Может ли работодатель удержать ошибочно начисленный вычет на детей
Если у работника есть дети в возрасте до 18 лет (либо дети – учащиеся по очной форме обучения в возрасте до 24 лет), то при соблюдении определенных условий он имеет право на детский вычет по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Чтобы его получить, работник должен написать заявление на вычет. В отсутствие заявления работодатель не должен предоставлять вычет сотруднику.
Если работник трудится на двух работах или больше, то вычет на ребенка он вправе получать только на одной из них (п. 3 ст. 218 НК РФ). Но бывает так, что работник по незнанию или по ошибке оформляет заявления на вычет на обоих местах работы. Либо бухгалтер компании берет на себя инициативу и без заявления предоставляет детский вычет тому работнику, у которого есть ребенок, предполагая, что больше нигде этот вычет сотрудник не получает. А когда все выясняется, в расчетном листке появляется строка с меньшей суммой к выплате работнику на руки. Что это значит?
Излишне предоставленный вычет
К чему приводит ошибочно начисленный вычет? В первую очередь к неполной уплате НДФЛ в бюджет с доходов работника, а значит, и к тому, что за месяцы предоставления вычета сотрудник получает на руки зарплату в чуть большем размере, чем должен был. Чтобы объяснить почему, разберем пример.
У дизайнера Иванова А.М. есть один пятилетний ребенок, в связи с чем он имеет право на вычет в размере 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). У него есть основная работа в ООО «Икс», где он трудится с 2016 года. 2 июля 2018 года он устроился на работу по совместительству в ООО «Игрек». Заявление на вычет в ООО «Игрек» он не писал. Но ООО «Игрек» все же предоставляло ему детский вычет с июля по октябрь 2018 года.
Зарплата Иванова А.М. в ООО «Игрек» составляет 16 000 руб. Если бы вычет в ООО «Игрек» ему не предоставлялся, то НДФЛ с указанной зарплаты составил бы 2080 руб. (16 000 руб. х 13%). Соответственно, Иванов А.М. получал бы каждый месяц 13 920 руб. (16 000 руб. – 2080 руб.).
А с учетом вычета НДФЛ составил 1898 руб. ((16 000 руб. – 1400 руб.) х 13%). И поэтому Иванов А.М. получал на руки 14 102 руб. (16 000 руб. – 1898 руб.).
Таким образом, за период с июля по октябрь 2018 года Иванов А.М. получил больше, чем должен был, на 728 руб. (14 102 руб. х 4 мес. – 13 920 руб. х 4 мес.). Эту сумму работодатель должен будет удержать из зарплаты работника за ноябрь 2018 года. В итоге сумма НДФЛ с ноябрьской зарплаты составит: 2808 руб. (16 000 руб. х 13% + 728 руб.). А работник получит 13 192 руб. (16 000 руб. – 2808 руб.)
Как видим, с работника никто не взыскивает принудительно всю сумму излишне предоставленных вычетов. С него взыскивают неправильно удержанный налог (излишне выплаченную зарплату).
Но общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 20% от нее (ст. 138 ТК РФ). Так что если компания долго предоставляла работнику вычет, а зарплата у него маленькая, то возможно удерживать излишне выплаченное работодатель будет частями в течение нескольких месяцев.
Отметим, что за уплату НДФЛ позже срока, а именно это и происходит в рассмотренной ситуации с налоговой точки зрения, будет отвечать организация, как налоговый агент. По мнению Минфина, организация должна будет уплатить пени и штраф (ст. 123 НК РФ, Письмо Минфина от 16.02.2015 N 03-02-07/1/6889). А вот работнику пени начислить не должны. Вопрос с пенями у работника может встать, только если работодатель не сможет удержать излишне выплаченную зарплату до конца года.
![Вебинар про отпуска](https://glavkniga.ru/images/advert/o/321363f0-8aca-4223-b5cd-c55d45e73ed3.jpg)
Ошибочный имущественный налоговый вычет
Ситуация, когда бухгалтер по ошибке предоставляет имущественный вычет, достаточно экзотична. Но теоретически возможна. В этом случае с момента выявления недоимки по НДФЛ точно так же, как и при излишнем предоставлении детского вычета, бухгалтер будет доудерживать налог из последующих доходов работника до конца текущего года.
Однако в случае с имущественным вычетом речь идет, как правило, о заметно бОльших суммах. И не всегда после такой ошибки работодателю удается удержать всю сумму НДФЛ до конца года. Тогда работодатель:
- либо сообщит в ИФНС о неполном удержании налога (п. 5 ст. 226 НК РФ), и работнику придется самому доплатить недоимку;
- либо доудержит НДФЛ из доходов работника за следующий год.