Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах 2803

— В общем случае трудовые доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по основной ставке 30%. А в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (иностранцев с патентом, ВКС, граждан ЕАЭС, беженцев и лиц, получивших временное убежище) применяется прогрессивная шкала c использованием ставок 13% и 15%. Применение той или иной ставки влияет на выбор КБК.
Татьяна Викторовна, подскажите, пожалуйста, какие КБК использовать в 2023 г. для НДФЛ с зарплаты и прочих доходов (кроме дивидендов) нерезидента?

— Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н в этом году претерпел изменения. Однако они никак не повлияли на КБК для НДФЛ с зарплаты и прочих доходов нерезидента (кроме дивидендов).

Как и прежде, в отношении трудовых доходов нерезидентов, НДФЛ по которым исчисляется по основной ставке в размере 30%, используется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. При этом сумма налога значения не имеет.

А в случае когда в отношении доходов в виде зарплаты и прочих доходов нерезидента (кроме дивидендов) применяются ставки 13% и 15%, нужно использовать разные КБК в зависимости от сумм налога:

• для налога по ставке 13% в части, не превышающей 650 тыс. руб., используется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110;
• для налога по ставке 15% в части, превышающей 650 тыс. руб., — КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.

Используйте эти КБК:

• при заполнении в 2023 г. платежного поручения вместо уведомления об исчисленных суммах при уплате налогов и взносов по старинке с указанием КБК и других бюджетных реквизитов;
• при заполнении уведомления об исчисленных суммах НДФЛ при уплате налогов/взносов в рамках ЕНП;
• при заполнении расчета 6-НДФЛ.

— Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитаны. При этом сама недоимка формируется на ЕНС, в том числе на основании уведомлений об исчисленных суммах, которые в 2023 г. могут быть представлены в виде распоряжения на перевод денежных средств. На их основании может быть определена принадлежность перечисленных денег.

Таким образом, пени учитываются на ЕНС на основании учета недоимки, в отношении которой они начислены, и погашаются за счет средств, поступивших (признаваемых) в качестве ЕНП и учтенных на ЕНС. При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция самостоятельно списывает средства со счета в установленной НК очередности в счет исполнения обязательств. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей.

Для того чтобы погасить долг по пеням и сформировать на ЕНС положительное сальдо, оформить платежку следует с КБК ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510. При этом в назначении платежа можно пояснить, по какому конкретно налогу или взносу вы платите пени и за какой период. К примеру, написать: «Пени за несвоевременную уплату НДС за I квартал 2023 г.».

Напоминаю, что пополнить ЕНС можно, воспользовавшись сервисом «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС.

Полный текст интервью читайте в ГК,2023, № 7, с.34.