НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет 2017

НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы) – специфический объект бухгалтерского и налогового учета. О порядке его учета в 2017 году расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерский учет НИОКР

Порядок бухгалтерского учета НИОКР установлен ПБУ 17/02. Единицей бухгалтерского учета НИОКР является инвентарный объект, т. е. совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой могут самостоятельно использоваться в производстве продукции или для управленческих нужд организации (п. 6 ПБУ 17/02). Такие расходы вначале собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с кредита тех счетов, с которыми связано формирование расходов на НИОКР. К примеру, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

При этом, чтобы начать собирать расходы на НИОКР на счете 08 должна быть уверенность, что такие затраты и планируемый объект удовлетворяют, а также будут соответствовать ряду условий (п. 7 ПБУ 17/02):

можно определить и документально подтвердить сумму расходов и сам факт выполнения работ (к примеру, есть акты выполненных работ сторонних организаций);
полученные результаты при их использовании ведут к получению будущих экономических выгод (дохода);
можно продемонстрировать использование НИОКР.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, а также если расходы на НИОКР не дали положительного результата, такие затраты списываются в прочие расходы, т. е. относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Те расходы на НИОКР, которые завершены и дали положительный результат, будут учитываться в составе НМА:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» — Кредит счета 08

С месяца, который следует за месяцем начала использования НИОКР, давших положительный результат, расходы списываются линейным способом или способом списания пропорционально объему продукции (п. 11 ПБУ 17/02). Организации нужно установить способ списания расходов на НИОКР в Учетной политике.

В течение срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет в бухучете делаются записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04

С 2017 года организации, которые имеют право применять упрощенный бухучет, расходы на НИОКР в полной сумме могут списывать на расходы по обычным видам деятельности по мере осуществления таких расходов (п. 14 ПБУ 17/02, п. 3 Приказа Минфина от 16.05.2016 № 64н).

Расходы на НИОКР в налоговом учете

При признании расходов на НИОКР для целей расчета налога на прибыль не имеет значения, принесли ли они какой-либо результат налогоплательщику. При этом, естественно, требование об экономической оправданности затрат сохраняется и для расходов на НИОКР (п. 1 ст. 252 НК РФ). Учесть НИОКР-расходы можно в том периоде, в котором работы (или их отдельные этапы) завершены или подписан сторонами акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Если же по итогам НИОКР получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, расходы на НИОКР признаются в налоговом учете в составе НМА. И списываются через амортизацию либо учитываются равномерно в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Какой вариант списания НИОКР выбрать, налогоплательщик устанавливает в своей Учетной политике для целей налогообложения (п. 9 ст. 262 НК РФ).