23 НК не используются такие понятия, как метод начисления или кассовый метод. ИП учитывает доходы на дату их фактического получения: зачисления на расчетный счет или поступления в кассу. То есть, по мнению Минфина, в доходы по декларации 3-НДФЛ должны попасть все поступления, дата получения которых пришлась на отчетный год, в том числе и авансы покупателей в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), фактически осуществленных в следующем году (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 30.06.2016 № 03-04-05/38420, от 16.07.2013 № 03-04-05/27723, от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23). Такую позицию поддерживают и некоторые суды (Постановление АС ПО от 16.01.2019 № Ф06-40815/2018).

При продаже автомобиля, который был в собственности физлица более 3 лет, НДФЛ платить не нужно. Даже если ранее это авто использовалось в бизнес-деятельности

Исходя из этого, только доход, полученный вами в 2021 г., должен учитываться при исчислении НДФЛ за этот год. А включение в декларацию доходов, дата получения которых приходится на следующий календарный год, может привести к налоговому спору.

Теперь что касается перечисленной поставщику предоплаты. Если руководствоваться «прибыльным» кассовым методом, то расходы по оплате товаров, приобретенных для перепродажи, вы можете учесть в периоде их отгрузки покупателю (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). До этого момента расходов в виде стоимости товаров просто нет.

Отметим, что, по мнению судей ВАС, ИП вправе выбирать, какой метод учета доходов и расходов он будет применять: кассовый метод или метод начисления. То есть положения п. 1 ст. 221 НК РФ отсылают к нормам гл. 25 НК не только в части регламентации состава расходов, но и в части порядка их признания — момента учета для целей налогообложения (Постановление Президиума ВАС от 08.10.2013 № 3920/13). Это значит, что ИП вправе закрепить в учетной политике применение метода начисления. И в таком случае, к примеру, полученные авансы он будет признавать доходом в периоде фактической отгрузки товара, а не на дату получения денег (Постановление АС СКО от 04.02.2019 № Ф08-11592/2018).

Что же касается учета в расходах предоплаты поставщику, то и при применении метода начисления учесть ее в расходах прошлого года вы не вправе. Ведь тогда расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Доходы от продажи бизнес-имущества лучше учесть на УСН, даже если не использовали его в деятельности

Я ИП на упрощенке с объектом «доходы». В прошлом году продал земельный участок с видом разрешенного использования под строительство объектов торговли с недостроенным помещением под магазин на нем. Недострой в бизнесе не использовался. Декларацию по УСН я уже подал, доход от продажи в нее не включил — считал, что эта сделка не относится к деятельности ИП. Так ли это? Впервые право собственности на этот объект было зарегистрировано более 5 лет назад. Верно ли, что можно не подавать 3-НДФЛ, поскольку объект был в собственности более 5 лет? Как считается период владения по недострою?

— Право собственности на объект незавершенного строительства возникает с момента его госрегистрации (п. 1 ст. 130, ст. 219 ГК РФ; п. 21 приложения к Информационному письму Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51). Для целей освобождения от НДФЛ дохода, полученного от продажи недостроя, пятилетний срок нахождения в собственности отсчитывается с даты регистрации такого объекта недвижимости. Причем, по мнению Минфина, если право собственности регистрировалось несколько раз на недострой с разной степенью готовности, то срок нахождения имущества в собственности нужно считать с даты последней регистрации (Письмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-810 (п. 1)).

Внимание

Если нежилая недвижимость использовалась в деятельности ИП, то доходы от ее продажи после прекращения предпринимательской деятельности облагаются НДФЛ в полной сумме независимо от срока владения таким имуществом (п. 17.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2021 № 03-04-05/18024).

По истечении пятилетнего срока доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ. А при продаже до истечения этого срока доход можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением имущества (Письма Минфина от 10.09.2019 № 03-04-05/69757, от 05.05.2016 № 03-11-11/25909).

Теоретически, поскольку имущество не использовалось вами в предпринимательской деятельности, можно считать, что при его продаже у вас возникают обязательства по НДФЛ, а не по «упрощенному» налогу. Однако на практике этот подход с большой степенью вероятности приведет к налоговому спору. Налоговики могут доначислить с доходов от продажи такого имущества налог при УСН. Ведь изначально и участок, и объект на нем предназначались для использования в бизнесе, а не в личных целях, не связанных с предпринимательством.

К тому же, как считают Минфин и налоговики, временное неиспользование коммерческого имущества в деятельности ИП вовсе не означает, что оно могло использоваться в целях, отличных от предпринимательских (Письмо Минфина от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Такую позицию налоговой могут поддержать и суды. Например, в одном деле суд указал, что если недвижимость предназначалась для ведения предпринимательской деятельности, то доходы от ее продажи учитываются в составе доходов по УСН (Постановление 15 ААС от 23.10.2020 № 15АП-15255/2020).

А другой суд заметил: если коммерческое по своим характеристикам имущество в бизнесе не использовалось, то это еще не значит, что сделка по его продаже не связана с деятельностью ИП. Тем более если назначение такого объекта недвижимости в принципе исключает возможность его использования в иных целях, помимо предпринимательской деятельности (Постановление АС ПО от 29.03.2022 № Ф06-15711/2022).

Так что, если не хотите спора, в котором вы с высокой степенью вероятности можете проиграть, поскольку недостроенный магазин точно непригоден для использования в личных целях, лучше побыстрее сдайте уточненку по УСН. Если успеете сделать это не позже 4 мая, никаких санкций не будет.

ИП может получить вычет при покупке жилья, но не с авансовых платежей

ИП на ОСН в 2021 г. приобрел квартиру по ипотеке. Помимо доходов от бизнеса, есть еще доходы по основному месту работы. Имущественный вычет можно заявить только в отношении доходов, полученных от работодателя, или и по доходам от деятельности ИП тоже? Надо ли подавать две декларации — как ИП и как физлицу — с целью получения вычета? И можно ли в течение 2022 г. уменьшать на платежи по ипотеке авансы ИП?

— ИП на ОСН вправе получить имущественный вычет, как и любое другое физлицо, которое приобретает жилье и при этом получает доходы, относящиеся к основной налоговой базе (п. 3 ст. 210, подп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2016 № 03-04-05/36034). НК не предусматривает возможности подачи двух деклараций 3-НДФЛ с указанием разных категорий налогоплательщика за один год. То есть декларацию вы подаете как ИП, с указанием на титульном листе кода категории налогоплательщика «720» (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Приказ № ЕД-7-11/903@)). И в этой декларации уменьшаете на имущественный вычет совокупный доход от бизнеса и от работы по найму.

А вот уменьшать авансовые платежи ИП на имущественный вычет нельзя, это не предусмотрено положениями ст. 227 НК РФ (Письмо Минфина от 29.03.2021 № 03-04-05/22424).

Отметим, что в 2022 г. вы можете получить имущественный вычет у работодателя. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление и документы. Если налоговики не выявят никаких нарушений, то сами направят вашему работодателю уведомление о подтверждении права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

По доходам, поступившим после закрытия ИП, нужно сдать 3-НДФЛ

ИП работал на УСН, прекратил деятельность в ноябре 2021 г. Расчетный счет закрыл в декабре 2021 г., но в декабре на счет поступили деньги от покупателя (остаток задолженности). Что мне теперь делать: подать уточненную декларацию по УСН за 2021 г. или 3-НДФЛ? Если 3-НДФЛ, то какой код категории налогоплательщика и код вида дохода указывать?

— Доходы в виде задолженности покупателей, полученные бывшим ИП-упрощенцем, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина от 13.06.2013 № 03-11-09/21958). Если ваш должник — организация или ИП, то они в таком случае признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Ведь доход выплачивается уже не ИП, а обычному физлицу.

Если НДФЛ при выплате дохода не удержан, то налоговый агент должен отразить это в разделе 4 справки о доходах физлица, которая с этого года является частью расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Приказ № ЕД-7-11/753@)). И в тот же срок, когда представляется расчет, то есть не позднее 01.03.2022, сообщить вам о сумме неудержанного налога, выдав справку по этой же форме (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2 Приказа № ЕД-7-11/753@; п. 5.1 Порядка заполнения, утв. Приказом № ЕД-7-11/753@).

Если налоговый агент включил в расчет 6-НДФЛ справку по вам с отражением сведений о не удержанном с вас налоге, то подавать декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. не надо: налог вы должны будете заплатить на основании налогового уведомления из ИФНС не позднее 01.12.2022 (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

И только если налоговый агент этого не сделал либо если покупатель не признается налоговым агентом (к примеру, покупатель тоже физлицо без статуса ИП), то декларировать доход вам придется самостоятельно.

В таком случае на титульном листе декларации укажите код категории налогоплательщика «760» (как обычное физлицо — не ИП) (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом № ЕД-7-11/903@). Код вида дохода в поле 001 раздела 2 и в строке 010 приложения 1 — «10» («Иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ») (приложение № 3 к Порядку, утв. Приказом № ЕД-7-11/903@). ■

Рассказ о том, как компьютеры в утиль сдавать и затраты на это учитывать

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

О новых «утилизационных» требованиях Минприроды

Любая электронная техника рано или поздно приходит в негодность: морально устаревает или ломается. Но просто выбросить ее на свалку нельзя. Дело в том, что «электронный» мусор содержит компоненты, которые представляют угрозу для экологии.

Так, вышедшая из обращения компьютерная техника (системные блоки, мониторы, ноутбуки, серверы, принтеры, сканеры и т. п.) относится к отходам производства и потребления IV класса опасности (малоопасные отходы). Поскольку в кодах таких отходов, утвержденных Росприроднадзором, последняя, 11-я цифра — 4 (ст. 4.1 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ; Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минприроды от 30.09.2011 № 792).

С 1 марта 2022 г. вступили в силу требования, которые должны соблюдать все организации и ИП, в чьей деятельности образуются «компьютерные» отходы. Ненужную технику им следует передавать на утилизацию компаниям, имеющим лицензию на проведение таких работ. На это отводится 11 месяцев (п. 56 Требований, утв. Приказом Минприроды от 11.06.2021 № 399; Информация Минприроды). Кстати, за неправильное обращение с отходами предусмотрен штраф (ч. 1 ст. 8.2 КоАП РФ):

•для юридических лиц — от 100 тыс. до 250 тыс. руб.;

•для их руководителей — от 10 тыс. до 30 тыс. руб.;

•для ИП — от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Утилизация негодной электроники: о порядке и документах

Прежде чем сдать в утиль вышедшую из строя компьютерную технику, вам нужно списать ее с баланса, если она числилась в составе ОС, или с забалансового учета, если это малоценное имущество. Процесс стандартный. Комиссия, назначенная руководителем, готовит информацию о состоянии устройства, для чего:

•осматривает его и определяет возможность дальнейшего применения. К примеру, оборудование признается негодным и подлежащим списанию, если оно:

—сломалось и починить его нельзя (это желательно подтвердить актом технической экспертизы);

—морально устарело по окончании срока службы (скажем, компьютер не поддерживает нужное для работы новое ПО);

•выявляет виновных лиц, если техника испорчена;

•определяет, есть ли возможность продать выбывающее имущество или использовать его отдельные узлы, детали, материалы;

•фиксирует, что негодная техника относится к отходам IV класса опасности, а значит, подлежит утилизации профильной компанией.

Результат своей работы комиссия оформляет заключением или актом. На основании этого документа руководитель издает приказ о списании и утилизации имущества. Далее комиссия оформляет акт на списание. Его можно составить в произвольной форме с учетом требований к первичным документам (или использовать типовые формы № ОС-4, № МБ-8) (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Заметим также, что при списании компьютерной техники есть нюанс. Дело в том, что внутри микросхем и плат есть драгоценные металлы, которые должны учитываться как при поступлении оборудования, так и при его выбытии (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2000 № 731; пп. 5, 22 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 09.12.2016 № 231н (далее — Инструкция № 231н)). Поэтому в акте на списание, помимо прочих сведений о выбывающем устройстве, следует отразить информацию о наличии в нем драгметаллов. Что именно содержит конкретное оборудование, можно посмотреть в его технической документации (в паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации). Если там нет нужных сведений, их можно запросить у разработчиков, изготовителей. Либо создать комиссию, которая на основе аналогов и собственных расчетов определит «драгоценное» содержимое (п. 8 Инструкции № 231н).

Акт списания отслужившей техники может выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

Г.А. Зуев

Акт № 9 на списание основных средств

г. Москва

15.03.2022

В соответствии с приказом от 10 марта 2022 г. № 87 в связи с непригодностью для дальнейшего использования в производстве и реализации списано следующее основное средство:

Наименование основных средств	Кол-во	Первоначальная стоимость, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Дата принятия к учету	Причина списания
Компьютер «ХХХ», инв. № 6459648	1 шт.	51 000,00	0,00	25.08.2015	Вышла из строя материнская плата, восстановлению не подлежит
Итого:	1 шт.	51 000,00	0,00

Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств:

Объект		Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)
Наименование	Кол-во	Наименование драгоценных материалов	Номенклатурный номер	Единица измерения	Количество	Масса
Компьютер «ХХХ»	1	золото	—	грамм	—	0,2048
		серебро	—	грамм	—	1,0392

Лица, по вине которых основное средство оказалось непригодным к использованию, не установлены.

Разбор компьютера на компоненты и детали собственными силами общества не производился.

Списанный компьютер «ХХХ» в соответствии с Приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242 относится к отходам IV класса опасности и подлежит утилизации специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию. Компьютер «ХХХ» передан на разбор и утилизацию ООО «Эко-утил» по акту № 4 от 15.03.2022.

Председатель комиссии:

главный инженер

С.И. Птицын

Члены комиссии:

специалист отдела материально-технического обеспечения

А.А. Плотников

бухгалтер

О.К. Сергеева

Что касается учета драгоценных металлов, содержащихся в списываемых устройствах, то возможны такие варианты.

Вариант 1. Трудоемкий. Вы можете собственными силами изъять из выбывающего оборудования детали, содержащие драгметаллы (о чем составляется отдельный акт), с последующим оприходованием лома драгметаллов, полученного от разбора техники (п. 23 Инструкции № 231н). Ликвидационная комиссия должна проследить за изъятием деталей и задокументировать наименование и массу драгметаллов, которые в них содержатся (по паспорту устройства). Далее собранный лом необходимо направить на аффинаж. Учет при продаже лома драгметаллов мы рассматривать не будем, это уже тема для отдельной статьи.

Вариант 2. Оптимальный. Сдать компьютерное оборудование в неразобранном виде в утиль специализированной фирме. Обратиться лучше к той компании, которая окажет комплекс услуг по переработке: произведет разбор техники и продаст изъятые из нее детали, содержащие драгоценные металлы, аффинажной организации (причем вы можете рассчитывать на оплату ценного вторсырья, если это будет предусмотрено в вашем договоре), а также правильно утилизирует опасные отходы.

Тогда по итогам утилизации отслужившей компьютерной техники с привлечением специализированной организации у вас должны быть следующие документы:

•договор на разбор и утилизацию техники. Не забудьте добавить в него условие о том, что драгоценные металлы, полученные в результате переработки деталей и узлов оборудования, отчуждаются специализированной компании за определенную сумму. Кстати, прибыль можно получить от вовлечения во вторичный оборот и других извлеченных полезных компонентов: пластика и иных металлов. Тем самым вы полностью или частично компенсируете свои затраты на утилизацию;

•акт приема-передачи техники на утилизацию, в котором приведена учетная информация о наименовании и количестве содержащихся в ней драгоценных металлов (п. 22 Инструкции № 231н);

•акт об утилизации (акт выполненных работ) переданной техники;

•акт (паспорт) об извлеченных драгметаллах и их стоимости.

О налоговом учете «утилизационных» затрат

Налог на прибыль. По мнению Минфина, «утилизационные» затраты можно признать в налоговом учете, если обязанность утилизации конкретных ТМЦ предусмотрена законодательством (Письма Минфина от 29.07.2021 № 03-03-06/1/60734, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862). В отношении отработавшей компьютерной техники это условие как раз соблюдается по причине отнесения ее к опасным отходам. Поэтому затраты на утилизацию «электронного» мусора можно включить в «прибыльные» расходы, если есть документы, подтверждающие его утилизацию специализированной организацией (подп. 7 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 8, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Внимание

Не забудьте учесть в налоговых целях доход от продажи извлеченного при разборе и утилизации ценного вторсырья (п. 13 ст. 250 НК РФ). Это касается как плательщиков налога на прибыль, так и упрощенцев.

НДС. Если компания, проводящая утилизацию, предъявит в стоимости своих услуг НДС, то его сумму можно принять к вычету в общем порядке — на основании счета-фактуры после принятия к учету соответствующих расходов.

Передача принадлежащей организации списанной компьютерной техники без перехода права собственности специализированной компании для утилизации НДС не облагается, поскольку в этом случае реализации не происходит (статьи 39, 146 НК РФ).

Что касается НДС при продаже драгметаллов из утилизированной техники, то здесь есть такой нюанс. От НДС освобождается реализация лома и отходов драгметаллов, если их покупатель сам занимается производством и/или аффинажем драгоценных металлов (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 10.03.2022 № 03-07-05/17367, от 18.01.2021 № 03-07-05/2034). Если «утилизационная» компания, которая разбирает вашу старую технику, стоит на специальном учете в Пробирной палате, то при отчуждении ей извлеченных деталей, содержащих драгметаллы, вы сможете воспользоваться НДС-освобождением. Если у контрагента нет свидетельства о постановке на специальный учет, выданного Пробирной палатой, тогда вам придется начислить НДС и выставить счет-фактуру. Данные для счета-фактуры нужно взять из акта (паспорта) об извлеченных драгметаллах и их стоимости, предоставленного «утилизационной» компанией.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Затраты на утилизацию списанных ОС или малоценки в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСН, прямо не указаны. Однако вы можете учесть стоимость утилизации старой компьютерной техники в «упрощенных» целях в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов (подп. 7 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 21.08.2007 № 03-11-05/193).

Об утилизации в бухучете

Посмотрим на примере, как отразить в учете утилизацию компьютера, выбывшего из состава ОС, с привлечением лицензируемой организации.

* * *

Есть и еще один способ избавиться от ненужной техники. Некоторые компании на рынке вместо платной для вас утилизации старой техники предлагают выкупить ее по обычному договору купли-продажи. В таком случае ее дальнейшая судьба уже не ваше дело. ■

ФСС потребовал возместить ему переплату пособия: что с налогами

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда Фонд может потребовать возмещения

Право на пособие по ВНиМ и его размер ФСС определяет на основании в том числе и сведений, полученных от работодателя. Если они недостоверные или неполные и Фонд не выявит это сразу, то он может выплатить пособие больше положенного или даже выплатить его в случае, когда оно вовсе не положено.

Позже, обнаружив ошибку в рамках камеральной или выездной проверки, Фонд выносит решение о том, что работодатель обязан возместить ему расходы на излишнее пособие (п. 6.1 ч. 2 ст. 4.1, ч. 2 ст. 15.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); подп. 22 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). На возмещение Фонд пришлет требование, а если его не выполнить, обратится за взысканием в суд (ч. 4—18 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 14.6 ст. 26.20 Закона № 125-ФЗ).

Справка

С 01.01.2022 предусмотрен штраф для организации (ИП) за недостоверные сведения или их сокрытие, из-за которых ФСС переплатил пособие, — 20% от суммы излишнего пособия, но не менее 1000 руб. и не более 5000 руб. (ч. 2 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ; п. 2 ст. 26.31 Закона № 125-ФЗ) По-прежнему действует штраф за неполные сведения, необходимые для назначения пособия по ВНиМ, для должностного лица организации, ответственного за их представление, — от 300 до 500 руб. (ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ)

Почему возникает вопрос о взносах и НДФЛ

Когда была зачетная система, пособия рассчитывал и платил работодатель. А ФСС потом должен был зачесть их в уплату взносов или возместить из своего бюджета. Если работодатель из-за ошибки платил больше положенного, то в зачете или возмещении излишка Фонд отказывал. Налоговики эту сумму считали не пособием, а иным доходом работника, который облагается:

•страховыми взносами (Письма ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382). Правда, по мнению судов, взносы следовало начислять, только если ФСС установил, что страхового случая вообще не было и права на пособие не возникло (см., например, Определение ВС от 18.08.2021 № 310-ЭС21-13561; Постановления АС УО от 27.11.2019 № А76-58/2019; АС ЗСО от 20.02.2020 № Ф04-7723/2020; АС ДВО от 13.02.2019 № Ф03-116/2019). Если же страховой случай был, то переплата все равно считалась пособием и взносами не облагалась (п. 34 Обзора судебной практики ВС № 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017);

•НДФЛ, если не было страхового случая и, следовательно, права на пособие (статьи 41, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ) (см. , 2018, № 18 и 2018, № 18).

Теперь действует система прямых выплат. Люди получают пособие от Фонда, работодатель им ничего не платит и никак не отражает пособие в своем учете. Но назначение и расчет пособия по-прежнему отчасти зависят от работодателя, поскольку он должен дать ФСС необходимые для этого сведения. И суть лишнего пособия не изменилась — это дополнительный доход работника, возникший по вине работодателя и в конечном итоге выплачиваемый из его средств (поскольку тот обязан возместить эту сумму ФСС). Разница только в том, что сейчас эти лишние деньги работник получает от Фонда, а не от работодателя. И многие сомневаются в том, что одно лишь это отличие отменило взносы и сняло обязанности налогового агента по НДФЛ с работодателя. Разберемся по порядку.

НДФЛ: переплата пособия по временной нетрудоспособности

Такие пособия изначально облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). К ним относятся выплаты по больничным (ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 8, статьи 3, 9 Закона № 125-ФЗ):

•по заболеванию или травме (в том числе производственным);

•по уходу за больным ребенком или иным членом семьи;

•по карантину, протезированию, долечиванию в санатории после стационара.

При выплате такого пособия ФСС должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всей его суммы, в том числе с той, которая оказалась излишней. Поэтому налоговый агент по доходу вашего работника в виде излишка пособия — однозначно Фонд (пп. 1—4 ст. 226 НК РФ). Вы точно не должны показывать этот доход и налог с него в своей НДФЛ-отчетности.

НДФЛ: переплата по остальным соцстраховским пособиям

Прежде всего это пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет (пп. 2, 5 ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ; ст. 3 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). Изначально они не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Значит, при выплате Фондом излишнего пособия налог удержан не был.

Максимальный размер нового ФСС-штрафа за недостоверные сведения, представленные работодателем, из-за которых Фонд переплатил пособие, — 5000 руб.

Если эта сумма — облагаемый доход физлица, то кто по нему налоговый агент? Кто — работодатель или Фонд — должен исчислить налог, удержать его из других выплат физлицу (либо сообщить о невозможности удержания), а также показать эти доход и налог в 6-НДФЛ? (ст. 226, пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ)

С одной стороны, отношения по поводу излишнего пособия у вашей организации (ИП) не с работником, а с ФСС. Вы возмещаете Фонду ущерб в рамках вашей ответственности страхователя, а не выплачиваете доход физлицу (ч. 2 ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ; подп. 22 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ). Деньги человеку ранее выплатил ФСС — именно он и есть налоговый агент по излишку пособия. Он должен сообщить в ИФНС о доходе и о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). А инспекция уже отправит уведомление на уплату этой суммы НДФЛ человеку, который получил лишнее пособие.

С другой стороны, налоговые агенты по НДФЛ — не только те, от которых, но и те, в результате отношений с которыми физлицо получило доход (п. 1 ст. 226 НК РФ). Излишек пособия работник получил хоть и от Фонда, но в результате отношений с вашей организацией (ИП) — трудовых и вытекающих из них отношений по соцстраху. Сам Фонд не намеревался платить облагаемый НДФЛ доход вместо необлагаемого пособия. Представив в ФСС неверные сведения, вы, по сути, дали Фонду указание выплатить физлицу определенную сумму сверх необходимого. А потом своим решением о возмещении Фонд фактически признал конечным источником выплаты вашу организацию (ИП) (п. 2 ст. 226 НК РФ). Похоже, например, на выплату работнику натурального дохода в виде оплаты за него третьим лицам каких-то благ для его личного потребления или уплаты за него административного штрафа (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2020 № БС-4-11/15738@). При таком подходе инспекция может признать налоговым агентом по лишнему пособию работодателя, а не Фонд.

Однако, как следует из ответа специалиста Минфина, вероятность этого невелика.

Кто налоговый агент по НДФЛ с излишне выплаченного соцстраховского пособия

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Облагаемый НДФЛ доход возникает, если ФСС установил, что страхового случая не было и физлицо не имело права на все ранее выплаченное ему пособие (статьи 41, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Тогда это уже не пособие, а иной доход работника. Распространенные примеры — формальное трудоустройство беременной незадолго до ухода в декрет или незначительное сокращение рабочего времени после выхода на неполный рабочий день в период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет (см., например, Постановление АС ЦО от 23.07.2021 № А54-9850/2019; Определение ВС от 17.03.2021 № 308-ЭС21-942). Установив вину работодателя, Фонд направит ему требование возместить расходы на неправомерно полученное физлицом пособие.

При этом налоговым агентом по этому доходу физлица является отделение ФСС. Именно оно обязано исчислить НДФЛ и по окончании года сообщить в ИФНС о невозможности его удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ). Работодатель здесь — не налоговый агент, поскольку напрямую физлицу ничего не выплачивает (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы: есть ли объект и плательщик

Объект взносов — выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Получен ли излишек пособия в рамках трудовых отношений? Как мы сказали выше, такая трактовка не исключена.

Плательщик взносов по ВНиМ — лицо, производящее выплаты физлицам, плательщик взносов на травматизм — лицо, нанимающее работников, в частности, по трудовому договору (п. 1 ст. 419 НК РФ; ст. 3, п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Признать вашу организацию (ИП) плательщиком этих взносов с излишка пособия можно, если считать, что именно вы произвели эту выплату работнику, но не напрямую, а через Фонд. Однако настаивать на этом, как следует из ответа специалиста ФНС, налоговые органы не собираются, если только не увидят злоупотребления.

Должен ли работодатель начислить взносы на лишнее пособие, которое ФСС потребовал возместить

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Из буквального прочтения положений НК РФ следует, что ни у работодателя, ни у отделения Фонда нет обязанности начислить и заплатить страховые взносы на сумму излишне выплаченного ФСС пособия, поскольку:

•организация, где работает физлицо, пособие ему не начисляет, это делает отделение ФСС;

•с отделением ФСС работник организации не состоит в трудовых отношениях.

Однако если налоговые органы в ходе контрольных мероприятий установят, что имеет место схема минимизации обязательств по уплате страховых взносов с использованием «ошибочных» сведений для выплаты пособия Фондом, то существует значительная вероятность доначисления страховых взносов работодателю.

Замечу, что официальных писем по этому вопросу на текущий момент не выпущено.

Можно ожидать, что такую же позицию в отношении взносов на травматизм займет и ФСС, поскольку объект и плательщики те же, что и по взносам, контролируемым ФНС.

Налог на прибыль и налог при УСН

С 2022 г. суммы возмещения ущерба государственным внебюджетным фондам, в том числе ФСС, запрещено включать в расходы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Во внереализационных расходах 2021 г. можно признать суммы возмещения (ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•по добровольно исполненным вами требованиям Фонда, датированным 2021 г.;

•по решениям суда, вступившим в силу в 2021 г., если вы пытались оспорить требование Фонда или не исполнили требование добровольно и в суд обратился Фонд.

Отметим, что в Законе № 255-ФЗ возмещение Фонду его расходов на излишнее пособие названо ответственностью (ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ). Из-за этого есть некоторый риск, что инспекция квалифицирует это как санкцию, а санкции, взимаемые государственными внебюджетными фондами, нельзя было учитывать в расходах и до 2022 г. Но на уровне ФНС и Минфина подобных разъяснений нет. К тому же, по сути, это возмещение ущерба (санкция в виде штрафа за недостоверные или неполные сведения установлена отдельно) (ч. 2 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ; п. 2 ст. 26.31 Закона № 125-ФЗ), а в целях налога на прибыль НК понятия санкции и возмещения ущерба разделяет (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 250 НК РФ).

На УСН такие расходы не учитывались раньше, не учитываются и сейчас (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Можно ли потребовать возмещенные Фонду деньги от работника

Организация имеет право в порядке регресса потребовать, например, через суд ту сумму излишнего пособия, которую она возместила Фонду (статьи 232, 241, ч. 1 ст. 248 ТК РФ; ст. 1081 ГК РФ):

•или от бухгалтера, кадровика, иного сотрудника — если именно из-за его ошибки в Фонд были переданы неверные или неполные сведения для назначения пособия. Взыскать причиненный организации ущерб можно в пределах среднего месячного заработка;

•или от работника, получившего излишнее пособие, — если именно от него исходили недостоверные или неполные сведения, переданные вами в Фонд. Если это было пособие по временной нетрудоспособности и при его выплате Фонд удержал НДФЛ, то работник должен возместить вам всю сумму, истребованную с вас Фондом, без уменьшения ее на НДФЛ. Возмещение вашей организации (ИП) ущерба в порядке регресса — это для работника расход, а не возврат либо отмена ранее полученного дохода, при выплате которого Фонд удержал НДФЛ.

В остальных случаях взыскать излишнее пособие с получившего его работника нельзя, поскольку не было счетной ошибки или недобросовестности с его стороны (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; п. 3 ст. 1109 ГК РФ). Но вы можете предложить работнику компенсировать вам эту сумму добровольно. Если он согласен на удержание из зарплаты, возьмите у него на это письменное согласие.

Эту сумму придется учесть в налоговых доходах (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). На ОСН — на дату документа, которым оформлено добровольное согласие работника ее вернуть (например, заявления с просьбой удержать эту сумму из зарплаты), либо на дату вступления в силу соответствующего решения суда, либо на дату принятия директором решения о взыскании ущерба в сумме, не превышающей средний месячный заработок работника (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 16.10.2009 № 03-03-06/1/668). На УСН — на дату получения денег от работника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

В некоторых случаях организациям (ИП), допустившим передачу неверных или неполных сведений в Фонд, удается оспорить требование о возмещении Фонду его расходов на выплату излишнего пособия. Об этом читайте в , 2022, № 7. ■

Автокомпенсация работнику: что оформить, как учесть

Оформляем автокомпенсацию: кому, за что и сколько

Для обоснования того, что компания использует транспорт сотрудника и компенсирует ему износ и расходы на автомобиль, возникающие в связи с пробегом по служебным делам, нужно иметь набор документов. Сделайте следующее.

Шаг 1. Оформите с работником соглашение об использовании личного автомобиля. Это может быть самостоятельное соглашение или дополнительное соглашение к трудовому договору. Кстати, альтернативой отдельному соглашению может быть приказ руководителя, в котором работник должен расписаться в знак ознакомления и согласия с его содержанием. Какой из документов вы бы ни выбрали, из него прежде всего должно быть видно, кому принадлежит авто и как рассчитывается автокомпенсация.

1. Работник использует для поездок по служебным поручениям в интересах работодателя принадлежащий работнику на праве собственностиВпишите в соглашение реквизиты свидетельства о браке и приложите его копию к соглашению, если автомобиль приобретен работником после вступления в брак, а в свидетельстве о регистрации транспортного средства в качестве собственника указан супруг вашего работника. Потому что авто — совместная собственность супругов (п. 2 ст. 244, ст. 256 ГК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49) легковой автомобиль марки Volkswagen Tiguan 1.4 TSI 4MOTION DSG (150 л. с.), год выпуска 2019, объем двигателя 1,4 л, государственный регистрационный знак Н294АУ99 RUS, идентификационный номер (VIN) JMLBPCX6U7A007557, цвет черный.

2. Работодатель компенсирует работнику использование его личного автомобиля в сумме, которая складывается из оплаты:Компенсация может быть установлена в фиксированной сумме, о которой договорятся стороны. В каком виде предусмотреть компенсацию, зависит, в частности, от того, с какой интенсивностью эксплуатируется автомобиль, в каких условиях и какова степень его износа
— износа автомобиля — 10 руб. за 1 км пробега в служебных целях;
— расходов на эксплуатацию в служебных целях (затраты на бензин марки АИ-95 и парковку автомобиля в рабочие дни с понедельника по пятницу с 8.00 до 20.00).

Кроме того, в выбранном вами документе (соглашении или приказе) нужно прописать еще такие моменты.

3. Работодатель возмещает работнику расходы на бензин исходя из указанного в руководстве по эксплуатации автомобиля норматива расхода топлива (10 л/100 км) и километража по сведениям путевого листа.Договориться о возмещении затрат на ГСМ можно не только исходя из расхода бензина, указанного в руководстве по эксплуатации авто, но и, к примеру, из реального расхода ГСМ или из норм, установленных Минтрансом

4. Работодатель возмещает работнику затраты на ремонтные работы, которые стали необходимы при возникновении поломок при использовании автомобиля в служебных целях.Возмещение расходов на ремонт автомобиля работник вправе требовать, только если обоснует, что они стали необходимы в связи с использованием автомобиля в интересах работодателя (Определение 9 КСОЮ от 16.12.2021 № 88-9909/2021)

5. За периоды нахождения работника в отпуске, командировке, на больничном или при использовании автомобиля в рабочее время в целях, отличных от служебных, компенсация не выплачивается.Предусмотрите четко, что компенсация будет выплачиваться только за использование имущества сотрудника при выполнении служебных обязанностей

6. Для получения компенсации работник должен подать в бухгалтерию до 5-го числа месяца, следующего за расчетным:
— чеки, подтверждающие затраты на бензин и парковку автомобиля в рабочее время, указанное в п. 2 настоящего соглашения;
— путевой лист по форме, утвержденной работодателем, с указанием подробного маршрута следования по служебным поручениям.

7. Работодатель выплачивает денежную компенсацию одновременно с очередной выплатой зарплаты на основании бухгалтерской справки, утвержденной генеральным директором.

Шаг 2. Подготовьте учетные документы, из которых должно быть видно, что машина действительно использовалась в интересах работодателя и какие суммы израсходованы на ее эксплуатацию:

•договоритесь с работником об оформлении путевых листов, если в соглашении указана выплата компенсации в зависимости от пробега, или учитывайте поездки в журнале учета служебных поездок, если в соглашении оговорена фиксированная сумма компенсации;

•соберите с работника документы, подтверждающие покупку горючего, оплату парковки, мойки или ремонта автомобиля (ежемесячные отчеты о пробеге, использованном топливе с приложенными чеками, накладными, квитанциями, актами ремонтных работ).

Шаг 3. Оформите бухгалтерскую справку-расчет, если вы платите компенсацию не в фиксированной сумме. Расчет должен ясно показывать, как и из каких показателей рассчитывается компенсация за конкретный период.

Бухгалтерская справка-расчет компенсации за использование легкового автомобиля работника за апрель 2022 г.

Заместитель директора по вопросам снабжения Орлов П.Р. использовал личный автомобиль в служебных целях в апреле 2022 г. 19 рабочих дней.

За указанный период по маршруту, приведенному в путевом листе, пробег составил 490 км.

Орлову П.Р. компенсируется:
— износ автомобиля — 4900 руб. (490 км х 10 руб/км);
— 49 литров бензина АИ-95 (490 км / 10 л/км). Стоимость этого количества бензина согласно чекам АЗС — 2597 руб.;
— оплата 19 дней охраняемой автостоянки. Стоимость парковки согласно квитанции о ее оплате — 2900 руб.

Таким образом, сумма компенсации за апрель 2022 г. составит 10 397 руб. (4900 руб. + 2597 руб. + 2900 руб.).

Приложения:

1. Путевой лист движения автомобиля в апреле 2022 г. — 2 листа.

2. Чеки на покупку ГСМ в апреле 2022 г. — 6 шт.

3. Квитанция об оплате парковки за апрель 2022 г. — 1 лист.

Главный бухгалтер

А.А. Медведева

Учитываем автокомпенсацию

Сумма компенсации, о которой работодатель договорился с работником, бесспорно, не облагается НДФЛ и на нее не начисляются взносы, если, помимо наличия документов, о которых сказано выше, соблюдаются еще такие условия.

Если компания возместила работнику сумму транспортного налога, которую он уплатил за личное авто, используемое в служебных целях, с суммы такого возмещения нужно начислить НДФЛ

Условие 1. Автомобиль принадлежит работнику на праве собственности. Это требование Минфина и ФНС (Письма Минфина от 24.11.2021 № 03-04-06/94831, от 26.06.2020 № 03-04-05/55023; ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@). Напомним, что ТК РФ говорит о компенсации сотруднику за пользование его личным имуществом. А вот ведомства рассматривают как личное имущество работника исключительно имущество, принадлежащее ему на праве собственности.

Но законодательно понятие «личное имущество» не определено, ТК РФ применяет его, чтобы отделить вещи работника от вещей работодателя. Поэтому суды обычно встают на сторону работодателей, признавая незаконными доначисления НДФЛ и взносов с компенсации за использование несобственного автомобиля сотрудника. Ведь личное имущество работника — это имущество, принадлежащее ему на любом законном основании, в том числе по доверенности на право пользования (Постановление АС ЗСО от 27.11.2019 № Ф04-6005/2019).

Условие 2. Компенсация включает возмещение расходов, возникающих исключительно в связи с эксплуатацией авто в служебных целях. Например, возмещение стоимости парковки и мойки авто в рабочее время, ГСМ за пробег по путевому листу по служебному маршруту.

А вот, к примеру, на обязательный техосмотр, на страхование (каско, ОСАГО) или транспортный налог сотрудник потратился бы как автовладелец, даже если бы не использовал свою машину в служебных целях. Поэтому если вы будете возмещать ему и такие расходы, то с суммы их возмещения нужно удерживать НДФЛ как с дохода в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Внимание

Для грузовых машин норм при выплате автокомпенсации работнику не предусмотрено, по ним в прочие расходы пойдет вся сумма компенсации целиком (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В «прибыльных» расходах автокомпенсация учитывается в прочих расходах на дату выплаты строго в пределах норм за месяц, установленных еще 20 лет назад для легковых авто и мотоциклов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92). Например, при рабочем объеме двигателя до 2000 куб. см включительно можно учесть компенсацию в размере 1200 руб., а при рабочем объеме двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб.

Причем указанные правительственные суммы компенсации уже включают в себя все затраты по эксплуатации автомобилей: и ГСМ, и износ, и ремонт. Поэтому учесть в расходах еще какие-либо траты свыше компенсации в пределах правительственных норм не получится даже через суд (Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366; Постановление АС СЗО от 06.02.2020 № Ф07-17382/2019).

Еще обратите внимание на учет в расходах компенсации, установленной в фиксированной сумме, за дни, когда транспорт не использовался из-за его неисправности или отсутствия сотрудника на работе, например из-за болезни или отпуска. Такие дни оплачивать не нужно, то есть установленную сумму компенсации нужно пропорционально уменьшить за счет дней, в которые авто не использовалось в служебных целях.

В бухучете в связи с выплатой автокомпенсации нужно сделать такие проводки.

* * *

Упрощенцы могут учесть компенсацию работнику за использование личного авто в УСН-базе лишь в пределах установленного правительственного лимита, о котором говорилось выше (п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1198, от 02.08.2019 № 03-11-11/58296; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92). ■

ДОКУМЕНТООБОРОТОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

М.В. Гладкова,
ведущий эксперт

Не так давно в нашем журнале (см. , 2022, № 6 и 2022, № 6) мы рассмотрели бухгалтерский и налоговый учет объединения двух объектов основных средств. А теперь посмотрим, какие документы надо составить, если возникла необходимость отразить такое объединение в учете.

Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один

Для объединения нескольких самостоятельных объектов ОС в один вам нужно оформить:

•приказ руководителя организации об объединении. В приказе зафиксируйте: наименования и инвентарные номера объединяемых объектов ОС, причину объединения, а также лиц, ответственных за объединение ОС;

•акт об объединении основных средств. Акт должен содержать данные налогового и бухгалтерского учета об объединяемых объектах ОС (наименование, инвентарный номер, СПИ, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную/балансовую стоимость каждого из них) и данные о вновь образованном объекте ОС (наименование, инвентарный номер, СПИ, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации — если есть, остаточную/балансовую стоимость), а также причину (цель) объединения ОС;

•акт о вводе вновь образованного объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-03-06/1/35949).

Формы приказа и актов разработайте самостоятельно — главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты первичного документа. Удобно утвердить самостоятельно разработанные формы как приложение к учетной политике (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008).

Возьмем для иллюстрации данные примера из предыдущих статей, когда объединили здание и пристройку в один объект и получили вместо двух объектов один с одним кадастровым номером, с единой выпиской из ЕГРН (см. , 2022, № 6 и 2022, № 6). Приведем образцы документов, которые нужно оформить, если организация решится отразить в бухгалтерском и налоговом учете объединение объектов.

Отметим, что в наших статьях мы намеренно привели условия, когда до объединения объектов ОС их первоначальная стоимость и амортизация были одинаковы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Но так бывает не всегда. Поэтому в документах на объединение лучше предусмотреть разные графы/ячейки для отражения показателей в бухгалтерском учете и в учете налоговом.

Общество с ограниченной ответственностью «Грин»

Приказ № 7/04

г. Москва

11.04.2022

Об объединении отдельных объектов основных средств (ОС)

В связи с проведенной реконструкцией и подачей документов на получение нового свидетельства о собственности для переоформления договоров на электро-, водо-, теплоснабжение, на обслуживание пожарной сигнализации с целью оптимизации затрат

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Объединить в один объект учета основных средств два отдельных объекта:

№ пп	Инв. №	Наименование	Адрес
1	0025	Здание	г. Москва, ул. Зеленая, д. 12
2	1413	Пристройка	г. Москва, ул. Зеленая, д. 12

2. Присвоить новому объекту учета ОС:

№ пп	Инв. №	Наименование	Адрес
1	1428	Здание с пристройкой	г. Москва, ул. Зеленая, д. 12

3. Назначить для проведения объединения комиссию в составе: заместителя генерального директора Балашова А.С., заместителя главного бухгалтера Кузиной Л.И. Председателем комиссии назначаю себя.

Генеральный директор

С.С. Лебедев

С приказом ознакомлены:

Зам. ген. директора

А.С. Балашов

11.04.2022

Зам. гл. бухгалтера

Л.И. Кузина

11.04.2022

Покажем, как можно составить акт.

Акт № 01/04

г. Москва

15.04.2022

Об объединении отдельных объектов основных средств

В связи с проведенной реконструкцией и получением нового кадастрового номера:
1) произведено объединение двух отдельных объектов учета ОС в один объект учета;
2) стоимость ремонтно-строительных работ, связанная с объединением здания и пристройки, составила 1 000 000 руб. без НДС. Она учитывается при формировании первоначальной стоимости «Здания с пристройкой» — объекта, сформированного после объединения;
3) показатели, сформированные на 15.04.2022, следующие:

Показатель	Здание — инв. № 0025	Пристройка — инв. № 1413	Здание с пристройкой — инв. № 1428
Бухгалтерский учет
Оставшийся СПИ, мес.	128	108	128
Первоначальная стоимость, руб.	200 000 000,00	60 000 000,00	183 000 000,00
Начисленная амортизация, руб.	72 000 000,00	6 000 000,00	0,00
Ликвидационная стоимость, руб.	0,00	0,00	10 000 000,00
Балансовая стоимость, руб.	128 000 000,00	54 000 000,00	183 000 000,00
Налоговый учет
Оставшийся СПИ, мес.	128	108	361
Первоначальная стоимость, руб.	200 000 000,00	60 000 000,00	183 000 000,00
Начисленная амортизация, руб.	72 000 000,00	6 000 000,00	0,00
Остаточная стоимость, руб.	128 000 000,00	54 000 000,00	183 000 000,00

4) для нового объекта учета «Здание с пристройкой» (инв. № 1428) выбран линейный метод начисления амортизации. Для целей налогового учета определена 10-я амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 30 лет. Поскольку у объединяемых объектов были разные СПИ, в бухучете решено применить прием обнуления амортизации.

Генеральный директор

С.С. Лебедев

Зам. ген. директора

А.С. Балашов

Зам. гл. бухгалтера

Л.И. Кузина

Далее внесите записи о выбытии в связи с образованием нового объекта учета в инвентарные карточки учета объединяемых объектов и закройте их. На вновь образованный объект оформите новую инвентарную карточку. Все записи в карточках делайте на дату акта об объединении.

На эту же дату нужно составить акт о вводе вновь образованного объекта в эксплуатацию. Приведем пример акта.

Общество с ограниченной ответственностью «Грин»

Акт № 02/04

г. Москва

15.04.2022

О вводе в эксплуатацию объекта ОС

Комиссия, назначенная приказом генерального директора № 7/04 от 11.04.2022, установила, что здание с пристройкой, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Зеленая, д. 12, полностью соответствует заявленным требованиям по эксплуатации.

Комиссия постановила:

Ввести в эксплуатацию здание по адресу: г. Москва, ул. Зеленая, д. 12, с 15.04.2022.

Генеральный директор

С.С. Лебедев

Зам. ген. директора

А.С. Балашов

Зам. гл. бухгалтера

Л.И. Кузина

* * *

Рекомендации, приведенные в наших статьях про объединение ОС, можно использовать при объединении любых объектов, не только недвижимости. Главное, чтобы это было именно объединение ОС с созданием в результате нового объекта, а не улучшение, дооборудование или иное изменение одного из существующих ОС. ■

Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходов

По мнению ФНС, если кассовый чек оформлен в электронном виде, то хранить его бумажную копию не требуется (Письмо ФНС от 08.04.2022 № АБ-4-20/4292@).

Как известно, пользователь ККТ может направить клиенту электронный чек. Это возможно, если покупатель дал согласие на такой способ получения чека и предоставил номер своего телефона или email.

Соответственно, кассовый чек может быть исключительно в электронной форме, без бумажной копии. Если такой чек можно найти и получить в мобильном приложении «Проверка чеков ФНС России», то он будет являться документом, подтверждающим расходы в целях налога на прибыль.

Также можно хранить скан-образы кассовых чеков. Если QR-код на них хорошо читаем и по этому коду чек можно найти в мобильном приложении «Проверка чеков ФНС России», то такой скан тоже подойдет для подтверждения расходов. ■

Во избежание простоя: временная смена трудовой функции, режима работы или работодателя

Прежнее рабочее место сохраняется при временном переводе в другую фирму

В компании объявлен простой. Один из сотрудников требует, чтобы мы перевели его к другому работодателю, поскольку он где-то что-то об этом читал. Обязаны ли мы это делать?

— Не обязаны. Объясните сотруднику, что временно перейти к другому работодателю он действительно имеет право (п. 2 Особенностей правового регулирования трудовых отношений, утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511). Но нынешний работодатель не только не обязан подбирать новое временное место работы, а может и не дать своего согласия на временный перевод. Причем подбирают нового работодателя в службе занятости. Цепь событий такая (п. 3 Особенностей правового регулирования трудовых отношений, утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511):

•вы издаете приказ о приостановлении деятельности всей компании и подаете сведения об этом в службу занятости (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; Письмо Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1 (п. 6));

•центр занятости при наличии потребности в работниках соответствующего профиля у других работодателей может направить подходящим сотрудникам, в том числе из вашей компании, предложение о временном переводе к другому работодателю. Для увеличения шанса получить подобное предложение вашему сотруднику лучше самостоятельно обратиться в службу занятости в своем регионе с паспортом и копией приказа об объявлении простоя (п. 2 Постановления Правительства от 16.03.2022 № 376);

•центр занятости извещает вас о направлении вашему работнику предложения о временном переводе к другому работодателю;

•с вашего согласия работник оформляет с новым работодателем срочный трудовой договор. Пока установлено, что максимальный срок его действия может быть только до 31.12.2022. Договоры с другой датой окончания могут продлеваться по соглашению сторон не позднее чем до 31.12.2022. Свое согласие на перевод сотрудника выразите изданием приказа о временном переводе к другому работодателю, а согласие работника зафиксируется, когда он распишется на таком приказе в знак ознакомления и согласия с его содержанием;

•первоначальный трудовой договор с работником приостановит свое действие на время срочного ТД с новым работодателем, вступит в действие срочный трудовой договор работника с новым работодателем. Это означает, что оплачивать работнику простой вы не должны, а зарплату сотрудник получит у нового работодателя по выполняемой у него работе. Но при этом ваша обязанность — сохранить рабочее место за временно переведенным сотрудником до его возвращения, независимо от того, расторгнут срочный договор с новым работодателем досрочно или в связи с истечением его срока.

Вот на какие процедурно-оформительские моменты обратили наше внимание в Роструде.

Процедура временного перевода сотрудника к другому работодателю

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Учитывая, что временный перевод работника к другому работодателю возможен в случае приостановки производства (работы), прежде всего следует направить сведения о приостановке производства в письменной форме в службу занятости.

При обращении работника с направлением от центра занятости к другому работодателю текущий работодатель запрашивает письменное согласие работника на временный перевод и издает приказ о временном переводе к другому работодателю. При этом согласие работника на временный перевод может быть отражено в приказе. Копия приказа о временном переводе выдается работнику по его желанию.

После получения сведений о заключенном срочном трудовом договоре заключается соглашение о приостановлении действия первоначально оформленного трудового договора на срок действия срочного трудового договора у другого работодателя.

Сведения о работе у другого работодателя по желанию работника вносятся в его трудовую книжку нынешним работодателем. Отчет в ПФР по форме СЗВ-ТД будет направлять работодатель, с которым у сотрудника оформлен срочный трудовой договор.

Кроме того, работодатели обязаны вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Принимая во внимание то, что табель учета рабочего времени применяется как в целях учета отработанного/неотработанного времени, так и в целях статистического учета, представляется целесообразным в период приостановления трудового договора ставить в табеле учета отметки, предусмотрев в ЛНА удобный для себя код. При этом учет отработанного времени будет вести работодатель, у которого работник трудится по срочному договору.

Таким образом, рекомендуем установить у себя в ЛНА код для обозначения периода, в который сотрудник работает не у вас, но трудовой договор с ним не расторгнут. Например, это может быть «ПТД» — приостановление трудового договора или «ВПДР» — временный перевод к другому работодателю.

Перевод может быть альтернативой простою

У нас простаивает несколько производственных участков. Можно ли работников из этих цехов перевести на другую работу в действующие цеха и как нужно будет оплачивать их труд?

— Такой перевод возможен. Насколько мы понимаем, в вашей ситуации не идет речь о каких-то чрезвычайных обстоятельствах типа производственной аварии, когда на срок до 1 месяца человека можно перевести на другую работу без его согласия. Значит, у вас перевод возможен лишь с согласия работника. При наличии в компании вакансий вы можете:

•письменно предложить людям, которым грозит простой, другую временную работу;

•при их согласии на временный перевод оформить дополнительное соглашение к трудовому договору. Если у вас часть людей переведена, а другая часть простаивает и точная дата окончания простоя неизвестна, укажите в соглашении, что оно действует «до окончания простоя производственного участка».

Платить работнику нужно будет зарплату, предусмотренную у вас в штатном расписании для должности, на которую он согласился перевестись. Запись о временном переводе на другую работу в трудовую книжку вносить не нужно.

Кстати, если работник первым проявит инициативу о переводе и подаст вам заявление об этом, Роструд рекомендует рассмотреть заявление «в максимально короткий либо разумный срок» (Письмо Роструда от 10.03.2022 № ПГ/04192-6-1). Конечно, работодатель вправе как согласиться перевести работника, так и отказать ему в этом.

Работодатель сам выбирает, кого из сотрудников перевести на другую работу

Работники хотят на время простоя перевестись на другую работу в компании, но у нас нет столько мест для перевода. Как выбрать, кого перевести, а кого отправить в простой?

Кого из работников на время простоя перевести на другую работу, если вакантных мест мало, а желающих много, работодатель решает сам

— Объясните сотрудникам следующее:

•для перевода на другую работу недостаточно желания одного работника. Изменение трудовой функции возможно лишь по соглашению обеих сторон трудового договора;

•ТК РФ не устанавливает обязанность работодателя аргументировать письменно или устно, почему он не хочет перевести сотрудника на вакантную должность, в том числе при угрозе простоя;

•ТК РФ не предусматривает преимущественного права какого-либо из работников на перевод на другую работу на время простоя.

Таким образом, вы вправе не объяснять сотрудникам свой выбор кандидатов на перевод.

Временный перевод может превратиться в постоянный

Чтобы не объявлять простой в сервисном отделе, мы перевели механиков в отдел диагностики на месяц. Но по его истечении сервисный отдел не сможет возобновить работу. А вот в отделе диагностики эти сотрудники очень даже полезны. Как нам продлить перевод?

— Оформите дополнительные соглашения о переводе на другую работу на новый срок. Если этого не сделать в ситуации, когда работник продолжает работу, на которую переведен, то перевод станет постоянным (ст. 72.2 ТК РФ). Напомним, что переоформлять временный перевод по общим правилам можно на срок до 1 года со дня, когда сотрудник приступил к работе на новой должности (ст. 72.2 ТК РФ).

Кстати, помните, что переведенный сотрудник вправе отказаться от продолжения работы, на которую его перевели. Если человек откажется оформить новое соглашение, а прежней работы для него так и не будет, то вы вправе объявить простой для отдельного сотрудника или группы сотрудников.

Испытательного срока при переводе быть не может

Нужно ли устанавливать испытательный срок для сотрудников, временно переведенных на другую работу вместо простоя?

— Не нужно. Условие об испытании может устанавливаться только при заключении трудового договора. Перевод на другую работу по сути является изменением уже действующего трудового договора (статьи 70, 72 ТК РФ).

Уменьшение рабочего времени по инициативе работодателя нужно обосновать

Руководитель хочет избежать простоя и предлагает сотрудникам меньше работать и меньше получать. Как правильно сократить рабочий день и зарплату и что нужно указать в табеле учета рабочего времени?

— Ваши действия зависят от ситуации.

Ситуация 1. В компании изменились организационные или технологические условия труда (ст. 74 ТК РФ). Допустим, ресторан в дневное время перешел исключительно на доставку еды по адресам, поэтому официанты днем не нужны. Но их присутствие на работе необходимо в вечернее время для обслуживания гостей в зале. В таком случае вы вправе изменить режим работы по своей инициативе, но соблюдая такие правила:

•письменно уведомьте сотрудников под роспись о новом режиме работы и оплате пропорционально отработанному времени не позднее чем за 2 месяца до применения нового режима работы;

•издайте приказ о режиме неполного времени. В нем нужно указать, какой новый режим работы и для кого из сотрудников устанавливается;

•направьте в течение 3 рабочих дней после издания приказа уведомление в службу занятости о введении режима неполного времени в компании или ее подразделениях (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1);

•оформите дополнительные соглашения к трудовым договорам с сотрудниками, согласившимися на новый режим работы. В соглашениях должна быть предусмотрена конкретная дата введения нового режима работы.

Тем, кто не согласен на новые условия работы, нужно в письменной форме предложить другую работу. А при отсутствии таковой работника можно уволить с формулировкой «за отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора» и с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 74, п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Неполный рабочий день, введенный по инициативе работодателя, отмечайте в табеле кодом «НС» или «25».

Ситуация 2. В компании нет изменений организационных или технологических условий труда. Просто есть какие-то свои внутренние проблемы, например поставщики несвоевременно поставляют комплектующие, компании грозит простой, но пока еще не массовое сокращение. Тогда договариваться о переходе на неполное рабочее время можно исключительно по соглашению сторон, с каждым работником индивидуально (ст. 93 ТК РФ). При отказе перейти на неполное рабочее время уволить человека нельзя. Придется, например, объявить простой.

Неполное рабочее время, установленное по согласованию с работником, отмечайте в табеле кодом «Я» или «01».

При рабочем дне свыше 4 часов без обеда не обойтись

Мы сократили рабочий день, и теперь все должны работать с 09.00 до 14.30. Обед предусмотрен с 12.45 до 13.15. Некоторые работники говорят, что обед им не нужен, вместо него они хотят работать, а рабочий день заканчивать на 30 минут раньше. Является ли нарушением трудовой дисциплины, если работник без обеда будет заканчивать свой рабочий день на полчаса раньше?

— Является. Работодатель выполнил свои обязанности: установил режим работы и предоставил время обеда, потому что рабочее время превышает 4 часа (ст. 108 ТК РФ).

Обязанность работников — соблюдать такой режим. Причем договариваться с ними об отмене обеда неправомерно, даже если каждый сотрудник напишет заявление с отказом от обеденного перерыва.

Единственный вариант — это еще на 30 минут сократить время работы. Вместе с сокращением времени работы вы вправе пропорционально сократить зарплату. ■

Тест: когда, как и на кого подавать СЗВ-М

Пройти тест в режиме онлайн ■

СУД РЕШИЛОСН | УСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="71"

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В , 2022, № 8, мы рассказали о правилах приема судом документов, которые по каким-либо причинам компания не представила на налоговую проверку. В отношении взыскания судебных расходов в таких ситуациях также есть особые правила, и они не всегда на руку налогоплательщику.

Можно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы

Кто оплатит судебные расходы?

По общему правилу сторона, проигравшая дело в суде, должна возместить другой стороне судебные расходы, в состав которых входят госпошлина и судебные издержки, в частности оплата услуг представителя. Если иск удовлетворен частично, компенсация будет взыскана в сумме, пропорциональной размеру удовлетворенных требований (статьи 101, 106, ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Это распространяется и на споры с участием налоговых органов. Вместе с тем судебные правила допускают отнесение судебных расходов на сторону, из-за нарушения которой претензионного или иного досудебного порядка урегулирования возник спор или которая злоупотребляет своими процессуальными правами, независимо от исхода дела (ч. 1, 2 ст. 111 АПК РФ).

А судьи ВАС указали: если компания без объективных причин представила в суд доказательства, не раскрытые в ходе проверки или на стадии досудебного обжалования решения по проверке, на нее полностью или в части могут быть отнесены судебные расходы, даже если спор она выиграет (п. 78 Постановления ВАС от 30.07.2013 № 57).

По общему правилу все судебные расходы выигравшей суд стороны должен возместить проигравший. Но на практике этот порядок работает не всегда

Получается, разрешая вопрос о взыскании с ИФНС судебных расходов, суд должен установить, представлялись спорные документы в инспекцию в ходе проведения налоговой проверки или нет. Во взыскании расходов наверняка откажут, если компания представила в ходе судебного процесса значительное количество документов, которые ранее без уважительной причины не показала налоговикам. И именно на основании этих новых документов суд отменил решение ИФНС.

Например, суд отказал во взыскании с инспекции госпошлины, установив, что компания представила запрошенные ИФНС регистры с расшифровками прямых расходов, реестры неамортизируемого имущества стоимостью менее 100 тыс. руб., а также часть первички на приобретение ТМЦ только в ходе судебного разбирательства (Постановление АС ЦО от 04.08.2020 № Ф10-2096/2020).

В другом деле предпринимательница принесла в суд расходные документы более чем на 3 млн руб. Суд принял документы и по результатам их оценки снял большую часть доначислений по проверке. После этого женщина обратилась в суд с заявлением о взыскании с ИФНС расходов на оплату услуг представителя в сумме 100 тыс. руб. Суд первой инстанции присудил истице 54,5% расходов исходя из размера удовлетворенных исковых требований. Но апелляционный суд с этим не согласился, отметив, что решение по проверке было частично отменено только из-за представления новых доказательств. Документы оказали влияние на вердикт суда, более того, на проверку они не представлялись без уважительных причин. То есть истица злоупотребила своим правом. А значит, исходя из позиции ВАС, нет оснований для взыскания судебных расходов с ИФНС (Постановление 19 ААС от 20.08.2021 № 19АП-398/2021).

Конечно, большой объем новых документов, представленных без уважительной причины только в суд, или влияние, оказанное скрытыми от инспекции доказательствами на исход дела, скорее всего, сыграют против компании. Но само по себе представление в суд новых доказательств не свидетельствует о злоупотреблениях со стороны налогоплательщика. И не препятствует взысканию судебных расходов с инспекции с учетом общих правил их распределения (то есть пропорционально размеру удовлетворенных требований) (Определение ВС от 17.12.2021 № 306-ЭС21-18519; Постановления АС УО от 25.06.2020 № Ф09-3385/20; 18 ААС от 16.09.2019 № 18АП-12334/2019).

К таким выводам пришли судьи в ситуации, когда организация представила в суд документы, подтверждающие право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

До проверки компания считала, что применяет упрощенку, хотя не подала вовремя уведомление о переходе на спецрежим. Понятно, что и заявление об освобождении от обязанностей плательщика НДС компания тоже не подавала. Налоговики доначислили НДС, не учитывая, что у компании есть право на такое освобождение, так как выручка не превысила лимит, установленный ст. 145 НК. Судьи признали доначисление НДС незаконным. И взыскали с инспекции судебные расходы. В этом случае довод налоговой о том, что судебные расходы не подлежат возмещению за счет проигравшей стороны, поскольку компания представила в суд дополнительные документы, суд отклонил (Постановление АС ВСО от 17.06.2019 № Ф02-1811/2019).

Суд может уменьшить расходы с учетом принципа разумности

Расходы на оплату услуг представителя взыскиваются в разумных пределах, то есть с учетом стоимости аналогичных услуг, объема заявленных требований, цены иска, сложности дела, длительности процесса и других обстоятельств (ч. 2 ст. 110 АПК РФ; п. 13 Постановления ВС от 21.01.2016 № 1). При этом сторона, требующая возмещения расходов на представителя, доказывает их размер и факт выплаты, а другая сторона вправе доказывать их чрезмерность. Если другая сторона не считает взыскиваемую сумму чрезмерной, суд может уменьшить ее по своему усмотрению (ч. 1 ст. 65 АПК РФ; п. 3 Информационного письма ВАС от 05.12.2007 № 121).

Суды снижают размер судебных расходов довольно часто. Например, в одном деле суд в полной сумме взыскал с ИФНС судебные расходы в виде суточных и транспортных затрат представителей. Кроме того, суд решил, что компания имеет право, с учетом размера удовлетворенных исковых требований, на покрытие инспекцией 98,9% судебных расходов в виде оплаты услуг представителей. Однако сумму заявленных компанией расходов суд посчитал чрезмерной и снизил ее более чем в 10 раз.

Компания пыталась оспорить решение суда в этой части в апелляции и кассации, настаивая на том, что инспекция не представляла суду документы своевременно и тем самым затягивала процесс. Но безуспешно. Суды указали, что длительность рассмотрения дела определялась прежде всего поведением самой компании, не представившей документы на проверку по требованию налоговиков. Если бы она это сделала, то и решение ИФНС по проверке могло быть иным (Постановления АС ВСО от 07.12.2020 № Ф02-6310/2020; 4 ААС от 06.10.2020 № 04АП-677/2020).

* * *

Суд может потребовать у стороны представить доказательства по делу к определенному сроку, например к следующему судебному заседанию. Если компания представит документы с опозданием, то это не будет основанием для отклонения таких доказательств. Но за нарушение срока их представления суд может наказать аналогичным образом: отнести на компанию судебные расходы, даже если она выиграет спор (ч. 5 ст. 65 АПК РФ). ■

Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузку

Оцениваем риск получения требования о пояснениях

Дабы получение требования представить пояснения о причинах низкой налоговой нагрузки не стало для вас сюрпризом, рекомендуем периодически просчитывать нагрузку и сравнивать свои данные со среднеотраслевыми значениями (показатель вашей нагрузки не должен оказаться меньше среднего по отрасли).

Для расчета налоговой нагрузки воспользуйтесь формулой (п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 29.06.2018 № БА-4-1/12589@):

Получившееся значение налоговой нагрузки сравните со среднеотраслевыми показателями. Специалисты ФНС ежегодно до 5 мая их актуализируют и размещают на официальном сайте налоговой службы (п. 6 Приказа ФНС).

До тех пор пока данные не обновились, сравнивайте свою налоговую нагрузку с последними актуальными значениями показателей, средних по отрасли (п. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@).

Совет

Если в ежегодно публикуемых ФНС среднеотраслевых показателях нет сведений по вашему виду деятельности, берите нагрузку по отрасли, наиболее близкой к вашей. Если же сведений нет и по аналогичным отраслям, сравнивайте свои показатели с налоговой нагрузкой по РФ в целом — общий показатель из графы «Налоговая нагрузка, %» по строке «ВСЕГО» (Письмо ФНС от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806@).

Рассчитать налоговую нагрузку также можно с помощью сервиса «Калькулятор по расчету налоговой нагрузки» на сайте ФНС. Сервис оценит, попадаете ли вы в зону риска.

Однако нужно иметь в виду, что сервис рассчитывает налоговую нагрузку по немного иной методике: в расчет не принимается НДФЛ, так как базой для его исчисления служит заработная плата.

Внимание

Доначислить налоги и привлечь к ответственности только из-за низкого показателя налоговой нагрузки налоговики не имеют права (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Это возможно лишь по результатам налоговой проверки.

Подытожим: при расчете налоговой нагрузки возможна вариативность. Очевидно, что нагрузка, рассчитанная за один и тот же год разными способами, будет различаться. А потому рекомендуем уточнить в вашей инспекции, как считает нагрузку именно она, чтобы избежать расхождений.

Почему лучше не уклоняться от дачи пояснений по поводу низкой налоговой нагрузки

Игнорирование требований налогового органа может закончиться включением компании в план выездных проверок, так как налоговая нагрузка — один из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Проверяющие используют его при планировании выездных налоговых проверок (п. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС). Это большее из зол, но далеко не единственное.

Компании, у которой налоговая нагрузка ниже «средней по больнице» в ее отрасли, скорее всего, придется официально объяснять налоговикам, почему так получилось

Непредставление пояснений с указанием причин низкой налоговой нагрузки может повлечь за собой также:

•наложение штрафа в сумме 5000 руб., если компания не объяснится в ответ на требование налогового органа в установленный срок (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Такое требование может прийти, к примеру, в ходе камеральной проверки «прибыльной» декларации.

В то же время запрос может прийти в виде информационного письма, а не требования. В таком случае санкции не грозят, если решите на него не отвечать. Но нужно понимать, что игнорирование письма, скорее всего, усугубит ситуацию и налоговики насядут с еще большим напором, ведь его направление — признак того, что они подозревают вас в занижении налоговой базы;

•вызов в инспекцию руководителя вашей организации для дачи пояснений. У налоговиков есть право вызывать вас по любым вопросам, которые связаны с уплатой налогов (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пп. 2.1, 2.2)). За уклонение от явки директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ)

В общем, чтобы не будить лихо, пока оно тихо, лучше на запрос ответить и попытаться убедить инспекторов в том, что платить меньше налогов вы стали не потому, что занижаете налоговую базу, а в силу объективных причин.

Какие могут быть причины низкой налоговой нагрузки

Вот список наиболее распространенных причин низкой налоговой нагрузки, которые бухгалтеры приводят в оправдание:

•снизилась выручка. Произойти это могло, к примеру, потому что вы снизили цены на свою продукцию с целью удержаться на рынке, но траты на ее производство остались на прежнем уровне. Или потому что спрос на вашу продукцию упал;

•увеличились расходы. Обратная ситуация: допустим, объем выручки не изменился, цены на продукцию сохранились, но поставщики подняли закупочные цены на сырье, материалы, товары для перепродажи. Или вы списали значительные суммы безнадежной дебиторской задолженности. Или вы решили модернизировать производственные мощности либо расширить производство: потратились на оборудование, ремонт, наем персонала;

•налоговики сравнили налоговую нагрузку со средней не по тому виду деятельности, которым вы фактически занимались. Это возможно в случае, когда вы работаете сразу в нескольких сферах. Налоговики берут для сравнения налоговую нагрузку по основному ОКВЭД. На деле может оказаться, что большую часть доходов вы получили от дополнительной деятельности, по которой среднеотраслевая налоговая нагрузка ниже, чем по основной. Очевидно, что сравнение будет некорректным. В таком случае смотреть нужно среднее значение для дополнительной сферы бизнеса;

•компания применяет налоговые льготы. Их применение законно снижает итоговую сумму налоговых обязательств, а потому очевидно, что при сравнении налоговой нагрузки такой компании с нагрузкой плательщиков, которые льготы не применяют, она окажется ниже;

•последствия пандемии COVID-19, в частности снижение деловой активности из-за нее;

•сезонность.

Как составить пояснения в ИФНС по налоговой нагрузке ниже среднеотраслевого показателя

Установленной формы пояснений о снижении налоговой нагрузки нет. Поэтому составляйте их в произвольном виде. Документ может быть оформлен следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001
Тел.: + 7 (499) 123-45-67, email: mozaika@mail.ru

Исх. № 20/11-5О от ХХ.ХХ.2022

В ИФНС России № 4 по г. Москве

Пояснения о причинах снижения налоговой нагрузки

ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции информационное письмо о том, что налоговая нагрузка нашей компании ниже уровня средней налоговой нагрузки по отрасли. В связи с получением указанного сообщения поясняем.

ООО «Мозаика» проведен анализ налоговой отчетности, представленной за 2021 г., по итогам которого факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащих уплате сумм налога, не выявлены.

В связи с этим организация подтверждает правильность данных, представленных налоговой инспекции в составе налоговой отчетности, и уведомляет об отсутствии оснований для представления уточненных налоговых деклараций.

Налоговая нагрузка компании по основному виду деятельности (ОКВЭД 47.71.1 «Торговля розничная мужской, женской и детской одеждой в специализированных магазинах») в 2021 г. составила 3,3%, что действительно ниже среднеотраслевого показателя — 4%Предположим, что среднее значение налоговой нагрузки для розничной торговли в 2021 г. останется на уровне 2020 г. (согласно приложению № 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Обусловлено это следующими причинами:
— в I квартале 2021 г. компания провела ремонт трех арендованных зданий магазинов. Это увеличило расходы, учитываемые при налогообложении, и снизило объем продаж, так как на время ремонта деятельность приостанавливалась;
— в III квартале 2021 г. из-за падения потребительского спроса были снижены на 5% цены на реализуемые товары, что привело к снижению выручки, полученной во втором полугодии 2021 г.;

...

Указанные факторы привели к снижению сумм налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время ООО «Мозаика» принимает меры по снижению расходов. Кроме того, с 1 марта 2022 г. повышены цены на реализуемые товары, что должно стабилизировать налоговую нагрузку по итогам 2022 г.

К пояснениям приложите документы, подтверждающие ваши доводы. Это могут быть договоры, акты, товарные накладные, приказы, выписки из регистров бухгалтерского и/или налогового учета и прочие бумаги.

* * *

Обращаем внимание, что, если вы подпадаете под другие критерии отбора для выездной проверки, вероятность того, что инспекторы могут вами заинтересоваться, возрастает.

Так, помимо налоговой нагрузки, их внимание однозначно привлекут высокая доля НДС-вычетов и убытки в налоговом и бухгалтерском учете.

Все это сигналы того, что компания либо является звеном в цепочке отмывания денег, либо занижает налоговую базу. Будьте уверены, налоговики захотят в этом разобраться.

Однако учитывайте, что для ряда компаний плановые выездные налоговые проверки заморожены. К примеру, лишь в исключительных случаях налоговики могут проверить IТ-компании (см. здесь). ■

Пожаловаться на незаконную проверку можно через госуслуги

Минэкономразвития рассказало, как организациям (ИП) подать жалобу на проверку, которая нарушает введенный ранее «проверочный» мораторий (Информация Минэкономразвития).

Так, с 9 апреля подать такую жалобу можно через портал госуслуг. Ссылку на соответствующую форму можно найти на главной странице портала в подразделе «Жалоба на нарушение моратория на проверки» раздела «Жалоба на решения контрольных органов».

В онлайн-форме нужно будет указать номер проверки, заполнить еще несколько полей и отправить жалобу. Срок рассмотрения жалобы — 1 рабочий день. Если окажется, что назначение и проведение спорной проверки действительно нарушают «проверочный» мораторий, она будет отменена. ■

Плановые трудовые проверки отменены

В 2022 г. Роструд не будет проводить плановые трудовые проверки (Информация Роструда).

Но имейте в виду, если в трудинспекцию поступит информация о непосредственной угрозе причинения вреда жизни и/или тяжкого вреда здоровью граждан, работодателю проверки по-прежнему не избежать. При этом такое контрольное мероприятие должно проводиться по согласованию с органами прокуратуры.

Также трудинспекторы практикуют профилактические визиты, в ходе которых консультируют работодателей, разъясняют вопросы, касающиеся соблюдения трудового законодательства, а также дают рекомендации по улучшению ситуации в трудовой сфере. ■

Когда ИФНС может сама снять ККТ с учета

ФНС назвала случаи, когда инспекция вправе снять с учета контрольно-кассовую технику в одностороннем порядке (Письмо ФНС от 06.04.2022 № АБ-4-20/4190@).

Собственно говоря, причин для принудительного снятия ККТ с учета всего три:

•если установлен факт несоответствия экземпляра ККТ требованиям «кассового» законодательства;

•если истек срок действия ключа фискального признака в фискальном накопителе применяемой ККТ;

•если в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юрлица или в ЕГРИП — запись о прекращении деятельности физлица в качестве ИП.

Иных причин для снятия налоговиками ККТ с регистрационного учета в одностороннем порядке, без заявления пользователя, «кассовым» Законом не предусмотрено. ■

Вопросы по «обязательной» НДФЛ-декларации за 2021 год

Если доход от продажи квартиры не облагается НДФЛ, декларация не нужна

У нас семья с двумя маленькими детьми. В прошлом году мы продали свою двухкомнатную квартиру и взамен купили трехкомнатную. Первая квартира была куплена меньше 5 лет назад. Верно ли, что, несмотря на небольшой срок владения, в таком случае мы можем не платить НДФЛ с доходов от продажи квартиры? И надо ли нам подавать декларацию и документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты налога?

— Помимо того, что в семье должно быть не меньше двух детей (оба не достигли 18 или 24 лет, если учатся очно) и новая квартира должна быть куплена в году продажи прежней или не позднее 30 апреля следующего года, для освобождения дохода от продажи от НДФЛ должны выполняться еще несколько условий (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ):

•общая площадь нового жилья либо его кадастровая стоимость должна быть больше, чем у проданной квартиры. Учитываются совокупные доли членов семьи;

•кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 млн руб.;

•на момент продажи налогоплательщику, его супруге или детям не принадлежало в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилье, общая площадь которого больше, чем общая площадь приобретенного жилья. При этом размер доли налогоплательщика в праве собственности на приобретаемое жилье не имеет значения.

Если все эти условия у вас выполняются, то доход от продажи вашей двушки освобождается от обложения НДФЛ независимо от срока нахождения ее в вашей собственности.

Вопрос о необходимости подачи декларации 3-НДФЛ в отношении таких доходов на первый взгляд может показаться неоднозначным. В самой новой норме ничего не сказано о том, требуется ли подтверждать выполнение условий для освобождения дохода от НДФЛ декларацией и документами. Но в декларации можно не указывать доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ. А в этой статье есть отсылка к ст. 217.1 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ). И по общему правилу, если доход, полученный от продажи недвижимости, освобождается от НДФЛ по условиям, прописанным в ст. 217.1 НК РФ, декларировать его не нужно (см., например, Письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-04-05/93209).

Полагаем, такая логика справедлива и для освобождаемых от НДФЛ доходов от продажи жилья семьями с детьми. То есть если все условия для освобождения у вас выполняются, декларацию подавать не надо. То же нам сказали в ФНС.

Если доход от продажи жилья освобождается от НДФЛ, физлицу не надо подавать декларацию

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Базовой нормой, на основании которой в определенных случаях доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, освобождаются от обложения НДФЛ, является п. 17.1 ст. 217 НК РФ. В ст. 217.1 НК РФ, в том числе в п. 2.1 этой статьи, содержатся особенности и условия, при выполнении которых доход от продажи недвижимого имущества освобождается от налогообложения.

То есть если выполняются условия, установленные в п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, доход освобождается от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ. В связи с этим, с учетом положений п. 4 ст. 229 НК РФ, собственнику проданной квартиры подавать декларацию не нужно.

Конечно, не исключено, что у налоговиков не будет каких-либо сведений, подтверждающих выполнение всех необходимых условий. И вам могут прислать уведомление о необходимости подать декларацию. Тогда напишите в произвольной форме пояснения со ссылками на указанные выше нормы НК и разъяснения Минфина. И приложите копии документов, подтверждающих ваше право не отчитываться по сделке с учетом новых норм НК.

«Семейная» льгота не действует, если купили две маленькие квартиры вместо одной большой

Семья, в которой двое несовершеннолетних детей, продает квартиру, приобретенную 3 года назад. Взамен покупает две новые. Суммарно общая площадь двух новых квартир больше, чем общая площадь проданной. Освобождается ли в таком случае от НДФЛ доход от продажи квартиры?

— Одним из условий, необходимых для освобождения от НДФЛ, является приобретение лучшего жилья. В понимании законодателя это, к примеру, новая квартира, которая либо превышает по общей площади проданное жилье, либо имеет более высокую кадастровую стоимость (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ). При этом в норме говорится о превышении общей площади приобретенного жилья над общей площадью жилья проданного. И приобретенное жилое помещение упоминается в единственном числе.

Гражданин, в течение года продавший одну квартиру и купивший другую, может заявить имущественные НДФЛ-вычеты как в связи с продажей, так и в связи с покупкой жилья в одной декларации

Из этого Минфин делает вывод, что новая норма предусматривает сравнение общей площади в проданном жилье с общей площадью только одного нового жилого объекта. Возможность суммирования площадей нескольких приобретаемых жилых объектов в целях соблюдения условия, установленного для освобождения от НДФЛ дохода от продажи прежнего жилья, НК не предусмотрена (Письма Минфина от 14.03.2022 № 03-04-05/18670, от 15.02.2022 № 03-04-05/10466).

Можно ли оспаривать такую трактовку и настаивать на том, что суммирование общей площади приобретенных жилых объектов допустимо? Полагаем, что да. Но, учитывая позицию Минфина, свою вам однозначно придется доказывать в суде. И не исключено, что суды тоже будут придерживаться фискальной трактовки новой нормы.

В то же время сравнивать разрешено не только площади жилья, но и их кадастровые стоимости. Поэтому если кадастровая стоимость одной из новых квартир больше, чем кадастровая стоимость проданной квартиры, то вы можете воспользоваться льготой. Конечно, при соблюдении иных условий.

Отметим, что у вас в любом случае остается возможность заявить вычет в сумме документально подтвержденных расходов на покупку проданной квартиры или в фиксированной сумме — до 1 млн руб. (п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)

Совет

Если квартира была у вас в собственности 3 года, советуем проверить, нет ли у вас права на полное освобождение доходов от ее продажи от налога как единственного жилья. При продаже единственного жилья (включая совместную собственность супругов) минимальный срок владения признается равным 3 годам независимо от оснований приобретения этого жилья. При этом не учитывается жилье, приобретенное плательщиком (его супругой) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилье к покупателю (подп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

Не нужно подавать 3-НДФЛ, если проданная бизнес-недвижимость долго принадлежала физлицу — не ИП

В собственности физлица, не зарегистрированного в качестве ИП, более 5 лет находились автодорога, земельный участок, нежилое здание. В прошлом году все это имущество было продано. Нужно ли сдавать декларацию 3-НДФЛ и платить налог? Могут ли освобождаться от НДФЛ доходы от продажи имущества, которое изначально не предназначено для личного использования? И надо ли писать какие-то пояснения в налоговую, если не подавать декларацию?

— Если вы не были зарегистрированы в качестве ИП и не использовали это имущество в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи освобождаются от обложения НДФЛ на общих основаниях. То есть для безналоговой продажи имущества оно должно быть в вашей собственности, по общему правилу, не менее 5 лет (если речь идет об имуществе, приобретенном начиная с 2016 г.) (п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Сам по себе «предпринимательский» характер этого имущества не препятствует освобождению от НДФЛ доходов от его продажи. Например, если этим имуществом владела компания и вы получили его при ликвидации ООО, то это не играет роли, ведь в таком случае имущество использовала в коммерческих целях организация, а не вы (Письмо Минфина от 15.04.2019 № 03-04-05/26540).

Поскольку доход от продажи недвижимости у вас не облагается НДФЛ, декларацию подавать не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ). Не надо ничего и писать налоговикам заранее. Если вам пришлют уведомление о необходимости подать 3-НДФЛ, то тогда и напишете пояснения.

Заявленный в 3-НДФЛ доход от продажи авто в подтверждении не нуждается

В прошлом году я продал автомобиль, которым владел меньше 3 лет. Надо подать 3-НДФЛ, но я потерял договор продажи. Есть только документы на покупку авто (договор, чеки и пр.). Продал дешевле, чем купил. Не могут ли мне доначислить НДФЛ из-за того, что не могу подтвердить доход от продажи? Что делать, если потребуют представить договор на продажу авто?

— Доначислить налог вам не могут — для этого нужно доказать, что вы продали авто дороже. При камеральной проверке инспекция не вправе запрашивать документы, подтверждающие ваш доход, — это следует из положений НК (п. 7 ст. 88 НК РФ). А вот расходные документы приложите к декларации, если вы хотите заявить вычет в сумме расходов на покупку авто, а не в фиксированной сумме 250 тыс. руб. (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)

Справка

Если в договоре купли-продажи авто, заключенном между двумя физлицами, отражено, что деньги за него полностью получены продавцом, то покупателю для подтверждения расходов расписка продавца уже не нужна (Информация ФНС «Как физлицу подтвердить приобретение автомобиля и уменьшить сумму налогооблагаемого дохода при его перепродаже»).

Если инспекция усомнится в достоверности размера указанного вами дохода, то сама может запросить копию договора купли-продажи в ГИБДД. Кроме того, у ИФНС и так может быть информация о цене сделки: в форме сведений, передаваемых из ГИБДД налоговикам, цена сделки указывается, если представляются сведения о переходе права собственности на авто по договору купли-продажи (п. 4 ст. 85 НК РФ; п. 4.13 приложения № 3 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@).

Расходы, понесенные за рамками отчетного года, учесть нельзя

В ноябре 2021 г. я купил у работодателя машину в рассрочку на 5 месяцев, а в декабре ее продал. Первый платеж за авто в сумме 100 тыс. руб. я внес в декабре, остальные — уже в 2022 г. Могу ли я в декларации за 2021 г. уменьшить доход от продажи авто на все расходы? Или же платежи, внесенные в январе — апреле, можно будет учесть по итогам 2022 г.?

— Нет, учесть «будущие» расходы не получится. Уменьшить доход от продажи машины, которой вы владели меньше 3 лет, вы можете либо на вычет в фиксированной сумме 250 тыс. руб., либо на документально подтвержденные расходы на ее покупку (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Причем перенос вычета при продаже имущества НК не предусматривает. То есть как доходы считаются по итогам года, так и расходы должны быть фактически понесены именно в отчетном году.

Как указал когда-то Конституционный суд, плательщик сам решает, когда и как ему выгоднее распорядиться своим имуществом с учетом и налоговых последствий своих действий. База по НДФЛ формируется по итогам года, и законодатель не предусмотрел возможность принятия к вычету расходов будущих периодов (Определение КС от 01.03.2011 № 271-О-О).

И вы никак не сможете учесть по итогам 2022 г. расходы по сделке, доход от которой вы фактически получили в 2021 г.

Так что в вашем случае лучше подать декларацию за 2021 г. и уменьшить доход от продажи авто на вычет в фиксированной сумме 250 тыс. руб. Имейте в виду, что уменьшить доход на декабрьский платеж вы при этом не сможете: к одному объекту нельзя применить вычет и в сумме реальных расходов, и в фиксированной сумме (Письмо Минфина от 27.08.2021 № 03-04-05/69443).

В одной декларации можно заявить вычет и по продаже, и по покупке квартиры

В 2019 г. я приобрел по ДДУ две квартиры без отделки по цене 1,7 млн руб. за каждую. В 2021 г., как только дом был сдан, продал их по 2,5 млн руб. До этого сделок с недвижимостью не совершал. С 2021 г. на пенсии, других доходов не имею. Я сейчас должен уплатить НДФЛ в сумме 208 тыс. руб., уменьшив доход от продажи квартир на расходы по их покупке? Может пенсионер еще как-то уменьшить налог с таких доходов?

— Если мы верно поняли вашу ситуацию, то вы можете налог за 2021 г. не платить вовсе и даже вернете часть налога, уплаченного раньше, и вот почему.

В декларации вы можете заявить имущественные вычеты:

•в связи с продажей жилья — в размере документально подтвержденных расходов на его приобретение (то есть 3,4 млн руб.) (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ);

•в связи с приобретением жилья — в сумме фактически подтвержденных расходов, но не больше 2 млн руб., если раньше вы этим вычетом не пользовались. Если вычет не может быть использован полностью в одном году (то есть база для исчисления НДФЛ меньше 2 млн руб. или меньше стоимости приобретенного жилья), то неиспользованный остаток переносится на последующие годы. А если стоимость купленного жилья меньше 2 млн руб., остаток можно перенести на другой объект. В вашем случае этот вычет будет равен 2 млн руб. (2 млн < 3,4 млн) (подп. 3 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 9 ст. 220 НК РФ).

То, что квартиры уже проданы, не препятствует получению вычета в связи с их покупкой. В декларации вы можете заявить одновременно и вычет в связи с приобретением, и вычет в связи с продажей одной и той же квартиры (Письма Минфина от 29.03.2013 № 03-04-05/4-306, от 14.04.2008 № 03-04-05-01/112).

Право на вычет по жилью, приобретенному по ДДУ, возникает с момента передачи квартиры застройщиком покупателю по акту (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-04-05/33890). Как мы поняли, квартиры были переданы вам в 2021 г., то есть право на вычет у вас возникло начиная с доходов за 2021 г.

При получении вычета пенсионерами есть одна особенность: им разрешено переносить вычет на годы, непосредственно предшествующие тому году, в котором образовался остаток вычета, но не более 3 лет (п. 10 ст. 220 НК РФ). Дело в том, что трехгодичный срок на возврат налога в этом случае считается в особом порядке — с года, предшествующего тому году, в котором образовался остаток (Письмо Минфина от 01.06.2012 № 03-04-08/4-130 (направлено Письмом ФНС от 25.06.2012 № ЕД-4-3/10337@)).

Внимание

Если цена недвижимости по договору купли-продажи ниже 70% ее кадастровой стоимости, то ИФНС рассчитает НДФЛ, приняв ваш доход от сделки равным этому значению (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Поясним это на вашем примере.

В декларации 3-НДФЛ за 2021 г. вы укажете доходы от продажи квартир в сумме 5 млн руб. (2,5 млн руб. + 2,5 млн руб.). Этот доход будет уменьшен на расходы на покупку проданных квартир в сумме 3,4 млн руб. Оставшиеся 1,6 млн руб. (5 млн руб. – 3,4 млн руб.) вы уменьшите на вычет в связи с покупкой жилья. Таким образом, база для исчисления НДФЛ за 2021 г. у вас будет равна нулю, а на следующий год перейдет неиспользованный остаток вычета в сумме 0,4 млн руб. (2 млн руб. – 1,6 млн руб.). Но в 2022 г. у вас, пенсионера, не будет доходов, облагаемых НДФЛ, и возвращать из бюджета вам будет нечего. Поэтому остаток вычета вы можете использовать, подав декларации за 2020, 2019 гг. или даже за 2018 г.

Когда нерезиденты могут не декларировать доходы от продажи имущества

В марте этого года я продал в России квартиру, которой владел около 2 лет. Я гражданин РФ. С августа 2021 г. по февраль 2022 г. я находился за границей. Как считать период для определения статуса налогового резидента РФ: со дня моего отъезда из РФ и до дня продажи квартиры или по итогам 2022 г., когда была заключена сделка? Есть ли у меня еще возможность избежать уплаты налога по ставке 30%?

Справка

Если имущество находилось в собственности нерезидента минимальный срок владения и более, доход от его продажи освобождается от НДФЛ на общих основаниях (п. 17.1 ст. 217 НК РФ; ч. 8.1 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ; Письма Минфина от 18.03.2022 № 03-04-05/20752, от 31.05.2019 № 03-04-05/39881). Декларацию при продаже такого имущества нерезиденту подавать не нужно.

— Нерезидентом признается человек, который находился в РФ менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев. Гражданство здесь никакого значения не имеет. А применительно к доходам от продажи имущества статус налогового резидента устанавливается на 31 декабря года, в котором был получен доход от сделки (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2017 № 03-04-05/85232). Значит, если по состоянию на 31.12.2022, то есть в течение 2022 г., вы будете находиться в России 183 дня и более, то ваши доходы от продажи квартиры будут облагаться НДФЛ по ставке 13%. При этом день приезда в Россию и день отъезда из России засчитываются в период нахождения человека в стране (Письмо ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@).

Отметим, что доходы нерезидента от продажи имущества, которое было у него в собственности меньше минимального срока, облагаются НДФЛ по ставке 30% в полной сумме. То есть если вы окажетесь нерезидентом, то воспользоваться вычетом в виде уменьшения полученных доходов на расходы по приобретению имущества также нельзя: ведь это тоже одна из форм имущественного вычета (п. 3 ст. 224, подп. 7 п. 2.2, пп. 2.3, 3, 6 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2016 № 03-04-05/10362). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Ограничения в отношении «потерянных» акционеров

■ Проект Закона № 103501-8

■ Внесен в Госдуму 09.04.2022 Правительством

Предлагается приостанавливать выплату дивидендов акционерам, сведения о которых отсутствуют и которые длительное время не появляются на собраниях и не участвуют иным образом в жизни общества. Также им не будут направляться информационные сообщения и бюллетени для голосования, что должно сократить расходы акционерных обществ.

Снятие лимитов по страхованию вкладов малых предприятий

■ Проект Закона № 102306-8

■ Внесен в Госдуму 07.04.2022 Государственным собранием Республики Мордовия

Сегодня страховка в случае банкротства банка или отзыва у него лицензии по общему правилу не может превышать 1,4 млн руб. как по вкладам граждан (в том числе ИП), так и по вкладам малых предприятий. Авторы законопроекта предлагают снять это ограничение для случаев выплаты возмещения малым предприятиям.

Освобождение региональных грантов от НДФЛ

■ Проект Закона № 100338-8

■ Внесен в Госдуму 05.04.2022 Думой Ханты-Мансийского автономного округа — Югры

Предлагается освободить от НДФЛ:

•гранты и субсидии гражданам из региональных бюджетов;

•гранты, получаемые гражданами от некоммерческих организаций за счет средств субсидий, предусмотренных в региональном законе о бюджете.

Признание водительских прав Армении для работы

■ Проект Закона № 99690-8

■ Внесен в Госдуму 04.04.2022 Правительством

Если иностранный гражданин хочет работать водителем в РФ (по найму или в качестве ИП), то ему нужно получить российские водительские права. Исключение сделано для граждан Киргизии, а также тех стран, где русский язык имеет статус официального (например, в Белоруссии). Предлагается разрешить работать по национальным удостоверениям также гражданам Армении.

Оплачиваемые выходные для вакцинации

■ Проект Закона № 99927-8

■ Внесен в Госдуму 04.04.2022 Мурманской областной думой

В октябре 2021 г. Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений рекомендовала работодателям закрепить на локальном уровне предоставление работникам 2 оплачиваемых дней отдыха (день прививки и следующий за ним) для вакцинации от ковида. Теперь предлагается внести такую норму в Трудовой кодекс. При этом работник обязан будет принести работодателю подтверждающий факт вакцинации документ.

Пятилетний мораторий на маркировку товаров

■ Проект Закона № 104089-8

■ Внесен в Госдуму 11.04.2022 группой депутатов

Проект фактически предусматривает мораторий до 31.12.2027 на обязательную маркировку товаров средствами идентификации. Причины — неизбежный рост цены маркированного товара для конечного потребителя, а также дефицит расходных материалов, необходимых для маркировки.

Льготный соцнаем для многодетных

■ Проект Закона № 101186-8

■ Внесен в Госдуму 06.04.2022 группой депутатов

Предлагается дать многодетным семьям право на первоочередное предоставление жилья по договорам социального найма.

Организация бесплатного переезда для ищущих работу

■ Проект Закона № 103502-8

■ Внесен в Госдуму 09.04.2022 Правительством

Поправки в Закон о занятости расширяют круг получателей услуг по содействию в переезде в другую местность для трудоустройства. Сегодня такая помощь оказывается только гражданам, признанным в установленном порядке безработными. Предлагается помогать в переезде также и гражданам, зарегистрированным в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы.

Оплата «простоя» творческих работников

■ Проект Закона № 99737-8

■ Внесен в Госдуму 04.04.2022 Правительством

Согласно ТК время, когда творческие работники (по специальному перечню) не выступают и не создают произведения, может оплачиваться в порядке, установленном в компании. КС счел данную норму неконституционной в связи с ее неопределенностью (Постановление КС от 06.10.2021 № 43-П). В связи с чем предлагается установить, что минимальная оплата труда таких работников не может быть ниже федерального МРОТ.

Обсуждаются

Новые правила расчета выплат по ОСАГО

■ Проект Указания разрабатывается ЦБ

Предлагается изменить методику определения размера расходов на восстановительный ремонт поврежденного автомобиля. В частности, определено, как считать расходы на запчасти в случаях, когда оригинальные детали для транспортного средства на российском рынке отсутствуют. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 10, 2022 г.

Страховка от накладок с контрагентом

В нынешней непростой ситуации сложно быть уверенным в том, что контрагент не подведет и выполнит свои обязательства по договору в полном объеме и в оговоренный срок. В идеале хочется еще «на берегу» минимизировать возможные риски. В следующем номере мы расскажем, какие есть способы обеспечения обязательств по договору, как их применять и отражать в учете.

Тест по прослеживаемости

Система прослеживаемости импортных товаров уже успела превратиться из новинки в норму жизни. На страницах мы регулярно разбирали вопросы, возникающие у участников оборота прослеживаемых товаров. А в ближайшем номере нашего журнала вы получите возможность проверить и систематизировать уже полученные знания, пройдя обучающий тест.

Самозанятый арендодатель — друг или источник проблем?

Спецрежим НПД существует уже не первый год, но фирмы и ИП, работающие с самозанятыми, до сих пор обнаруживают подводные камни при сотрудничестве с ними. Из нашей статьи вы узнаете, как безопасно арендовать имущество у самозанятого.

Стоять, вы арестованы! То есть не вы, а имущество

Иногда на имущество юрлица, не выполнившего свои обязательства, накладывается арест. Кто может арестовать имущество фирмы и как в бухгалтерском и налоговом учете провести погашение долга за счет арестованных активов? Читайте об этом в следующем номере .

Сотрудник-алиментщик: шпаргалка для работодателя

Как удержать алименты с больничного пособия? Что делать, если постановлений о взыскании алиментов — два и «процентный» лимит взыскания по ним различается? Какую алиментную сумму удерживать в текущем месяце, если есть старый долг? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в ближайшем номере . ■