Аудит бухгалтерской отчетности — 2024 4

Аудит - весьма эффективная процедура, позволяющая избежать ошибок в годовой отчетности и связанных с этим проблем. Кроме того, сегодня аудит, как правило, – комплексная услуга, включающая также и налоговый аудит. Это особенно важно в условиях постоянно меняющегося законодательства.

Что такое аудит и зачем он нужен собственнику компании

В классическом понимании аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности компании с целью составления мнения о ее достоверности (ч. 3 ст. 1 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ, далее – Закон об аудите). Проводится проверка независимыми аудиторами – аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, являющимися членами СРО аудиторов (ст. 3, ч. 4 ст. 4, ст. 8 Закона об аудите).

Аудиторские проверки, как правило, носят комплексный характер и включают также налоговый аудит – проверку налоговой отчетности фирмы, правильности ведения налогового учета, выявление налоговых рисков и резервов. Кроме того, зачастую аудиторские организации предоставляют клиентам юридическую защиту от претензий налоговиков, касающихся охваченного аудитом периода. А по спецзаданию может быть проведен точечный целенаправленный аудит конкретных направлений деятельности компании, участков учета или операций (например, кадровый, управленческий, операционный аудит, аудит контрактов по ГОЗ, крупных сделок, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.).

Для собственников компании аудит является своего рода подстраховкой, профессиональным взглядом на дела компании со стороны. Он позволяет, в частности:

• объективно оценить общую финансовую эффективность бизнеса и оптимизировать финансовую деятельность компании;
• минимизировать налоговые риски за счет подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также проверки налоговой отчетности;
• исправить допущенные ошибки и искажения в учете, а также получить профессиональные рекомендации по их исправлению;
• проверить компетентность и добросовестность должностных лиц, финансовой службы компании, эффективность работы службы внутреннего контроля, выявить возможные злоупотребления и недоработки с их стороны;
• проверить корректность применяемой учетной политики компании и ее соответствие действующему законодательству;
• проанализировать отдельные договоры и проверить правильность отражения операций по ним в учете.

Кроме того, отчетность, по которой получено аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, вызывает большее доверие у пользователей. Аудиторское заключение поможет формированию образа компании как надежного партнера и повысит ее привлекательность для инвесторов.

Если законодательство не обязывает проводить аудит отчетности, проверку можно поручить и компетентным специалистам самой компании (внутренний аудит). В крупных компаниях аудитом обычно занимается служба внутреннего аудита. У внутреннего аудита есть свои преимущества и недостатки. Будет ли компания привлекать внешних аудиторов или проведет аудит своими силами, решает руководство.

Нормативно-правовая база аудиторской деятельности

В настоящее время основными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ и проведение аудиторских проверок, являются:

• Закон об аудите (Закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
• другие федеральные законы и нормативно-правовые документы органов власти, дополняющие Закон об аудите в части организации аудиторской деятельности;
• Международные стандарты аудита (МСА), введенные в РФ Минфином;
• документы Международной федерации бухгалтеров, рекомендованные Минфином для применения на территории РФ;
• Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год (приложение к письму Минфина России от 26.12.2023 N 07-04-09/126152);
• документы (рекомендации, Кодекс профессиональной этики аудиторов и др.) Совета по аудиторской деятельности при Минфине (упразднен с 01.01.2022);
• внутренние документы СРО аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Обязательный и инициативный аудит

В ряде случаев законодательство обязывает юрлиц проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обязательный аудит должны проходить:

1. Все публичные АО (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ).
2. ООО и непубличные АО – в случаях, предусмотренных Законом об аудите и другими федеральными законами. В частности, если (п.п. 4, 5 ст. 67.1 ГК РФ, ч. 1 ст. 5 Закона об аудите, Информационное сообщение Минфина России от 11.01.2024 N ИС-аудит-69):

• их ценные бумаги допущены к организованным торгам;
• они являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
• акции АО находятся в собственности РФ, субъекта РФ и (или) муниципального образования;
• если их налоговые доходы за год, предшествующий отчетному году, составляют более 800 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному году, составляет более 400 млн руб.;
• они являются организациями, для которых такая обязанность установлена соответствующим законом (кредитными, страховыми, микрофинансовыми организациями, застройщиками и др.).

Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год утвержден Минфином. Такой перечень ежегодно публикуется на сайте ведомства (Деятельность -  Аудиторская деятельность -  Деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов).

Обязательный аудит может проводить только аудиторская организация – юрлицо, являющееся членом СРО аудиторов. Привлечь для обязательного аудита индивидуального аудитора нельзя. Проводить обязательный аудит нужно ежегодно (ч. 1 ст. 3, ч.ч. 2, 3 ст. 5 Закона об Аудите).

Инициативный аудит (аудит, который фирма проводит по своей инициативе в отсутствие требований законодательства) может проводить как аудиторская организация, так и индивидуальный аудитор, являющиеся членом СРО. Периодичность его проведения законодательно не установлена и определяется самой компанией.

В настоящее время единственной в России СРО аудиторов является Ассоциация «Содружество» (СРО ААС). Имейте ввиду: если аудитор не состоит в СРО, проведенная им проверка отчетности не может быть признана аудиторской.

Когда проводить аудит и как выбрать аудитора

Конкретных сроков проведения аудита законодательством не установлено.

Лучше проводить проверку до представления отчетности для утверждения общему собранию участников ООО или общему собранию акционеров АО (совету директоров, наблюдательному совету). В случае выявления в ходе аудита ошибок в неутвержденную отчетность можно внести исправления. А вот утвержденную отчетность исправить будет уже нельзя (подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее – Закон об ООО), подп. 11 п. 1 ст. 48, подп. 13.1 п. 1 ст. 65 Закона об АО, п.п. 8-10 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Если отчетность с аудиторским заключением подлежит опубликованию в сети Интернет, заключение должно быть получено до окончания срока для ее опубликования, то есть до 30 апреля (п. 58.2 Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П).

В ООО назначение аудитора относится к компетенции общего собрания участников или совета директоров (наблюдательного совета) (п. 4 ст. 67.1 ГК РФ, подп. 5 п. 2.1 ст. 32, подп. 10 п. 2 ст. 33, ст. 48 Закона об ООО). В АО аудитора назначает общее собрание акционеров (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее – закон об АО)). На практике аудитора зачастую предлагает компетентное лицо компании (главбух или финдиректор), а утверждают (назначают) собственники.

Аудиторская проверка

В первую очередь происходит знакомство аудитора с аудируемой компанией, согласование задач, объема работ и стоимости услуг, подписывается договор на проведение аудита и оформляется техническое задание.

Процесс аудиторской проверки условно можно разделить на следующие этапы.

I этап. Планирование и подготовка аудита. Цель аудитора на этом этапе – планирование аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно. Разрабатывается общая стратегия аудита по заданию заказчика и на ее основе составляется план и программа аудита. Стратегия аудита должна отражать его объем, сроки проведения и общую направленность, а также последовательность и виды выполняемых работ. Стратегию и план аудита, а также все внесенные в них значительные изменения и их причины, аудитор отражает в аудиторской документации (МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», МСА 230 «Аудиторская документация»). На этом этапе также формируется аудиторская группа во главе с руководителем задания.

II этап. Проведение аудита и сбор аудиторских доказательств – информации, необходимой аудитору для формирования и выражения аудиторского мнения. Для получения аудиторских доказательств могут использоваться следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное выполнение, аналитические процедуры (МСА 500 «Аудиторские доказательства»). Аудитор должен получить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки (п. A1 МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», п. 5 МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», п. 1 МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»). В рамках проверки аудиторы, в частности:

• изучают учредительные документы и разрешительную документацию компании;
• проверяют корректность учетной политики и ее соответствие действующему законодательству;
• проверяют первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета и другие документы;
• при необходимости проводят контрольные инвентаризации имущества;
• анализируют показатели отчетности компании и проверяют их соответствие данным учета.

Аудиторы могут делать аудиторскую выборку – применение аудиторских процедур к части проверяемой информации таким образом, чтобы можно было сформировать общие выводы (МСА 530 «Аудиторская выборка»).

При наличии у организации службы внутреннего аудита привлеченные (внешние) аудиторы могут использовать работу внутренних аудиторов (МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов»).

По окончании проверки аудитор должен донести до руководства информацию о выявленных ошибках, пропусках, искажениях и рисках, а также свои выводы и рекомендации по их устранению (уменьшению) (МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление», МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»).

III этап. Обобщение и документальное оформление результатов проверки. По окончании проверки аудитор должен сделать выводы исходя из полученных аудиторских доказательств и сформировать мнение об отчетности компании. Это мнение должно быть четко выражено в аудиторском заключении (МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»).

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности, содержащий мнение аудитора о ее достоверности. Форма, содержание и порядок представления заключения должны отвечать МСА (ч.ч. 1, 3 ст. 6 Закона об аудите).

Мнение, выраженное в аудиторском заключении, может быть (МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»):

• немодифицированным – выражается в случае, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность достоверно отражает финансовое положение компании и подготовлена в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
• модифицированным – выражается в случаях, когда аудитор приходит к выводу о наличии в отчетности существенных искажений или не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод об их отсутствии.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

1. Мнение с оговоркой. Выражается в случаях, когда аудитор:

• получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства и пришел к выводу, что искажения являются существенными для отчетности, но не всеобъемлющими;
• не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу, что возможное влияние на отчетность невыявленных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим.

2. Отрицательное мнение. Выражается в тех случаях, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аудитор приходит к выводу, что искажения являются существенными и всеобъемлющими для отчетности.

3. Отказ от выражения мнения. Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу, что возможное влияние на отчетность невыявленных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.

Если аудитор намерен выразить в заключении модифицированное мнение, он должен довести это до руководства или собственников до составления заключения (МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»).

Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо заказчику аудиторских услуг (ч. 4 ст. 6 Закона об аудите).

Куда нужно сдать аудиторское заключение

Аудиторское заключение нужно подавать только в ИФНС и только, если отчетность подлежит обязательному аудиту. Так же как отчетность его нужно подать в электронном виде (ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, подп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, Информационное сообщение Минфина от 25.12.2019 № ИС-учет-21):

• либо вместе с отчетностью в течение 3 месяцев по окончании отчетного года;
• либо, если на момент подачи отчетности оно не готово, с сопроводительным документом в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой заключения, но не позднее 31 декабря. Формат этого документа утвержден Приказом ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@.

В орган статистики аудиторское заключение подавать не нужно.

Сведения о проведенном обязательном аудите вместе с бухгалтерской отчетностью нужно разместить на Федресурсе. Срок – не позднее 3 рабочих дней после подписания аудиторского заключения (подп. «л.2» п. 7, абз. 2 п. 9 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). При этом размещать на Федресурсе само заключение не нужно.

Некоторые АО обязаны раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением путем ее опубликования на странице в сети Интернет одного из аккредитованных агентств. Срок для публикации – не позднее 3 дней с даты составления заключения, но не позднее 120 дней с даты окончания отчетного года. Публиковать отчетность с аудиторским заключением обязаны (ст. 92 Закона об АО, пп. 55.1, 56.1, 56.2, 56.5, 56.6, 58.2 Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П):

• публичные АО;
• непубличные АО с числом акционеров более 50;
• АО в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг.

Текст отчетности вместе с аудиторским заключением должен быть доступен в сети Интернет в течение не менее 3 лет с даты его опубликования (п. 58.3 Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П).

Ответственность за отказ от аудиторской проверки

Ответственности непосредственно за непроведение обязательного аудита законодательство не содержит. Однако возможно привлечение организации и ее должностных лиц к ответственности по следующим основаниям.

Виды аудита

Исходя из широкого перечня предоставляемых аудиторами услуг, решаемых задач, разновидностей методов проведения и других признаков можно привести следующую классификацию видов аудита.