Перенос вычета по НДС на другой период
4
Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен ст. 172 НК РФ. Именно в этой статье применительно к различным видам налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, указывается момент, в который НДС может быть принят к вычету. Так, наиболее распространенный вид вычета – это НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав на территории РФ либо уплаченный при импорте товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). Такой НДС может быть принят к вычету после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). А разрешен ли перенос вычетов по НДС на следующие кварталы?
Налоговые вычеты по НДС в более поздние периоды
Что касается НДС, предъявленного при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав на территории РФ либо уплаченный при импорте товаров, то такой налог может быть заявлен в составе вычетов в любых налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет таких товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Заявить НДС к вычету можно не позднее квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момент принятия ценностей к учету. Так, к примеру, если товар принят на учет 21.11.2017 и организация вправе предъявить НДС к вычету (в т.ч. имеется надлежаще оформленный счет-фактура), то трехлетний срок принятия НДС к вычету истекает 21.11.2020. Это значит, что последний квартал, в котором НДС можно принять к вычету – IV квартал 2020 (Письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161). При этом не позднее указанного квартала НДС может приниматься к вычету и частично в любых других налоговых периодах, начиная с IV квартал 2017 года.
Аналогичное правило действует в общем случае и при переносе вычета НДС по основным средствам (ОС) (Письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).
В то же время вычет НДС по счету-фактуре прошлого периода возможен не всегда.
Когда перенос вычета НДС на другой квартал не возможен
Систематизируем в таблице вычеты по НДС, которые не могут быть перенесены на более поздние периоды (Письма Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908):
| Вид вычета по НДС | Норма НК РФ, в соответствии с которой установлен налоговый вычет |
|---|---|
| НДС, уплаченный покупателями-налоговыми агентами | п. 3 ст. 171 НК РФ |
| НДС, предъявленный продавцами налогоплательщику-иностранцу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ | п. 4 ст. 171 НК РФ |
| НДС, предъявленный продавцом при возврате товаров покупателем, отказа от них, изменении условий или расторжении договора | п. 5 ст. 171 НК РФ |
| НДС, предъявленный при проведении капстроительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР | п. 6 ст. 171 НК РФ |
| НДС по командировочным и представительским расходам | п. 7 ст. 171 НК РФ |
| НДС с полученной предоплаты | п. 8 ст. 171 НК РФ |
| НДС по экспорту, не подтвержденному в установленный срок | п. 10 ст. 171 НК РФ |
| НДС, предъявленный участником при внесении вклада в уставный капитал | п. 11 ст. 171 НК РФ |
| НДС с перечисленной предоплаты | п. 12 ст. 171 НК РФ |
| НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) | п. 13 ст. 171 НК РФ |
| НДС при ввозе товаров на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области | п. 14 ст. 171 НК РФ |
По указанным в таблице вычетам НДС может быть принят к вычету только в том периоде, в котором впервые возникло право на него в соответствии с нормами ст. 171 и 172 НК РФ. Поэтому если бухгалтер в каком-либо квартале ошибочно не принял к вычету такой НДС, то, чтобы не потерять право на вычет безвозвратно, ему придется представить уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).
