Что нужно сделать

28 апреля

Уплатить агентский НДФЛ

Налоговым агентам нужно перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23.03.2023 по 22.04.2023.

Читайте:

— «Налоговый регистр по НДФЛ — 2023»;

— «Штраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось»;

— «Кто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях» (, 2023, № 8);

— «Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛ» (, 2023, № 8).

Перечислить взносы в ИФНС

Уплатите взносы с выплат работникам за март.

Внести «прибыльные» платежи

Организациям, уплачивающим только ежеквартальные авансы, нужно перечислить аванс за I квартал.

Тем компаниям, которые платят ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо произвести доплату аванса за I квартал, а также внести аванс за апрель.

Тем же фирмам, которые перечисляют авансы исходя из фактически полученной прибыли, надо пополнить бюджет авансом за март.

Произвести НДС-платеж

Плательщикам этого налога, а также налоговым агентам по НДС нужно внести первую треть налога за I квартал.

Уплатить «имущественные» авансы

Организациям нужно перечислить авансы за I квартал по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.

Вам могут быть интересны наши статьи:

— «Заполняем “имущественные” ЕНП-уведомления с учетом разъяснений ФНС» (, 2023, № 8);

— «Прекращение регистрации автомобиля — снизит ли расходы на транспортный налог?» (, 2023, № 8).

Исполнить УСН-обязанности

Индивидуальным предпринимателям, применявшим в 2022 г. УСН, необходимо рассчитаться с бюджетом за прошлый год.

Тем же организациям и ИП, которые применяют упрощенку в этом году, надо не позднее 28.04.2023 уплатить УСН-аванс за I квартал.

29 апреля

Уйти на весенние каникулы с перерывом на работу

На Первомай нас ждут 3 дня отдыха, так как последние дни апреля выпадают на выходные. То есть наслаждаться мини-отпуском мы будем с 29 апреля по 1 мая включительно.

Затем придется 4 дня потрудиться (со 2 по 5 мая включительно), а потом такое же количество дней нам будет отведено на отдых (с 6 по 9 мая включительно).

Налоговые и бухгалтерские новости

Ответы на вопросы при заполнении ЕФС-1 по ГПД

СФР сообщил, что в подразделе 1.1 «Сведения о трудовой деятельности» ЕФС-1 при заключении/окончании ГПД даты в графе 2 «Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения, начала договора ГПХ, окончания договора ГПХ» и в графе 9 «Дата» подраздела «Основание» могут не совпадать.

■ Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784

Например, договор ГПХ заключен 01.02.2023, а работы по договору выполнялись с 05.02.2023 по 31.03.2023. Для мероприятия «Начало договора ГПХ» подраздел 1.1 заполняется так:

•в графе 2 указывается 05.02.2023 (дата начала работ);

•в графе 9 — 01.02.2023 (дата заключения договора).

А для мероприятия «Окончание договора ГПХ» даты в графах 2 и 9 совпадут — 31.03.2023.

Если же договор ГПХ заключен без указания периода работы, то в графе 2 дата прекращения договора указывается в соответствии с актом о выполненных работах.

Возможна обратная ситуация: дата заключения договора позже даты начала работ. Тогда в графе 2 указывается дата начала работ, а в графе 9 — дата заключения договора. Сдать ЕФС-1 нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора.

При представлении после 01.01.2023 подраздела 1.1 в связи с окончанием договора ГПХ, который был заключен до 01.01.2023, дополнительно сдавать ЕФС-1 по мероприятию «Начало договора ГПХ» не требуется.

Совместитель стал основным работником: как считать отпускные

Сотрудник был оформлен в компании как внешний совместитель, а потом стал основным работником. Учитывается ли период работы совместителем при расчете отпускных?

■ Письмо Роструда от 28.03.2023 № ПГ/04487-6-1

Тут все зависит от того, каким образом было оформление превращение совместителя в постоянного работника. Если к трудовому договору о работе по совместительству было оформлено допсоглашение, по которому работа для сотрудника стала основной, то в расчетный период для исчисления среднего заработка включается период работы по совместительству.

А в случае, когда первоначальный трудовой договор о работе по совместительству был расторгнут и вместо него был заключен новый трудовой договор по основному месту работы, период работы по совместительству и начисленные за это время выплаты при исчислении средней зарплаты для оплаты отпуска не учитываются.

Персонифицированные сведения нужно сдавать и на уволившихся работников

В форму «Персонифицированные сведения о физлицах» следует включать данные обо всех работниках, числившихся в отчетном месяце по трудовому договору или работавших по ГПД (кроме самозанятых).

■ Информация УФНС по Тамбовской области

То есть подать сведения нужно и на лиц, которые к моменту представления отчета уже уволились. При этом нужно иметь в виду, что в отчете не может быть двух строк с одинаковыми СНИЛС и ф. и. о. То есть если работник в течение одного расчетного периода сначала уволился, а потом вновь был принят на работу — в отношении него заполняется один раздел.

Также сообщается, что по строке 070 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица» не может быть отрицательной суммы. В случае перерасчета выплат в сторону уменьшения нужно представить корректирующие сведения на физлицо за соответствующий расчетный период, в котором ему были произведены исходные (первоначальные) начисления.

Чем подтвердить расходы на электронный ж/д билет для командированного

В составе «прибыльных» расходов организация вправе учесть затраты на проезд командированного работника. Минфин уточнил, какими документами можно подтвердить расходы на покупку электронного билета на поезд.

■ Письмо Минфина от 14.03.2023 № 03-03-07/21149

Сообщается, что затраты на электронный ж/д билет подтверждаются контрольным купоном электронного проездного документа (билета), в котором указана стоимость проезда. Этот купон формируется автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте.

Помимо этого, у работодателя должно быть подтверждение того, что купленный билет был действительно использован. Для этого подойдут любые документы, напрямую или косвенно подтверждающие факт проезда командированного работника.

Как платить транспортный налог при передаче авто из одного ОП в другое

Организация перерегистрировала автомобиль с одной обособки на другую, находящуюся в ином регионе. Куда платить налог за эту машину?

■ Письмо ФНС от 27.03.2023 № БС-3-21/4213@

В такой ситуации налог уплачивается в бюджет по месту нахождения транспортного средства, определенному по состоянию на 1-е число месяца, в котором произошла передача автомобиля. Соответственно, по новому месту нахождения автомобиля транспортный налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором машина сменила «прописку».

Право на НДФЛ-вычет в одном и том же месяце может быть и не быть

В связи с тем, что с 2023 г. изменился порядок определения даты получения «зарплатного» дохода, может получиться так, что в одном и том же месяце работнику сначала предоставили детский вычет, а потом его «отобрали».

■ Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-04-06/10700

С 01.01.2023 датой получения дохода в виде зарплаты считается день ее фактической выплаты. Стандартный детский вычет перестает предоставляться с месяца, в котором доходы превысили 350 000 руб. В совокупности эти две нормы могут привести к такой ситуации:

•работнику, например, в феврале выплачена вторая часть зарплаты за январь. Поскольку это первый НДФЛ-доход в феврале, работодатель применил к этой выплате стандартный вычет (это будет вычет за февраль);

•также в феврале сотрудник получает вторую выплату — февральский аванс. С учетом этого аванса доход работника с начала года превысил 350 000 руб.

Получается, что в феврале права на стандартный вычет у работника уже нет. Минфин считает, что в такой ситуации сумму налога за январь — февраль нужно пересчитать без применения стандартного НДФЛ-вычета за февраль с зачетом ранее удержанного налога.

Не стоит бояться профилактических визитов трудинспекции

Роструд объяснил, что профилактический визит — это не то же самое, что проверка. По итогам такого визита трудинспекторы не могут оштрафовать работодателя.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 07.04.2023)

Профилактический визит — это мероприятие, призванное снизить административную нагрузку на бизнес. Он нужен для того, чтобы выяснить, с какими сложностями сталкивается работодатель, выявить риски, которые сам работодатель еще не заметил, помочь устранить выявленные проблемы, предотвратить возникновение нарушений в будущем.

Протоколы по итогам профилактических визитов не составляются и штрафы не назначаются.

Работодатель даже может сам инициировать профилактический визит трудинспектора. Например, если у него возникли вопросы, связанные с соблюдением трудового законодательства. Для этого нужно обратиться в трудовую инспекцию в своем регионе.

Нужно ли сдавать ЕФС-1, если исполнитель перестал быть самозанятым

В случае когда организация заключила ГПД с плательщиком НПД, но в период действия договора исполнитель утратил статус самозанятого, нужно расторгнуть старый договор и заключить новый.

■ Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784

Как разъяснил Минтруд, если самозанятый исполнитель по ГПД утрачивает право применения НПД, то у организации-заказчика в отношении исполнителя возникает обязанность по уплате страховых взносов. Это обстоятельство является существенным при заключении ГПД. Следовательно, нужно старый договор, заключенный с самозанятым, расторгнуть, а вместо него заключить новый, где исполнитель будет фигурировать уже как обычное физлицо.

При заключении/расторжении ГПД с самозанятыми ЕФС-1 представлять не требуется. Соответственно, в этом случае сдать ЕФС-1 по мероприятию «Начало договора ГПХ» нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения нового ГПД с физлицом (не самозанятым).

Как выдавать работнику кадровые документы, если в компании ЭКДО

Если сотрудник обращается к работодателю за документами, в отношении которых ведется ЭКДО, работодатель предоставляет эти документы способом, указанным в заявлении работника. Что делать, если сотрудник не выразил своих пожеланий на этот счет?

■ Письмо Минтруда от 27.03.2023 № 14-6/ООГ-2211

При подаче сотрудником заявления о выдаче документов, связанных с работой, работодатель должен их выдать заявителю в течение 3 рабочих дней. При этом документы, в отношении которых ведется ЭКДО, предоставляются:

•или в форме копии электронного документа на бумажном носителе, заверенной надлежащим образом;

•или в форме электронного документа.

Минтруд особо отметил, что ТК установлена необходимость указания в заявлении работника способа предоставления ему документов, связанных с работой. Из этого можно сделать вывод, что, если сотрудник не указал в заявлении, в каком виде он хочет получить кадровые документы, работника следует попросить переписать заявление с указанием способа их выдачи.

Первая зарплата новому работнику

Сотрудник принят на работу 3-го числа. Зарплата выплачивается 10-го и 25-го числа. Можно ли новому сотруднику выплатить первую зарплату 10-го?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Сотрудникам 10-го числа выплачиваются деньги за вторую половину предыдущего месяца. А в этом периоде сотрудник еще в компании не работал. Значит, свои первые деньги он должен получить 25-го числа — в срок выплаты аванса за месяц, в котором пришел на работу.

Порядок исчисления сроков по КоАП уточнили

В КоАП РФ внесены поправки, касающиеся сроков давности привлечения к административной ответственности. В частности, в Кодексе закреплено, что по общему правилу срок давности привлечения к административной ответственности исчисляется со дня совершения правонарушения.

■ Закон от 14.04.2023 № 122-ФЗ

Уточняется, что постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении:

•60 календарных дней со дня совершения нарушения;

•90 календарных дней — если речь идет о правонарушении, рассматриваемом судьей.

До сих пор эти сроки были установлены в месяцах — 2 и 3 месяца соответственно.

Теперь в КоАП появилось уточнение, что, если речь идет не о сроке давности привлечения к ответственности:

•течение срока, определенного периодом, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока;

•если окончание срока, исчисляемого днями, приходится на нерабочий день, последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Поправки вступают в силу с 25.04.2023.

Новые военно-учетные правила

Вступил в силу Закон, сокращающий срок передачи работодателями сведений в военкоматы.

■ Закон от 14.04.2023 № 127-ФЗ

С 14.04.2023 сведения, необходимые для ведения воинского учета, работодатель должен передавать в военкомат в течение 5 дней со дня изменения соответствующих сведений. Это касается работников, которые состоят на воинском учете или не состоят, хотя обязаны. А о случаях выявления граждан, не состоящих, но обязанных состоять на воинском учете, сообщить в военкомат нужно в течение 3 рабочих дней. Сведения могут передаваться в том числе через портал госуслуг.

Можно ли отстранить от работы сотрудника, не привитого от гриппа

Далеко не каждого сотрудника можно отстранить от работы за отказ делать прививку.

■ Письмо Роструда от 21.03.2023 № ПГ/04191-6-1

Существует перечень работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями и требует обязательного проведения профилактических прививок (Постановление Правительства от 15.07.1999 № 825). Если такой работы/должности, на которой занят сотрудник, в этом перечне нет, то он вправе отказаться от прививки и наказывать его за это работодатель не должен. Но если в регионе ухудшилась эпидемиологическая обстановка и вынесено постановление о проведении профилактических прививок, то за отказ от прививки отстранить от работы можно.

То есть если должности работника нет в правительственном перечне и в регионе «прививочное» постановление по эпидемиологическим показаниям не издавалось, отстранение «антипрививочника» от работы незаконно.

Реорганизация работодателя не повод перезаключать трудовые договоры

Роструд напомнил: реорганизация компании не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками. Соответственно, сотрудников не нужно увольнять и принимать во вновь образованную компанию. Также не требуется оформлять перевод.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 10.04.2023)

Если условия трудового договора остаются прежними, все, что следует сделать при реорганизации, — внести в трудовой договор и трудовую книжку работника корректировку в части наименования и реквизитов нового работодателя.

В обязательном порядке получать согласие сотрудника на продолжение работы после реорганизации работодателя в такой ситуации также не требуется. При этом работник вправе сам отказаться работать в обновленной компании. Такой отказ оформляется в письменном виде. Если сотрудник отказывается от продолжения работы в связи с реорганизацией компании, работодатель обязан выплатить увольняемому работнику:

•окончательный расчет по зарплате;

•компенсацию за все неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска (при их наличии);

•иные выплаты, предусмотренные трудовым договором, коллективным договором, соглашением и/или ЛНА.

Убытки от прощения долга не учитываются для налога на прибыль

Сумма задолженности, которую организация простила контрагенту, не учитывается в составе «прибыльных» расходов.

■ Письмо Минфина от 14.03.2023 № 03-03-06/1/21456

К внереализационным расходам относятся списанные безнадежные долги. Все основания, по которым задолженность может быть признана безнадежной, перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ. К примеру, безнадежным можно признать долг, по которому истек срок исковой давности. Если же долг не безнадежен ни по одному основанию, но организация простила его, уменьшить на сумму задолженности «прибыльную» базу нельзя.

Компенсация обеденных расходов командированного облагается НДФЛ

Если работодатель отдельно компенсирует расходы сотрудника на питание в командировке, с суммы такой компенсации нужно начислить НДФЛ.

■ Письмо ФНС от 03.04.2023 № БС-3-11/4624@

От обложения НДФЛ освобождаются суточные в пределах лимита (700 руб. в день при командировках по РФ, 2 500 руб. в день — в загранкомандировках), а также компенсация обоснованных и документально подтвержденных расходов:

•на проезд до места назначения и обратно;

•на уплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, курортного сбора;

•на проезд в аэропорт (на вокзал);

•на провоз багажа;

•на проживание;

•на оплату услуг связи;

•на получение визы.

При этом затраты на питание командированного уже заложены в суточные. Значит, суммы возмещения командированному работнику расходов, например, на отдельно оплачиваемые завтраки в гостинице подлежат обложению НДФЛ.

Коротко

Минфин утвердил новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», он обязателен к применению с 01.04.2025.

■ Приказ Минфина от 13.01.2023 № 4н

С 29 марта действует обновленный порядок обмена электронными перевозочными документами (путевыми листами, заказами и заявками на перевозку грузов).

■ Постановление Правительства от 25.03.2023 № 476

На ИП, ведущих деятельность в сфере образования, освобождение от применения ККТ не распространяется.

■ Письмо ФНС от 23.03.2023 № АБ-19-20/84@

ФНС откорректировала контрольные соотношения к расчету по страховым взносам: отменила некоторые междокументные КС и уточнила нумерацию.

■ Письма ФНС от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@, от 03.04.2023 № БС-4-11/3915@

Организации и ИП, ранее получившие КЭП в удостоверяющем центре, могут перевыпустить ее дистанционно в личном кабинете на сайте ФНС.

■ Информация ФНС

Для НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезиденту-физлицу, нужно использовать только один КБК вне зависимости от суммы дохода — 182 1 01 02130 01 1000 110.

■ Письмо ФНС от 04.04.2023 № ЗГ-3-11/4649@

Срок, в течение которого субъекты МСП, ведущие деятельность в определенных сферах, могут обратиться за предоставлением кредитных каникул, продлен до 31.12.2023.

■ Закон от 14.04.2023 № 132-ФЗ

С 01.07.2023 вступит в силу обновленный перечень детских товаров, при реализации которых применяется ставка НДС 10%.

■ Постановление Правительства от 14.04.2023 № 594

Нельзя использовать факсимильную подпись на кадровых документах, в том числе трудовых договорах.

■ Письмо Минтруда от 15.03.2023 № 14-6/ООГ-1863

ФНС сообщила два новых кода для не облагаемых НДС по подп. 9.1 и 15.4 п. 3 ст. 149 НК РФ операций.

■ Письмо ФНС от 31.03.2023 № СД-4-3/3825@

Плательщик НПД вправе не только сдавать в аренду принадлежащую лично ему жилую недвижимость, но и оказывать услуги по сдаче жилых помещений в субаренду.

■ Письмо Минфина от 09.03.2023 № 03-11-11/19781

Внесены поправки в Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

■ Приказ Минфина от 12.01.2023 № 3н

Если сотрудницу приняли на работу с испытательным сроком, а затем выяснилось, что она беременна, назначенный испытательный срок следует прекратить.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Роструд напомнил, что работник может получить справку по форме 182н (отменена с 01.01.2023) за прошлые периоды у бывшего работодателя по письменному требованию, если у СФР нет данных для начисления пособия.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф ■

Дюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете

Упомянутые в статье Письма Минфина и его Информационные сообщения можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Элементы амортизации

К элементам амортизации (ЭА) объекта ОС относятся:

•срок его полезного использования (СПИ);

•его ликвидационная стоимость;

•способ амортизации такого ОС.

Именно эти три показателя могут быть изменены, когда речь идет о пересмотре элементов амортизации.

1. Что такое пересмотр элементов амортизации?

Пересмотр элементов амортизации — это прежде всего их проверка на актуальность. Своего рода тестирование. Если в ходе такого тестирования выявится, что установленные элементы амортизации ОС существенно отличаются от актуальных, потребуется их изменение.

2. С какой периодичностью надо пересматривать элементы амортизации?

Такой пересмотр надо делать как минимум каждый год — на 31 декабря.

Проверять актуальность элементов амортизации нужно на 31 декабря каждого года. А в некоторых случаях и чаще

Однако если в течение года произошли существенные изменения в порядке эксплуатации объекта (или стали известны обстоятельства, ставящие под сомнение актуальность текущих элементов амортизации), то пересмотр нужно сделать, не дожидаясь 31 декабря (п. 37 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Критерии существенности должны быть закреплены в вашей учетной политике.

Даже если по результатам проверки элементы амортизации не будут меняться, это лучше задокументировать. Можно также провести проверку актуальности элементов амортизации ОС в рамках инвентаризации ОС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако, если ОС вы инвентаризируете не каждый год, проверить элементы амортизации все равно придется.

К примеру, можно создать комиссию по пересмотру элементов амортизации. По результатам ее действий вынести решение о необходимости изменения элементов амортизации.

3. Что принимать во внимание при пересмотре ликвидационной стоимости ОС?

Ликвидационная стоимость объекта ОС определяется как сумма, которую вы получили бы на текущий момент от выбытия объекта (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания его срока полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020). Минфин разъяснял, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости (Письмо Минфина от 05.04.2022 № 07-01-09/28453).

Если актуальная ликвидационная стоимость ОС существенно отличается от предыдущей, скорректируйте ее. В противном случае ликвидационную стоимость не надо менять.

4. Что принимать во внимание при пересмотре срока полезного использования ОС?

Для этой цели надо проанализировать (п. 2 Рекомендации Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации» (далее — Рекомендация Р-6/2009 КпР)):

•физический или моральный износ;

•режим и условия эксплуатации ОС, способы его использования;

•действующие системы проведения ремонта по такому ОС;

•нормативно-правовые и другие ограничения эксплуатации ОС;

•намерения руководства организации относительно дальнейшей эксплуатации такого ОС;

•другие актуальные параметры, оказывающие влияние на СПИ.

5. Что учитывать при пересмотре способа начисления амортизации ОС?

Проанализируйте схему распределения во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования группы ОС (пп. 11, 34 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Если распределение соответствует текущему способу начисления амортизации (или разница несущественная), то его менять не надо.

6. Надо ли при пересмотре ЭА менять сумму накопленной амортизации за прошлые годы?

Нет, не надо. Если это действительно лишь пересмотр элементов амортизации, а не исправление ранее допущенных ошибок, то ретроспективный пересчет не требуется.

Изменение элементов амортизации — это изменение оценочных значений. То есть его последствия надо отражать перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020; пп. 2—4 ПБУ 21/2008). И показатели прошлых лет пересчитывать не требуется.

7. Почему при переходе на ФСБУ 6/2020 при пересмотре ЭА был пересчет амортизации?

Потому что это был не обычный пересмотр элементов амортизации. Это был пересмотр в связи с переходом на ФСБУ 6/2020. И надо было следовать специальному правилу перехода — если организация перешла на этот стандарт ретроспективным методом или альтернативным (пп. 48, 49 ФСБУ 6/2020). В этих случаях ФСБУ 6/2020 прямо предписывал ей списывать на нераспределенную прибыль изменения балансовой стоимости ОС (если такие изменения не связаны с изменением других статей бухгалтерского баланса) (п. 50 ФСБУ 6/2020).

А вот в дальнейшем при пересмотре ЭА уже не требуется делать ретроспективный пересчет с отнесением разницы на счет 84.

8. Приведет ли изменение ЭА к изменению первоначальной стоимости «нулевых» ОС?

Нет. При пересмотре элементов амортизации первоначальная стоимость ОС не меняется.

Но чтобы не допускать использование ОС с нулевой балансовой стоимостью, по общему правилу надо вовремя пересматривать СПИ своих ОС.

9. Надо ли пересчитывать суммы амортизации, начисленные в текущем году до пересмотра ЭА?

К решению этого вопроса есть два подхода. Вы можете самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике, какого подхода будете придерживаться (Рекомендация Р-6/2009 КпР):

•подход 1. Пересчет сумм амортизации, ранее начисленных в текущем году, не требуется. Причем независимо от того, что явилось основанием для пересмотра элементов амортизации.

Этот подход основан на буквальном прочтении правил пересмотра оценочных значений. Они предполагают лишь перспективное отражение изменения таких значений. Причем как в российском бухучете, так и в учете, ведущемся по правилам МСФО (п. 37 ФСБУ 6/2020; пп. 2—4 ПБУ 21/2008; п. 38 МСФО (IAS) 8);

Что было, то прошло: если из-за пересмотра начислять амортизацию придется исходя из новых цифр, то пересчет в отношении истекших лет и месяцев можно будет не делать

•подход 2. Необходимость пересчета зависит от причины, по которой элементы амортизации изменены в ходе их пересмотра. Такую рекомендацию давал Фонд «БМЦ» (Рекомендация Р-6/2009 КпР):

— когда изменение СПИ и других элементов амортизации является результатом наступления разового события, такого как перевод объектов в агрессивную среду, решение руководства по графику обновления основных фондов, принятие ограничивающих нормативных документов, введение налогов или пошлин и тому подобное, амортизация по новому графику может начисляться без пересчета сумм амортизации за истекшие месяцы текущего года;

— в иных случаях надо пересчитывать амортизацию за истекшие месяцы текущего года в соответствии с новыми элементами амортизации. К примеру, когда изменение СПИ ОС обусловлено постепенным обновлением информации (то есть организация фиксирует сроки фактического прекращения эксплуатации или выбытия основных средств такого же класса и таким образом обнаруживает, что изначально заданный СПИ для этого класса объектов отличается от фактического). Причем Фонд «БМЦ» не считает это ретроспективным пересчетом, ведь меняются только расходы текущего периода.

Однако и в последнем случае — когда новый СПИ определен лишь в конце текущего года, организация может начать начислять амортизацию по новому графику с 1 января года, следующего за годом изменения СПИ. Правда, только если при этом пересчет амортизации за истекшие месяцы текущего года трудоемок и снижает надежность информации.

10. С какого момента начислять амортизацию с применением новых ЭА?

Вопрос актуален, когда решено не пересчитывать амортизацию за прошедшие месяцы. Прямого ответа в ФСБУ 6/2020 нет. Поэтому вам надо принять решение самостоятельно и зафиксировать его в учетной политике (п. 4 ПБУ 21/2008; п. 7.1 ПБУ 1/2008; Рекомендация Р-6/2009 КпР). Так, если вы начисляете амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, то логично будет начислять ее, исходя из измененных ЭА, тоже начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменений ЭА.

11. Как рассчитывать новую амортизацию после изменения элементов амортизации?

При линейном способе начисления амортизации формула для ее расчета после изменения ЭА выглядит так:

Разберем на примере. Из-за изменения работы организации с 30 апреля 2023 г. решено, что приобретенный ранее автомобиль будет использоваться не 3 года, как было намечено ранее, а 5 лет. После чего планируется его продажа. Первоначальная стоимость авто — 4 000 000 руб., обесценения нет. На дату пересмотра элементов амортизации (включая и апрель 2023 г.) амортизация по нему начислялась в течение 12 месяцев.

В результате пересмотра требуется изменить СПИ автомобиля. Ведь новое его значение существенно отличается от прежнего.

Также надо изменить ликвидационную стоимость, поскольку рыночная цена продажи автомобиля 5-лет­него возраста ниже, чем аналогичная цена на автомобиль 3-лет­него возраста.

Предположим, что прежняя ликвидационная стоимость автомобиля была установлена как 1 000 000 руб., а новая определена в сумме 600 000 руб. Предположим также, что амортизация начислялась линейным способом и это менять не требуется. Ведь планы по характеру использования автомобиля не менялись.

Организация решила, что новые элементы амортизации будут применяться при расчете суммы амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их изменения. То есть начиная с мая 2023 г.

В нашем примере в бухучете вообще не требуется делать каких-либо проводок в связи с изменением элементов амортизации. Ведь решено не пересчитывать амортизацию, ранее начисленную в текущем году. Надо просто с месяца, следующего за месяцем изменения элементов амортизации (то есть с мая), начислять ее в новой сумме.

Как видно из таблицы, сумма майской амортизации после пересмотра ЭА существенно отличается от той, которая была бы начислена за тот же месяц, если бы пересмотра не было.

12. Надо ли ежегодно пересматривать ЭА по старым ОС при упрощенном бухучете?

Такой вопрос возникает у организаций, которые перспективно перешли на ФСБУ 6/2020. Четкого ответа на этот вопрос стандарт не дает. Поэтому при упрощенном бухучете возможны несколько подходов к его решению. Выбранный вариант надо закрепить в своей учетной политике. К примеру, в такой ситуации можно:

•или пересматривать элементы амортизации по всем ОС без исключения;

•или пересматривать элементы амортизации только по тем ОС, которые являются таковыми по правилам ФСБУ 6/2020 и в вашей учетной политике. А старую малоценку, зависшую на балансе в качестве ОС, можно не трогать. Ведь она для вашей организации несущественна (пп. 7.2, 7.4 ПБУ 1/2008);

•или вообще не пересматривать элементы амортизации по ОС, которые были введены в эксплуатацию до 2022 г. Исключением может быть лишь СПИ основных средств, поскольку и в период действия ПБУ 6/01 некоторые организации СПИ пересматривали. Причем не только после модернизации и реконструкции (это было прямо не запрещено). Аргументы такие:

— во-первых, перспективный переход на ФСБУ предполагает, что старые активы можно учитывать как раньше («Рекомендации аудиторским организациям... за 2021 год» (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185); Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431);

— во-вторых, поскольку четкого ответа на конкретный вопрос в ФСБУ 6/2020 нет, организация, имеющая право на упрощенный бухучет, может формировать свою учетную политику, ориентируясь исключительно на требование рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008).

* * *

Подводя итог, еще раз напомним. Пересмотр СПИ и других элементов амортизации, как и их изменение по результатам такого пересмотра, не равен исправлению ошибки, допущенной при установлении ранее применяемых параметров основных средств. Поэтому и последствия такого пересмотра отражаются в особом порядке. ■

Тонкости подачи ЕНС-уведомлений и не только

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы 3 класса

— По торговому сбору, введенному в Москве, нет отчетности (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Сумму сбора компания/ИП рассчитывает один раз при постановке на учет объекта торгового сбора. И указывает ее в уведомлении о постановке на учет в ИФНС в качестве плательщика торгового сбора (приложение № 1 к Приказу ФНС от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@). В последующие кварталы сумма сбора не меняется и известна ИФНС. Должна ли организация (ИП), которая уплачивает торговый сбор в составе ЕНП, ежеквартально подавать уведомление об исчисленной сумме торгового сбора?

— Уплата торгового сбора производится на основании (ст. 416 НК РФ; ст. 4 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62; п. 1.2 Постановления Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП):

•либо уведомления плательщика сбора, представляемого в ИФНС;

•либо информации, представленной в налоговый орган уполномоченным лицом — Департаментом экономической политики и развития г. Москвы.

В таком уведомлении указывается вся необходимая информация для определения суммы торгового сбора к уплате. То есть вид предпринимательской деятельности, чтобы определить подлежащую применению ставку сбора, а также характеристики объекта ведения торговли (количество и (или) площадь), необходимые для расчета суммы сбора (п. 1 ст. 416 НК РФ).

Если выявлены объекты обложения сбором, в отношении которых плательщик не представил в ИФНС уведомление или в поданном уведомлении указаны недостоверные сведения, Департамент экономической политики и развития г. Москвы составляет соответствующий акт и направляет указанную информацию в ИФНС (п. 4 ст. 418 НК РФ). В этой информации также приводятся все необходимые сведения для определения суммы подлежащего уплате сбора (приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.03.2016 № ММВ-7-2/122@).

---

Если организация уже подавала в 2023 г. по какому-либо налогу уведомления об исчисленных суммах, то она не сможет полноценно пользоваться сервисом ФНС «Уплата авансов вместо подачи уведомления»

---

У плательщика торгового сбора совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС либо со дня представления им в ИФНС указанного выше уведомления, либо со дня представления в ИФНС информации Департаментом экономической политики и развития г. Москвы (подп. 16 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Если меняются показатели объекта ведения торговли, из-за которых меняется сумма сбора, либо объект торговли прекращают использовать, то организация (ИП) должна представить в ИФНС соответствующее уведомление. И оно также отражается в совокупной обязанности плательщика (п. 2 ст. 416, подп. 16 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Занимаетесь торговлей и платите торговый сбор? Тогда каждый квартал подавать уведомление вам не нужно. Ведь сумма сбора от квартала к кварталу не меняется

Таким образом, учет совокупной обязанности происходит на основании направляемой в ИФНС информации как от плательщика торгового сбора, так и от Департамента экономической политики и развития г. Москвы. И это исключает необходимость ежеквартального представления плательщиком уведомления об исчисленных суммах торгового сбора, предусмотренного п. 9 ст. 58 НК РФ.

— ФНС доработала сервис «Уплата налогов и пошлин» и добавила в него для юридических лиц новую опцию «Уплата авансов вместо подачи уведомления». И сообщила, что с помощью этого сервиса можно внести авансовый платеж по налогу и при этом не сдавать уведомление о его начислении (Информация ФНС от 16.03.2023).
Может ли организация платить авансовые платежи по налогу при УСН, ЕСХН, налогу на имущество, транспортному и земельному налогам через новый сервис ФНС, если в этом году она уже подавала уведомление по указанным налогам? Можно ли воспользоваться сервисом для уплаты перечисленных налогов, если организация уже подавала уведомления по НДФЛ и взносам?

— Переходными положениями Закона предусмотрено, что в течение 2023 г. организации и ИП могут вместо уведомления об исчисленных суммах представлять распоряжения на перевод денежных средств (то есть платежные поручения со статусом плательщика «02»). При их надлежащем заполнении ИФНС учтет указанные суммы в совокупной обязанности на едином налоговом счете (ч. 12, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); пп. 7, 7.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; п. 9 ст. 58 НК РФ). Вместе с тем такая возможность доступна только тем налогоплательщикам, которые ранее не представляли в ИФНС уведомления об исчисленных суммах (ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Таким образом, если организация уже подавала в 2023 г. по какому-либо налогу (авансовому платежу по налогу, страховым взносам) уведомления об исчисленных суммах в соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ, то она не может использовать новую опцию «Уплата авансов вместо подачи уведомления» в целях отражения таких сумм в совокупной обязанности (ч. 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Полный текст упомянутых Законов вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— Независимо от способа уплаты налогов и взносов — в составе ЕНП или отдельной платежкой со статусом плательщика «02» — все платежи зачисляются на ЕНС налогоплательщика. Может ли организация/ИП по одним налогам подавать уведомления, а другие налоги перечислять отдельными платежками со статусом плательщика «02»?

— Использовать вместо уведомлений платежные поручения со статусом «02» можно только в том случае, если ранее в налоговый орган не подавались такие уведомления. Об этом сказано в ч. 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Таким образом, если организация или ИП в 2023 г. уже подавали в ИФНС уведомления, на основании которых на ЕНС учитывается их совокупная обязанность, то они должны продолжать так делать в течение 2023 г. Иначе в последующем уплаченные суммы по платежным поручениям со статусом плательщика «02» ИФНС учтет лишь в качестве единого налогового платежа на ЕНС. Но это не повлияет на формирование совокупной обязанности на ЕНС организации/ИП.

— Организация в 2023 г. не подает уведомление об исчисленных налогах, а перечисляет налоги и страховые взносы отдельными платежными поручениями со статусом плательщика «02». Налоговые органы в некоторых регионах разъясняют, что, поскольку в этом случае платежное поручение является уведомлением, срок его представления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов.
Однако общий установленный срок уплаты налогов — не позднее 28-го числа, а не 25-го. На какой предельный срок ориентироваться, уплачивая налоги и взносы отдельными платежками?

— Совокупная обязанность подлежит учету на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах со дня представления таких уведомлений, но не ранее срока уплаты соответствующего налога (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Последствием непредставления в надлежащий срок уведомления об исчисленных суммах (распоряжения на перевод денежных средств) является начисление пеней. Но они будут начислены, только если уведомление (распоряжение на перевод денежных средств) не будет представлено до наступления срока уплаты налога (подп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Таким образом, в случае если распоряжение на перевод денежных средств будет представлено в банк до истечения срока уплаты налога (по общему правилу — не позднее 28-го числа), это не должно привести к негативным налоговым последствиям. В том числе не будет и пеней (при условии достаточной суммы положительного сальдо на ЕНС). Ведь в такой ситуации налоговый орган своевременно учтет совокупную обязанность.

— Организация подавала уведомления по НДФЛ за январь, февраль и март. После составления расчета 6-НДФЛ за I квартал оказалось, что суммы налога, указанные в полях 021—023 раздела 1, немного больше, чем суммы, указанные в уведомлении. Получается, что ИФНС по уведомлениям спишет с ЕНС меньшую сумму, чем положено по расчету 6-НДФЛ. Будут ли начислены пени на разницу? Или в переходный период с 1 января по 30 июня 2023 г. пени при допущенных ошибках в уведомлениях не грозят? (сайт ФНС)

— Учет совокупной обязанности на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах производится до дня представления декларации (расчета) по тому же налогу (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Таким образом, представление расчета 6-НДФЛ влечет сторнирование сумм, ранее учтенных на основе уведомлений, что исключает необходимость подачи уточненного уведомления. При этом представление уведомления с недостоверной информацией о подлежащей уплате сумме НДФЛ приведет к некорректному учету совокупной обязанности на ЕНС по сроку уплаты НДФЛ. Это свидетельствует о неисполнении обязанности в установленный срок, влекущем начисление пеней.

Начисление пеней с 01.01.2023 по 30.06.2023 производится на сумму соответствующей недоимки, уменьшенной на сумму положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день, увеличенную на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500 (далее — Постановление № 500)). Следовательно, пени не начисляются на недоимку только при наличии в течение указанного периода положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) в размере, достаточном для погашения соответствующей недоимки. Если размер положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) недостаточен для полного погашения недоимки, пени начисляются на разницу между суммой недоимки и суммой положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) в соответствующий календарный день.

Если со дня возникновения недоимки по НДФЛ в связи с некорректным заполнением уведомления до дня представления расчета за I квартал у налогоплательщика постоянно имелась сумма положительного сальдо ЕНС, которая была достаточной для погашения полной суммы недоимки, то пеней не будет.

— Особый порядок расчета пеней по Постановлению № 500 применим, когда уведомление было подано с опозданием либо не подано вообще, но налог уплачен в нужный срок. Например, имелось положительное сальдо на ЕНС на дату уплаты этого налога, определяемую по НК, и оно сохранялось вплоть до подачи декларации по налогу. Правильно ли, что неначисление пеней при наличии положительного сальдо ЕНС распространяется также и на ситуацию, когда налогоплательщик подает уточненку в 2023 г. с суммой налога к доплате? Например, сальдо на ЕНС в первом полугодии 2023 г. постоянно было равно 10 000 руб. В конце июня 2023 г. подана уточненка за I квартал 2023 г., по которой сумма налога к уплате выросла на 9 000 руб. Тогда по конец июня 2023 г. пени начисляться не должны, верно?

— Пени не начисляются на сумму разницы между недоимкой (в том числе возникшей в связи с представлением уточненной налоговой декларации) и суммой положительного сальдо ЕНС, увеличенной на сумму денежных средств, зачтенную в счет предстоящей обязанности, в соответствующий календарный день (п. 2 Постановления № 500).

Таким образом, в указанных ситуациях пени не будут начисляться на всю сумму недоимки с 01.01.2023 по 30.06.2023, только если в течение всего периода наличия недоимки (входящего в промежуток времени с 01.01.2023 до 30.06.2023) суммы положительного сальдо ЕНС с учетом зарезервированной переплаты было достаточно для погашения недоимки в полном объеме.

— И еще одно уточнение. В Постановлении № 500 сделана оговорка, что действие п. 2, о котором мы говорили выше, распространяется только на правоотношения, возникшие с 01.01.2023. Поясните, пожалуйста, что это означает? Будет ли этот порядок особого расчета пеней (то есть их неначисление в первом полугодии 2023 г. при наличии перманентно достаточного положительного сальдо ЕНС) применяться при подаче уточненных деклараций за периоды, истекшие до 2023 г.?

— Да, в этой ситуации указанный порядок тоже применим. Неначисление пеней на недоимку с учетом перманентно положительного сальдо ЕНС и сумм зарезервированной переплаты за период с 01.01.2023 по 30.06.2023 применимо вне зависимости от даты возникновения недоимки (пп. 2, 3 Постановления № 500). ■

Налоговый регистр по НДФЛ — 2023

Общая информация о налоговом регистре в 2023 г.

Налоговые агенты обязаны вести регистр по НДФЛ по каждому физлицу, которому выплачивают доходы (подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Регистр пригодится, чтобы (пп. 3, 4 ст. 88, п. 1 ст. 93, абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ; п. 1.3 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок)):

•заполнить расчет 6-НДФЛ и справку о доходах физлица;

•определить подлежащий возврату сотруднику излишне удержанный НДФЛ;

•вернуть физлицу переплату по НДФЛ из бюджета;

•представить регистр в ИФНС по требованию, если будет выездная проверка.

О том, как заполнять 6-НДФЛ по новой форме, можно узнать:

2023, № 6

 

О кардинальных изменениях по НДФЛ с 2023 г. читайте:

2023, № 1

Регистр можно вести как в бумажном, так и в электронном виде и обязательно отдельно по каждому физлицу. Форму регистра организация разрабатывает самостоятельно. И в нем должны быть данные, достаточные для заполнения расчета 6-НДФЛ и справки о доходах физлица, а именно (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.3 Порядка, приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@):

•сведения, которые помогут идентифицировать физлицо и его налоговый статус (резидент/нерезидент);

•виды выплачиваемых доходов и их коды (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-11/387@));

•виды предоставляемых вычетов и их коды (приложение № 2 к Приказу ФНС № ММВ-7-11/387@);

•суммы доходов;

•суммы вычетов;

•даты выплаты доходов;

•суммы исчисленного и удержанного налога, а также дата его удержания.

С учетом всех НДФЛ-изменений мы разработали одну из возможных форм регистра.

Далее перечислим разделы и таблицы, из которых может состоять регистр по НДФЛ.

Раздел 1. Данные о налоговом агенте и налогоплательщике

Все данные о налоговом агенте и о получателе доходов можно оформить так же, как в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах и суммах налога физлица (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) (см. часть 1 и часть 2 регистра).

В дополнение можно сделать таблицу с налоговым статусом физлица по месяцам (см. часть 3 регистра).

О вопросах, которыми задаются бухгалтеры при определении НДФЛ-статуса работников-удаленщиков, читайте:

2022, № 12

Напомним, статус физлица «1» означает, что физлицо — налоговый резидент и его доходы облагаются по ставке 13% или 15%, а статус «2» — что нерезидент и его доходы облагаются по ставке 30% (п. 2 ст. 207, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ; п. 5.4 Порядка).

Также физическое лицо может иметь и другие статусы, например статус «6» — иностранец на патенте, статус «5» — беженец, нерезидент РФ. У таких лиц трудовые доходы также облагаются по ставке 13% или 15% (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Суммы доходов, вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ в регистре надо отражать нарастающим итогом с начала года (пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому, если сотрудник принят на работу в середине года, укажите в регистре сумму дохода с предыдущего места работы, облагаемого по ставке 13%.

Справка

Физическим лицам — исполнителям по ГПД или договорам авторского заказа по их заявлению работодатель может предоставить стандартные и профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, пп. 1—3 ст. 218, пп. 2, 3 ст. 221 НК РФ).

Сумму дохода возьмите из справки с прежнего места работы физлица (п. 3 ст. 218 НК РФ; приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Эта информация пригодится, когда будете решать, давать работнику вычеты на детей или нет. Ведь если доход с начала года превысил 350 000 руб., то вычет уже не положен (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Помните, что стандартные, социальные и имущественные вычеты предоставляют работнику — налоговому резиденту только по доходам, облагаемым по ставке 13% (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Поскольку в справке о доходах отражают суммы доходов и вычетов и соответствующие им коды, то и в регистре лучше сразу указать коды (пп. 5.6, 5.8 Порядка; Приказ ФНС № ММВ-7-11/387@). Для удобства все стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (если речь про исполнителя по ГПД) вычеты, предоставленные физлицу, соберите в одной таблице.

Расчет налоговой базы по НДФЛ

С 1 января 2023 г. в НДФЛ-целях зарплата считается полученной в день ее выплаты работнику. Поэтому НДФЛ теперь исчисляют и удерживают из зарплаты и за первую половину месяца, и за вторую (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Внимание

Работодатель, применяющий новый налоговый режим АУСН, не предоставляет работникам имущественные и социальные вычеты (ч. 1 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Каждый раз, когда физлицо получает от вас доход, данные об этом заносите в регистр с указанием даты получения дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ):

•для денежных доходов — это дата выплаты, например, для таких доходов, как зарплата, премии, отпускные, больничные, вознаграждение по ГПД и авторским договорам, дивиденды;

•для доходов в натуральной форме — день передачи имущества, например при выдаче подарков, вручении призов;

•для суточных — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Заметим, что доходы, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленного лимита (в частности, суточные, стоимость подарков или матпомощи в пределах 4 000 руб. в год), тоже нужно отражать в регистре в полной сумме, а затем применять к ним вычет. При каждой выдаче дохода его сумму лучше сразу записывать в регистр (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письма ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@; Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).

Доходы, которые полностью освобождены от НДФЛ, в регистре отражать не надо. В частности, это пособия по беременности и родам, материальная выгода сотрудника от экономии на процентах по займам, выданным работодателем (актуально для 2023 г.), компенсация морального вреда (ст. 217 НК РФ; Письма ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@; Минфина от 11.03.2022 № 03-04-05/17779).

С 2023 г. стандартные вычеты на детей, имущественные и социальные вычеты по уведомлениям из налоговой инспекции надо предоставлять работнику при первой в текущем месяце выплате дохода, облагаемого по ставке 13% (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@).

Если физлицо получает от вас доходы, которые относятся к разным налоговым базам, то НДФЛ с каждой налоговой базы рассчитывают отдельно. Обычно физлицам выплачивают доходы, которые относятся к основной налоговой базе: зарплату, премии, отпускные, больничные, выплаты по ГПД, арендную плату и др. (пп. 2—2.2 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 28.07.2021 № БС-4-11/10619@; Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445)

Есть еще доходы, которые относятся к отдельным налоговым базам, в частности доходы от долевого участия в российских организациях (дивиденды), доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, а также другие специфические доходы (пп. 2—2.2 ст. 210 НК РФ).

Когда работник получает в организации доходы, относящиеся к разным налоговым базам, например зарплату и дивиденды, то в налоговом регистре понадобятся отдельные таблицы по каждой из налоговых баз и по каждой применяемой ставке с расчетом НДФЛ нарастающим итогом с начала года:

•с основной налоговой базы по ставке 13%;

•с основной налоговой базы по ставке 15% (с суммы, превышающей 5 млн руб. с начала года);

•с дивидендов по ставке 13%;

•с дивидендов по ставке 15% (с суммы, превышающей 5 млн руб. с начала года).

Об отражении НДФЛ с дивидендов в расчете 6-НДФЛ читайте:

2021, № 9

Ведь НДФЛ, удержанный из таких доходов, перечисляют на разные КБК. Да и в расчете 6-НДФЛ разделы 1 и 2 заполняют отдельно для каждой из ставок налога (пп. 4.2, 4.3 Порядка).

Данные о том, когда, в каком размере физлицу выплачены доходы, когда и какие налоговые вычеты к ним применены и в каком размере был удержан налог, можно собрать в общей таблице «Расчет налоговой базы и НДФЛ». Приведем пример таблицы для ставки 13%.

Удержание НДФЛ

Исчисленный и удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца НДФЛ перечисляют в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Особые периоды установлены:

•для январского НДФЛ — удержанный в период с 1 по 22 января налог платят не позднее 28 января;

•для декабрьского НДФЛ — налог, исчисленный и удержанный в период с 23 по 31 декабря, платят в последний рабочий день года.

О том, как рассчитать НДФЛ с дивидендов и при необходимости уменьшить его на налог на прибыль, читайте:

2021, № 6

В связи с этим, чтобы собрать весь НДФЛ, который нужно перечислить в бюджет, после таблицы по расчету налоговой базы можно сделать таблицу с группировкой доходов по датам выплат и сумм удержанного из них НДФЛ по «рваным» месяцам.

Также напомним, что с 2023 г. в связи с введением ЕНС дату перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты платежного поручения больше не нужно показывать в регистре (подп. «а» п. 17 ст. 2 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Но поскольку перечисленный в составе ЕНП налог попадает в общий котел, то нелишним будет иметь под рукой информацию, когда НДФЛ был перечислен. Поэтому для контроля лучше оставить в регистре реквизиты платежки, которой уплачивали НДФЛ.

Регистр может содержать любые другие данные, которые нужны бухгалтеру. Например, если в компании трудоустроен иностранец на патенте, то для него в регистре в таблице «Расчет налоговой базы» будет дополнительный столбец с суммой уплаченных им фиксированных авансовых платежей, на которую работодатель уменьшит исчисленный НДФЛ. До тех пор, пока сумма исчисленного налога меньше, чем уплаченный иностранцем фиксированный платеж, удерживать у иностранного работника НДФЛ не надо (ст. 227.1 НК РФ).

* * *

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Компанию, которая не ведет регистры по НДФЛ, могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (статьи 120, 216 НК РФ):

•на 10 000 руб. — если нет регистров за 1 календарный год;

•на 30 000 руб. — если нет регистров более чем за 1 календарный год.

Также возможен штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный в ходе проверки по требованию ИФНС регистр по НДФЛ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

Кроме того, за непредставление НДФЛ-регистров могут получить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. и должностные лица компании (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). ■

НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ

В НК прямо сказано, что в расчете 6-НДФЛ подлежат отражению за I квартал удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие — с 1 января по 22 июня включительно, за 9 месяцев — с 1 января по 22 сентября включительно (п. 2 ст. 230 НК РФ).

ФНС уже обновила раздел 1 формы расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения. В разделе 1 в полях 021—024 по установленным НК срокам перечисления нужно показать НДФЛ, удержанный за так называемые рваные периоды месяца. А в поле 020 — общую сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет за последние 3 месяца отчетного периода. Так, в расчете 6-НДФЛ за I квартал надо отразить сумму НДФЛ, удержанную с 1 января по 22 марта включительно (п. 6 ст. 226 НК РФ; п. 3.2 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022)).

А в раздел 2 формы расчета изменения не вносили. И ФНС разъяснила, что в полях 110 и 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. нужно показать обобщенные по всем физлицам сумму начисленного и фактически полученного дохода и сумму исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 (Письмо ФНС от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@).

Но про заполнение поля 160 расчета налоговая служба в Письме не упомянула. Этот вопрос прояснил специалист ФНС Морозов Дмитрий Александрович, государственный советник РФ 3 класса: «В поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал следует отражать сумму НДФЛ, удержанную с 1 января по 31 марта включительно, то есть с начала года и до окончания отчетного периода». А теперь это подтвердила и ФНС (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@).

Таким образом, суммы удержанного НДФЛ в полях 020 и 160 расчета за отчетный период совпадать не будут и сравнивать их не нужно. ■

Расходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Учет бонусной кофемашины в «прибыльных» доходах/расходах

Наша организация получила от поставщика новую кофемашину в качестве бонуса. В накладной на передачу поставщик указал стоимость 1 руб., но оплачивать ее мы не должны. Кофемашину мы установили в офисе для сотрудников и посетителей — клиентов и потенциальных покупателей. Должны ли мы включить стоимость кофемашины в доходы и можем ли учесть ее в «прибыльных» расходах? Если можем, то в каком размере?

— Если бонусную кофемашину вы получили от поставщика без оплаты, то ее стоимость на дату акта приема-передачи надо включить во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81707, от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096). Отражать в доходах стоимость 1 руб., указанную поставщиком, — рискованно. Оприходуйте кофемашину по рыночной стоимости, подтвердив ее, например, документами от передающей стороны о затратах на приобретение кофемашины или распечаткой о ценах на такую технику с сайта продавца (Письмо Минфина от 17.12.2021 № 03-03-05/103549).

О том, как учесть «чайно-кофейные» расходы, мы писали:

2022, № 13

По этой же стоимости имущество можно учесть в расходах:

•если кофемашина — это основное средство (то есть ее рыночная стоимость — более 100 000 руб.) и вы учли ее в доходах, то стоимость кофемашины можно списать в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630). Амортизационную премию по безвозмездно полученному ОС не применяйте;

•если рыночная стоимость кофемашины — 100 000 руб. и менее, то при условии включения ее во внереализационный доход спишите в расходы единовременно при установке в офисе (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание, что траты, направленные на создание комфортных условий для работы сотрудников (в том числе и установка в офисе кофемашины), можно рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда. Такие расходы учитываются для расчета налога на прибыль в составе прочих расходов по производству и реализации продукции, работ, услуг (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2020 № 03-03-07/22134, от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149). А чтобы споров с налоговиками о признании стоимости кофемашины в расходах не возникло, позаботьтесь о документальном обосновании. Например, в ЛНА (коллективном договоре, положении об охране труда и организации отдыха и др.) закрепите, что она используется для создания комфортных условий труда сотрудников, для поддержания положительного имиджа организации в глазах потенциальных покупателей и обеспечения благоприятной атмосферы в переговорном процессе. А следовательно, такие расходы связаны с получением экономической выгоды.

Справка

Стоимость безвозмездно полученного имущества не учитывается в доходах, если оно получено, в частности, в качестве помощи (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

•от организации, доля участия которой в уставном капитале получающей стороны составляет не менее 50%;

•от организации, если доля участия получающей стороны в ее уставном капитале не менее 50%.

Но и в расходах стоимость этого имущества учесть нельзя. Также имущество не должно быть передано третьим лицам в течение года с момента получения. Иначе придется доначислить доход.

Отражение стоимости обогревателей в «упрощенных» расходах

Из-за аномальных холодов на улице температура в нашем офисе опустилась до 14 градусов тепла. Отопление не помогает. Для нормальной работы пришлось закупить несколько обогревателей по цене 6 500 руб. В итоге статья расходов для нас оказалась существенная. Можем ли мы учесть стоимость обогревателей на «доходно-расходной» упрощенке? Как оформить их использование для предпринимательской деятельности?

— Работодатели обязаны обеспечивать своим сотрудникам комфортные условия труда. Например, в холодный период года нужно поддерживать в офисах, где работы производятся преимущественно сидя, с незначительным физическим напряжением, температуру воздуха в пределах 20—25 °C, а в теплый период — на уровне 21—28 °C (п. 29 (таблица 5.2) СанПиН 1.2.3685-21, утв. Постановлением Главного государственного санврача от 28.01.2021 № 2).

Вместе с тем перечень «упрощенных» расходов закрытый и в нем нет такого вида расходов, как затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда сотрудникам (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И налоговики могут отказать в признании стоимости обогревателей при расчете «упрощенного» налога.

Однако поскольку обогреватели вы используете в офисе для обеспечения нормальной работы сотрудников, то при применении «доходно-расходной» упрощенки их стоимость можно учесть как материальные затраты на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого неамортизируемого имущества (так как стоимость обогревателей не превышает 100 000 руб.) (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но это не исключает возможные споры с налоговиками.

Для того чтобы защитить свою позицию и доказать, что приобретенные обогреватели используются в предпринимательской деятельности, вы можете произвести замеры показателей температуры воздуха в офисном помещении. Оформите их актами, которые подпишут сотрудники, назначенные руководителями, для фиксации температуры в офисе.

Вычет входного НДС по бытовой технике для офисной кухни

Переехали в новый офис. Поскольку в районе рядом с офисом нет заведений общепита, мы купили чайник, микроволновку и холодильник. Правильно ли мы понимаем, что в «прибыльных» расходах эти траты учесть мы не сможем? И если это так, то как быть с входным НДС? Его принять к вычету тоже нельзя?

— В соответствии с ТК работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для своих сотрудников (статьи 22, 163, 212 ТК РФ). В частности, оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, для оказания медпомощи, комнаты для отдыха сотрудников и др. (ст. 223 ТК РФ; пп. 5.48, 5.51, 5.52 СП 44.13330.2011, утв. Приказом Минрегиона от 27.12.2010 № 782) Напомним, что за нарушение трудового законодательства предусмотрен штраф для должностных лиц и предпринимателей в размере от 1 000 до 5 000 руб., для организаций — от 30 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Для обустройства помещения для приема пищи необходима соответствующая бытовая техника. Учесть затраты на обустройство кухни в офисе в «прибыльных» расходах можно как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149, от 02.10.2015 № 03-03-06/56359). Поскольку ТК и НК не разъясняют, какие именно расходы обеспечивают нормальные условия труда, вы можете самостоятельно в своих ЛНА прописать необходимые мероприятия (статьи 8, 189 ТК РФ). А в приказе руководителя указать на необходимость соответствующих трат.

Что касается входного НДС на приобретенную кухонную технику, то его можно принять к вычету сразу, как только вы отразите стоимость техники на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 10 «Материалы» (п. 1 ст. 172 НК РФ). При условии, что есть счет-фактура поставщика, а ваша организация ведет облагаемую налогом деятельность (ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание: если стоимость бытовой техники для кухни в «прибыльные» расходы вы не включите, то входной НДС принять к вычету не сможете.

Учет в «упрощенных» расходах ремонта кухни и замены кухонного гарнитура

У организации в собственности есть административно-офисное здание. В одном из помещений оборудована комната для приема пищи и установлен кухонный гарнитур. Организация с этого года перешла с ОСН на УСН с объектом «доходы минус расходы». А в январе в кухонном помещении провела текущий ремонт — покрасила потолок, стены, заменила напольное покрытие. И кроме этого, поменяла кухонный гарнитур. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах затраты на проведение ремонта в кухонном помещении и замену кухонного гарнитура?

— Упрощенцы могут учесть затраты на все виды ремонта (текущий или капитальный) как собственных основных средств, так и арендованных. При условии, что такие расходы обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. В каком из помещений здания проводится ремонт (если само здание используется в предпринимательской деятельности организации или для управленческих нужд), значения не имеет. На этом основании проблем с учетом в расходах ремонта ОС или в материальных расходах стоимости текущего ремонта (покраски потолка, стен, замены напольного покрытия кухонного помещения) у организации быть не должно (п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/19003). Главное, чтобы расходы на ремонт были оплачены. Одновременно с расходами на ремонт учитывайте входной НДС по оплаченным работам, услугам и приобретенным для ремонта материалам. Его вы списываете как отдельный вид расхода (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается расходов на замену кухонного гарнитура, то в «упрощенных» расходах учесть их вряд ли получится. Затрат, связанных с обеспечением нормальных условий труда работникам, в перечне «упрощенных» расходов (в отличие от «прибыльных» расходов) нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если организация на свой страх и риск все-таки учтет эти затраты при расчете налога, то высока вероятность споров с налоговиками.

Отражение в расходах «излишних» предметов интерьера

Наше руководство распорядилось для обустройства нового офиса закупить предметы интерьера — три аквариума с рыбками, живые растения в цветочных горшках, настенные панно и картины. Все это размещено в кабинете директора, холле и в переговорной комнате. Сможем ли мы учесть стоимость этих предметов в «прибыльных» расходах? Как надо все оформить, чтобы не было претензий проверяющих?

— Учесть такие предметы интерьера, например, в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда налоговики вряд ли позволят (Письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311). Аргументом против будет то, что такие траты не направлены на получение дохода, никак не связаны с предпринимательской деятельностью организации и без них вполне можно обойтись.

Однако можно попытаться отстоять их в суде. Судьи при рассмотрении аналогичных вопросов не столь категоричны. Если вы готовы к судебному разбирательству, то нужно запастись весомыми доводами в пользу того, что расходы произведены для поддержания положительного имиджа организации в глазах потенциальных клиентов, для обеспечения благоприятного микроклимата в переговорном процессе. А также что они опосредованно влияют на производительность труда работников и, как следствие, на улучшение финансовых результатов деятельности организации (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления 17 ААС от 28.07.2016 № 17АП-8175/2016-АК; 9 АСС от 01.12.2015 № 09АП-42351/2015, 09АП-42588/2015). Указать все это можно в приказе на покупку и размещение предметов интерьера в офисе.

Включение в расходы при УСН стоимости робота-пылесоса

Я — ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы». Для уборки офиса приобрел робот-пылесос. Можно ли учесть его стоимость в расходах при расчете «упрощенного» налога?

— Расходы по уборке офиса (в том числе и чистка с помощью робота-пылесоса напольных и ковровых покрытий) — это расходы, необходимые для поддержания чистоты в помещении, предназначенном для деятельности ИП. И использование при этом различных предметов (швабр и тряпок, пылесосов, поломоечных машин и пр.) законодательно не ограничивается.

На «доходно-расходной» упрощенке стоимость купленного робота-пылесоса предприниматель вправе учесть наряду с другими затратами на уборку своего офиса в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963).

Если приобретенный робот-пылесос относится к амортизируемому имуществу (например, его первоначальная стоимость более 100 000 руб.), то его стоимость надо включать в налоговые расходы равномерно в течение года — на последнее число каждого квартала и на 31 декабря. Но только после введения его в эксплуатацию и оплаты (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Узнать, как следует отражать в учете стоимость других современных девайсов (к примеру, робота — мойщика окон, увлажнителя воздуха и т. д.), вы можете из , 2019, № 11.

Учет у арендатора-упрощенца стоимости системы кондиционирования

Наша компания с согласия собственника помещения установила в арендованном офисе систему кондиционирования общей стоимостью 292 000 руб. Она необходима для улучшения качества работы сотрудников в жару. Можно ли учесть ее стоимость в налоговой базе при УСН с объектом «доходы минус расходы»?

— Поскольку установленная с согласия собственника система кондиционирования необходима для деятельности компании, то затраты на нее экономически оправданны и их включение в расходы при УСН обоснованно (п. 1 ст. 252, пп. 2, 3 ст. 346.16 НК РФ).

Справка

Неотделимыми улучшениями являются улучшения, которые арендатор не сможет отделить по окончании договора аренды от арендованного имущества без вреда для этого имущества (ст. 623 ГК РФ). Если после отделения улучшений, сделанных арендатором, вред имуществу причинен не будет, такие улучшения считаются отделимыми.

Вместе с тем их можно рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда. А такие расходы в закрытом перечне не указаны. Поэтому есть риск, что инспекторы откажут в признании «кондиционерных» расходов при расчете налога. И чтобы отстоять их, возможно, придется идти в суд.

Для обоснования своей позиции позаботьтесь о подтверждении производственной направленности затрат на установку системы, приведите сравнительные расчеты температурных показателей в помещении со ссылкой на санитарные правила и нормы (п. 1 ст. 252, пп. 2, 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 29 (таблица 5.2) СанПиН 1.2.3685-21, утв. Постановлением Главного государственного санврача от 28.01.2021 № 2).

Если система кондиционирования является неотделимым улучшением в арендованном помещении, на установку которого получено согласие арендодателя, то порядок учета ее стоимости в «упрощенных» расходах будет зависеть от того, компенсирует арендодатель ее или нет (ст. 623 ГК РФ).

Если арендодатель компенсирует стоимость установленной системы, то возмещенную сумму на дату получения надо будет учесть в доходах, а затраты по установке после оплаты — в расходах (п. 1 ст. 346.15, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А если затраты арендодатель арендатору не компенсировал, то потраченные на установку системы средства учитывайте в расходах после оплаты как стоимость амортизируемого имущества — равными долями в году, когда затраты понесены, на последнее число каждого квартала начиная с того квартала, в котором система кондиционирования введена в эксплуатацию (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если система — это отделимые улучшения (то есть это съемные кондиционеры, которые можно установить в любой комнате помещения, разобрать и забрать с собой при расторжении договора аренды), то учтите затраты на установку в расходах как затраты на создание основных средств. И также равномерно после оплаты и введения в эксплуатацию спишите в расходы.

Включение в «прибыльные» расходы стоимости мягкой мебели

В приемную директора и в комнату отдыха для сотрудников мы купили по комплекту мягкой мебели — диваны и кресла. Не возникнет ли у нас проблем с признанием их стоимости в расходах по налогу на прибыль и подтверждением целесообразности таких затрат?

— Стоимость комплекта мягкой мебели, которую организация установила для сотрудников в комнате отдыха, можно учесть в составе затрат, например, как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Оборудование комнаты отдыха возложено на работодателя трудовым законодательством (п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). В локальных нормативных актах предусмотрите необходимые мероприятия и укажите на то, что мебель используется для создания комфортных условий труда сотрудников (статьи 22, 163, 216.3, 223 ТК РФ). Комфортные условия повышают производительность труда, а производительность труда, в свою очередь, обеспечивает увеличение прибыли организации.

Перечень «прибыльных» расходов является открытым. Исходя из специфики своей деятельности, организация вправе составить собственный перечень обоснованных расходов. Стоимость комплекта мягкой мебели, установленной в помещении для работы директора, встреч с клиентами и приема представителей других организаций, вы также можете учесть в «прибыльных» расходах (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В приказе руководителя укажите на необходимость, цели приобретения и установки комплекта мягкой мебели. Также можно указать на то, что использование элементов декора интерьера офиса связано с деятельностью, направленной на извлечение дохода, поскольку обеспечивает поддержание соответствующего имиджа организации. ■

Когда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решений

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В каких случаях можно списать в расходы потерянные, испорченные или украденные ТМЦ

Выбытие материальных ценностей может произойти по причинам, не связанным с реализацией:

•товары испортились во время хранения или перевозки;

•часть закупленных ТМЦ оказалась с браком;

•во время инвентаризации выявилась недостача;

•товары были похищены неустановленным лицом.

НК не запрещает учет этих затрат. По общим правилам такие расходы можно включить в одну из следующих категорий:

•материальные расходы. К ним можно отнести:

— потери от недостачи/порчи ТМЦ при хранении и перевозке, возникшие в силу естественных причин и в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

— технологические потери (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ);

•внереализационные расходы. На такие расходы можно списать недостачи ТМЦ в производстве, на складах и в магазинах. Убытки от хищения учтут при условии, что есть документ МВД об отсутствии виновных лиц (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

•прочие расходы. В их состав можно включить потери от брака (подп. 47, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/51225).

Рассмотрим случаи, когда право на включение в расходы убытков от списания ТМЦ по причинам, не связанным с реализацией, защищалось в суде, какие доводы приводили стороны, что из них было принято, а что нет. Судебные решения, в которых суды поддержали налогоплательщиков, отмечены знаком , а в пользу ИФНС — знаком .

Товар испортился — подтвердите документами

Ситуация 1. Торговая компания учла в составе «прибыльных» расходов испорченные овощи и фрукты. Однако списание ТМЦ проходило на фирме не по мере возникновения порчи товаров в течение 2 лет, а единовременно одной суммой. Общество не составляло акты инвентаризации, акты об уничтожении, бухгалтерские справки к актам списания товаров. Кроме того, в ходе проверки выяснилось, что по факту товар не утилизировали, а продавали третьим лицам с уценкой. Факт порчи товаров налогоплательщик не смог подтвердить документально. Отсутствие документов попытался объяснить техническим сбоем в базе 1С из-за аварийного отключения электричества, но суды не приняли этот довод (Постановление АС СКО от 18.10.2022 № А53-19792/2021).

Ситуация 2. Компания учла в расходах стоимость молочной продукции, списанной как испорченный товар. Инспекция расходы не признала, указав, что факт списания товаров не подтвержден документально.

Налогоплательщик указал, что не имел права продавать просрочку, так как Закон «О защите прав потребителей» это запрещает. А в качестве документов, подтверждающих списание, представил приказ о создании комиссии по обследованию товаров на предмет их негодности для продажи, накладные ТОРГ-16, регистры бухучета, отражающие списание спорной продукции с учета (карточки счета 41 «Товары» в разрезе каждой товарной позиции).

Суды с налогоплательщиком согласились и указали, что такие потери имеют объективные причины и неизбежны при торговле продовольственными товарами. Подтверждающие документы также устроили судей, поскольку содержали все обязательные реквизиты, установленные Законом «О бухучете» (Постановление АС ЦО от 13.09.2019 № Ф10-3701/2019).

Подробнее о том, какие документы составляют при списании и утилизации негодных ТМЦ, мы писали:

2017, № 23

Вывод. Для списания затрат на покупку испорченных впоследствии товаров у вас должны быть корректно составленные документы, которые подтверждают факт порчи и размер товарных потерь. Лучше всего для этого подойдет акт об уничтожении продуктов (Постановление АС ПО от 04.03.2022 № Ф06-15355/2022). Помимо этого, факт наличия и размер естественной убыли могут подтвердить (Постановление АС ЦО от 21.01.2021 № А36-14354/2018):

•инвентарные и сличительные ведомости;

•акты, фиксирующие фактическую убыль ценностей;

•акты о списании ТМЦ произвольной или унифицированной формы (№ ТОРГ-15, № ТОРГ-16);

•накладные, приказы, объяснительные записки должностных лиц. Также следует помнить, что, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, в целях налога на прибыль нельзя разработать и применить свои нормы, а значит, и учесть потери в составе «прибыльных» расходов (Письма Минфина от 05.08.2022 № 03-03-06/1/75975, от 08.10.2020 № 03-03-06/1/88000).

Для любой недостачи надо искать, но не найти виновного

Ситуация 1. Компания учитывала в составе расходов стоимость товаров, похищенных из торговых залов самообслуживания. По результатам инвентаризаций недостачи включали во внереализационные расходы.

В большом торговом зале за каждым покупателем не уследишь. Но если хотите учесть стоимость похищенного в расходах, то оперативно фиксируйте кражи и обращайтесь в полицию

В условиях работы гипермаркета налогоплательщик считал невозможным фиксировать каждый произошедший случай порчи, боя или хищения. Убытки с материально ответственных должностных лиц не взыскивались, объяснительные с них не истребовались. С заявлениями в МВД о хищениях общество обратилось лишь после проведения ВНП и только в 2018—2019 гг. получило постановления МВД по фактам недостач, совершенных в 2014—2015 гг.

Суды не приняли эти документы, указав, что списание стоимости похищенных ТМЦ на убытки нужно производить на дату принятия МВД постановлений: подтверждающие документы должны относиться к периоду списания расходов.

Субъективные причины (значительный товарный оборот, наличие большого количества товаров и покупателей в торговом зале) не являются основанием для учета возникших недостач или убытков в качестве расходов в отсутствие документального подтверждения соответствующей причины выбытия имущества (Постановление АС ЗСО от 06.10.2020 № Ф04-3986/2020).

Ситуация 2. Общество заявило убытки от хищения производственного и офисного оборудования. В учете этих внереализационных расходов ему отказали.

Инвентаризационная опись и сличительные ведомости не имели сведений о материально ответственном лице, месте хранения ТМЦ, подписи и печати.

Факт хищения общество попыталось подтвердить постановлениями МВД об отказе в возбуждении уголовных дел. Однако эти документы содержали отказ в возбуждении уголовных дел в отношении конкретных лиц по отсутствию в деянии состава преступления. Иные виновные лица правоохранителями не установлены.

Суды и налоговики не поверили, что имущество имелось в принципе, находилось в собственности налогоплательщика (когда-либо), правильно хранилось и использовалось: договоров хранения и охранных услуг не было. Из постановлений МВД также не следовало, что обществу принадлежало какое-либо имущество, похищенное с территории производственного комплекса стороннего субъекта (Постановление АС УО от 06.07.2022 № Ф09-3889/22).

Ситуация 3. В состав внереализационных расходов фармкомпания включила стоимость украденного товара и суммы таможенных платежей по нему. ИФНС исключила из расходов убытки от хищения ТМЦ, так как компания в суде взыскала с перевозчика свои убытки, то есть виновное лицо, по мнению проверяющих, было установлено.

Суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, указал, что автомобили с грузом налогоплательщика были разгружены неустановленными лицами, постановлением МВД приостановлено производство по уголовному делу ввиду неустановления лиц, совершивших хищение.

Суд пришел к выводу, что условия для включения в состав расходов убытков от хищений, виновники которых не установлены, соблюдены. Выплата налогоплательщику страхового возмещения, а также взыскание с перевозчика ущерба в связи с утратой груза не препятствуют включению во внереализационные расходы стоимости украденного товара и суммы таможенных платежей по нему (Постановление АС ЗСО от 29.09.2020 № Ф04-4117/2020).

Вывод. Если инвентаризация выявила недостачу, стоимость похищенных товаров можно включить в состав внереализационных расходов. Для этого обязательно нужен документ из МВД, подтверждающий отсутствие виновных лиц (постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела или о его приостановлении) (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 № 03-03-07/34451). Правда, и с ним споры все равно возможны, но отстоять в суде свою позицию будет значительно проще.

Недочеты в документах на списание ТМЦ: главное — вовремя исправить

Ситуация 1. После камеральной проверки ИФНС исключила из расходов списание овощей по нормам естественной убыли.

Торговая компания имела акты о расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ, акты о списании товаров по форме № ТОРГ-16, товарные накладные по форме № ТОРГ-12, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, инвентаризационную опись ТМЦ.

По мнению налоговиков, акты, фиксирующие фактическую убыль товара, и акты на списание товаров общество должно было составлять при каждой поставке товара покупателям или при получении товаров от поставщиков.

Суд согласился с тем, что отсутствие надлежащих первичных документов, подтверждающих заявленные расходы, является достаточным основанием для непринятия спорных затрат (Постановление АС ЦО от 21.01.2021 № А36-14354/2018).

Ситуация 2. Фармкомпания включила в состав прочих расходов потери от брака. Списала (утилизировала) лекарства, упаковку, печатную продукцию. Налоговики посчитали, что расходы должным образом не подтверждены: документы на приобретение и списание не были сгруппированы, имели много несоответствий и расхождений (неточностей в наименовании, единицах измерения, сериях), акты списания ТОРГ-15 и ТОРГ-16 не составлялись. Кроме того, налогоплательщик путался в причинах списания: сначала сказал, что причиной списания были письма Росздравнадзора о плохом качестве лекарств, затем указал, что товары списали и утилизировали потому, что сменилось наименование компании и истек срок годности товаров.

Несмотря на это, суды поддержали компанию и сказали, что первичные учетные документы могут иметь небольшие недостатки, если полностью отражают содержание хозяйственных операций. А также исследовали дополнительно представленные обществом вместе с апелляционной жалобой документы (счета-фактуры, регистрационные удостоверения и т. д.). Переименование ТМЦ, их учет в единицах измерения, отличных от тех, что указаны в товаросопроводительных документах поставщика, не противоречат принципам бухучета. Кроме того, суд отметил, что акты о списании товаров ТОРГ-15, ТОРГ-16 не обязательны к применению (Постановление АС ЗСО от 14.12.2022 № А27-9861/2021).

Вывод. Если документы, подтверждающие закупку и последующее списание товара, в целом позволяют как определить наименование списываемого товара и причины его списания, так и проследить непрерывную цепочку от момента приобретения спорного товара до его списания, то наличие в них мелких недостатков не является существенным нарушением.

* * *

Во всех случаях списания стоимости приобретенных ТМЦ по причине потери, брака или недостачи НДС восстанавливать не нужно. Об этом уже давно говорили суды, а в последние годы с этим согласились и финансисты (Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 (включено в п. 31 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019); Письма Минфина от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111, ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@). Однако следует иметь в виду, что у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие выбытие ТМЦ по независящим от него причинам. В противном случае ИФНС может сделать вывод, что имущество вы безвозмездно реализовали, и начислить НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановления АС СКО от 28.01.2020 № Ф08-12714/2019; АС ЗСО от 06.10.2020 № Ф04-3986/2020). ■

Как учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходы

«Рискованные» расходы

При налоговой проверке у инспекторов часто возникают вопросы к некоторым видам расходов (как правило, это маркетинговые, информационные, юридические, консультационные и другие подобные расходы). И даже если у организации есть договор и акт об оказанных услугах, оценить необходимость и обоснованность результатов и стоимости таких услуг непросто. Сомнение вызывает реальность этих расходов. Проверяющие считают их включение в налоговую базу одной из наиболее распространенных схем для занижения налогов (как правило, связанных с обналичиванием денег).

Об осмотрительном заключении договора читайте:

2021, № 14

Поэтому организации, у которой есть подобные расходы, лучше заранее подготовиться к более тщательному их оформлению и обоснованию на всех этапах (от заключения договора до отражения в учете), к подтверждению связи этих расходов с предпринимательской деятельностью.

Шаг 1 — выбор и проверка исполнителя услуг

Перед заключением договора с исполнителем услуг проверьте его на добросовестность и благонадежность (ст. 54.1 НК РФ; Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@). Убедитесь, что исполнитель не является фирмой-однодневкой и сделка с ним из-за этого не вызовет подозрений. Чтобы подтвердить проведенную по проверке контрагента работу, создайте досье с документами и другой информацией о нем.

Проводить тренинги для работников и повышать их квалификацию порой просто необходимо. Но не всякое обучение получится признать в расходах

Проверить контрагента можно:

•через сервис «Прозрачный бизнес» на сайте Федеральной налоговой службы. Здесь по ИНН вы найдете выписку из ЕГРЮЛ, карточку контрагента и бухотчетность из ГИР БО;

•через сервис «Картотека дел» на сайте «Мой арбитр». Для входа нужна учетная запись в ЕСИА. Здесь можно узнать, часто ли контрагент судится и по каким вопросам;

•на сайте ФССП через банк данных исполнительных производств. Здесь можно узнать, есть ли долги по исполнительным документам.

А можно попросить контрагента предоставить данные о себе (показатели его финансово-хозяйственной деятельности и сведения о налоговой дисциплине), запросив доступ к разделу «Как меня видит налоговая» в его личном кабинете на сайте ФНС (Информация ФНС от 16.03.2022 «В личных кабинетах ЮЛ и ИП теперь можно найти информацию о показателях финансово-хозяйственной деятельности контрагентов»). Для получения сведений необходимо «постучаться» в его личный кабинет, а контрагенту — добавить вашу организацию в «друзья».

О правилах в обосновании налоговой выгоды и о выборе контрагента можно узнать:

2021, № 8

Или запросите документы у контрагента напрямую. Например, заверенные копии устава, решения о назначении руководителя и его паспорта, документы, подтверждающие наличие ресурсов для исполнения сделки: офиса, работников и др. (Письмо Минфина от 22.10.2020 № 03-12-13/91957) Проверить паспорт руководителя можно на сайте МВД.

Шаг 2 — проработка условий договора

При заключении договора определитесь с видом оказываемых услуг — маркетинговые, информационные, консультационные, юридические услуги или др. Одних только общих фраз в формулировках договора лучше избегать (Постановления АС ВСО от 21.08.2018 № А33-13201/2017; ЗСО от 15.10.2018 № А46-13054/2017). Пусть исполнитель не только укажет услуги, которые он оказывает, но и распишет, что они в себя включают. В договоре нужно предусмотреть:

•фактический объем услуг и способы их оказания;

•расценки и порядок формирования итоговой стоимости услуг;

•период оказания услуг и срок, за который будут оцениваться результаты;

•порядок и сроки представления закрывающих первичных документов.

Из содержания договора и приложений к нему должно быть видно, что оказываемые услуги связаны с деятельностью организации.

Логично обратиться в кадровое агентство по поводу подбора персонала, если у вас один бухгалтер и он же кадровик, а вы задумали набрать еще один отдел работников

Для исключения налоговых рисков важно еще на этапе заключения договора позаботиться об аргументах, подтверждающих намерения заказчика получить экономический эффект (Письма Минфина от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2338, от 07.02.2022 № 03-03-07/7869). Например, организация планирует заняться новым видом деятельности и заказывает исполнителю маркетинговые исследования о новом сегменте рынка сбыта.

Чтобы налоговики не признали оказанные услуги фиктивными, убедительным аргументом в их пользу будет утвержденный руководством бизнес-план с разделом по открытию нового направления бизнеса и с необходимостью проведения маркетинговых исследований. Дата утверждения бизнес-плана при этом должна быть ранее даты заключения договора на маркетинговые услуги.

Если один и тот же вид услуг оказывают сразу несколько исполнителей, в договоре с каждым из них должен быть четко прописан перечень услуг и их объем. Не приветствуется также, когда в штате есть работники, в обязанности которых входят те же функции, что и услуги, оказываемые исполнителем (Письмо Минфина от 16.10.2015 № 03-03-06/59283; Постановление АС ЗСО от 15.10.2018 № А46-13054/2017). Если такие работники есть, придется позаботиться о дополнительных аргументах. Например, в служебной записке можно указать, что количества работников в штате и (или) их квалификации недостаточно для оказания услуг, требующих трудозатрат большей (более квалифицированной) команды специалистов, или что для качественного оказания услуг нужны методика и программное обеспечение, которых нет у специалистов организации.

Шаг 3 — согласование стоимости услуг

В общем случае налоговики не вправе оспаривать стоимость услуг по сделкам между невзаимозависимыми лицами. И сама по себе цена услуг не может быть предметом налоговой проверки. Вместе с тем многократное отклонение цены от рыночного уровня может быть расценено как один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; Письма ФНС от 28.10.2021 № СД-4-3/15248@, от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@).

Про учет покупки и продажи товара через посредника читайте:

2021, № 17; 2021, № 15

 

О том, какие расходы можно учесть и как их оформить при найме сотрудников, читайте:

2020, № 22

 

Об учете расходов на проведение обучающего тренинга можно узнать:

2020, № 4

Если услуги оказывает взаимозависимое лицо, внимание к уровню цены договора у проверяющих возрастает. Они могут посчитать, что искажение стоимости в несколько раз служит признаком ухода от налогов (Постановление АС ВВО от 01.11.2017 № Ф01-4764/2017). И тогда стоимость услуг пересчитают исходя из рыночных цен, доначислят налоги, пени и штрафы.

Рыночный уровень стоимости услуг подтвердите документально, например:

•аналитической запиской с мониторингом ценовых предложений рынка на основании доступной информации из Интернета или иных источников на схожие услуги;

•коммерческими заявками от участников конкурса на оказание услуг, объявленного организацией (если такой конкурс проводился), или письмами от потенциальных исполнителей услуг с ответами на запросы об уровне цен и сроках.

Доказательства, что выбранный вами исполнитель услуг предложил более выгодные по сравнению с другими условия, лишними не будут.

Совет

Если стоимость услуг в структуре расходов организации существенная, то лучше договориться с исполнителем разбить их оказание на несколько этапов. Это позволит не составлять один акт на значительную сумму, а в течение срока действия договора оформить несколько актов. И равномерно распределить расходы.

Шаг 4 — оформление и проверка первичных документов

В НК нет конкретного перечня обязательных документов, которыми должны быть подтверждены «скользкие» расходы, но нет и ограничений на их оформление (Письма Минфина от 02.08.2022 № 03-03-06/1/74705, от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71952). Например, при оказании услуг на проведение маркетинговых исследований достаточно договора, техзадания, акта и отчета (Постановление АС ПО от 24.10.2014 № А72-339/2014).

Об «опасных» реквизитах при формировании акта об оказании услуг читайте:

2023, № 4

Из документов должно следовать, что расходы необходимы и экономически оправданны для бизнеса организации. При подготовке и проверке документов обратите внимание на то, чтобы содержание и формулировки в договоре, техзадании, акте и отчете соответствовали друг другу, были взаимосвязаны по всей цепочке оказания услуг — от служебной записки, инициирующей заключение договора, до внутренних документов организации, подтверждающих применение полученных результатов. Например, по результатам проведения маркетинговых исследований о целевой аудитории покупателей продукции организация разработала программу рекламных акций для повышения покупательского спроса.

Шаг 5 — обоснование и налоговый учет

Внимательно отнеситесь к наличию отчета об оказанных услугах, к той информации, которая в нем указана, и к документам, которые к нему приложены. Они необязательны по общим правилам НК, но помогут подтвердить реальность услуг и косвенно — их необходимость для дальнейшего использования организацией в своей деятельности.

Приведенная таблица послужит подсказкой для документального оформления и отражения в налоговом учете некоторых видов «скользких» расходов.

В бухгалтерском учете затраты на оказанные услуги могут учитываться в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах (пп. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Но если оказание услуг непосредственно связано с приобретением/получением активов (ОС, НМА, МПЗ и др.), включите затраты на эти услуги в стоимость активов (п. 12 ФСБУ 6/2020; пп. 7, 8, 15 ПБУ 14/2007; п. 10, подп. «е» п. 11 ФСБУ 5/2019). Отражаются такие расходы соответственно по дебету счетов 08 (10, 20, 26, 44, 91).

* * *

Итоговым результатом оказания услуг практически всегда будет акт. А отчет и другие подтверждающие документы должны к нему прилагаться. Сохраняйте их вместе с актом на тот случай, если их запросит налоговый орган или придется представить в суде для подтверждения реальности оказанных услуг. А если составить такие документы по какой-то причине не получится, то всю необходимую информацию нужно как можно подробнее описать в самом акте. ■

Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионарию

Уступка права требования (цессия) — это сделка по передаче кредитором (цедентом) новому кредитору (цессионарию) права требования долга по какой-либо сделке. Для организации-должника это означает, что свой долг она должна погасить новому кредитору (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Если новый кредитор — физлицо, организация-должник признается налоговым агентом в отношении доходов, выплаченных физлицу (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 11.04.2019 № 03-04-05/25896, от 23.08.2018 № 03-04-06/60218). Тут и возникает вопрос о величине налогооблагаемого дохода.

Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ). По общему правилу сделка по уступке права требования предполагается возмездной (п. 3 ст. 423 ГК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВС от 21.12.2017 № 54). Если физлицо понесло расходы на покупку права требования, очевидно, что эти расходы уменьшают его экономическую выгоду от такой сделки в целом. Поэтому его доходом является разница между полученными от должника денежными средствами и расходами на приобретение права требования. Ведь именно разница образует экономическую выгоду. И если расходы будут больше полученного долга, то налогооблагаемого дохода не возникнет.

Такой подход был поддержан Конституционным судом (Определение КС от 27.10.2015 № 2539-О). А в схожей ситуации — в отношении величины дохода цедента — и Верховным судом (Постановление Президиума ВС от 22.07.2015 № 8-ПВ15). И вроде бы этот подход для обеих сторон договора (и цедента, и цессионария) учли чиновники и суды на местах (Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-04-05/76618; ФНС от 19.01.2022 № СД-19-11/11@, от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@, от 20.01.2016 № СА-4-7/566; Постановление АС УО от 01.06.2016 № Ф09-5229/16; Кассационные определения 6 КСОЮ от 24.02.2022 № 88а-4576/2022; 4 КСОЮ от 16.09.2021 № 88а-24124/2021; Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.12.2015 № 33а-47932/2015). При этом суды указывают на возможность его применения и налоговыми агентами (Постановление АС ВВО от 09.03.2022 № Ф01-6927/2021 (Определением ВС от 12.07.2022 № 301-ЭС22-10758 отказано в пересмотре)).

Однако речь в этих ситуациях идет об определении реальной величины дохода как экономической выгоды, а не о применении каких-либо вычетов. Вычеты для доходов, полученных в рамках договоров цессии, НК не установлены (за исключением уступки прав требования по ДДУ) (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). И вообще, норм, прямо предусматривающих возможность уменьшить такие доходы на расходы физлица, Налоговый кодекс не содержит (Письма Минфина от 26.11.2021 № 03-04-06/96052; ФНС от 10.03.2021 № СД-4-11/3065@ (вместе с Письмом Минфина от 03.03.2021 № 03-04-07/15031)).

И уже после того, как стала известна позиция КС и ВС, Минфин в своих Письмах указывает, что при расчете дохода как экономической выгоды учет расходов физлица НК не предусмотрен (Письма Минфина от 13.03.2018 № 03-04-05/15204, от 19.02.2018 № 03-04-05/10316). В итоге позиция чиновников сводится к тому, что налоговый агент должен удержать НДФЛ со всей суммы долга, полученной цессионарием (Письма Минфина от 11.04.2019 № 03-04-05/25896, от 13.02.2017 № 03-04-06/7836; ФНС от 22.03.2021 № БС-4-11/3713@). Суды на местах, учитывая эти разъяснения, поддерживают налоговых агентов в спорах с физлицами-цессионариями (Определение 6 КСОЮ от 25.04.2022 № 88-9233/2022).

Однако Минфин и ФНС напоминают, что налоговые органы должны руководствоваться актами ВС, а не разъяснениями Минфина в случае, если их позиции не согласуются между собой (Письма Минфина от 12.02.2021 № 03-04-05/9770; ФНС от 10.03.2021 № СД-4-11/3065@ (вместе с Письмом Минфина от 03.03.2021 № 03-04-07/15031)). Как быть налоговому агенту в такой ситуации? Чтобы прояснить позицию чиновников, мы обратились к специалисту ФНС.

Как налоговому агенту — должнику определить величину дохода физлица-цессионария

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— В некоторых разъяснениях Минфин и ФНС пришли к выводу о наличии права физлица-цессионария уменьшить доходы, полученные от погашения ранее приобретенного права требования, на сумму понесенных им расходов. При этом вопрос о правомерности учета расходов налоговым агентом, производящим погашение долга перед физлицом, в этих разъяснениях не рассматривался (Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-04-05/76618; ФНС от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@).

В гл. 23 НК РФ отсутствуют положения, прямо указывающие на возможность уменьшения налоговым агентом суммы выплачиваемого долга на расходы цессионария на покупку права требования. Поэтому полагаю, что такое уменьшение при исчислении налога имеет риски споров с налоговыми органами. И для налогового агента безопаснее удержать НДФЛ с полной суммы такого дохода.

Решение о том, с какой величины рассчитывать налог, организации придется принимать самостоятельно. Если налоговый агент при исчислении НДФЛ учтет расходы физлица, велик риск того, что ИФНС рассчитает налог исходя из всей суммы выплаты и доначислит организации не полностью удержанный налог. А также начислит штраф и пени (пп. 1, 9 ст. 75, п. 1 ст. 123, п. 10 ст. 226 НК РФ).

Если вы не готовы к спору с проверяющими, удержите НДФЛ с полной суммы выплачиваемого долга. Лучше посоветуйте самому цессионарию (физлицу) скорректировать свои налоговые обязательства с учетом расходов, подав по итогам года в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ (п. 2 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2018 № 03-04-05/91751). В качестве дохода от такой операции в ней нужно указать экономическую выгоду — разницу между суммой полученного долга и расходами на покупку права требования (п. 4 ст. 229 НК РФ). Возможность корректировки цессионарием своих доходов путем подачи декларации косвенно следует из судебных решений (Кассационное определение 8 КСОЮ от 03.11.2021 № 88А-18740/2021; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 14.01.2021 № 33а-214/2021). Это самый безопасный вариант для всех: никому не грозят ни штрафы, ни пени.

* * *

Если организация является цессионарием и приобретает у физлица (цедента) право требования долга, у этого физлица также образуется налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Но поскольку в данном случае имеет место продажа имущественных прав, физлицо должно самостоятельно уплатить в бюджет НДФЛ и задекларировать такие доходы. Организация в этом случае налоговым агентом являться не будет (подп. 2 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2017 № 03-04-05/87775, от 04.09.2017 № 03-04-05/56615). ■

Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщику

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Документируем возврат бракованного ОС или малоценки

Организация должна составить акт об обнаружении брака либо дефектную ведомость — желательно в присутствии представителя поставщика (п. 2 ст. 474 ГК РФ). На ее основе поставщику надо направить претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть деньги за некачественное оборудование или инструмент.

Предположим, поставщик согласился: к примеру, от него получено письмо — ответ на претензию организации с согласованием суммы. Затем покупателем возвращается бракованное имущество.

Независимо от того, как организация учитывала бракованное оборудование или инструмент (как ОС или как малоценку), для документального оформления его возврата необходимо составить возвратную накладную. Ее форму можно разработать самостоятельно. Например, по образцу товарной накладной № ТОРГ-12, убрав из нее ненужные в конкретной ситуации показатели.

В этой возвратной накладной надо обязательно указать, что конкретное оборудование или инструмент возвращается по первоначальному договору по причине обнаруженных недостатков. Это очень важно для дальнейшего бухгалтерского учета, а также для расчета как НДС, так и налога на прибыль.

Цена возвращаемого ОС/малоценного имущества должна быть указана та же самая, какая была указана в первоначальной накладной — той, по которой вы это имущество получали от своего поставщика. Соответственно, и сумму НДС надо указать прежнюю. При этом исправлять первоначальную накладную не требуется, никаких ошибок в такой накладной не было.

НДС-учет у покупателя при возврате ОС или малоценки

Выставлять счет-фактуру при возврате приобретенного ранее ОС или иного имущества, оказавшегося бракованным, не требуется, ведь вы выступаете не в роли продавца, а лишь в роли покупателя, который отказывается от товара. То есть вы несостоявшийся покупатель по прежнему договору, а не продавец по новой сделке. Новой реализации у вас нет.

А задача первоначального продавца (если он плательщик НДС) — выставить своему несостоявшемуся покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). В нем он должен показать уменьшение количества отгруженных ранее товаров и указать по ним ставку НДС из отгрузочного счета-фактуры (подп. «г», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181). Уменьшится и стоимость товаров.

Покупатель, в свою очередь, должен восстановить вычет НДС по бракованному имуществу. Важно сделать это в правильном квартале (налоговом периоде по НДС).

Момент восстановления вычета по НДС при возврате бракованного товара

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию: поставщик отгрузил товар, однако впоследствии в нем обнаружен брак. Покупатель выставил претензию, поставщик признал брак и согласился на возврат товара. По условиям договора покупатель должен вернуть бракованный товар продавцу (оформив, к примеру, накладную на возврат товара), а продавец после этого должен вернуть покупателю деньги за товар.

По правилам НК продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру на основании первичного учетного документа (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким документом может быть накладная на возврат товара. На основании такого КСФ:

•продавец заявляет вычет на сумму НДС, ранее исчисленную при отгрузке указанного товара;

•покупатель, являющийся плательщиком НДС, восстанавливает налог, принятый в установленном порядке к вычету.

В том случае, если покупатель до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, не получил КСФ от продавца, в целях восстановления НДС в книге продаж за истекший налоговый период (квартал, в котором товар возвращен) им регистрируется накладная на возврат бракованного товара (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поставщик сможет заявить вычет НДС, указанный в КСФ, зарегистрировав его в книге покупок (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137):

•после отражения возврата товара в учете;

•не позднее 1 года с момента такого возврата.

Покупателю при восстановлении НДС-вычета не требуется пересчитывать налоговую базу по НДС за прошлый период — когда такое бракованное имущество было приобретено. Так что ему не потребуется ни подавать в ИФНС уточненную НДС-декларацию за период, в котором заявлен вычет, ни уплачивать недоимку и пени (ст. 81 НК РФ).

Налог на прибыль у покупателя при возврате ОС или малоценки

Особенность рассматриваемой ситуации в том, что в период между приобретением ОС или малоценного имущества и до выявления брака в нем стоимость такого имущества была учтена в качестве налоговых расходов:

•или полностью — если речь идет о введенном в эксплуатацию имуществе стоимостью до 100 000 руб. включительно (и при этом не было принято решение растянуть во времени такие затраты);

•или частично:

— в виде амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ) либо в виде амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ);

— в качестве расходов, списываемых пропорционально времени использования малоценного имущества. Отметим, что такой порядок возможен для налогового учета затрат на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Брак в оборудовании добавляет проблем не только тому, кто с ним непосредственно работает, но и тому, кто занимается его учетом

Как вы понимаете, никаких ошибок при признании таких расходов допущено не было. Все первичные документы в порядке, основания для отражения расходов были. А имущество возвращается продавцу из-за недостатков, выявленных в процессе работы.

Казалось бы, это новая операция. Так что можно не трогать ранее признанные расходы, а достаточно просто признать на ту же сумму внереализационные доходы в текущем периоде (п. 10 ст. 250, подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). С расходами текущего календарного года (в виде амортизации, амортизационной премии или в виде материальных расходов) еще проще — их можно восстановить, просто убрав из расходов на дату возврата.

Подобной позиции придерживался Минфин в 2016 г. (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372) Плюс ее в том, что не требуется пересчитывать налоговую базу прошедших отчетных и налоговых периодов.

Однако в 2022 г. Минфин выпустил Письмо с иной позицией: на основании п. 1 ст. 54 НК РФ надо убрать из расходов всю признанную амортизацию и амортизационную премию по ОС, которое возвращается продавцу. То есть действовать надо так же, как при исправлении ошибок. Это означает, что для избежания штрафов надо будет в большинстве случаев предварительно обеспечить положительное сальдо на ЕНС в сумме не меньше суммы недоимки и пеней на нее (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).

Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились к специалисту финансового ведомства.

Отражение в налоговом учете возврата ОС, по которому начислялась амортизация

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Статья 54 НК РФ предлагает одинаковые последствия исправления как последствий ошибок, так и последствий искажений. Так что даже несмотря на то, что налогоплательщик не допустил никаких ошибок при оприходовании основных средств, надо руководствоваться именно правилами этой статьи в случае, если основное средство, в котором выявлены недостатки, возвращается продавцу и взамен покупатель получает всю сумму ранее уплаченных средств.

В такой ситуации нет никаких оснований что-то учитывать в расходах, так как покупатель, как оказывается впоследствии, не понес никаких затрат. Следовательно, исказил налоговую базу, учтя часть расходов, которые он не осуществил. Чтобы такое искажение нивелировать, надо аннулировать ранее признанные расходы (амортизацию, амортизационную премию). Получается, надо подать уточненную декларацию за прошлые периоды.

Именно эта логика отражена как в Письме Минфина от 25.05.2022 № 03-03-06/1/48762, так и в Письме ФНС от 17.07.2009 № 3-2-06/77.

На мой взгляд, эти рассуждения применимы и к приобретению малоценных предметов, стоимость которых была учтена в расходах и которые впоследствии были возвращены поставщику по причине обнаруженных в них недостатков.

Как видим, придется подавать уточненки по прибыли (п. 1 ст. 81 НК РФ). Не лучший вариант для налогоплательщика.

Зато не придется включать в доходы суммы, полученные от поставщика (если эти суммы не превышают стоимость приобретения ОС). Ведь никакой экономической выгоды нет (п. 1 ст. 41 НК РФ). Учтите также, что у покупателя нет оснований включать в налоговые расходы и сумму НДС, восстановленного при возврате.

В договоре или соглашении о возврате может быть закреплено, что покупатель обязан возместить поставщику все выгоды, которые он получил от использования возвращаемого имущества (за вычетом расходов на его содержание). К примеру, по требованию поставщика подлежит возмещению износ имущества за период его эксплуатации покупателем (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 06.06.2014 № 35).

Если такое условие в вашем соглашении есть, то сумма претензии к поставщику будет меньше и сторнировать в налоговом учете надо не всю сумму расходов. Так, сторнировать придется лишь их часть, которая определяется как разница между общей суммой признанных расходов в налоговом учете и суммой оцененного износа (без учета НДС).

* * *

Как видим, одна и та же операция по возврату бракованного имущества, не признаваемая новой реализацией для налоговых целей, приводит де-факто к двум разным последствиям в «прибыльном» учете и в учете для целей НДС. Так, не потребуются уточненные НДС-декларации за прошлые периоды, а в «прибыльном» налоговом учете они в большинстве случаев понадобятся.

Исключение есть: когда возврат бракованного ОС или малоценки произошел в том же квартале, в котором впервые были признаны налоговые расходы в виде стоимости такого бракованного имущества. В этом случае уточненки по налогу на прибыль не нужны.

А о бухучете операций по возврату поставщику бракованного основного средства либо малоценного имущества мы поговорим в следующей статье. ■

Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценки

Возвращаем бракованное ОС

Обычно, как только выявляется брак и принимается решение о возврате основного средства поставщику, его перестают использовать. Это значит, что надо не просто прекратить начисление амортизации по такому ОС — надо оформить его выбытие из состава ОС (подп. «а» п. 40, пп. 41, 44 ФСБУ 6/2020).

После принятия решения о возврате бракованного имущества поставщику составьте акт о списании ОС — к примеру, по форме № ОС-4 (подп. «а» п. 40, пп. 41, 44 ФСБУ 6/2020). Укажите в нем причины возврата поставщику. Отразите списание и в инвентарной карточке № ОС-6.

Есть несколько подходов по отражению в бухучете списания ОС, возвращаемого поставщику. Вот два из них.

Подход 1. Показываем выбытие ОС по аналогии с обычной реализацией. Балансовую стоимость включаем в прочие расходы в полной сумме (п. 44 ФСБУ 6/2020). Сумму, которую обязан вернуть поставщик, включаем в прочие доходы на дату признания им претензии.

Этот подход привычен. Однако при нем завышаются доходы и расходы отчетного периода на стоимость возвращаемого товара.

Подход 2. Показываем выбытие ОС, при этом формируем финансовый результат на субсчете «Выбытие ОС» счета 01. Так результат от выбытия ОС будет определяться как превышение суммы выставленной претензии (дебет субсчета 76-2-«Расчеты по претензиям») над балансовой стоимостью списываемого ОС. И только разница будет отражена в прочих доходах — такой доход возникнет на дату признания претензии поставщиком. Если при возврате нет каких-либо оговорок по сумме возмещения, такой доход будет равен сумме накопленной амортизации.

Второй подход экономически более обоснован. Раз нет обратной реализации ОС, то нет и доходов в виде его стоимости при выбытии. Воспользуемся именно им при составлении схемы проводок.

При любом подходе до возврата имущества поставщику учитываем его на забалансе. К примеру, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Обратите внимание, что, следуя подходу Минфина по отражению НДС по дебиторской/кредиторской задолженности, отразить претензию надо изначально на сумму без учета НДС. А сам НДС надо начислить только на дату, когда у покупателя возникнет необходимость отражения НДС по правилам НК (раздел «Учет НДС в составе арендных платежей» приложения к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). В нашем случае — на дату восстановления налога по бракованному имуществу. Иначе на дату списания ОС придется отражать такой НДС на каком-нибудь техническом субсчете (до тех пор, пока не появится необходимость его восстановления по налоговым правилам).

Если вам придется доставлять бракованное ОС поставщику, то затраты на транспортировку можно будет учесть в расходах

Как видим, схема проводок в нашем примере показывает, что у организации в бухучете (в отличие от «прибыльного» учета) сохраняются расходы, возникшие в связи с использованием основного средства (амортизацией ОС). А при возврате такого ОС поставщику появляются доходы — но не в полной сумме получаемых денег.

При выборе схемы проводок надо смотреть на суть ваших взаимоотношений с поставщиком. И конечно, учитывать актуальные правила профильного ФСБУ 6/2020.

Может быть и так, что поставщик возмещает иные затраты организации-покупателя, связанные с возвратом бракованного ОС, — к примеру, по перевозке ОС до поставщика. В таком случае покупатель отражает признанные продавцом суммы в бухучете в качестве прочих доходов (кредит субсчета 91-1). А сами возмещаемые затраты учитываются в качестве прочих расходов (дебет субсчета 91-2).

Возвращаем малоценку, списанную ранее с баланса

Малоценное имущество, имеющее признаки основных средств, но не дотягивающее до их лимита, организация в бухучете должна была списать на расходы на момент его приобретения. Поэтому на балансе такой малоценки нет и быть не должно.

Но она должна учитываться для целей контроля за сохранностью имущества. К примеру, за балансом на счете 012 «Малоценное имущество», или только в аналитическом учете с использованием регулирующего (технического) счета, или в каком-либо ином внутреннем учете организации.

При обнаружении брака, прекращении эксплуатации такой малоценки и выставлении претензии поставщику можно оформить акт или иной первичный документ.

Проводки, отражающие выявление брака и взаимоотношения с продавцом по его возврату, могут выглядеть следующим образом.

А для целей налога на прибыль, как мы уже говорили в предыдущей статье, покупатель должен изъять из расходов стоимость малоценного имущества, которое впоследствии оказалось бракованным. А значит, может потребоваться подача уточненной декларации по налогу на прибыль.

* * *

Итак, возврат бракованного имущества не считается обратной реализацией — ни с экономической, ни с налоговой точки зрения. Только последствия такого подхода во всех учетах немного разные. ■

Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсы

При продаже товаров через маркетплейсы деньги поступают продавцу не напрямую от покупателя, а от маркетплейса. Маркетплейс — это посредник по продаже товара продавца, участвующий в расчетах. С ним продавец заключает, как правило, агентский договор или договор комиссии. В договоре приводится порядок расчета и указывается, как часто и в каком виде маркетплейс будет передавать продавцу данные о продажах.

Выручка от продажи товара у продавца на упрощенке учитывается при расчете налога по факту поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2019 № 03-11-11/57877). При продаже товара через маркетплейс выручку от продаж упрощенец должен отражать точно так же, как и по агентскому договору или договору комиссии, — в полной сумме, как если бы он продавал товар покупателю напрямую. Даже если посредник-маркетплейс удерживает из нее свое вознаграждение и продавцу из-за этого перечисляется не вся сумма, поступившая от покупателя.

Учитывать доход, по мнению ФНС, надо на дату поступления денег от покупателя маркетплейсу и не ждать, когда они поступят на расчетный счет продавца (Письмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@). Ведь эти деньги принадлежат продавцу и он может ими распоряжаться по своему усмотрению (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Следить за суммами поступлений продавец может на сайте маркетплейса в своем личном кабинете.

Есть и другой подход. По разъяснениям Минфина, доход при УСН продавец может признавать и на дату поступления денег от агента (Письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872). Но в этом случае продавцу, скорее всего, придется спорить с проверяющими. ■

Расплатиться с поставщиком можно, перечислив деньги его контрагенту

Погасить долг перед поставщиком или выполнить обязательства по выплате аванса в счет предстоящей поставки вы можете, перечислив деньги по просьбе поставщика на счет сторонней компании — его кредитора (ст. 313 ГК РФ).

Оформить свою просьбу поставщик может в виде письма. Помимо самой просьбы, в письме он должен указать:

•на каких условиях проходит оплата — как погашение уже имеющейся задолженности плательщика или в счет выплаты аванса. Например, сформулировано это может быть так: «ООО “А” имеет задолженность перед ООО “В” за поставленные товары по договору от 20.02.2023 № 20/02 (товарная накладная от 21.02.2023 № 217) на сумму 192 000 руб., в том числе НДС 20% — 32 000 руб. В счет погашения части этой задолженности просим перечислить 168 000 руб., в том числе НДС 28 000 руб., на расчетный счет ООО “С” (ИНН 7710071504, КПП 771001001)»;

•назначение платежа в платежке, чтобы стороны могли правильно идентифицировать платеж. Например, в письме может быть такая формулировка: «В поле 24 “Назначение платежа” укажите: “Оплата за ООО “В” (ИНН 7743000677, КПП 774301001) по договору от 06.03.2023 № 06/03-23 (товарная накладная от 07.03.2023 № 124) на основании письма от 24.03.2023, в том числе НДС 20% — 28 000 руб.”»

После оплаты направьте поставщику копию платежки, исполненной банком, и проведите с ним сверку расчетов.

Налоговых доходов и расходов при перечислении денег, если вы на ОСН и работаете по методу начисления, не возникает (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Для целей УСН с объектом «доходы минус расходы» приобретенные у поставщика товары признаются оплаченными после того, как вы перечислите соответствующую сумму по письму поставщика третьему лицу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Определен перечень дорогостоящих авто на 2023 год

Минпромторг опубликовал перечень автомобилей, в отношении которых транспортный налог исчисляется с применением повышающего коэффициента (Информация Минпромторга «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей (2023 год)»).

Напомним, что с 2022 г. повышенный налог платится только в отношении автомобилей стоимостью от 10 млн руб. Ранее «налог на роскошь» распространялся на машины стоимостью от 3 млн руб.

В перечень на 2023 г. включено 449 моделей автомобилей. ■

Как заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов

За периоды 2023 г. общережимники ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей могут сдавать декларацию по НДС как в электронном виде, так и на бумаге. При этом электронная декларация представляется по установленным форматам по ТКС через оператора ЭДО.

А бумажную декларацию рекомендуется представлять так:

•собственно на бумаге — титульный лист с разделами 1—7;

•на съемном электронном носителе — файлы с титульным листом и разделами 1—12. Сформировать их можно в программе «Налогоплательщик ЮЛ», размещенной на сайте ФНС в разделе «Программные средства» (Письмо ФНС от 22.03.2023 № СД-4-3/3361@).

Также ФНС подготовила для налогоплательщиков новых регионов бланк (шаблон) бумажной НДС-декларации в форматах Excel 97-2003, OpenOffice-ODS и PDF (Письмо ФНС от 03.04.2023 № СД-4-3/3943@). Помимо этого, налоговики рассказали о некоторых особенностях заполнения декларации:

•сведения из книги продаж за истекший налоговый период переносятся в раздел 9 НДС-декларации. В частности, сведения из граф 13б, 14, 15, 17, 18 книги продаж отражаются соответственно в строках 160, 170, 180, 200, 210 раздела 9;

•сумма показателей по всем листам строки 170 раздела 9 НДС-декларации, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, установленном ст. 162.3 НК, переносится в графу 3 строки 030 раздела 3 декларации, а сумма данных по всем листам строки 200 раздела 9 — в графу 5 строки 030 раздела 3 (с учетом округления до полного рубля);

•сумма показателей по всем листам строки 180 раздела 9 декларации, в которых отражена НДС-база, определенная в порядке, предусмотренном ст. 162.3 НК, переносится в графу 3 строки 040 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 210 раздела 9 — в графу 5 строки 040 раздела 3 (с учетом округления до полного рубля). ■

Новое ограничение размера больничных: у кого пособия станут меньше

Закон от 03.04.2023 № 98-ФЗ

Предельная величина среднего дневного заработка для больничных

Законодатели добавили еще одно ограничение, которое надо учитывать при расчете пособия по нетрудоспособности. Ранее оно применялось только при расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Так, с 03.04.2023 средний дневной заработок, посчитанный для назначения больничных, не может быть больше следующей величины (ч. 3, 3.3 ст. 14, ч. 4 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

Для больничных, открытых в 2023 г., нужно взять предельные базы для уплаты взносов за 2022 г. и 2021 г. Таким образом, в текущем году предельная величина среднего дневного заработка составит 2 736,99 руб. ((1 032 000 руб. + 966 000 руб.) / 730).

Но ведь и прежде средний заработок был ограничен максимальной величиной, в чем же тут новшество? Это действительно так, ограничение было и раньше. Однако введение предельной величины среднего дневного заработка все-таки может повлиять на размер больничных листов работников, которые ранее были мобилизованы. Почему? Объясним на примере.

Как считать больничные ранее мобилизованным работникам

Для расчета пособия по нетрудоспособности, назначаемого лицам, чей трудовой договор ранее приостанавливался в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ, действует особый порядок. Фактический средний дневной заработок такого работника нужно считать по формуле (ч. 3 ст. 14, ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ):

Как видно из формулы, до внесения поправок максимальный размер фактического среднего дневного заработка был ограничен лишь размером доходов работника за расчетный период. Причем даже если заработок был учтен в размере максимально возможных сумм, средний дневной заработок оказывался тем больше, чем продолжительнее был период приостановления трудового договора.

Справка

Приостанавливать трудовой договор нужно, если работник призван на военную службу по мобилизации или заключил контракт о поступлении на военную службу в период чрезвычайных обстоятельств либо о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ (ст. 351.7 ТК РФ; п. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ).

Поправки действуют с 03.04.2023. По страховым случаям, наступившим в период с 01.01.2023 до этой даты, больничные, как пояснил СФР, нужно назначать без учета нового ограничения (Письмо СФР от 09.03.2023 № 14-20/35261).

Почему для прочих работников ничего не изменится

Для расчета пособия по нетрудоспособности всем остальным работникам, кроме тех, чей трудовой договор ранее приостанавливался в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ, фактический средний дневной заработок нужно считать так (ч. 3 ст. 14, ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ):

Заработок за каждый год расчетного периода принимается для расчета больничных в сумме, не превышающей предельную величину базы по взносам в ФСС на этот год (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 3 ст. 421 НК РФ). То есть в случае замены года (лет) расчетного периода при определении среднего заработка нужно использовать предельную величину базы для начисления взносов, установленную на год, который взят на замену.

О максимальных и минимальных суммах пособий в 2023 г. (больничных, декретных, пособий по уходу за ребенком) мы писали:

2023, № 4; 2023, № 2

Как мы сказали в начале статьи, при расчете нового ограничения используются предельные базы по взносам именно за 2 предшествующих года. Так поступают даже в случае замены лет. Но с каждым годом предельная база только увеличивается. Поэтому суммы доходов, принимаемые для расчета фактического среднего дневного заработка, могут оказаться меньше или равны суммам, учтенным при подсчете нового ограничения, но никак не больше.

Что же касается знаменателя формулы, то число 730 в ней используется всегда (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Оно не уменьшается на дни, приходящиеся на период нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. И даже если работник начал трудиться менее 2 лет назад, делить все равно нужно будет на 730.

При расчете нового ограничения тоже всегда делят на 730. Таким образом, фактический средний дневной заработок для расчета больничных может оказаться только меньше предельной величины среднего дневного заработка или равен ей. А значит, новое ограничение не влияет на сумму больничных работникам, трудовой договор с которыми не приостанавливался.

* * *

Законом, который установил предельную величину среднего дневного заработка для расчета больничных, были внесены поправки и в Закон о страховании от несчастных случаев на производстве. В два раза (с 1 млн до 2 млн руб.) увеличен размер единовременной страховой выплаты в случае смерти застрахованного лица (п. 2 ст. 11 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Это новшество применяется к страховым случаям, которые наступили с 03.04.2023 (п. 2 ст. 3 Закона от 03.04.2023 № 98-ФЗ). ■

Особенная спецоценка рабочих мест у «малышей»

Что такое упрощенная спецоценка и для кого она разрешена

Для проведения СОУТ любых компаний и ИП есть единая Методика, по которой оценка всех производственных факторов на предмет их вредности и опасности проводится специализированной организацией, выбираемой работодателем (Приказ Минтруда от 24.01.2014 № 33н; ч. 2 ст. 8 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ)). С учетом того, что такая оценочная услуга не бесплатна, для кого-то это может быть финансово обременительным. Поэтому на период с 1 марта 2023 г. по 1 марта 2029 г. было решено для некоторых компаний упразднить такое звено в СОУТ, как специализированная аккредитованная организация (Особенности проведения специальной оценки условий труда, утв. Приказом Минтруда от 31.10.2022 № 699н (далее — Особенности)). Проще говоря, работодатель сам со своими сотрудниками проводит у себя спецоценку рабочих мест.

Но воспользоваться СОУТ по упрощенному порядку можно, только если у работодателя выполняется несколько условий.

Условие 1. Работодатель — микропредприятие. То есть организация или ИП находится в реестре МСП, где указана соответствующая категория. Напомним критерии отнесения организации к «микро». За предшествующий календарный год у организации или ИП (подп. «а» п. 2, п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ); п. 1 Постановления Правительства от 04.04.2016 № 265):

•среднесписочная численность работников не превышала 15 человек;

•доход для целей налогообложения не был больше 120 млн руб.

Есть еще одно ограничение — в уставном капитале микропредприятия доля государства или НКО не должна быть выше 25%, а доля иностранных компаний или организаций, не относящихся к малому бизнесу, — 49% (ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

При этом изменение категории «микро» произойдет, только если превышение перечисленных параметров наблюдается в течение 3 следующих подряд календарных лет (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Ваша компания относится к МСП и основная ее деятельность — сфера IT? Значит, вам можно проводить спецоценку в упрощенном порядке

Условие 2. Работодатель ведет в качестве основного один из видов деятельности из списка, утвержденного Минтрудом (см. п. 2 приложения к Приказу Минтруда от 31.10.2022 № 699н). В частности, если микропредприятие (компания или ИП) разрабатывает компьютерное программное обеспечение, занято в области информационных технологий, права или бухучета, ведет финансовую или страховую деятельность, работает в сфере образования, архивного, библиотечного или музейного дела (п. 2 Особенностей).

Условие 3. У работодателя нет рабочих мест (п. 3 Особенностей):

•на которых по результатам ранее проведенной СОУТ были установлены вредные и (или) опасные условия труда;

•при работе на которых положено досрочное назначение страховой пенсии по старости;

•в связи с работой на которых сотрудникам по законодательству предоставляются гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Если не соблюдено хотя бы одно из трех условий, работодатель обязан проводить спецоценку в общем порядке.

Как проводить упрощенную спецоценку

Шаг 1. Издайте приказ о проведении специальной оценки условий труда и формировании комиссии по ее проведению. В приказе укажите (ч. 1—3.1 ст. 9 Закона № 426-ФЗ; Письма Минтруда от 28.10.2019 № 15-4/В-2674, от 14.03.2016 № 15-1/ООГ-1041):

•состав комиссии. В ней должно быть нечетное количество человек. Один из них обязательно — специалист по охране труда или работник, ответственный за охрану труда. Остальные члены комиссии — руководитель организации (лично предприниматель, если он работодатель), другие работники, например кадровик или юрист. Если у микропредприятия нет возможности образовать комиссию, ее полномочия исполняет сам работодатель: ИП, руководитель компании или другой работник, назначенный приказом директора;

•график проведения спецоценки.

С приказом о проведении спецоценки ознакомьте всех членов комиссии под подпись.

Шаг 2. Подготовьте на утверждение комиссии перечень рабочих мест, условия работы на которых предстоит оценить, с указанием аналогичных рабочих мест (ч. 5 ст. 9 Закона № 426-ФЗ). Напомним, что в такой перечень не нужно включать вакантные рабочие места (Письмо Минтруда от 14.03.2016 № 15-1/ООГ-1041).

Справка

Аналогичные рабочие места — это рабочие места, которые расположены в одном или нескольких однотипных производственных помещениях (производственных зонах), оборудованных одинаковыми (однотипными) системами вентиляции, кондиционирования воздуха, отопления и освещения, на которых сотрудники работают по одной и той же профессии, должности, специальности, выполняют одинаковые трудовые функции в одинаковом режиме рабочего времени при ведении однотипного технологического процесса с использованием одинаковых производственного оборудования, инструментов, приспособлений, материалов и сырья и обеспечены одинаковыми средствами индивидуальной защиты (ч. 6 ст. 9 Закона № 426-ФЗ).

Кстати, при составлении перечня не забудьте о соблюдении формата присвоения индивидуального номера рабочего места (п. 4 Инструкции (приложение № 4), утв. Приказом Минтруда от 24.01.2014 № 33н). Так, при обозначении аналогичных рабочих мест к номеру добавляется прописная буква А. Например, вы планируете оценивать рабочие места главного бухгалтера и два аналогичных друг другу места старшего бухгалтера. Тогда в перечне у вас будет такая нумерация:

1. Рабочее место главного бухгалтера.

2А. Рабочее место старшего бухгалтера.

3А (2А). Рабочее место старшего бухгалтера.

Шаг 3. Оцените условия труда на каждом рабочем месте из вашего перечня, учитывая оборудование, материалы, являющиеся источником вредности. Например, если работники должны проходить обязательные медосмотры, значит, на рабочих местах можно предположить наличие вредных факторов. Учтите ранее проведенные исследования и измерения вредных факторов, несчастные случаи в коллективе, предложения работников и т. п.

Оформите проверочные листы по рекомендуемому Минтрудом образцу (приложение № 1 к Особенностям). В них приведены факторы и их источники, из-за которых рабочее место становится вредным или опасным. К примеру, использование в работе пылящих веществ (строительных смесей, зерновой муки), обслуживание постоянных магнитов, электролитных ванн, работа с регулярной нагрузкой на голосовой аппарат (педагоги, чтецы, экскурсоводы).

Отмечайте в листах ответы на вопросы как «Да» или «Нет», подтверждая наличие или отсутствие на рабочих местах потенциально вредных и (или) опасных производственных факторов.

Если в проверочном листе есть хотя бы одна отметка «Да», это значит, что источник потенциально вредных и опасных производственных факторов или сам такой фактор обнаружен. Такое рабочее место нужно будет оценить по общим правилам с привлечением специализированной аккредитованной организации. То есть ищите организацию, с которой заключите договор о проведении спецоценки этого рабочего места.

Шаг 4. Утвердите за подписями членов комиссии заполненные проверочные листы и ознакомьте каждого работника с результатами оценки его рабочего места под подпись в течение 30 календарных дней со дня утверждения проверочного листа. В указанный срок не включаются периоды временной нетрудоспособности работника, нахождения его в отпуске или командировке, периоды междувахтового отдыха (п. 10 Особенностей).

Шаг 5. Составьте декларацию соответствия по образцу, предлагаемому Минтрудом, и приложите к ней оригиналы или копии проверочных листов (приложение № 2 к Особенностям). Подайте указанные документы в трудинспекцию по месту нахождения работодателя не позднее 30 рабочих дней со дня утверждения комиссией проверочного листа (ст. 11 Закона № 426-ФЗ; п. 11 Особенностей). Таким образом вы заявляете об условиях труда у вас в компании как о допустимых, то есть «соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда».

* * *

Сведения о СОУТ рабочих мест микропредприятия, на котором условия труда задекларированы как допустимые, в реестр деклараций и в Федеральную государственную информационную систему учета результатов спецоценки передаст ваша трудинспекция (п. 13 Особенностей).

Имейте в виду, что правильность определения вами источников опасности на рабочих местах как «допустимых» может проверить трудинспекция в ходе внеплановой проверки (например, по жалобе работника при угрозе причинения вреда его здоровью из-за неправильной оценки условий труда). В чек-листах инспекции есть вопрос: все ли факторы учтены при выявлении работодателем вредных и опасных воздействий на рабочих местах? (п. 19 Проверочного листа (приложение № 19), утв. Приказом Роструда от 01.02.2022 № 20) Если выяснится, что вы неправильно охарактеризовали рабочее место, то оштрафовать могут как за отсутствие СОУТ рабочего места на 5 000—10 000 руб. и микропредприятие, и его директора (ч. 2 ст. 5.27.1, ст. 4.1.2 КоАП РФ). ■

Студент-сотрудник: возможны ли срочный договор, испытательный срок и отпуск на сессию

Со студентами не всегда допускается оформление срочного договора

Берем на место мобилизованного работника студента. Как оформлять срочный трудовой договор?

— Действительно, на место мобилизованного работника вы вправе принять только временного сотрудника, потому что трудовой договор с мобилизованным не прекращен, а приостановлен. То есть студент принимается на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы (ч. 1 ст. 59, ст. 351.7 ТК РФ). В договоре обязательно укажите основание срочности и срок действия договора. К примеру, так.

2.2. Дата начала работы: 17 апреля 2023 г.

2.3. На основании статьи 59 Трудового кодекса Российской Федерации настоящий трудовой договор является срочным в связи с выполнением работником обязанностей мобилизованного сотрудника.

2.4. Настоящий трудовой договор прекратит свое действие с выходом на работу основного сотрудника.

Со студентами, которые устраиваются не на места мобилизованных работников, вы вправе оформить срочный трудовой договор, только если (ст. 59 ТК РФ):

•или студент-очник не против оформить срочный договор;

•или есть основания, позволяющие по ТК РФ оформить срочный договор. Допустим, студент принимается на сезонную работу или для выполнения заведомо определенной работы, завершение которой не может быть определено конкретной датой.

Если таких обстоятельств нет, оформляйте договор на неопределенный срок в общем порядке.

Не забудьте, что при приеме на работу человека по срочному или бессрочному договору вы должны подать в СФР не позднее рабочего дня с даты оформления трудового договора подраздел 1.1 раздела 1 единого отчета ЕФС-1, указав в нем мероприятие «ПРИЕМ» (п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; приложение 1 к Постановлению Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п).

Испытательный срок для работника-студента разрешен

Можно ли устанавливать испытательный срок при оформлении трудового договора со студентом?

— Устанавливать испытание нельзя только в отношении работников-студентов (статьи 70, 207 ТК РФ):

•не достигших 18 лет;

•получивших среднее профессиональное или высшее образование и впервые поступающих на работу по полученной специальности в течение года со дня получения профобразования;

•заключающих трудовой договор на срок до 2 месяцев;

•заключающих трудовой договор с работодателем, у которого человек успешно завершил ученичество.

Если таких обстоятельств нет, вы вправе прописать в договоре условие об испытании в общем порядке (ст. 70 ТК РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск не продлевается автоматически из-за учебного отпуска

Работник предупредил, что в конце месяца уйдет в учебный отпуск. Пока он будет в учебном отпуске (продолжительность еще точно не известна), подойдет время основного оплачиваемого отпуска сотрудника по графику отпусков. Как ему оформлять в таком случае оплачиваемый отпуск и когда его оплачивать?

Не всякий учебный отпуск работодатель должен предоставлять работнику. К примеру, если тот получает второе высшее, то для успешной сдачи сессии ему, возможно, придется брать обычный отпуск

— Объясните своему работнику-студенту, что:

•он не сможет находиться в двух отпусках одновременно;

•ежегодный очередной оплачиваемый отпуск не начнется автоматически по окончании учебного отпуска.

Поэтому предложите сотруднику написать заявление о переносе ежегодного очередного отпуска на другое время. Если, предположим, работник напишет в заявлении, что очередной ежегодный отпуск начнется у него сразу по окончании учебного, то:

•посмотрите в справке-вызове, которую к тому времени уже представит вам сотрудник, дату окончания учебного отпуска;

•направьте работнику уведомление о начале его ежегодного оплачиваемого отпуска за 2 недели до этого. Такое уведомление можно отправить по почте или в электронном виде, если у вас предусмотрена ЛНА возможность уведомления о начале отпуска таким способом;

•издайте приказ о предоставлении ежегодного отпуска и выплатите отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до его начала.

Оплата учебного отпуска зависит не от того, кто направил сотрудника на учебу

Работодатель не направлял сотрудника на учебу. Обязан ли он оплачивать учебный отпуск своему работнику-студенту?

— Вы обязаны оплатить учебный отпуск, если соблюдены в совокупности такие условия.

Условие 1. Для студента работа в вашей компании является основным местом работы.

Условие 2. Работник впервые получает образование по имеющей государственную аккредитацию программе в заочной либо очно-заочной форме обучения (статьи 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ):

•или высшего профессионального образования (бакалавриат, магистратура, специалитет, аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка). Причем для лиц с квалификацией «дипломированный специалист», полученной до 30.12.2010, обучение в магистратуре не является получением второго высшего образования (ч. 8 ст. 69, ч. 15 ст. 108 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ);

•или среднего профессионального образования (техникум, колледж, училище и т. п.).

Условие 3. Студент предоставил вам справку-вызов по установленной форме (утв. Приказом Минобрнауки от 19.12.2013 № 1368), в которой указаны сведения:

•о госаккредитации учебного заведения. Если такой аккредитации нет, то вы вправе не предоставлять учебный отпуск (ст. 173 ТК РФ);

•о сроке отпуска. Вы обязаны оплатить только количество дней не более прописанного в ТК РФ. Например, при обучении в бакалавриате на 1-м курсе — это 40 дней в учебном году для прохождения промежуточной аттестации, а при получении профессионального среднего образования — не более 2 месяцев в году для государственной итоговой аттестации (статьи 173, 174 ТК РФ). Если в справке-вызове указан отпуск большей продолжительности, то на количество дней, превышающее оплачиваемый период, необходимо отпустить человека в неоплачиваемый отпуск.

Еще имейте в виду такие моменты:

•если сотрудник у вас на испытательном сроке, то оплачиваемый учебный отпуск ему полагается при таких же условиях. Но период отпуска не засчитывается в срок испытания. Поэтому после выхода работника из учебного отпуска его испытательный срок продлится на то количество дней, которое оставалось для испытания на день ухода в учебный отпуск (ст. 70 ТК РФ);

•если работник укажет в своем заявлении о предоставлении учебного отпуска меньшее количество дней по сравнению с прописанным в справке-вызове, вы должны отпустить его в отпуск той продолжительности, о которой он просит;

•если работник учится одновременно в двух образовательных организациях, то по его выбору ему положен учебный отпуск только для сдачи экзаменов в одной из них (ст. 177 ТК РФ).

Учебные отпускные выплачиваются по таким же правилам, что отпускные на отдых

Как оформить и оплатить учебный отпуск работнику-студенту и как удержать с него такую оплату, если он не сдаст экзамены, на подготовку к которым он брал отпуск?

— Сразу скажем, что у работодателя нет полномочий проверять, как пройдена сессия, и наказывать сотрудника взысканием с него учебных отпускных. Вы не вправе их удержать с работника, если тот, предположим, завалил экзамены и был отчислен из учебного заведения или подал заявление об увольнении по собственному желанию, пока находился в учебном отпуске.

Для оформления и оплаты отпуска действуйте так.

Шаг 1. Возьмите у студента заявление о предоставлении ему учебного отпуска с приложенной к нему справкой-вызовом.

Шаг 2. Издайте приказ о предоставлении учебного отпуска. Укажите в приказе:

•вид отпуска, например «дополнительный оплачиваемый отпуск с сохранением среднего заработка (учебный)»;

•количество оплачиваемых дней отпуска.

Шаг 3. Рассчитайте учебные отпускные по общим правилам подсчета оплаты ежегодных отпусков. Средний дневной заработок надо выплатить за каждый календарный день оплачиваемого учебного отпуска, включая выходные и нерабочие праздничные дни. То есть при учебном отпуске любые праздничные дни включаются в период отпуска. Независимо от того, государственный это праздник из перечня ст. 112 ТК РФ, региональный нерабочий праздничный день или обычный праздник, не являющийся нерабочим днем, например День учителя (п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Напомним, что в число дней очередного ежегодного оплачиваемого отпуска (как основного, так и дополнительного) общероссийские или региональные нерабочие праздничные дни не включаются и не оплачиваются (ст. 114, ч. 1 ст. 120 ТК РФ; абз. 1, 2, 4 п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Шаг 4. Выплатите студенту отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала учебного отпуска сразу за весь его период, даже если продолжительность учебного отпуска несколько месяцев.

Шаг 5. Отметьте в табеле учета рабочего времени дни оплачиваемого учебного отпуска кодом «У» или «11». Если вы ведете личные карточки сотрудников, то отметьте в карточке студента учебный отпуск в разделе VIII «Отпуск».

Кстати, если работник-студент раньше сдаст сессию и выйдет на работу до окончания оплаченного ему учебного отпуска, то сумму за недогулянный отпуск зачтите при выплате зарплаты.

Работа на должности стажера должна оплачиваться

Директор берет студента и просит меня пока его не оформлять. Типа он 15 рабочих дней постажируется без оплаты, без инструктажа по технике безопасности и медосмотра. Но я вот сомневаюсь: можно ли так выпускать человека на производство?

— Ваши сомнения оправданны. Бесплатная стажировка без оформления трудового договора возможна только при организации практики на основании договора, заключаемого между вашей компанией и образовательной организацией, где обучается студент (ч. 7 ст. 13 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; подп. 2 п. 3 Положения, утв. Приказом Минобрнауки № 885, Минпросвещения № 390 от 05.08.2020). И то даже в таком случае обязательны инструктаж по технике безопасности, медосмотр и ознакомление с ПВТР принимающей компании.

Если проведение практики с образовательными организациями — не ваш случай, то идти на поводу у вашего директора ни в коем случае нельзя. Объясните ему, что выходит сразу букет нарушений:

•допуск к работе без надлежащего оформления трудового договора. Напомним, что даже при отсутствии договора трудовые отношения существуют, но отсутствие договора чревато штрафом (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ). Ведь договор необходимо оформить не позднее 3 рабочих дней со дня допущения человека к работе (ст. 67 ТК РФ);

•труд без оплаты. Работодатель обязан оплачивать стажировку хотя бы в размере не ниже МРОТ или действующей в регионе минимальной заработной платы (МЗП), если работник у вас трудится полное рабочее время и выполняет норму труда (ст. 133 ТК РФ);

•допуск к работе без прохождения обучения и проверки знаний требований охраны труда или обязательного предварительного медосмотра (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Если директор пытается сэкономить на неквалифицированном работнике, пусть договорится с ним об оформлении его на 3 недели стажером с оплатой, допустим, в размере МРОТ (МЗП) по срочному трудовому договору (ст. 59 ТК РФ). А по истечении такого срока переведете студента на должность, на которую его планировали брать, и будете оплачивать работу по ставке, предусмотренной для такой должности штатным расписанием. Но, к слову, даже для такого варианта желательно, чтобы должность стажера с указанием размера оплаты по ней была прописана в вашем штатном расписании. Поэтому, возможно, в расписание придется внести изменения.

Увольнять временного работника при возвращении мобилизованного необязательно «прям завтра»

Как правильно уволить студента при возвращении мобилизованного сотрудника, на месте которого трудился студент?

— Мобилизованный работник должен сообщить вам о своем выходе на работу за 3 рабочих дня (ч. 8 ст. 351.7 ТК РФ). Это требование ТК РФ, и если работник этого не сделает, то вы вправе не разрешить ему выход на работу «прям завтра». ТК РФ дает вам эти 3 рабочих дня, чтобы:

•предупредить временного работника о прекращении срочного договора. При этом неважно, временный работник — студент или нет. Передайте ему письменное уведомление о прекращении срочного договора в связи с выходом на работу основного работника за 3 календарных дня до даты выхода основного сотрудника (ст. 79 ТК РФ);

•оформить приказ об увольнении в общем порядке и подать в СФР подраздел 1.1 раздела 1 ЕФС-1, указав мероприятие «УВОЛЬНЕНИЕ», не позднее рабочего дня после издания приказа (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ);

•рассчитать сотрудника и выплатить полагающиеся ему при увольнении суммы. Напомним, что в общем случае это зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск.

Возобновление трудового договора с мобилизованным оформите приказом и сообщите в СФР, указав в едином отчете ЕФС-1 мероприятие «ВОЗОБНОВЛЕНИЕ» не позднее рабочего дня, следующего за днем издания вашего приказа (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). ■

Работнику положена компенсация и за неначисленную зарплату

Конституционный суд предписал внести уточнения в ст. 236 ТК РФ, которой установлена материальная ответственность работодателя за несвоевременную выплату зарплаты (Постановление КС от 11.04.2023 № 16-П).

Статьей 236 ТК РФ установлено, что в случае, когда работодатель нарушил установленный срок выплаты зарплаты, вместе с просроченной заработной платой он должен дополнительно выплатить работнику проценты за задержку (денежную компенсацию).

Конституционный суд выявил в этой норме одно существенное упущение. Из-за ее формулировки некоторые суды считают, что в случае, когда сотрудник был незаконно уволен, а потом восстановлен на работе через суд, работодатель должен выплатить ему средний заработок за период вынужденного прогула без процентов за задержку. Поскольку в период, пока работник считался уволенным, трудовые выплаты ему не начислялись. А раз нет начислений, то нет и задержки выплаты.

Так вот КС постановил признать ч. 1 ст. 236 ТК РФ не соответствующей Конституции в той мере, в какой по смыслу, придаваемому ей судебным толкованием, эта норма не обеспечивает взыскания с работодателя процентов (денежной компенсации) в случае, когда полагающиеся работнику выплаты не были начислены своевременно, а решением суда было признано право работника на их получение.

Законотворцам предписано внести в ТК соответствующие поправки. А до тех пор, пока это не будет сделано, установлено следующее правило: денежная компенсация подлежит взысканию с работодателя в том числе в случае, когда причитающиеся работнику выплаты не были ему начислены своевременно, а решением суда было признано право работника на их получение. При этом размер компенсации исчисляется исходя из фактически не выплаченных денежных сумм со дня, следующего за днем, когда в соответствии с действующим правовым регулированием эти выплаты должны были быть выплачены при своевременном их начислении, по день фактического расчета включительно. ■

Штраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось

Когда штраф точно будет

Налоговых агентов по-прежнему могут оштрафовать за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога в установленный НК срок. Размер штрафа — 20% от суммы налога, которую нужно было перечислить (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Однако с 01.01.2023 налог считается уплаченным не в момент перечисления денег в бюджет и зачисления их на ЕНС, а только когда ИФНС учтет сумму налога в составе совокупной обязанности организации/ИП. То есть при выполнении таких условий (подп. 1 п. 7, пп. 8, 16 ст. 45, п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 57 НК РФ):

•наступил срок уплаты налога по НК;

•в инспекцию представлены декларация/расчет либо уведомление об исчисленных суммах налогов/взносов;

•на дату срока уплаты налога на ЕНС имеется достаточная сумма.

В 2023 г. организации/ИП могут платить налоги как в составе ЕНП с последующей подачей уведомлений, так и по старинке: отдельными платежками с указанием всех необходимых реквизитов (ИНН, КБК, ОКТМО, налоговый период и т. д.) (п. 1 ст. 58 НК РФ; ч. 12, 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)). Но независимо от порядка уплаты деньги все равно сначала зачисляют на ЕНС и только потом распределяют по КБК разных налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ; ч. 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). А при наличии задолженности по налогам (отрицательном сальдо ЕНС) поступившие деньги сначала спишут в погашение долгов, только потом остаток — на погашение обязательств по налогам с текущим сроком уплаты. Причем при нехватке денег этот остаток разделят между всеми налогами, которые подлежат уплате на эту дату (то есть долг появится по всем налогам) (пп. 8, 10 ст. 45 НК РФ).

Вот и получается, что после перехода на ЕНП за счет НДФЛ, удержанного из доходов работников, можно погасить долги компании перед бюджетом

Допустим, организация 24 марта перечислила платежкой со статусом «02» НДФЛ, удержанный из доходов работников за период с 23.02.2023 по 22.03.2023, в размере 50 000 руб. Разумеется, в этой платежке указаны все нужные реквизиты: ИНН, КПП, ОКТМО, КБК по НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110, период — МС.03.2023. Эту сумму сначала зачислили на ЕНС, и по сроку 28.03.2023 она должна быть списана с ЕНС в уплату НДФЛ (на КБК по НДФЛ).

Однако на ЕНС имеется отрицательное сальдо из-за неуплаты НДС по сроку 28.02.2023 в сумме 40 000 руб. В такой ситуации часть поступивших денег ИФНС спишет в счет погашения недоимки по НДС (на КБК по НДС) по сроку 28.02.2023.

И в результате по сроку 28.03.2023 в счет уплаты НДФЛ инспекция спишет с ЕНС только 10 000 руб. (50 000 руб. – 40 000 руб.). И опять возникнет отрицательное сальдо на ЕНС в сумме 40 000 руб., только теперь уже по НДФЛ. Получается, не имеет никакого значения, что вы платите и в какой бюджет. В рассматриваемом случае агентским налогом, в частности НДФЛ, организация гасит свои недоимки по другим налогам.

На этом примере мы видим, что недоимка, по сути, у организации была по НДС, а не по НДФЛ. И это подтверждают поданные декларации и уведомления об уплате налогов и взносов.

Оштрафуют ли в этой ситуации организацию по ст. 123 НК РФ? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

НДФЛ, списанный с ЕНС в погашение долгов по другим налогам, не считается уплаченным

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Каждой организации открывается ЕНС, на котором учитываются ее обязательства как в качестве налогоплательщика, так и в качестве налогового агента (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

По общему правилу налоги в бюджетную систему РФ уплачиваются (перечисляются) в качестве ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ). Принадлежность ЕНП (к какому налогу/взносу относится поступившая на ЕНС сумма) определяется на основании суммы совокупной обязанности. А эта обязанность также может быть учтена на основе уведомлений об исчисленных суммах, которые в 2023 г. могут быть представлены в виде распоряжений на перевод денежных средств, то есть на основании сумм, указанных в платежных поручениях со статусом плательщика «02» (ч. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ; пп. 7, 7.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Замечу, что согласно ч. 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ при перечислении средств платежным поручением со статусом «02» суммы также учитываются в качестве ЕНП.

Поступившие на ЕНС денежные средства в первую очередь распределяются в счет погашения недоимки с наиболее ранним сроком уплаты (п. 8 ст. 45 НК РФ). Таким образом, если на момент перечисления ЕНП, в том числе при перечислении денег платежным поручением со статусом «02», на ЕНС организации отражена недоимка, ЕНП будет распределен в первую очередь в счет такой недоимки. В связи с этим учтенные в последующем в совокупной обязанности суммы НДФЛ не могут быть погашены в установленный срок, что может стать основанием для привлечения организации к ответственности по ст. 123 НК РФ.

В то же время Письмом ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ территориальным налоговым органам поручено до 01.05.2023 не привлекать налоговых агентов к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Это связано с необходимостью обеспечения формирования верифицированного сальдо налогоплательщика (налогового агента) за периоды до 01.01.2023. Но временный мораторий не может являться основанием для освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе по недоимке, образовавшейся до 01.05.2023. Если после того, как сальдо на 01.01.2023 окончательно определят, будут выявлены случаи несвоевременного перечисления НДФЛ в установленный срок, налогового агента оштрафуют на 20% от суммы налога, подлежащей перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ).

При этом п. 2 ст. 123 НК РФ предусматривает освобождение организации от ответственности при выполнении определенных условий. Таким образом, если ЕНП был распределен в счет недоимки по иному налогу с более ранним сроком уплаты, последующее перечисление организацией ЕНП для погашения задолженности по НДФЛ до того, как ей станет известно об обнаружении ИФНС факта неисполнения обязанности налогового агента, при условии своевременного представления достоверного налогового расчета исключает привлечение такой организации к ответственности, установленной п. 1 ст. 123 НК РФ.

Однако, когда на ЕНС есть отрицательное сальдо по срокам уплаты НДФЛ, инспекция уже знает, что налог не уплачен в установленные НК сроки. И освободиться от штрафа не получится даже при правильно заполненном и вовремя сданном расчете 6-НДФЛ. Избежать штрафа можно только при погашении долгов по всем налогам, взносам и НДФЛ до срока их уплаты. То есть в нашем примере, чтобы не было штрафа, организации надо не позднее 28.03.2023 еще раз уплатить сумму НДФЛ, равную 40 000 руб.

Когда штрафа можно избежать

А что произойдет в ситуации, когда компания при подаче уведомления по НДФЛ за январь (код периода «21/01»), февраль (код периода «21/02») или же март (код периода «21/03») ошиблась и указала сумму НДФЛ меньше, чем в полях 021, 022 и 023 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.? При этом налог компания доплатила и на все сроки уплаты (30.01.2023, 28.02.2023 или 28.03.2023) на ЕНС имеется положительное сальдо, которое перекрывает сумму доплаты. То есть изначально инспекция распределит с ЕНС на КБК по НДФЛ суммы из уведомления. А после сдачи расчета появится недоимка по НДФЛ по срокам уплаты, которую ИФНС тут же погасит из положительного сальдо.

Расчет 6-НДФЛ компания заполнила без ошибок и сдала его в инспекцию вовремя. Получается, что все условия для освобождения от ответственности есть: отчет с верными данными подан без опоздания и НДФЛ доплачен до того момента, как ИФНС обнаружила факт несвоевременного перечисления налога и сообщила компании об этом. Согласен с этим и специалист ФНС.

Когда налоговый агент освобождается от штрафа

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Суммы, отражаемые в уведомлениях, представляемых на основании п. 9 ст. 58 НК РФ, и в расчетах, в частности 6-НДФЛ, должны совпадать. Вместе с тем данные, отражаемые в 6-НДФЛ, являются приоритетными.

Полагаю, что в рассмотренной ситуации организация не должна привлекаться к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку она выполнила условия, установленные п. 2 указанной статьи для освобождения от ответственности.

Заметим, за период с 1 января по 30 июня 2023 г. не будут начисляться пени в случаях, когда фирмы/ИП допустили ошибки при формировании уведомления или не направили его вовсе: см. новость 30.03.2023 на сайте ФНС (см. здесь).

Кстати, если в уведомлениях указывали суммы НДФЛ больше, чем в расчете 6-НДФЛ, то после сдачи расчета возникнет переплата. Ведь деньги с КБК по НДФЛ инспекция вернет на ЕНС, и там появится положительное сальдо, которое можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

* * *

Как видим, с переходом на ЕНП изменился порядок привлечения к ответственности НДФЛ-агентов. Хотя по логике это неверно, когда налогоплательщик гасит свои долги за счет налогов физлиц. ■

Уголовку за налоговые преступления смягчили

Закон от 18.03.2023 № 78-ФЗ

За налоговые преступления теперь дадут меньше

С 29 марта максимальные сроки лишения свободы за «особо крупные» налоговые преступления сокращены по всем «налоговым» статьям УК.

Автоматически сокращен по этим преступлениям и срок давности привлечения к ответственности. Напомним, что по УК срок давности зависит от категории, к которой относится деяние. А категория определяется в том числе по максимальному сроку лишения свободы, предусмотренному для конкретного проступка. Например, умышленные деяния считаются преступлениями: небольшой тяжести — при максимально возможном сроке заключения до 3 лет, средней тяжести — до 5 лет, тяжкими — до 10 лет (ч. 1—4 ст. 15 УК РФ).

По тяжким преступлениям срок давности — 10 лет, по преступлениям средней тяжести — 6 лет, небольшой тяжести — 2 года (пп. «а»—«в» ч. 1 ст. 78 УК РФ).

А поскольку максимальные сроки лишения свободы сократились и категории налоговых преступлений «переехали», уменьшились и сроки давности.

Для наглядности покажем старые и новые сроки в таблице.

Как рассчитать срок давности

Что означает сокращение сроков давности? Становится более вероятной ситуация, когда к моменту вступления приговора в силу срок давности истечет и должностное лицо организации не смогут привлечь к ответственности (ч. 1, 2 ст. 78 УК РФ). По «налоговым» статьям УК РФ срок давности отсчитывается со дня крайнего срока, в который компания должна была уплатить налог по нормам НК, но не сделала этого (п. 4, 19 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 48 (далее — Постановление № 48)).

Приведем пример. Допустим, компания занизила налог на прибыль за 2020 г. и НДС за III квартал 2020 г., увеличив расходы и НДС-вычеты за счет сделки с фирмой-однодневкой, что и выявили налоговики при проверке. Сумма неуплаченных налогов превысила 45 млн руб. Последний день срока для уплаты налога на прибыль за 2020 г. — 29.03.2021. В этот день преступление будет считаться оконченным (срок уплаты НДС наступил раньше, при этом совершено единое преступление с общим умыслом на уклонение от уплаты налогов путем заключения фиктивной сделки).

Срок давности будет исчисляться с 29.03.2021. И истечет в последний день последнего года срока. При этом не важно, рабочий это будет день, выходной или праздничный (п. 18 Постановления Пленума ВС от 27.06.2013 № 19). Таким образом, последним днем срока в нашем примере будет 28.03.2027. С 00:00 часов 29.03.2027 привлечь к ответственности должностное лицо организации будет уже нельзя (при условии, что оно не уклонялось от суда и следствия (ч. 3 ст. 78 УК РФ)).

Выездная налоговая проверка с учетом всех приостановлений и продлений может длиться достаточно долго. И значительное время может пройти до утверждения решения по проверке в окончательном виде, если компания оспаривает правомерность доначислений.

Кроме того, срок на погашение задолженности, размер которой «тянет» на уголовное дело, с 01.01.2023 составляет 75 рабочих дней (то есть почти 4 месяца) со дня вступления в силу решения по проверке. Только по истечении этого срока налоговики передадут материалы в Следственный комитет (п. 3 ст. 32, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). И следователю еще нужно будет провести следственные действия, собрать доказательства, подготовить обвинительное заключение и передать его прокурору. Так что не исключено, что поправки могут иметь и такой эффект — налоговики будут стараться не затягивать проверки с крупными доначислениями.

Заплатил долг — дела не будет

Теперь уголовное дело не заведут, а имеющееся дело прекратят, если организация полностью уплатила недоимку, штрафы и пени, начисленные по результатам проверки (п. 7 ч. 1 ст. 24 УПК РФ).

То есть директора/бухгалтера не привлекут к уголовной ответственности, если:

•компания погасила долг в отведенные для этого 75 рабочих дней после вступления в силу решения по проверке. В таком случае инспекция вообще не будет передавать материалы проверки в следственные органы и уголовного дела не будет;

•задолженность погашена позже. Если следователь узнает об этом до возбуждения дела по материалам, направленным налоговой инспекцией, то дело возбуждено также не будет. Это, кстати, касается не только должностных лиц, обвиняемых в неуплате налогов, но также физических лиц и ИП (ч. 1.2 ст. 148 УПК РФ). Если долг будет погашен уже после возбуждения уголовного дела, то его прекратят при условии, что преступление совершено впервые и задолженность, включая пени и штрафы, полностью погашена (ч. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ).

Справка

Лицо считается впервые совершившим налоговое преступление, предусмотренное статьями 198—199.1 УК РФ, если у него нет неснятой или непогашенной судимости за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается (п. 24 Постановления № 48).

Раньше уголовное дело могли возбудить, даже если компания полностью погасила задолженность. А потом прекратить его по нереабилитирующим основаниям (то есть без права на возмещение вреда, причиненного лицу уголовным преследованием).

Компаниям, которые в состоянии сразу уплатить доначисленные по проверке суммы, поправки позволят избежать уголовных дел в отношении руководства. Обратите внимание: погашение задолженности не препятствует обжалованию решения ИФНС в вышестоящем налоговом органе и затем в суде. Поэтому если вы считаете, что налоговики неправы, то стоит подумать над перспективами оспаривания решения. Если его отменят, налоговики должны будут вернуть деньги как излишне взысканные, то есть с процентами со дня, следующего за днем уплаты задолженности (п. 4 ст. 79 НК РФ). Во всяком случае такая практика сложилась по ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей до 2023 г. (Определение ВС от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143; Постановления Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11; АС ВВО от 26.05.2021 № Ф01-1855/2021)

* * *

Возможно, в условиях перехода на ЕНП выполнить требование о полном погашении задолженности (включая пени и штрафы), чтобы избежать уголовной ответственности, будет сложнее: если у компании есть и другие долги, то придется погасить и их. Ведь иначе на ЕНС не образуется положительное сальдо в сумме, достаточной для погашения доначислений по проверке полностью. А частичное погашение задолженности не избавит налоговиков от обязанности передать материалы проверки в следственные органы (Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 4)). ■

Налоговые пени в период моратория на банкротство

Не так давно Правительство РФ вводило мораторий на банкротство:

•с 06.04.2020 по 07.01.2021 — он распространялся в том числе на организации и ИП, у которых код основного вида деятельности был указан в Перечне отраслей, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса (Постановления Правительства от 03.04.2020 № 428, от 01.10.2020 № 1587, от 03.04.2020 № 434);

•с 01.04.2022 по 30.09.2022 — этот мораторий касался почти всех юридических лиц, предпринимателей и граждан (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497).

В этот период было запрещено не только возбуждение дел о банкротстве по заявлениям кредиторов. Налогоплательщикам в период моратория не должны начисляться пени за просрочку в уплате налогов и иных обязательных платежей при выполнении следующих условий (Письмо ФНС от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@):

•налогоплательщик отвечает требованиям Постановления Правительства РФ, которым введен конкретный мораторий. При этом не имеет значения, есть ли у такого налогоплательщика признаки неплатежеспособности и/или недостаточности имущества (пп. 1, 2 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44 (далее — Постановление Пленума ВС № 44));

•налогоплательщик не подавал заявление об отказе от применения моратория;

•налоговые и аналогичные долги образовались до введения моратория (п. 3 ст. 9.1 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; п. 7 Постановления Пленума ВС№ 44). То есть день окончания налогового (отчетного) периода, за который начислены налоги, должен приходиться на период до даты начала моратория (Письмо Минфина от 04.08.2022 № 03-02-07/76062).

Если инспекция будет настаивать на начислении пеней в периоды действия моратория на банкротство, пишите жалобу в УФНС. Если жалобы не помогут — обращайтесь в суд.

* * *

Учтите, что суд может и отказать в обнулении начисленных инспекцией пеней — если она докажет, что реально организация не пострадала, к примеру, от коронавируса. В таком случае отсылку налогоплательщика на «коронавирусный» мораторий суд может счесть проявлением заведомо недобросовестного поведения. Если инспекция докажет недобросовестность, то пени платить придется (п. 7 Постановления Пленума ВС № 44). ■

Не забудьте представить уведомление о КИК

Не позднее 2 мая физлица должны подать в ИФНС уведомление о КИК (контролируемых иностранных компаниях) за 2022 г., если:

•в 2022 г. физлицо должно было признать доход в виде прибыли такой компании по правилам гл. 23 НК РФ. В большинстве случаев это доход, полученный по прибыли КИК за 2021 г., если в 2022 г. утверждалась отчетность за 2021 г. и распределялась прибыль (п. 1.1 ст. 223 НК РФ);

•по итогам 2021 г. был определен убыток КИК (подп. 3 п. 3.1 ст. 23, п. 2 ст. 25.14, п. 1.1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-12-12/2/33737; Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@).

Если уведомление о КИК не сдать или сдать его не вовремя, возможен штраф в размере 500 000 руб. за каждую компанию (п. 1 ст. 129.6 НК РФ). Исключение — если вы раскрыли сведения о КИК в специальной декларации в рамках амнистии капиталов (п. 3.1 ст. 25.14 НК РФ).

Уведомление о КИК нужно представить, даже если (Информация ФНС от 18.04.2023 «Физическим лицам следует представить уведомления о КИК за 2022 год до 2 мая»; Письма Минфина от 13.11.2020 № 03-12-12/2/99128, от 18.02.2019 № 03-12-11/2/10129; Письмо ФНС от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@ (п. 2)):

•физлицо перешло на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК;

•прибыль КИК освобождена от налогообложения.

По общему правилу вместе с уведомлением нужно представить:

•если прибыль КИК освобождена от налогообложения — документы, подтверждающие освобождение (исключение — если КИК зарегистрирована в стране ЕАЭС и постоянно там находится) (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ);

•если не освобождена от налогообложения — финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение по ней. Это нужно сделать, даже если размер прибыли КИК не превысил пороговое значение 10 млн руб., то есть независимо от наличия обязанности по уплате налога с ее прибыли (пп. 5, 7 ст. 25.15 НК РФ).

* * *

За непредставление документов, подтверждающих размер прибыли/убытка КИК, в НК предусмотрен особый штраф — 500 000 руб. за каждую КИК (п. 1.1 ст. 126 НК РФ). Но из-за санкций физлица могли не получить требуемые документы от КИК. Поэтому такой штраф не применяется, если их не представить в 2023 г. вместе с уведомлением за 2022 г. (п. 4 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5376) ■

Зачем закрыли данные о собственниках в ЕГРН и чем это чревато

Чего теперь не будет в выписке из госреестра

В выписке из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), заказанной начиная с 1 марта посторонним человеком (то есть не собственником и не лицом, по закону имеющим право на получение полной выписки), по умолчанию не будет персональных данных владельца объекта недвижимости (данных лица, в пользу которого зарегистрированы обременения): ф. и. о. и даты рождения (ч. 1 ст. 36.3, ч. 1.3, 7.1 ст. 62 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ (далее — Закон № 218-ФЗ)). Теперь эти сведения будут предоставляться только с согласия правообладателя. А для этого он должен подать заявление, на основании которого в ЕГРН будет внесена запись о возможности предоставления персональных данных третьим лицам.

Владелец может сделать общедоступными персональные сведения или обо всей своей недвижимости, или об отдельных объектах, например только о том объекте, который он намеревается продать (ч. 2 ст. 36.3 Закона № 218-ФЗ). А вот раскрыть информацию для конкретных пользователей/на определенный срок нельзя — запись «об открытии данных» в ЕГРН либо есть, либо нет. При наличии в реестре записи об общедоступности персональных сведений они будут указываться в выписке из реестра, запрошенной кем угодно, пока эта запись не будет погашена: по соответствующему заявлению правообладателя или же по решению суда (ч. 8 ст. 36.3 Закона № 218-ФЗ; Письмо Росреестра от 03.03.2023 № 06-00307/23@ (п. 2)).

А как узнать, открыл ли владелец свои данные? С 1 марта в выписку добавляется графа «Сведения о возможности предоставления третьим лицам персональных данных физического лица». Если собственник дал согласие на открытие данных, в этой графе будет запись о принятии соответствующего заявления от него, а если нет — будет указано, что «данные отсутствуют» (Письмо Росреестра от 03.03.2023 № 06-00307/23@ (п. 56)).

Отметим, что изменения касаются только собственников недвижимости — физлиц. Сведения о собственниках-организациях по-прежнему открыты и будут содержаться в общедоступной выписке из ЕГРН. Если же вас интересуют сведения об объекте, которым владеет ИП, то без открытия им данных в выписке будет указано только, что владелец — физлицо (Информация Росреестра «В Росреестре рассказали об изменениях в выписках из ЕГРН»; Письмо Росреестра от 03.03.2023 № 06-00307/23@ (п. 5)). Ведь в вопросах владения недвижимостью ИП ничем не отличается от обычного гражданина: его предпринимательское и личное имущество юридически не разграничено, он обладает теми же правами, что и физлицо — не ИП, и имеет те же персональные данные.

Справка

Заявление о раскрытии персональных данных подается по форме, установленной Росреестром (приложение № 2, п. 3 приложения № 4 к Приказу Росреестра от 19.08.2020 № П/0310). Такое заявление может быть подано на бумаге самим собственником или его представителем непосредственно в орган Росреестра или через МФЦ, направлено через личный кабинет на сайте Росреестра или передано в госорган в электронном виде банком без взимания платы с заявителя (ч. 4 ст. 36.3 Закона № 218-ФЗ). При подаче заявления о регистрации прав на новый объект недвижимости для раскрытия данных собственнику достаточно сделать отметку в специальной строке реквизита 7.1 (ч. 3 ст. 36.3 Закона № 218-ФЗ; приложение № 1 к Приказу Росреестра от 19.08.2020 № П/0310). Разрабатываются и экранные формы заявлений для размещения на Едином портале госуслуг.

Кому доступны закрытые сведения

Даже если в ЕГРН нет записи об открытии персональных данных правообладателя, эти сведения включаются в выписку об объекте недвижимости, если ее запросит, в частности (ч. 6 ст. 36.3, ч. 1.3, 7, 7.1, 13 ст. 62 Закона № 218-ФЗ):

•сам правообладатель;

•законный представитель правообладателя либо представитель по нотариальной доверенности;

•супруг или супруга правообладателя;

•совладелец;

•владелец смежного земельного участка, если нужна выписка по земле;

•собственник здания на участке — о правообладателе этого участка и собственник участка — о владельце недвижимости на этом участке;

•арендатор в отношении арендодателя и наоборот (при условии, что запись о договоре аренды есть в ЕГРН);

•залогодержатель об имуществе — предмете залога. К примеру, банк может получить выписку с персональными данными по квартире, которая находится у него в залоге;

•наследники на объект наследства и т. д.

Кроме того, запросить засекреченные сведения из ЕГРН в определенных случаях может нотариус. Ведь с 1 марта у нотариусов добавилась новая функция: на основании письменного заявления заинтересованного лица они вправе запросить выписку из реестра, содержащую персональные данные правообладателя, и предоставить эту выписку заявителю вместе со свидетельством об их удостоверении (п. 36 ч. 1 ст. 35 Основ законодательства о нотариате; ч. 14.1 ст. 62 Закона № 218-ФЗ).

Однако просто так получить через нотариуса такие сведения не получится: они должны быть необходимы гражданину для защиты его прав и законных интересов, и это нужно нотариусу доказать. Например, доказательством может быть договор на выполнение работ на объекте недвижимости, предварительный договор купли-продажи объекта или соглашение об уплате аванса или задатка. Либо документы, подтверждающие нанесение ущерба имуществу заявителя (скажем, вас залили соседи сверху и вам необходимо знать, на кого подавать иск в суд) (ст. 85.1 Основ законодательства о нотариате).

Если нотариус сочтет представленные доказательства недостаточными, он вправе дать мотивированный отказ, который также можно оспорить в суде.

Помимо этого, нотариус может запросить выписку из ЕГРН с персональными данными, если правообладатель (лицо, в пользу которого зарегистрированы обременения) и третье лицо обратились к нему с соответствующим совместным заявлением, намереваясь совершить сделку с объектом недвижимости.

Внимание

При открытии персональных данных текущим владельцем недвижимости Росреестр раскроет третьим лицам данные и предыдущих собственников (п. 2 ч. 14.2 ст. 62 Закона № 218-ФЗ). Это сделано для целей сохранения возможности проверки «истории квартиры».

Как новшество повлияет на рынок вторички

По мнению Росреестра, запрет на передачу персональных данных из ЕГРН без согласия правообладателя повысит взаимную ответственность при проведении сделок на рынке недвижимости и лишит мошенников возможности перепродавать сведения из ЕГРН и создавать сайты-двойники. Приняв решение о продаже недвижимости, заинтересованный владелец будет готов раскрыть свои данные для обеспечения прозрачности сделки. Кроме того, продавец может передать выписку из ЕГРН, полученную им самим (и соответственно, содержащую персональные данные), покупателю, а тот сможет проверить ее действительность с помощью сервиса на сайте Росреестра, в том числе с помощью специального QR-кода (ч. 8.1 ст. 62 Закона № 218-ФЗ).

Совет

При проверке выписки из ЕГРН с помощью QR-кода убедитесь, что сервис в самом деле находится на официальном сайте Росреестра. Не исключено, что QR-коды тоже станут предметом мошенничества и ссылка приведет вас на сайт-двойник.

В профессиональном сообществе, напротив, опасаются, что закрытие данных приведет к росту случаев мошенничества, поскольку узнать, в самом ли деле продавец является собственником недвижимости, гражданам стало сложнее. Как обезопасить себя в новых условиях, будучи покупателем недвижимости?

Самый надежный способ сверить персональные данные собственника с данными из ЕГРН — попросить продавца открыть их в отношении объекта недвижимости, который вы хотите приобрести. Тогда вы, как и раньше, сможете получить выписку с персональными данными правообладателя самостоятельно. После покупки и смены владельца персональные данные снова автоматически закроются.

Или можно обратиться для удостоверения договора к нотариусу, который сам запросит необходимые выписки без рассекречивания персональных данных владельца недвижимости.

Менее надежный вариант — просить продавца получать свежую выписку из ЕГРН на разных этапах сделки (в том числе перед уплатой аванса или задатка). Так сейчас рекомендуют делать и некоторые банки. Такие выписки будут считаться полученными для покупателя и могут послужить доказательством его добросовестности в суде, если вдруг возникнет спор о действительности сделки. Однако опять возникает вопрос о доверии продавцу: выписка может оказаться поддельной. В таком случае можно порекомендовать, к примеру, пойти получить выписку в МФЦ вместе с продавцом.

Если продавец отказывается раскрыть данные об объекте, то это может служить сигналом о том, что с предметом продажи не все чисто. И возможно, стоит отказаться от покупки. И в любом случае лучше отказаться от авансов и вести расчеты с продавцом максимально безопасным способом, например через аккредитив, чтобы продавец не мог получить деньги раньше перехода права собственности на недвижимость к покупателю.

* * *

Банкам, выдающим ипотечные кредиты, тоже стало сложнее проверить объект недвижимости. Ведь на момент проверки банк еще не является залогодержателем, а значит, и не имеет никаких преимуществ в доступе к персональным данным продавца перед другими участниками рынка.

Правда, в скором будущем ипотечный банк сможет через Единый портал госуслуг направить продавцу запрос о предоставлении сведений из ЕГРН по квартире, на покупку которой предполагается получение кредита, и получить выписку также через госуслуги (ч. 17.1 ст. 62 Закона № 218-ФЗ). Но и здесь будет необходимо наличие доброй воли продавца — если он при получении такого запроса не направит посредством портала госуслуг заявление на получение выписки из ЕГРН, то банк ее и не получит. Пока что этот сервис находится в стадии разработки (Письмо Росреестра от 07.04.2023 № 06-00579/23 (п. 22)). ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Освобождение от НДС туров по России

Проект Закона (ID: 02/04/04-23/00137379)

Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

С 01.07.2023 по 30.06.2027 реализация туроператорами турпродукта в сфере внутреннего и въездного туризма будет освобождена от НДС. Такая позиция будет добавлена в п. 3 ст. 149 НК РФ. Напомним, от льгот из этого пункта можно отказаться (так как освобождение, в отличие от нулевой ставки, лишает права на вычет входного налога), но только с начала очередного квартала и не меньше чем на 12 месяцев — для этого не позднее 1-го числа квартала нужно подать заявление (1).

Сейчас услуги гостиниц, а также продажа железнодорожных и авиабилетов облагаются НДС по ставке 0%, а туроператоры, которые при формировании путевок выкупают места в гостиницах и билеты, начисляют со стоимости путевок 20%-й НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Проект предусматривает, что туроператоры, которые не откажутся с 01.07.2023 от льготы, смогут при желании использовать освобождение от НДС задним числом — по путевкам, реализованным с 01.01.2023. Однако до принятия и вступления закона в силу НДС необходимо начислять.

В проекте поправок в КБК-2023 нет кода для НДФЛ с дивидендов нерезидентам

В 2023 г. серьезных изменений в КБК не предвидится. И это хорошо: не придется опять разбираться в кодах. По крайней мере пока

Проект Приказа Минфина (ID: 01/02/04-23/00137397)

Минфин представил проект поправок в КБК на 2023 г. В части налоговых платежей будет уточнено только описание КБК для госпошлины за выдачу документов об аккредитации организаций, занимающихся классификацией гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей.

При этом Минфин не стал устранять неясность с КБК для НДФЛ, удерживаемого при выплате дивидендов нерезидентам. Они облагаются по ставке 15% независимо от выплаченной суммы. Поэтому утвержденные для дивидендного НДФЛ КБК не вполне подходят, поскольку различаются в зависимости от суммы налога (не больше 650 тыс. руб. и свыше 650 тыс. руб.). Ситуацию урегулировали Письмом ФНС, в котором предложено по НДФЛ с нерезидентских дивидендов независимо от суммы налога использовать первый из них — 182 1 01 02130 01 1000 110 (2). А соответствующих изменений в приказ о КБК, как видим, не запланировали.

У экспортеров будет больше возможностей получить и продать наличную валюту

Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/04-23/00137504)

Сейчас наличные от нерезидентов экспортерам разрешено получать только после передачи им товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав. Поправки позволят взять наличные авансом, то есть еще до такой передачи.

Также проект предусматривает, что если ввезенную в РФ наличную валюту экспортер продает уполномоченному банку, то может сделать это не только за рубли, но и за другую валюту — с последующим ее зачислением на счет. Напомним, по действующим правилам наличную валюту в течение 30 дней с момента ввоза нужно либо продать уполномоченному банку, либо зачислить на свой счет в таком банке, либо внести в свою кассу — все три варианта сохранятся.

Планируется, что изменения вступят в силу со дня их официального опубликования.

Требования к работодателям по организации труда в плохую погоду и в неблагоприятном климате и микроклимате

Проект Приказа Минтруда (ID: 02/08/04-23/00137216)

Разработанные Минтрудом правила по охране труда — организации работ и рабочих мест, размещению оборудования — будут обязательными для всех работодателей с 01.09.2023. В сводный документ собраны условия, в частности, работы при повышенных и пониженных температурах, при повышенной и пониженной влажности, во время гололеда, грозы, ливня и других сильных осадков, очень сильного и ураганного ветра, плохой видимости.

Под вопросом

Обязательное указание персональных данных получателя при перечислении денег

Проект Закона (ID: 02/04/03-23/00136450)

Подготовлен Росфинмониторингом для внесения Правительством в Госдуму

Росфинмониторинг считает необходимым, чтобы при банковских переводах в расчетных документах фиксировались данные не только плательщика, но и получателя денег. Причем когда получатель — это физлицо, одних лишь ф. и. о. недостаточно — понадобятся еще дата рождения и паспортные данные либо ИНН. Эти сведения банку должен будет предоставлять плательщик. Иначе банк вернет деньги (а при невозможности возврата сообщит в Росфинмониторинг о подозрительной операции). Если эти поправки будут приняты, то вступят в силу через год после официального опубликования.

Инициатива небесспорная — хотя бы потому, что дает мошенникам новый предлог выманивать персональные данные людей.

Тем же проектом предлагается установить максимальную сумму перевода без открытия счета, то есть с упрощенной идентификацией банком клиента-физлица. Предполагаемый размер лимита — 100 тыс. руб. или эквивалент в иностранной валюте. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 10, 2023 г.

Агентский НДФЛ: не забываем о текучке

Безусловно, многочисленные налоговые новшества, в том числе и по НДФЛ, выбили бухгалтеров из колеи. Но текущая работа из-за этого страдать не должна. И чтобы немного облегчить вам жизнь, мы решили рассмотреть ряд НДФЛ-задачек. В частности, вы узнаете, когда в 2023 г. удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных, а также в какой отчетности показать зарплату, выданную за прошлые годы.

ЕАЭС-контрагенты: отвечаем на вопросы

Тематика поступающих в адрес редакции «Главной книги» вопросов обширна. Немалая их часть касается налоговых аспектов, возникающих при работе с контрагентами из Евразийского экономического союза. С подборкой ответов эксперта нашего журнала на самые интересные «союзные» вопросы читателей вы сможете ознакомиться в следующем номере.

Крупная сделка: шпаргалка

Законодательством предусмотрен порядок одобрения крупных сделок участниками ООО. Такое одобрение помогает уберечься в том числе от необдуманных решений директора фирмы. О том, какая сделка признается крупной и как получить одобрение на ее совершение, мы поговорим в ближайшем номере .

УСН-расходы: нюансы учета

В силу того, что перечень УСН-расходов является закрытым, немудрено запутаться в том, какие именно расходы можно учесть при расчете «упрощенного» налога и как грамотно это сделать. Ведь для некоторых видов расходов существует несколько вариантов учета.

Бухотчетность: по следам сдачи

Несмотря на то что срок сдачи бухотчетности по итогам 2022 г. уже прошел, не все организации закрыли свои прошлогодние бухгалтерские дела. К примеру, кто-то из бухгалтеров не знает, можно ли расходы за услуги 2022 г. отразить уже в этом году. А у кого-то вызывает затруднение составление проводок при зачете излишне уплаченных одних обязательных платежей в бюджет в счет уплаты других. Мы постараемся помочь всем. ■