Что нужно сделать

20 апреля

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо перечислить в бюджет импортный НДС за март, а также подать декларацию за этот период.

Об НДС при транзите товара между странами ЕАЭС читайте в нашей статье.

Уплатить «грязные» авансы

Фирмы и ИП, не относящиеся к субъектам МСП, должны внести аванс по плате за НВОС за I квартал.

25 апреля

Сдать работодательскую отчетность в ИФНС

Работодателям нужно представить 6-НДФЛ и РСВ за I квартал. Причем оба расчета подаются по новым формам.

Читайте:

— «РСВ за I квартал 2023 года: сдаем по новой форме» (, 2023, № 7);

— «6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новому» (, 2023, № 6).

А вот ПСВ за март можно не сдавать, если вы вовремя подадите РСВ с разделом 3. Такие разъяснения дала ФНС.

Представить ЕФС-1 в части взносов на травматизм

Работодателям впервые предстоит представить информацию о взносах на травматизм по этой форме, пришедшей на смену 4-ФСС. Правильно заполнить ЕФС-1 вам поможет наша статья.

Подать ЕНП-уведомление

Организациям и ИП, уплачивающим налоги в рамках ЕНП, нужно не забыть представить в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Перечислить налог при АУСН

Не позднее 25.04.2023 автоупрощенцам необходимо заплатить налог за март.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие ежеквартальные авансы, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны сдать декларацию по налогу на прибыль за I квартал. Те же компании, которые перечисляют авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, обязаны отчитаться за январь — март.

Сдать декларацию по НДС

Плательщикам НДС нужно подать декларацию по этому налогу за I квартал по новой форме.

Чем новая форма отличается от старой, можно прочитать в нашей консультации Новая декларация НДС за I квартал 2023 года.

Заплатить предпринимательский НДФЛ

ИП на ОСН должны пополнить бюджет авансом за I квартал.

Представить декларацию по налогу при УСН

Настала пора ИП, применявшим в 2022 г. упрощенку, отчитаться за прошлый год.

Вам могут быть интересны наши статьи:

— «11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаем»;

— «Декларационные вопросы у ИП на упрощенке» (, 2023, № 7).

Подать отчет о прослеживаемых товарах за I квартал

Кстати, с 06.03.2023 к товарам, подлежащим прослеживаемости, не относятся бытовые холодильники и морозильники, произведенные в Белоруссии и ввезенные в Россию с территории страны-производителя (Постановление Правительства от 04.03.2023 № 345).

Налоговые и бухгалтерские новости

Введены очередные временные новшества в связи с ЕНС

Предусмотренные НК предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания увеличиваются на 6 месяцев.

■ Постановление Правительства от 29.03.2023 № 500; Информация ФНС от 30.03.2023

Также установлено, что по требованиям, которые будут направлены налогоплательщикам в апреле, будут продлены сроки их исполнения — до 1 месяца вместо 8 дней. А решения о взыскании будут выноситься только при подтверждении корректности отрицательного сальдо.

Помимо этого, в период с 1 января по 30 июня 2023 г. пени не будут начисляться на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо ЕНС, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, страховых взносов. То есть, как разъясняет налоговая служба, не будут начисляться пени в случаях, когда налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его вовсе.

Обновлен порядок направления запроса на сверку с налоговиками

ФНС уточнила требования к заполнению реквизита «период» в электронном запросе на сверку с ИФНС.

■ Приказ ФНС от 17.03.2023 № ЕД-7-19/173@

Так, если налогоплательщику нужна справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, следует указывать любой период начиная с 01.01.2023. А при запросе акта сверки — либо отчетный год, либо один из периодов отчетного года.

Временной парадокс для «прибыльных» агентов в связи с новыми сроками

Организации, выплачивающие доходы в инвалюте иностранным компаниям, должны представлять налоговый расчет не позднее 25-го числа и платить агентский налог на прибыль не позднее 28-го числа. При этом сумма налога в рублях определяется по официальному курсу ЦБ РФ на день уплаты, то есть на 28-е число. Вопрос: как без машины времени указать в расчете рублевую сумму налога, подлежащую уплате?

■ Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@; Информация ФНС

ФНС разъяснила, что поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организации, выплаченных в инвалюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов не ранее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, то сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату.

На момент срока сдачи налогового расчета, то есть 25-го числа, организация — налоговый агент никак не может знать, какой обменный курс будет установлен 28-го числа. А значит, и не может определить итоговую сумму налога в рублях.

В связи с этим ФНС разрешила сдавать налоговый расчет позже. Сообщается, что при выплате иностранной организации доходов в инвалюте представление «прибыльным» агентом налогового расчета в период после 25-го, но до 28-го числа включительно соответствующего месяца не должно рассматриваться как нарушение срока представления налогового расчета. И наказывать за такую просрочку тоже не должны.

Как расторгнуть срочный договор с мобилизованным работником

По общему правилу об увольнении в связи с истечением срока действия срочного трудового договора работника нужно уведомить письменно. Что делать, если увольняемый работник находится на военной службе, на которую был призван в ходе мобилизации?

■ Письмо Минтруда от 21.02.2023 № 14-6/В-173

Минтруд считает, что, поскольку в этой ситуации уведомить мобилизованного работника об увольнении не представляется возможным, а также невозможно довести до сведения такого работника приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, на приказе (распоряжении) нужно сделать соответствующую запись.

А трудовая книжка уволенного работника будет храниться у работодателя до востребования.

В каких случаях нужно сообщать в службу занятости о введении удаленки

С 01.01.2023 применяются новые формы, по которым работодатели представляют сведения в службу занятости. В частности, появился отдельный отчет для сведений об организации дистанционной работы.

■ Письмо Минтруда от 10.03.2023 № 16-1/ООГ-455

Минтруд сообщил, что отчет об организации дистанционной (удаленной) работы (приложение № 4 к Приказу Минтруда от 26.01.2022 № 24) необходимо представлять в службу занятости только при одновременном наличии двух обстоятельств:

•работники переведены на дистанционный (удаленный) режим работы;

•этот перевод связан со сложившейся в организации ситуацией, которая может оказать негативные последствия для деятельности организации или повлечь массовое высвобождение работников.

Что нужно для пересчета ПСН при переезде бизнеса ИП

Если до окончания срока действия патента у ИП изменилось место ведения деятельности, он может представить в инспекцию заявление о перерасчете «патентного» налога в произвольной форме.

■ Информация ФНС

ФНС рассмотрела жалобу предпринимателя, который применял ПСН по одному адресу, а после его смены получил новый патент на другой адрес. В связи с переездом бизнеса он обратился в инспекцию за перерасчетом налога по первому патенту. Но ему отказали. Причина: ИП не представил заявление о прекращении «патентной» деятельности по форме, утвержденной Приказом ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@.

Однако в этом споре ФНС встала на сторону ИП и пояснила, что если деятельность не прекращается, а лишь меняется место ее ведения, то перерасчет ПСН-налога за первоначальный патент проводится на основании заявления ИП в произвольной форме. В рассмотренном случае предприниматель не заявлял о прекращении работы в розничной торговле. По новому адресу он получил патент по тому же виду деятельности. Причем сделано это было до окончания срока действия первого патента. Поэтому для перерасчета налога ему не нужно было направлять заявление по утвержденной форме.

Персонифицированные сведения можно сдавать не каждый месяц

Сдавать персонифицированные сведения о физлицах за март, июнь, сентябрь и декабрь необязательно. Достаточно вовремя сдать РСВ с разделом 3.

■ Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@

Дело в том, что показатели в форме «Персонифицированные сведения о физлицах» идентичны показателям из раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам. Кроме того, сроки сдачи РСВ и ПСВ за последний месяц квартала совпадают. В связи с этим ФНС заявила, что в случае представления раздела 3 в составе РСВ по итогам отчетного (расчетного) периода обязанность по представлению персонифицированных сведений за последний месяц отчетного (расчетного) периода считается исполненной. Эта позиция согласована с Минфином.

Подотчетные деньги облагаются налогами, если нет документов о расходах

Если работник, получивший деньги под отчет, не вернул их в кассу и не представил документы, подтверждающие израсходование средств для нужд организации, с подотчетных сумм нужно уплачивать НДФЛ и страховые взносы.

■ Определение ВС от 17.03.2023 № 303-ЭС22-29414

В рассматриваемом споре организация в течение года выдала под отчет четырем работникам (руководителю, заместителю директора, главному бухгалтеру и начальнику охраны) почти 31 млн руб. Компания не смогла ни представить документы, подтверждающие расходование подотчетных средств, ни подтвердить факт принятия на учет ТМЦ, купленных на эти деньги. ИФНС доначислила НДФЛ, страховые взносы, а также начислила пени. А суды, в том числе Верховный суд, согласились с решением налоговиков.

Не за каждую просроченную НДС-декларацию оштрафуют

Если отправка декларации по НДС задержалась из-за перегрузки системы в авральный период декларационной кампании, штрафовать за несвоевременную сдачу отчетности не должны.

■ Письмо ФНС от 15.02.2023 № ЕА-2-26/174@

НДС-декларации представляются исключительно в электронном виде по ТКС. Электронный документ «Подтверждение даты отправки» (ПДО), который содержит дату и время отправки декларации в ИФНС, формирует оператор ЭДО.

При регистрации декларации инспекцией в качестве даты представления указывается дата, зафиксированная в ПДО. ФНС отмечает, что в период декларационных кампаний из-за большого объема передаваемых НДС-деклараций в отдельные моменты могут наблюдаться задержки в обработке отчетности. Это сугубо технические проблемы, и налогоплательщики отвечать за такую задержку не должны.

Какие документы нужно выдать при расторжении трудового договора

Раньше в перечне документов, выдаваемых работнику при увольнении, числились СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ. Но с 01.01.2023 они отменены. СФР разъяснил, какие документы теперь входят в «увольнительный» перечень.

■ Письмо СФР от 06.03.2023 № 19-20/33754

В день расторжения трудового договора или ГПД, с суммы вознаграждения по которому начисляются страховые взносы, работодатель обязан передать увольняющемуся сведения, предусмотренные пп. 2 и 8 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ. С 2023 г. сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета работодатели представляют в СФР по форме ЕФС-1. Также работодатели ежемесячно сдают в ИФНС персонифицированные сведения о физлицах. Соответственно, увольняющемуся работнику среди прочих документов нужно выдать заверенные копии:

•выписки из отчета «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» с разделом по увольняющемуся работнику;

•сведений из отчета ЕФС-1 (в частности, о трудовом стаже) по конкретному сотруднику.

В лимит компенсации за использование личного авто входят и затраты на бензин

Сумму компенсации за использование личного автомобиля сотрудника для служебных нужд работодатель может учесть в расходах лишь в пределах установленных лимитов. Причем в этот лимит входят все автомобильные затраты работника.

■ Письмо Минфина от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6339

Лимиты компенсации за использование личного авто работника, учитываемые для налога на прибыль, установлены Постановлением Правительства от 08.02.2002 № 92.

Для легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно максимальный размер компенсации, которую работодатель может списать в расходы, составляет 1 200 руб. в месяц. Для авто с объемом двигателя свыше 2 000 куб. см лимит составляет 1 500 руб. в месяц, а для мотоциклов — 600 руб. в месяц.

Минфин напоминает, что в этих суммах уже учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей. В частности, расходы на бензин, ГСМ, ремонт и т. д.

Какую запись вносить в ЕФС-1 при увольнении работника

Подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1 представляется в том числе в случае увольнения сотрудника. Нужно ли в графе 7 «Причины увольнения, пункт, часть статьи, статья ТК» указывать соответствующую «увольнительную» статью Трудового кодекса или достаточно кода?

■ Письмо СФР от 22.03.2023 № 19-02/23387л

Согласно порядку заполнения ЕФС-1 в графе 7 подраздела 1.1 указываются:

•код причины увольнения;

•причина прекращения договора в соответствии с ТК.

Например, увольнению по собственному желанию соответствует код «п3ч1с77тк». Как нетрудно догадаться, в этом коде уже зашифрована ссылка на п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК, где приведено одно из оснований увольнения — расторжение трудового договора по инициативе работника.

Следовательно, отдельно приводить ссылку на статью ТК не требуется. Запись об увольнении по собственному желанию должна выглядеть так: «п3ч1с77тк Трудовой договор расторгнут по инициативе работника».

Можно ли уменьшить «прибыльную» базу при безвозмездной передаче имущества

Учесть для налога на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества можно только в особых случаях.

■ Письмо Минфина от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7514

В составе «прибыльных» расходов не учитываются:

•ни стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

•ни затраты, связанные с такой передачей.

Но НК разрешает включать в состав внереализационных расходов затраты на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную (муниципальную) собственность.

То есть организация может уменьшить «прибыльную» базу только на расходы по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур при условии, что эти объекты передаются в государственную или муниципальную собственность.

Правило «пяти процентов»: особенности распределения расходов

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий период доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям не превышает 5%.

■ Письмо Минфина от 06.02.2023 № 03-07-11/9081

Сообщается, что в составе необлагаемых расходов следует учитывать:

•все расходы, непосредственно связанные с операциями, освобождаемыми от НДС;

•часть общих расходов (связанных как с облагаемыми, так и с необлагаемыми операциями), которая относится к операциям, освобожденным от НДС.

Расходы по освобождаемым и облагаемым НДС операциям можно распределить исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы такие показатели, как:

•сумма прямых расходов;

•численность персонала;

•фонд оплаты труда;

•стоимость ОС;

•иные показатели, утвержденные учетной политикой для НДС-целей.

Можно ли установить размер зарплаты в иностранной валюте

Работодатель не вправе установить работнику зарплату в условных единицах (например, в долларах США) с условием о выплате ее в рублях. Так сказал Минтруд.

■ Письмо Минтруда от 09.03.2023 № 14-1/ООГ-1618

В Трудовом кодексе прописано, что выплата зарплаты производится в рублях. В иностранной валюте платить работнику можно лишь в случаях, предусмотренных законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. При этом вариант, когда трудовым договором размер зарплаты работника установлен в инвалюте, но выплачивается она в рублях по курсу на день выплаты, Минтруд тоже не устраивает.

В настоящее время установлен плавающий курс доллара, который меняется ежедневно. Из-за этого и размер зарплаты сотрудника будет все время меняться. И не обязательно в большую сторону. А это может способствовать появлению напряженности в коллективах.

Можно ли в 2023 г. уменьшить ПСН-налог на взносы за 2022 г.

Минфин уточнил для ИП на ПСН порядок уменьшения суммы налога на уплаченные страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 15.03.2023 № 03-11-09/21978

С 01.01.2023 в п. 1.2 ст. 346.51 НК прописано, что налог уменьшается на страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента.

Так вот, разъяснено, что при получении ИП патента в 2023 г. сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 г. как во время действия патента, так и до получения патента (после получения патента). При этом ПСН-налог можно уменьшить в том числе на сумму страховых взносов за 2022 г. и предыдущие годы, если фактически они были перечислены в бюджет в 2023 г.

Распространенные ошибки в УСН-декларации

Налоговики рассказали о наиболее частых ошибках, допускаемых упрощенцами при заполнении налоговой декларации.

■ Информация УФНС по Республике Бурятия

Как ни странно, на первом месте в рейтинге ошибка в объекте налогообложения. Некоторые компании и ИП в уведомлении о переходе на УСН заявляют объект «доходы», а декларацию потом сдают с объектом «доходы минус расходы». Или наоборот. Иногда УСН-декларацию неправомерно сдают налогоплательщики, вообще не уведомлявшие инспекцию о переходе на этот спецрежим.

Также упрощенцы допускают многочисленные технические ошибки. Например:

•при подаче уточненки указывают номер корректировки «0». В то время как это значение предназначено только для первичных деклараций;

•заполняют раздел 2 не нарастающим итогом;

•неверно указывают ставки в разделе 2.1.1 и 2.2;

•ошибаются в признаке наличия/отсутствия работников (строка 102 раздела 2). По этой строке нужно указать: код «1» — для юрлиц и ИП с работниками, код «2» — исключительно для ИП без работников.

Отгул за работу в выходной не уменьшает зарплату за месяц

Зарплату за месяц, в котором сотрудник использовал отгул, предоставленный за работу в выходной, нужно выплатить в полном размере.

■ Письмо Минтруда от 14.10.2022 № 14-6/ООГ-6526

Минтруд уточнил, что вне зависимости от того, сколько часов сотрудник отработал в выходной, ему предоставляется полный день отдыха. Отгул исключается из нормы рабочего времени. То есть если работник выбрал одинарную оплату отработанного выходного и другой день отдыха, зарплата в том месяце, когда сотрудник воспользовался отгулом, выплачивается в полном объеме. Также работодатель может дополнительно оплатить день отгула по своей доброй воле. Ведь в коллективный или трудовой договор, а также ЛНА работодатель вправе внести положения, улучшающие условия оплаты труда по сравнению с установленными ТК.

Работодатель не обязан выдавать зарплату наличными

Если в трудовом или коллективном договоре прописано, что зарплата перечисляется сотрудникам по безналу на банковский счет, работодатель не обязан удовлетворять просьбу работника о выплате зарплаты наличными.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, у каждого работника есть право получать зарплату на карту любого банка, который он выберет сам. Даже если в компании есть зарплатный проект, сотруднику достаточно написать заявление о смене банковского счета, на который он будет получать зарплату. И отказать работнику, желающему сменить зарплатный банк, работодатель не может.

А вот со способом выплаты зарплаты (наличными или по безналу) ситуация совсем иная. Если ни трудовым, ни коллективным договором не предусмотрена возможность оплаты труда наличными деньгами, работодатель имеет полное право отказать работнику в выплате заработной платы через кассу.

Коротко

Установлено дополнительное ограничение размера среднего дневного заработка, используемого для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Подробности — в следующем номере .

■ Закон от 03.04.2023 № 98-ФЗ

Минтруд откорректировал методику расчета скидок и надбавок к тарифам взносов на травматизм — сведения будут брать из отчета ЕФС-1.

■ Приказ Минтруда от 26.12.2022 № 812н

Обновлены правила подтверждения организациями основного вида деятельности в целях взносов на травматизм, а также форма заявления о подтверждении ОВЭД. Бо´ль­шая часть поправок носит технический характер.

■ Приказ Минтруда от 27.12.2022 № 818н

Налоговики подготовили шпаргалку по заполнению уведомлений и платежных поручений, заменяющих уведомления, в отношении агентского НДФЛ и страховых взносов.

■ Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@

Налоговая служба разработала рейтинговую систему оценки работы ИФНС по вопросам, связанным с единым налоговым платежом. «Табель с оценками» ФНС будет доводить до сведения инспекций.

■ Письмо ФНС от 13.03.2023 № КЧ-4-8/2828@

ФНС предписала инспекциям принимать декларации по УСН за 2022 г., сданные с 3 апреля, в любом виде — и по старой, и по новой форме.

■ Письмо ФНС от 20.03.2023 № СД-4-3/3204@

Если в 2022 г. у российской организации имелась только «кадастровая» недвижимость, но декларацию по налогу на имущество фирма все равно представила, следует сдать уточненку с разделами 1 и 2, в которых будут нулевые показатели.

■ Письмо ФНС от 30.03.2023 № БС-3-21/4430@

С 1 апреля данные о среднесписочной численности работников организаций будут размещаться в открытом доступе на сайте ФНС ежемесячно.

■ Информация ФНС

Правительство РФ продлило мораторий на плановые неналоговые проверки до 2030 г.

■ Постановление Правительства от 10.03.2023 № 372

Ставки платы «за грязь» в 2023 г. установлены исходя из ставок, действовавших в 2018 г., проиндексированных с применением коэффициента 1,26. Ставка платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками в отношении пыли каменного угля составит 71,21 руб. за тонну.

■ Постановление Правительства от 20.03.2023 № 437

В 2023 г. внутригодовой переход на уплату «прибыльных» авансов по факту уже невозможен. Особый порядок перехода на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли был установлен только на 2022 г.

■ Письмо Минфина от 02.03.2023 № 03-03-06/1/17529

Если у работодателя нет штампа «Выдан вкладыш, серия, номер», эту запись можно внести в трудовую книжку полностью от руки.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В личный кабинет автоУСН добавлена актуальная информация о том, когда и в каких случаях автоупрощенцы должны сдавать в СФР сведения по форме ЕФС-1. Помимо этого, обновлены сведения о порядке уплаты взносов на травматизм.

■ Информация ФНС ■

Заполняем ЕФС-1, или Как отчитаться о взносах на травматизм

Состав отчетности

Вместо расчета 4-ФСС с 2023 г. данные о страховых взносах на травматизм нужно подавать по форме ЕФС-1. Этот отчет должны представлять в СФР (п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); п. 2 ст. 8 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)):

•все организации. При этом самостоятельно подают отчетность зарегистрированные как страхователи российские обособленные подразделения организаций, у которых есть собственный счет в банке и которые начисляют зарплаты и другие вознаграждения физлицам (подп. 2 п. 1 ст. 6, пп. 11, 14 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ);

•предприниматели-страхователи. Напомним, предприниматели становятся страхователями в случае заключения трудового договора или договора ГПХ, предусматривающего уплату взносов на травматизм (ст. 3, п. 1 ст. 5, подп. 3, 4 п. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ).

Исключение — страхователи, применяющие АУСН. Они отчетность по травматизму в СФР не подают (п. 1.6 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

В состав формы в обязательном порядке входят (п. 1.11 приложения 2 к Постановлению Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)):

•титульный лист с данными о страхователе;

•раздел 2 с указанием периода, за который подается отчет, и численности работников;

•подраздел 2.1 с данными для расчета взносов и суммой начисленных взносов;

•подраздел 2.3 раздела 2 с информацией о медосмотрах и спецоценке.

Включать в состав формы ЕФС-1 подраздел 2.1.1 подраздела 2.1 и подраздел 2.2 раздела 2 требуется только некоторым категориям страхователей.

Титульный лист

Титульный лист формы ЕФС-1 заполняется одинаково, независимо от того, какие разделы подаются в составе отчета. Подробно о заполнении титульного листа мы писали в , 2023, № 2. Поэтому сейчас напомним лишь основные моменты:

•несмотря на то что ЕФС-1 подается с данными о страховых взносах на травматизм, страхователям, которые были зарегистрированы до 2023 г., на титульном листе нужно указать регистрационный номер в ПФР, а не в ФСС;

•в поле «ОКВЭД» укажите код, который по состоянию на дату сдачи отчетности соответствует основному виду деятельности, определенному по правилам, действующим для целей установления тарифа взносов на травматизм (п. 2.8 Порядка заполнения ЕФС-1). Напомним, для коммерческих организаций это вид деятельности с наибольшим удельным весом доходов за прошлый год, для некоммерческих — тот, где было занято наибольшее число работников, для ИП — код, указанный основным в ЕГРИП (пп. 9, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713);

•не нужно заполнять поля, где указывают коды по ОКФС, ОКОГУ и ОКПО (пп. 1.7, 2.5—2.7 Порядка заполнения ЕФС-1).

Раздел 2 ЕФС-1

В этом разделе приводят информацию, которую прежде указывали на титульном листе расчета 4-ФСС. Но есть изменения.

Так, в расчете 4-ФСС на титульном листе было поле «Численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения». Тут требовалось показывать количество таких физлиц на отчетную дату (п. 5.15 приложения № 2 к Приказу ФСС от 14.03.2022 № 80).

А в разделе 2 ЕФС-1 предусмотрено новое поле «Численность работающих застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Здесь нужно указывать количество застрахованных (то есть физлиц, работавших по трудовым договорам и по договорам ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются взносы на травматизм) в отчетном периоде (п. 9.7 Порядка заполнения ЕФС-1).

Подраздел 2.1 раздела 2

Подраздел 2.1 раздела 2 ЕФС-1 — это аналог таблицы 1 расчета 4-ФСС. Но в новый отчет добавили графу «На начало отчетного периода». То есть теперь объект обложения, необлагаемые выплаты, базу и начисленные взносы нужно показывать (пп. 10.2—10.5, 10.10, 10.11 Порядка заполнения ЕФС-1):

•отдельно за каждый из 3 последних месяцев отчетного периода;

•на начало отчетного периода. В отчете за I квартал эта графа будет пустой, а в отчетах за полугодие, 9 месяцев и год здесь нужно будет показать соответственно суммы выплат, базы и взносов за I квартал, полугодие и 9 месяцев;

•нарастающим итогом с начала года.

Подраздел 2.1.1 подраздела 2.1 (необязательный)

Этот подраздел должны заполнять только следующие страхователи (п. 11.1 Порядка заполнения ЕФС-1):

•организации, у которых есть структурные подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы (СКЕ);

•государственные (муниципальные) учреждения, часть деятельности которых финансируется из бюджета;

•физические лица, которые зарегистрированы как страхователи по нескольким основаниям одновременно. Речь идет об ИП с наемными работниками, о физлицах без статуса предпринимателя, заключивших трудовой договор, и о физлицах, в том числе ИП, которые заключили договор ГПХ, предполагающий уплату взносов на травматизм (подп. 3, 3.2, 4 п. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ).

Подраздел 2.1.1 — это аналог таблицы 1.1 расчета 4-ФСС. Порядок заполнения остался прежним. Так, например, организации с подразделениями-СКЕ должны по строке «Основной ВЭД» привести данные по деятельности, которую ведут в соответствии с основным видом экономической деятельности организации, а в строках ниже — показатели по деятельности, выделенной в СКЕ (п. 11.4 Порядка заполнения ЕФС-1).

Подраздел 2.2 раздела 2 (необязательный)

Этот подраздел нужно заполнять только тем страхователям, чьи сотрудники временно работают в других организациях или у других предпринимателей по договорам о предоставлении труда работников/персонала (договорам аутстаффинга) (п. 12.1 Порядка заполнения ЕФС-1). Такие страхователи, напомним, платят взносы по тарифу, соответствующему основному виду деятельности принимающей стороны (п. 2.1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Подраздел 2.2 раздела 2 — это аналог таблицы 2 расчета 4-ФСС. В подразделе 2.2 для каждой принимающей стороны предназначена отдельная строка. Здесь нужно указать ИНН, КПП и регистрационный номер принимающей стороны, количество предоставленных работников, базу для начисления взносов и размер тарифа (пп. 12.2—12.13 Порядка заполнения ЕФС-1).

Подраздел 2.3 раздела 2

В этом подразделе отражают результаты спецоценки и медосмотров. То есть это аналог таблицы 4 расчета 4-ФСС. Изменения есть, но они технические.

Так, указывать общую численность работников, подлежащих обязательным предварительным и периодическим медосмотрам, а также численность работников, прошедших такие медосмотры, теперь нужно не в специальных графах таблицы, а в строках перед ней.

В подразделе приводят показатели по состоянию на начало года. То есть в отчетах за полугодие, 9 месяцев и год данные этого подраздела будут такими же, как в отчете за I квартал.

Сроки и форма представления ЕФС-1 с разделом 2

Отчет о взносах на травматизм по форме ЕФС-1 заполняют нарастающим итогом с начала года. Представлять его в СФР нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — I кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). С 2023 г. дата представления отчета не зависит от того, как он представляется: на бумаге или в электронном виде.

Напомним, сдавать форму ЕФС-1 в электронной форме (в том числе и с разделом 2) должны все страхователи, у которых численность работающих застрахованных лиц за отчетный период более 10 человек. Учтите, что в это количество входят и физлица, с которыми заключены договоры ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ). Наличие или отсутствие в договоре ГПХ обязанности платить взносы на травматизм роли не играет.

Страхователи с численностью 10 человек и менее могут сами решать, как представлять отчетность — на бумаге или в электронном виде.

Исправление ошибок в отчете

Работодатель сам решает, нужно ли исправлять ошибку, не влияющую на сумму взносов на травматизм к уплате, и подавать уточняющий ЕФС-1

Если в поданном отчете о взносах на травматизм вы обнаружите ошибки, которые привели к занижению суммы взносов, необходимо будет их исправить. Если же ошибка не влияет на сумму взносов к уплате, то страхователь вправе, но не обязан вносить исправления в отчет (пп. 1.1, 1.2 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

В уточняющем отчете в разделе 2 формы ЕФС-1 поставьте номер корректировки в соответствующем поле, укажите код отчетного периода и год (начиная с 2023 г.), за который вносите поправки. Остальные необходимые подразделы раздела 2 формы ЕФС-1 заполните правильными данными.

Учтите, если вы обнаружили ошибки в отчетах, поданных за периоды до 2023 г., то для их исправления нужно представить корректировку расчета 4-ФСС.

Ответственность за нарушения, связанные с представлением ЕФС-1 с разделом 2

* * *

В расчете 4-ФСС была таблица 3, которую требовалось представлять в случае, если в отчетном периоде произошли несчастные случаи на производстве или были выявлены профзаболевания. В ней нужно было указывать численность пострадавших (пп. 12.1—12.4 приложения № 2 к Приказу ФСС от 14.03.2022 № 80). Аналога этой таблицы в разделе 2 формы ЕФС-1 нет. ■

Как сдавать ПСВ и РСВ на руководителя

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Директор — единственный учредитель: с договором и без него

Директор организации — это ее единоличный исполнительный орган. Закон об ООО обязывает заключать договор с лицом, которое выполняет функции единоличного исполнительного органа (ст. 39, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Гражданско-правовой договор (ГПД) заключают с руководителем-управляющим. В остальных случаях с физлицом предполагается оформление трудового договора.

Если у общества один учредитель, функции единоличного исполнительного органа он может своим решением возложить на себя (ст. 39 Закона № 14-ФЗ). Роструд и Минтруд в ответах на частные запросы неоднократно говорили, что в такой ситуации трудовой договор не оформляется. Причина — невозможность заключения договора с самим собой. Других учредителей у организации нет, а подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и работодателя не допускается (см., например, Письма Минтруда от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038; Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1). В этом случае директор — единственный учредитель занимается управленческой деятельностью без заключения какого-либо договора.

Трудовой договор, подписанный одним и тем же лицом и от имени работодателя, и от имени работника, выглядит странно. Но в случае с руководителем — единственным учредителем ничего противозаконного в этом нет

В то же время ни Минтруд, ни Роструд не говорят, что оформление трудового договора с директором — единственным учредителем — это нарушение законодательства. Более того, Роструд в своем Письме даже приводит мнение Верховного суда, согласно которому если с директором — единственным учредителем организации был заключен трудовой договор, то в этом случае на руководителя распространяются нормы трудового законодательства (Определение ВС от 28.02.2014 № 41-КГ13-37; Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1). При этом трудовой договор руководитель — единственный учредитель организации подписывает со стороны работодателя как его законный представитель и со стороны работника как лицо, которое выполняет трудовые обязанности по должности руководителя общества.

Фирмы, в которых директор — единственный учредитель не планирует выплачивать себе зарплату (у него уже есть место работы, где идет пенсионный стаж), с удовольствием берут на вооружение позицию о невозможности заключения трудового договора. Однако во многих компаниях все-таки оформлен трудовой договор с руководителем — единственным учредителем.

Закон относит к числу застрахованных, в частности, работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями) (п. 1 ст. 1 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ)). Как ранее разъясняли Минтруд и ПФР, директор — единственный учредитель, несмотря на отсутствие трудового договора, состоит в трудовых отношениях с организацией и признается застрахованным, поэтому в отношении него требовалось подавать СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ (Письма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; Определение ВАС от 05.06.2009 № 6362/09). Формы отчетности поменялись, но вот законодательство в части отнесения руководителей-учредителей к числу застрахованных осталось прежним.

Новую форму ПСВ, как и раздел 3 РСВ, нужно заполнять в отношении всех застрахованных лиц за отчетный месяц, в том числе в пользу которых начислены выплаты в рамках трудовых отношений и ГПД (п. 3.1 приложения № 4, п. 13.1 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@). Ранее Минфин также не раз отмечал, что даже при отсутствии трудового договора и выплат директор — единственный учредитель признается застрахованным, а поэтому в состав РСВ нужно было включать раздел 3 с данными на директора (Письмо Минфина от 18.08.2020 № 03-15-05/72515). В ФНС нам подтвердили, что такой подход не только по-прежнему актуален, но и справедлив в отношении нового отчета — формы ПСВ.

ПСВ и раздел 3 РСВ на директора — единственного учредителя без трудового договора и зарплаты

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Раздел 3 расчета по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах нужно заполнять в отношении всех застрахованных лиц за отчетный месяц, в том числе в пользу которых начислены выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 3.1 приложения № 4, п. 13.1 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).

Лица, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, относятся к застрахованным лицам (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

В случае если руководителем организации является ее единственный учредитель, то функции единоличного исполнительного органа он может своим решением возложить на себя (ст. 39 Закона № 14-ФЗ). При этом трудовые отношения с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества в качестве директора, как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. Отсутствие заключенного трудового договора с руководителем организации не означает отсутствия трудовых отношений (Письмо Минфина от 20.11.2019 № 03-12-13/89698; Определение ВАС от 05.06.2009 № 6362/09).

Таким образом, если с директором — единственным учредителем не оформлен договор, отсутствуют выплаты в его пользу, то организации должны включать:

•в расчет по страховым взносам раздел 3, с указанием в подразделе 3.1 персональных данных директора и проставлением прочерков в подразделе 3.2;

•в персонифицированные сведения о физических лицах данные о директоре, проставляя прочерки в строке 070.

Получается, что даже если у коммерческой фирмы вообще нет наемных работников, а ее директор — единственный учредитель и с ним не оформлен трудовой договор, он не получает никаких выплат, то необходимо подать нулевой РСВ в составе (пп. 3.2, 13.2 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@):

•титульный лист;

•раздел 1 без подразделов и приложений с указанием кода «2»;

•раздел 3, где в подразделе 3.1 указаны персональные данные директора, а в подразделе 3.2 стоят прочерки.

Также нужно будет подать нулевой ПСВ, куда войдут данные на руководителя — единственного учредителя (п. 3.2 приложения № 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).

Заметим, что контрольные соотношения предусматривают, что общее количество застрахованных, на которых за месяц были поданы ПСВ, должно быть равно количеству застрахованных, указанному за этот же месяц в строке 010 подраздела 1 раздела 1 РСВ (Письмо ФНС от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@ (КС 2.3, 2.4, 2.5)).

Руководитель некоммерческой организации

По мнению Минтруда, оформление отношений НКО и лица, имеющего право действовать без доверенности от ее имени, может быть таким (Письмо Минтруда от 20.12.2022 № 26-2/10/В-17886):

•заключение трудового договора;

•заключение договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг;

•назначение физлица руководителем НКО в соответствии с протоколом общего собрания или иным документом, в котором выражено решение учредителей НКО.

Иногда из-за смены позиции контролирующие органы признают некоторые свои письма не подлежащими применению. Так произошло с мартовским Письмом ФНС относительно руководителей НКО

В , 2023, № 6, мы писали, что в начале марта 2023 г. ФНС выпустила Письмо, где разъяснила, что руководители НКО рассматриваются как неработающие и не могут быть отнесены к кругу застрахованных лиц при следующих условиях (Письмо ФНС от 02.03.2023 № БС-4-11/2477@):

•в отношениях между руководителем и организацией нет признаков трудовых отношений, с руководителем не заключен ГПД;

•руководителю не выплачивается зарплата или вознаграждение за выполнение трудовых функций (функций по ГПД).

Вместе с тем ФНС отмечала: если в каком-то конкретном месяце будут выплаты в адрес руководителя НКО и организация начислит взносы, то в этом месяце руководитель будет признан работающим.

Однако уже в конце марта 2023 г. ФНС выпустила новое Письмо, отозвав предыдущие разъяснения (Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3699@). Этим же Письмом ФНС довела до сведения инспекций и плательщиков взносов разъяснения Минфина о представлении ПСВ некоммерческими организациями, руководители (председатели) которых не получают зарплату (Письмо Минфина от 24.03.2023 № 03-15-07/26016).

Как отмечается в Письме Минфина, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность, если избрание на должность предполагает выполнение лицом определенной трудовой функции (статьи 16, 17 ТК РФ). И поскольку на руководителей (председателей) НКО возложено выполнение определенных функций на этих выборных должностях, то их деятельность, как указывает Минфин, относится к трудовой деятельности физлица. В связи с этим Минфин относит руководителей (председателей) НКО к числу застрахованных и отмечает, что даже при отсутствии выплат в отношении них необходимо подавать форму ПСВ.

Таким образом, даже на председателя, который руководит НКО безвозмездно, в том числе без оформления трудового договора или договора ГПХ, нужно ежемесячно подавать ПСВ. Соответственно, на руководителя НКО нужно будет подавать и раздел 3 РСВ. Как его заполнить, мы рассказали в разделе про руководителя — единственного учредителя коммерческой организации.

Руководитель — ИП-управляющий

Функции единоличного исполнительного органа организации могут быть переданы индивидуальному предпринимателю — управляющему (п. 1 ст. 42 Закона № 14-ФЗ). Между организацией и ее управляющим заключается договор об оказании управленческих услуг. Лица, работающие по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по общему правилу признаются застрахованными (п. 1 ст. 1 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ).

Однако если ГПД заключен с предпринимателем, то в отношении него организация не выступает страхователем, не платит страховые взносы с вознаграждения. Предприниматели платят их сами (ст. 432 НК РФ). Они признаются застрахованными не как работающие по договору ГПХ, а как физлица, самостоятельно обеспечивающие себя работой (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ).

Вместе с тем Минфин считает, что договор с ИП в рамках деятельности, не указанной в ЕГРИП, следует рассматривать как заключенный с обычным физлицом, а не предпринимателем (Письма Минфина от 02.09.2020 № 03-15-06/76812, от 12.01.2022 № 03-04-06/824). То есть получается, что в этом случае организации надо выступать страхователем, платить взносы и представлять в отношении управляющего отчетность (ежемесячно подавать ПСВ и ежеквартально — сведения в разделе 3 формы РСВ). Но в то же время Законом об ООО функции единоличного исполнительного органа разрешено передавать именно предпринимателю, а не просто физлицу (подп. 2 п. 2.1 ст. 32, п. 1 ст. 42 Закона № 14-ФЗ). Предпринимательский статус важен не только с точки зрения уплаты взносов и налогов. Избежать споров помогут нужные коды в ЕГРИП (добавить их при необходимости несложно).

Таким образом, если у предпринимателя-управляющего в ЕГРИП указан ОКВЭД для деятельности в области управленческих услуг, организации не нужно подавать ПСВ и раздел 3 РСВ.

* * *

В 2023 г. страхователи должны подавать персонифицированную отчетность в СФР по новой форме ЕФС-1. Подраздел 1.1 отчета — аналог СЗВ-ТД. Кроме того, его надо сдавать при заключении/прекращении договора ГПХ о выполнении работ, оказании услуг (пп. 1.4, 1.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Постановление № 245п)). Ранее Минтруд пояснял, что если договора нет, то подавать СЗВ-ТД на директора — единственного учредителя не надо (Письмо Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293). Основания для подачи ЕФС-1 в рамках трудовых отношений такие же (п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением № 245п). Поэтому полагаем, что разъяснения Минтруда применимы и сейчас.

В подраздел 1.2 ЕФС-1 включают сведения о стаже (п. 1.6 Порядка, утв. Постановлением № 245п). Раньше форму СЗВ-СТАЖ подавали и на директоров — единственных учредителей коммерческих фирм без договора и зарплаты. А вот председателей, руководящих НКО безвозмездно и без договора, ПФР прежде не признавал застрахованными и отчетность на них не представлялась. Нужно ли будет подавать на них подраздел 1.2 ЕФС-1? Разъяснений СФР по этому вопросу пока нет. Однако впервые представить подраздел 1.2 нужно будет в январе 2024 г. по итогам 2023 г. Так что время еще есть. Как только разъяснения появятся, мы ознакомим вас с актуальной позицией Фонда. ■

ОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

В предыдущем номере мы разобрали актуальные правила исправлений в налоговом учете. Теперь рассмотрим особенности уточнения прошлогодних налогов. Ведь на 01.01.2023 было сформировано сальдо ЕНС. При подаче уточненок, которые затрагивают налоговые платежи с датой уплаты по 31.12.2022 включительно, многим неясно, будет ли меняться это сальдо или нет. А для расчета пеней за период до конца 2022 г. действуют особые переходные правила.

Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньше

Особые правила расчета пеней по уточненкам за прежние периоды

При уточнении налогов и взносов по платежам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, действует особый порядок начисления пеней (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Именно им должна руководствоваться инспекция, если по итогам уточненки по таким налогам у вас выявится налоговая недоимка. Либо ее сумма скорректируется, если она была у вас раньше.

Данные вашей уточненки по указанным выше платежам инспекция внесет в программу только после ее проверки. Сальдо ЕНС будет скорректировано в общем порядке — в зависимости от того, в какую сторону будет изменена сумма налога по результатам уточненки. Это мы уже разбирали в статье, опубликованной в , 2023, № 7. Но для целей расчета пеней важно не то, когда данные декларации внесут в программу, а на какую дату скорректируется налог именно для целей расчета пеней. К примеру, доначислится недоимка, если уточненка предполагает увеличение суммы налога «к уплате». Совокупная обязанность на ЕНС увеличится на дату подачи такой уточненки (ч. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)). Но при расчете пеней инспекторы будут отталкиваться от того, на какую дату такой доначисленный налог должен был быть уплачен по правилам НК.

Вы подаете уточненку, которая увеличит сумму налога «к уплате»

Ситуация 1. У вас на 01.01.2023 было сформировано отрицательное сальдо ЕНС.

В таком случае пени будут рассчитаны начиная с установленного в НК срока уплаты налога до 01.01.2023 (п. 1 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Ситуация 2. У вас на 01.01.2023 было положительное сальдо ЕНС или нулевое.

Тогда пени будут рассчитаны за период с установленного срока уплаты налога (по которому подается уточненка) и до 01.01.2023 (то есть до конца 2022 г.) с учетом того, что неуплаченная сумма налога должна быть уменьшена (п. 2 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ):

•сначала — на положительное сальдо ЕНС на дату сдачи уточненки (в Законе № 263-ФЗ дословно написано «на дату представления таких налоговых деклараций»). Получается, что налогоплательщика должны освободить от пеней за указанный период на сумму положительного сальдо ЕНС, которое числится в карточке расчетов с бюджетом именно на дату сдачи уточненки. Даже в том случае, если в промежуток времени между 01.01.2023 и днем подачи уточненки сальдо ЕНС было какое-то время отрицательным либо оно было меньше, чем сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023. Так ли это правило будет применяться налоговой службой или нет — покажет время. Сейчас программа по начислению пеней в инспекциях вообще работает еще некорректно (что признают инспекции на местах). Когда ее отладят, тогда и прояснится этот вопрос;

•затем — на сумму переплаты по региональному налогу на прибыль, имевшуюся в бюджете. Речь идет о переплате по региональному налогу на прибыль, которая была зарезервирована налоговиками по состоянию на 01.01.2023 именно для предстоящей уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. Напомним, что изначально сальдо ЕНС на 01.01.2023 считалось без такой переплаты (если такое сальдо и так получалось положительное) и ее должны были автоматически зачесть в счет будущих платежей по налогу на прибыль в региональный бюджет — без всякого заявления налогоплательщика (ч. 5, 5.1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Обратите внимание на то, что рассматриваемая норма регулирует исключительно расчет суммы пеней при определенных условиях. То есть только при расчете пеней неуплаченный налог в случае подачи уточненки «к доплате» можно уменьшать на указанные выше суммы. И подобное уменьшение не означает, что как-то может измениться сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 или изменится сумма переплаты по региональной части налога на прибыль, которая была определена на эту дату. Такая переплата остается зарезервированной для уплаты регионального налога, который должен был быть начислен по итогам 2022 г. Либо она будет признана частью ЕНП в случае возникновения отрицательного сальдо на ЕНС (ч. 5.1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Внимание

При расчете пеней по уточненкам важно учесть: как положительное сальдо ЕНС, сформированное на 1 января 2023 г., так и имевшаяся на эту дату сумма переплаты по региональной части налога на прибыль могут быть использованы для целей расчета пеней только единожды.

Если один раз конкретная сумма положительного сальдо на ЕНС (переплаты по региональной части налога на прибыль) была учтена при расчете пеней по уточненной декларации, то при подаче уточненной декларации «к доплате» по другому налогу та же самая сумма повторно не должна учитываться.

О том, как формируется сальдо ЕНС на 01.01.2023, мы рассказывали:

2022, № 22

Например, сначала подали уточненную декларацию по НДС «к доплате» за III квартал 2022 г. Для целей расчета налоговых пеней по состоянию на 01.01.2023 сумму недоимки по НДС уменьшили как на все имеющееся положительное ЕНС-сальдо, так и на всю зарезервированную переплату по региональному налогу на прибыль. В таком случае, если потом будет подана вторая уточненка, к примеру по НДС «к доплате» за II квартал 2022 г., пени по такой недоимке будут считаться уже без оглядки на то, что по состоянию на начало 2023 г. имелось положительное сальдо ЕНС и была переплата по региональному налогу на прибыль.

А вот если после подачи первой уточненки какие-то суммы переплаты по региональному налогу на прибыль не будут учтены (либо не будет учтена даже часть положительного сальдо ЕНС), то эти суммы будут учтены при расчете пеней по второй уточненке.

Подробно о том, как считаются пени, мы рассказывали:

2023, № 5

Ситуация 3. Подается уточненка по налогу на прибыль, в результате которой увеличится сумма налога, подлежащая уплате до 31.12.2022 в бюджет соответствующего субъекта РФ.

В таком случае пени начиная с 01.01.2023 должны рассчитываться на сумму недоимки, подлежащей доплате на основе такой уточненки, уменьшенную на сумму переплаты в региональный бюджет по налогу на прибыль, имевшейся на 01.01.2023 (п. 3 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Правда, только если на дату представления такой уточненки имеются суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль (ч. 5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Такой особый порядок связан с тем, что переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет, которая была у компаний до 2023 г., как мы уже разобрали, в сальдо ЕНС на 1 января не попала (ч. 4—6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Пени по недоимкам со сроком уплаты до 31.12.2022 за период с 01.01.2023 включительно

У всех трех ситуаций, рассмотренных выше, есть нечто общее. Пени на недоимки по налогам, срок уплаты которых истек до конца 2022 г., не ограничиваются датой 01.01.2023. Пени, которые инспекция будет начислять за периоды наличия недоимки начиная с 01.01.2023, к примеру в ситуациях 1 и 2, ИФНС будет считать по новым правилам, закрепленным в НК. Это нам подтверждает и специалист налоговой службы.

Пени при подаче уточненки с суммой налога «к доплате», срок уплаты которого истек до 31.12.2022

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна советник государственной гражданской службы 3 класса

— Закон № 263-ФЗ предусматривает переходные положения, регулирующие учет налоговых обязательств в связи с внедрением института ЕНС (ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Так, сумма недоимки, возникшая до 31.12.2022 по налоговой декларации, представленной после 01.01.2023, учитывается на ЕНС одновременно с суммой пеней. И пени по таким декларациям рассчитываются в особом порядке (ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

В частности, для случаев наличия положительного или нулевого сальдо ЕНС на 01.01.2023:

•за период со дня установленного срока уплаты соответствующего налога и до 01.01.2023 пени начисляются на сумму недоимки, уменьшенную на сумму положительного сальдо ЕНС на дату представления налоговой декларации, и на сумму переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023, которые могут быть использованы для уменьшения суммы недоимки только единожды (п. 2 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ);

•за период с 01.01.2023 до даты подачи уточненной декларации пени по общему правилу начисляются в соответствии с новыми нормами, закрепленными в действующей редакции ст. 75 НК РФ.

При этом надо учесть, что при подаче уточненной декларации к доплате суммы налога, срок уплаты которого истек до 31.12.2022, сумма сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 не меняется, поскольку по таким декларациям совокупная обязанность учитывается на ЕНС со дня представления декларации (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Итак, пени с 01.01.2023 по уточненке за старые периоды с увеличенной суммой налога к уплате должны начисляться в общем порядке — по новым правилам НК РФ. О них мы рассказывали в , 2023, № 7 и 2023, № 7.

Правда, в конце марта Правительство РФ приняло Постановление № 500, в котором закреплено, что в первом полугодии 2023 г. пени не будут начисляться на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо ЕНС, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. К примеру, сальдо на ЕНС в первом полугодии 2023 г. постоянно было равно 10 000 руб. В конце июня 2023 г. подана уточненка, по которой сумма налога к уплате выросла на 9 000 руб. Тогда за январь — июнь 2023 г. пени начисляться не должны (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500).

Однако в Постановлении № 500 сделана оговорка, что действие процитированного выше пункта распространяется только на правоотношения, возникшие с 01.01.2023. Так что пока нельзя однозначно сказать, будет ли этот порядок применяться при подаче уточненок за периоды, истекшие до 2023 г.

Подача уточненки, в которой сумма налога «к уплате» уменьшена

В этом случае, если до подачи уточненки за вами числилась недоплата налога, сумма ранее начисленных пеней должна быть пересчитана — с учетом уменьшения суммы налога по уточненке. При этом периодом пересчета пеней будет время начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога (этот срок надо определять по правилам НК) до 01.01.2023. То есть фактически речь идет о пересчете пеней до конца 2022 г.

А вот для уменьшения ваших долгов, имеющихся в 2023 г., в том числе на дату подачи уточненки, уменьшенная сумма налога «к уплате» по уточненке будет учитываться в общем порядке — по новым правилам НК РФ. Об этом мы рассказывали в , 2023, № 7.

* * *

Правила переходного периода для начисления пеней при уточнении деклараций по налогам, которые должны были быть уплачены до 2023 г., довольно путаные, и еще нет каких-либо официальных разъяснений, как они будут применяться на деле. А поскольку программа налоговой службы еще не работает как надо, то всех нас может ждать еще много сюрпризов.

Все сказанное выше относится только к тем платежам, которые включаются в состав ЕНП.

Так что если у вас ошибка во взносах на травматизм, приведшая к их недоплате, то пени по ним будут рассчитаны иначе. В том же порядке, который действовал до 2023 г. для пеней по взносам на травматизм. И прежде чем сдать уточненную отчетность, не забудьте уплатить в СФР и сами взносы, и пени на них. Делать это надо отдельными платежками, с указанием разных КБК. Ведь такие взносы не учитываются на ЕНС и не входят в состав ЕНП. ■

Заполняем «имущественные» ЕНП-уведомления с учетом разъяснений ФНС

Авансовые вопросы

Налоговики рассказали, как подать уведомление о суммах авансовых платежей за отчетные периоды 2023 г. по имущественным налогам (Письма ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@, от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@).

Вопрос 1. В какой срок следует представить «авансовое» уведомление? По правилам НК РФ уведомление об исчисленных суммах налогов (авансов) нужно подавать по тем платежам, которые перечисляют до сдачи декларации или без нее (п. 9 ст. 58 НК РФ). Авансовые платежи по налогам на имущество, транспорт и землю под эти правила подпадают. Ведь за отчетные периоды деклараций по ним нет.

Подать уведомление нужно перед тем, как будете перечислять платеж. В 2023 г. ориентируйтесь на следующие сроки подачи уведомлений и уплаты «имущественных» авансов (п. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ; Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (п. 1)).

Вопрос 2. Что будет, если уведомление об «имущественных» авансах не подавать? На основании уведомления инспекция распределяет поступившие в виде ЕНП суммы по видам налогов (КБК) и соответствующим бюджетам (ОКТМО). Без такого документа уплаченные авансы не поступят в бюджет, а останутся висеть на ЕНС.

В этом случае совокупную обязанность на ЕНС налоговики сформируют, только когда сами рассчитают налоги и направят организации сообщение за транспорт, землю и «кадастровую» недвижимость (по общему правилу на это у инспекции есть полгода после срока уплаты налога) или когда получат декларацию по налогу на имущество из среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397 НК РФ; Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (п. 2)). Но обязанность сформируют все равно по тем срокам, когда вы должны были перечислить авансы. Впрочем, с 1 января по 30 июня 2023 г. на недоимку, возникшую из-за непредставления уведомления, пени начислять не будут (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500; сайт ФНС).

Также ФНС предупредила, что за непредставление уведомления предусмотрен штраф по ст. 126 НК РФ. Однако ранее ведомство дало указание инспекциям не штрафовать за такое деяние, пока ФНС не разъяснит, при каких условиях наступает ответственность (Письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

Вопрос 3. Если компания освобождена от уплаты внутригодовых авансов по земельному налогу, когда сдавать уведомление? В такой ситуации компания по итогам года будет уплачивать всю сумму начисленного налога. Тогда в ЕНП-уведомлении указывают годовой налог, поскольку деклараций по налогу на землю нет. Срок уплаты налога за 2023 г. — 28.02.2024. Уведомление направьте в инспекцию не позднее 26.02.2024 (то есть в ближайший рабочий день после выходного дня — 25.02.2024) (п. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 397 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (п. 8)).

Вопрос 4. Если компания хочет досрочно перечислить сразу все «имущественные» авансы за I—III кварталы 2023 г., можно сдать одно уведомление? Да, это допускается, ведь оно многострочное и может содержать сведения по нескольким обязанностям (Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (п. 6)). В этом случае в уведомлении укажите авансовый платеж по соответствующему налогу отдельно за квартал, а не нарастающим итогом с начала года. То есть на каждый авансовый платеж по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам заполните отдельный блок строк 1—6 (даже в части одного налога, ведь там нужно указать разные отчетные периоды) (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

А когда будете заполнять «годовое» уведомление, укажите в нем сумму к доплате за год, то есть разницу между исчисленной суммой за год и исчисленными авансами (п. 2 ст. 362, п. 2 ст. 382, п. 5 ст. 396 НК РФ).

Вопрос 5. Организация до наступления срока уплаты авансов по налогам за транспорт, землю и «кадастровую» недвижимость за I квартал 2023 г. сдала уведомление, в котором указала неправильную сумму аванса по земельному налогу. Затем составила новое уведомление по тем же КБК и ОКТМО, но с другой, верной суммой «земельного» аванса. Как учтут эти уведомления в совокупной обязанности фирмы? Инспекция сформирует совокупную обязанность за I квартал так (Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (п. 3)):

•по транспортному налогу и налогу на имущество организаций — на основе первого уведомления;

•по земельному налогу — на основе второго уведомления, относящегося к тому же отчетному периоду, КБК, ОКТМО.

«Заполнительные» вопросы

Какой КПП ставить в строке 1 раздела «Данные» уведомления об исчисленных имущественных налогах? По общему правилу КПП в уведомлении должен быть такой же, как и в декларации (расчете) (п. 2.6.1 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). Однако по налогам на транспорт, землю и «кадастровую» недвижимость деклараций нет. Поэтому до официальных разъяснений на этот счет компании при заполнении уведомления ориентировались на нормы НК о том, что указанные налоги подлежат уплате в бюджет по месту нахождения недвижимости/транспорта/участка (п. 1 ст. 363, п. 6 ст. 383, п. 3 ст. 397 НК РФ). А для верного распределения поступлений по бюджетам налоговикам нужны точные реквизиты, и потому логично было использовать КПП, присвоенный инспекцией по месту нахождения имущества.

Но ФНС считает по-другому: следует указывать КПП по месту нахождения самой организации (из свидетельства о постановке на учет).

Если вы делали не так, не расстраивайтесь: ваши платежи не пропадут, их все равно учтут на ЕНС. Налоговики отметили, что при проведении в АИС квитирования с начислениями имущественных налогов КПП не используется. Поскольку есть иные идентификаторы платежей — ИНН, КБК, ОКТМО, налоговый (отчетный) период (Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (п. 2)).

Особенности подачи уведомления по налогу на имущество организаций

По общему правилу ЕНП-уведомление об исчисленных авансах/налоге на имущество нужно подавать (п. 9 ст. 58 НК РФ):

•по «кадастровой» недвижимости, поскольку налог (авансы) за нее платят без декларации;

•по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, так как налог (авансы) за них перечисляют до представления декларации.

С уведомлениями об исчисленных суммах имущественных налогов мы разобрались. А если у вас возникнет вопрос о необходимости подачи уведомлений по другим налогам, то вам в помощь специальный сервис на нашем сайте

«Уведомительные» нюансы возникают только в ситуации, когда организация отчитывается по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, раньше установленного срока и до представления уведомления. Нужно ли в таком случае сдавать в инспекцию уведомление о сумме налога за тот же период? Возможны два варианта (Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (пп. 3, 7)).

Вариант 1. У организации нет «кадастровых» объектов — тогда после представления «имущественной» декларации с суммой налога уже нет необходимости в подаче уведомления с такой же суммой.

Вариант 2. У организации, помимо «балансовой», есть и «кадастровая» недвижимость — тогда придется сдать уведомление с суммой налога по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости.

Кстати, разбивать в уведомлении сумму «кадастрового» и «среднегодового» налога на имущество внутри одного периода не нужно.

С учетом этих «уведомительных» особенностей ФНС разъяснила, как сформируют совокупную обязанность на ЕНС, если организация сдаст и декларацию, и уведомление, но с разными суммами за один и тот же период (Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (пп. 6, 7)):

•если сначала направили уведомление, а потом «имущественную» декларацию, в которой сумма меньше, чем в уведомлении, то в совокупной обязанности учтут сумму из декларации и разницу по уведомлению. К примеру, если в уведомлении указана сумма 150 000 руб., а в декларации — 100 000 руб., то в совокупной обязанности отразят:

— из декларации — 100 000 руб. — это «среднегодовой» налог на имущество;

— из уведомления — 50 000 руб. — эта часть из общей суммы не относится к «балансовой» недвижимости из отчетности, а значит, приходится на «кадастровый» налог. Причем эту сумму налоговики сопоставят с «недвижимым» налогом по кадастровой стоимости, который сами рассчитают за аналогичный период;

•если сначала подали декларацию по налогу на имущество, а затем уведомление с большей суммой, то совокупную обязанность сформируют из суммы по декларации и всей суммы по уведомлению (поскольку в этом случае уведомление подается только на «кадастровый» налог). Скажем, в декларации указана сумма 100 000 руб., а в уведомлении — 150 000 руб., тогда в совокупной обязанности отразят:

— из декларации — 100 000 руб. — это налог на имущество по среднегодовой стоимости;

— из уведомления — 150 000 руб. — это «кадастровый» налог. Его сумму ИФНС также сверит со своими «кадастровыми» расчетами за аналогичный период.

* * *

Недавно ФНС сообщила, что фирмы и ИП могут уплачивать авансовые платежи по налогам без сдачи уведомлений. Для этого авансы нужно перечислить через сервис «Уплата налогов и пошлин» на сайте ведомства (сайт ФНС). Сервис и автоматизированная система ФНС примут платеж, на его основе сформируют начисления и направят суммы в нужный бюджет. Нужно лишь правильно заполнить поля формы: ОКТМО и субъект РФ, КБК, вид платежа, наименование платежа, сумму платежа, период. ■

НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС

Поговорим о сделках, в рамках которых российская организация приобретает товар в одной стране ЕАЭС (отличной от России), а потом продает его в другой стране ЕАЭС. То есть право собственности на товар:

•сначала переходит к российской организации от продавца из одной страны ЕАЭС, к примеру из Беларуси;

•затем переходит от российской организации к покупателю из третьей страны ЕАЭС, к примеру из Казахстана.

Надо ли платить импортный НДС (и соответственно, в некоторых случаях — акциз), зависит от особенностей сделок.

Ситуация 1. Товар не завозится на территорию России.

В этом случае по правилам Договора о ЕАЭС нет импорта в Россию. Следовательно, нет необходимости платить в российский бюджет косвенные налоги при ввозе, в том числе и импортный НДС (п. 13.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол); подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Местом реализации товара Россия не признается — ведь начало отгрузки находится за пределами РФ. Так что продажа товара российской организации контрагенту из ЕАЭС вообще не облагается российским НДС (п. 1 ст. 147 НК РФ; Письма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711; ФНС от 12.08.2010 № ШС-37-3/8975@). Следовательно, не требуется подтверждать нулевую ставку по НДС и выставлять счет-фактуру.

Однако, поскольку появляется операция по реализации товара за пределами РФ (при переходе права собственности от российской организации к покупателю из ЕАЭС), придется отразить ее в разделе 7 декларации по НДС (Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7850).

Также по правилам ЕАЭС российская организация в качестве продавца должна составить информационное сообщение и передать его своему покупателю. Делать это надо при условии, что нужных сведений нет в договоре, по которому покупатель из ЕАЭС (в нашем примере — из Казахстана) приобретает товар у российской организации (подп. 6 п. 20 Протокола).

В планах ФНС — обновить декларацию по косвенным налогам, которая, к слову, не менялась с 2017 г.

В информационном сообщении надо указать сведения о первоначальном продавце (в нашем примере — из Беларуси). Составляется оно в произвольной форме, его должен подписать руководитель российской организации. Главное — чтобы в нем были указаны:

•налоговый идентификационный номер продавца из Беларуси;

•его полное наименование;

•его место нахождения;

•номер и дата договора, заключенного между российской организацией и продавцом из Беларуси;

•номер и дата спецификации на приобретение товара у белорусского продавца.

Косвенные налоги (в том числе импортный НДС) должен будет уплачивать покупатель из ЕАЭС, но в бюджет своей страны (п. 13.2 Протокола). В нашем примере это компания из Казахстана. Заявление о ввозе товаров она должна заполнить с учетом сведений, которые указаны российской организацией — продавцом товаров в информационном сообщении, предусмотренном подп. 6 п. 20 Протокола (о нем мы только что поговорили).

Первоначальный продавец товара из другой страны ЕАЭС (в нашем примере — из Беларуси) будет иметь право на нулевую ставку НДС. И он должен будет подтверждать ее перед налоговыми органами своей страны (п. 3 Протокола).

Для этого ему надо будет получить заявление о ввозе товаров казахстанского покупателя с отметкой об уплате таким покупателем косвенных налогов в Казахстане (п. 4 Протокола).

Ситуация 2. Товар завозится на территорию России.

В таком случае имеет место импорт товара в РФ, а затем — экспорт из нее. Значит, российской организации (п. 13 Протокола):

•сначала придется уплатить косвенные налоги как при обычном импорте товаров из другой страны ЕАЭС. То есть необходимо в числе прочего:

— направить в свою ИФНС декларацию по косвенным налогам не позднее 20-го числа месяца после принятия товара к учету (п. 19 Протокола; Приказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@). Обратите внимание: в 2023 г. этот срок не менялся;

— в тот же срок перечислить в российский бюджет импортный НДС (если надо — акциз). Учтите, что импортный НДС входит в состав ЕНП (Письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@). Ввозной акциз также входит в состав ЕНП и учитывается на ЕНС (как разъяснено на сайте налоговой службы на промостранице по ЕНС) (Список налогов, входящих в ЕНП (Внимание! XLSX-формат));

— составить заявление о ввозе товаров, получить на нем в налоговом органе отметку об уплате импортных налогов (НДС и если надо — акциза). Это заявление впоследствии необходимо будет передать своему продавцу из ЕАЭС (в нашем примере — из Беларуси) для того, чтобы тот смог подтвердить нулевую ставку НДС;

•надо будет подтверждать нулевую ставку НДС — как при обычном экспорте товара в другую страну ЕАЭС. Для этого российская организация должна получить от своего покупателя (в нашем примере — из Казахстана) заявление о ввозе товаров в Казахстан с отметкой казахстанского налогового органа, в котором стоит на учете покупатель, об уплате им косвенных налогов в бюджет Казахстана;

•не требуется составлять информационное сообщение для своего покупателя из ЕАЭС (в нашем примере — из Казахстана) (Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7850). Он в обычном порядке должен будет уплатить ввозные косвенные налоги (НДС, акциз) в своей стране (Казахстане) при импорте товара из России (п. 13 Протокола).

* * *

Бывает, что в аналогичной ситуации право собственности вообще не переходит к российской организации: его от продавца из одной страны ЕАЭС напрямую получает покупатель из третьей страны ЕАЭС. Тогда речь идет лишь о посреднических операциях у российской организации, пусть и с участием в расчетах.

В таком случае у российского посредника нет необходимости уплачивать косвенные налоги (п. 13.3 Протокола). Причем даже если товар завозится на территорию РФ.

Ведь гл. 21 НК РФ не предусматривает уплату НДС при импорте товаров с территории государств — членов ЕАЭС в Россию комиссионером, поверенным или агентом (Письмо Минфина от 18.01.2021 № 03-07-13/1/2653).

Однако российский посредник должен начислить российский НДС со своего посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895). Ведь и по НК, и по Договору о ЕАЭС место реализации посреднических услуг определяется по месту нахождения их исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; подп. 5 п. 29 Протокола).

Импортный НДС в таком случае должна уплачивать организация-покупатель из третьей страны ЕАЭС (если с ней заключен посреднический договор). А продавец из первой страны ЕАЭС сможет, следуя общему правилу, применять нулевую экспортную ставку НДС (право на которую надо будет подтвердить). ■

Прекращение регистрации автомобиля — снизит ли расходы на транспортный налог?

Можно ли не платить налог, пока не пользуешься машиной?

Сразу оговоримся, что информация в статье одинаково применима как к юридическим, так и к физическим лицам, на которых зарегистрированы ТС.

Транспортный налог начинают начислять с момента регистрации авто в ГИБДД и прекращают в момент снятия с учета. Налоговиков не интересует, эксплуатирует собственник ТС или нет (п. 1 ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-04/95689).

В связи с этим у автовладельцев возникает вопрос: можно ли не ставить авто на учет или приостановить его регистрацию, чтобы не нести лишних расходов? Например, если ТС куплено в качестве приза для розыгрыша в рекламном конкурсе или планируется его долгосрочный ремонт.

Внимание

Если не зарегистрировать автомобиль в ГИБДД вовремя, штраф составит (ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ):

•от 5 000 до 10 000 руб. — для организаций;

•от 2 000 до 3 500 руб. — для должностного лица или ИП;

•от 1 000 до 1 500 руб. — для граждан.

Закон гласит, что собственник автомобиля обязан поставить его на учет в течение 10 календарных дней со дня приобретения (пп. 1, 3 ч. 3 ст. 8 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ (далее — Закон № 283-ФЗ); п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764 (далее — Правила)). Исключение сделано для случаев, когда ТС является товаром и куплено для перепродажи юрлицом или ИП, ведущим торговую деятельность (ч. 2 ст. 6 Закона № 283-ФЗ).

Попытки намеренно не регистрировать ТС, чтобы не платить за них налог, могут привести к проблемам. Узнав, что ТС фактически эксплуатировалось, налоговики доначисляют налог при проверке. В таких случаях суды говорят, что незарегистрированное ТС все равно должно облагаться налогом, если его владелец действовал недобросовестно (Определение ВС от 29.10.2014 № 301-КГ14-2926; Постановление Президиума ВАС от 07.06.2012 № 14341/11).

Снизит ли расходы процедура прекращения регистрации?

Владелец ТС имеет право подать в ГИБДД заявление о временном прекращении регистрации ТС (не путать со снятием авто с учета). ГИБДД внесет запись о временном прекращении допуска авто к участию в дорожном движении (п. 1 ч. 1 ст. 18 Закона № 283-ФЗ; п. 56 Правил).

После прекращения регистрации транспортный налог начислять перестанут. Если регистрация будет прекращена до 15-го числа месяца, то уже за этот месяц налога не будет, а если после 15-го числа, то для налога месяц учтут полностью (п. 3 ст. 362 НК РФ).

На первый взгляд такая процедура кажется реальным способом сократить расходы, однако требования Госавтоинспекции порой сводят на нет экономию.

Суд рассмотрел такой спор. Владелец ТС обратился в ГИБДД с заявлением прекратить учет принадлежащего ему авто до весны 2022 г., так как зимой он его не использует. В ведомстве гражданину разъяснили, что в таком случае номера автомобиля и регистрационные документы будут признаны недействительными, а при возобновлении регистрации придется заново ставить авто на учет. ВС РФ подтвердил правомерность таких требований (Апелляционное определение ВС от 31.05.2022 № АПЛ22-160).

По мнению судов и МВД, при прекращении регистрации ТС госномер можно сохранить за машиной лишь в случае, когда регистрацию авто прекратили по причине смерти его владельца (Решение ВС от 29.03.2021 № АКПИ20-1043).

При желании сэкономить на налоге можно на время прекратить регистрацию неиспользуемого ТС, но по факту это может оказаться совсем невыгодно. Например, если на небольшой срок прекратить регистрацию маломощного авто

Если вы примете решение временно прекратить регистрацию ТС, будьте готовы заново ставить автомобиль в ГИБДД на учет (пп. 63, 67 Правил; пп. 143, 144 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950 (далее — Регламент № 950); ст. 15 Закона № 283-ФЗ; подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ):

•платить госпошлину за госрегистрацию ТС и совершение иных регистрационных действий (за выдачу номеров и свидетельства о регистрации ТС);

•повторно получать номера и регистрационные документы;

•предъявлять автомобиль на осмотр;

•представлять полис ОСАГО.

Получается, в некоторых случаях экономически невыгодно «сезонно» приостанавливать регистрацию ТС. Только уплата госпошлины за регистрацию авто составит (подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ):

•за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобиль — 2 000 руб.;

•за выдачу ПТС — 800 руб.;

•за выдачу бумажного свидетельства о регистрации ТС — 500 руб.

Кстати, 30%-я скидка при подаче заявления через единый портал госуслуг для физических лиц больше не действует (п. 3 ст. 2 Закона от 21.07.2014 № 221-ФЗ).

Итого выходит: свидетельство о регистрации ТС (500 руб.) + оформление ПТС (800 руб.) + получение госномеров (2 000 руб.) = 3 300 руб.

Для сравнения: в 2022 г. налог за 6 месяцев владения легковым автомобилем в г. Москве составил (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33):

•2 310 руб. — при мощности авто 132 л. с.;

•3 488 руб. — при мощности авто 155 л. с.;

•5 000 руб. — при мощности авто 200 л. с.;

•9 375 руб. — при мощности авто 250 л. с.

Таким образом, прекращение регистрации ТС выгодно, когда у ТС большая мощность или в случае, когда оно точно простоит в гараже ближайший год.

Прекращение регистрации пригодится продавцу при продаже машины

Прекращение регистрации ТС снизит риск уплаты налога и административных штрафов за его нового владельца. Продавец числится плательщиком транспортного налога до тех пор, пока новый собственник не перерегистрирует авто на себя. Дата заключения договора купли-продажи для налогообложения значения не имеет (п. 3 приложения к Письму ФНС от 01.02.2021 № БВ-4-7/1078@; Письмо Минфина от 27.08.2020 № 03-05-05-04/75020).

Прежний владелец вправе снять авто с учета, если покупатель в течение 10 календарных дней так и не зарегистрировал его на себя (п. 2 ч. 1 ст. 18 Закона № 283-ФЗ; пп. 57, 61 Правил; п. 133 Регламента № 950). Сделать это можно лично или через портал госуслуг → Авто. Права. Транспорт → Регистрация транспортного средства → Снятие ТС с учета при утилизации или вывозе за границы РФ → Прекращение регистрации транспортного средства прежним владельцем через 10 дней после продажи (п. 7 Правил).

Если этого не сделать, в дальнейшем можно с удивлением обнаружить себя обязанным уплатить не только налоги, но и административные штрафы за покупателя (ч. 3 ст. 28.6 КоАП РФ).

Подробнее о том, к чему приводят попытки прежних владельцев авто обязать нерадивых покупателей уплатить налог, читайте здесь.

Оспорить в суде штрафы Госавтоинспекции, «заработанные» новым владельцем, также сложно (Постановление 1 КСОЮ от 24.06.2022 № 16-4559/2022; Определение 3 КСОЮ от 03.03.2021 № 88-2632/2021). Административные штрафы могут оказаться высокими, если речь идет о крупногабаритном транспорте. Так, в Еврейской автономной области прежний собственник не прекратил регистрацию на себя ТС в составе автопоезда, в связи с чем получил штраф 350 000 руб. за движение тяжеловесного транспорта без специального разрешения (Решение Суда Еврейской автономной области от 15.07.2021 № 71-110/2021; ч. 3 ст. 12.21.1 КоАП РФ).

* * *

Проверить факт снятия авто с учета новым владельцем можно:

•на сайте ГИБДД;

•через сервисы в Интернете, например Автокод. ■

Не сняли авто с учета после продажи? Налог за него придется платить вам

Опасное заблуждение — считать, что с момента продажи бывший владелец не платит налог за проданное авто, а его перерегистрацией должен заниматься покупатель. Это не совсем так. Действительно, новый собственник должен обратиться в ГИБДД с заявлением об изменении регистрационных данных в течение 10 дней после покупки. Но если он этого не сделал, то снять авто с учета могут по заявлению и прежнего владельца (ч. 2, п. 3 ч. 3 ст. 8, пп. 1, 2 ч. 1 ст. 18 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ; пп. 127, 128, 133 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950; пп. 7, 57 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764). Так что, если покупатель не перерегистрировал машину, а продавец не убедился, что она за ним больше не числится, платить налог придется именно ему (п. 3 Обзора судебной практики, доведенного Письмом ФНС от 30.01.2023 № БС-4-21/977@; Определение КС от 27.10.2022 № 2690-О; Постановление АС УО от 05.04.2022 № Ф09-571/22).

А можно ли потом взыскать с покупателя убытки в виде уплаченного вами транспортного налога? Как правило, суды такие иски отклоняют, аргументируя это так: продавец имеет законную возможность прекратить регистрацию за собой проданного ТС, но собственным бездействием создает условия, при которых и после сделки остается плательщиком транспортного налога. То, что новый собственник не поставил своевременно авто на учет, не может расцениваться как нарушение прав бывшего владельца, потому и речи об убытках нет (Постановления АС ВВО от 03.02.2023 № Ф01-8602/2022; АС ДВО от 08.07.2022 № Ф03-2290/2022).

Правда, есть решение суда в поддержку иного подхода: новый собственник, нарушая правила регистрации приобретенных авто, экономит на транспортном налоге за счет продавца, который вынужден платить его за период, когда машины уже находятся в собственности покупателя и им используются. И в этой ситуации неважно, кто именно должен был принять меры для перерегистрации автомобилей (Постановление АC ПО от 01.02.2023 № Ф06-28013/2022). Но такое решение пока единичное, и потому нельзя с уверенностью сказать, что в подобной ситуации вам повезет в суде. Так что все-таки лучше в ближайшее время после сделки удостовериться, что авто больше не зарегистрировано за вашей компанией. ■

Кто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях

Уплатить НДФЛ с доходов физлица в виде выигрыша (приза) должна организация (ИП), которая их выплачивает. Она признается источником таких доходов физлица и налоговым агентом (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2022 № 03-04-05/110432). Правилами мероприятия нельзя установить, что призер сам обязан рассчитать налог и перечислить его в бюджет. Такое условие не будет иметь юридической силы (п. 3 ст. 2 ГК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/98864).

Справка

Есть случаи, когда организация, выплачивающая выигрыш, не должна исчислять НДФЛ. К таким исключениям относятся доходы в виде выигрышей (ст. 214.7, подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ):

•от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, а также в лотерее. В этом случае порядок уплаты НДФЛ зависит от величины выигрыша. Так, если выигрыш 15 000 руб. и более, налог удерживает и перечисляет налоговый агент. Если менее 15 000 руб., налог уплачивает физлицо;

•в казино и залах игровых автоматов. В таком случае налог исчисляют налоговые органы по истечении года на основании данных, полученных от игровых заведений. Физлица сами уплачивают налог на основании уведомлений налоговых органов.

Обычно в мероприятиях, в рамках которых выплачивают выигрыши (в конкурсах, играх, акциях и т. д.), присутствуют две стороны — организатор и участники. Здесь все просто: организатор мероприятия выплачивает доходы и признается налоговым агентом.

Но бывает так, что в проведении мероприятия участвует не одна организация. Например, у мероприятия может быть несколько организаторов, вручающих призы. Кроме того, призы может вручать (перечислять) не организатор, а третье лицо. Ведь организация, которая планирует провести мероприятие (далее — Организатор), может привлечь другую организацию для оказания ей услуг по его проведению (далее — Исполнитель). Также в рамках мероприятия могут оказываться услуги спонсорской рекламы и вручаться призы Спонсора. Как определить, у кого возникают обязанности налогового агента в этих ситуациях?

Все зависит от особенностей и условий договорных отношений между сторонами в каждом конкретном случае. Рассмотрим возможные ситуации.

Внимание

Если организация не исполнит обязанности НДФЛ-агента, ИФНС может взыскать с нее налог, начислить штраф и пени (пп. 1, 9 ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ).

Ситуация 1. У мероприятия два и более Организатора, которые совместно формируют призовой фонд своими вкладами. В этом случае каждый из организаторов является НДФЛ-агентом в отношении призов, которые он внес в призовой фонд (Письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-04-06/77705).

Ситуация 2. Призы вручает Исполнитель, оказывающий Организатору услуги по проведению мероприятия. Давным-давно Минфин указал, что налоговым агентом признается организация, выплачивающая выигрыши (Письмо Минфина от 18.07.2006 № 03-05-01-04/215). Однако позднее ведомство разъяснило, что НДФЛ-агентом будет являться Организатор, за счет средств которого образуется призовой фонд (Письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-04-06/16262). Даже несмотря на то, что фактически призы гражданам передает Исполнитель в рамках своих обязательств по договору с Организатором.

Чтобы узнать позицию госорганов, мы обратились к специалисту ФНС.

Кто является НДФЛ-агентом, если призы вручаются Исполнителем по договору об оказании услуг

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— При решении вопроса о том, какая из организаций признается налоговым агентом (Организатор или Исполнитель), необходимо учитывать вид договора, заключенного сторонами, и правовой статус, в рамках которого проводит акцию Исполнитель.

В случае если Исполнитель действует на основании договора возмездного оказания услуг, то призы вручаются (выплачиваются) от лица Исполнителя. В этом случае он и признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

По этому вопросу есть Письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-04-06/16262, согласно которому НДФЛ-агентом является Организатор, за счет средств которого образуется призовой фонд. Однако нужно учитывать, что неудержание Исполнителем НДФЛ в такой ситуации может повлечь для него споры с налоговыми органами.

При выплате денежных призов налоговым агентом всегда будет Исполнитель, который их непосредственно выплачивает (за исключением ситуации, когда сторонами заключен агентский договор).

При вручении неденежных призов существенным условием для определения лица, признаваемого НДФЛ-агентом, является также наличие права собственности на призы. Источником выплаты дохода и налоговым агентом будет та организация, которой принадлежат призы. В рамках договора об оказании услуг, не являющегося агентским, призы, как правило, принадлежат Исполнителю.

Однако если Исполнитель, исходя из условий договора, лишь вручает призы, не имея на них права собственности, то он не может являться налоговым агентом. В этом случае НДФЛ-агентом будет Организатор, которому принадлежат призы.

Следовательно, Исполнитель признается налоговым агентом, если он:

•вручает неденежный приз, принадлежащий ему на праве собственности. В этом случае он обязан сообщить по окончании года в налоговый орган и физлицу о невозможности удержания налога (при отсутствии выплаты физлицу доходов в денежной форме в течение года) (п. 5 ст. 226 НК РФ);

•выплачивает денежный приз. В этом случае он должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (пп. 1—4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, подходы к решению вопроса о том, кто в такой ситуации будет налоговым агентом, могут отличаться, что допускает наличие разных позиций. По нашему мнению, следуя позиции ФНС, нужно исходить из того, что НДФЛ-агентом является Исполнитель (при условии, что призы принадлежат ему на праве собственности), поскольку именно он будет источником доходов. Если ИФНС заинтересуется, почему Организатор не исполнил обязанности налогового агента, дополнительным аргументом в его пользу послужит то, что их исполнил его контрагент (Исполнитель), являющийся источником таких доходов физлиц и налоговым агентом.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В договоре нужно установить порядок приобретения призов, из которого будет однозначно следовать, кому они принадлежат на момент вручения физлицам.

Ситуация 3. Призы вручает посредник-агент. По общему правилу агенты действуют за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Кроме того, все, что принципал передает агенту, остается собственностью принципала. Так же как и то, что агент приобретает за счет принципала (п. 1 ст. 996, статьи 1001, 1011 ГК РФ). Из разъяснений Минфина следует, что агенты, оказывающие посреднические услуги, не являются источниками выплаты дохода физлиц и НДФЛ-агентами (Письма Минфина от 09.12.2020 № 03-04-06/107775, от 28.07.2020 № 03-04-05/65755, от 15.04.2016 № 03-04-05/21896). Для рассматриваемой нами ситуации подтверждает это и специалист ФНС.

Кто является налоговым агентом по доходам в виде призов, вручаемых посредником

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Если вручение (перечисление) приза физлицу осуществляется Исполнителем на основании агентского договора, он не является источником выплаты дохода и налоговым агентом. Независимо от того, действует он от своего имени или от имени принципала, а также от формы выплаты дохода.

Аналогичные выводы содержатся в разъяснениях Минфина (Письма Минфина от 09.12.2020 № 03-04-06/107775, от 15.04.2016 № 03-04-05/21896), в которых указано, что организация (ИП), действующая по агентскому договору в качестве агента третьего лица, не признается налоговым агентом.

Кроме того, в такой ситуации призы, которые Организатор передал Исполнителю или которые Исполнитель приобрел за счет Организатора, являются собственностью Организатора как принципала (п. 1 ст. 996, статьи 1001, 1011 ГК РФ).

Таким образом, в этой ситуации налоговым агентом является Организатор-принципал. При этом информацию, необходимую для исчисления сумм НДФЛ и представления отчетности по НДФЛ, ему обязан передать Исполнитель (ст. 1008 ГК РФ).

Возможен и иной подход. Если исходить из того, что доходы физические лица получают от организации-посредника, не являющейся налоговым агентом, то НДФЛ они должны уплачивать самостоятельно на основании представляемой ими налоговой декларации (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако при следовании этому подходу Организатор (заказчик услуг), не исполнивший обязанности налогового агента, имеет риск возникновения споров с налоговыми органами.

Ситуация 4. Договор об оказании услуг по проведению мероприятия является смешанным договором. Договор об оказании услуг может иметь признаки агентского договора. Например, им может быть предусмотрено, что Организатор сам приобретает призы и передает их Исполнителю для вручения. Или Исполнитель приобретает призы по поручению и за счет средств Организатора. При этом из договора может следовать, что призы до момента вручения физлицам принадлежат Организатору. В этом случае договор будет являться смешанным, имеющим признаки (пп. 3, 4 ст. 421 ГК РФ):

•договора оказания услуг в части оказания услуг по проведению мероприятия;

•агентского договора в части приобретения и вручения призов.

И поскольку Исполнитель при вручении призов действует как агент и не является их собственником, НДФЛ-агентом будет Организатор.

Ситуация 5. Призы вручаются в рамках спонсорской рекламы. При проведении мероприятия могут оказываться услуги спонсорской рекламы (п. 10 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ), в рамках которой Организатор или Исполнитель могут вручать участникам призы, например, с логотипом Спонсора. Кто является налоговым агентом в такой ситуации? Мы обратились с этим вопросом к специалисту ФНС.

Кто является налоговым агентом при вручении призов Спонсора мероприятия

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Ответ на вопрос также зависит от того, в рамках какого договора осуществляются эти действия и кому принадлежит право собственности на призы. Если в рамках мероприятия оказываются услуги спонсорской рекламы на основании договора возмездного оказания услуг, налоговым агентом является Организатор (Исполнитель), вручающий призы. Упоминание в ходе мероприятия о его Спонсоре и наличие на призах его логотипа значения для решения этого вопроса не имеет.

Но если призы Организатору (Исполнителю) передает для вручения Спонсор, решение вопроса зависит также и от того, переходит ли право собственности на призы от Спонсора к Организатору (Исполнителю). Если договором это не предусмотрено, призы принадлежат Спонсору. И именно он в такой ситуации является налоговым агентом.

Если договор между Спонсором и Организатором в части передачи призов носит посреднический характер, источником дохода и налоговым агентом является Спонсор.

* * *

При решении вопроса о том, кто является налоговым агентом, необходимо учитывать все обстоятельства каждой конкретной ситуации. Кроме того, как видим, в некоторых случаях подходы к решению этого вопроса могут отличаться. Поэтому нужно заранее согласовать с контрагентом, кто, исходя из особенностей договорных отношений, является для физлиц источником дохода и НДФЛ-агентом. Это поможет избежать спорных ситуаций между организациями, а также снизить риски спора с проверяющими.

Напомним, что с 2023 г. налоговому агенту больше не нужно перечислять НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Теперь агентский НДФЛ уплачивается в бюджет в составе ЕНП в общие сроки (п. 1 ст. 11.3, п. 6 ст. 226 НК РФ). ■

Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛ

Как рассчитать величину дохода

Полученный выигрыш (приз) — налогооблагаемый доход физлица (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация (ИП), вручающая (выплачивающая) такие доходы и являющаяся их источником, должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (пп. 1—4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 18.06.2019 № 03-04-05/44447).

Величина дохода физлица определяется как (п. 1 ст. 41, п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ):

•сумма денег, если выплачивается денежный приз;

•рыночная стоимость имущества (с начисленным при передаче НДС и акцизом), если передается неденежный приз.

Датой получения дохода будет являться день (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ):

•выплаты денежного приза;

•передачи неденежного приза.

На одну из этих дат налоговому агенту и нужно исчислить НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Доходы в виде выигрышей и призов, полученных в рамках мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), облагаются НДФЛ не полностью. А лишь в сумме, превышающей 4 000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ):

Если сумма дохода не превышает 4 000 руб. за год, налогооблагаемого дохода не возникает. Но если в течение года было выплачено (вручено) более одного выигрыша, эти доходы нужно суммировать. И НДФЛ будет облагаться сумма выигрышей в части, превышающей 4 000 руб.

Может случиться так, что физлицо получит в календарном году несколько выигрышей от разных налоговых агентов. Если доходы по каждому выигрышу не превысят 4 000 руб., налоговые агенты НДФЛ не удержат. В этом случае физлицу нужно будет самостоятельно уплатить бюджет налог с таких доходов в части, превышающей 4 000 руб. А также подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ (подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 07.06.2019 № 03-04-05/41974; ФНС от 17.04.2018 № БС-4-11/7321@).

По каким ставкам облагаются доходы в виде выигрышей (призов)

Ставка НДФЛ при получении выигрыша зависит от статуса проводимого мероприятия и налогового статуса физлица. Так, к доходам резидентов РФ применяются следующие ставки (пп. 1, 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81032):

•35% — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (и в этом случае применяется вычет в размере 4 000 руб.);

•13% (15%) — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в иных мероприятиях. В 2023 г. ставка 15% применяется, если доходы, относящиеся к основной налоговой базе, превышают 5 млн руб. И только к сумме такого превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ; ст. 2 Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ; ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

К стоимости выигрышей и призов, получаемых нерезидентами РФ, всегда применяется ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2021 № 03-04-05/93499).

Определить характер мероприятия в качестве рекламного должен сам организатор в зависимости от целей и условий его проведения. Если однозначно квалифицировать характер мероприятия затруднительно, нужно обратиться к понятию рекламы, установленному законодательством.

Справка

Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ).

Если в качестве выигрыша вручают подарочный сертификат

В этом случае величиной дохода, полученного в натуральной форме, будет являться (п. 1 ст. 41, п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922):

•или номинал сертификата;

•или стоимость товаров (работ, услуг), право на получение которых появляется у владельца сертификата (если номинал в сертификате не указан).

По идее, резидентская ставка налога должна быть ниже нерезидентской. Но в случае с обложением доходов в виде выигрышей, получаемых в мероприятиях, проводимых в рекламных целях, выходит наоборот

Если подарочный сертификат получен резидентом в рамках мероприятий, проводимых в целях рекламы, НДФЛ нужно исчислить по ставке 35% и с учетом необлагаемой суммы — 4 000 руб. за год (п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ).

В общем случае датой получения дохода следует считать день передачи сертификата физлицу в качестве приза (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, от 14.09.2012 № 03-04-06/6-279). Налоговики вряд ли будут считать иначе.

Но бывает и так, что организация, проводившая мероприятие, оплачивает товары (работы, услуги), право на получение которых дает сертификат, не сразу, а только после его предъявления физлицом сторонней компании, выпустившей этот сертификат. В таком случае датой получения физлицом дохода будет являться день оплаты организацией товаров (работ, услуг) по предъявленному сертификату (Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-04-07/77606; ФНС от 11.03.2016 № БС-4-11/3989@).

При вручении в качестве приза собственного сертификата доход возникает при его предъявлении и получении физлицом товаров (работ, услуг) (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Какие документы нужно иметь налоговому агенту

Налоговому агенту нужно располагать:

•документами, подтверждающими характер мероприятия. Они нужны для того, чтобы подтвердить правомерность применения ставки НДФЛ (13% или 35%) и уменьшения налогооблагаемого дохода на необлагаемую сумму 4 000 руб. Так, например, рекламный характер мероприятия могут подтвердить внутренние документы организации о его проведении (приказ руководителя организации, положение и отчет о проведении). Из документов должно следовать, что мероприятие направлено на привлечение неопределенного круга лиц к определенным товарам, работам, услугам для их продвижения на рынке;

•документами, подтверждающими вручение призов физлицам, например актами;

•информацией о победителях (призерах) — ф. и. о., паспортные данные, а желательно и ИНН. Это необходимо для исполнения обязанностей налогового агента. Налоговый статус физлица (резидент РФ или нерезидент) могут подтвердить любые документы, позволяющие установить количество календарных дней пребывания физлица в России (например, копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, миграционная карта и др.) (Письма Минфина от 21.04.2020 № 03-04-05/31921; ФНС от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@). Или можно попросить физлицо представить документ, выданный ИФНС и подтверждающий его статус налогового резидента Российской Федерации (подп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@).

Порядок исполнения обязанностей налогового агента

Рассмотрим возможные ситуации, которые могут возникнуть при проведении рекламных мероприятий.

Ситуация 1. Доход в виде выигрыша меньше необлагаемой суммы (4 000 руб.). В этом случае полученный доход не облагается НДФЛ. Независимо от формы выплаты выигрыш можно не отражать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ. Также не нужно подавать на физлицо справку о доходах (приложение № 1 к расчету) (Письма ФНС от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@ (пример 2), от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@). Однако следует вести персонифицированный учет таких доходов в регистрах налогового учета по НДФЛ. Если в календарном году стоимость призов, выплаченных (врученных) физлицу, превысит 4 000 руб., у организации появятся обязанности налогового агента (п. 1 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650; ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@).

Выиграть деньги можно не только участвуя в каком-либо мероприятии, но и купив лотерейный билет. Однако в отношении лотерейных выигрышей действует особый НДФЛ-порядок

Ситуация 2. Доход в виде выигрыша больше необлагаемой суммы (4 000 руб.) и получен в денежной форме. В этом случае налоговый агент должен исчислить налог с суммы дохода за минусом необлагаемой суммы 4 000 руб., удержать налог при выплате и перечислить его в бюджет в общие сроки (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). 6-НДФЛ нужно заполнить в общем порядке.

Ситуация 3. Доход в виде выигрыша больше необлагаемой суммы (4 000 руб.) и получен в неденежной форме (например, вручено имущество или сертификат). В такой ситуации при отсутствии в этом году иных доходов в денежной форме удержать НДФЛ организация не сможет. Поэтому ей нужно отразить доход физлица и исчисленную сумму налога в 6-НДФЛ и показать налог с выигрыша как неудержанный. А также не позднее 25 февраля следующего года сообщить физлицу о невозможности удержать налог. Для этого ему нужно направить справку о доходах с заполненным разделом 4 (приложение № 1 к 6-НДФЛ). Физлицо должно будет самостоятельно уплатить налог на основании уведомления из ИФНС (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

* * *

Начислять страховые взносы с выигрышей и призов не нужно. Ведь они выплачиваются не в рамках трудовых отношений и не являются оплатой выполненных работ или оказанных услуг. Это относится и к взносам на травматизм (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Отражать выигрыши (призы) в РСВ и разделе 2 формы ЕФС-1 (до 2023 г. — 4-ФСС) также не нужно. ■

Как НКО учитывать оказание платных образовательных услуг

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Отражение платы за обучение в бухучете и отчетности

Доходы и расходы образовательных НКО, связанные с приносящей доход деятельностью — оказанием платных образовательных услуг, нужно учитывать по правилам, установленным для коммерческих организаций, то есть (п. 21 Информации Минфина ПЗ-1/2015):

•плату за оказание услуг — как выручку (пп. 4, 5 ПБУ 9/99);

•расходы, связанные с оказанием платных услуг, — как расходы по обычным видам деятельности, формирующие их себестоимость (пп. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).

Если НКО имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета, то доходы и расходы, связанные с оказанием услуг, она может учитывать кассовым методом. А именно: признавать выручку по мере поступления денег, а расходы — по мере погашения задолженности (п. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99).

Если НКО ведет также не приносящую доход деятельность (например, благотворительную, научно-исследовательскую и др.), ей необходимо распределять «общие» расходы между этими видами деятельности. Это нужно для формирования себестоимости оказанных услуг.

К таким расходам в первую очередь относятся общехозяйственные (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала и др.). В образовательной НКО к ним также может относиться зарплата работников, непосредственно участвующих в процессе оказания платных услуг, но задействованных также и в некоммерческой деятельности.

Порядок распределения расходов надо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета (Письмо Минфина от 21.02.2002 № 16-00-14/67).

Для ведения раздельного учета в учетной политике также нужно предусмотреть отдельные субсчета к «затратным» счетам по оказанию услуг и некоммерческой деятельности (п. 4 ПБУ 1/2008; п. 2.1.14 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, утв. Минсельхозом 25.01.2001). Например, к счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета:

•«Расходы по деятельности по оказанию платных образовательных услуг»;

•«Расходы по некоммерческой деятельности».

Полученные от оказания образовательных услуг доходы НКО должна использовать на уставные цели. Распределять их между участниками (членами) она не вправе (п. 3 ст. 26 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ; ч. 1 ст. 101 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Поэтому прибыль (убыток) от такой деятельности следует списывать заключительными оборотами декабря в кредит (дебет) счета 86 «Целевое финансирование» (п. 24 Информации Минфина ПЗ-1/2015).

В бухотчетности финансовый результат от оказания услуг следует отражать так (п. 11 ПБУ 4/99; примечание 6 к бухгалтерскому балансу в приложении № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н; пп. 12, 15, 24, 31, 36 Информации Минфина ПЗ-1/2015):

•чистую прибыль — в балансе в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства», в отчете о целевом использовании средств по статье «Прибыль от приносящей доход деятельности»;

•чистый убыток — в балансе в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства», в отчете о целевом использовании средств в составе использованных средств по статье «Прочие». В случае существенности показателя убытка его нужно показать в отчете о целевом использовании средств обособленно по статье «Убытки от деятельности организации».

Налоговый учет платы за обучение

Порядок учета. НКО не учитывают в составе доходов целевые средства, а также произведенные за их счет расходы. При условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет целевых средств и иных источников (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В то же время плата за оказание услуг не указана в НК в качестве целевых средств. А значит, она является выручкой от оказания этих услуг при расчете как налога на прибыль, так и налога при УСН. Но и расходы, связанные с оказанием таких услуг, можно учесть для целей налогообложения (п. 1 ст. 249, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 17.12.2020 № 03-03-06/3/110726, от 19.01.2011 № 03-11-06/2/04; ФНС от 16.01.2015 № ГД-4-3/269@).

Однако для этого нужно вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках оказания услуг и в рамках не приносящей доход деятельности. Ведь, по мнению Минфина, НКО вправе учитывать расходы, если они (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 01.08.2022 № 03-03-06/3/73856, от 12.07.2022 № 03-03-06/3/66776, от 23.03.2021 № 03-07-11/20568):

•произведены в рамках приносящей доход деятельности и за счет доходов от этой деятельности;

•соответствуют общим требованиям для их учета для целей налогообложения.

А если образовательная НКО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то для учета этих расходов нужно также, чтобы они входили в закрытый перечень расходов, учитываемых упрощенцами (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если расходы произведены за счет доходов от оказания услуг, но относятся одновременно и к деятельности по оказанию услуг, и к некоммерческой деятельности, их можно распределять между этими видами деятельности. Распределять такие «общие» расходы нужно пропорционально долям выручки и целевых поступлений в общем объеме поступлений. Эти расходы для целей налогообложения (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 05.10.2021 № 03-03-07/80531, от 13.02.2018 № 03-03-06/1/8532):

•можно учесть в части, относящейся к приносящей доход деятельности — оказанию платных образовательных услуг;

•нельзя учесть в части, относящейся к некоммерческой деятельности.

Раздельный учет можно вести на основании данных бухучета или в отдельных регистрах налогового учета. Их можно разработать самостоятельно или дополнить регистры бухучета необходимыми реквизитами (ст. 313 НК РФ).

Если НКО реализует основную дошкольную образовательную программу, то при соблюдении прочих установленных условий такая НКО может применять нулевую ставку по налогу на прибыль

Применение нулевой ставки. НКО, которые ведут образовательную деятельность, могут применять нулевую «прибыльную» ставку ко всем полученным доходам (за исключением доходов в виде дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств и в виде прибыли КИК) (п. 1 ст. 284.1, п. 1.1 ст. 284, п. 2 ст. 284.1 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы были выполнены такие условия:

•образовательная деятельность включена в Перечень видов деятельности для применения налоговой ставки 0%, который утвержден Правительством РФ (п. 1 ст. 284.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.11.2011 № 917);

•НКО имеет лицензию на ведение образовательной деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

•за календарный год доходы организации от образовательной деятельности и присмотра (ухода) за детьми составляют не менее 90% ее налогооблагаемых доходов (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

•в штате организации в течение года непрерывно числятся не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

•организация не совершает операций с векселями и производными финансовыми инструментами (подп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Если НКО хочет применять нулевую ставку, она должна представить в ИФНС заявление и сведения о наличии лицензии (дата получения лицензии/регистрационный номер). Сделать это нужно не позднее чем за 1 месяц до начала года, с которого школа намерена применять нулевую ставку (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). А по окончании года в ИФНС надо подать сведения по специальной форме, подтверждающие выполнение указанных условий (Приказ ФНС от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@). Срок представления — не позднее 25 марта следующего года (п. 6 ст. 284.1, п. 4 ст. 289 НК РФ).

НКО, в том числе применяющие налоговую ставку 0%, сдают декларации по налогу на прибыль в общем порядке.

Освобождение образовательных услуг от НДС

Услуги по обучению, оказываемые НКО, освобождаются от обложения НДС. Но при условии, что (подп. 14 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 03.08.2022 № 03-07-14/74947, от 10.01.2022 № 03-07-07/9):

•НКО ведет образовательную деятельность и имеет лицензию на реализацию основных и (или) дополнительных образовательных программ;

•услуги по обучению относятся к основным и (или) дополнительным образовательным программам и указаны в лицензии.

Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для оказания услуг, освобождаемых от обложения, к вычету не принимается. Его нужно учесть в стоимости этих услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Обращаем внимание, что оказание НКО иных услуг (не образовательных), а также продажа товаров и выполнение работ от обложения НДС не освобождаются (подп. 14 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ). Например, услуги по подвозу учащихся к месту учебы и обратно облагаются НДС в общем порядке (Письмо Минфина от 29.03.2018 № 03-07-11/19900).

Если, например, у частной школы есть как облагаемые НДС операции, так и не подлежащие налогообложению, необходимо вести раздельный учет таких операций и входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

* * *

Для НКО на УСН, ведущих деятельность в области образования, в течение 2023 и 2024 гг. установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере (подп. 7 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2023 № 03-15-05/1380):

•7,6% — в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;

•0% — свыше единой предельной величины базы.

Но применять их можно только при выполнении определенных условий (пп. 3, 7 ст. 427 НК РФ). Кроме того, сведения об НКО должны быть размещены на сайте Минюста России в разделе «Информация о зарегистрированных некоммерческих организациях» (Письма Минфина от 12.01.2023 № 03-15-05/1380, от 25.06.2021 № 03-15-06/50145). Для образовательных НКО, применяющих ОСН, пониженные тарифы взносов не установлены. ■

Как заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога

Понятие залога

Залог — это способ обеспечения обязательства на случай его неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником. Он дает право кредитору (залогодержателю) получить удовлетворение из стоимости предмета залога. В частности, потребовать его реализации и передачи ему вырученных денег в размере, не превышающем суммы долга (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 348 ГК РФ; Постановление 1 ААС от 20.10.2022 № 01АП-6356/2022).

Предметом залога может быть (за рядом исключений) движимое и недвижимое имущество, а также имущественные права, например, акции или доли в уставном капитале (п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 358.15 ГК РФ).

Налоговый учет расходов на страхование предмета залога

Передаваемое в залог имущество должно быть застраховано, если, конечно, иное не предусмотрено договором залога (подп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ). Впрочем, вряд ли залогодержатель откажется от такого условия. Ведь в случае неисполнения обязательства должником и утраты (повреждения) предмета залога он может остаться ни с чем. Если же предмет залога застрахован, залогодержатель имеет право на удовлетворение своего требования за счет страхового возмещения (п. 2 ст. 334 ГК РФ).

Поскольку обязательность страхования залогового имущества вытекает, как правило, из договора залога, оно относится к добровольному виду страхования (подп. 1 п. 1 ст. 343, п. 1 ст. 334.1, п. 4 ст. 421, пп. 1, 4 ст. 935 ГК РФ).

Договором залога может быть предусмотрено, в частности, что предмет залога страхуется (подп. 1 п. 1 ст. 343, п. 4 ст. 421 ГК РФ):

•или залогодателем за свой счет (независимо от того, у какой стороны находится это имущество);

•или залогодержателем, но за счет залогодателя (залогодатель возмещает страховые расходы залогодержателю).

В обоих случаях такие расходы являются для залогодателя экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-03-06/1/40689). Рассмотрим порядок учета этих расходов.

Ситуация 1. Залогодатель сам несет расходы на страхование предмета залога. В «прибыльном» учете эти затраты можно учесть в качестве расходов на добровольное имущественное страхование (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 1, 3, 5, 7 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2008 № 03-03-04/1/103, от 15.02.2008 № 03-03-06/1/103). Подтвердят эти расходы кредитный договор, договоры залога и страхования, полис и платежки на уплату страховой премии (взносов) (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 26.07.2007 № 20-12/071563).

Кстати, для целей признания залогодателем страховых затрат неважно, кто является выгодоприобретателем по договору страхования — залогодатель или залогодержатель. Подтверждает это и специалист Минфина.

Учет расходов на страхование предмета залога, если выгодоприобретателем является залогодержатель

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если получение займа с залоговым обеспечением связано с предпринимательской деятельностью организации, то расходы на страхование залогового имущества соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. И залогодатель может учесть их для целей налогообложения независимо от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога.

Если договор страхования заключен на срок не более одного отчетного периода, расходы можно учесть единовременно в периоде оплаты страховки (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Но обычно срок действия договора страхования предмета залога составляет более одного отчетного периода. В этом случае расходы на уплату страховой премии (взносов) нужно учесть так (п. 6 ст. 272 НК РФ):

•при уплате разового платежа — равномерно в течение срока действия договора страхования;

•при уплате в рассрочку — расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение периода, за который он уплачен.

Если привлечение заемных средств связано с приобретением (сооружением) основного средства, расходы на страхование в его первоначальную стоимость включать не нужно, так как для них предусмотрен специальный порядок учета (Письмо Минфина от 03.12.2021 № 03-03-06/1/98513).

Для целей УСН затраты на страхование предмета залога учесть нельзя. Ведь упрощенцы могут учитывать только расходы по обязательному страхованию (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Страхование залогового имущества является гарантом того, что залогодержатель не останется у разбитого корыта, если и должник обязательство не исполнит, и предмет залога будет утрачен (поврежден)

Ситуация 2. Предмет залога страхует залогодержатель, а залогодатель возмещает ему расходы на страхование. Поскольку обязанность по несению расходов на страхование следует для залогодателя из ГК и договора, возмещение залогодержателю затрат на страхование следует учитывать в порядке, приведенном для ситуации 1.

Документальным подтверждением этих расходов будут (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ):

•кредитный договор и договор залога, предусматривающий, что предмет залога страхует залогодержатель, а залогодатель возмещает ему расходы на страхование;

•договор страхования, копии страхового полиса и платежек на уплату страховой премии (взносов).

Упрощенцы учесть компенсацию этих расходов не смогут, поскольку подобные траты не указаны в перечне расходов, учитываемых на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговый учет расходов на оценку предмета залога

Привлекать оценщика для оценки имущества, переданного в залог по «производственному» кредиту, законодательство не обязывает. По общему правилу стоимость имущества стороны определяют самостоятельно (она будет начальной ценой продажи имущества, если на него обратят взыскание) (пп. 1, 3 ст. 340 ГК РФ; Постановление АС ВСО от 21.12.2021 № Ф02-6955/2021).

В то же время проведение независимой оценки может быть требованием заимодавца. На этом зачастую настаивают банки. Кроме того, привлечь оценщика придется, если стороны договора залога не смогут договориться о величине стоимости имущества. И расходы на оценку, как правило, несет заемщик-залогодатель.

Расходы на оценку предмета залога можно учесть в «прибыльном» учете в составе расходов на дату подписания акта оказанных услуг (подп. 40, 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 17.06.2011 № 03-03-06/2/99, от 15.02.2008 № 03-03-04/1/103). Но поскольку независимая оценка такого имущества не является требованием законодательства, безопаснее, чтобы обязанность залогодателя привлечь оценщика была установлена в договоре залога (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если привлечение заемных средств связано с приобретением (созданием) основного средства, нужно ли расходы на оценку предмета залога включать в его первоначальную стоимость? Вот что нам ответил специалист Минфина.

Учет расходов на оценку стоимости предмета залога, если кредит взят на покупку (создание) ОС

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Расходы на оценку предмета залога направлены на получение кредита (займа), но напрямую не связаны с приобретением (созданием) основного средства, поэтому нет оснований включать их в его первоначальную стоимость.

В качестве залога могут передаваться ценные бумаги, например акции. Можно ли учесть расходы на оценку стоимости ценных бумаг, передаваемых в залог?

Учет расходов на оценку стоимости ценных бумаг, передаваемых в залог

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Правомерность учета расходов на оценку стоимости ценных бумаг, передаваемых в залог, нужно оценивать с учетом особенностей каждой конкретной ситуации.

Если, например, передаются обращающиеся на бирже ценные бумаги, по которым регулярно формируются котировки, то экономическую обоснованность привлечения оценщика можно поставить под сомнение.

Если же передаются бумаги, по которым отсутствуют актуальные котировки, расходы на оценку их стоимости могут быть учтены для целей налогообложения при условии, что получение кредита (займа) связано с предпринимательской деятельностью организации.

Учесть расходы на оценку предмета залога у упрощенцев не получится. Ведь на УСН расходы на проведение оценки учитываются, только если она является обязательной в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет расходов на страхование и оценку предмета залога

Затраты заемщика на страхование и оценку предмета залога связаны с привлечением заемных средств, то есть являются дополнительными расходами по займу, поэтому в бухучете их нужно учитывать в прочих расходах (пп. 3, 7 ПБУ 15/2008; п. 11 ПБУ 10/99).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на оценку залогового имущества, а вот при расчете налога при «доходно-расходной» УСН — нельзя

Расходы на страхование предмета залога. При их списании возможны следующие варианты (пп. 16, 18 ПБУ 10/99; п. 65 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение); п. 2 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-13/2011-КпР «Договор страхования у страхователя»):

•единовременно записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76;

•путем равномерного распределения в течение срока действия страхового полиса с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» или без его применения (если рассматривать уплату страховой премии в качестве предоплаты за услуги страховщика). Этот вариант позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет таких расходов, если срок страхования составляет более одного отчетного периода.

При единовременном учете нужно отразить (пп. 16, 18 ПБУ 10/99):

•расходы на страхование предмета залога — на дату получения страхового полиса;

•расходы на возмещение расходов по страхованию залогодержателю — на дату представления залогодержателем документов, подтверждающих понесенные расходы.

Конкретный порядок учета закрепите в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Расходы на оценку предмета залога. Учесть такие расходы можно единовременно на дату подписания акта оказанных услуг по оценке имущества (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Если кредит погашен досрочно

При досрочном погашении кредита необходимость в его обеспечении залогом прекращается, так же как и обязанность страхования предмета залога. И страхователь может досрочно отказаться от договора страхования (п. 2 ст. 958 ГК РФ). Если страховая компания вернет часть страховой премии пропорционально фактическому времени действия договора (п. 3 ст. 958 ГК РФ), нужно ли учитывать ее в доходах?

Налог на прибыль. Часть страховой премии, возвращенная страховщиком, доходом не признается, ведь раньше эта сумма в «прибыльных» расходах не учитывалась. А невозвращенную часть, которая относится к последнему отчетному периоду действия договора до даты его расторжения, можно учесть в расходах на дату расторжения (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

УСН. Расходы на страхование не учитывались, поэтому и возвращенную часть страховой премии (взносов) в доходах учитывать не нужно (Письмо Минфина от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72).

Бухучет. Порядок отражения такой операции аналогичен «прибыльному» учету. Возвращенную часть премии в доходах не учитывайте, ведь она не увеличивает экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 9/99). А невозвращенную часть, относящуюся к последнему отчетному периоду действия договора, можно учесть в расходах на дату расторжения договора (пп. 2, 16, 18 ПБУ 10/99).

Но если вы учитывали страховую премию:

•единовременно — то включите возвращенную часть премии в прочие доходы (пп. 2, 4, 7 ПБУ 9/99);

•равномерно с применением счета 97 — то возвращаемую часть страховой премии, учтенную на счете 97, нужно отнести на расчеты со страховой компанией. Для этого на возвращаемую часть страховой премии надо сделать обратные проводки: дебет счета 76 – кредит счета 97 и дебет счета 51 – кредит счета 76. А невозвращаемую часть премии за последний период действия договора нужно списать в расходы на дату его расторжения.

Если залогодатель — не заемщик, а третье лицо

Нередко возникают ситуации, когда у заемщика нет имущества для передачи в залог. В этом случае залогодателем может стать третье лицо (например, учредитель заемщика), которое и передаст в залог свое имущество. Законом это разрешено (п. 1 ст. 335 ГК РФ).

Налог на прибыль. Заемщику учитывать расходы на страхование и оценку имущества залогодателя — третьего лица рискованно. Ведь Минфин против учета расходов, связанных с имуществом третьих лиц (Письма Минфина от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27687, от 27.08.2007 № 03-03-06/1/601). Ранее по этому вопросу судебная практика складывалась неоднозначно.

Лучше заключить с залогодателем (даже если это ваш учредитель) возмездный договор оказания услуг по предоставлению имущества в залог (Письмо Минфина от 08.08.2007 № 03-03-06/1/547). И включить в него условие о том, что договоры на страхование и оценку заключит и оплатит сам залогодатель.

Таким договором обязательно должно быть предусмотрено вознаграждение залогодателя. Чтобы ИФНС не вменила заемщику доход в виде безвозмездно полученной услуги (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ), а залогодателю не отказала в учете расходов на страхование и оценку предмета залога и не доначислила НДС (если залогодатель — юрлицо или ИП на ОСН). Ведь безвозмездное оказание услуг облагается НДС, а расходы, связанные с оказанием таких услуг, для целей налогообложения учесть нельзя (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2021 № 03-03-06/1/103267).

Отдельно возмещать залогодателю расходы на страхование и оценку не нужно. Если заемщик учтет расходы на их возмещение, не исключены претензии со стороны ИФНС (Письма Минфина от 18.03.2022 № 03-03-07/21146, от 14.02.2022 № 03-03-06/1/10005). Суд, возможно, сочтет их экономически обоснованными, ведь они непосредственно связаны с получением займа (кредита), но зачем доводить дело до налогового спора? В такой ситуации лучше установить в договоре, что вознаграждение залогодателя включает в себя его расходы на оказание услуг по предоставлению имущества в залог (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). В этом случае расходами заемщика будет лишь вознаграждение залогодателя (Письмо Минфина от 11.07.2006 № 03-03-04/1/578).

Учитывать расходы на вознаграждение залогодателя следует равномерно в течение срока действия кредитного договора (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 26.06.2006 № 20-12/56673@).

УСН. Затраты на вознаграждение залогодателя упрощенцы учесть не смогут. Ведь такие расходы не указаны в закрытом перечне «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И не могут быть отнесены к услугам производственного характера, которые учитываются на УСН в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет. Эти расходы связаны с привлечением заемных средств, поэтому учитывать их нужно в прочих расходах. Их можно учесть (пп. 3, 7 ПБУ 15/2008; п. 11 ПБУ 10/99; п. 65 Положения; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н):

•единовременно на дату подписания акта оказанных услуг;

•путем равномерного распределения в течение срока действия кредитного договора с применением счета 97 или без его применения.

Порядок учета закрепите в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

* * *

Заложенное имущество остается в собственности залогодателя (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Поскольку отсутствует факт реализации, операции по передаче и возврату такого имущества не влекут для залогодателя налоговых последствий по НДС, налогу на прибыль и УСН (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 32 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухучете также нет необходимости признавать доходы или расходы (п. 2 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99). По этому имуществу нужно продолжать начислять амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020; п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухучете заложенное имущество продолжает учитываться на балансе (можно отразить на отдельном субсчете) (п. 6 ПБУ 1/2008; п. 40 ФСБУ 6/2020). Его стоимость, согласованную сторонами договора залога, следует отражать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в периоде действия этого договора (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). ■

11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаем

Как учесть стоимость приобретенного помещения, в котором идет ремонт

ООО приобрело помещение. Это помещение еще не введено в эксплуатацию, там проводится ремонт. Когда в расходы в бухгалтерском и налоговом учете можно включить стоимость купленного помещения и как учесть стоимость ремонта?

— После того как работы по ремонту будут оплачены, а помещение отремонтировано и введено в эксплуатацию в качестве объекта ОС, его первоначальную стоимость, сформированную с учетом стоимости проведенного ремонта, можно будет включить в «упрощенные» расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы» — равными долями поквартально в течение первого года эксплуатации (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если приобретенное помещение не может использоваться по назначению без ремонта, то расходы на проведение ремонта в бухучете — это капитальные вложения, связанные с доведением объекта до состояния готовности (п. 9, подп. «б» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Такие расходы надо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принять помещение к бухучету надо на дату завершения капвложений, связанных с его приобретением и доведением до состояния готовности. То есть тогда, когда состояние помещения позволяет использовать его в запланированных целях или его начали фактически использовать. В зависимости от того, что произошло раньше (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Если до полного завершения ремонта начали использовать часть помещения, то признать объектом ОС надо используемую часть помещения.

Начислять амортизацию нужно начиная с даты признания помещения в бухучете. Или (по решению организации) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухучете (подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020). Порядок начисления амортизации необходимо установить в учетной политике.

Как учесть стоимость услуг по корректировке рекламного текста

ООО оплатило услуги по корректировке текста. Сам текст имеет рекламный характер, будет размещен на сайте ООО и в соцсетях для привлечения внимания к организации и ее продукции. Можно ли учесть стоимость услуг по корректировке текста в расходах при УСН?

— Да, как затраты на рекламу через Интернет (п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; ч. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Их можно признать в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» в полной сумме, не нормируя, после оплаты исполнителю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Когда включить в расходы стоимость услуг по опоздавшему УПД

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в декабре получила УПД от исполнителя на услуги, оказанные в сентябре. Можем ли мы этот УПД принять к учету в IV квартале? Или мы должны учесть его в III квартале и пересчитать авансовый платеж?

— Стоимость оказанных в III квартале услуг по полученному в декабре УПД вы можете учесть при расчете налога в IV квартале, если услуги (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•поименованы в закрытом перечне «упрощенных» расходов;

•оплачены исполнителю в IV квартале.

Напомним, что входной НДС (если УПД выставлен со статусом «1») надо учесть как отдельный вид расхода одновременно с признанием затрат, к которым налог относится (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если услуги были оплачены еще до IV квартала, то корректировать расходы и пересчитывать авансовые платежи за 9 месяцев не надо. Ведь включение стоимости оказанных услуг в расходы IV квартала к недоплате налога не приведет (п. 1 ст. 54 НК РФ). А кроме того, «упрощенные» расходы, так же как и «прибыльные», должны быть документально подтверждены. И без УПД расход отразить вы не вправе.

Можно ли включить в расходы платежи за доступ к базе клиентов

Организация на «доходно-расходной» упрощенке оказывает юридические услуги. Для поиска клиентов заключила договор с лицензиаром, по условиям которого ей предоставляется право доступа к информационной базе в сети Интернет для получения информации о запросах потенциальных клиентов. Потенциальный клиент заходит на сайт лицензиара и оставляет заявку со своими контактными данными для оказания ему юридических услуг. По договору за доступ к базе данных потенциальных клиентов мы платим ежемесячные платежи. Можем ли мы учесть их в расходах?

— Да, ежемесячные платежи вы можете учесть как расходы, связанные с приобретением права на использование базы данных (подп. 2.1, 19, 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (в вашем случае это контактные данные потенциальных клиентов и их запросы о необходимых юридических услугах), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (ст. 1225, п. 1 ст. 1235, ст. 1260 ГК РФ). А доступ к базе предоставляется организации по лицензионному договору, заключенному с лицензиаром.

Признать такие расходы можно в полном размере сразу после получения соответствующих прав и их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Доступ к сайту для размещения сведений об ИП и его услугах: какой вид расхода

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает различные услуги для бизнеса — информационные, бухгалтерские, юридические и другие консультационные. По лицензионному договору предпринимателю предоставляется доступ к сайту лицензиара для размещения сведений о самом ИП и его услугах. Доступ предоставляется на год. ИП перечисляет лицензиару платеж один раз в год. Можно ли учесть плату за доступ к сайту в расходах? И если можно, то по какой статье?

Большое количество вопросов от упрощенцев связано с тем, что перечень УСН-расходов закрытый. И не всегда понятно, можно ли учесть тот или иной расход. А спорить с ИФНС ой как не хочется

— Если информация, которую ИП размещает на сайте лицензиара, носит рекламный характер, то предприниматель может учесть плату за доступ к сайту как расходы на рекламные мероприятия через Интернет (п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же размещенная информация не имеет рекламного характера, то плату за доступ к сайту можно учесть как расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Плату можно включить в расходы в полной сумме по мере размещения сведений. Не забывайте также о том, что независимо от варианта учета расходов на оплату доступа к сайту при формировании базы по «упрощенному» налогу нужно, чтобы эти расходы были оплачены.

Для документального подтверждения расходов, помимо договора и платежек, потребуются скрины страниц с информацией об ИП и его услугах, размещенной на сайте.

Будет ли доходом предпринимателя возвращенный на его счет кешбэк

ИП на УСН с объектом «доходы» делал покупки для личных нужд и расплачивался банковской картой, открытой к расчетному счету, используемому для предпринимательской деятельности. Банк переводит полученные баллы в рубли и зачисляет на счет предпринимателя. Будет ли кешбэк считаться доходом ИП и облагаться «упрощенным» налогом?

— Кешбэк — это доход, который не связан с основной деятельностью предпринимателя, его относят к внереализационному доходу. То есть для ИП на упрощенке этот доход облагается налогом (Письмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100176). Ведь суммы кешбэка, полученные от банка на расчетный счет предпринимателя, не поименованы в перечне необлагаемых доходов (статьи 250, 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Полученная компенсация репутационного вреда — внереализационный доход

По решению суда спортивно-патриотическая общественная организация получила от администрации города денежные средства за причиненный моральный ущерб. Будет ли полученная сумма являться доходом и облагаться «упрощенным» налогом?

— Моральный ущерб может быть возмещен только физлицу (п. 11 ст. 152 ГК РФ). Юридическое лицо в силу особенностей своего правового положения не может «испытывать физические и нравственные страдания» (п. 21 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2017), утв. Президиумом ВС 16.02.2017). Оно может претендовать на получение компенсации нематериального (репутационного) вреда.

Если в рассматриваемом случае речь идет именно о сумме компенсации нематериального (репутационного) вреда, то на дату получения на расчетный счет ее нужно включить во внереализационные доходы. В перечне не учитываемых при УСН доходов ее нет (п. 3 ст. 250, ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Учитывается ли в расходах комиссия банка за перевод денег со счета на счет

Наша компания при переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой уплачивает банковскую комиссию. Сами переводимые средства ни в доходах, ни в расходах мы не учитываем. Можем ли мы включить в расходы комиссию банка за переводы денег между собственными расчетными счетами?

— Комиссия банка — это затраты на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями. Учесть ее можно, если услуга банка поименована в перечне банковских операций и сделок (ст. 5 Закона от 02.12.1990 № 395-1). Если этой услуги в перечне нет, то учитывать комиссию за нее в расходах рискованно.

К банковским операциям, в частности, относится перевод денег по поручению юрлиц по их банковским счетам. Расходы на оплату комиссии банку за такой перевод относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы при УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 5 Закона от 02.12.1990 № 395-1; подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На какую сумму взносов на ОПС при переплате уменьшить налог

Я ИП на УСН с объектом «доходы» без работников. В III квартале решил уплатить все годовые фиксированные страховые взносы за себя и внести частичную предоплату по страховым взносам на ОПС в размере 1% с суммы доходов, превышающей 300 000 руб., исходя из предполагаемого годового дохода. Но не рассчитал: доход за год оказался существенно ниже предполагаемого. По взносам на ОПС получилась переплата. На какую сумму взносов можно уменьшить налог за 2022 г. — на сумму фактически уплаченных или на сумму взносов, рассчитанную с фактически полученного дохода?

— 1%-е взносы можно учесть при расчете налога за 2022 г. в периоде их уплаты в полной сумме без ограничений, но только в пределах исчисленных сумм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Излишне уплаченные суммы учесть при расчете налога нельзя. Переплату, сформировавшую положительное сальдо ЕНС, вы можете оставить на ЕНС, зачесть в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога (по заявлению) или вернуть (по заявлению) (ст. 78 НК РФ).

Можно ли включить в расходы стоимость проездного для ИП

Предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» без работников занимается выездной торговлей. Он сам развозит клиентам приобретенный через интернет-магазин товар на общественном транспорте. С этой целью ИП ежемесячно покупает проездной билет на наземный транспорт. Можно ли учесть стоимость проездного в расходах?

— Стоимость проездного билета для предпринимателя в перечне «упрощенных» расходов прямо не поименована. А расходы, которые не поименованы в закрытом перечне, не учитываются при расчете налога.

Вместе с тем упрощенец может учесть в расходах затраты на транспортировку товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дополнительных требований для учета таких затрат в НК нет. Их можно отразить сразу после оплаты. Важно грамотно это оформить. Например, расходы на покупку проездного подтвердит чек на его оплату, а факт доставки товаров до клиентов поможет обосновать маршрутный лист. Его можно оформить в произвольной форме, предусмотрев все необходимые реквизиты (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Как в расходах учесть стоимость капитального ремонта арендованного офиса

Наша организация заключила договор аренды на офисное помещение и провела там капитальный ремонт. Для этих целей мы взяли банковский кредит, за счет которого оплатили ремонтные работы сторонней подрядной организации. Можно ли стоимость ремонтных работ учесть в расходах, и если можно, как правильно это сделать? Арендодатель затраты нам не возмещает.

— Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения можно учесть после выполнения работ и их фактической оплаты, если обязанность по проведению капремонта возложена на арендатора договором аренды (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если в договоре такого условия нет, уменьшение налоговой базы на сумму капитального ремонта будет необоснованным. В соответствии с ГК РФ капитальный ремонт помещения, переданного в аренду, должен выполнять арендодатель, а текущий ремонт — арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 616 ГК РФ).

Про бухучет капремонта подробнее можно узнать:

2022, № 11

Капитальным ремонтом считается плановый ремонт, при котором восстанавливают исправность объекта и полностью (или почти полностью) его ресурс с заменой или восстановлением (п. 2.3.7 ГОСТ 18322-2016; ч. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минстроя от 10.12.2018 № 49277-ОД/08, от 27.02.2018 № 7026-АС/08). Расходы на капремонт должны быть подтверждены пакетом документов, в который входят, в частности, дефектная ведомость, договор подряда, смета расходов на ремонт, акт выполненных работ.

В бухучете затраты на капремонт ОС обычно признаются капвложениями (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28). Если капитальный ремонт требует длительного времени и существенных затрат, то проценты по кредиту, направленному на его финансирование, надо было капитализировать в течение периода фактического проведения работ (подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020; п. 7 ПБУ 15/08; пп. 1, 2 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 27.05.2016 № Р-71/2016-КпР). ■

Что в имени тебе моем, или Как сменить название ООО

Смену наименования ООО нужно закрепить в уставе и в ЕГРЮЛ

При смене названия юридическое лицо обязано внести изменения в ЕГРЮЛ и, при необходимости, в учредительные документы компании (статьи 5, 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Шаг 1. Определите, есть ли необходимость вносить в устав изменения.

Если у фирмы индивидуальный устав, утвержденный учредителями (участником) ООО, сначала в него нужно внести изменения, ведь такой устав всегда содержит информацию о наименовании компании (п. 2 ст. 12 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Для этого нужно оформить (п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

•или протокол общего собрания участников;

•или решение единственного участника.

Протокол или решение придется заверить нотариально, если иной способ заверения не прописан в уставе общества (подп. 3 п. 3 ст. 67.1, ст. 181.2 ГК РФ; ст. 103.10-1 Основ законодательства РФ о нотариате; п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 25.12.2019).

Кроме того, нужно оформить новую редакцию устава или лист изменений в устав.

Если же у общества типовой устав, то вносить в него изменения не нужно (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Шаг 2. Заполните заявление по форме Р13014 (приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

С образцом заполнения титульного листа и листа П можно ознакомиться в нашей статье:

2022, № 6

В заявлении заполните титульный лист, лист А и сведения о заявителе — лист П (п. 86 Требований (приложение № 13), утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ (далее — Требования)).

Если изменения в устав не вносились (у компании типовой устав), то:

•на титульном листе укажите ОГРН и ИНН компании, а в графе «Причина представления заявления» проставьте значение «2». Остальные поля оставьте пустыми (п. 76 Требований);

•в листе А на первой странице в пункте 1 пропишите новое наименование ООО полностью и, при необходимости, в сокращенном виде (подп. 1 п. 86 Требований).

При наличии названия на иностранном языке в пункте 2 укажите код языка (фасет 04 ОКИН, утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2019-ст).

Если это английский (код 016), то заполните страницу 2 листа А (подп. 2 п. 86 Требований).

•в лист П внесите сведения о заявителе. Как правило, это генеральный директор компании.

Если в устав были внесены изменения, то в заявлении поменяется лишь порядок заполнения пункта 2 титульного листа (п. 76 Требований):

•в графе «Причина представления заявления» проставьте значение «1»;

•дополнительно укажите, в какой форме в учредительный документ внесены изменения (принят устав в новой редакции или внесены изменения в устав).

В остальном заявление заполняется так же, как и в случае, если в устав изменения вносить не надо.

Внимание

Форма должна быть нотариально заверена, если только она не подается в ИФНС в виде электронного документа, подписанного УКЭП компании (подп. 4 п. 54, подп. 3 п. 99 Требований).

Шаг 3. Подайте пакет документов в регистрирующий налоговый орган.

На то, чтобы сообщить регистрирующей ИФНС о смене своего наименования, у организации есть 7 рабочих дней

В течение 7 рабочих дней после принятия решения о смене наименования подайте в регистрирующую ИФНС заявление по форме № Р13014. Если не соблюсти этот срок, руководителю ООО грозит предупреждение или штраф в размере 5 000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)

В случае если в устав вносились изменения, приложите к нему еще и (п. 5 ст. 5, п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

•протокол собрания участников ООО о смене наименования компании (или решение, если участник только один);

•новую редакцию устава или лист изменений к нему;

•квитанцию об уплате госпошлины в размере 800 руб., если представляете документы на бумаге, а не в электронном виде (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Документы можно подать лично (через представителя) непосредственно в инспекцию или в МФЦ (если такая услуга там доступна), через нотариуса, портал госуслуг или сервис на сайте ФНС «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» (понадобится УКЭП) (сайт ФНС «Государственная онлайн-регистрация бизнеса»), а также почтой (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; пп. 4, 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-14/743@).

Если заявление подадите через представителя по доверенности, то в комплект документов нужно положить оригинал доверенности или ее нотариально заверенную копию (п. 33 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 13.01.2020 № ММВ-7-14/12@).

Шаг 4. Получите документы в налоговой.

Изменения зарегистрируют в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). Не позднее 6-го рабочего дня вы получите на адрес электронной почты, который указан в заявлении, а также на тот, который указан в ЕГРЮЛ, следующие документы (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; Письмо ФНС от 07.05.2015 № СА-4-14/7844@):

•новый лист записи в ЕГРЮЛ;

•свидетельство о постановке на учет с новым названием;

•зарегистрированный устав или изменения в него.

В бумажном виде подтверждения выдадут, если проставить в разделе 3 листа П заявления значение «1» (подп. 4 п. 54 Требований).

Что делать после смены названия

О смене наименования ООО ИФНС самостоятельно уведомит СФР и органы статистики (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092). Но ограничиваться этим нельзя:

•обзаведитесь печатью (если она имеется) с новым наименованием ООО;

•сообщите о переименовании в банк, в котором открыт счет. Там оформите новую карточку с образцом подписи руководителя и оттиска печати (пп. 5.3, 5.8 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И);

•смените ЭП и перенастройте программу ЭДО (п. 2 ч. 2 ст. 14, п. 2 ч. 2 ст. 17 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ);

•уведомите контрагентов, сотрудничать с которыми начали под прежним названием. Вносить изменения в ранее заключенные контракты не надо, ведь юрлицо можно идентифицировать по ОГРН и ИНН. Однако из-за неверного наименования в документах налоговики могут отказать компании в вычете по НДС или учете расходов;

•оформите новые доверенности, дабы обезопасить себя от споров по поводу полномочий представителя перед третьими лицами;

•внесите в бумажные трудовые книжки (в случае их ведения) запись о переименовании ООО со ссылкой на решение или протокол (п. 13 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н);

•подайте в СФР форму ЕФС-1 на каждого из сотрудников. В графе 3 подраздела 1.1 запишите «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ», в графе 2 — дату внесения изменений в ЕГРЮЛ, в графе 5 запишите, что «организация такая-то с такого-то числа переименована в такую-то», а в графах 8, 9 и 10 — реквизиты решения или протокола (пп. 1.4, 4.4, 4.14 Порядка заполнения ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п). Срок представления формы ЕФС-1 — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем переименования (ч. 1, 2 ст. 66.1 ТК РФ; п. 2 ст. 8, п. 1, подп. 4 п. 2, п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ);

•оформите дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками о смене наименования работодателя (ч. 1 ст. 57, ст. 72 ТК РФ);

•перерегистрируйте ККТ не позднее дня, следующего за днем появления в ЕГРЮЛ нового названия (п. 4 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Если опоздать с перерегистрацией, можно получить предупреждение или административный штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ);

•внесите изменения в ПТС и СТС автомобилей и других ТС компании (п. 128 Регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950; п. 51 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764; ч. 3 ст. 8, ч. 2 ст. 11, ч. 5 ст. 15 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ). На это законом отведено 10 дней (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764). Госпошлина составит 350 руб. за каждый ПТС и 500 или 1 500 руб. — за каждое СТС (подп. 36, 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);

•переоформите лицензии, если они имеются (п. 2 ч. 1 ст. 18 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Госпошлина составит 750 руб. за каждую лицензию (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);

•уведомите СРО, если являетесь ее членом. На подачу уведомления дают 3 рабочих дня (ч. 7 ст. 7.1 Закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ);

•уведомите Роспатент, если являетесь владельцем интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1232 ГК РФ).

* * *

При сдаче отчетности/деклараций действовать нужно так:

•если срок их подачи выпадает на день до даты внесения в ЕГРЮЛ нового наименования, отчеты подают со старым названием;

•если отчетность сдается после даты внесения изменений в ЕГРЮЛ, в декларации указывается новое название организации. ■

Как в трудовой книжке исправить запись о переименовании организации

Специалисты Роструда рассказали, какую запись в трудовой книжке нужно сделать в случае, когда при внесении записи о переименовании организации-работодателя была допущена ошибка (Информация с сайта Онлайнинспекция.рф).

Согласно правилам ведения трудовых книжек зачеркивание ранее внесенных неточных, неправильных или признанных недействительными записей в книжке не допускается. Вместо этого следует вносить новую исправительную запись.

Так вот, разъясняется, что, поскольку запись о переименовании организации вносится в трудовую книжку без указания порядкового номера и даты внесения, исправить эту ошибку следует в таком порядке:

•в графе 3 написать: «Запись о переименовании организации такой-то с такого-то числа в такую-то, внесенная на основании приказа (распоряжения) или иного решения работодателя, его дата и номер, считать недействительной»;

•внести правильную запись о переименовании. ■

ОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="119"

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Новая форма транспортной накладной, ее электронная версия и порядок заполнения были утверждены еще в начале прошлого года. Об этом мы писали в , 2022, № 2. В связи с возникающими вопросами Минтранс решил прояснить некоторые нюансы ее оформления. Об этом — далее подробнее.

Как заполнять транспортную накладную, если груз отправляет экспедитор

Полный текст комментируемого Распоряжения Минтранса вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Заполнение раздела 1 экспедитором-грузоотправителем

Минтранс утвердил методичку по оформлению отдельных разделов транспортной накладной (Распоряжение Минтранса от 22.12.2022 № АК-325-р). В ней разъяснены Правила заполнения раздела 1 «Грузоотправитель» и раздела 8 «Прием груза» в ситуации, когда стороной договора перевозки груза в качестве грузоотправителя выступает экспедитор (Правила, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200 (далее — Правила № 2200)).

В разделе 1 «Грузоотправитель» надо указать реквизиты экспедитора. И одновременно проставить отметку «является экспедитором» (п. 102 Правил № 2200).

К реквизитам, которые нужно отразить в разделе 1 «Грузоотправитель», относятся (п. 101 Правил № 2200):

•для юрлица — полное наименование, ИНН, адрес места нахождения, номер телефона;

•для физлица — ф. и. о., ИНН или серия, номер, дата выдачи водительского удостоверения (для водителей), номер телефона.

Выглядеть это будет так.

1. Грузоотправитель	1а. Заказчик услуг по организации перевозки груза (при наличии)
является экспедитором V
ООО «Гамма», ИНН 7743098764, 125080, г. Москва, ул. Панфилова, д. 14, тел.: 8 (495) 158-13-14
(реквизиты, позволяющие идентифицировать Грузоотправителя)	(реквизиты, позволяющие идентифицировать Заказчика услуг по организации перевозки груза)

Нюансы заполнения раздела 8 «Прием груза»

Заполнение строк раздела 8 «Прием груза» с реквизитами и подписью лица, которое производит погрузку груза в транспортное средство, зависит от того, кто вверяет груз — сам экспедитор или привлеченное им третье лицо (например, автотранспортная компания). В частности, указывается следующая информация.

Если в разделе 8 «Прием груза» лицо, осуществившее погрузку (лицо — владелец пункта погрузки), совпадает с лицом, указанным в разделе 1 «Грузоотправитель», то в бумажной транспортной накладной отражается только наименование, а в электронной — ИНН грузоотправителя (п. 110 Правил № 2200).

В составе реквизитов подтверждающих (сопроводительных) документов нужно указать наименование документа, его дату и номер, ИНН составителя.

* * *

Ответы на некоторые другие вопросы по заполнению транспортной накладной, в частности о том, кого следует указывать в разделе о перевозчике и как составлять транспортную накладную в электронном виде, вы также можете узнать в , 2022, № 8. ■

ФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогах

Налоговики рассказали о самых частых ошибках, которые допускают при заполнении и представлении уведомлений об исчисленных налогах (Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@).

Лидер в рейтинге ошибок — неверный код налогового периода. Например, вместо месяца указывается квартал. Тем, кто допустил такую ошибку, придет сообщение о том, что указанный период невозможен для этой обязанности.

Еще одна частая ошибка — представление уведомления после сдачи декларации за тот же период. Если декларация представлена, то указанной в ней информации об исчисленной сумме налога достаточно для его распределения. В приеме уведомления будет отказано — придет сообщение, что декларация по данным, указанным в уведомлении, принята. Исключение — налог на имущество организаций. О том, в каком порядке инспекция учтет суммы налога, указанные в «имущественной» декларации и в уведомлении, мы рассказывали в предыдущем номере.

Помимо этого, ФНС напомнила, что в уточняющем уведомлении нужно указывать не разницу, на которую корректируется платеж, а полную сумму оплаты к сроку. То есть если направить два уведомления по одному и тому же сроку и налогу, второе уведомление считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не увеличивает сумму начислений.

Ошибки также допускают при уплате налогов отдельными платежками. Чаще всего неверно указывают КБК, ОКТМО и отчетный период. ■

Можно ли наказать работника, прогулявшего обучение

Работодатель отправил сотрудника на курсы повышения квалификации, а работник без уважительной причины пропустил день учебы. Считается ли это прогулом? (Письмо Роструда от 14.02.2023 № ПГ/00965-6-1)

По ТК РФ прогул — это отсутствие сотрудника на рабочем месте без уважительных причин более 4 часов подряд в течение рабочего дня. А рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Исходя из этого и опираясь на судебную практику, Роструд разъяснил, что если занятия на курсах повышения квалификации, куда сотрудника направил работодатель, являются для работника обязательными и проводятся в рабочее время, то отсутствие на таких занятиях считается прогулом. Если же на курсы сотрудник ходит вне рабочего времени (например, по вечерам после окончания рабочего дня), то наказать сотрудника за пропуск учебы нельзя. ■

Когда с доходов от продажи имущества можно не платить НДФЛ

Доходы от продажи имущества освобождаются от налогообложения, по общему правилу, если истек минимальный срок владения (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ). А в некоторых случаях разрешено продавать имущество без налога и без подачи декларации независимо от срока владения им.

Есть один нюанс с сокращенным региональными властями сроком владения недвижимостью: он определяется по месту постоянного жительства физлица. Что это значит? Скажем, вы проживаете в Санкт-Петербурге, а квартиру, которой владели 3 года, продаете на Ставрополье, где для всех резидентов РФ минимальный срок владения как раз и составляет 3 года (Закон Ставропольского края от 09.03.2016 № 22-кз). Но, несмотря на это, вы должны отчитаться о полученном доходе в свою петербургскую ИФНС, поскольку в Санкт-Петербурге такой поблажки нет, и при необходимости уплатить налог (Письмо ФНС от 25.10.2022 № БС-4-11/14345@).

И еще скажем несколько слов о порядке расчета срока владения недвижимостью. В общем случае минимальный срок владения отсчитывается с даты госрегистрации прав на недвижимость (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ). А вот для расчета срока владения жильем, которое приобреталось по ДДУ, свой порядок. Здесь за точку отсчета принимают момент полной оплаты стоимости объекта по договору, без учета дополнительной оплаты, которую дольщик вносит позднее, в случае если площадь квартиры увеличилась после ввода дома в эксплуатацию (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). А по унаследованной недвижимости срок владения отсчитывается со дня открытия наследства (им признается день смерти наследодателя), независимо от принятия наследства и регистрации прав на имущество (п. 1 ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2022 № 03-04-05/85668).

* * *

С 2019 г. доход от продажи жилья и транспорта, использовавшихся в деятельности ИП, освобожден от НДФЛ при условии, что человек владел таким имуществом в течение минимального срока и дольше (п. 17.1 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 31.03.2020 № БС-4-11/5445@). Но воспользоваться этой льготой могут только либо бывшие ИП, независимо от применявшегося ими налогового режима, либо действующие бизнесмены на ОСН или на ПСН. То есть те, кто при отсутствии льготы платил бы с дохода от продажи НДФЛ (Письмо Минфина от 26.12.2022 № 03-04-05/127841). Если же действующий ИП работает на упрощенке, то доход от продажи бизнес-имущества он должен учесть в базе по налогу при УСН (Письмо Минфина от 22.09.2021 № 03-11-11/76758). ■

Как платить НДФЛ с доходов от продажи участков после изменения их границ

Кадастровая стоимость имеет значение для определения доходов

Начнем с доходов. При продаже земельных участков (далее — ЗУ) обязательно нужно принимать во внимание их кадастровую стоимость. Ведь именно с ней налоговики сверяют сумму налогооблагаемого дохода. И может случиться, что придется платить налог с тех денег, которые вы не получили.

Дело в том, что в качестве налогооблагаемого дохода берется бо´ль­шая из величин (пп. 1, 6 ст. 210, п. 2 ст. 214.10 НК РФ; Письмо Минфина от 04.08.2022 № 03-04-05/75384):

•либо цена, указанная в договоре купли-продажи;

•либо величина, равная кадастровой стоимости ЗУ, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Для вновь образованного в течение года участка кадастровая стоимость определяется на дату его постановки на кадастровый учет. На нее и надо ориентироваться при определении суммы дохода (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Если же кадастровая стоимость участка не установлена, то доходы от продажи для целей налогообложения определяют исходя из цены сделки (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Когда доход от продажи освобожден от налогообложения

Не придется декларировать доходы от продажи и платить налог, если участок находился в собственности в течение минимального предельного срока владения и более (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ). По общему правилу такой срок составляет 5 лет, для некоторых случаев — 3 года (пп. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ). Например, минимальный срок владения составляет 3 года, если участок получен по наследству или в подарок от члена семьи и (или) близкого родственника (подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

В результате раздела, объединения, перераспределения ЗУ или выдела из ЗУ образуются новые объекты права собственности (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131, ст. 219 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 11.2 ЗК РФ; ч. 1, 3 ст. 41 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). Поэтому сложилась устойчивая позиция чиновников и судов, исходя из которой срок нахождения в собственности исчисляется с даты регистрации прав на вновь образованные ЗУ (Письма Минфина от 29.12.2022 № 03-04-05/129698, от 20.07.2022 № 03-04-05/70015; ФНС от 14.12.2021 № БС-4-11/17391@; Определения КС от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О; Определение ВС от 19.12.2016 № 53-КГ16-16; Кассационные определения Судебной коллегии ВС от 11.04.2018 № 48-КГ17-21; 2 КСОЮ от 02.03.2022 № 88а-3378/2022, от 08.07.2021 № 88а-16754/2021).

Так что неуплата НДФЛ при продаже, например, разделенного участка, находившегося в собственности меньше 5 лет с даты раздела, грозит доначислением НДФЛ, штрафом и пенями, о чем напомнила налоговая служба (Информация «ФНС России разъяснила, как рассчитать срок владения вновь образованным земельным участком для исчисления НДФЛ»).

Обратите внимание: по мнению Минфина, если право собственности зарегистрировано в результате раздела, объединения и тому подобного, минимальный срок владения новыми ЗУ в любом случае составляет 5 лет. Трехлетний срок уже не применяется независимо от основания получения в собственность первоначального участка. То есть если, например, участок получен в дар от члена семьи, а затем разделен, доходы от продажи вновь образованных участков будут освобождаться от налогообложения только по истечении 5 лет с даты регистрации права собственности на них (Письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40076).

На какие суммы можно уменьшить доходы от продажи участков

Если доходы от продажи ЗУ не освобождаются от налогообложения, вы имеете право на имущественный вычет (п. 6 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•или в фиксированном размере — не более 1 000 000 руб.;

•или в сумме расходов, связанных с приобретением ЗУ, при условии документального подтверждения затрат. Если расходы больше или равны доходам, то платить налог не придется.

Справка

Если ЗУ был получен в наследство или подарен членом семьи (близким родственником), доходы от его продажи можно уменьшить на расходы на его приобретение, понесенные наследодателем или дарителем. Но при условии, что они (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•документально подтверждены;

•ранее не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев получения имущественного налогового вычета при покупке.

При продаже вновь образованных ЗУ следует учитывать особенности расчета суммы расходов, связанных с приобретением участков, в разных ситуациях. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Ситуация 1. Продажа ЗУ, образованного в результате раздела первоначального ЗУ. В этом случае доходы от продажи участка можно уменьшить на долю расходов на приобретение первоначального ЗУ. Эта доля определяется пропорционально площади нового ЗУ в площади первоначального ЗУ (Письма Минфина от 18.10.2021 № 03-04-06/83976, от 16.10.2019 № 03-04-05/79420).

Ситуация 2. Продажа ЗУ, образованного в результате объединения нескольких участков. В этом случае доходы от продажи вновь образованного участка можно уменьшить на сумму расходов на приобретение участков, которые были объединены (Письма Минфина от 04.04.2022 № 03-04-05/27841, от 15.03.2017 № 03-04-05/14570). Приведем пример.

Ситуация 3. Продажа ЗУ, образованного в результате выдела из другого участка. В таком случае доходы от продажи участка можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение доли, которая была выделена из ЗУ. Ведь выдел участка производится в случае выдела доли (долей) из участка, находящегося в долевой собственности (пп. 1, 2 ст. 11.5 ЗК РФ; Письма Минфина от 20.01.2022 № 03-04-05/2876, от 24.05.2013 № 03-04-07/18572).

Имея документы на покупку проданного ЗУ, прикиньте, на что вам выгоднее уменьшить доход от его продажи: на фиксированный вычет или же на сумму фактически понесенных расходов, связанных с приобретением этого участка

Если в одном календарном году продано несколько участков, гражданин вправе выбрать такой вариант уменьшения доходов, при котором он заплатит в бюджет меньшую сумму НДФЛ. При этом вычет в фиксированном размере до 1 000 000 руб. и вычет в сумме расходов на покупку имущества можно сочетать, применяя их в отношении разных объектов недвижимости. Например, можно (Письма Минфина от 10.03.2022 № 03-04-05/17219, от 24.12.2021 № 03-04-05/105542):

•или доходы от продажи всех участков уменьшить на вычет в пределах 1 000 000 руб. Учтите, что вычет в фиксированном размере применяется ко всем объектам жилой недвижимости и земельным участкам, проданным в течение года, а не пообъектно;

•или доходы от продажи каждого ЗУ уменьшить на документально подтвержденные расходы на их покупку;

•или доходы от продажи одних участков уменьшить на вычет в фиксированном размере, а доходы от продажи других — на документально подтвержденные расходы на их покупку.

А можно ли к расходам, связанным с приобретением новых участков, отнести стоимость кадастровых работ по разделению (объединению и другим процедурам) и госпошлину за регистрацию права собственности на них? Ведь вновь образованные участки как новые объекты права собственности не появились бы без несения этих затрат.

Отметим, что ранее Минфин не возражал против уменьшения доходов от продажи имущества на сумму госпошлины за регистрацию права собственности. Но эти разъяснения не касались ситуаций, связанных с образованием новых ЗУ (Письма Минфина от 29.10.2020 № 03-04-05/94196, от 02.07.2013 № 03-04-05/25333).

Мы спросили специалиста Федеральной налоговой службы, можно ли на такие расходы уменьшить доходы от продажи нового участка, образованного, например, в результате раздела. И вот что нам ответили.

Уменьшение доходов от продажи вновь образованного участка на стоимость кадастровых работ и госпошлину

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Вместо получения имущественного налогового вычета в фиксированном размере налогоплательщик вправе уменьшить свой облагаемый налогом доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Полагаю, что сумму оплаты услуг кадастрового инженера, оказывающего услуги по межеванию земельных участков, а также сумму государственной пошлины за регистрацию права собственности на образованные в результате раздела земельные участки можно отнести к расходам, непосредственно связанным с приобретением вновь образованных земельных участков.

Соответственно, по моему мнению, налогооблагаемый доход, полученный от продажи земельного участка, созданного в результате раздела, может быть уменьшен, в частности, на стоимость кадастровых работ по разделению участка и на госпошлину за регистрацию права собственности на новые участки.

Вместе с тем, учитывая отсутствие разъяснений Минфина либо ФНС по этому вопросу, уменьшение облагаемого дохода на подобные расходы может вызвать споры с налоговыми органами.

По нашему мнению, на такие расходы можно уменьшить доходы от продажи участков, образованных и в результате других кадастровых процедур, в частности объединения или выдела. Ведь и в этих случаях без несения таких затрат не образовались бы новые участки.

Таким образом, на сегодняшний день вопрос уменьшения доходов от продажи ЗУ на указанные расходы не является однозначно разрешенным. ИФНС может быть против такого уменьшения, но у вас будет возможность обжаловать ее решение в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Кроме того, можно заранее обратиться в Минфин или свою ИФНС за письменными разъяснениями по этому вопросу (пп. 1, 2 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Внимание

Если гражданин был зарегистрирован как ИП и использовал земельный участок в предпринимательской деятельности, а продает его после прекращения этой деятельности, то доходы от продажи не освобождаются от НДФЛ независимо от срока владения этим участком. Кроме того, эти доходы нельзя уменьшить ни на фиксированный вычет, ни на расходы на приобретение ЗУ (п. 17.1 ст. 217, подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 30.04.2021 № 03-04-05/34047, от 29.03.2021 № 03-04-05/22415).

* * *

Доходы от продажи ЗУ нужно декларировать в общем порядке. Декларацию можно не сдавать, если (п. 7 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2021 № 03-04-05/69443; Информация ФНС «ФНС России напоминает, когда с дохода при продаже имущества не нужно платить НДФЛ»):

•или доходы от продажи освобождены от налогообложения, то есть участки проданы после истечения минимального срока владения (3 года или 5 лет);

•или сумма доходов от продажи за год не превышает 1 000 000 руб. ■

Уменьшение «патентного» налога на взносы: новая версия

ФНС заявила, что при наличии достаточного положительного сальдо ЕНС для уменьшения ПСН-налога на сумму уплаченных страховых взносов подавать заявление о зачете не нужно. Даже если взносы были уплачены на КБК ЕНП (Письмо ФНС от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@; Информация ФНС).

Сообщается, что в целях уменьшения ПСН-налога в 2023 г. ИП вправе выбрать один из следующих вариантов:

•уплатить фиксированные страховые взносы платежным поручением на КБК ЕНП и дополнительно представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов;

•перечислить фиксированные взносы платежкой на КБК страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у ИП должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога по ПСН. В этом случае для уменьшения ПСН-налога на взносы представлять заявление о зачете не требуется.

Например, ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2023 по 30.06.2023. Сумма налога по патенту — 12 тыс. руб. Предприниматель 27 марта перечислил фиксированные страховые взносы за 2023 г. в размере 5 тыс. руб. платежным поручением на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. А 30 марта ИП представил уведомление об уменьшении налога по патенту. Сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога по ПСН, составила 5 тыс. руб.

В такой ситуации при наличии положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для уменьшения ПСН-налога, инспекция должна произвести такое уменьшение на указанную в уведомлении сумму страховых взносов. Следовательно, сумма налога по патенту после уменьшения составит 7 тыс. руб. (12 тыс. руб. – 5 тыс. руб.).

Затем ИП получил новый патент со сроком действия с 01.07.2023 по 31.10.2023, сумма налога по которому составила 8 тыс. руб.

ИП 10 августа платит страховые взносы в фиксированном размере за 2023 г. на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП в размере 6 тыс. руб. и в этот же день подает уведомление об уменьшении ПСН-налога на соответствующую сумму страховых взносов.

В такой ситуации ИП также вправе уменьшить сумму налога по патенту на 6 тыс. руб. при условии, что на дату рассмотрения налоговиками уведомления об уменьшении положительное сальдо ЕНС составляет 11 тыс. руб. (5 тыс. руб. + 6 тыс. руб.).

Но нужно понимать, что следование новым разъяснениям ФНС все равно не гарантирует отсутствие споров с ИФНС на местах по поводу учета взносов. ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Налоговый стимул приобретать российское высокотехнологичное оборудование

■ Проект Закона № 329843-8

■ Внесен в Госдуму 05.04.2023 группой депутатов

При формировании первоначальной стоимости таких ОС можно будет учитывать расходы с коэффициентом 1,5. Но только по объектам из специального перечня российского высокотехнологичного оборудования, который должно будет утвердить Правительство РФ.

Сейчас такой повышающий коэффициент предусмотрен в отношении ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Запрет банковских комиссий на переводы физлиц между своими счетами в разных банках

■ Проект Закона № 160987-8

■ Принят Госдумой в I чтении 21.12.2022

Рассмотрение этого ожидаемого многими новшества откладывается: 3 апреля в Госдуме перенесли срок представления поправок ко II чтению на 03.05.2023. Тем не менее надежда на то, что законопроект все-таки будет принят, есть — Правительство РФ его в принципе поддержало, ЦБ РФ, как сообщила его глава на пресс-конференции 17.03.2023 (официальный канал ЦБ), тоже не против. На данный момент проектом предусмотрено, что комиссию будет нельзя брать только с суммы перевода в пределах 1,4 млн руб., но в ходе дальнейшего рассмотрения эта величина может измениться. Также планируется запретить банкам устанавливать разные ставки по вкладам в зависимости от способа внесения денежных средств и /или приобретения вкладчиком дополнительных услуг.

Под вопросом

Перенос единого срока уплаты налогов с 28-го на 25-е число месяца

■ Проект Закона № 329159-8

■ Внесен в Госдуму 04.04.2023 депутатом М.Г. Делягиным

Инициативу автор проекта объясняет проблемой местных бюджетов, возникшей в результате перехода на систему ЕНС. Даже если налоги перечислены заранее, они остаются на ЕНС до 28-го числа и только тогда распределяются по бюджетам, после чего еще до 3 рабочих дней идут до адресата. Получается, что до конца месяца деньги местным бюджетам недоступны и они даже не знают, какой суммой располагают. А если 28-е число выпадает на выходные, то срок уплаты переносится на следующий рабочий день и денег бюджеты не видят даже на конец месяца.

Если законопроект примут, срок уплаты налогов будет совпадать со сроком сдачи уведомлений — о его переносе в проекте ничего не сказано. Предлагается только установить более ранние сроки сдачи для двух деклараций: по УСН — 21 марта для организаций и 21 апреля для ИП, по налогу на имущество — 21 марта. Впрочем, Правительство РФ свой отзыв еще не представило, так что пока сложно оценить шансы проекта стать законом.

Интересами бюджетов объясняется и еще одно предложение законодателей — вывести из-под ЕНС НДФЛ, удерживаемый у работников и иных физлиц налоговыми агентами. Сейчас он может уйти с ЕНС на погашение налоговых долгов самой организации/ИП, то есть в федеральный или региональный бюджет. Местные бюджеты в итоге остаются без положенных им денег. Идея, чтобы налоговые агенты перечисляли такой НДФЛ не на ЕНС, а сразу по адресу на отдельный КБК, исходит от Совета Федерации и пока не оформлена в конкретный законопроект.

Будем надеяться, что следом законодатели дойдут и до решения многочисленных проблем, возникших из-за ЕНС у тех, кто, собственно, и снабжает бюджеты налоговыми поступлениями, — у организаций и ИП. Тем более что недавно Президент РФ поручил ведомствам к 15 апреля не только оценить работу системы ЕНС применительно к бюджетам и при необходимости представить предложения по усовершенствованию, но и решить связанные с ее введением проблемы налогоплательщиков (пп. 4, 5 Перечня поручений по итогам совещания с членами Правительства от 25.03.2023).

В январе работать, а в мае отдыхать

■ Проект Закона № 329666-8

■ Внесен в Госдуму 05.04.2023 группой депутатов

Предложено сделать вместо январских каникул майские: в начале года оставить нерабочими только новогодние дни с 1 по 3 января и Рождество 7 января, а в мае отдыхать с 1-го по 9-е число. Авторы проекта считают, что весной у людей больше возможностей для использования длинных выходных с толком.

В корзине

Повышение налоговых лимитов для малого бизнеса

■ Письмо Минфина от 01.03.2023 № 03-07-14/17079

Освобождение от НДС по ст. 145 НК доступно, если выручка за 3 месяца подряд не превышает 2 млн руб. Эта величина лимита уже полтора десятка лет остается неизменной, несмотря на инфляцию. Однако в ответ на предложение увеличить ее до 10 млн руб. Минфин выступил против, указав, что это снизило бы доходы бюджетов, а сейчас не то время.

Еще в феврале этого года Госдума отклонила законопроект о повышении лимитов доходов на УСН до 500 млн руб. в год, а на ПСН — до 120 млн руб. (а заодно и лимита численности работников на ПСН до 50 человек) (проект Закона № 212109-8). Вместе с тем при формировании основных направлений налоговой политики на 2024—2026 гг. Минфин рассмотрит возможность поднять другие установленные для УСН лимиты: стоимости ОС — со 150 млн до 250 млн руб. (он, в отличие от лимита доходов, не индексируется в соответствии с инфляцией), численности работников — со 130 до 250 человек. Такое предложение 28.03.2023 направила в Минфин ОПОРА России (Информация на сайте ОПОРЫ России от 31.03.2023). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 09, 2023 г.

Каким должен быть НДФЛ-регистр в 2023 г.

В обязанности налоговых агентов входит ведение регистра по НДФЛ по каждому физлицу, в отношении которого выплачиваются доходы. Изменения законодательства с 2023 г., касающиеся НДФЛ, влекут необходимость корректировки такого регистра. Наши подсказки помогут вам сформировать НДФЛ-регистр, отвечающий требованиям НК РФ.

Особо интересные налоговикам расходы

Существуют такие расходы, которые можно учесть при исчислении налогов, но проверяющие будут изучать эти расходы чуть ли не под микроскопом. К ним, в частности, относятся затраты на оплату консультационных, маркетинговых и юридических услуг. С нашей пошаговой инструкцией по оформлению и обоснованию подобных расходов вы будете во всеоружии.

Учет возврата ОС и малоценки с браком

Бывает так, что в переданном в эксплуатацию ОС или малоценном инструменте обнаруживается брак. В связи с этим ОС (малоценка) возвращается поставщику. У такого возврата есть свои бухгалтерско-налоговые учетные нюансы. О них и поговорим в следующий раз.

Списание испорченных ТМЦ с оглядкой на суд

На примере судебной практики мы покажем, как грамотно оформить списание в налоговые расходы стоимости испорченных (бракованных, утерянных, украденных) товарно-материальных ценностей, чтобы у ИФНС было меньше поводов для придирок.

Труд студента: кадровые аспекты

Принимая на работу студента, некоторые работодатели задаются различными вопросами. К примеру, можно ли заключить со студентом срочный трудовой договор, в том числе на время отсутствия мобилизованного работника? Можно ли устанавливать работнику-студенту испытательный срок? С ответами эксперта на эти и другие «студенческие» вопросы вы сможете ознакомиться в следующем номере. ■