Что нужно сделать

1 октября

Послушать любимую музыку

Отметить Международный день музыки можно, сходив на концерт или просто включив любимые мелодии на смартфоне. Правда, слушать музыку лучше не только в этот день, а как можно чаще. Ведь, как известно, музыка может оказывать благотворное влияние на организм. В частности, музыка способна стимулировать работу мозга, улучшать память, настроение, приглушать боль.

3 октября

Сдать ЕНП-уведомление по НДФЛ

Налоговые агенты должны представить уведомление об НДФЛ, исчисленном и удержанном за период с 23 по 30 сентября.

В текущем номере вы найдете ответы эксперта на вопросы читателей, касающиеся ЕНС и ЕНП.

7 октября

Перечислить НДФЛ

Не позднее этой даты уплачивается НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговыми агентами с 23 по 30 сентября.

Исполнить «автоупрощенные» обязанности

Организациям и ИП на АУСН необходимо:

— отразить в своих личных налоговых кабинетах доходы за сентябрь, подлежащие самостоятельной фиксации;

— подтвердить или скорректировать сделанное уполномоченным банком распределение доходов и расходов за сентябрь на те, которые учитываются, и на те, которые не учитываются при расчете налога.

15 октября

Уплатить взносы в СФР

Работодателям (кроме применяющих АУСН) надо уплатить взносы на травматизм с выплат работникам за сентябрь. А плательщикам налога при АУСН следует внести очередную часть фиксированного взноса.

21 октября

Отчитаться по импортному НДС

Импортеры товаров из стран ЕАЭС обязаны представить декларацию по косвенным налогам за сентябрь, а также уплатить сентябрьский ввозной НДС.

Вам может быть интересна статья о том, как уплатить налоги и избежать двойного налогообложения при ведении бизнеса через обособленные подразделения, созданные в других странах ЕАЭС.

Налоговые и бухгалтерские новости

Когда с платежей по договору ДМС нужно платить взносы

Из-за изменений в штате работников (увольнение отдельных сотрудников) может возникнуть обязанность по начислению страховых взносов с платежей по договору ДМС.

■ Письмо Минфина от 03.07.2024 № 03-15-05/61936

Дело в том, что от обложения страховыми взносами освобождаются суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года. Соответственно, если договор добровольного медицинского страхования заключен на 1 год, а до истечения этого года вписанный в договор сотрудник уволился и из списка застрахованных лиц его убрали, условие о сроке действия договора перестает выполняться. А значит, работодателю придется начислить страховые взносы на сумму платежей по ДМС в отношении такого работника.

Одновременно с этим Минфин уточнил: суммы, уплаченные организацией по договору ДМС за физлиц, которые не являются работниками организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Введено новое основание для внеплановых неналоговых проверок

С 21.09.2024 внеплановые контрольные (надзорные) мероприятия могут назначить в том числе в отношении организаций и ИП, которые не представили уведомление о начале ведения предпринимательской деятельности, хотя должны были.

■ Постановление Правительства от 11.09.2024 № 1234

Такая проверка может быть назначена по согласованию с прокуратурой. Напомним, что обновленный перечень видов деятельности, о начале ведения которых нужно уведомлять контролеров, действует с 31.05.2024 (Постановление Правительства от 28.02.2024 № 219).

ККТ на рынках: разъясняет ФНС

С 01.03.2025 управляющие рынками компании (УРК) должны будут контролировать наличие зарегистрированных ККТ у арендаторов торговых мест.

■ Информация ФНС

Уже на стадии заключения договора аренды потенциальные арендаторы торговых мест будут обязаны представить документы, подтверждающие, что у них есть ККТ. А далее УРК будут ежемесячно проверять наличие зарегистрированных касс во всех торговых точках. В случае обнаружения УРК «кассовых» нарушений со стороны арендатора она направит ему уведомление о необходимости устранения этих нарушений. Если в течение 15 рабочих дней нарушения не будут устранены, УРК разорвет договор аренды с нарушителем. В целях мониторинга и контроля за применением ККТ арендаторами УРК могут воспользоваться сервисом ФНС «Сведения о рынках и арендаторах», размещенным в их личных кабинетах.

Кстати, за неисполнение управляющей рынком компанией новых «кассовых» обязанностей предусмотрена ответственность:

•для должностных лиц — предупреждение или штраф в размере от 40 тыс. до 50 тыс. руб.;

•для юрлица — предупреждение или штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб.

А за повторный проступок оштрафуют:

•должностных лиц УРК на сумму от 50 тыс. до 80 тыс. руб.;

•саму организацию на сумму от 300 тыс. до 1 млн руб.

Отчет о выполнении квоты для приема инвалидов: разъясняет Минтруд

Даже если по итогам квартала квота на прием инвалидов выполнена, промежуточные ежемесячные отчеты о выполнении квоты могут говорить о другом.

■ Письмо Минтруда от 30.07.2024 № 16-6/ООГ-1407

С 01.09.2024 действуют обновленные правила квотирования рабочих мест для сотрудников с ограниченными возможностями. Если коротко: квота рассчитывается ежеквартально, а отчеты о выполнении квоты направляются в службу занятости ежемесячно.

Один из способов выполнить квоту — заключить трудовой договор с инвалидом. Так вот, Минтруд разъяснил: если трудовой договор с инвалидом заключен в последний рабочий день квартала, то отчеты за первый и второй месяцы квартала будут содержать сведения о невыполнении работодателем квоты для приема на работу инвалидов.

Кого нужно освободить от работы в единый день голосования

На время исполнения сотрудником государственных или общественных обязанностей работодатель должен освободить его от работы. Участие в выборах относится к таким обязанностям.

■ Письмо Роструда от 02.08.2024 № ПГ/14510-6-1

С работы следует отпустить сотрудника, который является:

•членом избирательной комиссии с правом решающего голоса для работы в комиссии по подготовке и проведению выборов, референдума;

•зарегистрированным кандидатом для участия в выборах;

•специалистом в контрольно-ревизионных службах при избирательных комиссиях.

При этом сотрудник-кандидат имеет право на освобождение от работы в любой день и на любое время со дня регистрации в качестве кандидата до дня официального опубликования результатов выборов. На время освобождения от работы за сотрудником сохраняется место.

Переход с ОСН на УСН с 01.01.2025: нужно ли восстанавливать НДС

Поскольку с 2025 г. упрощенцы становятся плательщиками НДС, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога при переходе на УСН придется не всем.

■ Письмо Минфина от 24.07.2024 № 03-07-11/69416

Минфин пояснил: если упрощенец в 2025 г. будет применять обычные ставки НДС (20% и 10%), то восстанавливать налог ему не нужно.

Восстанавливать НДС придется только тем, кто:

•либо освобожден от обязанностей плательщика НДС (то есть выполняется требование о доходах не более 60 млн руб.);

•либо выбрал пониженные ставки НДС (5% или 7%) без права на НДС-вычеты.

Снимать со счетов валюту организации могут только на командировочные расходы

Организации — резиденты РФ по-прежнему могут получать со своих валютных счетов наличные доллары США, евро, фунты стерлингов и японские иены только на командировочные расходы. Этот порядок будет действовать как минимум до 9 марта 2025 г.

■ Информация ЦБ

На снятие со счетов прочей валюты для юрлиц-резидентов ограничений нет при условии, что операция соответствует закону.

Что касается юрлиц-нерезидентов, то им выдача наличных в долларах США, евро, фунтах стерлингов, японских иенах до 9 марта 2025 г. запрещена. Другие валюты они могут снимать без ограничений.

Что делать, если работодатель отказывается подписывать заявление об увольнении

Работодатель не вправе удерживать сотрудника, принявшего решение уволиться по собственному желанию. И совершенно неважно, как работодатель мотивирует свой отказ принять увольнительное заявление (денежная задолженность, поиск замены, необходимость доделать начатую работу и т. д.).

■ Письмо Минтруда от 21.08.2024 № 14-6/ООГ-5035

О своем желании уволиться сотрудник должен предупредить работодателя как минимум за 2 недели. Увольнительное заявление не обязательно подавать лично, его можно направить по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. По истечении этого двухнедельного срока работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать увольняющемуся сотруднику трудовую книжку (или СТД-Р) и произвести с ним окончательный расчет.

Как при УСН учитывать в расходах таможенные платежи

Таможенные платежи по импортным товарам, купленным для дальнейшей реализации, включаются в УСН-базу в том же порядке, что и стоимость таких товаров.

■ Письмо Минфина от 29.07.2024 № 03-11-11/70455

НК разрешает учитывать в составе УСН-расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров в РФ, при условии что эти платежи не возвращаются налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством.

Затраты по оплате товаров, приобретенных для перепродажи, «доходно-расходные» упрощенцы учитывают в расходах в особом порядке — по мере реализации этих товаров. Исходя из этих норм, Минфин разъяснил, что таможенные платежи, относящиеся к импортным товарам, купленным для последующей реализации, учитываются упрощенцем в составе расходов по мере реализации ввезенных товаров при условии их фактической оплаты.

Можно ли уволить работника, находящегося в неоплачиваемом отпуске

Увольнение по инициативе работодателя сотрудника, взявшего отпуск за свой счет, допускается только в особых случаях.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 10.09.2024)

В ч. 6 ст. 81 ТК указано, что увольнение работника по инициативе работодателя в период временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске не допускается. Единственное исключение: расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности предпринимателем.

Роструд разъяснил: этот увольнительный запрет распространяется не только на ежегодный оплачиваемый отпуск, но и на отпуск за свой счет. При этом сам работник вправе уволиться в любой момент, в том числе в период отпуска.

Вот и получается, что сотрудника, взявшего отпуск за свой счет, можно уволить только по трем основаниям:

•по желанию самого работника;

•по соглашению сторон трудового договора;

•по причине ликвидации компании-работодателя (прекращения деятельности работодателя-предпринимателя).

Не все поступления от покупателя самозанятый может учесть в рамках НПД

Заказчик перечислил самозанятому исполнителю штраф за просрочку платы за услуги. Учитывается ли эта штрафная сумма в качестве дохода в целях НПД?

■ Письмо Минфина от 13.08.2024 № 03-11-11/75817

Объектом обложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). А денежные средства в виде штрафных санкций, поступившие от заказчика за несвоевременную оплату оказанных плательщиком НПД услуг, по мнению Минфина, к НПД-доходам не относятся. То есть со «штрафного» дохода нужно платить не «самозанятый» налог, а НДФЛ.

При пересчете налога на имущество в меньшую сторону «прибыльная» уточненка не нужна

Если налог на имущество организаций за прошлые периоды пересчитали к уменьшению, сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль за эти периоды не требуется.

■ Письмо Минфина от 23.07.2024 № 03-03-06/1/68684

Минфин, ссылаясь на судебную практику, разъяснил: исчисление налогов, учитываемых в составе «прибыльных» расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) в целях налога на прибыль не может квалифицироваться как ошибка. Поэтому последующий пересчет налога на имущество в меньшую сторону и подача уточненки по этому налогу к уменьшению — это новое обстоятельство. Такая корректировка учитывается в «прибыльной» базе как внереализационный доход текущего отчетного (налогового) периода.

С какого дня начинает течь срок двухнедельной отработки

По общему правилу о своем увольнении сотрудник должен предупредить работодателя не позднее чем за 2 недели. С какого момента начинает течь этот двухнедельный срок?

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 06.09.2024)

Чтобы уволиться по собственному желанию, работник должен представить работодателю соответствующее заявление. А период двухнедельной отработки начинается на следующий день после получения работодателем увольнительного заявления. Например, если заявление об увольнении подано 3 сентября, то первым днем отработки будет 4 сентября. Соответственно, последний рабочий день увольняющегося сотрудника — 17 сентября.

Утверждена форма уведомления о пересчете уменьшения налога при ПСН

ИП на ПСН, уменьшившим налог на излишнюю сумму страховых взносов, инспекция пересчитает стоимость патента и пришлет соответствующее уведомление.

■ Приказ ФНС от 14.06.2024 № ЕД-7-3/462@

Уменьшать «патентный» налог ИП вправе на сумму взносов за себя, подлежащих уплате в календарном году периода действия патента. То есть может получиться так, что ИП уменьшил стоимость патента на сумму взносов за год, но затем его обязательства по уплате взносов изменились в меньшую сторону. Инспекция пересчитает сумму уменьшения и направит предпринимателю уведомление, в котором будет указана одна из трех причин перерасчета:

•утрата статуса ИП;

•переход на НПД;

•подача ИП заявления об освобождении от уплаты взносов.

Также в уведомлении будет указана сумма налога, которую ИП должен уплатить в связи с перерасчетом, в разбивке по патентам.

Отпуск за свой счет, а затем увольнение: как оформить и когда выплатить расчет

Сотрудник хочет уйти в отпуск за свой счет с последующим увольнением. Когда нужно произвести окончательный расчет с таким работником и выдать ему трудовую книжку?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда считают, что в такой ситуации действует тот же порядок, что при предоставлении сотруднику оплачиваемого отпуска с последующим увольнением. То есть:

•днем увольнения будет считаться последний день отпуска;

•рассчитаться с увольняющимся работником и выдать ему трудовую книжку нужно в последний рабочий день, предшествующий отпуску.

Также сообщается, что в описанной ситуации в табеле учета рабочего времени должны быть отмечены дни работы и дни неоплачиваемого отпуска. Дата увольнения в табеле не отражается.

Неотделимые улучшения в арендованную недвижимость: что с налогом на имущество

Арендатор произвел капитальные вложения в арендуемую недвижимость, облагаемую у арендодателя налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Неотделимые улучшения учтены на балансе арендатора в качестве ОС. Кто и как должен платить налог на имущество с этих капвложений?

■ Письмо Минфина от 17.06.2024 № 03-05-05-01/55502

Неотделимые капитальные вложения в арендованный объект кадастровой недвижимости облагаются налогом на имущество организаций у арендатора. Начислять налог арендатор должен до выбытия капвложений из состава ОС исходя из их среднегодовой стоимости.

Место работы сотрудника филиала в трудовом договоре: дом или город?

Сотрудник поступает на работу в филиал организации, расположенный в населенном пункте, отличном от места расположения головного офиса. Как в трудовом договоре указать место работы такого сотрудника?

■ Письмо Роструда от 19.08.2024 № ПГ/17232-6-1

По ТК в случае, когда новый сотрудник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовом договоре нужно прописать место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

По мнению Роструда, в этом случае под местом работы понимается населенный пункт (муниципальное образование), в котором расположено обособленное структурное подразделение, например город, поселок и др. То есть расписывать в трудовом договоре полный адрес филиала (название улицы, номер дома) не требуется.

Можно ли получать пособие по уходу за ребенком на карту супруга

Сотрудница, уходящая в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, хочет, чтобы полагающееся ей пособие зачислялось на карту мужа. Осуществим ли этот план?

■ Письмо СФР от 23.08.2024 № 14-20/39674

СФР считает, что нет. Причем по двум причинам. Во-первых, банк проверяет сведения о получателе пособия. И если персональные данные получателя выплаты не совпадают с данными владельца счета, перевод, скорее всего, отклонят. Во-вторых, законодательство РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не предусматривает зачисление пособия застрахованного лица на банковскую карту третьего лица.

С какой матпомощи сотрудникам нужно платить страховые взносы

Большинство видов матпомощи работникам не облагаются страховыми взносами только в пределах лимита — 4 тыс. руб. в год. Но есть исключения.

■ Письмо Минфина от 26.06.2024 № 03-15-05/59703

Так, для материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка не облагаемый взносами лимит составляет 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Но лишь при условии, что такая матпомощь выплачена работнику в течение первого года после рождения (усыновления).

А в полной сумме не облагается страховыми взносами единовременная материальная помощь работникам:

•в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

•пострадавшим от террористических актов;

•в связи со смертью члена семьи.

Коротко

С 01.01.2025 организации и ИП на УСН, зарабатывающие более 60 млн руб., должны будут платить НДС. В отношении операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК, плательщики УСН будут освобождаться от НДС.

■ Письмо Минфина от 23.07.2024 № 03-07-11/68747

Минпромторг внес очередные изменения в перечень товаров, подпадающих под параллельный импорт. В частности, в обновленный список включены товары корейских автопроизводителей KIA и Hyundai.

■ Приказ Минпромторга от 05.07.2024 № 3028

ФНС начала рассылку уведомлений с суммами имущественных налогов, которые физлица должны уплатить за 2023 г.

■ Телеграм-канал ФНС (информация от 12.09.2024)

СФР определил основные показатели по видам экономической деятельности на 2025 г., используемые для установления надбавок и скидок к тарифам взносов на «несчастное» страхование.

■ Приказ СФР от 23.05.2024 № 832

С 01.09.2024 вступил в силу Приказ Минздрава, утвердивший новые требования к комплектации автомобильных аптечек.

■ Телеграм-канал Объясняем.рф (информация 11.09.2024)

Если сумма НДФЛ, исчисленная к уплате в каком-либо периоде (например, с 23 по 30 сентября), равна нулю, то представлять уведомление не требуется.

■ Письмо ФНС от 26.08.2024 № КЧ-2-8/12091@

С 1 марта 2025 г. хранить в офисе аптечки для оказания работникам первой помощи нужно будет в соответствии с требованиями, утвержденными Минтрудом.

■ Приказ Минтруда от 09.08.2024 № 398н

Дата проведения вводного инструктажа необязательно должна совпадать с датой приказа о приеме на работу. Главное — проинструктировать работника до того, как он начнет выполнять свои трудовые обязанности.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Роструд разъяснил: название документа «график отпусков» подразумевает указание в нем соответствующих периодов отпуска. А понятие «период», в свою очередь, подразумевает конкретные даты начала и окончания.

■ Письмо Роструда от 16.08.2024 № ПГ/17241-6-1

Подписано постановление о предоставлении налоговой отсрочки организациям и ИП, работающим в Курской области. Распространяется отсрочка на большинство налогов, а также на страховые взносы.

■ Постановление Правительства от 04.09.2024 № 1222

Максимальная продолжительность отпуска по уходу за ребенком — до достижения ребенком возраста 3 лет. И продление такого отпуска законом не предусмотрено. Для того чтобы работник мог ухаживать за ребенком дольше, ему можно предоставить какой-либо иной вид отпуска на основании коллективного договора.

■ Письмо Минтруда от 13.08.2024 № 14-6/ООГ-4858

В целях ПСН мини-пекарню, занимающуюся производством и реализацией кондитерских изделий, можно классифицировать как объект общепита, не имеющий зала обслуживания посетителей. Даже если свою продукцию пекарня производит в том числе на заказ, а торговлю ведет навынос.

■ Письмо Минфина от 06.03.2024 № 03-11-11/20441

С 16 сентября ключевая ставка повышена с 18% до 19% годовых.

■ Информация ЦБ ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Для многих работодателей, отправляющих сотрудников в служебные командировки, оформление и учет подобных поездок — рутинное дело. Однако бывает, что даже привычное вызывает вопросы. Ответы на ряд «командировочных» вопросов — в нашей статье.

Командировки: разбираем вопросы о разном

Каршеринг в командировке: что с НДФЛ и взносами?

Сотрудник был в командировке в г. Москве, где с согласия руководства для поездок по служебным делам арендовал автомобиль. Точнее, взял в каршеринг. Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами возмещение таких транспортных расходов?

— Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ. Касается это, в частности, и командировочных расходов, в том числе расходов на проезд:

•до места назначения и обратно;

•в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок.

Однако положений, по которым не облагают НДФЛ возмещение расходов на проезд в месте командирования, в НК РФ нет. А значит, с суммы возмещения расходов на аренду автомобиля в командировке нужно уплатить НДФЛ. Такие разъяснения весной дал Минфин (Письмо Минфина от 27.04.2024 № 03-04-06/40114).

Примечательно, что это первое официальное разъяснение на эту тему. До этого момента многие учитывали траты на каршеринг, опираясь на давнее Письмо Минфина об освобождении от НДФЛ сумм возмещения работнику его расходов на такси в командировке (Письмо Минфина от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180). Ведь эти виды транспорта похожи. Полагаем, что теперь проведение подобных аналогий может повлечь споры с налоговыми органами. Более того, не исключено, что и в отношении поездок на такси в месте командирования позиция ведомства может измениться.

Ситуация со страховыми взносами аналогична ситуации с НДФЛ. Минфин сказал: «взносам быть» (Письмо Минфина от 27.04.2024 № 03-04-06/40114). Ведь нормы НК в части освобождения командировочных расходов от НДФЛ и взносов практически идентичны, а потому если с суммы компенсации НДФЛ удерживают, то и страховые взносы начисляют.

Камера хранения: учитывать ли траты на нее в налоговых расходах?

Работник, находясь в командировке, воспользовался услугами камеры хранения. Работодатель возместил эти затраты. Можно ли возмещение учесть в «прибыльных» расходах? К сожалению, не смогли найти ни одного письма Минфина или ФНС на эту тему.

— ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Законодательно перечень таких расходов не установлен. А это значит, что работодатель вправе сам решить, какие расходы для него «иные», закрепив их, например, в положении о служебных командировках. Траты на хранение багажа в камерах хранения на вокзалах или в аэропортах вполне могут быть таковыми.

При этом сам по себе факт отнесения трат на оплату камеры хранения к иным расходам не означает возможность их учета в налоговых расходах. Однако и прямого запрета на это в НК нет. Перечень командировочных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, открытый (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим считаем, что работодатель вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на пользование командированным работником камерой хранения, но только при условии, что они обоснованны и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2024 № 03-03-06/1/25042, от 29.06.2020 № 03-03-06/1/55801). К примеру, если на хранение было сдано какое-то имущество работодателя с целью обеспечения его сохранности. Причины, по которым работник воспользовался камерой хранения, лучше зафиксировать в служебной записке. Помимо этого, предусмотрите в ЛНА положение о том, что организация возмещает такие расходы командированным сотрудникам.

Командировка в Питер: как учесть курортный сбор?

С 1 апреля в гостиницах Санкт-Петербурга с постояльцев начали взимать курортный сбор за проживание — 100 руб. в сутки с человека. Соответственно, теперь, отправляя работников в культурную столицу в командировку, мы должны возмещать им и эти траты. Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами сумму возмещения? Можно ли ее учесть в расходах?

Командировка в Санкт-Петербург? Тогда надо постараться выкроить время на посещение достопримечательностей

— Налог на прибыль: затраты работника на уплату курортного сбора в командировке, возмещенные работодателем, можно учитывать в целях налога на прибыль, так как перечень командировочных расходов открытый (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только если работник приложит к авансовому отчету документ, подтверждающий уплату курортного сбора. Это может быть (Письма ФНС от 10.07.2019 № ЕД-4-20/13478@, от 19.04.2018 № ЕД-4-20/7551; Минкавказа от 24.07.2018 № РО-3-02793):

•при оплате наличными — квитанция к приходному кассовому ордеру;

•при безналичной оплате — извещение в электронном виде или на бумаге, подтверждающее безналичную оплату.

НДФЛ и страховые взносы: расходы на уплату курортного сбора при условии их документального подтверждения доходом командированного не являются, поскольку лично для работника эти траты не несут никакой экономической выгоды. А значит, на их сумму ни НДФЛ, ни страховые взносы, ни взносы на травматизм начислять не нужно (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ; п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Как учесть расходы на добровольное страхование командированных сотрудников?

Работник, направленный в командировку, сам приобрел билет на поезд, а вместе с ним и полис добровольного страхования от несчастных случаев. По окончании командировки мы компенсировали работнику стоимость и того и другого.
Можно ли сумму возмещения страхового взноса отнести на налоговые расходы при расчете налога на прибыль?

— При исчислении налога на прибыль страховой взнос по договору добровольного личного страхования командированного сотрудника в расходы не включается, и вот почему.

Во-первых, страховку оплачивает сам работник и это расход в его собственных интересах. Следовательно, для работодателя такая покупка экономически необоснованна. Возмещение ее работнику ничего не меняет.

Во-вторых, взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ, не учитываются в налоговых расходах (п. 6 ст. 270 НК РФ). Признать взнос в расходах на основании п. 16 ст. 255 НК РФ также не получится, так как в вашем случае в полисе в качестве страхователя, вероятнее всего, указан сотрудник. А учет трат по указанной норме возможен, только если договор страхования заключен от лица организации.

Отметим также, что во избежание споров с налоговыми органами на стоимость добровольного страхования следует начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 213 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2014 № 03-03-06/1/57298). С мнением специалиста ФНС по этому вопросу вы можете ознакомиться в , 2021, № 24.

Можно ли самозанятого отправить в командировку?

Организация планирует заключить договор на оказание услуг с самозанятым. Однако для выполнения одного из этапов работы ему нужно будет выехать в другой город и провести там несколько дней. Можем ли мы оформить такую поездку как командировку и возместить траты?

— В командировки могут быть направлены только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Положения о служебных командировках, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках)). Самозанятые в штате работодателя не состоят, следовательно, их рабочие поездки не могут быть оформлены как командировки.

В вашем случае лучше установить сумму вознаграждения исполнителю при заключении договора таким образом, чтобы в нее включались все его накладные расходы, в частности и на деловую поездку (на проезд, проживание, питание и т. п.). Пусть самозанятый представит предварительный расчет расходов, чтобы вы могли понимать, на какую сумму необходимо увеличить его гонорар.

А вот чего делать не рекомендуем, так это упоминать в договоре с самозанятым о возмещении «командировочных» расходов. Это повысит риск признания ваших отношений с исполнителем трудовыми. А это чревато доначислением НДФЛ и взносов, начислением пеней, наложением штрафов за недоимки и непредставление отчетности (Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-11-11/17314). Подробнее — в , 2023, № 20.

Две командировки в один день: как платить суточные?

Работник возвращается из командировки по России утром 15 октября 2024 г., а вечером того же дня нужно, чтобы он уехал в загранкомандировку. Можно ли оформить начало следующей командировки той же датой, что и последний день предыдущей командировки? В каком размере выплачивать суточные за 15 октября?

— В Трудовом кодексе РФ нет никаких ограничений, которые бы не позволяли оформить две командировки в один день (ч. 1 ст. 166 ТК РФ; Письмо Роструда от 02.08.2024 № ПГ/14427-6-1). Так что если служебные задачи требуют вернуться домой и сразу уехать снова, то такая командировка возможна. Сотрудник также может отправиться во вторую командировку сразу после первой поездки, не заезжая на основное место работы. Это вопрос договоренностей.

Что касается суточных, то порядок их выплаты в указанном случае законом не урегулирован. А потому рекомендуем определить его самостоятельно, например в положении о служебных командировках, исходя из следующего.

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, а также за дни нахождения в пути (п. 11 Положения о командировках). То есть плата производится за сутки, а не за количество командировок.

Следовательно, вы можете предусмотреть в ЛНА выплату суточных за день, когда работник возвращается из одной командировки и убывает в другую, в одинарном размере, установленном у вас. Однако по желанию можете предусмотреть выплату суточных и в двойном размере (за каждую из двух командировок отдельно). Только будьте готовы к тому, что при учете их в налоговых расходах у налоговиков с большой долей вероятности возникнут вопросы.

Таким образом, очевидно, что самый безопасный вариант — платить только одни суточные. Но в каком размере это делать в рассмотренном случае, учитывая, что размеры и валюта суточных для российских и зарубежных деловых поездок в ЛНА установлены разные? Выбор стоит сделать в пользу «заграничных» суточных, так как при следовании работника с территории России дата пересечения границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте (п. 18 Положения о командировках).

Что делать, если работник взял больничный в командировке?

Сотрудник был в загранкомандировке, где внезапно заболел. Там же в другой стране обратился в клинику, где ему открыли больничный. По возвращении из командировки работник принес этот листок нетрудоспособности нам. Принимать ли такой документ и платить ли пособие за первые 3 дня болезни?

— Пособие положено работнику в случае болезни (как в период работы, так и во время командировки) независимо от того, случилось это с ним в России или за границей (ч. 1 ст. 6, ч. 6 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Однако выплатить пособие можно только по больничному листу установленного в РФ образца. Поэтому документ, который привезен из-за границы, после легализации сотрудник должен заменить на отечественный больничный лист (п. 17 Порядка формирования листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н).

Если больничный составлен на иностранном языке, пусть работник сначала оформит построчный перевод на русский язык и заверит его у нотариуса. Затем ему нужно обратиться в российскую медорганизацию, и врачебная комиссия примет решение о замене иностранного больничного листа на российский (Информация ФСС «Электронный листок нетрудоспособности (вопрос-ответ)»).

Больничный российского образца, полученный работником взамен иностранного документа о болезни, оплачивайте как обычно.

К слову, за дни нетрудоспособности работнику надо выплатить суточные и компенсировать траты на жилье. Исключение — те дни болезни, в которые работник находился в стационаре. За них расходы по найму жилья не возмещаются (п. 11, абз. 1 п. 25 Положения о командировках).

Как квалифицировать прерванную из-за болезни ребенка командировку?

Наша компания направила сотрудницу в командировку. Будучи на месте, женщина узнала о том, что ее малолетний ребенок заболел. О случившемся она сообщила своему руководителю по СМС, однако тот согласие на прерывание командировки не дал (поездка была очень важна для компании). В итоге сотрудница самовольно покинула место командирования и подвела тем самым других коллег.
Вправе ли мы расценить такой поступок как прогул и уволить работницу?

— Трудовой кодекс определяет прогул как отсутствие сотрудника на рабочем месте без уважительных причин (ст. 81 ТК РФ):

•весь рабочий день (всю смену);

•более 4 часов подряд, не считая перерыва на обед.

То есть прежде чем привлечь работника к дисциплинарной ответственности за прогул, работодатель должен не только установить и документально закрепить факт ненахождения сотрудника на рабочем месте, но и разобраться с уважительностью причин его отсутствия.

Готового перечня, в котором было бы написано, какие причины невыхода на работу считаются уважительными, а какие нет, не существует. Этот вопрос решается индивидуально в зависимости от обстоятельств. На помощь, как правило, приходит судебная практика и письма «трудовых» ведомств.

Возвращаясь к вашей ситуации, отметим, что на практике необходимость ухода за больным ребенком относится к уважительным причинам отсутствия сотрудника на рабочем месте, в том числе в месте командирования (ведь место командировки по смыслу ТК РФ является рабочим местом работника на время командировки) (Письмо Минтруда от 07.11.2019 № 14-2/В-912). Правда, только при наличии подтверждающих документов (Письмо Роструда от 10.07.2023 № ПГ/14032-6-1; Определение 1 КСОЮ от 06.06.2022 № 88-12066/2022).

Получается, что ответ на ваш вопрос напрямую зависит от того, представила ли вам работница листок нетрудоспособности или иные документы, подтверждающие факт болезни ребенка (например, справку от врача или выписку из медицинской карты) (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.07.2020 № 33-18810/2020). Если да, то вы не вправе привлечь ее к дисциплинарной ответственности за срыв командировки. А если нет, то у вас есть все основания уволить работницу «по статье». Так что действуйте по ситуации.

Беременная в командировке: всегда ли это нарушение ТК РФ?

В компании трудится женщина, чья работа связана с постоянными командировками по России. На днях работница сообщила, что ждет ребенка. Нас эта новость обескуражила: мы знаем, что беременных женщин запрещено направлять в командировки, но наша сотрудница, уже будучи в положении, в них ездила. При этом никаких возражений от нее не поступало, все было как обычно.
В общем, теперь нас волнует только одно: могут ли нас привлечь к ответственности за нарушение трудового законодательства?

Беременную нельзя отправить в командировку, даже если она на это согласна. Но ведь на ранних сроках о ее беременности работодатель может и не знать...

— Действительно, направлять беременных в командировку нельзя. Причем даже если они на раннем сроке, чувствуют себя отлично и совсем не против служебной поездки (ст. 259 ТК РФ; телеграм-канал Минтруда (информация от 28.08.2023)). За нарушение указанного запрета работодатель и его должностные лица могут быть привлечены к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ, но только при наличии состава правонарушения.

Для получения гарантий по ТК РФ, в том числе в виде запрета на отправление в командировку, работница должна уведомить работодателя о своей беременности. В вашем случае сотрудница своевременно не сообщила вам о том, что она в положении, следовательно, вашей вины в нарушении «командировочного» запрета нет (ст. 2.1, п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

В связи с этим полагаем, что риск привлечения вас к административной ответственности минимальный, но только при наличии соответствующих доказательств (зафиксируйте дату поступления от работницы информации о ее беременности, к примеру, актом). ■

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

При расчете транспортного налога за автомобиль компании важно правильно определить его возраст, дабы не иметь проблем с инспекцией или не переплатить налог. А при чем здесь возраст авто? Ведь этого показателя нет в формуле расчета налога. На самом деле есть, при этом правила определения возраста авто для разных налоговых целей различаются.

Автомобильные года — богатство или нет при расчете транспортного налога

Ищем возраст авто в формуле транспортного налога

Напомним, что по правилам НК РФ уплачивать транспортный налог за автомобиль компании следует с момента регистрации его в ГИБДД и до снятия с учета, даже если авто не используется в хозяйственной деятельности (кроме случаев его угона или гибели) (ст. 357, пп. 3.1, 3.5 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-04/95689).

Налог определяют по каждому транспортному средству (ТС) отдельно. База для расчета налога — мощность двигателя в лошадиных силах, она указана в ПТС или свидетельстве о регистрации (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). При этом в отношении дорогостоящих легковых автомобилей налог считается с учетом повышающего коэффициента 3 (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Таким образом, формула для исчисления налога по автомобилю, зарегистрированному на компанию в течение всего года, будет такой:

Возраст авто «зашит» в двух показателях формулы: «налоговая ставка» и «повышающий коэффициент». Причем правила определения автомобильного возраста в целях применения ставки налога и повышающего коэффициента для дорогостоящих авто различаются.

Обратите внимание, что «возрастные» правила нужно использовать и при уплате авансовых платежей по транспортному налогу, поскольку их исчисляют от годового налога (в размере 1/4 от его суммы) (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Определяем ставку налога с учетом возраста ТС

Поскольку транспортный налог — региональный, налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ) определяют субъекты РФ (п. 3 ст. 12, ст. 356, п. 1 ст. 361 НК РФ). То есть ставки для расчета налога смотрите в законе того региона, где зарегистрировано ваше ТС. Если региональными властями ставки не установлены, то использовать нужно те, что указаны в НК РФ (п. 4 ст. 361 НК РФ).

Информация о «транспортных» ставках:

сайт ФНС

В большинстве своем ставки зависят от категории транспорта (легковые, грузовые, автобусы и т. д.) и мощности двигателя. Но в некоторых регионах ставка дифференцируется и в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска ТС (п. 3 ст. 361 НК РФ). К примеру, разные «возрастные» ставки есть в Новосибирской и Иркутской областях, Приморском крае, Республике Бурятия.

Как посчитать, сколько машине лет? Для целей применения налоговых ставок возраст авто определяется в календарных годах. Отсчет лет начинается с 1 января года, следующего за годом выпуска (он указан в ПТС или свидетельстве о регистрации), и включает в себя год, за который вы рассчитываете налог (авансовые платежи) (п. 3 ст. 361 НК РФ; Письма Минфина от 26.06.2024 № 03-05-04-04/59314, от 30.01.2012 № 03-05-05-04/02). То есть сам год выпуска в расчет не берется. Для наглядности приведем пример.

Поскольку год выпуска ТС в расчете его возраста не участвует, может показаться, что за этот год налога вообще не будет. Но это, конечно, не так. Если новая машина зарегистрирована на компанию только часть года, то налог за этот год надо скорректировать на специальный коэффициент владения (то есть добавить его в виде дополнительного множителя в приведенную выше формулу) (п. 3 ст. 362 НК РФ). Трудностей с выбором «возрастной» налоговой ставки в этом случае возникнуть не должно.

«Подходящий» возраст авто — условие для повышающего коэффициента

Для расчета транспортного налога (авансов) коэффициент 3 применяется по легковым автомобилям средней стоимостью (п. 2 ст. 362 НК РФ):

•от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

•от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

У ретроавтомобилей, очевидно, всегда солидный возраст. Но их все равно нередко используют в предпринимательской деятельности. И не только как музейные экспонаты, но и, например, при организации мероприятий

При этом фактическая цена покупки автомобиля для расчета «роскошного» налога не имеет значения (Письмо ФНС от 16.11.2020 № БС-4-21/18772@). Если марка (модель), тип и объем двигателя, а также возраст вашего автомобиля есть в Перечне Минпромторга на конкретный год (документ ежегодно публикуют на официальном сайте ведомства не позднее 31 марта года, на который Перечень установлен), то налог и авансы по этому авто рассчитывают с повышающим коэффициентом.

Напомним о «возрастных» нюансах Перечня Минпромторга. Если в соответствующем столбце указаны (Письмо ФНС от 11.01.2017 № БС-4-21/149):

•количество лет, прошедших с года выпуска, к примеру «3 года», то повышающий коэффициент нужно применять только в отношении трехлетнего автомобиля. Если машина моложе или старше, то «роскошный» коэффициент не применяется;

•нижний и верхний предел возраста машины, скажем от «2 до 3 лет (включительно)», тогда повышающий коэффициент применяется только в отношении авто, возраст которого попал в эти пределы.

Для применения повышающего коэффициента возраст авто надо определять начиная с года его выпуска. То есть в расчет принимаются и год изготовления авто, и год, за который уплачивается налог (п. 2 ст. 362 НК РФ; Письма Минфина от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334; ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@). Приведем пример.

* * *

Заметим также, что год выпуска авто — один из показателей, участвующих в определении размера утилизационного сбора (п. 5 ст. 24.1 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ). Утилизационный сбор нужно платить, если вы ввозите или приобретаете ТС, по которому сбор не уплачен (пп. 1, 3 ст. 24.1 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ). Его размер рассчитывается как произведение базовой ставки и коэффициента, который дифференцируется по возрасту авто: для новых ТС (моложе 3 лет) и транспортных средств, с даты выпуска которых прошло более 3 лет.

При отсутствии документального подтверждения даты выпуска (изготовления) авто год выпуска определяется по коду изготовления, указанному в идентификационном номере ТС, при этом трехлетний срок исчисляется начиная с 1 июля года изготовления (сноски 3, 4 к Перечню, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2013 № 1291). ■

ПРОВЕРЬ СЕБЯ

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

В предыдущем тесте (см. , 2024, № 18) мы вспомнили, какие активы могут быть НМА в бухучете по правилам ФСБУ 14/2022, а какие — не могут. Но мало поставить НМА или другой актив на учет. Надо понимать, что с ним делать дальше. Проверьте свои знания по этой теме.

Тест: бухучет нематериальных активов после их признания

Пройти тест в режиме онлайн ■

ЕАЭС-обособка: как уплатить налоги и избежать двойного налогообложения

НДС-обложение деятельности ЕАЭС-обособки

Обособленное подразделение на территории страны — члена ЕАЭС не является самостоятельным плательщиком НДС, и реализация таким ОП товаров (работ, услуг) учитывается в общем объеме реализации и отражается в НДС-декларации, подаваемой в целом по организации (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Так, если местом реализации товаров (работ, услуг), продаваемых через ЕАЭС-обособку, Россия не признается, такую реализацию нужно в общем порядке отражать в разделе 7 НДС-декларации. Для этого в нем надо указать (пп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, приложение № 1 к Порядку; Письмо Минфина от 24.03.2021 № 03-07-15/21071):

•в графе 1 — код операции («1010811» — в отношении товаров, «1010812» или «1010821» — в отношении работ и услуг);

•в графе 2 (по конкретному коду операции) — общую стоимость всех товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается РФ, в том числе проданных через ЕАЭС-обособку.

Если в России приобретаются товары (работы, услуги) для выполнения работ (оказания услуг) через ЕАЭС-обособку, местом реализации которых не признается Россия, вычет НДС по таким товарам (работам, услугам) можно заявить в общем порядке. Вести раздельный учет в этом случае не нужно (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2023 № 03-07-13/1/119154, от 30.03.2021 № 03-07-08/22907).

Передача товаров между организацией и ЕАЭС-обособкой не облагается НДС — ни реализационным (в том числе по ставке 0%) у передающей стороны, ни ввозным у получающей стороны. Ведь это передача в пределах одного юрлица и перехода права собственности на товары она не влечет (подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, п. 2 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); Письмо Минфина от 04.02.2021 № 03-07-08/7028).

Если же организация реализует через обособку товары ЕАЭС-иностранцам (юрлицам или ИП) с их вывозом из России, такая реализация является ЕАЭС-экспортом и облагается НДС по ставке 0%. При этом уплатить иностранный ввозной НДС и оформить заявление о ввозе товаров должна не обособка, а иностранный покупатель (п. 3, подп. 3 п. 4, пп. 19, 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); Письма Минфина от 30.01.2019 № 03-07-13/1/5301, от 24.05.2018 № 03-07-13/1/34967).

Суммы иностранного НДС, уплаченные за рубежом, в том числе обособкой, или удержанные иностранными контрагентами в качестве налоговых агентов, в России нельзя ни принять к вычету, ни зачесть при уплате российского НДС (Письмо Минфина от 09.10.2007 № 03-08-05). Но можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

Доходы и расходы ЕАЭС-обособки: учитываем и устраняем двойное налогообложение

Доходы (расходы) ЕАЭС-обособки нужно учитывать и отражать в «прибыльной» декларации, подаваемой в целом по организации, в общем порядке наряду со всеми другими доходами (расходами) организации (пп. 1, 2, 4 ст. 311 НК РФ).

Например, в прочих расходах можно учесть иностранный аналог российского НДС, уплаченный обособкой в иностранном государстве (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80340, от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43473). А вот иностранный налог с доходов (аналог налога на прибыль) учесть в расходах не получится. Его можно только зачесть при уплате налога на прибыль при выполнении определенных условий (п. 4 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2023 № 03-08-13/41679, от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).

Справка

Доля прибыли, приходящейся на иностранную обособку, для целей уплаты налога на прибыль рассчитывать не надо. Налог, приходящийся на прибыль такой обособки, уплачивается по месту нахождения головной организации (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2007 № 20-12/012409).

Порядок налогообложения доходов, полученных через ЕАЭС-обособку, зависит от того, образует она постоянное представительство в иностранном государстве или нет (пп. 1—3 ст. 7 Соглашения с Беларусью от 21.04.1995; пп. 1—3 ст. 7 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; пп. 1—3 ст. 7 Соглашения с Арменией от 28.12.1996; пп. 1—3 ст. 7 Соглашения с Киргизией от 13.01.1999). Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Деятельность ЕАЭС-обособки приводит к образованию постоянного представительства. Понятие постоянного представительства и условия для его образования прописаны в международных договорах со всеми странами ЕАЭС (ст. 5 Соглашения с Беларусью от 21.04.1995; ст. 5 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; ст. 5 Соглашения с Арменией от 28.12.1996; ст. 5 Соглашения с Киргизией от 13.01.1999). Кроме того, скорее всего, условия для его образования предусмотрены также и национальными законодательствами стран ЕАЭС (аналогично ст. 306 НК РФ). Поэтому является ли ЕАЭС-обособка постоянным представительством — определите с учетом норм международного договора, законодательства страны ЕАЭС и особенностей ее деятельности. При необходимости обратитесь за разъяснениями в компетентные органы иностранного государства.

Прежде чем открывать постоянное представительство в другой стране, надо изучить ее национальное законодательство. В том числе если эта страна — участник ЕАЭС. Пригодится и для целей налогообложения

Прибыль, полученная представительством, облагается в иностранном государстве, в котором оно создано, если это предусмотрено его национальным законодательством. При расчете прибыли можно вычесть документально подтвержденные расходы, относящиеся к представительству. При этом (Письма Минфина от 26.06.2024 № 03-04-06/59387, от 08.12.2021 № 03-08-05/99621):

•способ оплаты и место несения расходов (Россия или другая страна) не важны. Главное — чтобы они относились к деятельности представительства. Методику распределения расходов на представительство закрепите в учетной политике для целей налогообложения;

•отнесение расходов к деятельности представительства должно соответствовать требованиям международного договора и налогового законодательства иностранного государства.

Уплаченный в иностранном государстве налог можно зачесть при уплате российского налога на прибыль. Размер засчитываемого налога не может превышать сумму налога, исчисленного с прибыли представительства в России. Условиями для проведения зачета являются (ст. 20 Соглашения с Беларусью от 21.04.1995; п. 2 ст. 23 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; ст. 22 Соглашения с Арменией от 28.12.1996; ст. 23 Соглашения с Киргизией от 13.01.1999; п. 3 ст. 311 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2023 № 03-08-13/41679, от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520):

•уплата налога в иностранном государстве;

•включение доходов, полученных в иностранном государстве, в налоговую базу по налогу на прибыль в России;

•подача в ИФНС документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве, и специальной декларации о зарубежных доходах (утв. Приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@). Документы и декларацию нужно подать вместе с декларацией по налогу на прибыль, в которой отражен зачет (Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2010 № 16-12/015966@).

Зачет можно произвести только в налоговом периоде, в котором:

•получен документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ);

•зарубежные доходы учтены в целях налогообложения прибыли в РФ. При этом в периоде зачета у организации должна быть налогооблагаемая прибыль и налог к уплате. Если в этом периоде получен убыток и сумма налога равна нулю, зачет не производится (Письма Минфина от 11.06.2024 № 03-03-06/2/53863, от 21.12.2023 № 03-03-06/2/124356).

Если иностранный налог к зачету превысит налог, исчисленный к уплате в России, нельзя ни получить сумму превышения из российского бюджета, ни перенести зачет на следующие периоды (Письмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049837).

Для зачета сумму иностранного налога, уплаченную за рубежом, нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату уплаты и отразить:

•в декларации о зарубежных доходах — в графе 7 строки 100 раздела 2 (Инструкция, утв. Приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@);

•в декларации по налогу на прибыль — в строках 240—260 листа 02. При этом суммы по этим строкам не должны превышать соответственно суммы по строкам 180—200 листа 02 (п. 5.9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Если, помимо ЕАЭС-обособки, у организации есть обособки на территории России, для зачета налога придется заполнить также приложения № 5 к листу 02 (Письмо УФНС по г. Москве от 25.09.2020 № 24-23/4/147823@). О том, как это сделать, мы писали ранее (, 2023, № 14).

Внимание

Если обособка создана в Казахстане и является постоянным представительством, в этой стране придется уплатить также так называемый корпоративный налог. Это налог с чистого дохода, оставшегося после налогообложения прибыли представительства. Его ставка не должна превышать 10%. Этот налог можно зачесть при уплате в России налога на прибыль в общем порядке (п. 6 ст. 10 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; п. 3 ст. 311 НК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2021 № 03-08-05/64902).

Если доходы получены в одном налоговом периоде, а подтверждение уплаты налога за рубежом — уже в следующем периоде, организация вправе произвести зачет в периоде получения подтверждения. Для этого нужно (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2019 № 03-08-05/101192):

•подать в ИФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль за период получения и отражения зарубежных доходов;

•приложить к ней документы, необходимые для зачета, — подтверждение уплаты налога за рубежом и декларацию о зарубежных доходах.

При этом провести зачет в периоды, следующие за налоговым периодом получения доходов, можно при соблюдении трехлетнего ограничительного срока (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2024 № 03-03-06/2/53863).

Ситуация 2. Деятельность ЕАЭС-обособки не приводит к образованию постоянного представительства. В этом случае доходы, полученные через ЕАЭС-обособку, облагаются только в России и платить с них налог за рубежом не нужно.

Справка

Если через ЕАЭС-обособку получены доходы, налогообложение которых установлено специальными нормами международных договоров, могут применяться эти нормы. Это касается, например, доходов от международных перевозок. Такие доходы, полученные российской организацией, всегда будут облагаться только в России (п. 5 ст. 7, ст. 8 Соглашения с Беларусью от 21.04.1995; п. 5 ст. 7, ст. 8 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; п. 7 ст. 7, ст. 8 Соглашения с Арменией от 28.12.1996; п. 5 ст. 7, ст. 8 Соглашения с Киргизией от 13.01.1999; Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-05/104185).

Расходы на создание и организацию деятельности иностранного ОП (например, на командировки работников организации, аренду и ремонт помещений, обучение работников обособки, услуги юристов и др.) можно учесть для целей налогообложения прибыли независимо от того, в какой стране они понесены — в России или стране создания обособки. Разумеется, при их соответствии всем требованиям для учета налоговых расходов. В том числе при подтверждении документами, оформленными по законодательству и обычаям делового оборота иностранных государств, если такие расходы произведены за рубежом. Документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык (п. 1 ст. 252, подп. 34 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 311 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2021 № 03-03-06/1/2476, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/337; УФНС по г. Москве от 11.01.2012 № 16-15/000705@).

На УСН избежать двойного налогообложения получится не всегда

Открытие обособки, в том числе за рубежом, не препятствует применению УСН. Исключение — филиалы: при их открытии организация не вправе применять упрощенку (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-11-06/2/38208).

Доходы, полученные через ЕАЭС-обособку, учитываются для целей УСН в общем порядке наряду с доходами, полученными в России. При этом зачесть при уплате УСН налог с доходов, уплаченный в иностранном государстве, не получится: НК РФ такая возможность не предусмотрена, а международные договоры на УСН не распространяются (Письмо Минфина от 27.03.2024 № 03-11-11/27543).

В УСН-расходах, если применяете объект «доходы минус расходы», иностранные налоги учесть также нельзя (Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-11-11/2021 (п. 3), от 31.05.2016 № 03-08-13/31219).

Если компания на упрощенке и при этом в стране ЕАЭС у нее постоянное представительство, то платить налоги придется и в России, и за рубежом

Поэтому если деятельность ЕАЭС-обособки (пп. 1—3 ст. 7 Соглашения с Беларусью от 21.04.1995; пп. 1—3 ст. 7 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; пп. 1—3 ст. 7 Соглашения с Арменией от 28.12.1996; пп. 1—3 ст. 7 Соглашения с Киргизией от 13.01.1999):

•не приводит к образованию постоянного представительства в иностранном государстве, то ее доходы облагаются только в России в рамках УСН;

•приводит к образованию постоянного представительства, то налоги с ее доходов придется платить и в иностранном государстве, и в России в рамках УСН без возможности уменьшить УСН-обязательства на сумму иностранных налогов. При уплате налога в иностранном государстве можно вычесть расходы, относящиеся к деятельности представительства: применение УСН в России не должно этому препятствовать.

Расходы на открытие обособки можно учесть на УСН, если применяете объект «доходы минус расходы». Ведь для целей налога на прибыль Минфин и налоговики разрешают учесть такие затраты в качестве расходов на подготовку и освоение новых производств (Письма Минфина от 20.05.2010 № 03-03-06/1/337; УФНС по г. Москве от 11.01.2012 № 16-15/000705@). А в перечне УСН-расходов расходы на подготовку и освоение новых производств тоже есть (подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом исчерпывающего состава таких расходов НК РФ не содержит (Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1054; УФНС по г. Москве от 31.12.2004 № 21-14/85240). Но безопаснее, конечно, если виды учитываемых расходов на создание обособки будут прямо поименованы в закрытом перечне УСН-расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Имущественные налоги: уплата и избежание двойного налогообложения

Транспортный и земельный налоги. Если организация владеет в иностранном государстве, в том числе в рамках деятельности обособки:

•транспортными средствами — платить с них транспортный налог в России не нужно. Ведь его плательщиками признаются только лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ (ст. 357, п. 1 ст. 358, п. 1 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2024 № БС-14-21/23@);

•земельными участками — платить с них земельный налог в России также не нужно, поскольку объектом обложения этим налогом являются участки, расположенные на ее территории (п. 1 ст. 389 НК РФ; Письмо ФНС от 27.11.2015 № БС-3-11/4501@).

Налог на имущество. Если же организация владеет недвижимостью в иностранном государстве, то обязанность по уплате налога на имущество возникнет и в России, и в иностранном государстве (если взимание налога предусмотрено его законодательством) (пп. 1, 2 ст. 19 Соглашения с Беларусью от 21.04.1995; п. 1 ст. 22 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; п. 1 ст. 21 Соглашения с Арменией от 28.12.1996; подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2008 № 03-05-05-01/58).

При этом налог по зарубежной ЕАЭС-недвижимости можно зачесть при уплате налога на имущество в России в отношении этого имущества. Размер засчитываемого иностранного налога не может превышать сумму российского налога (п. 1 ст. 386.1 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 19 Соглашения с Беларусью от 21.04.1995; пп. 1, 2 ст. 22 Конвенции с Казахстаном от 18.10.1996; пп. 1, 2 ст. 22 Соглашения с Арменией от 28.12.1996).

Если объектов зарубежной недвижимости несколько, зачет производится по каждому объекту отдельно при уплате в его отношении российского налога (Письмо ФНС от 29.07.2020 № БС-4-21/12181).

Зачет можно провести только за налоговый период, в котором уплачен иностранный налог. Для этого нужно подать в ИФНС вместе с декларацией по налогу на имущество документ об уплате налога за рубежом, подтвержденный налоговым органом иностранного государства (п. 2 ст. 386.1 НК РФ; Письмо ФНС от 30.04.2020 № БС-4-21/7400).

В декларации по налогу на имущество в отношении каждого объекта зарубежной недвижимости нужно заполнить отдельный раздел 2 с кодом вида имущества «04» по строке 001. Сумму иностранного налога, подлежащего зачету, укажите в строке 250. Тогда налог к уплате по строке 260 будет рассчитан как разница между российским и иностранным налогами. Если иностранный налог больше российского, в строке 260 нужно проставить «0» (п. 19, подп. 4 п. 20, подп. 1, 15, 16 п. 21 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@, приложение № 5 к Порядку).

Если не подтвердите уплату имущественного налога в иностранном государстве, зачет произвести не получится. И налог с недвижимости придется уплатить и за рубежом, и в России в полной исчисленной сумме (Письмо Минфина от 10.11.2017 № 03-05-05-01/73988). Учесть такой незачтенный налог в расходах для целей налогообложения нельзя (Письма Минфина от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164, от 10.11.2022 № 03-03-06/1/109257).

Не забудьте про статформу учета перемещения товаров

При передаче товаров между организацией и ее ЕАЭС-обособкой в таможенные органы нужно подавать статформу учета перемещения товаров. При условии, что это товары, которые изменяют уровень материальных запасов России и учитываются в статистике взаимной торговли. Организация должна подавать статформу (пп. 6—9 Методологии ведения статистики, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 25.12.2018 № 210; ч. 2 ст. 278 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; пп. 2, 5 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891; разъяснение ФТС — ответ от 04.07.2023 на вопрос «Наша компания открывает представительство в стране...»):

•при отгрузке товаров в адрес ЕАЭС-обособки;

•при получении товаров от ЕАЭС-обособки.

Статформа подается в электронном виде через личный кабинет на сайте ФТС. Срок подачи — не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведены отгрузка или получение товаров (пп. 8—9 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891). Об особенностях заполнения и подачи статформы мы писали в , 2023, № 20.

* * *

Если в рамках деятельности обособки открывается счет в зарубежном банке, об этом нужно подать уведомление в ИФНС. Срок — не позднее 1 месяца со дня открытия. Кроме того, в ИФНС ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала придется подавать отчеты, приложив к ним подтверждающие документы (ч. 2, 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; пп. 3, 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819):

•о движении денег по таким счетам;

•о переводах денег без открытия банковского счета с использованием ЭСП, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (подается с квартала, в котором зачисленная на ЭСП с начала года сумма превысила 600 тыс. руб. или эквивалент 600 тыс. руб. в иностранной валюте).

За невыполнение этих требований предусмотрена административная ответственность (ч. 1.1—2.1, 6—6.3, 6.4, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ). ■

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Разберем несколько тонкостей, связанных с авансовым НДС. Когда продавец может заявить вычет авансового НДС, который он исчислил при получении аванса? Надо ли облагать НДС обеспечительный платеж? Что учесть при выставлении авансовых счетов-фактур по лизинговым операциям? Надо ли включать в НДС-базу авансы, полученные до «слета» с упрощенки? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не только

Вычет авансового НДС: когда его можно заявить продавцу

Чтобы не было возмещения из бюджета, часть вычетов хотим перенести на будущее. Можем ли мы перенести на следующий год (или на ближайшие 3 года) вычет своего авансового НДС, который мы как продавец исчислили с полученного аванса?

— НДС, исчисленный с аванса, полученного от покупателя, продавец может принять к вычету:

•или только в квартале отгрузки товаров (выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав) в счет соответствующего аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В таком случае вычет авансового НДС нельзя перенести ни на следующий квартал, ни на ближайший год или ближайшие 3 года;

•или в течение 1 года с момента полного или частичного отказа покупателя от товаров, работ, услуг — при возврате ему аванса продавцом (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Трехлетний срок неприменим ни в той, ни в другой ситуации.

НДС с обеспечительного платежа: быть или не быть

Впервые сдаем в аренду помещение. В договоре хотим предусмотреть обеспечительный платеж. Облагается ли НДС такой обеспечительный платеж?

— Все зависит от того, какой именно обеспечительный платеж будет предусмотрен в вашем договоре. То есть для обеспечения какого конкретно обязательства этот платеж будет перечисляться.

Ситуация 1. В вашем арендном договоре будет предусмотрено, что обеспечительный (гарантийный) платеж будет (или может быть) зачтен в счет арендной платы. К примеру, договором аренды может быть предусмотрено, что обеспечительный платеж зачитывается в счет оплаты аренды за последний месяц аренды или иной период.

В таком случае обеспечительный (гарантийный) платеж должен облагаться НДС. При получении такого обеспечительного платежа надо исчислить НДС как с полученного аванса (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-07-11/45889).

НДС с обеспечительного платежа, исчисленный как с аванса, можно будет принять к вычету, когда будет сделан зачет этого платежа в счет арендной платы (либо он будет возвращен арендатору (Письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155)).

Платеж платежу рознь. Одно дело, когда обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты за последний месяц аренды, и совсем другое, когда он должен быть возвращен, если арендатор не нарушил никакие условия договора

Ситуация 2. Обеспечительный платеж по условиям арендного договора не может быть зачтен в счет арендной платы (или иных ваших товаров, работ или услуг, которые облагаются НДС). В таком случае не требуется исчислять НДС с обеспечительного платежа.

К примеру, не нужно начислять НДС, если договором будет предусмотрено, что обеспечительный платеж может быть зачтен лишь:

•в счет уплаты неустойки или штрафов за нарушение сроков оплаты аренды или иных нарушений арендатора (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07; Письма Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 26.10.2020 № 03-07-11/93098);

•в счет возмещения ваших убытков как арендодателя (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149).

Если же арендатор не допустит никаких нарушений и по его вине у вас не возникнет убытков, то такой платеж должен возвращаться арендатору по окончании срока действия договора аренды.

В случае если в договоре аренды будет все это четко прописано, тогда НДС с обеспечительного платежа начислять не потребуется.

НДС с аванса у лизингодателя: надо ли выставлять авансовый счет-фактуру

По условиям договора лизинга все лизинговые платежи лизингополучатель должен платить до того, как начнется период пользования имуществом. То есть за пользование предметом лизинга в октябре лизингополучатель должен заплатить в конце сентября. Получается, что мы должны выставлять авансовый счет-фактуру, регистрировать его в книге продаж в сентябре, а потом принять к вычету в конце октября. В каких случаях можно избежать выставления авансового счета-фактуры лизингополучателю по ежемесячным платежам, не нарушая требования НК?

— По общему правилу с авансовых платежей по договору лизинга надо исчислять НДС по расчетной ставке в общем порядке, предусмотренном для авансов. Этот НДС можно принять к вычету после того, как услуги будут оказаны. В вашем случае это услуги лизинга (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В вашей конкретной ситуации, поскольку лизинговый платеж представляет собой предоплату за пользование имуществом в следующем месяце, действительно надо выставлять авансовый счет-фактуру и потом заявлять вычет авансового НДС после окончания месяца, в котором оказаны услуги. То есть вам надо придерживаться общей схемы уплаты НДС с авансов (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

А вот если бы получение авансового лизингового платежа приходилось на тот же календарный месяц, в котором оказываются услуги лизинга, то ситуация была бы иная. К примеру, лизинговый платеж за месяц по графику лизинговых платежей надо перечислить с 1-го по 5-е число текущего месяца. То есть с 1 по 5 августа — если речь идет об оплате лизинга за август. В таком случае на конец августа получается, что весь полученный аванс уже «отработан», то есть в счет него уже оказана лизинговая услуга.

При таком графике лизинговых платежей лизингодатель:

•может не выставлять авансовый счет-фактуру лизингополучателю;

•может не начислять авансовый НДС;

•по итогам месяца (к примеру, августа) он выставит лишь отгрузочный счет-фактуру на услуги лизинга.

Если же получится так, что в начале августа лизингополучатель сделает предоплату на сумму, которая превышает плату за лизинг в августе, то лизингодатель по итогам августа — не позднее 5 сентября — должен будет выставить авансовый счет-фактуру. Но не на всю полученную сумму, а лишь на разницу, которая осталась неотработанной. К примеру, предоплата — 120 руб., плата за лизинг в августе — 110 руб. В таком случае не позднее 5 сентября:

•на разницу 10 руб. лизингодатель выставляет авансовый счет-фактуру, включает эту сумму в базу по НДС за август;

•на 110 руб. он выставляет обычный отгрузочный счет-фактуру, включает в базу по НДС за август сумму без учета налога.

Именно такой подход поддержал Минфин в одном из своих недавних писем (Письмо Минфина от 27.04.2024 № 03-07-09/40301). Связано это с тем, что договор лизинга (финансовой аренды) подпадает под определение договоров, предусматривающих непрерывное долгосрочное оказание услуг в адрес одного и того же покупателя (Письма ФНС от 16.03.2021 № СД-18-3/446; Минфина от 28.04.2022 № 03-07-09/39200).

НДС при утрате права на УСН: что со старым авансом и отгрузкой в счет него

В августе мы слетели с УСН. У нас были авансы от покупателей: как во II квартале, так и в III квартале. Надо ли их включать в НДС-базу и платить с них налог после перехода на ОСН?

— Поскольку вы утратили право на УСН в августе, принудительно вы переведены на ОСН начиная с 1 июля (с начала квартала, в котором утрачено право на УСН) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому необходимость включения полученных авансов в базу по НДС за III квартал зависит от того, когда они получены:

•если авансы получены до 01.07.2024, то исчислять НДС с таких авансов при переходе на ОСН не требуется — для этого нет каких-либо переходных положений в НК или иных норм (Письмо Минфина от 02.04.2024 № 03-07-11/29768);

•если авансы были получены начиная с 01.07.2024, то есть после того, как вы перешли на общий режим (пусть и задним числом), вам надо исчислить НДС с таких авансов по расчетной ставке 20/120 или 10/110 — в зависимости от того, по какой ставке НДС облагается реализация товаров, под которые получен конкретный аванс.

После того как вы отгрузите товары (а это произойдет уже в период применения ОСН), надо будет исчислить НДС с такой реализации в общем порядке. Независимо от того, включали ли ранее в НДС-базу аванс под такую отгрузку или нет (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 24.05.2018 № 03-07-11/35126).

А авансовый НДС, который был исчислен с авансов, поступивших в III квартале, можно будет принять к вычету, как только отгрузите товар в счет соответствующего аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Освобождение от НДС для общепита ≠  полное НДС-освобождение

ООО применяет УСН, занимаемся общепитом. Доля доходов ресторана — почти 90%, зарплата работников выше среднеотраслевой. Сможем ли на этом основании применить освобождение от уплаты НДС на все виды операций нашего ООО в 2025 г., даже если наши доходы за 2024 г. будут более 60 млн руб.?

— Нет, подобного освобождения Налоговый кодекс не предусматривает. Дело в том, что освобождение от НДС операций по конкретному пункту ст. 149 НК РФ и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ — принципиально разные вещи.

Если организация, применяющая УСН, в 2025 г. будет выполнять все условия из подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, то она сможет не облагать НДС конкретные операции, связанные с общепитом.

Но она не получает автоматически освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. То есть у такой организации будет сохраняться обязанность подавать НДС-декларацию и отражать операции, освобождаемые от НДС, в разделе 7 этой декларации.

А если у вас будут операции, которые не подходят под подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и для них не предусмотрено какой-либо иной НДС-льготы (точечного НДС-освобождения), то придется облагать такие операции НДС в 2025 г.

НДС при сдаче жилого помещения иностранцу

Нужно ли начислять НДС при сдаче жилого помещения иностранному гражданину (Узбекистан)? Аккредитация есть. В специальном перечне стран, на который надо ориентироваться при применении НДС-льготы по п. 1 ст. 149 НК, нет Узбекистана. Это нас и смущает.

— Если речь идет о предоставлении в пользование по договору найма жилого помещения, то не надо руководствоваться НДС-льготой из п. 1 ст. 149 НК РФ, на который вы ссылаетесь. Да и как вы сами поняли, в вашем случае не получится им воспользоваться. В Налоговом кодексе есть другая НДС-льгота, которую можно применить в вашей ситуации — по подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Эти две льготы на первый взгляд схожи, однако они имеют принципиальные различия. Так, налоговая служба разъяснила правила применения (Письмо ФНС от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@):

•подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ: не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

•п. 1 ст. 149 НК РФ: не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России.

Как видим, в первом пункте речь идет о договоре найма жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ), а во втором — о договоре аренды НЕжилых помещений (п. 1 ст. 149 НК РФ). Это разные договоры, они имеют ряд отличий, в том числе и в правовом регулировании (статьи 671, 650 ГК РФ).

Для сдачи внаем жилых помещений должна применяться НДС-льгота из подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина от 01.08.2016 № 03-07-11/44922). И в ней нет препятствий для того, чтобы использовать НДС-освобождение при сдаче жилых помещений внаем иностранным гражданам.

Поэтому не имеет значения, кто является нанимателем жилых помещений: российский гражданин или иностранный.

Хотя надо признать, что доказывать подобный подход организациям иногда приходилось в суде (правда, это было 10 лет назад) (Постановление ФАС ЗСО от 26.02.2014 № А45-10157/2013). Так что, если у вас остались сомнения, для подстраховки будет лучше получить адресный ответ Минфина или ФНС. Если будете задавать вопрос в ведомство, используйте в нем аргументы, которые приведены выше. ■

Сообщены новые коды для НДС-декларации

ФНС рекомендовала пять новых кодов операций, не подлежащих обложению НДС (Письмо ФНС от 06.09.2024 № СД-4-3/10249@). Речь идет об операциях, освобожденных от обложения НДС Законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Причем некоторые из этих операций освобождены от НДС задним числом. До внесения изменений в приложение № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации в разделе 7 декларации рекомендуется использовать коды:

•1010837 — для операций, указанных в подп. 25 п. 2 ст.146 НК (в частности, для безвозмездной передачи движимого имущества, оказания услуг по передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества НКО, признаваемой благотворительным фондом);

•1010838 — для операций из подп. 26 п. 2 ст. 146 НК (выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной НКО по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подп. 25 п. 2 ст. 146 НК);

•1011230 — для операций, указанных в подп. 33.1 п. 2 ст. 149 НК (услуги по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем);

•1011231 — для операций из подп. 33.2 п. 2 ст. 149 НК (услуги по перевозке автомобилями скорой медицинской помощи бригад скорой медицинской помощи, включая медицинскую эвакуацию граждан);

•1011232 — для операций, указанных в подп. 29.1 п. 3 ст. 149 НК (реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами). ■

ИП

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Розница или опт? Налоговики и суд выяснят, как покупатель использовал ваш товар, и с учетом этого решат, правомерно ли вы применяли ПСН. Не будет ли препятствием для получения патента на 2025 г. тот факт, что в текущем году УСН-доход ИП превысил 60 млн руб.? Может ли один ИП на патенте по грузоперевозкам арендовать машину взамен сломавшейся у другого ИП на патенте? О новых ПСН-ситуациях наших подписчиков читайте в статье.

ИП на ПСН: новые проблемные ситуации

Можно ли считать торговлю розничной, если товар у вас покупают для бизнеса

Я ИП на ПСН, патент на розничную торговлю. Продаю в своем магазине овощи в розницу, в том числе организациям общепита за наличный расчет. На эти продажи выбиваю кассовый чек и выписываю товарный. Однако организациям удобнее расплачиваться со мной по безналу (через расчетный счет). Но ведь торговля за безнал считается уже не розничной, а оптовой, которая на ПСН под запретом? Можно ли получать деньги в оплату товара на расчетный счет, не опасаясь доначислений?

— В самом деле, есть такое заблуждение, что выручка от продажи, поступившая на расчетный счет, а не в кассу, не подпадает под ПСН и должна облагаться в рамках ОСН или УСН. Это связано еще с особенностями применения канувшей в Лету вмененки: в первоначальной редакции ст. 346.27 гл. 26.3 НК РФ (утратила силу с 2021 г.) действительно говорилось, что розница для целей ЕНВД — это торговля исключительно за наличный расчет. Но и тогда это ограничение из НК быстро убрали.

Продажа овощей и фруктов крупными партиями для организаций общепита вряд ли будет воспринята налоговиками как розничная торговля. Так что вопросы у них наверняка появятся

Однако в гл. 26.5 НК РФ нет привязки к способу расчетов для отнесения деятельности к «патентной». Форма оплаты (наличная или безналичная) и категория покупателей (физические или юридические лица) не имеют значения для отнесения деятельности ИП к ПСН-рознице (Письма Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265, от 08.12.2020 № 03-11-11/107053). То есть продавать организациям товары в розницу по безналу ИП вправе и в рамках ПСН. Вопрос не в способах расчета, а в том, какая продажа может считаться розничной.

По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

По договору поставки, наоборот, поставляются товары для использования именно в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением (ст. 506 ГК РФ). В том числе для обеспечения деятельности покупателя в качестве организации или ИП. Например, не считается «личными покупками» приобретение компанией/ИП оргтехники, офисной мебели, транспорта и т. п. (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 22.10.1997 № 18)

Поскольку организации приобретают у вас овощи для использования в своей деятельности (услуги общепита), проблемы рано или поздно могут возникнуть независимо от того, как вы получаете выручку за этот товар: на расчетный счет или в кассу. Ведь несмотря на то, что сейчас вы оформляете такие продажи как розничные (выдаете кассовый и товарный чеки (ст. 493 ГК РФ)), по сути это оптовая торговля, которая не подпадает под ПСН (подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

В недавнем споре с подобными обстоятельствами суд подчеркнул: основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Судьи отклонили довод ИП о том, что оптовая торговля — это только когда твой товар потом перепродают. И согласились с ИФНС, что продажи запчастей компаниям и ИП для ремонта их собственного автотранспорта — не розница и «упрощенный» налог с доходов от таких сделок предпринимателю доначислили правомерно (Постановление АС СКО от 01.04.2024 № Ф08-1974/2024).

Правда, в этом споре ИП на ПСН заключал с покупателями письменные договоры, в которых, хоть они и назывались договорами розничной купли-продажи, налоговики и суды обнаружили признаки договоров поставки (был согласован порядок оплаты и передачи товара, предусмотрено составление УПД, подтверждающего факт отгрузки, санкции за нарушение условий договора и пр.). Но полагаем, что в случае интереса со стороны ИФНС достаточным обстоятельством, свидетельствующим о том, что ваши продажи не розничные, будет систематическая реализация овощей в значительных объемах покупателям — организациям, оказывающим услуги общепита.

Внимание

Иногда ИП в подобных спорах ссылаются на разъяснения Минфина, в которых говорится, что розничный продавец не обязан следить за тем, как именно покупатель использует его товар (см., например, Письмо Минфина от 29.04.2016 № 03-11-12/25473). Но такой аргумент точно не поможет, если, исходя из характера и объема реализуемого товара, статуса покупателя, оформляемых документов и прочих обстоятельств, вы не могли не знать о том, что товар у вас приобретается для бизнеса.

УСН + ПСН при оптовой и розничной торговле в одном магазине

У ИП розничная торговля через магазин на ПСН, патент годовой. Склада или других магазинов нет. На всякий случай подавали заявление о применении УСН. За 2023 г. по УСН сдали нулевую декларацию, без претензий от ИФНС. В этом году ИП, помимо розничной торговли, продал товары нескольким организациям по договорам поставки. Достаточно ли включить доход по таким договорам в базу по УСН или же ИП теряет право на патент и нужно со всех «патентных» доходов уплатить налог при УСН?

— По нашему мнению, право на патент вы не теряете.

Из положений НК в самом деле следует, что в случае, когда нарушаются условия применения патентной системы (в том числе и запрет на оптовую торговлю/торговлю по договорам поставки), ИП утрачивает право на применение ПСН (подп. 5 п. 6 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Но в то же время Минфин допускает, что ИП может одновременно торговать в розницу на ПСН и оптом на УСН и при этом использовать одну и ту же торговую площадь в обоих видах деятельности (Письмо Минфина от 28.07.2020 № 03-11-11/66940).

То есть, на наш взгляд, нормы НК можно трактовать так: если ИП получил патент на розницу и при этом как таковую розничную торговлю не вел, а работает только по договорам поставки, он не вправе применять ПСН. В таком случае обязательства считаются по упрощенке, а уплаченная сумма «патентного» налога уменьшает налог при УСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Если же розничная торговля ведется наряду с оптовой через один магазин, достаточно обеспечить раздельный учет доходов и расходов, облагаемых по разным спецрежимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Подавать уведомление об утрате права на патент в порядке п. 8 ст. 346.45 НК РФ в такой ситуации не требуется.

Как ИП на ПСН отчитаться за продажу предпринимательской недвижимости

У ИП два годовых патента: на розничную торговлю и на сдачу в аренду нежилого помещения (приобретено в 2023 г.). В деятельности на каком-либо ином режиме недвижимость не использовалась, и фактически никакого другого бизнеса, помимо «патентного», нет. В 2024 г. ИП это нежилое помещение продает. Как отчитаться за эту операцию? Если нужно платить НДС, можно ли принять к вычету входной налог, предъявленный ИП при покупке помещения?

— Операции по продаже недвижимости не подпадают под патент, следовательно, полученный доход не может быть учтен для целей применения ПСН. Если вы не подавали заявление о переходе на упрощенку, то по умолчанию вы совмещаете ПСН и ОСН. Поэтому при реализации нежилого помещения, которое использовалось в бизнесе на ПСН, у вас возникает обязанность уплатить «предпринимательский» НДФЛ и НДС (Письма Минфина от 26.12.2022 № 03-04-05/127841, от 21.10.2015 № 03-07-14/60413, Определение ВС от 11.10.2021 № 306-ЭС21-17698). То есть нужно подать декларацию 3-НДФЛ за 2024 г. и декларацию по НДС за квартал, когда была реализована недвижимость.

Коротко скажем об особенностях расчета общережимных налогов в этой ситуации.

НДФЛ. По общему правилу ИП на ОСН при продаже объекта ОС уменьшает доход от продажи ОС на его остаточную стоимость — в общем случае это первоначальная стоимость ОС за минусом амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 14 Порядка учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Но ведь по «патентному» ОС амортизация не начислялась и в расходы ИП ее не включал. Так что, если ИП при продаже такого ОС рассчитает и учтет в расходах только его остаточную стоимость, амортизация останется неучтенной.

Когда-то ФНС дала по этому вопросу разъяснения для ИП, который купил недвижимость на «доходной» упрощенке, а продал после перехода на ОСН. Налоговики сказали буквально следующее: поскольку ИП не учитывал какие-либо расходы для целей налогообложения, в состав профвычета он может включить всю сумму документально подтвержденных расходов на покупку недвижимости, в том числе входной НДС (Письмо ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136@). Полагаем, что такой подход применим и при продаже «патентного» ОС бизнесменом, совмещающим ОСН и ПСН. Это подтверждается судебными решениями по налоговым спорам, где речь шла о продаже «вмененных» основных средств предпринимателями, совмещавшими ОСН и ЕНВД (Постановления АС ПО от 27.03.2018 № Ф06-30054/2018; 11 ААС от 23.01.2020 № 11АП-21724/2019).

НДС. У ИП нет права на вычет входного НДС, полностью или в части, по нежилому помещению, которое использовалось в «патентном» бизнесе. Ведь поскольку помещение изначально предназначалось для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог должен быть учтен в его стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 30.09.2021 № 03-07-14/79383).

При продаже помещения НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 с межценовой разницы, которая рассчитывается как разница между ценой продажи (с НДС) и остаточной стоимостью (которая также включает в себя НДС, учитывавшийся в стоимости ОС) (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

При этом, как и в случае с НДФЛ, есть основания считать, что остаточная стоимость в такой ситуации равна первоначальной, поскольку при ином подходе номинально рассчитанная амортизация не будет учтена для целей налогообложения (Постановления АС ПО от 27.03.2018 № Ф06-30054/2018; 11 ААС от 23.01.2020 № 11АП-21724/2019).

Отметим, что по общему правилу момент определения налоговой базы по НДС — наиболее ранняя из следующих дат (пп. 1, 16 ст. 167 НК РФ):

•или день передачи нежилого помещения покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

•или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи нежилого помещения.

И последнее: поскольку вы досрочно прекращаете деятельность по аренде на ПСН, то у вас есть основания для подачи соответствующего заявления и перерасчета стоимости «арендного» патента исходя из фактического срока его действия (п. 8 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Важны ли УСН-доходы за текущий год для получения патента в следующем

ИП на «доходной» УСН, деятельность по сдаче помещений в аренду. В 2024 г. доходы превысили 60 млн руб., то есть с 2025 г. с учетом внесенных в НК поправок ИП становится плательщиком НДС. Можно ли при таких вводных в 2025 г. открыть парикмахерскую на патенте, оставаясь при этом на УСН по услугам аренды?

— Да, в этой ситуации в 2025 г. вы вправе применять ПСН по новому виду деятельности. Поясним нашу позицию.

При совмещении УСН и ПСН предельный размер доходов по спецрежимам отслеживается в совокупности. То есть с целью соблюдения лимита доходов для УСН учитываются в том числе и доходы от реализации на патенте. И наоборот, с целью соблюдения лимита доходов на ПСН учитываются еще и доходы от реализации, полученные в рамках УСН (п. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Когда НК запрещает получать патент? При утрате права на применение ПСН — в таком случае ИП может перейти на патентную систему по тому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Это значит, что ИП, утративший право на применение ПСН (к примеру, по патенту со сроком действия с 01.01.2024 по 30.06.2024), уже не сможет получить патент на этот же вид деятельности в 2024 г. А если право на патент утрачено в связи с превышением лимита доходов 60 млн руб., то снова перейти на ПСН в этом календарном году не получится в принципе, поскольку учитываются доходы, полученные с начала календарного года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Вместе с тем гл. 26.5 НК РФ не содержит условий, ограничивающих возможность:

•перехода на ПСН со следующего календарного года для ИП, нарушивших условия применения патентной системы в текущем календарном году;

•получения патента впервые, если в прошлом году доход на УСН превысил 60 млн руб.

То есть превышение УСН-доходов по аренде планки 60 млн руб. в 2024 г. не играет никакой роли для применения ПСН в 2025 г.

Но нужно учитывать, что при сохранении тех же масштабов деятельности на УСН в 2025 г. совокупный доход от реализации на «УСН + ПСН» у вас, скорее всего, также превысит 60 млн руб. А это повлечет утрату права на применение ПСН. Поэтому для вас важно налоговое планирование: очевидно, что получать патент на парикмахерские услуги на весь календарный год будет невыгодно. Поскольку при нарушении ограничения по доходам вы утратите право на ПСН с 01.01.2025 (Письмо Минфина от 22.11.2022 № 03-11-11/113782).

Значит, нужно получать краткосрочные патенты, скажем, поквартально или на еще более короткий срок. В таком случае вам не придется включать в базу по УСН доходы, полученные при применении патентов, срок действия которых истечет к моменту превышения «патентного» ограничения по доходам (Письма Минфина от 28.12.2021 № 03-11-11/106978; ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@).

Справка

Если ИП совмещает упрощенку и патент и при этом ПСН применяет не с начала года, доходы по спецрежимам для целей соблюдения ПСН-лимита все равно суммируются с начала года. Скажем, ИП получил патент со сроком действия с 1 августа и в августе же доходы от реализации по обоим спецрежимам превысили 60 млн руб. (так как в расчет включаются доходы на УСН с 1 января). В таком случае с 1 августа право на применение ПСН будет утрачено (Письмо Минфина от 23.04.2024 № 03-11-11/38111).

Последствия при аренде ТС одним ПСН-перевозчиком у другого

У меня патент по грузоперевозкам. Вышла из строя одна из машин, вписанных в патент. Я могу заключить договор с другим ИП, ведущим такую же деятельность, и оплатить его услуги с расчетного счета? Если контрагент тоже на патенте (совмещает с УСН), как у него будет облагаться доход от оказания такой услуги?

— У вас проблем не будет: грузоперевозки на ПСН возможны как своими, так и арендованными автомобилями (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 31.12.2020 № 03-11-11/117026). А поскольку при замене одного «патентного» ТС на другое размер потенциального дохода не меняется, можно продолжать вести ПСН-бизнес на основании полученного ранее патента (Письмо Минфина от 17.04.2019 № 03-11-11/27521). О замене авто рекомендуем письмом в свободной форме проинформировать ИФНС, выдавшую патент.

Каких-либо препятствий для оплаты вами таких услуг с расчетного счета мы не видим — если в ПСН-перевозках можно использовать арендованные машины, то, естественно, и платить за аренду тоже можно. Нельзя только учесть эти расходы для целей налогообложения.

О том, в каких случаях можно пересчитать стоимость патента, мы рассказывали:

2022, № 13

А вот у ИП-арендодателя все немного сложнее. Сдача ТС в аренду — это не транспортные услуги и, соответственно, под «грузоперевозочный» патент доход от такой деятельности не подпадает (Письма Минфина от 09.04.2021 № 03-11-06/26562, от 12.05.2014 № 03-07-14/22144). Так что учитывать его вашему контрагенту придется в рамках УСН. И если вы арендуете машину на длительный срок, то ИП-арендодателю выгодно будет пересчитать налог по своему патенту. Ведь фактически в «патентной» деятельности у него теперь задействовано на одно авто меньше. Значит, и «патентный» налог он вправе заплатить в меньшей сумме (Письма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236).

Если же ваш контрагент получил патент на одну машину, то он может заявить о досрочном прекращении «патентной» деятельности (п. 8 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Но нужно учитывать, что в таком случае снова получить патент на это авто получится не раньше чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). ■

ИП нужно тщательнее следить за своим ЕНС

Инспекции уже начали рассылку уведомлений на уплату личных налогов физлиц. Важно помнить: при наличии положительного сальдо ЕНС налоговые суммы, указанные в уведомлении, резервируются со дня направления уведомления и до срока уплаты личных имущественных налогов.

У физлица со статусом ИП один ЕНС — на него зачисляются и с него списываются деньги, предназначенные для уплаты как личных, так и предпринимательских налогов. Вот и получается, что если у ИП положительное ЕНС-сальдо, то со дня направления ему налогового уведомления деньги на уплату личных налогов отправят в резерв. При этом если сальдо ЕНС меньше, чем сумма начислений по уведомлению, то средства будут зачитываться в счет исполнения налогового уведомления по мере поступления платежей до полного погашения предстоящей обязанности.

Крайний срок уплаты личных налогов за 2023 г. — 02.12.2024. ФНС уточнила: если у ИП до 2 декабря появится недоимка по уплате бизнес-налогов, то зарезервированная под личные налоги сумма распределится в счет погашения обязательств с более ранним сроком.

Например, 13 сентября предпринимателю на УСН поступило налоговое уведомление на уплату личных имущественных налогов на сумму 500 руб. 16 сентября ИП пополнил ЕНС на эту сумму, и она была зарезервирована в счет уплаты имущественных налогов по сроку 02.12.2024. 30 октября наступила обязанность по уплате аванса по УСН. Если на эту дату на ЕНП не окажется свободных средств, то будет произведено автоматическое перераспределение 500 руб. с имущественных налогов в счет уплаты УСН-аванса без начисления пеней. То есть будет уплачен УСН-аванс как обязанность с более ранним сроком. В итоге до 2 декабря потребуется внести на ЕНП еще 500 руб. для уплаты личных имущественных налогов (Информация ФНС «Как распределяются средства на ЕНС ИП при поступлении налогового уведомления»). ■

Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулы

Предполагалось, что налоговые каникулы будут «жить» до конца 2024 г. С 01.01.2025 нормы НК, устанавливающие право регионов вводить нулевую ставку по УСН/ПСН для новеньких ИП, должны были утратить силу. Однако в рамках антикризисных мер срок действия каникул продлили на 2025—2026 гг. (ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ (ред. от 08.08.2024))

Теперь дело за региональными властями. Ведь в некоторых регионах каникулы вводились на сроки меньшие, чем допускалось федеральным законодательством. Например, в Башкирии льгота действовала только до конца 2023 г. (ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-з) А законодатели Чувашской Республики оговорили, что нормы, которыми установлены налоговые каникулы в регионе, не применяются с 01.01.2025. Причем воспользоваться льготой могут лишь ИП, успевшие зарегистрироваться до конца 2023 г. (пп. 3, 4 ст. 2 Закона Чувашской Республики от 22.06.2015 № 27)

А вот в Законе о каникулах для ИП на территории Республики Мордовия (Закон Республики Мордовия от 22.12.2015 № 97-З) нет ни оговорки по срокам регистрации, ни указания на то, что региональные нормы о нулевой ставке утрачивают силу с 01.01.2025. Понятно, что если бы федеральные нормы оставались в неизменном виде, то региональные с 2025 г. утратили бы силу автоматически. Теперь же, на наш взгляд, нормы регионального закона о нулевой ставке для вновь зарегистрированных ИП в этом регионе могут применяться в 2025—2026 гг., если только региональные власти не внесут поправки, ограничивающие срок их действия более ранней датой.

Поэтому, если вы недавно зарегистрировали/хотите зарегистрировать ИП и бизнес подходит под условия использования каникул, следите за обновлениями регионального законодательства: возможно, вы еще сможете воспользоваться льготой. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

У упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» нередко возникают вопросы об учете тех или иных затрат при расчете налогооблагаемой базы. Например, как включить в расходы стоимость стиральной машины, купленной для стирки спецодежды? Как подтвердить маркировку рекламы? Можно ли учесть затраты по подготовке площадки под строительство? Нужно ли пересчитывать расходы при безвозмездной передаче имущества? Ответы на эти и другие вопросы — далее.

Расходы на УСН: какие учесть и как обосновать

Отражение в расходах стоимости стиральной машины для спецодежды

Организация занимается производством скобяных изделий. Своих производственных рабочих мы обеспечиваем спецодеждой. Для стирки спецодежды собираемся покупать стиральную машину. Можно ли учесть в расходах ее стоимость? Какими документами обосновать производственную направленность расходов?

— Стоимость стиральной машины можно учесть после ее оприходования и оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, подп. 1, 5 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ):

•или в качестве материальных расходов единовременно, если сумма всех затрат на ее покупку составляет 100 000 руб. и менее. При приобретении стиральной машины у плательщика НДС входной налог, предъявленный продавцом, следует учитывать как отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•или в качестве объекта ОС и списывать в расходы равномерно в течение первого календарного года ввода в эксплуатацию, если сумма затрат более 100 000 руб. Входной НДС (если продавец его предъявил) включается в первоначальную стоимость ОС и также списывается равными долями (Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1)).

На стиральную машину продавец выставляет, как правило, накладную, акт или УПД, счет-фактуру. После оприходования стиральной машины надо оформить акт о приеме-передаче объекта ОС (форма ОС-1) или любой другой документ, форма которого утверждена организацией.

Подтвердит производственную направленность расходов приказ руководителя или служебная записка ответственного подразделения с визой руководителя.

Включение в рекламные расходы затрат с отметкой «реклама»

Хотим дать рекламу своего товара в Интернете. Слышали, что для учета расходов на такую рекламу она должна быть с отметкой «реклама» и информацией о рекламодателе. Действительно ли это так? Должна ли эта отметка быть указана в акте оказанных услуг? Или как-то иначе нужно подтвердить ее наличие? Каковы риски при отсутствии такой отметки?

— Да, действительно. В Законе о рекламе есть требование об обязательной маркировке интернет-рекламы (ст. 18.1 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). На рекламном сообщении должна быть размещена отметка «реклама» и информация о рекламодателе-изготовителе (продавце) товара, работы, услуги. При этом информация о рекламе должна быть передана через оператора рекламных данных (ОРД) в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР), созданный Роскомнадзором (Требования, утв. Приказом Роскомнадзора от 30.11.2022 № 191). Обычно договором на распространение рекламы обязанность заключить договор с оператором и передавать информацию в ЕРИР возлагается на рекламораспространителя. И наличию в договоре такого условия нужно уделить особое внимание, чтобы не пришлось отвечать за нарушение законодательства о рекламе. В акте оказанных услуг указывать на наличие маркировки рекламы не надо. Для подтверждения ее наличия можно сделать скрин рекламного сообщения и приложить к акту.

За размещение рекламы без маркировки и за непредставление данных о ней предусмотрены штрафы (ч. 15, 16 ст. 14.3 КоАП РФ). В частности, за распространение рекламы без маркировки либо нарушение требований к его размещению для должностных лиц установлен штраф от 100 000 до 200 000 руб. и для юрлиц — от 200 000 до 500 000 руб. За непредставление данных о рекламе, за несвоевременное их представление либо за представление неполной, недостоверной, неактуальной информации штраф составит для должностных лиц от 30 000 до 100 000 руб., для юрлиц — от 200 000 до 500 000 руб.

Реклама в Интернете относится к рекламе, расходы на которую учитываются на УСН в полном объеме (в сумме фактических затрат) (п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-11-11/3772). Вместе с тем расходы на рекламу, сведений о которой нет в ЕРИР, вряд ли получится учесть в налоговых расходах без спора с ИФНС.

Отражение в расходах стоимости БСО

Мы ООО, оказываем образовательные услуги. Закупаем бланки строгой отчетности (удостоверения о повышении квалификации) и отражаем их на счете 10 «Материалы». Когда принять их стоимость в расходы — сразу все количество в день поступления и оплаты или по мере выдачи удостоверений? Какие документы оформлять и как отражать бланки в бухучете?

— Затраты на приобретение бланков строгой отчетности (удостоверений о повышении квалификации) можно учесть как материальные расходы или как расходы на канцелярские товары (ст. 254, подп. 24 п. 1 ст. 264, подп. 5, 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.05.2005 № 03-03-02-04/1/123 (п. 2)). Списать их стоимость в упрощенные расходы надо после получения и оплаты бланков. В бухучете — после передачи ответственному лицу для выдачи обучающимся. А движение БСО после списания их стоимости в расходы учитывайте за балансом, например на счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При поступлении бланков в ООО составьте приходный ордер или акт о приемке. Подтвердить их расходование можно с помощью требования-накладной, акта или отчета. Движение БСО можно отражать в ведомости или журнале учета. Форму надо разработать самим, например такую.

№ п/п

Вид и реквизиты БСО (номер, серия, номинал)

Поступление

Выбытие

Остаток

Подпись отв. лица

Дата

Коли­чество

Стои­мость, руб.

Подпись отв. лица

Дата

Осно­вание выдачи/списания

Коли­чество

Стои­мость, руб.

Ф. и. о. и подпись получа­теля

Коли­чество

Стои­мость, руб.

Учет затрат по подготовке площадки под строительство

ИП выполняет работы по подготовке площадки под строительство. Для этих целей он нанимает стороннюю организацию с необходимой спецтехникой для выполнения части работ (расчистка, выравнивание территории, снос/демонтаж строений и пр.). В закрывающих документах сторонней организации указана формулировка «работы по расчистке площадки под строительство». Может ли ИП учесть такие расходы? В перечне «упрощенных» расходов этих затрат нет.

— Несмотря на то что в перечне «упрощенных» расходов затраты по расчистке площадки под строительство прямо не поименованы, их можно учесть при расчете налога как материальные расходы, при условии, что затраты документально подтверждены и направлены на получение дохода ИП (п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если работы по подготовке площадки под строительство ИП, в свою очередь, выполняет для заказчика по договору подряда.

Отметим, что материальные расходы непосредственно связаны с производством продукции, работ, услуг. И их перечень является открытым.

Если же ИП собирается построить объект ОС для дальнейшего использования в своей предпринимательской деятельности, оплату сторонней организации за выполнение части работ можно учесть в составе стоимости ОС (подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).

Учет аренды, оплаченной третьим лицом за НКО

У нас НКО — благотворительный фонд на доходно-расходной упрощенке. В качестве пожертвования коммерческая организация перечисляет за нас арендную плату арендодателю. Должны ли мы учитывать перечисленную сумму в доходах? И можем ли учесть арендную плату в расходах? Какие документы оформить?

— Благотворительное пожертвование, в том числе и при перечислении его за вас на счет третьего лица, не является доходом при одновременном выполнении следующих условий (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 1, 4 п. 2 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2023 № 03-03-06/3/71009, от 29.03.2021 № 03-03-06/3/22650):

•пожертвование использовано по целевому назначению;

•фонд ведет раздельный учет доходов/расходов в рамках полученного пожертвования.

Для подтверждения получения пожертвования у вас должен быть договор пожертвования, письмо в адрес коммерческой организации с просьбой направить пожертвования на реквизиты арендодателя и копия платежки.

Расходы на содержание и ведение уставной деятельности НКО, произведенные за счет средств целевых поступлений, в налоговых расходах тоже не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2024 № 03-03-06/3/26905). Таким образом, включать в расходы оплаченную коммерческой организацией арендную плату нельзя.

Включение в расходы затрат на проведение стратегической сессии

Руководство нашей компании приняло решение провести стратегическую сессию. Цель сессии — построение планов развития компании на следующий год во всех областях (маркетинг, продажи, финансы, кадры и пр.) по сравнению с предыдущим периодом. Для участия в сессии будут привлечены внешние исполнители — эксперты (ИП или ООО). Можно ли принять в расходы стоимость услуг экспертов, а также затраты на их проживание и перелет?

— Учесть на доходно-расходной УСН можно только те затраты, которые указаны в перечне «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и связаны с предпринимательской деятельностью компании. Затраты на привлечение для участия в стратегической сессии сторонних экспертов можно отнести к консультационным/информационным услугам. А в перечне таких расходов нет. Поэтому при УСН такие затраты не учитываются.

Пересчет расходов при безвозмездной передаче имущества

Наша организация приобрела новую бытовую технику (холодильник и микроволновку). А ту, что до этого использовала, руководство решило в качестве пожертвования передать благотворительному фонду. Правильно ли мы понимаем, что в расходах передачу бытовой техники мы учесть не сможем? Какими документами оформить передачу?

— Стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с передачей, в общем случае в расходах не отражаются. Ведь такие расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, пп. 16, 34 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.08.2021 № 03-04-05/62125).

О том, как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочку, читайте:

2024, № 17

Если переданная бытовая техника по стоимости относилась к амортизируемому имуществу и была учтена как ОС, то при ее передаче в течение 3 лет с момента начала учета затрат на приобретение в составе расходов, как и при досрочной продаже, придется пересчитать по «прибыльным» правилам налоговую базу за весь период использования имущества, с момента учета его стоимости в составе расходов до даты передачи (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413).

Для документального подтверждения у вас должны быть договор пожертвования и акт приема-передачи имущества.

Учет стоимости товара при его продаже ниже закупочной цены

У нас розничный магазин. Мы продаем неходовой товар в стоковый магазин ниже закупочной цены. Можно ли включить в расходы стоимость такого товара по цене приобретения? Товар поставщику мы уже оплатили.

— Ограничений по учету в расходах покупной стоимости товаров в НК для упрощенцев нет. Если компания на УСН продает товар по заниженной стоимости (в том числе и взаимозависимому лицу), то контроль со стороны ФНС и доначисление «упрощенного» налога ей не грозит. Даже при продаже товара по цене ниже себестоимости. Контроль цен со стороны ФНС распространяется только на налог на прибыль, НДФЛ по доходам предпринимателя, НДПИ и НДС (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Напомним, что учесть в расходах стоимость покупных товаров вы можете после того, как расплатились с продавцом и реализовали товар покупателю (то есть в стоковый магазин) (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дожидаться оплаты от покупателя не надо.

Учет услуг колл-центра по приему звонков потенциальных покупателей

IT-компания участвовала в выставке, на которой представила свои продукты. После участия в выставке компания воспользовалась услугами стороннего колл-центра по приему и обработке звонков, поступающих от потенциальных покупателей. Можно ли принять в расходы оплату услуг этому колл-центру? Для подтверждения расходов достаточно ли оформления акта или должен быть составлен отчет?

О том, как учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходы, читайте:

2023, № 9

— Оплату колл-центру за прием и обработку звонков потенциальных покупателей можно учесть в рекламных расходах (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264). Расходы на рекламу при УСН принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Поскольку указанные расходы в перечне, установленном абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК, не поименованы, то их придется нормировать в пределах 1% выручки от реализации.

Для подтверждения производственной направленности расходов достаточно составить акт об оказанных услугах, а в нем подробно указать, какие именно услуги были оказаны.

Учет оплаты гостиницы для иногородних пациентов

ООО «Стоматология» оказывает стоматологические услуги населению. Иногородним пациентам, которые приезжают на лечение из других городов, мы оплачиваем гостиницу. Можем ли мы учитывать стоимость проживания иногородних пациентов в расходах? Какие документы нужны для подтверждения таких затрат?

— Стоимость гостиницы для иногородних пациентов можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом в договоре с ними должно быть указано, что в рамках оказания стоматологических услуг вы обязаны обеспечить их проживание. А стоимость проживания учитывается в стоимости оказанных услуг.

Подтверждающими затраты документами будут договор с гостиницей/счет на оплату, чек ККТ/бланк строгой отчетности (ст. 1.1, п. 2 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 26 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853).

Учет затрат на ремонт на основании акта без указания стоимости

Заключили договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ нашей производственной техники. В договоре есть подробное техническое задание с перечнем работ, указанием их стоимости и итоговой суммы. В акте выполненных работ, который представляет нам подрядчик, стоимость работ не указана, а приведен перечень выполненных работ и дана ссылка на договор и техзадание. Можем ли мы принять к учету такой акт для отражения стоимости ремонтных работ в налоговых расходах?

— Расходы на ремонт ОС, так же как и другие расходы, указанные в перечне «упрощенных» расходов, нужно документально подтвердить (п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В числе обязательных реквизитов первичного документа — величина натурального и/или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (подп. 5 п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Поэтому если в акте выполненных работ указаны натуральные измерители (например, количество отремонтированной техники, количество человеко-часов и пр.) и приведена ссылка на договор, по условиям которого можно определить стоимость выполненных работ, то такой документ можно принять к учету и на его основании отразить расходы. ■

СУД РЕШИЛ

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Нередко наряду с основными сотрудниками в компании трудятся и совместители. Если вы относитесь к числу таких компаний, полагаем, вам будет интересно узнать, когда совместительство может обернуться судебными разбирательствами с работником и в каких из них суд встанет на вашу сторону, а в каких нет.

Дела судебные: обзор споров с совместителями

Когда высока вероятность, что спор выиграет работодатель

Суд отказывал в признании увольнения незаконным в следующих ситуациях.

Ситуация 1. При сокращении совместителю не предложили вакансии с полной занятостью. Сотрудница трудилась в компании и на полной ставке, и по внутреннему совместительству. Однако после реорганизации работодателя неполная ставка была сокращена, о чем женщину заблаговременно уведомили. Соблюдая порядок сокращения, работодатель предложил сотруднице все имеющиеся в компании вакансии с частичной занятостью, но ни одна из них работницу не устроила. По прошествии 2 месяцев женщину уволили по внутреннему совместительству в связи с сокращением штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Полагая, что увольнение незаконно ввиду того, что работодатель предложил не все имеющиеся вакансии, сотрудница обратилась в суд (Определение 4 КСОЮ от 19.04.2023 № 88-11577/2023).

Суд отметил, что сотрудницу сократили с должности, занимаемой по внутреннему совместительству, работа по которой возможна не более 4 часов в день. Все подходящие под совместительство вакансии работодатель ей предложил. Не предложил лишь те, которые требовали от сотрудницы полной занятости. Напомним, на момент сокращения женщина с основной должности не увольнялась. А потому и выбирать среди вакансий с полной ставкой она не могла. В общем, суд поддержал работодателя, не увидев в его действиях нарушения трудового законодательства.

Вывод. Работодатель не обязан при сокращении должности внутреннего совместителя предлагать ему вакансии с полной занятостью.

Ситуация 2. Совместитель уволен в связи с переводом на его должность основного работника. Внешнего совместителя, с которым был заключен бессрочный трудовой договор, уволили по ст. 288 ТК РФ. Увольнение тот счел незаконным. Работник был убежден, что для увольнения по указанному основанию на его место работодатель должен был принять нового работника. На деле же был принят другой работник компании в порядке перевода (Определение 3 КСОЮ от 11.03.2024 № 88-4733/2024).

Внимание

Уволить внешнего и внутреннего совместителя можно не только по общим основаниям, но и по дополнительному — по ст. 288 ТК РФ: прием на место совместителя работника, для которого эта работа будет основной.

Судьи пришли к выводу, что для прекращения трудового договора по ст. 288 ТК РФ достаточно факта заключения трудового договора с работником, для которого работа будет являться основной. Более того, ограничения для приема на работу сотрудника, который уже работает в этой организации, но на другой должности, в законодательстве нет. Перевод идентичен приему на работу, так как изменились существенные условия труда. В общем, позицию уволенного о том, что на его должность должен был быть принят новый работник, а не переведен другой сотрудник организации, три инстанции признали несостоятельной. Оснований для признания увольнения незаконным нет.

Отметим, что к аналогичному выводу суды приходили и ранее, рассматривая похожие ситуации (Определения 2 КСОЮ от 26.05.2022 № 88-10212/2022; 3 КСОЮ от 23.03.2022 № 88-4542/2022).

Вывод. Работодатель вправе уволить совместителя по ст. 288 ТК РФ и в том случае, если на его должность переводится другой сотрудник организации.

Ситуация 3. Совместитель уволен во время болезни, о которой работодателю ничего не известно. В преддверии нового года сотруднице, трудившейся в компании на условиях внешнего совместительства, сообщили о том, что в ее услугах работодатель больше не нуждается. После новогодних праздников женщина, никому не сказав, ушла на больничный и на работе не появлялась. Спустя 14 дней совместительница была уволена по ст. 288 ТК РФ. Оспаривать увольнение та пошла в суд (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 23.06.2022 № 33-9102/2022).

Работодатель по своей инициативе не может уволить ни основного работника, ни совместителя в период болезни. Но при условии, что работодатель знает об оформленном больничном листе

В суде сотрудница пыталась доказать, что была уволена работодателем в период нетрудоспособности, в связи с чем нарушена процедура увольнения. Однако суды трех инстанций ее доводы не убедили.

В ходе судебных разбирательств было установлено, что сотрудница знала о своем грядущем увольнении. Принимать этот факт она отказывалась. Не раз писала в адрес работодателя служебные записки, в которых выражала несогласие со сложившимся раскладом. При этом ни в одной из записок о наличии у нее листка нетрудоспособности не упоминалось. Не знал о болезни ни непосредственный руководитель, ни директор, ни его заместитель. О временной нетрудоспособности работница сообщила работодателю лишь в конце января, а сам больничный представила только в феврале.

Суды пришли к выводу, что указанные обстоятельства свидетельствуют о злоупотреблении работником правами. Работница, зная о том, что ее хотят заменить основным сотрудником, не предприняла никаких действий для надлежащего уведомления работодателя об оформлении листка нетрудоспособности. При этом объективной невозможности сделать это доказано не было. В итоге суд признал увольнение законным.

Но важно понимать, что если бы в подобной ситуации совместитель вовремя сообщил о болезни, то вряд ли бы суд поддержал работодателя (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 26.02.2020 № 33-5870/2020).

Вывод. Распрощаться с работником, в том числе если он совместитель, во время его нахождения на больничном по инициативе работодателя нельзя (кроме случая ликвидации организации) (ч. 6 ст. 81 ТК РФ). Однако если о болезни сотрудника на момент увольнения работодателю ничего не известно, велик шанс, что в случае спора суд поддержит последнего. Дополнительно по теме рекомендуем ознакомиться со статьей в , 2022, № 12.

К слову, аналогично обстоят дела и в случае увольнения во время отпуска, в том числе декретного.

Когда высока вероятность, что спор выиграет совместитель

Есть ситуации, в которых работникам удалось склонить суд на свою сторону.

Ситуация 1. Совместитель лишен праздничной премии. В организации, в которой трудился внешний совместитель, в ЛНА было установлено, что работникам к профессиональному празднику выплачивается премия. Однако не всем: исключение — сотрудники, принятые на работу по совместительству. Посчитав, что невыплата премии несправедлива, совместитель обратился в суд (Определение 7 КСОЮ от 31.03.2022 № 88-4828/2022).

Рассматривая дело по существу, суд отметил, что совместители имеют право на предоставление тех же гарантий и компенсаций, что и основные работники. Более того, Трудовой кодекс не предусматривает положений, позволяющих работодателю ограничивать право совместителя на получение поощрительных выплат.

Иными словами, если выплата праздничных премий предусмотрена ЛНА, то она должна быть предусмотрена для всех работников. Иначе работодатель ставит совместителя в неравное положение с основными работниками, а это недопустимо. Условия локальных актов работодателя, ухудшающие положение работников по сравнению с действующим законодательством, не подлежат применению. Как итог — дело было отправлено на новое рассмотрение.

Надо сказать, что схожую ситуацию рассматривал и Роструд («Работаю на 0,5 ставки внешним совместителем врачом, в выплате премии отказано ввиду того, что в ЛНА указано, что премированию подлежат только основные сотрудники; в отделении работает сотрудник, выполняющий тот же объем работы, что и я, но для него это основное место работы и премия ему выплачена. Правомерно ли это?» (Онлайнинспекция.рф, 2022)). Он также пришел к выводу, что работодатель не может ограничить право совместителя на получение поощрительных выплат.

Вывод. Лишение работника премии исключительно по тому основанию, что он трудится по совместительству, неправомерно и носит дискриминационный характер.

Ситуация 2. Совместитель уволен, а основной сотрудник не принят. Работодатель решил заменить совместителя основным работником, нашел подходящую кандидатуру, договорился о его выходе на работу, подписал со своей стороны трудовой договор. После сообщил совместителю о расторжении с ним трудового договора. Все ждали день Х.

В день выхода на работу основного сотрудника совместитель был уволен по ст. 288 ТК РФ, а новый работник преподнес работодателю сюрприз: сообщил, что передумал выходить на работу. В итоге приказ о приеме основного сотрудника подписали в один день с приказом о его увольнении. Совместитель, узнав о случившемся, посчитал свое увольнение незаконным, поскольку на его место основной сотрудник так и не был принят (Определение 2 КСОЮ от 16.02.2023 № 88-3616/2023).

Суд отметил, что именно прием на работу сотрудника, для которого выполняемая совместителем работа будет основной, является основанием для прекращения трудовых отношений с сотрудником, работающим по совместительству.

Для подтверждения факта приема основного работника наличия приказа о приеме на работу и трудового договора недостаточно. Основной сотрудник должен приступить к выполнению своих трудовых обязанностей. В рассмотренной ситуации этого не произошло, а потому можно считать, что основной сотрудник не был принят на работу. Соответственно, увольнение совместителя является незаконным.

К слову, привести стороны в суд может и ситуация, когда между увольнением совместителя и приемом на работу основного сотрудника есть перерыв. В таких случаях суды также встают на сторону уволенного (Определения 7 КСОЮ от 24.03.2022 № 88-3503/2022; 2 КСОЮ от 22.03.2022 № 88-5985/2022).

Вывод. Не увольняйте совместителей по ст. 288 ТК РФ раньше времени, то есть до даты выхода на работу основного работника. А у последнего за пару дней до указанной даты уточняйте, не поменялись ли его планы касательно трудоустройства к вам.

Ситуация 3. Уволен совместитель-льготник, чью просьбу о переводе на основное место не рассмотрели. Работница уволилась по основному месту работы и обратилась к работодателю, у которого трудилась по совместительству, с заявлением, в котором просила оформить с ней трудовой договор не по совместительству, а по основному месту работы. Не дав ответа на заявление, работодатель уволил женщину по ст. 288 ТК РФ. Та сочла увольнение незаконным в том числе потому, что работодатель не учел установленные ей трудовым законодательством гарантии. Дело дошло до ВС РФ (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 15.03.2021 № 33-КГ20-7-К3).

Внимание

Если у вас работает внешний совместитель, которого уволили с основного места работы, то работа у вас не становится для него основной автоматически (Письмо Минтруда от 17.05.2024 № 14-6/ООГ-3039). То есть вы не обязаны переоформлять его как основного сотрудника, если не хотите. Но если такое желание есть, тогда по соглашению сторон в трудовой договор можно внести необходимые изменения.

По мнению судей ВС, прекращение трудового договора по ст. 288 ТК РФ относится к увольнению по инициативе работодателя. Следовательно, расторгая договор, работодатель обязан предоставлять сотруднику те гарантии, которые действуют при увольнении по инициативе работодателя.

К таким гарантиям, в частности, относится запрет на увольнение сотрудников, которые в одиночку воспитывают детей в возрасте до 16 лет (до 25.02.2024 — до 14 лет) (ст. 261 ТК РФ). В ходе разбирательств было установлено, что сотрудница — вдова, воспитывающая малолетнего ребенка. Свое семейное положение она не скрывала (работодатель пытался доказать обратное, но не вышло).

Арбитры также отметили, что отсутствие у сотрудницы информации о результатах рассмотрения ее заявления о трудоустройстве указывает на дискриминацию и нарушение ее права на труд. Оставив заявление без рассмотрения, работодатель нарушил «гарантию о недопустимости отказа в заключении трудового договора по обстоятельствам, не связанным с деловыми качествами». А ведь такая гарантия распространяется и на совместителей.

Судьи ВС РФ признали действия работодателя неправомерными и направили дело на новое рассмотрение.

К слову, нарушение работодателем гарантий совместителя нередко приводит стороны в суд, и, как правило, тот встает на сторону последнего, признавая увольнение незаконным (Определения 1 КСОЮ от 22.08.2023 № 88-25205/2023; 5 КСОЮ от 30.08.2022 № 88-7508/2022; 1 КСОЮ от 13.09.2021 № 88-21617/2021).

Вывод. Прежде чем увольнять совместителя по ст. 288 ТК РФ, уточняйте, не относится ли он к тем, кого нельзя уволить по инициативе работодателя.

В случае положительного ответа трудовой договор не расторгайте. А в случае отрицательного — проверьте, нет ли от совместителя заявления с пожеланием трудоустроиться на имеющуюся вакансию в качестве основного работника. Если заявление есть, его нужно рассмотреть и мотивированно на него ответить, если по деловым качествам совместитель не подходит на вакантную должность. Необъяснение причины отказа в трудоустройстве, как видим, в суде может сыграть злую шутку с работодателем. Поэтому всегда обращайте внимание на такие нюансы.

* * *

Раз уж центральным звеном в статье стали увольнения, не можем не отметить еще один момент. При увольнении совместителя не забывайте соблюдать срок предупреждения об увольнении в связи с приемом на его место основного работника — не менее чем за 2 недели. Казалось бы, такое простое правило, однако споткнуться можно и здесь. К примеру, если уволить работника спустя 2 недели с момента отправки письма с предупреждением об увольнении (Определения 2 КСОЮ от 28.03.2023 № 88-7745/2023; 3 КСОЮ от 17.02.2021 № 88-2212/2021). Правильнее дождаться его получения увольняемым. А если тот уклоняется от получения письма, то срок нужно отсчитывать с даты окончания срока хранения почтового отправления.

Но есть и хорошая новость: если вы уведомите совместителя об увольнении с опозданием всего на 1 день, есть шанс, что суд вас поддержит (Определение 8 КСОЮ от 26.04.2022 № 88-6638/2022). Главное, чтобы трудовой договор был расторгнут на законных основаниях. ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если у работодателя появляются доказательства того, что конфиденциальная информация была разглашена кем-то из его сотрудников, он вправе, в частности, применить дисциплинарное взыскание, в том числе увольнение за разглашение охраняемой законом тайны. Однако суды такие увольнения нередко признают незаконными. На примерах из практики посмотрим, что нужно учесть, чтобы добиться увольнения нарушителя.

Увольнение за разглашение коммерческой тайны: обходим острые углы

Утверждаем перечень защищаемой информации

Ситуация. Водитель по телефону получил задание: при обнаружении в салоне лиц китайской национальности сообщить диспетчеру. Сообщение показалось ему смешным, и он переслал его своему знакомому, который выложил это сообщение в общий чат. Шутки шутками, а работника за это уволили, ссылаясь на наличие в допсоглашении к трудовому договору запрета разглашать служебную и документированную информацию ограниченного распространения. Свое увольнение водитель счел незаконным, поскольку сообщение он не размещал в сети «Интернет» или в СМИ. По его мнению, никакой тайны он не разглашал (Определение 2 КСОЮ от 08.07.2021 № 88-15942/2021).

Суд отметил, что из содержания допсоглашения к трудовому договору не следует, что информация в сообщении относится к информации ограниченного распространения. Более того, список такой информации работодатель вообще не представил на заседании. Работника с перечнем защищаемой информации тоже не знакомили. Соответственно, он не мог определить, относится ли информация, полученная от диспетчера, к секретной или нет. Поэтому увольнение признано неправомерным.

Внимание

Доказать законность увольнения за разглашение коммерческой тайны должен именно работодатель (пп. 23, 43 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

К слову, отсутствие перечня защищаемой информации сыграло против работодателя в суде не только в этом споре. Есть и другие (Определения 8 КСОЮ от 16.12.2021 № 88-22131/2021; 1 КСОЮ от 23.03.2020 № 88-7497/2020).

При этом отметим, что проиграть спор можно и при наличии перечня — например, в ситуации, когда информации, которую разгласил работник, в перечне не окажется (Определение 3 КСОЮ от 30.11.2022 № 88-22308/2022).

Вывод. Работники должны четко понимать, что нельзя разглашать. Для этих целей в компании должен действовать ЛНА об информации с ограниченным доступом, с которым сотрудники должны быть ознакомлены под подпись. Рекомендуем закрепить в документе, в частности, перечень конфиденциальной информации, круг работников, допущенных к этой информации, и их обязанности по ее сохранению. В трудовом договоре пропишите обязанность не разглашать конфиденциальную информацию.

К слову, оформления одних «бумажек» мало, для работника должны быть созданы все необходимые условия для соблюдения им режима конфиденциальности (п. 3 ч. 1 ст. 11 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ (далее — Закон № 98-ФЗ)). То есть работник должен быть обеспечен:

•материальными ресурсами (например, иметь сейф, измельчитель бумаги и др.);

•техническими возможностями (иметь личный пароль доступа к внутренней сети и др.).

Справка

Если суд признает увольнение незаконным, то работник подлежит восстановлению на работе (ч. 1 ст. 394, ст. 396 ТК РФ). Кроме этого, по решению суда работодателю, скорее всего, придется выплатить работнику средний заработок за время вынужденного прогула, а также иные суммы. Например, возместить моральный вред, если суд удовлетворит такое требование работника.

Проставляем гриф о конфиденциальности

Ситуация. Работник переслал с корпоративной почты на личную почту рабочую информацию. Работодатель счел это разглашением охраняемой тайны. Итог — увольнение (Определение 4 КСОЮ от 13.10.2022 № 88-30752/2022).

В судебном заседании работник настаивал на том, что пересланную информацию использовал исключительно в рабочих целях, никому о ней не сообщал, да и вообще считал, что спорная пересылка — «нормальное дело». Мол, в компании сложилась устойчивая практика использования личной почты в рабочих целях. Более того, информация, направленная на личную почту, не содержала грифа «коммерческая тайна».

Суд пришел к выводу, что ничего тайного переслано не было, потому что отсутствие грифа исключает возможность признания режима коммерческой тайны установленным. Ведь Закон прямо обязывает наносить такой гриф (ст. 10 Закона № 98-ФЗ). Увольнение было признано незаконным.

Справедливости ради отметим, что есть и те суды, которые говорят, что информация и без грифа «коммерческая тайна» не теряет статус конфиденциальной (Определение 3 КСОЮ от 10.03.2021 № 88-2992/2021). Главное, чтобы иные меры по защите информации выполнялись.

Вывод. Учитывая неоднозначность мнений, полагаем, что лучше все же перестраховаться и на информации, относящейся к коммерческой тайне, проставлять гриф секретности:

•на документах в бумажном виде это могут быть штампы;

•на документах в электронном виде — надписи в колонтитулах первого экранного листа.

Обращаем внимание на адресата секретной информации

Ситуация. Работодатель получил исковое заявление сотрудницы об оспаривании приказа о привлечении к дисциплинарной ответственности. К заявлению были приложены копии должностной инструкции другого сотрудника, заключения служебной проверки и другие документы. Все они содержали сведения конфиденциального характера и коммерческую тайну. Работодатель увидел в этом нарушение и уволил сотрудницу за их разглашение (Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.01.2021 № 33-0449/2021).

В ходе судебных разбирательств сотрудница настаивала на том, что никакую охраняемую законом тайну она не разглашала, а лишь представила доказательства в рамках судебного процесса.

Суд ее аргументы принял, подтвердив, что, представляя документы в суд в обоснование заявленных требований, работник не раскрывает неопределенному кругу лиц конфиденциальную информацию. Он лишь исполняет свои процессуальные обязанности по представлению доказательств. Увольнение признано незаконным.

Надо сказать, что разглашением коммерческой тайны не является и представление конфиденциальных документов в правоохранительные органы (Определение 1 КСОЮ от 16.06.2020 № 88-14792/2020; Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.10.2018 № 33-45734/2018).

Вывод. Если работник представил информацию, содержащую коммерческую тайну, в суд или передал правоохранительным органам, не увольняйте его за это.

Собираем доказательства разглашения коммерческой тайны третьим лицам

Ситуация. Сотрудница подала заявление на увольнение по собственному желанию, однако спустя 14 дней ее уволили за разглашение коммерческой тайны. Основанием для этого послужило то, что сотрудница скопировала себе на флешку конфиденциальную информацию (Определение 1 КСОЮ от 19.07.2022 № 88-18870/2022).

Справка

Разглашение информации, составляющей коммерческую тайну, — это действия или бездействие, в результате которых такая информация в любой возможной форме (устной, письменной, иной форме, в том числе с использованием технических средств) становится известной третьим лицам без согласия ее обладателя либо вопреки трудовому или гражданско-правовому договору (п. 9 ст. 3 Закона № 98-ФЗ).

В суде работодатель не представил доказательств того, что:

•сотрудница как-то воспользовалась или разгласила коммерческую информацию;

•информация по ее вине стала известна третьим лицам.

А потому суд пришел к выводу, что лишь факт обнаружения несанкционированного копирования информации, составляющей коммерческую тайну, — явно недостаточное основание для увольнения сотрудницы. Работница выиграла дело.

Отметим, что суды нередко встают на сторону сотрудников, если в ходе разбирательств не доказано, что они разгласили конфиденциальную информацию третьим лицам (Определения 1 КСОЮ от 24.10.2022 № 88-27205/2022, от 17.01.2022 № 88-175/2022).

Вывод. Всегда выясняйте у работника причину, по которой тот копировал информацию. А после проверяйте, получили ли третьи лица доступ к ней, возникли ли из-за этого какие-либо негативные последствия для компании. Если разглашение тайны имело место — будьте уверены: суд вас поддержит (Определение 3 КСОЮ от 10.03.2021 № 88-2992/2021).

Учитываем тяжесть проступка

Ситуация. Сотрудница самовольно отправила с корпоративной почты на свою личную почту несколько писем с информацией, которая составляет коммерческую тайну. Это при том, что в компании, где она трудилась, было утверждено положение о коммерческой тайне. А в нем указывалось, что копировать такую информацию допускается только с письменного разрешения руководителя структурного подразделения (с положением работница была ознакомлена под подпись). За совершенные действия сотрудницу уволили за разглашение охраняемой информации (Определение 5 КСОЮ от 25.05.2023 № 88-4285/2023).

Суды трех инстанций признали факт совершения работницей дисциплинарного проступка, однако сочли меру наказания чрезмерно строгой. По их мнению, работодатель должен был учесть длительный период работы человека в компании, отсутствие претензий и дисциплинарных взысканий за весь период ее работы. Работодатель не принял во внимание тяжесть проступка, необоснованно применил крайнюю меру ответственности. В итоге увольнение было признано незаконным.

Отметим, что к аналогичному выводу суды приходили и ранее, рассматривая похожие ситуации (Определения 2 КСОЮ от 26.07.2022 № 88-16912/2022; 8 КСОЮ от 29.07.2021 № 88-12197/2021; 4 КСОЮ от 18.03.2021 № 88-4060/2021).

Вывод. При избрании меры наказания за разглашение коммерческой тайны учитывайте тяжесть совершенного проступка, а также поведение самого сотрудника в период работы в вашей организации (ИП).

Соблюдаем процедуру увольнения

Ситуация. Сотрудница отправила на email третьему лицу конфиденциальную информацию. Это послужило поводом для увольнения (Определение 2 КСОЮ от 10.03.2022 № 88-5974/2022).

В ходе судебных разбирательств было установлено, в частности, следующее:

•информацию работник отправил с согласия руководства в рамках выполнения должностных обязанностей;

•отправка информации не имела никаких неблагоприятных последствий;

•дисциплинарное взыскание применено с нарушением установленного срока.

Как выяснилось, в компании действовал ЛНА, согласно которому работников из списка, допущенных к коммерческой тайне, систематически один раз в месяц проверяли с целью выявления утечки конфиденциальной информации. Другие сотрудники подтвердили, что проведение проверок — устоявшаяся практика. Получается, что факт нарушения, который послужил поводом к увольнению, был выявлен на очередной проверке (данных о том, что в какой-то из месяцев проверки не было, нет).

Напомним, что срок применения дисциплинарного взыскания — не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка и не позднее 6 месяцев со дня его совершения (ч. 1 ст. 193 ТК РФ).

Однако в течение месяца увольнения так и не случилось. Произошло это позднее, что позволило судам сделать вывод о нарушении процедуры привлечения к ответственности. Совокупность указанных обстоятельств позволила им признать увольнение незаконным.

О процедуре привлечения к дисциплинарной ответственности читайте:

2024, № 7

Вывод. Если собираетесь увольнять сотрудника за разглашение конфиденциальной информации, не нарушайте общую процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности:

•зафиксируйте факт разглашения тайны (например, в виде служебной записки от работников, выявивших факт нарушения);

•письменно уведомьте работника о необходимости дать письменные объяснения по поводу факта разглашения (на это у него есть не менее 2 рабочих дней). Если сотрудник отказывается писать объяснения, тогда надо составить акт об их непредставлении;

•издайте приказ об увольнении за разглашение, соблюдая при этом сроки применения взыскания — не позднее 1 месяца со дня обнаружения факта разглашения конфиденциальной информации.

* * *

Таким образом, привлекать «болтливого» работника к ответственности за разглашение коммерческой тайны советуем только в случае, если вы можете доказать факт разглашения им конфиденциальной информации, а также то, что такая информация была надлежащим образом защищена вами и работник был об этом предупрежден. ■

ОТЧЕТНОСТЬ

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Случается, что после родов возникает необходимость в продлении декретного отпуска. Основанием для этого выступают дополнительный больничный по БиР и заявление работницы. В статье мы разберемся, нужно ли в связи с получением этого заявления подавать в СФР сведения о страховом стаже с типом «Назначение выплат по ОСС».

Продолжение больничного по БиР: нужно ли подавать подраздел 1.2 ЕФС-1

Продление декретного отпуска

Декретный отпуск оформляется на основании заявления работницы при наличии ЭЛН по БиР. По общему правилу такой больничный выдается (п. 57 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н):

•в случае одноплодной беременности — при сроке 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов);

•в случае многоплодной беременности — при сроке 28 недель беременности единовременно продолжительностью 194 календарных дня (84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов).

Если сотрудница уйдет в отпуск по БиР со дня, указанного в ЭЛН, то продолжительность ее декретного отпуска составит, соответственно, 140 или 194 календарных дня. Но в двух случаях отпуск по БиР, изначально предоставленный на 140 дней (или меньше, если работница ушла в декрет позднее даты, указанной в ЭЛН), может быть удлинен.

Так, врач оформит дополнительный декретный ЭЛН с кодом «020» в поле «доп код» (пп. 59, 68 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н):

•на 16 календарных дней, если роды были осложненными;

•на 54 календарных дня, если диагноз многоплодной беременности установлен в родах.

Заметим, если осложненные роды были при многоплодной беременности, установленной еще до родов, ЭЛН на дополнительные 16 календарных дней не оформляется. Период нетрудоспособности в связи с многоплодной беременностью и, соответственно, декретный отпуск не могут быть более 194 календарных дней.

Для продления отпуска по БиР на основании дополнительного ЭЛН работнице нужно подать еще одно заявление. Оно составляется в произвольной форме. Формулировка может быть, например, такой.

В соответствии с ч. 1 ст. 255 ТК РФ на основании ЭЛН № 910236856083, выданного в связи с осложненными родами, прошу продлить отпуск по беременности и родам на 16 календарных дней с 02.09.2024 по 17.09.2024 включительно.

Подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС»

C 2024 г. получение от работницы заявления на отпуск по БиР — основание для представления в СФР подраздела 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС». Подать сведения о стаже нужно в течение 3 рабочих дней после получения такого заявления. При этом в графе «Период работы» отчета надо указать (пп. 55, 58 Порядка, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281; Ответы на вопросы по представлению подраздела 1.2 «Сведения о страховом стаже» формы ЕФС-1 в СФР в 2024 году):

•вначале стажевый период с начала работы в текущем году (с 1 января или с даты приема на работу) по день, предшествующий уходу в отпуск по БиР;

•затем в следующей строке в графах 2 и 3 — день начала отпуска по БиР с проставлением в графе 7 кода «ДЕКРЕТ».

Заметим, что даже если дата окончания отпуска по БиР приходится на текущий год, в графе 3 нужно указывать не ее, а дату начала отпуска.

О разъяснениях СФР по заполнению подраздела 1.2 формы ЕФС-1 читайте:

2024, № 6

 

С примерами заполнения подраздела 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» вы можете ознакомиться:

2024, № 3

В случае выдачи дополнительного декретного ЭЛН работница пишет заявление, чтобы продолжить отпуск по БиР. Надо ли в связи с этим подавать подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС»? К сожалению, никаких официальных разъяснений по этому вопросу СФР не давал.

Подход 1. Основание для представления в СФР подраздела 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» — заявление на отпуск по БиР. И в случае оформления дополнительного ЭЛН на 16 календарных дней (54 календарных дня) заявление работодатель получит. Конечно, в таком заявлении работница будет просить продлить декретный отпуск или предоставить дополнительный, но это уже нюансы. Формально же заявление на отпуск по БиР есть, а значит, есть основание для подачи отчета.

Подход 2. В Порядке заполнения ЕФС-1 прямо не сказано, что подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» надо подавать в случае получения заявления о продлении (предоставлении) дополнительного отпуска по БиР. Причем особенности указания стажевых периодов говорят о том, что этот отчет предназначен не для подачи сведений об общей продолжительности отпуска по БиР, а лишь для указания даты его начала и сведений о стаже текущего года до выхода в декретный отпуск.

Как следует из ст. 255 ТК РФ, продолжительность декретного отпуска в случае осложненных родов составляет 156 календарных дней (в случае многоплодной беременности — 194 дня). Иными словами, при оформлении в дополнение к стандартному декретному больничному на 140 календарных дней ЭЛН на 16 календарных дней (или на 54 календарных дня) речь идет не о каком-то новом отпуске по БиР. Это все тот же самый отпуск. Дата его начала остается неизменной, и сведения о ней уже есть у СФР.

Выбор подхода — за вами. На наш взгляд, в подаче отчета нет необходимости. Подход 1 выглядит, конечно, безопаснее. Но при заполнении отчета возникают вопросы и нестыковки. Судите сами.

При уходе сотрудницы в декрет в СФР уже был подан подраздел 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС», где был показан стаж до начала декрета и день начала отпуска по БиР. А что указывать в новом отчете? Дата начала декретного отпуска не изменилась. Если представить новый отчет с теми же сведениями, он просто заменит собой прежнюю форму, и СФР может счесть, что вы нарушили срок подачи подраздела 1.2.

Да, обойти возможное нарушение срока можно, указав в качестве начала декрета первый день дополнительного больничного. Только вот тогда в составе стажа до этого дня уже будет фигурировать 140-днев­ный период декрета с проставлением в графе 7 кода «ДЕКРЕТ», и как к этому отнесется СФР — неясно.

Кстати, по словам наших читателей, специалисты некоторых региональных отделений СФР говорят, что в подаче сведений о стаже при оформлении дополнительного декретного ЭЛН нет необходимости. Но официальных разъяснений нет. Поэтому если вы сомневаетесь — узнайте позицию именно вашего отделения СФР.

Внимание

Порядок заполнения ЕФС-1 обязывает подавать сведения о стаже с типом «Исходная» по окончании года на всех работников, в отношении которых была представлена форма с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» (п. 55 Порядка, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281). Из этого отчета СФР узнает общую продолжительность декретного отпуска, включая дополнительный отпуск.

* * *

С точки зрения назначения пособия по БиР дополнительный ЭЛН не рассматривается как самостоятельный страховой случай. Причем независимо от того, как был оформлен больничный: как продолжение декретного ЭЛН на 140 календарных дней или как первичный больничный (Письмо ГУ — МРО ФСС от 03.02.2020 № 07-10/07-415). В Порядке оформления больничных этот вопрос не урегулирован. Но даже если открыт первичный больничный, из кода «020» в поле «доп код» будет понятно, что речь идет о дополнительных днях декрета. ■

ИНСТРУКЦИЯ

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Иметь сотрудников, которые вовремя отчитываются за деньги, полученные под отчет, желает каждый работодатель. Однако на деле не каждому так везет. Бывает, сотрудники совсем не торопятся приносить документы, подтверждающие расходы. О том, как работодатель может повлиять на таких сотрудников, — в нашей статье.

Как дисциплинировать нерадивых подотчетников: три способа

Способ № 1. Словесные уговоры

Не исключено, что, потратив подотчетные средства, работник в суматохе дел попросту забывает о том, что нужно поторопиться с отчетом. А некоторые, особо «внимательные», могут и не знать, что срок, в течение которого нужно отчитаться, вообще существует. Никто же не знает, насколько хорошо на самом деле сотрудник прочел инструкцию для подотчетников или слушал ваши разъяснения. Есть и те, кто знает и помнит о сроке, но сознательно не торопится отчитываться, наивно полагая, что даже если пропустить срок, то ничего не будет.

Справка

О расходовании подотчетных денег сотрудники должны отчитаться в следующие сроки:

•по командировочным тратам — в течение 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки (п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749);

•по всем остальным — в срок, установленный руководителем организации (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). То есть срок может быть любым.

Поднятие дисциплины нерадивых работников рекомендуем начать с направления им сообщений (например, по электронной почте) с напоминанием:

•о необходимости представления авансового отчета и документов, подтверждающих траты. Будет хорошо, если укажете, какие конкретно документы вы ждете: договоры, акты, счета-фактуры, чеки ККТ и т. д. Также можно указать, что если работнику что-то непонятно, то он может обратиться в бухгалтерию за консультацией;

•о сроке, до окончания которого это нужно сделать;

•о последствиях, которые наступят, если не представить бумаги вовремя (рекомендуем эту часть как-то выделить, например жирным шрифтом, для привлечения внимания).

Составить такую «напоминалку» можно персонифицированно, к примеру так.

О необходимости представления авансового отчета

Власов Денис Юрьевич, напоминаем, что до 30 августа 2024 г. Вам необходимо сдать в бухгалтерию авансовый отчет по расходам, совершенным за счет денежных средств, выданных Вам под отчет 22 июля 2024 г. для приобретения канцтоваров в офис. Приложите к отчету документы, подтверждающие расходование средств (чек ККТ и товарную накладную).

Информируем Вас о том, что непредставление документов в установленный срок может обернуться для Вас следующими негативными последствиями:
— полученные подотчетные суммы будут признаны Вашим доходом, с которого мы будем вынуждены исчислить и удержать НДФЛ (Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341; ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@);Напоминаем, что доход в виде невозвращенного подотчета появится у сотрудника, лишь когда организация решит списать его долг. До этого момента это всего лишь задолженность физлица перед организацией, которую он должен погасить и которая не квалифицируется как экономическая выгода (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Полагаем, списание долга не в ваших интересах, а потому историю с удержанием НДФЛ изначально рекомендуем оставить на уровне «пугалки» для работника. Но имейте в виду, что, если вопрос с деньгами так и не решится в течение месяца со дня, когда сумма долга должна была быть возвращена, вам придется начислить страховые взносы (Письмо Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808). Впоследствии, если долг будет возвращен, произведете перерасчет.
Если работник так и не отчитается или не вернет деньги, всерьез задумайтесь о прощении долга и удержании НДФЛ. Ведь чрезмерно долгий незакрытый подотчет может привести к спорам с налоговиками. Подробнее см. , 2023, № 20
— ...Работника можно припугнуть еще и объявлением ему замечания/выговора или лишением премии (подробнее об этом далее)

Или текст может быть более обобщенным.

Напоминаем, что до 30 августа 2024 г. лицам, получившим в течение прошлого месяца денежные средства под отчет на административно-хозяйственные расходы, необходимо представить в бухгалтерию авансовый отчет вместе с документами, подтверждающими траты:
— чеки ККТ;
— товарные накладные;
— ...

Как правило, таких «напоминалок» достаточно, чтобы сотрудники зашевелились. Однако бывает, что находятся и те, кто по-хорошему не понимает. В таком случае переходите от слов к действию.

Способ № 2. Реальные наказания

Если уговоры не помогли, примените к недисциплинированному работнику реальные наказания.

Наказание 1. Привлеките к дисциплинарной ответственности. Несвоевременное представление работником авансового отчета и подтверждающих документов — это дисциплинарный проступок, поскольку в этом случае работник не исполняет возложенные на него трудовые обязанности.

За совершение такого проступка работника можно привлечь к ответственности (ст. 192 ТК РФ; п. 35 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). На первый раз можно «наградить» виновного замечанием. А если это случай не единичный — можно объявить выговор. До увольнения доводить не стоит, особенно если сдача документов с опозданием не повлекла для вас неблагоприятных последствий. Иначе суд может посчитать такое взыскание не соответствующим проступку работника.

Подробнее о процедуре привлечения к дисциплинарной ответственности читайте:

2024, № 7

Привлекая к ответственности, важно соблюдать общую процедуру:

•зафиксируйте факт непредставления документов в акте (к акту можете приложить служебную записку от работников бухгалтерии, выявивших факт нарушения срока сдачи авансового отчета);

•письменно уведомите работника о необходимости дать письменные объяснения по факту нарушения (на это у него есть не менее 2 рабочих дней). Если он отказывается писать объяснения, тогда надо составить акт об их непредставлении;

•не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка издайте приказ о применении дисциплинарного взыскания и ознакомьте с ним работника под подпись. На это есть 3 рабочих дня.

Наказание 2. Оставьте работника без премии или снизьте ее размер. Сразу отметим, что лишить премии (или ее части) в качестве наказания за проступок в виде непредставления авансовых отчетов нельзя. Но наличие у работника дисциплинарного взыскания (замечания или выговора) в периоде, за который начисляется премия, может стать основанием для этого.

Премия является поощрением работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Следовательно, если работник нарушил трудовую дисциплину, работодатель вправе лишить его такого поощрения.

Внимание

Лишить работника премии (или ее части) можно, только если она не отнесена к обязательным выплатам (Письмо ГИТ в г. Москве от 26.02.2020 № 77/7-5692-20-ОБ).

Итак, для обоснованного снижения размера премии или даже депремирования желательно, чтобы трудовым договором было установлено, что премия — это выплата, которая назначается по решению работодателя в порядке, предусмотренном ЛНА о премировании.

В ЛНА должно быть оговорено, в частности, следующее (Письма Минтруда от 28.09.2020 № 14-2/ООГ-15428, от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874; Роструда от 18.12.2014 № 3251-6-1; ГИТ в г. Москве от 26.02.2020 № 77/7-5692-20-ОБ):

•премия — это не безусловная обязанность работодателя, а стимулирующая выплата;

•решение о выплате премии принимается в зависимости от оценки результатов труда (можно использовать KPI) и размер премии не является фиксированным;

•перечислены условия, при которых премия не назначается или назначается не в полном объеме. К примеру, можно предусмотреть, что премия не начисляется при наличии дисциплинарных взысканий или — другой вариант — при наличии нарушений ПВТР или иных ЛНА. К слову, в последнем случае оформлять взыскание полностью необязательно, достаточно зафиксировать актом факт нарушения правил, установленных внутренними документами (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 24.11.2020 № 33-15447/2020).

Чтобы документально зафиксировать невыплату/неполную выплату работнику премии, издайте приказ. Этот документ можно составить в произвольной форме, обязательно указав основание для лишения премии со ссылкой на пункт документа, в котором это основание предусмотрено. Вот образец.

Приказ

№ 25

20.08.2024

О лишении премии

В связи с применением к менеджеру отдела продаж Вольскому И.В. в августе 2024 г. дисциплинарного взыскания в виде выговора за систематическое нарушение срока представления авансовых отчетов, установленного положением о расчетах с подотчетными лицами, на основании п. 5.5 Положения о премировании работников ООО «Мальфа»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Не начислять и не выплачивать менеджеру отдела продаж Вольскому И.В. премию по итогам работы за август 2024 г.

2. Контроль за исполнением Приказа возложить на главного бухгалтера Самусенко К.П.

Основание: Приказ об объявлении выговора от 15.08.2024 № 10.

Проинформируйте работника о лишении премии, ознакомив его под подпись с приказом.

Оставив работника без премии, вы ударите по его карману, что, вероятно, более эффективно повлияет на выполнение им установленных для подотчетников обязанностей.

Способ № 3. Отказ от авансовых выплат

Работник может приобрести для компании необходимое за свой счет, а после получить денежную компенсацию, представив подтверждающие документы (ст. 164 ТК РФ). Таким образом, у работника появляется интерес отчитаться за покупки как можно скорее. При этом работодатель не несет никаких лишних трат. Да и законодательством такое взаимодействие работодателя и подотчетника не запрещено.

Но нужно понимать, что работник не обязан тратить свои средства на закупку чего-либо для работодателя. И заставить его нельзя.

Внимание

Работодатель не обязан компенсировать расходы, которые работник с ним не согласовал (Определение ВС Республики Башкортостан от 14.03.2019 № 33-5422/2019). Даже если работник потратил свои средства в интересах организации, обосновал и документально подтвердил понесенные расходы.

Алгоритм работы с подотчетниками без выдачи им аванса выглядит следующим образом.

Для начала составьте локальный документ (например, инструкцию или положение), в котором утвердите порядок компенсации расходов, оплаченных работниками за свой счет. Ознакомьте подотчетников с документом под подпись.

Далее начинается круговорот документов и денег:

•получайте от работников заявления (служебные записки, отчеты) с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы. Составить документ о расходовании денег можно в произвольной форме. То есть заполнять авансовый отчет необязательно (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Хотя при желании можно оформить и его. Так как деньги работнику не выдавались, сумму полученного аванса не указывайте, а по строке «Перерасход» укажите сумму, потраченную работником из собственных средств.

Подробнее о том, как возмещать расходы работника постфактум, читайте:

2020, № 16

Далее нужно проверить полученные документы и, если все хорошо, получить одобряющую визу руководителя на заявлении/отчете;

•компенсируйте траты. Выплатить причитающуюся работнику сумму компенсации можно через кассу или безналичным переводом на его банковскую карту. Чтобы вопросов с НДФЛ и страховыми взносами у проверяющих не возникло, в назначении платежа в платежке указывайте «Возмещение расходов работника, произведенных в интересах организации», а поле 20 «Наз.пл.» оставляйте пустым — возмещение расходов не является доходом.

* * *

А теперь несколько слов о том, как не надо дисциплинировать сотрудников.

Во-первых, нельзя без спроса не закрытые отчетом суммы вычитать из зарплаты. Так можно сделать только после получения письменного согласия подотчетника (ст. 137 ТК РФ; Письмо Роструда от 07.10.2019 № ПГ/25778-6-1). Если согласие отсутствует, то взыскать задолженность можно только в судебном порядке. А потому бессмысленно пугать сотрудников тем, что вы закроете подотчет из их зарплаты самостоятельно, если те за него не отчитаются. Более того, это противозаконно.

Во-вторых, не удерживайте так называемые штрафы из зарплаты работников за несоблюдение трудовой дисциплины. Трудовое законодательство не позволяет этого делать. А за нарушение ТК РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ч. 4 ст. 192 ТК РФ; ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для работодателя-юрлица — в размере от 30 000 до 70 000 руб.;

•для руководителя и ИП — в размере от 1 000 до 20 000 руб.

Кроме того, незаконно удержанную из зарплаты сумму придется возместить работнику с уплатой процентов (ст. 236 ТК РФ). ■

Какие трудовые льготы есть у беременных

Для работающих беременных женщин Трудовым кодексом предусмотрены особые льготные условия (Телеграм-канал Роструда (информация от 05.09.2024)). Так, в частности, при устройстве на новую работу беременной женщине нельзя установить испытательный срок.

Работницу в положении нельзя уволить по инициативе работодателя, даже в связи с сокращением численности сотрудников. Единственное исключение — увольнение в связи с ликвидацией организации/прекращением деятельности ИП.

Если беременная сотрудница попросит, работодатель обязан установить ей неполный рабочий день (неполную рабочую неделю). Но нужно учитывать, что в таком случае зарплата будет ей выплачиваться пропорционально отработанному времени.

Будущих матерей нельзя привлекать к работе в ночное время, в выходные или нерабочие праздничные дни, сверхурочно. Кроме того, сотрудниц в положении запрещено направлять в служебные командировки.

По общему правилу первый ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется сотруднику по истечении 6 месяцев работы у текущего работодателя. Но к беременным сотрудницам это не относится. Перед декретным отпуском или непосредственно после него женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы у конкретного работодателя.

Также некоторые поблажки предусмотрены для будущих отцов. В частности, если супруга работника находится в отпуске по беременности и родам, он имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от времени его непрерывной работы у данного работодателя. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

После появления Закона об амнистии за дробление бизнеса интерес к этой теме возрос. Налоговая служба выпустила разъяснение, какие критерии используют инспекции, выявляя дробление бизнеса. Однако подчеркнула, что перечень таких критериев не закрытый. Но даже если они выявятся, бизнесмены могут обосновать экономическую целесообразность дробления и избежать налоговых претензий.

Дробление бизнеса: как это видят налоговики

Письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113

Суть схемы по дроблению бизнеса по версии ФНС

Налоговая служба в августовском Письме пояснила, что с помощью дробления бизнеса налогоплательщики искусственно занижают налоги, которые они должны заплатить (налог на прибыль, НДС, страховые взносы). Тем самым получают необоснованную налоговую выгоду, что является нарушением норм НК (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Само дробление представляет собой искусственное распределение налогоплательщиком получаемых доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, которые применяют спецрежимы. В то же время если бы дробления не было, то налогоплательщик не смог бы воспользоваться налоговыми преференциями, которые установлены для спецрежимников.

Как мы уже рассказывали, понятие «дробление бизнеса» теперь закреплено в Законе № 176-ФЗ (см. , 2024, № 17), которым введена налоговая амнистия при отказе от дробления (п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Но ФНС пояснила, что в связи с вступлением в силу этого Закона не предполагается появления каких-либо новых правил, которые касаются выявления и доказывания проверяющими схем по дроблению. Цель нововведения не в этом. То есть налоговики при проверках не будут как-то иначе выявлять и доказывать дробление бизнеса.

Интересно то, что и в свежем Письме ФНС, и в Законе № 176-ФЗ под дроблением бизнеса понимается только дробление, в котором участвуют спецрежимники. В то время как целью искусственного дробления бизнеса между зависимыми участниками может быть использование иных налоговых преференций. К примеру, адресных налоговых льгот. И разумеется, проверяющие тоже следят за получением необоснованной налоговой выгоды в таких случаях (Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@).

Закрытого перечня признаков дробления нет и не будет

ФНС напомнила, что для доказывания дробления бизнеса, как и для доказывания иных налоговых схем, проверяющие должны исследовать и оценить все обстоятельства и индивидуальные особенности деятельности конкретного налогоплательщика и/или группы налогоплательщиков. Должны проверяться:

•особенности корпоративной структуры, в том числе история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации (если она была) и т. д.;

•практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц;

•факты использования общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.

Схемы дробления бизнеса налоговикам не нравились никогда. Теперь у них стало несколько больше возможностей для борьбы с ними

Поскольку индивидуальные особенности могут быть очень разные, невозможно выработать универсальный стандарт для доказывания налоговой схемы. Более того, разработка закрытого перечня формальных критериев для определения допустимого или недопустимого структурирования бизнеса лишь даст недобросовестным налогоплательщикам новые возможности обхода закона.

Итак, при выявлении схемы по дроблению бизнеса проверяющие руководствуются:

•общими подходами к доказыванию дробления бизнеса, которые налоговая служба раньше довела в своих Письмах и обзорах (Письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@);

•актуальными правовыми позициями Верховного суда РФ, которые отражены в Обзорах Президиума ВС РФ (пп. 11—14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом ВС 13.12.2023 (далее — Обзор, утв. Президиумом ВС 13.12.2023); п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018);

•складывающейся арбитражной практикой.

Критерии дробления бизнеса все те же

Как химичат плательщики на практике? Как и говорит ФНС, вариантов схемы дробления очень много. Например, участники схемы, компании/ИП на спецрежимах, ведут одинаковую деятельность: у них гостиничный бизнес. В аренде у каждого из них — части одного и того же здания. И при этом раньше все здание арендовала одна компания (до приближения ее УСН-доходов к пороговым значениям). А потом этим бизнесом «занялись» ее сотрудники, зарегистрировав новые фирмы/ИП. Как говорится, комментарии излишни (Письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Либо участники схемы ведут разные, но непосредственно связанные виды деятельности, которые составляют единый производственный процесс (Письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (подп. «в» п. 27)). Иногда один бизнес или производственный процесс искусственно раздроблен между спецрежимниками, но при этом реально все делает (или всем руководит) основной участник схемы — к примеру, находящийся на ОСН (Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@).

Налоговая служба напомнила основные критерии для доказывания схем по дроблению. Они не новы и неоднократно фигурировали в других Письмах ФНС или судебных решениях. Но вспомнить о них будет полезно. Эти критерии позволяют показать, что от имени нескольких формально самостоятельных субъектов ведется единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами. А главная цель схемы — необоснованно воспользоваться спецрежимными налоговыми преимуществами.

Критерий 1. Общность учредителей или руководителей организаций. С этим критерием все более-менее понятно. Но иногда, даже если формально руководители разные, налоговики смотрят на то, кто реально руководит бизнесом. Бывает, что руководители подконтрольных компаний фактически лишь номинально занимают свой пост. И на допросе в ИФНС не могут толком сказать, чем занимается их фирма. Случается, что с такими руководителями даже не знакомы сотрудники, которые числятся в штате тех же компаний. Собрав подобные данные, проверяющие и доказывают, что реально компанией руководит иной человек или группа лиц.

Если выяснится, что учредители и/или руководители формально независимых небольших фирм как-то друг с другом связаны, то налоговики вполне могут заподозрить дробление бизнеса

Общие представители тоже могут вызвать подозрения. К примеру, когда все или большая часть руководителей взаимосвязанных компаний оформили доверенности на одно и то же лицо для взаимодействия с другими (реально внешними) контрагентами (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@).

Проверяя, кто является «центром управления» схемы по дроблению, налоговики выясняют, кому такая схема выгодна. То есть они определяют, кто является выгодоприобретателем от использования схемы. Ему потом и доначисляют налоги, и предъявляют иные налоговые претензии (Письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). О несамостоятельности участников схемы может говорить в том числе их прямая или косвенная взаимозависимость. К примеру, родственные отношения, служебная подконтрольность (Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Скажем, один из основных контрагентов организации — ИП, который одновременно является ее учредителем или руководителем (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@).

Однако ВС указал, что сам по себе факт взаимозависимости не свидетельствует о наличии налоговой схемы, если при этом все участники реально ведут самостоятельную деятельность (п. 12 Обзора, утв. Президиумом ВС 13.12.2023; п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). Так что, если несколько членов семьи руководят разными компаниями или зарегистрированы как ИП, это не означает, что налоговая может автоматически объединить их доходы для целей расчета налогов. Но когда отдельные члены семьи лишь формально участвуют в бизнесе (для минимизации налогов), это может говорить о применении схемы дробления (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@).

Критерий 2. Общность работников, единство кадровой политики. Иногда персонал распределен между участниками схемы формально: без изменения должностей (которые были до разделения), должностных обязанностей и рабочих мест (Письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@).

О налоговой схеме может говорить и тот факт, что подконтрольные участники такой схемы выставляют клиентам счета, в которых указывают не свои контактные данные, а номер телефона или иные данные выгодоприобретателя по налоговой схеме. К примеру, указываются данные администраторов или иных штатных работников организации-выгодоприобретателя (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ (п. 2)).

О том, что дробление бизнеса формальное, может говорить и то, что участники схемы ведут деятельность в одном здании (помещении). И при этом его площади не обособлены: нет разделения на участки, нет капитальных перегородок. И рабочая зона общая для работников из якобы разных компаний (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ (пп. 4, 7)).

Критерий 3. Ведение бухучета одним и тем же лицом. Сам по себе этот критерий мало что значит, но при наличии иных признаков дробления бизнеса такой аргумент в споре тоже пригодится налоговой инспекции (в том числе и в суде) (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@).

Обратят внимание и на другие единые службы, которые делают что-либо для всех участников схемы (Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Это может быть единый отдел кадров, а также один отдел подбора/проверки контрагентов, единый отдел подбора поставщиков или покупателей для всех участников схемы.

Критерий 4. Общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств — это уже более серьезный признак дробления, чем просто общий бухгалтер. Ведь именно так участники схемы могут манипулировать финансовыми потоками с целью не допустить превышения установленных пределов для продолжения применения спецрежима (УСН) (п. 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 13.12.2023).

Иногда проверяющие выявляют, что у участников схемы бухгалтерские и кадровые документы, а также иные документы по их деятельности хранятся в одном месте. Программа 1С приобретена на одну организацию, а используется в деятельности всех организаций группы. И даже если бухгалтеры формально разные, но сдача налоговой и бухгалтерской отчетности, а также управление расчетными счетами ведется с одного IP-адреса — это тоже признаки дробления бизнеса (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ (пп. 1, 2, 9)).

Критерий 5. Совпадение адреса местонахождения, общность средств связи и идентификации, совпадение IP-адресов (о чем уже упоминали выше).

Это классический критерий, по которому проверяющие определяют «единый центр управления бизнеса». Так, в копилку аргументов для подтверждения наличия налоговой схемы добавляют то, что участники используют одни и те же вывески, торговые обозначения, контактные телефоны, общие адреса офисов и/или складов, одну электронную почту, один сайт (или несколько общих сайтов), у них общие МАС-адреса и IP-адреса компьютеров, их счета открыты в одном банке, они пользуются одной ККТ, общими терминалами и т. д. (Письма ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@)

Критерий 6. Общие контрагенты. Несомненно, поможет проверяющим в доказывании существования схемы по дроблению и то, что ее участники работают с одними и теми же поставщиками, покупателями, подрядчиками и иными контрагентами. Либо когда единственным контрагентом для одного участника схемы является другой ее участник.

Вызовет подозрения и тот факт, что распределение общих поставщиков и покупателей между участниками схемы происходит исходя из применяемой ими системы налогообложения (Письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@).

Критерий 7. У участников схемы общие материально-технические ресурсы. О единых офисах и складах мы уже упоминали. Однако подозрения в схеме могут возникать в том числе, если, к примеру, одна организация ведет деятельность исключительно с использованием арендованной у налогоплательщика техники и его давальческих материалов (Постановление АС ДВО от 04.07.2018 № Ф03-2181/2018).

Критерий 8. Несение расходов участниками схемы друг за друга. Либо общие расходы несет кто-то один и не перевыставляет их потом другим участникам схемы. К примеру, в одном здании находится якобы несколько гостиниц. Однако расходы по обслуживанию инженерных систем, лифтов, пожарной сигнализации, на теплоснабжение, электроэнергию, связь, Интернет и прочее несет одна из организаций. И другие гостиницы ей такие расходы не компенсируют (Письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Согласитесь, отношения совсем не рыночные. Так что доказать наличие схемы по дроблению в таких случаях несложно.

* * *

При подозрении в дроблении бизнеса налоговики уделяют особое внимание выявлению признаков формального документооборота: когда для целей учета создается видимость одних операций, а на деле такие документы прикрывают иные (либо с иными участниками). В принципе, вся схема и основана на формальном разделении.

Помимо уже упомянутых признаков и критериев дробления, есть и другие. И чем больше фактов, доказывающих формальность разделения бизнеса, соберут проверяющие, тем больше шансов у них будет доказать наличие схемы и доначислить налоги.

Налоговая служба особо отметила, что плательщик вправе опровергнуть выводы проверяющих о наличии схемы по дроблению. Он может представить доказательства экономической обоснованности своей структуры бизнеса. То есть показать, что выбранная структура не преследует единственную цель занизить налоги. И при этом компании или ИП, даже если они взаимозависимы, ведут реальную, а не формальную деятельность. Причем самостоятельно: в организационном, финансовом и других ее аспектах. Если в результате экономически обоснованного разделения бизнеса достигается налоговая экономия, это приятный бонус — причем законный. ■

РЕШАЕМ ПРОБЛЕМЫ

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Когда положительное сальдо на ЕНС может создать проблем не меньше, чем отрицательное? Когда уточняющее уведомление об исчисленных суммах действительно нужно, а когда можно обойтись без него? Где искать расчет пеней? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Подборка вопросов-ответов про ЕНС и ЕНП

Нужно ли уточняющее уведомление, если ошибка в сумме всего 1 копейка?

Компания подала уведомление по взносам за июль вовремя, а позже выяснилось, что в нем есть ошибка: сумма взносов указана на 1 копейку меньше, чем нужно. Стоит ли подавать уточняющее уведомление?

— По-хорошему если в поданном ранее ЕНП-уведомлении обнаружена ошибка и РСВ еще не подан, то уточняющее уведомление нужно представить (п. 9 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 3)). Однако в вашем случае смысла в этом особо нет, и вот почему:

•за непредставление уточняющего уведомления не штрафуют;

•до конца 2024 г. на недоимку, возникшую только из-за того, что ЕНП-уведомление оформлено с ошибкой, пени не начисляются (Постановление Правительства от 26.12.2023 № 2315). Правда, только при наличии положительного сальдо на ЕНС. Однако даже если сальдо ЕНС у вас не такое, пени, начисленные на недоимку в 1 копейку, будут крошечными.

В любом случае решение о подаче корректировки принимать только вам.

Вернули работнику излишне удержанный НДФЛ: как заполнить уведомление?

Мы пересчитали НДФЛ с начала года в связи с предоставлением работнику имущественного вычета после получения из ИФНС уведомления, подтверждающего право работника на этот вычет. Излишне удержанный налог вернули работнику при очередной выплате дохода. Как правильно заполнить уведомление об исчисленных суммах налогов за период возврата налога? Нужно ли корректировать ранее поданные уведомления?

— Уведомление об исчисленных суммах — это документ, который позволяет распределять ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларацию (расчет) сдают позже, чем наступает срок уплаты, или не сдают вообще. То есть цель налогового уведомления — отразить начисления по налогам и взносам, которые включаются в совокупную обязанность.

Очевидно, что возвращенные работнику суммы в совокупной обязанности уже лишние, а потому, чтобы их оттуда исключить, в уведомлении нужно показать сумму подлежащего перечислению НДФЛ без их учета. К примеру, если излишне удержанный НДФЛ в сумме 80 000 руб. возвращен работнику 6 сентября, а в период с 1 по 22 сентября удержанный НДФЛ со всех работников составил 560 000 руб., то в уведомлении, которое подаете по сроку 25 сентября, по коду 33/03 отразите сумму 480 000 руб. (560 000 руб. – 80 000 руб.). Ранее поданные уведомления корректировать не надо. В них все верно.

К слову, если бы возврат средств растянулся во времени из-за нехватки платежей по НДФЛ, за счет которых можно вернуть налог разово, допустим, на пару месяцев, то подавать уведомления по НДФЛ не надо было бы вообще до тех пор, пока начисления не вышли бы в плюс (Письмо ФНС от 19.03.2024 № ЗГ-2-11/4170). При этом напоминаем, что вернуть деньги надо в течение 3 месяцев после получения от работника заявления на возврат, иначе придется начислить и выплатить ему проценты за просрочку (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Компания предоставила лишний вычет: всегда ли нужно подавать уточняющее уведомление?

Работнику в сентябре была выплачена вторая часть зарплаты за август. Поскольку это был первый НДФЛ-доход в сентябре, мы применили к этой выплате стандартный вычет. Сумму НДФЛ с учетом вычета включили в уведомление за период с 01.09.2024 по 22.09.2024. После работник получил вторую выплату — сентябрьский аванс. С учетом этого аванса доход работника с начала года превысил 350 000 руб. Получается, что в сентябре права на стандартный вычет у работника уже нет. Мы пересчитали НДФЛ. Однако как быть с уже поданным налоговым уведомлением? Нужно ли его корректировать?

— Уточненное уведомление об исчисленных суммах налогов нужно подавать, только если в поданном ранее уведомлении обнаружена ошибка (при этом соответствующая декларация/расчет еще не поданы либо подача декларации/расчета не предусмотрена) (п. 9 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 3)).

В вашем же случае никакой ошибки допущено не было, ведь компания предоставила вычет к первой выплате на законных основаниях. Следовательно, подавать уточненное уведомление за период с 01.09.2024 по 22.09.2024 не нужно.

В уведомление за период с 23.09.2024 по 31.09.2024 должна быть включена сумма НДФЛ, рассчитанная с начала года без применения стандартного НДФЛ-вычета за сентябрь с зачетом ранее удержанного налога (Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-04-06/10700). На этом все.

Как резервируются деньги, если заявление на зачет и ЕНП-уведомление отправлены одновременно?

У нашей компании на ЕНС было положительное сальдо, которое мы решили зачесть в счет уплаты НДС (второй платеж за II квартал 2024 г.) со сроком уплаты 28.08. Отправили заявление о зачете, а за ним почти сразу — уведомление по взносам за июль. В итоге ИФНС зарезервировала деньги в счет уплаты взносов, а уже потом в счет НДС. Суммы сальдо на все не хватило. В итоге деньги распределились не так, как мы планировали. Почему так произошло? Есть ли в этом ошибка?

— К сожалению, никакой ошибки нет. При наличии сразу двух документов, по которым деньги с ЕНС резервируются, налоговики исполняют их в той последовательности, в которой технически получили (п. 6 ст. 6.1, пп. 5, 7 ст. 78 НК РФ).

В вашем случае ИФНС, вероятно, технически получила сначала уведомление по взносам, а только потом заявление на зачет. Вот поэтому и произошло то, что произошло.

На будущее: если хотите, чтобы налоговики сначала зарезервировали деньги по заявлению на зачет, а только потом зачли остаток в счет уплаты взносов (либо НДФЛ) по уведомлению, не отправляйте документы одновременно. Выждите между отправкой хотя бы несколько часов, а лучше сутки. При этом помните, что, если на дату уплаты на ЕНС не хватит денег для погашения всех налоговых обязательств, инспекция воспользуется зарезервированными суммами.

Вправе ли правопреемник распоряжаться переплатой присоединенного к нему юрлица?

К нашей компании присоединилось другое юрлицо. Можем ли мы зачесть (вернуть) переплату, которая образовалась у присоединяемого лица до реорганизации?

— Сальдо ЕНС реорганизованного юрлица на дату завершения реорганизации подлежит учету на ЕНС правопреемников в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта (пп. 2, 10 ст. 50 НК РФ). Если при суммировании вашего сальдо и сальдо присоединяемого лица на ЕНС образовалась переплата, то вы ее вправе зачесть (вернуть) в общем порядке. О том, как распорядиться суммой положительного сальдо ЕНС, мы писали в , 2023, № 6.

Насколько безопасно закидывать на ЕНС чуть больше, чем нужно заплатить?

Наша компания перечисляет на ЕНС суммы больше необходимых для подстраховки, так сказать. Мало ли, деньги спишут не на те обязательства, на которые было запланировано, и тогда появится долг, чего не хотелось бы.
Насколько безопасно так делать? Слышали, что потом налоговики неохотно возвращают переплату в случае необходимости, правда ли это?

— Действительно, согласно НК РФ образовавшуюся переплату при желании компания или ИП на основании заявления могут вернуть на расчетный счет или зачесть. Ограничений по сумме возврата официально нет. Однако на практике подозрительно большую сумму переплаты инспекторы реально могут отказаться возвращать. Такое уже бывало.

Одна компания, как и вы, во избежание формирования каких-либо задолженностей платила в бюджет с излишком. В итоге, когда сумма переплаты достигла почти 2 млн руб., она попыталась почти все вернуть на расчетный счет (сменилось руководство и тактика уплаты налогов в бюджет поменялась). Однако налоговики ей в этом отказали, прикрываясь проведением проверки указанной суммы. На деле же инспекторы решили, что так компания выводила средства из оборота, а потому и не хотели ничего ей возвращать. После 2 месяцев кормления завтраками компания обратилась в суд.

Судьи пришли к выводу, что никаких препятствий для возврата средств не было, и вот почему (Решение АС Республики Татарстан от 15.02.2024 № А65-32228/2023):

•факт наличия положительного сальдо подтвержден (в частности, справкой о состоянии ЕНС);

•на момент подачи заявления на возврат налоговых долгов у компании не было;

•НК РФ не предусматривает проведение каких-либо проверок при получении заявления о возврате, а потому ссылки на такие проверки не являются основанием для отказа в возврате переплаты;

•было доказано, что компания не пыталась спрятать, а затем вывести деньги через переплату налогов.

Учитывая вышесказанное, рекомендуем не увлекаться, перечисляя на ЕНС суммы больше необходимых. Ведь в случае чего не всегда получится вернуть деньги оперативно. Дойти до суда — дело не одного дня. И это хорошо, если в споре судьи встанут на вашу сторону. Если же налоговикам удастся убедить судей, что лишние деньги — это не переплата налога, возврата вам не видать (Постановление АС МО от 12.09.2023 № Ф05-21050/2023).

Справка

Налоговики могут отказать в возврате переплаты и в случае, если компания попытается вернуть с ЕНС деньги, которые получила от партнера (Постановление 9 ААС от 31.01.2024 № 09АП-89116/2023). Есть схема, по которой покупатель переводит деньги за товар на ЕНС под видом налогов, а после получатель средств возвращает их с единого счета. Актуально это, к примеру, если у покупателя заблокирован расчетный счет. Налоговики категорически против обхода блокировки через уплату чужих налогов (что неудивительно). А потому возврат с ЕНС переплаты, образовавшейся за счет чужих денег, под пристальным вниманием. Если ИФНС не признает деньги налогом, то переплату вам не отдадут.

Наш совет: если контрагент реально заплатил за вас налоги, не трогайте их. Пусть они пойдут на погашение налоговых обязательств, а вы просто меньше заплатите в бюджет. Так на пустом месте деньги точно не потеряете.

Как вернуть сумму положительного сальдо ЕНС, если ИФНС вас игнорирует?

Наша компания обратилась в ИФНС с заявлением о возврате переплаты на ЕНС, однако налоговики оставили его без внимания. Обращались в инспекцию лично, но внятного ответа на вопрос, почему денег до сих пор нет, мы так и не получили. Подскажите, пожалуйста, что можно сделать, чтобы добиться от налоговиков возврата средств? Сразу идти в суд? Если да, то как происходит возврат средств в судебном порядке?

Если выбирать между положительным и отрицательным сальдо, то положительное, конечно, безопаснее. Однако большую переплату на ЕНС лучше не держать

— Для начала подайте жалобу на бездействие ИФНС в вышестоящий налоговый орган (в большинстве случаев это УФНС). Составляется жалоба по форме, утвержденной ФНС, в бумажном или электронном виде и подается через налоговый орган, чье бездействие обжалуется (п. 1 ст. 139 НК РФ; Приказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@). К жалобе можно приложить акт сверки, справку о сальдо ЕНС, налоговые декларации, платежки — в общем, все, что подтвердит наличие переплаты и ваше право на ее возврат (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

Рассмотреть вашу жалобу должны в течение 15 рабочих дней со дня ее получения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ), а решение по ней отправить вам в течение 3 рабочих дней со дня принятия. Если это не поможет, обращайтесь в суд. Важно: вы вправе обратиться в суд только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования спора.

Если в суде вам удастся доказать свою правоту, судьи обяжут налоговый орган вернуть переплату. ИФНС сделает это после вступления в силу судебного акта (ч. 1 ст. 16 АПК РФ). А если не сделает, вы вправе:

•или самостоятельно обратиться за возвратом в орган казначейства. Потребуются: заявление с указанием реквизитов банковского счета, на который должна быть возвращена сумма переплаты, исполнительный лист и копия судебного акта (п. 3 ст. 239, пп. 1, 2 ст. 242.1 БК РФ);

•или попросить суд направить исполнительный лист в орган казначейства, заявив соответствующее ходатайство. К ходатайству приложите заявление с реквизитами банковского счета, на который должны быть перечислены денежные средства (ч. 3 ст. 319 АПК РФ; п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

Получив документы, казначейство вернет деньги на ваш расчетный счет.

Чем подтвердить доплату по уточненке, если перечисляли ее обезличенно?

Наша компания подала в ИФНС уточненную декларацию к доплате. Недостающую сумму налога мы уплатили вместе с другими платежами в составе ЕНП без какой-либо конкретизации. Однако в ходе камеральной проверки налоговики затребовали документ, подтверждающий уплату налога по уточненке. Как действовать в такой ситуации?

— Убеждать налоговиков в том, что компания перечисляла деньги для определенных целей, в условиях ЕНС не нужно. Ведь деньги на ЕНС обезличены и их списание со счета в счет исполнения обязательств происходит в определенной последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Однако раз уж инспекторам понадобилась такая информация, то вы можете представить им платежку по ЕНП, по которой был доплачен налог. А вместе с ней соответствующие пояснения: укажите, какие обязательства включили в платежку. Вот образец.

Сообщаем, что ООО «Мозаика» 27 августа 2024 г. в день подачи уточненной декларации по НДС за II квартал 2024 г. с суммой к доплате 15 000 руб. перечислила на ЕНС единый налоговый платеж в сумме 80 087 руб. Из них:
— НДС к доплате по уточненной декларации за II квартал 2024 г. — 10 000 руб.;
— пени за 29 дней просрочки (с 30 июля по 27 августа 2024 г.) — 87 руб.;При условии, что в период с 30 июля по 27 августа у организации на ЕНС было нулевое сальдо
— НДФЛ с выплат работникам (удержанный за период с 1 по 22 августа 2024 г.) — 25 000 руб.;
— страховые взносы за июль 2024 г. — 45 000 руб.

Таким образом, компания в полной мере исполнила свои обязательства перед бюджетом.

Приложение: копия платежного поручения от 27.08.2024 № 55

Как узнать, на каком основании начислены пени?

В личном кабинете юрлица на сайте ФНС появилась задолженность по пеням. Указано основание — «Иные документы № 17479760466-1 от 07.08.2024». Подскажите, пожалуйста, где найти этот документ?

— Иные документы-основания — это внутренние документы налоговой инспекции. Они появляются в графе «Основание» в тех случаях, когда операции на ЕНС налоговики проводят без вашего участия. Начисление пеней — один из таких случаев.

Информацию о пенях вы можете найти в справке о сальдо ЕНС, а точнее в приложении к ней. В нем указываются сроки уплаты, период недоимки, ключевая ставка Банка России и начисленная сумма пеней. Также вы можете запросить данные о расчете пеней в своей налоговой инспекции. Запрос можно направить в произвольной форме.

К слову, в операциях по ЕНС в личном кабинете налогоплательщика расчета пеней нет. Так что можете его там не искать. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Для развития производства радиоэлектроники в нашей стране Правительство РФ утвердило Правила формирования и ведения Единого реестра российской радиоэлектронной продукции (далее — ЕРРРП) и ограничило закупки иностранных аналогов. О том, что представляет собой реестр, как туда попасть отечественному производителю и какие реестр дает преимущества, — далее.

ЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимущества

Что представляет собой реестр

ЕРРРП — это информационная база данных, которая содержит полный перечень изготовленных отечественными производителями высокотехнологичных радиоэлектронных изделий и телекоммуникационного оборудования, которые (Постановление Правительства от 10.07.2019 № 878 (далее — Постановление № 878); ст. 1, ч. 3 ст. 14 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ; п. 1 ч. 8 ст. 3 Закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 16.09.2016 № 925):

•разрешено закупать для обеспечения государственных и муниципальных нужд;

•рекомендовано закупать в приоритетном порядке для нужд госкорпораций и компаний с госучастием в рамках госзаказов.

За ведение реестра и проведение экспертизы для включения в реестр отвечает Минпромторг. Только после включения в ЕРРРП продукция (оборудование) получает статус отечественной. Радиоэлектронная продукция, производимая в РФ, но отсутствующая в реестре, считается иностранной.

Актуальный единый реестр можно найти на сайте Минпромторга (Письмо Минпромторга от 28.11.2023 № 127999/11) здесь и здесь.

После того как продукция/оборудование попали в реестр, формируется реестровая запись, которая содержит всю информацию и о продукции/оборудовании, и о производителе — организации/ ИП, в частности это (п. 4 Правил, утв. Постановлением № 878):

•порядковый номер и дата формирования записи;

•наименование продукции по ОКПД с конструкторскими документами и их реквизитами (ОКПД ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст);

•информация о заявителе (наименование юрлица, ф. и. о. ИП, ОГРН, ИНН, место нахождения, адрес сайта с описанием характеристик продукции);

•уровень локализации производства для телекоммуникационного оборудования;

•основные технические и функциональные характеристики продукции;

•перечень иностранных аналогов продукции (при наличии);

•дата и номер заключения о соответствии телекоммуникационного оборудования требованиям для присвоения статуса оборудования российского происхождения.

Преимущества для тех, кто числится в ЕРРРП

Правительством РФ установлен режим запретов и ограничений на госзакупку иностранной продукции и закреплен приоритет российских товаров (а также товаров от производителей из стран — членов ЕАЭС). То есть заказчик (это, например, налоговая служба, городская или районная администрация, Росатом, Роскосмос, учреждение здравоохранения, образовательное учреждение или др.) может закупить иностранную продукцию только при отсутствии отечественных аналогов (или аналогов из стран — членов ЕАЭС) (п. 1 Постановления Правительства от 30.04.2020 № 616; п. 1 Постановления Правительства от 16.09.2016 № 925). И должен отклонить все заявки с предложением импортной электроники при наличии заявок с предложением российского товара. А закупка радиоэлектронной продукции и телекоммуникационного оборудования российских производителей, информация о которых указана в реестре, должна проходить без дополнительных ограничений.

О «прибыльных» льготах можно прочитать:

2023, № 17; 2023, № 2

 

О пониженных тарифах страховых взносов вы узнаете:

2024, № 16

ЕРРРП важен заказчикам радиоэлектроники и телекоммуникационного оборудования. Но прежде всего он нужен отечественным производителям продукции/оборудования (организациям и предпринимателям).

Нахождение в ЕРРРП дает российскому производителю радиоэлектроники ряд преимуществ.

Преимущество 1. Приоритет при заключении контрактов. Нахождение в реестре позволяет отечественным производственным компаниям и предпринимателям конкурировать с другими производителями за счет дополнительных возможностей при сбыте своих товаров для госзакупок и госзаказов. Ведь при закупках для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также при заказах за счет бюджетных средств обязательным условием является наличие товаров в ЕРРРП (ч. 3 ст. 14 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ; Постановление Правительства от 16.09.2016 № 925).

Преимущество 2. Авторитет производителя. Если продукция есть в ЕРРРП, то это значит, что она проверена, соответствует российским стандартам качества и безопасности (п. 5, подп. «в» п. 14 Правил, утв. Постановлением № 878). А это повышает авторитет производителя. В таком случае он может рассчитывать на заключение более выгодных контрактов.

Преимущество 3. Правительственное содействие и поддержка. Помимо преференций в тендерах, производители товаров, которые внесены в ЕРРРП, могут претендовать на различные формы правительственного содействия и поддержки, например такие, как бюджетные субсидии и налоговые льготы (Постановление Правительства от 27.09.2021 № 1619; п. 1 ст. 257, подп. 5 п. 2 ст. 259.3, п. 1.16 ст. 284, подп. 18 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ). В частности, для отечественных производителей радиоэлектроники снижены ставки налога на прибыль, единый тариф страховых взносов, разрешены использование ускоренной амортизации по ряду объектов ОС, а также учет расходов с коэффициентом 1,5 при формировании первоначальной стоимости некоторых объектов ОС.

Узнать о действующих мерах поддержки можно на сайте Минпромторга.

Как радиоэлектронику включить в реестр

Чтобы радиоэлектронную продукцию включили в реестр, нужно обратиться в Минпромторг с заявлением и указать информацию о заявителе (компании или ИП), сведения о радиоэлектронной продукции и условиях ее производства. К заявлению надо приложить заключение о подтверждении производства (пп. 4(1)—4(2), подп. «а» п. 4(3) Правил, утв. Постановлением № 878). При этом подать заявку на получение заключения о подтверждении производства радиоэлектронной продукции можно одновременно с заявлением о включении в ЕРРРП.

Попадание в реестр радиоэлектроники выгодно для компаний. Оно поможет не только расширить рынок сбыта, но и снизить объем обязательных платежей в бюджет

Подробную информацию смотрите на сайте Минпромторга.

Точный список сведений, которые нужны для включения радиоэлектронной продукции в реестр, зависит от заявителя и специфики радиоэлектроники.

Минпромторг в течение 15 рабочих дней со дня поступления заявления должен проверить полноту и достоверность сведений в нем, а также комплектность приложенных документов (пп. 5, 6 Правил, утв. Постановлением № 878). И не позднее 3 рабочих дней со дня окончания проверки включить продукцию в реестр, вернуть документы на доработку или же отказать с указанием причины.

Подать заявку на включение организации в реестр можно на сайте Минпромторга через ГИСП (Государственная информационная система промышленности) (пп. 4(1), 11 Правил, утв. Постановлением № 878). Для этого потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП) и учетная запись в ГИСП.

Как телекоммуникационному оборудованию присвоить статус «произведено в РФ»

Правила включения в реестр для радиоэлектронной продукции и телекоммуникационного оборудования различаются. Для присвоения телекоммуникационному оборудованию статуса российского и включения его в реестр в Минпромторг нужно подать заявление и пакет документов, подтверждающих соответствие требованиям к производителю и оборудованию (п. 4(2), подп. «б» п. 4(3), пп. 12—26 Правил, утв. Постановлением № 878). Надо сказать, что список документов и сведений длинный. Так что работа по сбору и оформлению пакета документов предстоит сложная. Если заявитель (организация/ИП) не сможет подать нужные сведения или у министерства появятся дополнительные вопросы, экспертный совет может провести выездную проверку (пп. 27, 34, 35 Правил, утв. Постановлением № 878; Приказ Минпромторга от 22.07.2020 № 2351).

Минпромторг в течение 15 рабочих дней со дня поступления заявления проверит пакет документов на полноту и достоверность сведений. Если оснований для отказа нет, в течение 3 рабочих дней пакет документов передаст на рассмотрение в экспертный совет. Экспертный совет проведет экспертизу в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления (иногда это выездная экспертиза), сформирует заключение и не позднее 5 рабочих дней со дня утверждения заключения направит его в Минпромторг. А Минпромторг в течение 5 рабочих дней со дня получения заключения внесет в реестр сведения о его реквизитах (дате и номере), примет решение о присвоении оборудованию статуса российского и в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения направит уведомление о решении заявителю. Схематично это выглядит так (пп. 32, 33, 53, 54 Правил, утв. Постановлением № 878).

Если решение положительное и оборудование попало в реестр, присвоенный статус телекоммуникационного оборудования российского происхождения производителю придется подтверждать каждый год. Иначе оборудование исключат из реестра. Процедура подтверждения практически такая же, как и при первом включении в реестр регистрации (пп. 55, 56 Правил, утв. Постановлением № 878).

Подать заявку на включение в реестр телекоммуникационного оборудования можно на сайте Минпромторга через ГИСП.

Все прилагаемые к заявлению документы должны быть составлены на русском языке. Если они составлены на иностранном языке, то их надо представить с нотариально заверенным переводом на русский язык (в отдельных случаях на документах должен быть проставлен апостиль компетентного органа государства, в котором этот документ был составлен) (п. 4(3) Правил, утв. Постановлением № 878).

* * *

Если нет технической возможности подать документы к рассмотрению Минпромторгом через ГИСП, их можно представить на бумажных или электронных носителях, подписанных собственноручной подписью или УКЭП руководителя организации (ИП) либо уполномоченного лица, приложив МЧД, подписанную руководителем организации (ИП). ■

У компаний и ИП изменятся регистрационные номера страхователя

СФР сообщает: в отчетности, представляемой в Фонд начиная с 01.11.2024, нужно будет указывать новый регистрационный номер страхователя.

Изменение регистрационных номеров связано с переходом на государственную информационную систему «Единая централизованная цифровая платформа в социальной сфере».

Узнать свой новый регистрационный номер работодатели смогут с 01.10.2024 на сайте СФР. Также сведения о новом регистрационном номере будут отражены в выписках из ЕГРЮЛ/ЕГРИП.

В связи с проведением соответствующих работ в период с 15.09.2024 по 29.09.2024 приостанавливаются регистрация и снятие с учета страхователей в СФР.

Сообщение об изменении регистрационных номеров появилось на странице московского ОСФР, а также на страницах иных региональных отделений Фонда (Информация ОСФР по г. Москве и Московской области). ■

Машиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательна

ФНС напомнила: с 01.09.2024 прекратилось действие квалифицированных сертификатов сотрудников юрлиц и ИП, полученных в коммерческих удостоверяющих центрах (Информация ФНС).

Теперь при электронном взаимодействии с помощью КЭП представитель юрлица (ИП) должен применять квалифицированный сертификат для физлица. Одновременно необходимо представлять машиночитаемую доверенность (МЧД), выданную в электронной форме от имени организации (ИП).

Усиленную квалифицированную ЭП представителя-физлица можно оформить в любом аккредитованном центре из перечня Минцифры (Список аккредитованных удостоверяющих центров). А МЧД можно бесплатно создать в онлайн-сервисе ФНС. Пошаговая инструкция по оформлению МЧД размещена на сайте налоговой службы.

Важно: до сдачи отчетности нужно обязательно направить МЧД в ИФНС, и инспекция должна ее принять.

Помимо этого, с 1 сентября представитель организации может входить в личный кабинет юрлица с помощью квалифицированного сертификата, если в инспекции зарегистрирована доверенность с полными полномочиями. Доступ в ЛК для сотрудников должен настроить руководитель компании. Для этого необходимо в разделе «Администрирование»/«Перечень подключенных пользователей личного кабинета» добавить сведения о пользователе и полномочия для сотрудника. ■

Что нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП

Организациям и ИП, соответствующим критериям малого или среднего предприятия, но не обнаружившим себя в реестре МСП, нужно направить обращение для восстановления в реестре (Информация УФНС по Липецкой области). Делается это через «сервис Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства» на сайте ФНС. Порядок действий такой:

•на главной странице выбираете «функцию Вас нет в реестре или данные некорректны?»;

•вводите в соответствующие поля свой ИНН или ОГРН (ОГРНИП);

•заполняете данные о режиме налогообложения, о доходах и численности работников за прошлый год, о структуре уставного капитала;

•отправляете заявку на проверку сведений.

Сообщение поступит на рассмотрение в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Заявке будет присвоен уникальный номер для отслеживания статуса ее рассмотрения в этом же разделе на сайте ФНС. Если по результатам проверки сведения, указанные заявителем в сообщении, будут признаны достоверными, данные об организации/ИП вновь включат в реестр МСП.

Обратите внимание: если исключение из реестра было не ошибкой, а следствием того, что субъект МСП не представил (представил не в полном объеме) налоговую отчетность, для возврата в реестр требуется закрыть «отчетные» долги.

После представления недостающей или исправленной отчетности компанию/ИП включат в реестр МСП при его очередном обновлении — 10-го числа месяца, следующего за месяцем представления отчетности. ■

Проекты

Уже скоро

Новая форма книги продаж

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/09-24/00150845)

Предполагается, что использовать новые формы книги продаж и дополнительного листа к ней нужно будет с 01.01.2025. Изменения в основном связаны с тем, что плательщиками НДС с нового года становятся фирмы и ИП на УСН. Поэтому в формах вводятся графы 15а, 15б, 18а, 18б для стоимости продаж и сумм НДС по ставкам 5% и 7%. Требование о регистрации в книге продаж счетов-фактур корректируется так, чтобы оно не распространялось на освобожденных от НДС плательщиков УСН и ЕСХН.

Также учтены уже действующие с 01.07.2024 изменения по НДС при торговле через электронные площадки (маркетплейсы) в пределах ЕАЭС (см. , 2024, № 12). Если место реализации при такой продаже — территория РФ, налоговый агент должен вести книгу покупок и книгу продаж. Правила их заполнения адаптированы под такие операции.

Отрасли, в которых с 2025 г. будет новый вычет по налогу на прибыль

■ Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/09-24/00150891)

С 2025 г. наряду с региональным инвестиционным вычетом предусмотрен новый — федеральный (см. , 2024, № 16). Он уменьшает сумму налога (авансового платежа) в федеральный бюджет, но не более чем до суммы налога, рассчитанного по ставке 3%.

Правительство представило проект видов деятельности, в которых федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) будет доступен. Это разделы B, C, D, I и класс 72 раздела M ОКВЭД: добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, обеспечение электроэнергией, газом и паром, кондиционирование воздуха, деятельность гостиниц и предприятий общепита, научные исследования и разработки.

Размер ФИНВ составит 6% от суммы расходов на создание, приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение:

•ОС группировки «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ за рядом исключений;

•НМА в виде исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенных в госреестр РФ при получении патента.

Также Госдума 17.09.2024 приняла во II чтении проект поправок в НК о новом региональном вычете по налогу на прибыль в сумме венчурных инвестиций. Это денежный вклад в инвестиционное товарищество, отвечающее определенным критериям и инвестирующее в организации со статусом малой технологической компаниипроект Закона № 598922-8.

В перспективе

Новые признаки ККТ-нарушений

■ Проект Приказа Минфина (ID: 01/02/02-24/00145618)

Минфин планирует дополнить список индикаторов риска нарушений в области ККТ и полноты учета выручки двумя пунктами:

•адрес установки (применения) ККТ менялся более двух раз за последние 30 дней;

•для организаций и ИП в общепите — отклонение в отчетном месяце от базовых значений хотя бы одного из следующих показателей: сумма выручки на 1 рубль ФОТ и доля наличной выручки (в ее общем объеме). Базовые значения должна будет рассчитывать ФНС по каждому субъекту РФ.

Новые критерии выявления ККТ-нарушений добавят налоговикам математических расчетов. Например, придется определять соотношение выручки и фонда оплаты труда

Сохранятся и действующие сейчас индикаторы:

•отсутствие чеков в течение 60 календарных дней при наличии зарегистрированной ККТ;

•более 30% чеков за последние 30 календарных дней — это чеки «Возврат прихода» либо чеки коррекции.

На индикаторы налоговые инспекции ориентируются при назначении внеплановых проверок.

Также у ФНС готов проект Приказа об изменениях с 01.03.2025 в порядке регистрации и перерегистрации ККТпроект Приказа ФНС (ID: 02/08/08-24/00149872) в соответствии с последними законодательными новшествами (см. , 2024, № 18). В частности, при регистрации ККТ не нужно будет передавать сведения, которые есть в направленном через ОФД отчете о регистрации, а при замене фискального накопителя достаточно будет отправить через ОФД отчет об изменении параметров регистрации без заявления.

Под вопросом

Предоставление новым работникам накопленных ими ранее выходных за донорство

■ Проект Закона № 720840-8

■ Внесен в Госдуму 19.09.2024 группой депутатов

По разъяснениям Роструда, сейчас новый работодатель не обязан предоставлять работнику дополнительные дни отдыха за сдачу крови и ее компонентов, которые тот не использовал у предыдущего работодателявопрос-ответ от 21.07.2021 на сайте Онлайнинспекция.рф. Предлагаемые поправки в ст. 186 ТК направлены на изменение этой практики и гарантируют донорам в случае смены работодателя право взять на новом месте работы неиспользованные выходные в течение года со дня сдачи крови. В Госдуму законопроект поступил с отрицательным заключением Правительства РФ, по мнению которого передача обязанностей от одного работодателя к другому невозможна.

В корзине

Отмена восстановления НДС при переходе на УСН

■ Письмо Минфина от 24.07.2024 № 03-07-11/69416

Восстановить входной НДС при переходе с 2025 г. на УСН должны будут как те фирмы и ИП, которые освобождаются от НДС на время, пока доход с начала года не достигнет 60 млн руб., так и те, которые сразу будут платить НДС по ставке 5% или 7%. В ответ на предложение отменить эту обязанность Минфин ответил, что восстанавливать налог не обязаны те, кто выберет ставку 20%, а отмена восстановления для остальных не соответствует принципам налогообложения. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 20, 2024 г.

Обучение по охране труда

Согласно требованиям Трудового кодекса работодатели обязаны проводить обучение по охране труда. Но всем ли работникам необходимо проходить все стадии такого обучения? Как оплачивается работнику время прохождения обучения по охране труда? Когда начинает действовать трудовой договор с работником, который еще не прошел обучение? Ответы вы найдете в следующем номере .

Учет возмещения от маркетплейса

Случается, что по вине маркетплейса товар продавца теряется или получает повреждения. И тогда маркетплейс в соответствии с условиями договора должен возместить полностью или частично причиненные продавцу убытки. Как отразить в учете полученное возмещение и когда списать стоимость товара в расходы, вы узнаете из нашей статьи.

Полезный «письменный» сервис ФНС

На сайте налоговой службы есть сервис «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами». Некоторые бухгалтеры знают об этом сервисе, но почему-то игнорируют его, а некоторые вообще не в курсе его существования. Мы расскажем, чем полезен этот ресурс.

Несообщение работником об инвалидности

Не все работники афишируют наличие у них инвалидности. О том, какие последствия для работодателя влечет такая молчанка работника с точки зрения трудового законодательства и с точки зрения законодательства о социальном страховании, читайте в следующий раз.

Подсказки по бухпроводкам

Составление проводок по той или иной хозяйственной операции иногда вызывает затруднение у бухгалтеров. Например, вы знаете, как передать генеральному директору автомобиль компании и отразить это в учете? А какие записи нужно составить при возврате процентного займа через расчетный счет или при возврате товара, оплаченного бизнес-картой? Если нет, то наша статья для вас. ■