Как заполнить второй за год расчет 6-НДФЛ: общие принципы | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Полугодовой рубеж: изучаем поправки, применяем пояснения», актуально на 6 июля 2016 г.

Содержание

Как заполнить второй за год расчет 6-НДФЛ: общие принципы

Кто, как и когда представляет расчет

По итогам I квартала 2016 г. (а конкретно — не позднее 04.05.2016) организации и предприниматели, выплачивающие доходы физлицам, впервые исполнили новую обязанность — сдали в свои ИФНС расчет 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@.

Но поток писем, посвященных заполнению и представлению формы, свидетельствует, что до полного понимания, как это следует делать, пока далеко. Так что в связи с подачей расчета 6-НДФЛ за полугодие (крайний срок выпадает на 01.08.2016) есть о чем поговорить.

Для начала напомню: форму сдают только налоговые агенты, то есть, в частности, фирмы (включая обособленные подразделения), исчислившие и удержавшие НДФЛ с доходов физлиц. Отсюда вывод: если компания (или ее ОП) по каким-то причинам умудряется существовать, не начисляя работникам и другим физлицам ни копейки, облагаемой НДФЛ, она расчет 6-НДФЛ не представляетПисьма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 08.06.2016 № ЗН-19-17/97.

Справка

Напомним, что обычные организации по работникам обособленных подразделений подают расчет 6-НДФЛ по месту учета ОП. Причем по каждому подразделению надо сдавать отдельный расчет, даже если несколько ОП стоят на учете в одной инспекцииПисьма ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@, от 26.02.2016 № БС-4-11/3168@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@.

Далее. Необлагаемые доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, в форму 6-НДФЛ не попадают вовсе, если для них не установлен отдельный код вычета в Приказе ФНС № ММВ-7-11/387@. Напомню, что тамошние коды по умолчанию используют при заполнении налогового регистра по НДФЛ и справки 2-НДФЛп. 26 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901.

Так, матпомощь, согласно п. 26 ст. 217 НК, не облагают налогом в пределах 4000 руб. на одного человека в год. ФНС считает эту сумму вычетом, у него есть код 503. Поэтому если вы, например, единовременно заплатили работнику в мае 5000 руб., то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно указать по строке:

— 020 «Сумма начисленного дохода» — 5000 руб.;

— 030 «Сумма налоговых вычетов» — 4000 руб.;

— 040 «Сумма исчисленного налога» — 1300 руб.(5000 руб. – 4000 руб.) х 13% = 1300 руб.

Но, повторюсь, если у необлагаемой выплаты из ст. 217 НК своего кода вычета нет, то ее вообще не проводят по расчету 6-НДФЛ. Это касается, например, выходного пособия при увольнении. Необлагаемый лимит тут — три среднемесячных заработка. Однако код вычета этому нормативу не присвоен. Следовательно, когда выходное пособие работника составило, допустим, два среднемесячных заработка, данные об этой сумме в расчет 6-НДФЛ вносить не следует. Если же счастливчик получил пять заработков, в расчет пойдет информация только о двух.

Если от вас по итогам 6 месяцев 2016 г. получили доходы не более 24 человек, вы по-прежнему можете сдать расчет на бумаге. Иначе — только в электронной форме. При этом в форме 6-НДФЛ, распечатанной на принтереп. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письмо ФНС от 08.04.2016 № БС-4-11/6142@:

— знакоместа могут быть не обведены;

— пустые знакоместа разрешено не прочеркивать;

— должен использоваться шрифт Courier New высотой 16—18 пунктов;

— допустимо выравнивать числовые значения показателей по правому (последнему) знакоместу.

Также ФНС рассказала, как сдавать расчет, если организация ликвидируется. В этом случае последним налоговым периодом для нее будет время, прошедшее с 1 января по день завершения ликвидации. За этот период фирма и должна представить форму 6-НДФЛ по месту своего учетаПисьмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@.

Принципы заполнения раздела 1 расчета

Как вы знаете, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала года, в частности, указывают суммы начисленного дохода (строка 020), исчисленного НДФЛ (строка 040), удержанного и неудержанного налога (строки 070 и 080 соответственно).

Важно понимать, что эти строки вы заполняете с оглядкой на даты получения дохода и удержания с него налога, установленные гл. 23 НК РФп. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Поэтому в разделе 1 общая сумма исчисленного НДФЛ (строка 040) может не стыковаться с суммой удержанного налога (строка 070). Причина: на последнее число отчетного периода (например, 30.06.2016) по гл. 23 НК доход уже считается полученным, соответственно, НДФЛ с него посчитан. Но! Дата удержания налога, предусмотренная НК, еще впереди, скажем, в следующем квартале. Следовательно, отчетной датой мы не можем показать исчисленную сумму (строка 040 раздела 1) еще и как удержанную (строка 070 раздела 1)Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@.

Теперь о строке 080 раздела 1, где нужно отразить сумму НДФЛ, не удержанного на отчетную дату. Исходя из массива разъяснений ФНС получается, что заполнять эту строку нужно, только если к концу отчетного периода фирме очевидно: ей не с чего будет удержать исчисленный НДФЛ до конца года. Иными словами, денежные доходы вплоть до 31 декабря физлицо получать не будет.

Однако если исчисленный НДФЛ (строка 040 раздела 1) не удержан лишь потому, что на последнее число отчетного периода пока не наступила дата удержания, установленная гл. 23 НК, но в будущем до конца года она наступит, строку 080 заполнять не надоПисьма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@!

Еще один важный момент. Данные раздела 1, скорее всего, никогда не совпадут со сведениями раздела 2.

В последнем, как вам известно, доходы, с которых удержан НДФЛ, разбивают по конкретным видам, датам и суммам. Но во-первых, информацию там приводят только за последние 3 месяца отчетного периода или года. А во-вторых, к моменту заполнения расчета НДФЛ, исчисленный с каких-либо доходов, может быть еще не удержан. Либо удержан, но срок его перечисления по гл. 23 НК еще не наступил. Получается, в разделе 1 есть о чем писать, а в разделе 2 — нет. Больше того, иногда при заполненном разделе 1 раздел 2 вовсе может оказаться пустым и это нормальноПисьма ФНС от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194.

Принципы заполнения раздела 2 расчета

Как и в случае с разделом 1 расчета 6-НДФЛ, заполняя раздел 2 с расшифровкой по видам доходов, датам их получения, удержания с них налога и крайним срокам перечисления НДФЛ в бюджет, нужно опираться на даты, установленные гл. 23 НК. Соответственно, дата получения дохода не может быть позже даты удержания налога. А обе эти даты никак не могут оказаться после срока перечисленияПисьмо ФНС от 30.05.2016 № БС-4-11/9532@.

Справка

В одном из разъяснений ФНС рассмотрела такую ситуацию.

Зарплата за январь выплачена досрочно, 25-го числа того же месяца. Чиновники посоветовали в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указатьПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106:

— дату получения дохода — 31.01 (строка 100);

— дату удержания НДФЛ — 24.01 (строка 110);

— крайний срок перечисления налога — 25.01 (строка 120).

Однако тогда получается, что, если фирма по каким-то причинам 25.01 НДФЛ не перечислит, начиная с 26.01 у нее образуется недоимка и компании можно начислять пени. Это при том обстоятельстве, что на 26.01 доход еще не считается полученным вовсе и обязанность налогового агента исчислить, а также удержать НДФЛ не возникла.

Таким образом, пользоваться предложенным алгоритмом при заполнении раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ нелогично. Особенно учитывая, что сама же ФНС в другом разъяснении указала: до конца месяца зарплатный налог не исчисляют и не удерживаютПисьмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893.

В результате сведения о каком-либо доходе могут попасть в раздел 2 расчета 6-НДФЛ, если на последние 3 месяца отчетного периода пришелся крайний срок перечисления удержанного НДФЛ. Иначе данные о доходе в раздел 2 вносить не надо, каким бы логичным это вам ни казалосьПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194!

Взгляните на таблицу, которую в свое время составила моя коллега Мария Ахтанина к семинару по налоговым поправкам 2016 г. При заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие по таблице легко проверить, пришелся ли крайний срок перечисления удержанного вами налога на апрель — июнь 2016 г. Если да, сведения о доходе нужно показать в разделе 2 расчета за полугодие. Если нет — не нужно.

Вид доходаКогда доход считается полученнымКогда удержать НДФЛп. 4 ст. 226 НК РФКогда перечислить налог в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ
Зарплата за первую половину месяца (аванс)Последний день месяца, за который начислена зарплатап. 2 ст. 223 НК РФПри выплате зарплаты за вторую половину месяцаНе позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за вторую часть месяца
Зарплата за вторую половину месяца (окончательный расчет)При выплате денег из кассы или перечислении денег на банковский счетНе позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты
Зарплата, подлежащая выплате при увольнении работникаПоследний день работы, в который начислена зарплатап. 2 ст. 223 НК РФ
Отпускные и пособия по временной нетрудоспособностиДень выплаты денег из кассы или перечисления денег на банковский счетподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФПри выплате денег из кассы или перечислении денег на банковский счетНе позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты
Иные денежные доходыНе позднее дня, следующего за днем выплаты дохода
Сверхнормативные суточные и другие командировочные выплаты, признаваемые доходом работникаПоследний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировкеподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФПри выплате работнику любых денежных доходов (например, зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет), но не более 50% от каждой конкретной выплатыНе позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, за счет которого был удержан налог
Списанный безнадежный долг физлицаДень списания безнадежного долга с баланса организацииподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФПри выплате работнику любых денежных доходов, но не более 50% от каждой конкретной выплатыНе позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, за счет которого был удержан налог
Материальная выгода от экономии на процентах по займуПоследний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем, в том числе беспроцентныйподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг)День приобретения товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ
Зачет встречных требований физлицаДень зачета встречных однородных требованийподп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доходы в натуральной формеДень передачи дохода в натуральной формеподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ
Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК