Что нужно сделать

25 марта

Заплатить НДС

Внесите последнюю треть налога за IV квартал 2020 г.

29 марта

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим только ежеквартальные авансы, а также организациям, вносящим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо отчитаться за 2020 г., а также произвести годовую доплату налога. Последним, кроме того, нужно пополнить бюджет мартовским авансом.

Фирмам, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, также надо закрыть 2020 г., произведя доплату налога и представив декларацию. Помимо этого, такие компании должны перечислить аванс за февраль и подать февральскую декларацию.

Напоминаем, что декларацию по итогам 2020 г. нужно представить по обновленной форме. А из наших статей вы узнаете, что изменилось в «прибыльной» отчетности (, 2021, № 2) и как ее заполнить (, 2021, № 6).

30 марта

Отчитаться по налогу на имущество

Представьте декларацию за 2020 г., причем по обновленной форме.

Вам пригодятся наши материалы:

— о новой декларации, движимых ОС в отчетности и других «имущественных» изменениях (, 2021, № 2);

— о том, нужно ли сдавать декларацию тем, у кого движимые ОС есть, а недвижимость отсутствует (, 2021, № 4).

Доплату налога по итогам года произведите в сроки, установленные региональным законом.

31 марта

Уплатить НДФЛ

Работодателям необходимо перечислить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в марте.

Сдать бухгалтерскую отчетность

Всем компаниям независимо от применяемого режима налогообложения нужно сдать в ИФНС бухгалтерскую отчетность за 2020 г. в электронном виде.

Читайте:

— об обновленной форме отчета о финансовых результатах (, 2021, № 2);

— о том, можно ли сдать бесплатно электронную бухотчетность (, 2021, № 4).

Представить УСН-декларацию

Организациям, которые в прошлом году применяли упрощенку, необходимо доплатить налог за год, а также подать декларацию.

Обратите внимание, что начиная с 20 марта декларацию можно представить как по старой, так и по новой форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

В , 2021, № 5, вы найдете подборку статей, посвященных УСН, в частности заполнению отчетности и расчету минимального налога.

Налоговые и бухгалтерские новости

«Коронавирусная» помощь: субсидия субсидии рознь

ФНС напомнила, что «зарплатная» и «дезинфекционная» субсидии в налоговых целях учитываются по-разному.

■ Информация ФНС

Дело в том, что согласно НК субсидии, полученные субъектами МСП из пострадавших от коронавируса отраслей, перечень которых утверждается Правительством РФ, не учитываются при определении «прибыльной» базы. Соответственно, «зарплатные» субсидии, полученные организациями на основании Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576, при исчислении налога на прибыль в состав доходов не включаются. При этом и расходы, произведенные за счет этих субсидий, базу по налогу на прибыль не уменьшают.

А вот субсидии на проведение «противокоронавирусных» мероприятий, полученные на основании Постановления Правительства от 02.07.2020 № 976, учитываются в составе «прибыльных» доходов в общем порядке, а произведенные за счет этих бюджетных средств затраты уменьшают базу по налогу на прибыль. Если, конечно, эти затраты соответствуют общим критериям «прибыльных» расходов.

Машина досталась правопреемнику: что с транспортным налогом

Сам по себе факт перехода вещных прав на транспортное средство правопреемнику от реорганизованной организации еще не делает правопреемника плательщиком транспортного налога в отношении этого автомобиля.

■ Письмо ФНС от 04.03.2021 № БС-4-21/2822@

Дело в том, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства — объекты обложения. Это общее для всех правило, и исключений из него для правопреемников реорганизованных юрлиц не предусмотрено.

Как правильно «скрывать» информацию в бухотчетности

С 27.02.2021 вступили в силу поправки в ряд ПБУ, предоставившие организациям возможность раскрывать информацию в бухотчетности в ограниченном объеме. Минфин уточнил нюансы этого новшества.

■ Информационное сообщение Минфина от 24.02.2021 № ИС-учет-32

Так, в части информации, предусмотренной ПБУ «Доходы организации», можно не указывать сведения об организациях, которые получили основную часть выручки по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. При этом нужно обязательно указать причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

В целом степень ограничения раскрываемой информации отчитывающаяся организация определяет самостоятельно. Но важно помнить, что речь идет именно о раскрытии информации в урезанном виде. Полностью исключать ту или иную информацию из отчетности нельзя.

Перевозчик-упрощенец не может списать расходы на добровольное страхование груза

Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, ограничен. И перевозчиков это касается, как никого другого.

■ Письмо Минфина от 17.02.2021 № 03-11-06/2/10873

Так, в частности, в составе «упрощенных» расходов не получится учесть добровольное страхование грузов, а также проезд по платным дорогам, если существует альтернативный бесплатный путь. Помимо этого, поплатиться рублем придется за честность и ответственность, поскольку сумма компенсации убытков заказчику перевозки также не уменьшает УСН-базу.

Нужно ли пробивать чек при выдаче подарков за бонусы

В случае когда участник программы лояльности приобрел товар за бонусные баллы, не уплатив ни копейки реальных денег, на этот товар все равно нужно пробить чек.

■ Письмо ФНС от 01.03.2021 № АБ-4-20/2550

Как разъяснила налоговая служба, если условие получения бонусов — совершение участником программы лояльности определенных действий, передача ему товаров (работ, услуг) за накопленные бонусы не считается операцией в рамках договора дарения. Поскольку в таком случае у покупателя наличествует встречное обязательство.

Соответственно, при предоставлении участнику программы лояльности подарка за бонусы такая операция классифицируется как расчет иным встречным предоставлением и, следовательно, требует применения ККТ.

Может ли беременная сотрудница целый день работать за компьютером

Сам по себе факт беременности не является основанием для перевода сотрудницы на работу, не связанную с работой за компьютером, или для ограничения времени такой работы.

■ Письмо Минтруда от 25.02.2021 № 15-0/ООГ-471

Как разъяснил Минтруд, действующие правила не предусматривают каких-либо ограничений или запретов, связанных с выполнением работы на персональных компьютерах беременными женщинами. Работодатель обязан перевести беременную сотрудницу на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов (в частности, связанных с работой за компьютером), только при наличии соответствующего медицинского заключения.

«Удобный» отпуск для многодетных — новые правила

В Трудовой кодекс внесены поправки, благодаря которым еще больше сотрудников-родителей смогут брать отпуск в удобное для них время.

■ Закон от 09.03.2021 № 34-ФЗ

По действовавшим до сих пор правилам право на «удобный» отпуск имели сотрудники, у которых трое и более детей в возрасте до 12 лет.

Благодаря внесенным поправкам уйти в отпуск в удобное время смогут работники с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет. Правда, есть и специальная оговорка. Это право сохраняется за многодетными сотрудниками до тех пор, пока младшему из их детей не исполнится 14 лет.

Отказ от прививки от COVID-19 — не повод для отстранения от работы

В настоящий момент вакцинация от коронавируса — дело добровольное. Соответственно, отказ от вакцинации не может быть основанием для отстранения от работы.

■ Письмо Роспотребнадзора от 02.03.2021 № 09-3748-2021-40

Как сообщил Роспотребнадзор, иммунизация против новой коронавирусной инфекции включена в календарь профилактических прививок по эпидемическим показаниям. Соответственно, отстранить сотрудника, отказавшегося от коронавирусной прививки, от работы можно лишь в случае, когда главный санитарный врач субъекта РФ утвердил постановление о проведении профилактических прививок от COVID-19 гражданам или отдельным группам граждан по эпидемическим показаниям. А к настоящему моменту ни одного такого постановления не издано.

Положено ли больничное пособие работнику-ученику

Имеет или нет сотрудник, с которым заключен ученический договор, право на пособие по временной нетрудоспособности, зависит от того, в каком режиме проходит его обучение.

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 17.02.2021 № 15-15/7710-368л

Как известно, условиями ученического договора может быть предусмотрено, что сотрудник проходит обучение с отрывом от производства или без отрыва от работы.

Больничное пособие не назначается за период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период отпуска.

Соответственно, если сотрудник обучается с освобождением от работы — пособие по временной нетрудоспособности ему не назначается и не выплачивается. А вот если по условиям ученического договора работник проходит обучение без отрыва от производства, больничное пособие ему положено, как и любому другому работнику.

Как упрощенцу учесть расходы на онлайн-бронирование жилья

Упрощенец, приобретший у иностранной компании услуги по онлайн-бронированию мест временного размещения и проживания физлиц, вправе включить расходы по оплате таких услуг, включая НДС, в УСН-базу.

■ Письмо ФНС от 25.02.2021 № СД-4-3/2400@

Естественно, для списания таких расходов упрощенцу потребуются подтверждающие документы. К таким документам относятся:

•договор с иностранной компанией;

•расчетный документ с выделенным налогом;

•документы на перечисление оплаты, включая сумму налога;

•документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в частности, приказ о командировке и/или проездные документы).

Нужно ли начислять северные надбавки на доплату за совместительство

По мнению Роструда, на доплату за совмещение должностей должны начисляться как районный коэффициент, так и процентная надбавка.

■ Письмо Роструда от 19.02.2021 № ПГ/01549-6-1

Труд в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплачивается с применением районных коэффициентов и процентных надбавок.

Работа в условиях совмещения должностей относится к работе в условиях, отклоняющихся от нормальных. Доплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, является одной из составляющих заработной платы. Районный коэффициент и процентная надбавка выплачиваются к заработной плате. А поскольку доплата за совмещение должностей — это часть зарплаты, на нее также нужно начислять северные надбавки.

Как правильно заполнить путевой лист

С 01.01.2021 в путевом листе, кроме прочего, необходимо заполнять реквизит «Сведения о перевозке». Минтранс разъяснил особенности указания этой информации.

■ Письмо Минтранса от 03.03.2021 № Д3-468-ПГ

Так, сведения о перевозке включают информацию о видах сообщения и видах перевозок.

Видов сообщения всего четыре:

•городское;

•пригородное;

•междугородное;

•международное.

В случае если перевозка производится несколькими видами сообщения, в соответствующей графе нужно указывать все эти виды через запятую.

В графе путевого листа «Вид перевозки» нужно указывать один из следующих видов:

•регулярная перевозка пассажиров и багажа;

•перевозка пассажиров и багажа по заказу;

•перевозка пассажиров и багажа легковым такси;

•перевозка грузов;

•перевозка для собственных нужд;

•организованная перевозка группы детей.

Причем, если речь идет об организованной перевозке группы детей, в реквизите «Вид перевозки» именно так и нужно написать. Дополнительно указывать, например, «Перевозка пассажиров и багажа по заказу» не требуется.

Как сдавать 4-ФСС при прямых выплатах

Соцстрах разъяснил, по какой форме сдавать отчет 4-ФСС за I квартал 2021 г. и как его заполнять.

■ Письмо ФСС от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03-5777; Информация ФСС

Так, разъяснено, что отчет за I квартал сдается по старой форме, утвержденной Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381.

При этом, поскольку с 2021 г. система выплаты пособий напрямую из ФСС распространена на всю страну, в расчете 4-ФСС:

•в таблице 2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» показатели строки 15 «Расходы по обязательному социальному страхованию» не заполняются;

•таблица 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не заполняется и не представляется.

Выплаты работникам в рамках соцпакета облагаются взносами

Минфин продолжает последовательно гнуть свою линию: со всех сумм, которые прямо не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами выплат, нужно начислять взносы.

■ Письмо Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032

В частности, в своем свежем разъяснении Минфин предписал работодателям платить страховые взносы:

•с дотаций на питание;

•с компенсаций за проезд к месту работы и обратно;

•с премий за участие в конкурсах профессионального мастерства;

•с премий к праздникам и юбилеям.

Установлен общий график работы налоговиков

С 01.04.2021 вводится стандартный для всех налоговых инспекций график приема налогоплательщиков.

■ Письмо ФНС от 05.03.2021 № АБ-4-19/2887@

Территориальные налоговые органы будут работать так:

•понедельник, среда: 9.00—18.00;

•вторник, четверг: 9.00—20.00;

•пятница: 9.00—16.45;

•суббота, воскресенье: выходные дни.

А график работы межрегиональных инспекций ФНС по крупнейшим налогоплательщикам будет таким:

•понедельник — четверг: 9.00—18.00;

•пятница: 9.00—16.45;

•суббота, воскресенье: выходные дни.

График приема в территориально обособленных рабочих местах устанавливается по решению руководителей УФНС по субъекту РФ.

Коротко

Если ребенку исполнилось 18 лет, затраты на его лечение в состав соцвычета по НДФЛ включить уже нельзя.

■ Письмо ФНС от 10.02.2021 № БС-19-11/127@

С 23 марта сообщать налоговикам, что автомобиль — объект обложения транспортным налогом погиб или уничтожен, нужно по утвержденной форме.

■ Приказ ФНС от 29.12.2020 № ЕД-7-21/972@

Местные власти вправе устанавливать разные ставки по налогу на имущество физлиц в зависимости от вида недвижимости, но площадь на размер ставки влиять не должна.

■ Письмо ФНС от 25.02.2021 № БС-4-21/2365@

Банк России принял решение повысить с 22 марта ключевую ставку на 25 б. п. — до 4,50% годовых.

■ Информация ЦБ от 19.03.2021

С апреля временный порядок выдачи больничных самоизолировавшимся работающим пенсионерам утратит силу.

■ Постановление Правительства от 02.03.2021 № 300

С 01.07.2021 вступит в силу актуализированный Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

■ Приказ Минфина от 05.02.2021 № 14н

Хранить и транспортировать немаркированные остатки товаров легкой промышленности (в частности, одежды и постельного белья) можно до 1 мая.

■ Постановление Правительства от 10.03.2021 № 343 ■

Новшества в заполнении РСВ и 4-ФСС после перехода на прямые выплаты пособий

Упомянутый в статье Порядок заполнения РСВ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Особенности в заполнении РСВ

1. Что указывать в тех приложениях и разделах, где раньше отражались соцстраховские пособия. Новшества таковы (пп. 2.5, 10.2, 10.12 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок заполнения РСВ) (ред. от 15.10.2020); Письмо ФНС от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@):

•не нужно заполнять и включать в состав расчета приложения 3 и 4 к разделу 1, в которых отражаются данные о пособиях, выплачиваемых работодателями за счет средств ФСС;

•в приложении 2 к разделу 1 в поле «Признак выплат» надо указать код «1», означающий, что пособия работникам напрямую выплачивает отделение ФСС. Причем в строке 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)» признак «2» не может быть указан в принципе. Ведь с 01.01.2021 зачетный механизм уплаты взносов отменен (п. 3 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ);

•не нужно заполнять строку 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1;

•нужно заполнить строку 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1, если в январе, феврале или марте вы получите на расчетный счет от отделения ФСС возмещенную сумму расходов на пособия. Это касается тех организаций, у которых по итогам 2020 г. сумма расходов на пособия оказалась больше начисленных взносов на ВНиМ (по строке 090 приложения 2 к разделу 1 РСВ за 2020 г. указана сумма с признаком «2»). И организации представляли в ФСС заявление и пакет документов для возмещения этой суммы. При этом показатель строки 090 будет определяться так: строка 060 (начисленные взносы за I квартал) + строка 080 (деньги, полученные из ФСС). Строка 070 в расчете не участвует, ведь в ней вы должны были поставить прочерки. И полученную сумму нужно перенести в раздел 1 в строку 110 (с разбивкой по месяцам (строки 111—113)), где отражается сумма взносов на ВНиМ, подлежащая уплате. Но не пугайтесь, перечислять ее в бюджет вам не придется. Вы можете перечислить только исчисленную сумму взносов на ВНиМ за I квартал 2021 г. Поскольку в вашей карточке расчетов с бюджетом по взносам на основании расчета за 2020 г. была отражена сумма возмещения (перенесена в КРСБ из строк 121—123 раздела 1 РСВ за 2020 г.) и она пока числится как переплата. А после отражения в ней данных из РСВ за I квартал 2021 г. эта переплата закроется. Подробнее (с конкретным примером) мы рассказали об этом в , 2018, № 8.

После перехода на прямые выплаты пособий заполнение расчета по взносам и формы 4-ФСС, к радости работодателей, сильно упростилось

2. Как показать больничные за счет работодателя. Оплачиваемые за ваш счет суммы пособий за первые 3 дня болезни вы по-прежнему отражаете (пп. 6.5, 6.6, 7.4, 7.5, 10.6, 10.7 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)):

•сначала в составе выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;

•потом в составе необлагаемых выплат — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.

А в подразделе 3.2.1 раздела 3 (по взносам на ОПС) по работнику, получившему пособие по болезни, отразите (пп. 21.22, 21.23 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)):

•в строках графы 140 — всю сумму выплат с учетом пособия за первые 3 дня болезни;

•в строках графы 150 — базу по взносам на ОПС за минусом пособия по болезни.

3. Где отражать оплату 4 дополнительных выходных дней работнику-родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами. Поскольку Минфин и ФНС считают, что оплата выходных дней для ухода за детьми-инвалидами является объектом обложения взносами, то сумму оплаты нужно отразить в РСВ (Письма ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@; Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 4)). Но только в составе выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников, — по строкам 030 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 к разделу 1. А также в строках 140 и 150 подраздела 3.2.1 по работникам, получившим эту оплату (пп. 6.5, 7.4, 10.6, 21.22, 21.23 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)).

Но раз взносы на ВНиМ на эти суммы уменьшать теперь нельзя, то в приложении 2 в строке 070, а также в приложении 3 в строках 070 и 080 эту оплату и начисленные с нее страховые взносы отражать не следует.

Эти суммы работодателю будет возмещать отделение ФСС. И для этого туда нужно будет представить заявление о возмещении расходов на оплату выходных дней для ухода за детьми-инвалидами по утвержденной ФСС форме и заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных работнику (п. 14 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375).

4. Как быть с пособием на погребение. Его после отмены зачетного механизма по-прежнему выплачивает работодатель. А потом обращается в ФСС за возмещением выплаченных сумм. Для этого в отделение ФСС работодатель представляет заявление о возмещении этого пособия по утвержденной ФСС форме и справку о смерти (п. 15 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375).

Пособие на погребение работодатель выплачивает либо родственнику умершего работника, либо работнику, у которого умер несовершеннолетний ребенок (п. 2 ст. 10 Закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ; пп. 8, 11 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение... утв. Постановлением ФСС от 22.02.1996 № 16).

ФНС разъясняла, что, если сумма пособия выплачена родственнику умершего работника, ее не нужно отражать в РСВ. Ведь пособие не признается объектом обложения взносами, поскольку выплачивается физлицу, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией (Письмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@).

А надо ли показывать в РСВ сумму пособия, выплаченного работнику, у которого умер несовершеннолетний ребенок? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Отражение в РСВ пособия на погребение, выплаченного работнику в связи со смертью ребенка

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Официальные разъяснения по этому вопросу отсутствуют. В рассматриваемом случае организация выплачивает пособие на погребение своему работнику. Следовательно, производит выплату в рамках трудовых отношений, которая является объектом обложения взносами. Поэтому полагаю, что пособие на погребение, выплаченное работнику организации в связи со смертью его ребенка, нужно отразить в расчете по страховым взносам. Сумму пособия следует одновременно включить и в состав выплат, являющихся объектом обложения взносами, и в состав не облагаемых на основании ст. 422 НК РФ сумм. Этот подход используется при заполнении расчета по страховым взносам по иным аналогичным необлагаемым выплатам работникам (пп. 6.5, 6.6, 7.4, 7.5, 10.6, 10.7, 21.22, 21.23 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)).

Но после отмены зачетного механизма в приложениях 2, 3 и 4 к разделу 1 расчета по взносам пособие на погребение отражать не нужно.

Нюансы заполнения расчета 4-ФСС

Начиная с I квартала 2021 г. работодателям из восьми последних «зачетных» регионов в привычной форме 4-ФСС не нужно (приложение 1 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381; Письмо ФСС от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03-5777; Информация ФСС):

•заполнять и включать в состав расчета таблицу 3 «Расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

•заполнять строку 15 таблицы 2, предназначенную для отражения расходов за счет взносов на травматизм. В ней надо поставить прочерки.

* * *

Как видите, заполнять РСВ и 4-ФСС станет намного проще. В них надо отражать облагаемые и необлагаемые выплаты, начисленную сумму взносов на ВНиМ и на травматизм, которую нужно уплатить в бюджет. ■

РСВ за I квартал: какие обновления учесть при заполнении

Упомянутые в статье Указания № 711 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Утверждены новые контрольные соотношения для проверки расчета

Появление новых контрольных соотношений (КС) ожидаемо, поскольку с 1 января этого года иначе исчисляются взносы для некоторых категорий плательщиков, да и в форме расчета появились новые показатели. Новшества, в частности, таковы (Письмо ФНС от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@):

•среднесписочная численность (далее — ССЧ) работников, указанная на титульном листе расчета, не может быть больше количества застрахованных лиц по взносам на ОПС (графа 1 строки 010 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1);

•ССЧ работников компаний, которые ведут деятельность в области информационных технологий или занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной продукции (далее — IT-компаний), указанная в новом приложении 5.1, по итогам 9 месяцев предыдущего года и по итогам отчетного (расчетного) периода не может быть меньше 7 человек. Это для тех компаний, которые с 01.01.2021 вправе применять новый совокупный пониженный тариф 7,6%. В новых КС заложены предусмотренные НК условия, при выполнении которых есть право на пониженный тариф;

•доля доходов IT-компаний, указанная в новом приложении 5.1, не может быть менее 90% за 9 месяцев предыдущего года и за отчетный (расчетный) период;

•организация и ИП, которые применяют пониженный тариф 15% и указывают код 20 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения № 1 и в приложении № 2, обязательно по итогам каждого месяца отчетного (расчетного) периода должны находиться в реестре МСП;

•с I квартала 2021 г. не применяются контрольные соотношения по равенству показателей разных строк расчета, предусматривающие уменьшение начисленных взносов на ВНиМ на выплаченные работникам соцстраховские пособия. Это связано с отменой с 01.01.2021 зачетного механизма уплаты взносов на ВНиМ. Как устно поясняют специалисты ФНС, в алгоритм программы по приемке заложен отказ в принятии РСВ за I квартал 2021 г., если в нем указаны расходы на пособия (пусть даже и по ошибке);

•количество застрахованных лиц по взносам на ОПС за каждый месяц (графа 2 строки 010 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1) не может быть меньше их количества, указанного в форме СЗВ-М за месяц (сумма строк раздела 4 СЗВ-М). Налоговики и раньше сравнивали данные этих двух форм, а теперь прописали это в контрольных соотношениях;

•сумма дохода по всем физлицам за минусом дивидендов, указанная в 6-НДФЛ, не может быть меньше базы по взносам на ОПС или должна быть равна ей. Это соотношение было и ранее. Просто в связи с утверждением новой формы расчета 6-НДФЛ в нем поменялись и коды соответствующих строк, а значит, формула КС тоже стала выглядеть иначе, а именно: строка 110 раздела 2 6-НДФЛ – строка 111 раздела 2 6-НДФЛ I строка 050 графы 1 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 РСВ.

В остальном ранее утвержденные контрольные соотношения по проверке РСВ продолжают действовать (Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (ред. от 23.06.2020)).

А теперь перейдем к ответам на вопросы плательщиков.

Внешних совместителей в ССЧ не включают

В штатном расписании ТСЖ пять должностей: председатель, бухгалтер, дворник, слесарь и уборщица. Все работники оформлены на 0,5 ставки. Бухгалтер и уборщица — внешние совместители.
На основной работе два человека: председатель и слесарь, который как внутренний совместитель еще и дворник. Как посчитать ССЧ работников, чтобы указать ее в РСВ за I квартал? Должны быть показаны четыре человека или два?

— В расчете за I квартал 2021 г. вам нужно указать ССЧ, рассчитанную за этот период. И сделать это надо в порядке, определенном Росстатом (п. 3.11 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020); Указания, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711 (далее — Указания № 711)). То есть складываете показатели ССЧ за январь, за февраль и за март и полученный результат делите на 3 (пп. 79.6, 79.7 Указаний № 711).

В ССЧ включаются только работники, для которых ТСЖ — основное место работы. У вас это председатель и слесарь. Внешние совместители — бухгалтер и уборщица — в ССЧ не учитываются (пп. 77, 78 Указаний № 711). Причем человека, который трудится у вас по основному месту работы в качестве слесаря и одновременно по внутреннему совместительству в качестве дворника, надо учесть только один раз (п. 78 Указаний № 711).

Те, кто работает неполное время, в ССЧ учитываются пропорционально отработанному времени (п. 79.3 Указаний № 711). У вас это и председатель, и слесарь. ССЧ не полностью занятых работников за месяц определяется так: время, отработанное ими за месяц (в часах), делится на обычную продолжительность рабочего дня в организации (в часах) и на число рабочих дней в месяце.

Например, ТСЖ работает по обычному графику: 5 дней в неделю с 8-ча­совым рабочим днем. Каждый рабочий день месяца по основной должности и председатель, и слесарь трудились по 4 часа. Работа по совместительству при подсчете среднесписочной численности не принимается во внимание. В январе 15 рабочих дней, в феврале — 19, в марте — 22. В рассматриваемом примере ССЧ этих работников составит:

•за январь: (4 ч х 15 раб. дн. + 4 ч х 15 раб. дн.) / 8 ч / 15 раб. дн. = 1 чел.;

•за февраль: (4 ч х 19 раб. дн. + 4 ч х 19 раб. дн.) / 8 ч / 19 раб. дн. = 1 чел.;

•за март: (4 ч х 22 раб. дн. + 4 ч х 22 раб. дн.) / 8 ч / 22 раб. дн. = 1 чел.;

•за I квартал: (1 чел. + 1 чел. + 1 чел.) / 3 мес. = 1 чел. Эту цифру и указываете на титульном листе РСВ за I квартал в поле «Среднесписочная численность (чел.)».

Для определения возможности сдачи РСВ на бумаге ССЧ не важна

По итогам 2020 г. ССЧ работников была девять человек. И мы сдавали РСВ на бумаге. А в феврале 2021 г. с тремя физлицами заключили ГПД. Раз ГПДшники в среднесписочной численности не учитываются, то она останется такой же, как и за год. Правильно ли я понимаю, что РСВ за I квартал 2021 г. тоже можно сдать в бумажном виде?

10 человек, в пользу которых в отчетный период были начислены выплаты, — таков предельный показатель, при котором РСВ еще можно сдать на бумаге

— Нет. Для того чтобы понять, в каком виде вы должны сдавать РСВ — на бумаге или в электронном виде по ТКС, нужно руководствоваться прямой нормой НК, к которой показатель ССЧ не имеет никакого отношения. И в этой норме написано, что сдавать РСВ на бумаге могут плательщики, у которых численность физлиц, в пользу которых начислены выплаты, за расчетный (отчетный) период составляет 10 человек и менее. Если же численность указанных физлиц превышает 10 человек, то обязательна электронная форма сдачи РСВ (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Ориентироваться нужно на количество застрахованных лиц, с которыми у вас заключены как трудовые, так и гражданско-правовые договоры и которым вы начислили выплаты. Ведь по всем этим людям в составе РСВ надо обязательно сдавать раздел 3 (п. 21.1 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020)).

Поэтому если вы видите, что за I квартал 2021 г. надо заполнить 10 и менее разделов 3, в которых есть начисления хотя бы в одном месяце этого квартала, тогда по-прежнему можете сдавать расчет на бумаге. Если же нужно заполнить 11 и более разделов 3 и на работников, и на ГПДшников с начисленными им выплатами, что в вашем случае наиболее вероятно, вам придется отправлять РСВ в электронном виде по ТКС.

Внимание

ФНС разъяснила особый порядок заполнения в РСВ нового показателя «среднесписочная численность» для организации и ее обособленных подразделений, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают взносы, а также сдают по ним отчетность. Так, на титульном листе РСВ за каждый отчетный период и за год этот показатель должно заполнять только головное подразделение организации. Причем ССЧ указывается по юрлицу в целом, то есть с учетом работников как головного подразделения, так и всех ОП. Подразделения же в своих РСВ за 2020 г. в поле «Среднесписочная численность (чел.)» должны указать 0. А в расчетах начиная с отчетности за I квартал 2021 г. им это поле заполнять вообще не нужно (Письмо ФНС от 22.01.2021 № БС-4-11/663@).

Неуказание ССЧ в расчете ≠ непредставление РСВ

У нас маленькая фирма, и всю отчетность сдавала в январе. В спешке не заметила, что не заполнила ССЧ в РСВ за 2020 г. Расчет отправила по ТКС, и налоговая его приняла, получено извещение о вводе. Может ли теперь ИФНС признать расчет за 2020 г. непредставленным? Какая ответственность за неотражение ССЧ в РСВ за каждый отчетный период и за год?

— Даже если вы не укажете ССЧ, расчет по взносам все равно будет считаться сданным. Ведь случаи, когда РСВ считается непредставленным, перечислены в НК (п. 7 ст. 431 НК РФ). И неотражение ССЧ там не упомянуто. Никаких штрафов за отсутствие ССЧ в расчете по взносам нет.

Но поскольку ваша компания маленькая, то наверняка по ССЧ и другим критериям вы относитесь к субъектам МСП и числитесь в соответствующем реестре. И так как данные о ССЧ за 2020 г. в составе РСВ вы не представили, то ФНС может исключить вас из реестра субъектов МСП до тех пор, пока вы эти сведения не подадите (Письмо ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@). А это уже может иметь негативные последствия, одно из которых — потеря права на пониженный тариф 15% с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ.

Правда, исключение из реестра грозит компании лишь в июле 2021 г. А до тех пор можно уплачивать взносы по пониженному тарифу 15%. Ведь ФНС разъясняла, что этот тариф не применяется с 1-го числа месяца, в котором организацию исключили из реестра МСП. И применяется с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в реестр (п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; Письма ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@, от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Так вот чтобы избежать проблем, лучше сдайте уточненный РСВ за 2020 г. и укажите в нем ССЧ.

Для уплаты взносов по тарифу 15% источник финансирования СМП не имеет значения

У нас коммерческая стоматология, которая финансируется из средств территориального фонда медицинского страхования (ТФОМС) при приеме пациентов по полисам ОМС. Наша клиника указана в реестре субъектов МСП на сайте ФНС.
Можно ли нам применять пониженный тариф 15%? Или раз есть финансирование из средств ТФОМС, то должны применять только общие тарифы?

О том, как заполнять РСВ при тарифах 30% и 15%, мы рассказывали:

2021, № 1; 2020, № 21; 2020, № 14

— Для того чтобы применять пониженный тариф 15%, важно только одно — организация должна числиться в реестре субъектов МСП на сайте ФНС (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ). Причем ФНС и Минфин разъясняли, что важен именно этот факт, а вид деятельности, которую ведет МСП, никакого значения не имеет (Письма ФНС от 12.08.2020 № СД-4-3/12972@; Минфина от 31.12.2020 № 03-01-10/116785).

Также не имеет никакого значения, за счет каких средств функционирует организация — собственных, заемных или бюджетных. Поэтому финансирование из средств ТФОМС никак не помешает вашей стоматологической клинике применять пониженный тариф 15%.

По «вредникам» в подразделе 3.2.1 кода «МС» быть не должно

Мы относимся к МСП и можем применять пониженный тариф 15%. У нас есть сотрудники, занятые на работах с вредными и опасными условиями. Взносы на ОПС по дополнительным тарифам в РСВ за 2020 г. отразили в подразделе 1.3 приложения № 1 к разделу 1 и разделили по коду 01 и коду 20. Хотела так же заполнять и РСВ за I квартал 2021 г. Так сейчас налоговая требует подать уточненный расчет за 2020 г. и перенести всю сумму по доптарифу в код 01.
Не пойму, как тогда по работникам-«вредникам» разделять выплаты, облагаемые по общим, пониженным и дополнительным тарифам. Правомерны ли требования инспекции?

— Да, правомерны. Про то, что совокупный пониженный тариф 15% можно применить и к выплатам, с которых начисляются дополнительные взносы, не сказано ни в Законе от 01.04.2020 № 102-ФЗ, которым вводились пониженные тарифы с 01.04.2020, ни в главе 34 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2021. А это означает, что порядок исчисления взносов по дополнительным тарифам не менялся.

Кроме того, обращаем ваше внимание на такой момент. Еще в период действия в 2020 г. пониженных нулевых тарифов Минфин разъяснял, что эта льготная ставка применяется только к основным тарифам. К дополнительным тарифам, установленным статьями 428 и 429 НК РФ, льгота не имеет никакого отношения. Ведь уплата дополнительных взносов необходима для досрочного выхода на пенсию определенных категорий граждан. А снижение доптарифа приведет к нарушению их прав на получение доплаты к пенсии, финансирование которой как раз и производится за счет этих допвзносов. При этом ФНС довела Письмо Минфина для использования налоговыми органами в работе (Письма ФНС от 20.08.2020 № СД-4-11/13463@; Минфина от 18.08.2020 № 03-15-07/72386). Эта же логика применяется и при исчислении взносов по пониженному тарифу 15%.

Из контрольных соотношений ФНС по проверке РСВ следует, что два тарифа и два кода застрахованного лица: «НР» в пределах МРОТ по тарифу 22% и «МС» сверх МРОТ по тарифу 10% — могут быть только в подразделе 3.2.1 к разделу 3 (Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (пп. 1.194, 1.197)). И здесь действительно надо делить выплаты и взносы между общим тарифом взносов с кодом 01 и пониженным тарифом взносов с кодом 20 (Письмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@). А вот в подразделе 3.2.2, где отражаются исчисленные взносы по дополнительным тарифам на ОПС, кода тарифа застрахованного лица «МС» быть не может (Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (пп. 0.5—0.8, 0.17—0.19, 0.22, 1.189—1.192)).

Таким образом, со всей начисленной за месяц суммы в пользу работников, которые заняты на вредных и опасных работах, нужно исчислить взносы по доптарифам. Делить эти выплаты на суммы в пределах МРОТ и свыше МРОТ не нужно.

Так что требования ИФНС о необходимости подачи уточненки за 2020 г. правомерны. Вам действительно нужно отразить все выплаты и взносы «вредникам» в подразделе 3.2.2 к разделу 3 и в подразделе 1.3 приложения № 1 к разделу 1 с кодом 01. В таком же порядке заполняйте и РСВ за I квартал 2021 г.

А поскольку вы неправильно исчисляли взносы с выплат «вредникам», вам нужно доначислить их и доплатить.

При тестировании и установке чужого ПО приложение № 5.1 заполнять нельзя

Наша фирма недавно создана и является субъектом МСП. Мы занимаемся установкой и тестированием программного обеспечения разных разработчиков. Клиенты у нас и физические лица, и организации. Деньги получаем только от этой деятельности. Численность работников 8 человек.
Я правильно понимаю, что при заполнении приложения № 5.1 у нас доля доходов будет 100%? И что тариф 7,6% применяется ко всей сумме выплат за месяц?

— Вероятно, вы не совсем верно поняли норму о применении пониженного тарифа 7,6%. Для того чтобы платить взносы по этому тарифу, компания должна удовлетворять ряду условий, перечисленных в п. 5 или п. 14 ст. 427 НК РФ. Подробнее о них мы рассказывали в , 2021, № 2; 2020, № 17.

Компании, которые не разрабатывают собственное ПО, а лишь тестируют чужое, права на пониженные страховые взносы не имеют

И одно из условий — наличие документа о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий.

Кроме того, исходя из заданного вопроса, вы сами программы не разрабатываете. А это один из ключевых факторов для применения тарифа 7,6%. Минфин разъяснял, что не вправе применять указанный тариф организация, которая производит только сервисное сопровождение программных продуктов несобственной разработки без их предварительной адаптации или модификации (Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-15-06/102240). А ваша фирма, как следует из вопроса, занимается исключительно установкой и тестированием чужого программного обеспечения. Так что пониженный тариф 7,6% вы применять не имеете права. И соответственно, вам не надо заполнять приложение № 5.1 расчета по взносам.

Зато ваша компания как субъект МСП может применять пониженный тариф 15% с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ (12 792 руб.). Подробнее см. ответы на вопросы выше. ■

Оплатили или возместили затраты физлицу — исполнителю по ГПД: а что с налогами?

О каких дополнительных затратах идет речь

Чаще всего это затраты на проезд исполнителя в другую местность и проживание там в гостинице (при необходимости). Как правило, сумма таких сопутствующих затрат на выполнение ГПД заранее неизвестна. А значит, невозможно сразу изначально заложить ее в итоговое вознаграждение по договору. Например, юрист-фрилансер, взявшийся вести конкретное дело заказчика из другого города, далеко не всегда знает, сколько раз ему нужно будет приехать на судебные заседания и на сколько дней задержаться.

В таких случаях в договоре, как правило, отдельно прописывается обязанность заказчика возместить исполнителю расходы на поездки, связанные с выполнением конкретной работы. Некоторые заказчики также закрепляют определенные ограничения по возмещению. Вот примерная формулировка из договора.

2.4.1. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя (вне г. Москвы) возмещать Исполнителю расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно, а также расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений:
— железнодорожные перевозки — не дороже билетов в купейный вагон;
— авиаперелет — экономклассом;
— проживание — в гостинице категории «четыре звезды» и ниже в одноместном стандартном номере (номере первой категории).

Расходы на проезд по более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку транспортной организации/гостиницы об отсутствии билетов/номера в гостинице категории, предусмотренной в настоящем Договоре.

Заказчик возмещает Исполнителю затраты на проезд и оплату гостиничного номера в течение 3 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику документов, подтверждающих произведенные расходы (авиа- или ж/д билетов, маршрут/квитанции электронного билета, квитанций, счетов гостиниц и т. п.).

НДФЛ

Вот уже несколько лет подряд Минфин в своих письмах говорит одно и то же. Оплата или компенсация заказчиком физлицу-исполнителю каких-либо расходов в рамках ГПД облагается НДФЛ (Письма Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 26.04.2019 № 03-04-06/31273, от 02.02.2018 № 03-04-06/6138, от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709).

Когда заказчик оплачивает, например, проезд исполнителя до места выполнения работ, у последнего возникает доход в натуральной форме, а значит, НДФЛ нужно удержать с любых ближайших выплат в пользу исполнителя (чаще всего это вознаграждение). Удерживаемая сумма не должна превышать 50% выплачиваемых ему денег (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Выходит, это касается и самозанятого исполнителя, который со своих доходов платит налог на профессиональный доход. Раз оплата за него — это его натуральный доход, который, в свою очередь, не является объектом обложения НПД (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ), значит, заказчик является налоговым агентом по НДФЛ и в отношении самозанятого.

Но такая позиция Минфина довольно спорная. Ведь Верховный суд еще в 2015 г. сказал, что получение физлицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) не облагается НДФЛ, если такие блага предоставлены преимущественно в интересах передающего (оплачивающего) их лица, а не для удовлетворения личных нужд гражданина (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

Ясно же, что когда заказчик оплачивает исполнителю проезд и/или проживание в месте выполнения работ или услуг, то он это делает прежде всего в своих интересах, а не в интересах подрядчика. И безусловно, оплачивая самостоятельно какие-то расходы, исполнитель рассчитывает, что они будут возмещены ему полностью. Плюс он получит ту сумму «чистого» вознаграждения, которая положена ему по договору.

Но не начислять НДФЛ с оплаты или компенсации исполнителю расходов по ГПД могут только те, кто готов к спору с налоговиками. Кстати, в последние годы дел по этому вопросу практически нет. Очевидно, не те суммы, чтобы из-за них идти судиться.

Либо как вариант — стороны включают сопутствующие расходы в сумму вознаграждения по ГПД. А потом заказчик по письменному заявлению исполнителя и при наличии подтверждающих документов (чеков ККТ, копий билетов, гостиничных счетов и т. д.) предоставляет ему профессиональный вычет (п. 2 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 04.10.2019 № 03-04-05/76261).

Страховые взносы

С 2021 г. в НК прямо прописано, что не нужно начислять взносы в пользу физлица — исполнителя по ГПД (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ) — ни тогда, когда фирма-заказчик сама оплачивает ему расходы по договору, ни тогда, когда постфактум возмещает их. Но в договоре должно быть отдельно указано на возмещение физлицу расходов, связанных с исполнением договора. Если же эти расходы будут «зашиты» в вознаграждение, то со всей его суммы придется начислить и уплатить взносы.

Раньше у Минфина и ФНС были разные мнения насчет того, начислять взносы или нет, если организация, к примеру, напрямую оплачивала проезд исполнителя. Налоговая служба настаивала на взносах (Письмо ФНС от 30.12.2019 № БС-4-11/27131@), а Минфин считал, что объекта обложения ими нет (Письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-04-06/73842).

Учет возмещения в налоговых расходах

Фирмы-заказчики на ОСН без проблем могут учесть для целей налога на прибыль суммы возмещения затрат исполнителя в составе прочих расходов. При условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709). И неважно, сам ли заказчик оплачивает за исполнителя, например, гостиницу в месте выполнения работ или компенсирует ему потом стоимость проживания.

Внимание

Поездки исполнителя в рамках гражданско-правового договора командировками не признаются (статьи 166, 168 ТК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844). А значит, возмещение затрат исполнителя на проезд и проживание в гостинице как командировочные расходы учитывать нельзя (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А вот «доходно-расходным» упрощенцам повезло меньше. Все потому, что перечень расходов, учитываемых при УСН, закрытый и в нем нет оплаты или компенсации затрат исполнителя по ГПД (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы упрощенец мог эту сумму учесть в расходах, нужно установить вознаграждение исполнителю так, чтобы в него включались все накладные расходы. Скорее всего, их сумма будет примерной. Но тогда придется со всего вознаграждения заплатить взносы.

* * *

Не предусматривайте в ГПД выплату суточных исполнителю. Ведь они платятся командированным сотрудникам, работающим по трудовому договору, и только тогда не облагаются НДФЛ. Суточные для исполнителя от налога не освобождаются (Письмо Минфина от 24.02.2016 № 03-04-05/10023). А еще, скорее всего, налоговики не позволят учесть их сумму в «прибыльных» расходах. ■

Из килограммов в метры и штуки, или Как изменить единицы измерения количества товара

Соотношение единиц измерения и единиц учета товара

Принимая купленные товары к бухучету, организация для контроля за их наличием и движением вправе самостоятельно выбрать и единицы учета, и единицы их измерения (п. 6 ФСБУ 5/2019). Главное, чтобы информация о товарах в учете была полной и достоверной.

Про новшества в учете запасов можно прочитать:

2021, № 1; 2021, № 1

В качестве единицы учета организация может установить номенклатурный или инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект либо другую единицу. Все зависит от вида и характера товара, от порядка его приобретения и дальнейшей реализации. Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Установленную при признании в бухучете единицу учета товаров в дальнейшем можно изменить (п. 6 ФСБУ 5/2019).

Единицы измерения могут быть весовые, объемные, линейные, штучные и др. То есть организовать учет каждой единицы учета товаров можно, например, поштучно, упаковками, ящиками, коробками, тоннами, килограммами, метрами.

Поясним соотношение единиц учета и единиц измерения на примерах.

Пример 1. ООО «Тыква» закупает один и тот же сорт картофеля у разных поставщиков в сетках по 25 кг и по 32 кг. Продается картофель на вес в килограммах независимо от того, у какого поставщика он был куплен. В этом случае единицей учета является номенклатурное наименование «картофель», а единицей измерения будет килограмм.

Пример 2. Розничный магазин ООО «Полная чаша» приобретает сахарный песок разных производителей. Песок закупается в упаковках из 2 пакетов по 5 кг каждый и из 10 пакетов по 1 кг каждый. В таком случае единицами учета являются номенклатурные наименования, например: «Сахарный песок, 5 кг», «Сахарный песок, 1 кг». А единица измерения — штуки пакетов.

Сложностей не возникает, если и при покупке (по документам поставщика), и при дальнейшей продаже количество товаров указывается в одних и тех же единицах измерения. Вопросы появляются, когда товар приобрели в одних единицах измерения, а продавать его предполагают в других. Например, закупили оцинкованный лист в тоннах, а реализовывать в дальнейшем его будут в погонных метрах или в штуках рулонов.

Способы перевода единиц измерения количества товаров

Чтобы получить полную и достоверную информацию о наличии и движении материальных ценностей, иногда приходится переводить одни единицы измерения товара в другие. Для этого можно воспользоваться следующими рекомендациями.

Способ 1. Оприходование товара от поставщика сразу в двух единицах измерения. Такой способ подойдет, если:

•на момент приемки товара известны единицы измерения при дальнейшей его продаже;

•не предполагается фасовка, переупаковка товара;

•единица учета товара не изменяется;

•единицы измерения товара при приемке и дальнейшей его продаже соизмеримы — не требуют сложного пересчета и их можно перевести сразу, без дополнительных методик (например, тонны в килограммы).

Один из примеров, когда товар нужно переводить из одной единицы измерения в другую, — это одежда секонд-хенд. Ведь она закупается на вес, а продается поштучно

Для оформления пересчета единиц измерения в этом случае можно воспользоваться актом по форме ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» или самостоятельно разработанным по аналогии документом (Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). В графах «По документам поставщика значилось» укажите данные из накладной поставщика. А в графах «Фактически принято» приведите и единицы измерения поставщика, и пересчитанные единицы измерения товара.

Задерживать представителя поставщика или транспортной компании для такого пересчета не требуется. При приемке товара важно проверить, совпадает ли фактически полученный товар с данными, указанными в документах поставщика. После того как вы передадите поставщику подписанные документы о приемке товара, спокойно пересчитайте единицы измерения в нужные и заполните необходимые графы.

В складских карточках и в регистрах бухучета товар нужно отражать тоже одновременно в двух единицах измерения. Сначала записывается количество в единицах измерения, указанных в документах поставщика, следом — количество в единицах измерения, по которым товар будет отпускаться со склада. Надо сказать, что многие бухгалтерские программы позволяют вести учет товара в двух единицах измерения.

Способ 2. Оприходование товаров по документам поставщика и последующая переупаковка с изменением единицы измерения. Используйте этот способ, если товар закуплен в одной упаковке (например, в мешках или бочках и измеряется, скажем, в килограммах или литрах), а для его продажи требуется переупаковка или фасовка (например, в пакеты или бутыли, единицей измерения которых будут уже штуки этой новой упаковки). И при этом единица учета товаров остается неизменной.

Передачу товара для дальнейшей переупаковки из емкости одного размера в другие или при фасовке в специальную тару оформите актом. Его форму можно разработать самостоятельно, взяв за основу акт по форме ТОРГ-20 «Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров» (Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). В графах «Сдано» укажите количество товаров в единицах измерения до перетаривания, в графах «Получено» — после.

Покажем на примере, как можно оформить такой акт.

Условие. Организация закупила муку пшеничную 10 мешков по 50 кг каждый и приняла ее к учету по документам поставщика в килограммах. Продавать муку планируется в упаковках по 2 кг. Для этого муку придется перефасовать.

Решение. Фрагмент акта о переупаковке может выглядеть следующим образом.

Наименование товара	Сдано на переупаковку				Получено после переупаковки
	Единица измерения	Количество в одном месте	Мест, штук	Масса, кг	Единица измерения	Масса одного места, кг	Мест, штук	Масса, кг
Мука пшеничная	кг	50	10	500	шт.	2	250	500
ИТОГО				500				500

Для учета товара, переданного на переупаковку, в результате которой изменится единица измерения, удобно использовать отдельный субсчет «Товары, переданные для упаковки» к счету 41 «Товары». На этом субсчете (по аналогии со способом 1) отражайте количество товаров сразу в двух единицах измерения. Стоимость упаковки включите в стоимость расфасованного товара (подп. «в» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Про особенности учета движения тары можно прочитать:

2021, № 6

Способ 3. Оприходование товара по документам поставщика и последующее изменение единицы измерения с возможным изменением единицы учета. Воспользоваться третьим способом удобно в случаях, когда:

•или необходимость изменения единицы измерения количества товара возникает уже после его оприходования;

•или методика пересчета достаточно сложная и требуется время на дополнительные расчеты (измерения, взвешивания);

•или, помимо единиц измерения, приходится изменять и единицы учета товара.

Для перевода одних единиц измерения товара в другие составьте акт перевода. Этот документ подтвердит порядок и правильность проведенного перевода (пересчета, измерения, взвешивания). Например, когда товар закупили навалом на вес, а продаваться он будет поштучно.

Рассмотрим, как составить акт перевода на примере.

Условие. Компания ООО «Луч», реализующая одежду через магазины розничной торговли секонд-хенд, закупила товар на вес в килограммах — 50 кг на общую сумму 35 000 руб. Продавать одежду компания будет поштучно. Например, платье синее трикотажное, р. 48 — 1 шт., платье белое х/б, р. 50 — 1 шт., юбка в клетку, р. 46 — 1 шт.

Решение. На основании акта сделайте в бухучете записи по кредиту счета 41 «Товары» номенклатурной группы «Женская одежда» и по дебету счета 41 «Товары» каждого наименования товара после перевода единиц измерения количества.

Акт перевода в этом случае может быть составлен следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Луч»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

А.П. Котов

03.02.2021

АКТ
перевода единиц измерения

г. Москва

02.02.2021

Комиссия, назначенная приказом директора ООО «Луч» от 01.02.2021 № 4 на основании действующего в Обществе Положения о переводе единиц учета и единиц измерения количества товара из одних в другие, утвержденного приказом от 20.01.2020 № 1, в составе:
— председателя комиссии — заместителя директора Симоновой Р.А.,
— членов комиссии:
менеджера Алексеева Г.И.,
продавца (материально ответственного лица) Петровой К.С.,

составила настоящий акт в том, что единицы учета и единицы измерения количества товара, поступившего от ООО «Гвоздика» по накладной от 25.01.2021 № 403 и оприходованного на склад, переведены следующим образом.

По документам поставщика
Наименование товара	Единицы измерения	Количество	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Женская одежда	кг	50	700	35 000

После перевода
Наименование товара	Артикул	Единицы измерения	Количество	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Платье синее трикотажное, р. 48	П-5061	шт.	1	800	800
Платье белое х/б, р. 50	П-5062	шт.	1	500	500
Юбка в клетку, р. 46	Ю-2034	шт.	1	300	300
Блузка белая х/б, р. 48	Б-3215	шт.	1	100	100
...
Итого			96	х	35 000

Заместитель директора

Р.А. Симонова

Менеджер

Г.И. Алексеев

Продавец

К.С. Петрова

Если для перевода единиц измерения требуются сложные подсчеты, к акту перевода нужно приложить и сам расчет. Например, чтобы правильно перевести тонны приобретенных оцинкованных листов в погонные метры, необходимо знать коэффициенты перевода. В случаях, когда алгоритмы перевода законодательством не предусмотрены, организация может:

•или использовать имеющиеся стандарты (например, ГОСТы) с усредненными сведениями (ГОСТ 19903-2015);

•или измерять (взвешивать) товар и самостоятельно формировать коэффициенты перевода.

Применяемую методику перевода утвердите приказом по организации. В ней предусмотрите:

•единицы учета товаров и порядок их изменения;

•порядок использования единиц измерения количества товара (учет товара ведется одновременно в нескольких единицах или только в принятой в организации);

•соотношение единиц измерения между собой (коэффициенты пересчета);

•порядок перевода из одной единицы в другую (ответственным лицом или комиссией).

С утвержденной методикой ознакомьте ответственных лиц.

Справка

Грубое нарушение правил учета доходов (расходов) и (или) объектов налогообложения, в частности несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозопераций и матценностей, грозит штрафом:

•организациям — 10 000 руб. (если нарушения были совершены в течение более одного налогового периода — 30 000 руб.) (пп. 1, 2 ст. 120 НК РФ);

•их руководителям — от 5000 до 10 000 руб. (при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет) (пп. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

* * *

В зависимости от конкретной ситуации способы перевода единиц измерения количества товара вы можете комбинировать. А документальное оформление перевода одних единиц измерения в другие поможет обосновать стоимость реализованных товаров, учтенную в налоговых расходах, и избежать штрафов за нарушение правил учета (ст. 320, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Как учесть лизинговые расходы, кто платит налог на имущество, НДС-особенности при лизинге

Отражение предмета лизинга: важно, на чьем балансе

Взяли в лизинг автомобиль. Надо ли нам отражать его в бухгалтерском и налоговом учете, если по условиям договора лизинга это авто — на балансе лизингодателя?

— Если вы не применяете ФСБУ 25/2018, то на балансовых счетах вам не требуется отражать стоимость автомобиля. Достаточно учесть его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.1997 № 15). Стоимость определяете как сумму всех платежей по договору. Сами платежи начисляйте по дебету счета 20 (26, 44) и кредиту счета 76.

Внимание

Обязательное применение ФСБУ 25/2018 предусмотрено лишь начиная с бухотчетности за 2022 г.

Если же вы применяете ФСБУ 25/2018 в 2021 г., то бухучет операций, связанных с получением предмета лизинга, зависит от ряда условий. В частности, если договор лизинга предусматривает выкуп автомобиля, то в бухучете придется отражать право пользования активом (ППА). Такое ППА принимается к учету по фактической стоимости, в которую включаются (п. 13 ФСБУ 25/2018):

•первоначальная оценка обязательства по лизингу. Если вы не имеете права на упрощенный бухучет, то она равна сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018);

•лизинговые платежи, уже уплаченные на дату получения предмета лизинга;

•ваши затраты в связи с получением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования (например, на доставку, монтаж);

•оценочные обязательства, которые связаны с использованием предмета лизинга (в частности, по его демонтажу и перемещению, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до состояния, предусмотренного договором лизинга).

ППА надо амортизировать по аналогии с основным средством (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Для целей налогообложения прибыли установлены свои правила. Если в договоре лизинга прописано, что предмет лизинга учитывается лизингодателем, то именно у него для целей налогового учета отражается основное средство. И лизингодатель (а не лизингополучатель) начисляет амортизацию по предмету лизинга. Вы как лизингополучатель можете учитывать в «прибыльных» расходах суммы текущих лизинговых платежей (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Амортизация предмета лизинга в бухучете

Недавно прочитала где-то, что лизингополучатель, у которого предмет лизинга на балансе и который не применяет ФСБУ 25/2018, начисляет в бухучете амортизацию по дебету счета 76, субсчет «Стоимость предмета лизинга», и кредиту счета 02. А по дебету счета 20 списываются на расходы лизинговые платежи, начисленные в текущем месяце по условиям договора. Но у меня другие проводки. Как правильно?

— В бухучете текущие лизинговые платежи учитываются у лизингополучателя в расходах в полной сумме (по дебету счета 20, 23, 26 или 44), только если предмет лизинга не учитывается на его балансе (то есть он на балансе лизингодателя).

Если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерском учете по общему правилу именно амортизация предмета лизинга учитывается в расходах, а не сумма текущих лизинговых платежей.

Начисление амортизации отражается проводкой по дебету счета 20 и кредиту счета 02, субсчет «Амортизация предмета лизинга». А начисление текущих лизинговых платежей — проводкой по дебету счета 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Такая схема проводок соответствует Указаниям по бухучету лизинговых операций, которые действуют до 2022 г. (п. 9 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.1997 № 15)

Бывают случаи, когда лизинговые платежи увеличиваются после заключения договора лизинга. В таком случае сумма, на которую увеличен лизинговый платеж, будет учтена в бухучете в качестве расхода наравне с суммой начисляемой амортизации.

Выкупная стоимость предмета лизинга и налоги на ОСН

Наша организация взяла в лизинг автомобиль, мы на общей системе. Ежемесячно перечисляем текущий лизинговый платеж и часть выкупной стоимости. Лизингодатель выставляет один счет-фактуру по итогам месяца: там и текущий платеж, и выкупная стоимость.
Смущает выкупная стоимость: когда учесть ее в расходах и когда заявить НДС к вычету?

— Для целей налога на прибыль и для целей НДС применяются различные подходы к учету выкупной стоимости предмета лизинга.

Начнем с налога на прибыль (аналогично и с налогом при УСН). Выкупная стоимость, перечисленная лизингополучателем лизингодателю, до момента выкупа является авансом (Письма Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/3/79160, от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504). Поэтому в течение срока действия договора лизинга вы не можете признавать ее в расходах. Она будет формировать первоначальную стоимость имущества после выкупа предмета лизинга. Он может стать либо амортизируемым имуществом, либо неамортизируемым — если его выкупная стоимость невысока, она спишется сразу как материальные расходы.

Так что в текущих расходах в течение срока действия договора лизинга будут учитываться (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

•амортизация предмета лизинга — если по условиям договора он числится на балансе лизингополучателя;

•часть лизингового платежа, превышающая начисленную амортизацию.

Пока действует договор лизинга, выкупную стоимость нельзя признавать в расходах — ни в «прибыльных», ни в «упрощенных»

Для целей НДС не делается особых различий между частью выкупной стоимости, выплачиваемой в составе ежемесячных платежей по договору лизинга, и обычными текущими лизинговыми платежами (статьи 624, 625 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Выкупная стоимость не считается авансом, если она по условиям договора должна быть уплачена в текущем периоде. Принять к вычету входной НДС при наличии правильно оформленного счета-фактуры можно как с лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества вне зависимости от того, как ее уплачиваете: в составе лизинговых платежей или отдельно (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131).

То есть все текущие лизинговые платежи, в том числе и относящиеся к выкупной стоимости, рассматриваются для целей НДС как плата за услуги по договору лизинга.

Поэтому для предъявления НДС к вычету важно отслеживать лишь то, за какой период уплачиваются лизинговые платежи. То есть являются ли они авансовыми или нет.

К примеру, часто авансовым является первый платеж, который в дальнейшем зачитывается частями в счет уплаты текущих лизинговых платежей. Тогда лизингодатель должен выставить авансовый счет-фактуру на такой платеж. А лизингополучатель имеет право принять НДС по такому авансовому платежу лишь в текущем периоде. В дальнейшем лизингодатель выставит счет-фактуру на обычный лизинговый платеж. А лизингополучатель должен будет восстановить часть авансового НДС, относящегося к зачтенной сумме аванса в счет текущего платежа.

При этом входной НДС по текущим лизинговым платежам (включая и часть выкупной стоимости) лизингополучатель может принять к вычету в течение 3 лет после отражения в учете услуг, оказанных по договору лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Учет лизинговых платежей по полностью самортизированному имуществу

Мы — лизингополучатели. На нашем балансе предмет лизинга — оборудование. В налоговом учете применяли ускоренную амортизацию, ее ежемесячная сумма была больше текущего лизингового платежа. Поэтому в налоговых расходах учитывали лишь амортизацию. Сейчас оборудование полностью самортизировано. Означает ли это, что теперь мы без каких-либо ограничений можем признавать в расходах лизинговые платежи вплоть до окончания договора лизинга?

— Нет, не совсем так. Какое-то время вы действительно сможете полностью учитывать в качестве прочего налогового расхода всю сумму текущего лизингового платежа.

Однако надо помнить, что через амортизацию вы уже признали в расходах существенную часть общей суммы, которую должны выплатить по лизинговому договору. Поэтому на определенном этапе получится так, что сумма амортизации и тех лизинговых платежей, которые вы признаете в налоговых расходах, станет равна общей сумме лизинговых платежей за весь срок действия договора, уменьшенной на выкупную стоимость предмета лизинга. В дальнейшем вы не сможете признавать в расходах текущие лизинговые платежи. Ведь это будет задвоением налоговых расходов (Письмо Минфина от 13.07.2020 № 03-03-07/61162).

Переоценка задолженности перед лизингодателем

У нас лизинговый контракт в евро. Ежемесячно должны платить по 2000 евро, общий долг сейчас — 30 000 евро. Надо ли каждый месяц в налоговом учете признавать курсовые разницы по оставшейся сумме долга (30 000 евро, 28 000 евро и т. д.)?

— Нет, не надо. Ежемесячно вам надо пересчитывать для целей налогообложения прибыли лишь те договорные платежи, срок уплаты которых наступил по условиям договора лизинга (Письмо Минфина от 27.05.2020 № 03-03-06/1/44565).

Учет стоимости предмета лизинга при расчете лимита для применения УСН

Хотим взять в лизинг здание на длительный срок. У нас не будет права собственности на него в течение договора лизинга. Означает ли это, что при расчете лимита стоимости основных средств для целей применения упрощенки стоимость такого здания мы должны будем учитывать только после его выкупа?

— Стоимость имущества, принятого в лизинг, должна учитываться при определении соблюдения УСН-лимита стоимости ОС, если по договору лизинга именно лизингополучатель учитывает на своем балансе предмет лизинга и начисляет по нему амортизацию.

Если же предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то в течение срока действия договора лизингополучатель не должен его учитывать как свое ОС. И будет включать стоимость здания в общую стоимость основных средств только после выкупа (Письмо Минфина от 13.11.2018 № 03-11-11/81491).

Налог на имущество по лизинговому зданию: сейчас и в 2022 г.

Хотим взять в лизинг на 5 лет здание с правом выкупа. Возник вопрос по налогу на имущество. Кто его будет платить в 2021 г. и в дальнейшем: мы (лизингополучатель) или лизингодатель? Как на это повлияет применение ФСБУ 25/2018 в 2022 г. либо его досрочное применение в 2021 г. нами или лизингодателем?

— Прежде всего, надо определиться с тем, с какой стоимости конкретного здания считается налог на имущество:

•если с кадастровой стоимости — то налог на имущество по такому зданию всегда платит собственник, то есть лизингодатель, до момента выкупа здания лизингополучателем (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом не имеет значения порядок бухучета этой недвижимости ни лизингодателем, ни лизингополучателем;

•если по среднегодовой стоимости — то налог на имущество по зданию платит тот, на чьем балансе здание учитывается в качестве основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ). В договоре лизинга должно быть закреплено, кто является балансодержателем лизингового имущества.

Рассмотрим вторую ситуацию более подробно. Если в 2021 г. вы не применяете ФСБУ 25/2018, то достаточно просто посмотреть, есть ли предмет лизинга на балансе или нет. Однако с 2022 г.:

•лизингополучатель должен будет учитывать объект выкупного лизинга в бухгалтерском учете в форме права пользования активом (ППА). Стоимость такого права пользования отражается на счете учета основных средств (как правило — на отдельном субсчете) и в составе группы статей «Основные средства» бухгалтерского баланса (п. 10 ФСБУ 25/2018; Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ от 05.10.2018 № Р-92/2018-КпР «Право пользования активом»);

•у лизингодателя при выкупном лизинге в бухучете будет отражаться не объект ОС, а лишь дебиторская задолженность — инвестиция в аренду в размере ее чистой стоимости. Однако такая инвестиция — это тоже актив (как и обычное основное средство). Причем при длительном лизинге — внеоборотный актив. На каком счете он отражается — на счете 76 или другом, особо не важно ни для целей ФСБУ 25/2018, ни для целей налога на имущество (об этом — дальше).

Если взятое в лизинг здание входит в региональный перечень имущества, налог по которому считается с кадастровой стоимости, лизингополучатель не будет платить налог на имущество, пока полностью не выкупит это здание

Как видим, ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя в 2022 г. предмет выкупного лизинга не будет учитываться именно в качестве основного средства, как того требует п. 1 ст. 374 НК РФ. Может показаться, что и платить налог на имущество, если он должен считаться со среднегодовой стоимости лизингового здания, никому не придется.

Однако это не так. Право пользования предметом лизинга отражается у лизингополучателя на счете 01. И это Минфин рассматривает как отражение в бухучете актива в составе основных средств (Письмо Минфина от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949). В качестве ОС Минфин рассматривает и учет лизингодателем инвестиции в аренду (хотя это даже не счет 01) (Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-05-05-01/102068). Так, Минфину прямо задали вопрос: означает ли списание стоимости имущества, сданного в финансовую аренду (лизинг), со счета 01 и отражение чистой стоимости инвестиции в аренду, что организация не обязана платить налог на имущество по такому активу? Минфин в ответ посоветовал смотреть на условия договора: кто должен учитывать предмет лизинга на своем балансе в качестве ОС, тот и будет платить налог на имущество (Письмо Минфина от 19.09.2019 № 03-05-05-01/72088).

Можно сделать осторожный вывод, что никаких революций в отношении налога на имущество по лизинговой недвижимости не предвидится ни в 2021 г., ни в 2022 г. Важно, чтобы налог на имущество уплачивался одной из сторон лизингового договора.

И пока не будет других разъяснений Минфина, надо придерживаться озвученной им позиции. Кто по договору является балансодержателем здания, по которому налог на имущество считается по среднегодовой стоимости, тот по умолчанию и будет плательщиком такого налога в 2022 г. А им может оказаться и лизингополучатель, и лизингодатель (Письма Минфина от 21.01.2020 № 03-05-04-01/2993, от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949, от 19.09.2019 № 03-05-05-01/72088).

Отметим, что и в 2021 г. возможна ситуация, когда предмет лизинга учитывается в качестве основного средства и на балансе лизингодателя, и на балансе лизингополучателя. К примеру, если лизингополучатель досрочно решил применять ФСБУ 25/2018, отразив в бухучете ППА. А лизингодатель, ориентируясь на ПБУ 6/01 и условия договора, продолжает учитывать предмет лизинга в качестве основного средства. Минфин и ФНС согласовали, что во избежание двойного налогообложения в такой ситуации налог на имущество должен уплачивать только лизингодатель (Письма Минфина от 26.11.2020 № 03-05-05-01/103153, от 26.12.2019 № 03-05-05-01/102068, от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48949).

Лизинговые платежи при переходе с «доходной» УСН на «доходно-расходную»

В 2020 г. были на «доходной» УСН. Взяли в лизинг автомобиль (он находится на балансе лизингодателя). С нового года перешли на «доходно-расходную» упрощенку.
Можно ли будет принять в расходы по УСН лизинговые платежи? Если да, то какие именно?
К примеру, можно ли будет признать в расходах 2021 г. лизинговые платежи переходного периода?

— Лизингополучатель на «доходно-расходной» УСН может учесть в расходах:

•лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости) — на наиболее позднюю из дат (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

—или на дату перечисления платежа лизингодателю;

—или на последнее число месяца, за который начислен платеж по условиям договора лизинга;

•выкупную стоимость предмета лизинга — только после окончания договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Она учитывается или как материальные расходы (если она составляет 100 000 руб. или менее), или как затраты на приобретение нового объекта ОС (если более 100 000 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616).

При решении вопроса об учете в расходах 2021 г. платежей переходного периода надо учесть следующее. На «доходно-расходной» УСН невозможно признание затрат до их оплаты. Таким образом, если лизинговый платеж за декабрь 2020 г. ваша организация перечислила лизингодателю в 2021 г. (к примеру, в начале января), то это будет налоговый расход, относящийся к периоду применения «доходно-расходной» УСН. И на его сумму можно будет уменьшить «упрощенные» доходы 2021 г. (Письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938)

Если же платеж за декабрь 2020 г. был перечислен лизингодателю в 2020 г., то этот расход не относится к 2021 г. Следовательно, на его сумму нельзя уменьшить доходы при применении «доходно-расходной» УСН в 2021 г.

А как обстоят дела с выкупной стоимостью предмета лизинга, оплаченной лизингодателю в период применения «доходной» УСН, а также с лизинговыми платежами за периоды 2021 г., перечисленными авансом в 2020 г.? Эти вопросы мы адресовали специалисту налоговой службы.

Учет авансовых платежей по договору лизинга после перехода с «доходной» на «доходно-расходную» УСН

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда с 2021 г. организация переходит с «доходной» на «доходно-расходную» УСН. Если лизинговый платеж уплачен авансом, к примеру в декабре 2020 г. за январь 2021 г., то он не может быть учтен в расходах, пока не завершится период, за который прошел платеж, поскольку встречное обязательство лизингодателя не прекращено и услуги не считаются оказанными (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49). Следовательно, лизинговый платеж за январь 2021 г. можно учесть в уменьшение доходов 2021 г. Причем даже когда такой платеж перечислен лизингодателю в конце 2020 г.

Выкупную стоимость предмета лизинга на «доходно-расходной» УСН можно учесть в расходах только после окончательного выкупа (даже если какая-то часть такой выкупной стоимости была оплачена лизингодателю в период применения «доходной» УСН). До момента выкупа это всего лишь предоплата. Следовательно, если на дату выкупа организация будет применять «доходно-расходную» УСН, она сможет признать в расходах такую выкупную стоимость — либо как затраты на ОС, либо как материальные расходы.

При этом НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости учитывается в расходах на «доходно-расходной» упрощенке одновременно с платежами, к которым он относится. ■

9 ответов на вопросы в помощь экспедитору и его клиентам

Документальное подтверждение оказания услуг по организации доставки товара

По условиям договора транспортной экспедиции экспедитор организовал доставку приобретенных товаров до нашего склада. И представил акт оказанных услуг и счет-фактуру. Достаточно этих документов, чтобы отразить в «прибыльных» расходах затраты на доставку товара, организованную экспедитором, и принять к вычету входной НДС?

— Чтобы в налоговом учете подтвердить расходы на доставку товаров, организованную экспедитором, необходимо иметь в наличии любой документ, подтверждающий фактическое оказание услуг (например, акт), и экспедиторские документы, такие как (п. 2 ст. 2 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; пп. 5—7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-03-06/1/103070):

•поручение экспедитору. Оно определяет перечень и условия оказания экспедитором заказчику транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;

•экспедиторская расписка. Она подтверждает факт получения экспедитором товара для перевозки от заказчика или от указанного им грузоотправителя;

•складская расписка. Она подтверждает факт принятия экспедитором у заказчика товара на складское хранение (если это было необходимо).

Принять к вычету НДС по услугам на доставку приобретенного товара вы можете после отражения этих услуг в учете при наличии счета-фактуры, выставленного экспедитором, и акта оказанных услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Отсутствие экспедиторских документов не может служить основанием для отказа в предоставлении вычета НДС. Они не упомянуты в НК как документы, необходимые для применения налогового вычета. Но их наличие поможет подтвердить реальность оказания экспедиторских услуг в случае, если у проверяющих возникнут сомнения (ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 06.11.2018 № ЕД-4-2/21502@).

Налогообложение оплаты услуг иностранного экспедитора

Наша организация заключила договор транспортной экспедиции с юрлицом — резидентом Венгерской Республики. По условиям договора он должен организовать перевозку импортного товара из Европы в Россию. Будем ли мы выступать налоговым агентом по НДС и по налогу на прибыль при оплате услуг иностранного экспедитора?

— Поскольку товар перевозится между пунктами, один из которых находится за пределами территории РФ, то при оказании транспортно-экспедиционных услуг иностранным экспедитором у вас, как у заказчика, обязанностей налогового агента по НДС не возникает. В этом случае территория РФ местом оказания услуг по организации международной перевозки не признается (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Что касается налога на прибыль: если венгерский экспедитор не ведет свою деятельность через постоянное представительство в РФ, то его услуги по экспедированию товаров налогом на прибыль в РФ не облагаются (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина от 22.05.2020 № 03-08-05/42887, от 27.02.2017 № 03-08-05/10881). И налоговым агентом по налогу на прибыль при оплате его услуг ваша организация не является.

Обратите внимание, несмотря на то что доходы венгерского экспедитора налогом на прибыль в РФ не облагаются, они признаются доходами от источников в РФ. А выплачиваемые иностранной организации доходы (признаваемые доходами от источников в РФ), в том числе и не подлежащие налогообложению в РФ, по мнению налоговых органов, должны быть отражены в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

О том, как правильно его заполнить в таком случае, мы писали: , 2019, № 15; 2019, № 16.

Справка

За непредставление налогового расчета или невключение в налоговый расчет выплачиваемых доходов предусмотрены штрафы в таком размере:

•200 руб. — для налогоплательщиков за каждый не представленный в установленный срок документ (п. 1 ст. 126 НК РФ);

•500 руб. — для налогового агента за каждый представленный налоговому органу документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ);

•от 300 до 500 руб. — для должностных лиц организации — налогового агента (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Оформление транспортной накладной экспедитором-перевозчиком

Для доставки приобретенного товара экспедитор по условиям заключенного с нашей организацией договора привлекает стороннего перевозчика только на часть пути. Оставшуюся часть пути до нашего склада он везет товар самостоятельно на собственном автотранспорте. На оказанные услуги экспедитор выставил акт, в котором указал сумму вознаграждения, отдельно стоимость доставки перевозчиком и стоимость услуг доставки самим экспедитором. Должны ли мы для подтверждения расходов на доставку товара самим экспедитором оформлять транспортную накладную?

Внимание

С 01.01.2021 применяется новая форма транспортной накладной (приложение № 4 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200). В ней теперь есть поля, которые нужно заполнять, если грузоотправителем является экспедитор. Например, в п. 1 ТН следует указать его наименование, ИНН и адрес.

— Для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции необходимо наличие экспедиторских документов (поручение экспедитору и экспедиторская расписка) и документов, подтверждающих фактическое выполнение транспортно-экспедиционных услуг. Это могут быть любые документы, например акт или отчет экспедитора (ст. 2 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Письма Минфина от 30.12.2019 № 03-03-06/1/103070, от 11.03.2019 № 03-03-06/1/15512).

Вместе с тем если договор носит смешанный характер и определяет права и обязанности сторон как по договору транспортной экспедиции, так и по договору перевозки, где организация-экспедитор является непосредственным перевозчиком, а ваша организация — заказчиком, то во избежание претензий со стороны проверяющих целесообразно оформить транспортную накладную (пп. 1, 2 ст. 785, п. 1 ст. 801 ГК РФ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200).

Внимание

Автоперевозка грузов оформляется транспортной накладной (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200). Исключение составляет перевозка этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Для подтверждения легальности производства и оборота этой продукции применяется товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т (подп. 1 п. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ; Разъяснение Росалкогольрегулирования от 08.07.2011; Постановление Госкомстата от 28.11.1997 № 78).

Учет дополнительных затрат экспедитора в «прибыльных» расходах

По договору транспортной экспедиции наша организация от своего имени и за счет клиента организует перевозку его грузов. В процессе перевозки возникли дополнительные затраты, которые по условиям договора клиент одобрил, но компенсировать не обязан. Можем ли мы учесть их в расходах по налогу на прибыль и принять к вычету входной НДС?

Услуга транспортной экспедиции — это зачастую продумывание целой цепочки грузоперевозок автомобильным, железнодорожным, морским и воздушным транспортом

— Дополнительные расходы, которые несет экспедитор в связи с исполнением обязательств по договору транспортной экспедиции, можно учесть в «прибыльных» расходах при наличии их документального подтверждения.

Такие расходы связаны с получением дохода экспедитора (п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ). Тем более что клиент их одобрил.

Входной НДС по дополнительным затратам примите к вычету из бюджета при соблюдении общих условий, то есть когда (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

•эти дополнительные работы или услуги отражены в учете и предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности;

•имеется правильно оформленный счет-фактура, выписанный исполнителем, выполнившим дополнительные работы или оказавшим услуги, с указанием суммы НДС.

Ставка НДС на услуги экспедитора по погрузке экспортного товара

В рамках договора транспортной экспедиции наша компания-экспедитор оказывает услуги по оформлению документов и погрузке товара для автоперевозки его из г. Нижний Новгород (Россия) в г. Кишинев (Молдова). По какой ставке НДС облагаются эти услуги?

— Услуги российских компаний по договору транспортной экспедиции, в том числе услуги по оформлению документов и погрузочно-разгрузочные работы, при организации международных перевозок товаров облагаются НДС по ставке 0% при условии представления подтверждающих применение этой ставки документов (подп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 165 НК РФ). Международными считаются перевозки, в которых пункт отправления или назначения расположен за пределами России.

Оплата штрафных санкций экспедитору-нерезиденту

За просрочку платежа наша компания должна перечислить штраф и пени по договору транспортной экспедиции резиденту Украины, организовавшему перевозку грузов. При оплате услуг экспедитора налог на прибыль мы не платим. Являемся ли мы налоговым агентом по прибыли при перечислении по этому же договору штрафных санкций?

— Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым налоговым агентом при выплате дохода, определен НК (п. 1 ст. 309 НК РФ). Штрафы и пени, которые российская организация перечисляет иностранной организации, выделены отдельно. И неважно, по какому договору они уплачиваются.

В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Украины доходы резидента Украины в виде штрафов за несоблюдение условий договора облагаются налогом на прибыль в РФ (ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995; Письмо Минфина от 18.12.2013 № 03-08-05/55702).

Поэтому при перечислении украинскому экспедитору суммы штрафных санкций за просрочку платежа по договору транспортной экспедиции ваша компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ). И обязана удержать налог на доходы по ставке 20%.

НДС у экспедитора с суммы полученного возмещения

По условиям договора транспортной экспедиции наша организация от своего имени и за счет заказчика организует доставку товаров. Кроме причитающегося вознаграждения, заказчик перечислил нам сумму в счет возмещения расходов на саму перевозку. Должны ли мы начислить НДС с суммы возмещения? Нужно ли на эту сумму выставить заказчику счет-фактуру?

— Обязанностей по уплате НДС при получении от заказчика возмещения понесенных расходов у вас не возникает, если эта сумма не формирует стоимость оказываемых вами услуг (п. 1 ст. 156 НК РФ).

А вот выставить заказчику счет-фактуру по услугам третьих лиц (например, перевозчика) вы обязаны (подп. «а» п. 1, подп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). В нем надо отразить показатели счета-фактуры перевозчика.

Полученные от перевозчика и выставленные заказчику счета-фактуры зарегистрируйте соответственно во второй и в первой частях журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; пп. 1, 1(1), подп. «а» п. 7, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137). В книге покупок полученный счет-фактуру и в книге продаж выставленный счет-фактуру регистрировать не надо.

Справка

Если экспедитор воспользовался услугами нескольких перевозчиков, он может выставить заказчику сводный счет-фактуру с указанием стоимости услуг всех перевозчиков (подп. «а» п. 1, подп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). В нем в качестве поставщика он указывает себя. Номер и дату документа экспедитор определяет в соответствии с собственной хронологией.

Представление экспедитором на УСН журнала учета счетов-фактур в ИФНС

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает транспортно-экспедиционные услуги. От перевозчиков мы получаем счета-фактуры и перевыставляем их заказчикам. Должны ли мы представлять в налоговую инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Справка

Если заказчик транспортно-экспедиционных услуг плательщиком НДС не является или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то экспедитор вправе не выставлять ему счет-фактуру при наличии на то письменного согласия заказчика (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

— Да, должны. Несмотря на то что упрощенцы не являются плательщиками НДС и освобождены от составления счетов-фактур, при получении их от перевозчиков и выставлении заказчикам в рамках ведения транспортно-экспедиционной деятельности необходимо вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговую инспекцию по месту своего учета (пп. 3, 3.1 ст. 169, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Отправлять журнал в ИФНС надо в электронной форме по ТКС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Расчет страховых взносов в ПФР экспедитора — предпринимателя на УСН

Я — предприниматель на УСН с объектом «доходы» без наемных работников. По договору транспортной экспедиции организую доставку грузов с привлечением сторонних перевозчиков. За год от заказчиков получена сумма в размере 8 000 000 руб., в том числе 1 500 000 руб. — непосредственно вознаграждение за оказание экспедиционных услуг. Правильно ли я понимаю, что 1%-е страховые взносы в ПФР с доходов свыше 300 000 руб. нужно рассчитывать только с суммы вознаграждения?

— Да, верно, если стоимость оказываемых вами транспортно-экспедиционных услуг по договору определяется в размере вознаграждения без учета стоимости возмещаемых расходов на перевозку (ст. 346.15, подп. 1 п. 1, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ). ■

ИП на УСН прекращает деятельность: когда подать декларацию

При прекращении предпринимательской деятельности последним налоговым периодом по УСН для ИП будет период с 1 января (или, если ИП зарегистрировался в течение года, с даты госрегистрации) календарного года, в котором утратила силу его госрегистрация в этом качестве, и до дня госрегистрации прекращения деятельности (пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ).

А вот когда надо отчитаться за этот последний налоговый период? Никаких особых указаний на этот счет в НК нет. А это важно еще и потому, что на упрощенке срок уплаты налога привязан к сроку подачи декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). И неправильные действия могут стоить предпринимателю не только штрафа за несвоевременную подачу декларации, но и пеней за несвоевременную уплату налога.

Внимание

По мнению ФНС, если в течение календарного года ИП на УСН снялся с учета, а потом зарегистрировался вновь, ему надо подать за этот год две «упрощенные» декларации (Письмо ФНС от 30.10.2019 № СД-4-3/22268@).

Минфин и ФНС в разное время предлагали разные варианты срока подачи заключительной декларации:

•при подаче заявления о госрегистрации прекращения деятельности (Письмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@);

•не позднее 30 апреля года, следующего за годом прекращения деятельности ИП (то есть в обычном порядке) (п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@; Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25);

•не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность ИП.

Собственно говоря, последний вариант предусмотрен НК. Но только для случая, когда прекращается именно деятельность на УСН, а не предпринимательская деятельность вообще. Дату прекращения «упрощенной» деятельности ИП должен указать в специальном уведомлении (форма 26.2-8), которое подается в ИФНС в течение 15 рабочих дней после прекращения бизнеса на УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15209). Однако Минфин рекомендовал этот подход и при прекращении деятельности в целом, правда, разъяснения были адресованы юрлицу (Письмо Минфина от 05.03.2019 № 03-11-11/14121). Но нормы, на которые сослались в ведомстве, распространяются и на ИП.

В общем-то, такой вариант логичен. Если вы закрыли ИП в январе, то ждать год, чтобы подать заключительную декларацию по УСН и доплатить налог, не очень-то удобно. Хотя ФНС когда-то рассмотрела именно такую ситуацию (Письмо ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@).

Но если подавать декларацию по УСН в следующем после закрытия месяце, то какой код налогового периода проставить в титульном листе декларации? При прекращении именно деятельности на УСН (без прекращения госрегистрации ИП) в соответствующем поле ставится код 96. При закрытии ИП — код 50 (подп. 3 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@; приложение № 1 к Порядку заполнения декларации). Если вы закрываете ИП, а не прекращаете именно «упрощенную» деятельность, укажите код 50.

Полагаем, что даже если по каким-то причинам вы не успели подать декларацию в следующем после закрытия ИП месяце, но сдали ее до конца апреля следующего года, то санкций не будет. А если ИФНС и решит следовать позиции Минфина, то ее решение можно будет оспорить. Ведь вы тоже руководствовались разъяснениями Минфина и ФНС, а это исключает применение налогового штрафа и пеней (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 № 03-02-08/113461).

Тем более что ФНС неоднократно разъясняла, что в случае, когда ИП снимается с учета, норма п. 2 ст. 346.23 НК не применяется и подавать декларацию в следующем после закрытия месяце не обязательно. Если ИП закрылся, скажем, в середине 2020 г., а декларацию подал в апреле 2021 г., то нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности (Письма ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@).

* * *

В любом случае при прекращении деятельности ИП-упрощенцу не надо подавать уведомление по форме 26.2-8. Ведь утрата статуса ИП автоматически влечет прекращение применения УСН (Письмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436 (направлено Письмом ФНС от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@)). ■

На ПСН можно ремонтировать офисы и торговать в административном здании

В этом году ПСН стала еще более популярной. Ведь альтернативы в виде вмененки больше нет. В Минфин и ФНС посыпались вопросы о применении патента. Отметим наиболее интересные разъяснения из последних.

С 2021 г. на ПСН можно ремонтировать не только «жилье и другие постройки», но и нежилые здания, спортивные сооружения. Например, как указывает Минфин, детские сады и школы. Понятно, что заказ на такие услуги может поступить не только от частного лица, но и от организации. И это не препятствует работе на патенте (Письмо Минфина от 12.02.2021 № 03-11-11/9798).

Применять ПСН теперь можно, даже если ваша торговая точка расположена в офисном помещении или в здании склада. Перечень «патентных» объектов, относящихся к стационарной торговой сети без торговых залов, раньше был закрытым. Но с 2021 г. в нем появилось уточнение: «и другие аналогичные объекты». Именно к таким «аналогичным объектам» и относится торговая точка, находящаяся в здании или строении (их части), не предназначенном специально для торговли, но оборудованном для этих целей (Письмо ФНС от 25.02.2021 № СД-4-3/2355@).

Кстати, патент на розничную торговлю действует, даже если покупатель — юридическое лицо (Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265). Да, организация тоже может быть розничным покупателем, если ее представитель просто пришел в магазин и купил у вас что-то для нужд фирмы. Главное — чтобы это не была продажа оптом или по договору поставки со специальными условиями, ценами и пр. Даже продажу организации партии новогодних подарков для сотрудников суд может признать розницей. Ведь организация не использовала их в коммерческих целях, а продажа юрлицу товаров для личных нужд — тоже розница (Постановление АС СЗО от 18.03.2015 № А26-3492/2014).

Напомним, что с 11.01.2021 заявление на патент подается по новой форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@). А сам патент ИП получит в электронном виде, если подаст заявление по ТКС или через личный кабинет на сайте ФНС. Причем получать в таком случае бумажный аналог не требуется (Информация ФНС «ИП теперь могут получать патент в электронном виде»). ■

«Верно» и «неверно» для зарплатной индексации

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

«Пандемия, поэтому индексацию можно не проводить»

Неверно. Из-за пандемии норму ТК РФ о необходимости периодически проводить индексацию зарплаты не отменяли и не приостанавливали. Индексировать зарплату должны все работодатели без исключения (ст. 134 ТК РФ). Также все должны иметь в своих ЛНА, коллективном договоре или трудовых договорах с сотрудниками условия о порядке индексации.

Напомним, что при документарной проверке трудовая инспекция вправе запросить документы, устанавливающие порядок индексации заработной платы и подтверждающие проведение индексации (п. 13 Административного регламента, утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160). Оштрафовать за нарушение трудового законодательства могут, в частности, если (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Письмо Роструда от 19.05.2020 № ПГ/24772-6-1; Определение ВС от 08.04.2019 № 89-КГ18-14):

•положения об индексации закреплены в документации работодателя, но зарплата не индексируется;

•в компании нет никаких документов, закрепляющих положения об индексации. Это самостоятельное нарушение, даже если индексация проводится. Кстати, иногда через суд удается заменить штраф за отсутствие документа, предусматривающего порядок индексации, на предупреждение. Но это возможно, если сразу после выявления нарушения ввести в действие в компании такой порядок при отсутствии у работодателя иных нарушений (Решение Ростовского облсуда от 04.08.2020 № 11-1006/2020).

«Индексируем только маленькие зарплаты»

Неверно. Обязательно индексировать зарплату каждому сотруднику, работающему по трудовому договору. Вместе с тем вы вправе предусмотреть, допустим, в ЛНА:

•в каких пределах индексировать. Ведь ТК РФ не устанавливает, обязан ли работодатель индексировать все составные части зарплаты или только оклад, индексировать полностью оклад или его часть (Письмо Минтруда от 24.12.2018 № 14-1/ООГ-10305 (далее — Письмо № 14-1/ООГ-10305));

•с какой периодичностью индексировать. Например, раз в месяц, раз в квартал или раз в год.

Поэтому вы можете внести в ЛНА положения, предусмотрев свой период индексации и свою индексируемую сумму. Например, с 1 января 2021 г. вы обязуетесь индексировать работникам раз в полгода не всю сумму зарплаты, а только ту часть оклада, которая равна региональному МРОТ. Только не забывайте, что обязанность работодателя не просто проиндексировать, а обеспечить повышение реального содержания зарплаты. Поэтому Минтруд указывает на то, что индексация — это как минимум увеличение зарплаты на уровень инфляции (Письмо № 14-1/ООГ-10305).

«Индексируем в зависимости от своих экономических показателей»

Верно. Но при условии, что в документации работодателя зафиксированы (Определение ВС от 24.04.2017 № 18-КГ17-10; Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 22.05.2018 № 33-9031/2018):

•взаимосвязь индексации с финансовыми показателями фирмы. Допустим, в локальном нормативном акте установлено, что работодатель в зависимости от своей платежеспособности проводит индексацию на коэффициент, который может меняться ежегодно или ежеквартально по приказу руководителя;

•коэффициент индексации в размере не ниже уровня инфляции (Письмо № 14-1/ООГ-10305).

«Мы повысили всем оклады, поэтому индексировать их по ЛНА не будем»

Неверно. Если у вас во внутренних документах (неважно, в ЛНА, в коллективном договоре или в трудовых договорах) закреплена обязанность индексировать оклады на определенный коэффициент, то вы должны ее соблюдать. И на выполнение этой обязанности не влияет то, что вы единичным решением повысили зарплату.

«По ЛНА платим премии или повышаем зарплаты, поэтому не индексируем»

Спорно. Дело в том, что законодательно не установлено единственного способа «обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы». Поэтому многие работодатели считают, что если они иногда повышают зарплаты или платят премии и другие дополнительные стимулирующие или компенсационные выплаты, то индексацию можно не проводить. Из-за этого возникают частые споры с работниками, причем как с нынешними, так и с бывшими.

Такие споры уже неоднократно оказывались в ВС РФ. Там высказывались так. С одной стороны, индексация в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги — это лишь один из способов повышения уровня содержания зарплаты. Другие способы такого роста — это периодическое повышение окладов или выплата премий (Определение ВС от 24.04.2017 № 18-КГ17-10).

А вот индексацию директорской зарплаты нужно оформлять особым образом. Оптимально — отдельным решением общего собрания участников. Тогда не возникнет проблем ни у шефа, ни у самой компании

С другой стороны, в каждом конкретном случае необходимо выяснять, какая система оплаты труда установлена у работодателя, какие условия выплаты премий и надбавок предусмотрены и есть ли в ЛНА, коллективном договоре или трудовых договорах обязанность работодателя индексировать зарплаты путем повышения окладов или выплаты премий (Определение ВС от 08.04.2019 № 89-КГ18-14).

Поэтому споры продолжаются. Некоторые суды соглашаются, что можно считать индексацию проведенной, например, если оклады повышались ежегодно на основании приказов руководителя (Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 30.09.2020 № 88-6693/2020).

Другие суды поддерживают работников, утверждая, что в качестве индексации нельзя рассматривать любые дополнительные выплаты работникам, поскольку (Определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 18.02.2020 № 88-1210/2020; Апелляционное определение Тюменского облсуда от 09.12.2019 № 33-6899/2019; Решение Свердловского облсуда от 19.04.2017 № 72-481/2017):

•увеличение оклада связано с повышением уровня знаний и навыков, соблюдением условий трудового договора работником;

•премии и иные стимулирующие выплаты начисляются за выполнение установленных производственных показателей;

•иные выплаты, к примеру материальная помощь к отпуску, надбавки за выслугу лет или компенсационные доплаты, восполняют сотруднику затраты, допустим, в связи с работой в особых условиях или с отъездом в отпуск, вознаграждают его лояльность к работодателю и тоже не связаны с повышением уровня заработка.

Таким образом, заменять индексацию иными дополнительными выплатами работнику рискованно. Безопаснее прописать у себя порядок индексации в чистом виде, не смешивая его со стимулирующими, компенсационными выплатами или повышением зарплаты. С учетом всех «верно» и «неверно» нужно действовать так.

Шаг 1. Утвердите ЛНА, например отдельное положение об индексации или раздел в положении об оплате труда, с такими условиями.

1. В ООО «Черный карандаш» индексируются оклады работников, часовые тарифные ставки и сдельные расценки (далее — зарплата).

2. Зарплата индексируется не реже одного раза в 6 месяцев в пределах пороговой суммы. Часть зарплаты, превышающая пороговую сумму, индексации не подлежит.

3. Пороговая сумма и коэффициенты индексации утверждаются приказом генерального директора не реже одного раза в 6 месяцев с учетом финансовых возможностей работодателя и уровня инфляции в регионе.

Шаг 2. Издайте приказ руководителя, устанавливающий коэффициент, с учетом которого будет проиндексирована зарплата, или пороговую сумму индексации на предстоящий период. К примеру, так.

На основании ст. 134 ТК РФ, Соглашения о минимальной заработной плате в Московской области между Правительством МО, Союзом «Московское областное объединение организаций профсоюзов» и объединениями работодателей Московской области от 31.10.2019 № 243, Положения об индексации заработной платы ООО «Черный карандаш»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Проиндексировать оклады сотрудников ООО «Черный карандаш» в пределах пороговой суммы на период январь — июнь 2021 г. на основе индекса потребительских цен Росстата на декабрь 2020 г. по Московской области — 1,047.Напомним, что коэффициент индексации можно рассчитать исходя из прогнозируемого уровня инфляции в стране, из величины прожиточного минимума или роста потребительских цен на товары и услуги в регионе или по России

2. Установить пороговую сумму для индексации зарплаты 15 000 руб., что соответствует минимальному размеру оплаты труда в Московской области на январь 2021 г.

«Каждую индексацию нужно оформлять в кадровых документах»

Верно. Вот что нам разъяснили в Роструде.

Оформление индексации зарплаты в кадровых документах

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Индексация может проводиться различными способами, в частности с учетом прогнозируемого уровня инфляции или роста потребительских цен, однако общим ее итогом должно быть реальное повышение зарплаты. При увеличении должностных окладов в результате индексации изменяется размер оплаты труда работников, в связи с чем необходимо внести изменения в кадровые документы. Кстати, даже если по ЛНА работодатель индексирует часть оклада (допустим, в размере регионального МРОТ). В итоге это все равно повышение размера оклада, что нужно отразить в кадровой документации.

Заработная плата сотруднику устанавливается трудовым договором. А условия оплаты труда, в том числе размер должностного оклада, обязательно должны быть включены в трудовой договор (статьи 57, 135 ТК РФ). Поэтому при изменении должностных окладов следует оформлять дополнительное соглашение к трудовому договору с каждым работником.

В отношении штатного расписания нужно учитывать следующее. При приеме нового сотрудника на работу условия оплаты труда, включая размер должностного оклада, указываются в трудовом договоре в соответствии со штатным расписанием. Поэтому при увеличении окладов в результате индексации нужно вносить изменения и в штатное расписание тоже.

Отражать изменения оплаты труда в личных карточках работника не обязательно по законодательству. Но если не привести личные карточки сотрудников в соответствие с другими кадровыми документами, возникнут неудобства в работе.

* * *

Кстати, еще одно «верно». Информацию об индексации не нужно указывать в СЗВ-ТД. Ведь индексация — это не кадровое мероприятие, как, к примеру, прием на работу, перевод на другую постоянную работу или увольнение, а один из способов повышения уровня реального содержания зарплаты. ■

Прямые выплаты пособий из ФСС в I квартале 2021 года: проблемы новичков

Заявление на выплату больничных у работника можно попросить один раз

У нас работник заболел сначала в январе, а теперь в марте. В январе я попросила работника заполнить заявление о выплате пособия по болезни по форме, утвержденной Приказом ФСС от 24.11.2017 № 578 (приложение № 1). В марте для нового больничного нужно опять требовать от работника такое же заявление?

— Как известно, с этого года отменена многократная подача работником при каждом новом больничном заявления, в котором указываются его паспортные данные и способ получения пособия (на карту «Мир», на банковский счет, не привязанный к карте «Мир», почтовым переводом). Теперь работник должен подать сведения о себе только один раз — либо при трудоустройстве для новеньких, либо при первичной выплате пособия для уже работающих. А потом представлять только недостающие сведения либо изменившиеся (п. 2 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375 (далее — Постановление № 2375)).

Только вот ФСС пока не успел утвердить все необходимые формы для работы по новым правилам. Проект приказа ФСС с новыми формами документов появился в январе, но они еще не утверждены (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Вместо заявления, которое совместно заполняли работник и работодатель, теперь будет один новый документ «Сведения о застрахованном лице», где содержится та же информация, что и в части заявления, которую заполнял работник ранее при пилотном проекте, — его персональные данные и выбранный способ получения пособия плюс еще СНИЛС и ИНН.

В связи с этим региональные отделения ФСС на сайтах разъясняют, что до официального утверждения новых форм работодатель может просить работника заполнить как старую форму заявления, так и форму сведений, предусмотренную проектом. И если работник уже написал заявление по старой форме, то при новом больничном не нужно просить его заполнять сведения по новой форме. Правда, так они разрешают поступать, только если работодатель отправляет им электронный реестр для выплаты пособий (Санкт-Петербургское РО ФСС; Челябинское РО ФСС; РО ФСС Свердловской области). Ведь в этом случае в реестр просто переносятся сведения из электронного заявления. А вот можно ли так поступать при подаче документов на бумаге, непонятно.

Поэтому, если вы отправляете в ФСС электронный реестр, уточните у работника, не изменились ли данные для перечисления пособия по сравнению с ранее указанными в заявлении. И если нет, тогда при новом больничном не нужно требовать повторного заполнения заявления по старой форме или сведений по форме, предусмотренной проектом.

Если же сдаете в ФСС документы на бумаге, лучше попросите работника заполнить еще раз именно заявление.

К электронному реестру документы прикладывать не надо

Заполнила электронный реестр со всеми больничными по нескольким работникам. И не могу понять, каким образом отправлять в ФСС совместно заполненное с работником заявление и больничные листы. Вместе с реестром это сделать никак не получается.
Надо делать сканы документов и отправлять в ФСС отдельным письмом?

— Нет. В отделение вы отправляете только электронный реестр. В него вы переносите данные из заявления и больничного, а также указываете другие данные, необходимые для расчета пособия. Бланки заявлений работников и больничных листов остаются у вас. Их надо представлять в ФСС только при сдаче документов для выплаты пособий на бумаге. А к электронному реестру их прикладывать не надо (пп. 3, 4, 5, 16 Постановления № 2375). Такой порядок действовал в рамках пилотного проекта выплаты пособий ФСС, таким же он остался и сейчас после повсеместной отмены зачетного механизма.

Когда реестр прошел контроль, это не означает автоматическую выплату пособия

Отправили электронный реестр больничных в ФСС, квитанция о приемке пришла, стоят все зеленые галки. Прошло 10 дней, но денег работник не получил. Что не так?

— Из описания ситуации следует только то, что реестр прошел технический контроль и отделение ФСС его получило.

В тех восьми регионах, которые только-только перешли на прямые выплаты, отделениям ФСС не позавидуешь: на их плечи сейчас легла очень большая нагрузка

А дальше специалист ФСС проверяет реестр на правильность заполнения. И если что-то неверно заполнено либо заполнено правильно, но специалист в чем-то сомневается и хочет посмотреть документы по работнику, тогда будет сформировано извещение о представлении недостающих документов (сведений) (п. 9. Постановления № 2375). И это извещение ФСС отправит вам либо обычной почтой, либо на электронную почту, если вы ее указали. Как сообщают специалисты региональных отделений ФСС, отправка этого извещения в электронном виде с ЭП для всех пока не налажена. А возможна только для тех, кто подключился к системе социального электронного документооборота (СЭДО) (РО ФСС Свердловской области; Санкт-Петербургское РО ФСС).

Узнать о том, что ФСС сформировал извещение, можно, только периодически проверяя это в личном кабинете страхователя на сайте ФСС.

Кстати, ответ на извещение вы тоже не сможете отправить в электронном виде (с ЭП), если вы не подключены к СЭДО.

Но вы можете запрашиваемые в извещении документы отсканировать и отправить их через личный кабинет на сайте ФСС либо по электронной почте. Либо сделайте копии запрашиваемых документов, заверьте их и отправьте в отделение ФСС по почте письмом (лучше с уведомлением о вручении). Или же принесите лично в отделение ФСС оригиналы документов и их копии.

Если мама не получила пособие по уходу, возможно, есть ошибка в электронном реестре

Наши мамочки начали получать пособия по уходу еще в прошлом году.
Электронный реестр для выплаты этих пособий мы отправили в ФСС сразу после новогодних праздников. Указали в нем в графе 17 как дату начала отпуска по уходу 01.01.2021, поскольку с этой даты деньги платит Фонд социального страхования. Так мамочки ругаются, что до сих пор не получили деньги. В феврале отправили еще один реестр. До отделения ФСС не дозвониться. Как быть?

— Во-первых, электронный реестр для назначения пособия по уходу за ребенком надо отправлять в ФСС только один раз. Каждый месяц его отправлять не надо (РО ФСС Свердловской области).

Во-вторых, в графе 17 нужно было указать не 01.01.2021, а реальную дату начала отпуска по уходу. Как разъясняют региональные отделения, период отпуска надо указывать в соответствии с приказом, а именно: дата начала отпуска — это дата фактического ухода в отпуск, а дата окончания — это дата достижения ребенком возраста 1,5 года (Санкт-Петербургское РО ФСС).

Внимание

Региональные отделения ФСС призывают перед отправкой им электронных реестров для выплаты пособий проверять, правильно ли заполнен код подчиненности, поскольку в некоторых регионах проведена реорганизация филиалов.

Вероятно, невыплата пособия связана с неправильным заполнением электронного реестра. В этом случае в течение 5 рабочих дней со дня получения реестра отделение ФСС должно вручить вам либо направить по почте заказным письмом извещение о представлении недостающих сведений по утвержденной ФСС форме. Причем направленное по почте извещение считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня отправки (п. 9 Постановления № 2375).

Однако отделения ФСС для оперативной обратной связи просят указывать номер телефона человека, который отправлял реестр и сможет ответить на вопросы, а также адрес электронной почты организации. Как заверяют специалисты отделений, иногда им проще решить вопросы по телефону или по электронной почте, чем отправлять по почте извещения об ошибках в реестрах.

Поскольку ваши работники деньги не получили, вам нужно как можно скорее эту проблему решать:

•либо позвоните по телефону горячей линии, которая есть в каждом регионе, перешедшем с 01.01.2021 на прямые выплаты, и опишите свою проблему;

•либо направьте в свой филиал или региональное отделение ФСС письмо по электронной почте и напишите, что ваши сотрудницы не получили пособие по уходу за ребенком. В этом случае нужно указать ваш регистрационный номер в ФСС и ИНН, точную дату отправки реестра, ф. и. о. и СНИЛС сотрудниц, которые не получили пособие;

•либо лично посетите свое отделение ФСС.

Ну и еще один вариант невыплаты — отделение ФСС пока физически не справляется с обрушившейся на него нагрузкой после отмены зачетного механизма.

Если больничный выдан за отработанный день, реестр надо заполнить по-особому

У сотрудника больничный (код причины нетрудоспособности — 01) с 26 февраля по 5 марта. Но он 26 февраля работал, а вечером пошел к врачу, и ему дали больничный с этого дня. Поскольку он 26 февраля отработал, то захотел получить за этот день зарплату. Как тогда в реестре это указать?

— В электронном реестре в разделе «Причитается пособие за период» в графах 35 и 36 нужно указать число, месяц и год начала и окончания выплаты больничных. Причем здесь указываете только те дни, которые должен оплатить ФСС (п. 3.19 Порядка, утв. Приказом ФСС от 24.11.2017 № 579; п. 3.19 Порядка заполнения реестра, утв. Проектом Приказа ФСС).

У вас больничный выдан на 8 календарных дней. Из них первые 3 дня вы оплачиваете за свой счет (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Но поскольку за первый день болезни работник получил зарплату, так как отработал, то пособие за счет работодателя, как считают в ФСС, должно быть выплачено за следующие 3 дня нетрудоспособности. Получается, что тогда ФСС остается оплатить только 4 дня болезни. Поэтому в реестре вы указываете (п. 3.23 Порядка, утв. Приказом ФСС от 24.11.2017 № 579):

•в графе 35 — 02.03.2021;

•в графе 36 — 05.03.2021;

•в графе 42 «Иная информация, влияющая на право получения пособия или исчисление его размера» — 26.02.2021 сотрудник отработал полностью и получил зарплату за этот день, пособие за 27.02.2021—01.03.2021 подлежит выплате за счет средств работодателя.

По декабрьскому больничному придется давать пояснения

У нас несколько работников болели в декабре, а больничные принесли после нового года. Я по ним отправила реестр в ФСС. А теперь ФСС просит от нас официальное письмо, что эти больничные мы не выплачивали и не учли в 2020 г. Это зачем?

— Это связано именно с переходом на прямые выплаты с 01.01.2021. Ведь до этой даты вы сами начисляли и выплачивали работникам пособия по болезни. И на эти суммы уменьшали начисленные суммы взносов на ВНиМ и, соответственно, уплачивали в бюджет меньше. А сумму расходов на пособия отражали в расчете по взносам в приложениях № 2 и 3 к разделу 1.

Поскольку даты в больничном декабрьские, когда действовал зачетный механизм уплаты взносов, то ФСС и хочет убедиться, что пособия по болезни работникам вы не выплачивали, в расчете по взносам за 2020 г. их не отражали и при уплате взносов на ВНиМ не учитывали. Вот и напишите им об этом в письме на бланке вашей организации. Конечно, это неудобно для вас, но если вы так не сделаете, то ФСС не будет выплачивать пособия работникам. Ему нужно убедиться, что работники деньги по этим больничным еще не получили.

За возмещением расходов на погребение и на оплату выходных родителям детей-инвалидов можно обратиться когда угодно

После отмены зачетного механизма наша компания по-прежнему должна оплачивать выходные дни работнику — родителю ребенка-инвалида. А еще в феврале у нас умер работник и его жена обратилась за пособием на погребение. После того как мы все выплатили, в каком виде и в какой срок надо подать документы в ФСС для возмещения?

Внимание

ФСС не обязан сообщать ни работодателю, ни работнику о том, что он перечислил пособие. Но отследить процесс назначения и выплаты пособия можно. На сайте ФСС свой личный кабинет может создать как работодатель (сайт ФСС), так и работник (сайт ФСС).

— Срок для представления в ФСС документов для возмещения указанных расходов не установлен. Специалисты отделений ФСС говорят, что работодатель может представлять документы в любой удобный для него срок — либо каждый раз после выплаты пособия или оплаты выходных дней, либо раз в месяц, либо раз в квартал, либо раз в год.

За возмещением сумм оплаты дополнительных выходных родителям детей-инвалидов работодатели могут обращаться в ФСС тогда, когда им удобно

Причем подать документы в электронном виде нельзя. Для того чтобы получить деньги из ФСС, нужно представить в свое отделение в бумажном виде (пп. 14, 15 Постановления № 2375):

•отдельное заявление на каждый вид расхода. Пока заявления надо подавать по формам, утвержденным Приказом ФСС от 24.11.2017 № 578 (приложения № 6 и 7). Однако еще в январе 2021 г. был разработан проект приказа ФСС с новыми формами заявлений, который до сих пор не утвержден (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Правда, специалисты региональных отделений ФСС заверяют, что это произойдет уже в марте;

•заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных работнику для ухода за ребенком-инвалидом и справку о смерти работника.

Для обращения в ФСС за возмещением расходов на пособия 2020 г. срока нет

По итогам 2020 г. расходы на пособия оказались намного больше начисленных взносов на ВНиМ. В апреле, июле, августе 2020 г. ушли в декрет несколько сотрудниц. Нигде не нашла, в течение какого времени в 2021 г. я должна представить в ФСС документы, чтобы нам вернули деньги. Или для этого тоже срок 6 месяцев и у нас он уже пропущен?

— Нет, срок 6 месяцев дается работнику, чтобы он успел подать вам документы для выплаты пособия. Затем эти документы (реестр сведений для назначения пособия) вы передаете в ФСС (ст. 12 Закона № 255-ФЗ; ст. 17.2 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ; ст. 10 Закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ). Если же работник без уважительной причины пропустит срок обращения к вам за пособием, то документы (реестр) в ФСС не направляются (п. 17 Постановления № 2375).

А вот срок для обращения работодателя в ФСС за возмещением суммы превышения расходов на пособия над взносами на ВНиМ после отмены зачетного механизма ни в одном документе не установлен.

Региональные отделения ФСС на своих сайтах разъясняют, что действующим законодательством не ограничен срок обращения работодателя за возмещением расходов, произведенных до 01.01.2021. То же самое специалисты отделений ФСС говорят и на вебинарах. Но все же рекомендуют не затягивать с представлением документов и побыстрее завершить расчеты за периоды действия зачетного механизма (РО ФСС Свердловской области). Чтобы избежать отказа в возмещении денег, лучше не нарушать общий 3-лет­ний срок исковой давности, установленный ГК (ст. 196 ГК РФ).

После представления документов отделение ФСС их проверяет. В общем случае срок для возврата денег — 10 календарных дней с даты представления всех необходимых документов (ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Но поскольку вы указываете, что сумма возмещения большая, то отделение ФСС может назначить камеральную (срок 3 месяца) или выездную (срок 2 месяца) проверку, и тогда срок возврата затянется. В рамках проверки у вас могут запросить дополнительные документы. И уже по итогам проверки будет принято решение о возмещении вам расходов или об отказе в их возмещении (частично или полностью) (ч. 4 ст. 4.6, ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ). ■

Оплачиваем работу при нестандартном характере труда

Неучтенный больничный зарплате не помеха

Работник на удаленке. Он открыл больничный по ковиду, но чувствует себя хорошо и продолжает работать. У него небольшой стаж, пособие получится гораздо меньше зарплаты. Как ему выплатить заработанные деньги без нарушения и нужно ли работу в дни больничного оплачивать в повышенном размере?

— Сразу объясните сотруднику, что:

•невозможно получить и пособие по временной нетрудоспособности, и зарплату за один и тот же период;

•дни временной нетрудоспособности — это не время отдыха. Работа в эти дни не оплачивается в повышенном размере.

Возможны такие варианты действий.

Вариант 1. Не проводить больничный лист. Тогда все дни периода болезни отмечайте сотруднику как явку в табеле учета рабочего времени («Я» или «01») и оплачивайте в обычном порядке. Пособие по нетрудоспособности работавшему сотруднику не положено.

Вариант 2. Провести больничный лист. Сотрудник получит от ФСС пособие по временной нетрудоспособности. В табеле вы должны указать отсутствие по болезни кодом «Б» или «19». Договоритесь с сотрудником о компенсации за то, что он в полном объеме выполнял свою работу в период больничного, допустим:

•или предоставьте ему матпомощь по его заявлению в сумме, составляющей разницу между его обычной зарплатой за это время и полученным пособием по временной нетрудоспособности;

•или премируйте сотрудника на такую сумму.

Работа водителя — это не только баранку крутить

Работник — водитель с почасовой оплатой. По тахографу видно, когда он в пути, когда стоянка, погрузка, отдых. Начислять ему зарплату нужно только за время движения автомобиля?

Рабочее время водителя включает в себя также и специальные 45-ми­нутные перерывы для отдыха

— Нет. Водителю нужно оплачивать его рабочее время, которое включает такие периоды (пп. 9, 10, 13, 15 Особенностей режима, утв. Приказом Минтранса от 16.10.2020 № 424):

•время управления автомобилем не более 9—10 часов в сутки;

•специальные перерывы для отдыха от управления автомобилем не менее 45 минут, которые водитель должен делать не позднее 4 часов 30 минут времени управления автомобилем;

•время работы, не связанной с управлением автомобилем. Это время, например, прохождения предрейсовых и послерейсовых медосмотров водителя, время следования от рабочего места до места проведения медосмотра и обратно, время починки неисправностей автомобиля, выполняемой самим водителем, время стоянки в ожидании погрузочно-разгрузочных работ.

Не забудьте, если рабочее время водителя приходится на период с 22 часов до 6 часов, его нужно оплачивать в повышенном размере как работу в ночное время (статьи 96, 154 ТК РФ).

По общему правилу в рабочее время не включаются и не оплачиваются время обеда (ст. 108 ТК РФ) и время перерыва между частями рабочего дня (смены), если такой перерыв предусмотрен у вас в ЛНА и водитель подписывал согласие на него. Например, условие о разделении рабочей смены на части есть в его трудовом договоре (п. 7 Особенностей режима, утв. Приказом Минтранса от 16.10.2020 № 424).

Обсервация ≠ работа

Обсервация по ковиду одной из следующих смен вахтовых работников придется на период, в который попадут праздничные нерабочие дни 1 и 9 мая. Нужно ли оплачивать эти дни в повышенном размере?

— Не нужно. В повышенном размере оплачивается рабочее время, попадающее на нерабочий праздничный день, предусмотренный федеральным или региональным законодательством.

При нахождении на обсервации вахтовик свои трудовые обязанности не исполняет, поэтому повышенная оплата не полагается.

Повышенная оплата требуется, даже если смена выпадает на праздник по графику

Как оплачивать почасовикам работу, которая по графику сменности выпадает на 1—3, 9 и 10 мая?

— По графику нерабочих дней в 2021 г. 2, 3 и 10 мая — обычные выходные дни. Поэтому смены, попадающие на эти дни по графику сменности, оплачивайте в обычном размере.

А вот 1 и 9 мая — это нерабочие праздничные дни по закону (ст. 112 ТК РФ). Поэтому работник вправе выбрать обычную оплату и другой день отдыха или повышенную оплату за работу, попадающую по графику смен на праздники, в размере не менее двойной часовой ставки (ст. 153 ТК РФ).

Кстати, если праздничная смена попадает еще и на ночное время, то не забудьте оплатить в повышенном размере ночные часы. Ведь и работа в праздники, и работа по ночам — это труд в условиях, отклоняющихся от нормальных, а оплачиваться в повышенном размере работа должна по каждому виду отклонения (Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353).

Допустим, у работника смена с 20 часов 1 мая до 8 часов 2 мая, часовая ставка — 350 руб. Вы должны:

•оплатить 4 часа работы во всеобщий нерабочий праздничный день (с 20 часов до 24 часов 1 мая) — 2800 руб. (350 руб. х 2 х 4 ч);

•оплатить 8 часов работы в обычный выходной день по графику (с 00 часов до 8 часов 2 мая) — 2800 руб. (350 руб. х 8 ч);

•доплатить за 8 часов работы в ночное время (с 22 часов до 6 часов) — не менее 560 руб. (350 руб. х 20% х 8 ч), если у вас в ЛНА не предусмотрена оплата ночной работы в большем размере (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554).

Таким образом, оплата за смену со всеобщим праздничным и выходным днями составит 6160 руб. (2800 руб. + 2800 руб. + 560 руб.).

Рабочее по графику воскресенье оплачивается в обычном размере

Собираемся ввести некоторым сотрудникам график работы со среды по воскресенье с выходными днями в понедельник и вторник. Как им оплачивать работу в воскресенье?

— При указанном вами графике работу в воскресенье нужно оплачивать в обычном размере. Потому что воскресенье в этом случае — обычный рабочий день.

Если по какой-то причине сотруднику с его согласия придется выйти на работу в его выходной день (в понедельник или вторник), то оплатить работу нужно будет в повышенном размере. Например, если у него дневная тарифная ставка, то в размере не менее двойной такой ставки.

Отработавший в свой выходной день сотрудник вправе выбрать вместо двойной оплаты другой день отдыха. Тогда работу в выходной оплатите в одинарном размере, а дополнительный день отдыха оплачивать не нужно (ст. 153 ТК РФ).

Не изменился заработок ≠ не изменился оклад

Оклад сотрудника на полной ставке — 15 000 руб. С 1 марта он переведен на 0,5 ставки. И с 1 марта в компании были повышены оклады. Оклад на полной ставке по должности этого работника стал 30 000 руб. С 15 марта он пойдет в отпуск. Учитывая то, что заработок сотрудника не изменился, необходимо ли при расчете отпускных применять повышающий коэффициент?

— Нужно. У сотрудника не изменился заработок, потому что его перевели на другой режим работы. Но оклады по всей фирме были повышены. Причем их повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска сотрудника (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Поэтому при расчете среднего заработка увеличьте на коэффициент повышения 2 (30 000 руб. / 15 000 руб.) суммы, выплаченные сотруднику в расчетном периоде с 01.03.2020 по 28.02.2021.

При непрохождении испытания лучше не искать другие поводы для увольнения

Сотрудник, полтора месяца назад переведенный на удаленку, не прошел испытательный срок. Мы уведомили его, что через 3 дня трудовой договор будет расторгнут. Вместе с уведомлением руководитель направил ему задание на 2 предстоящих дня. Задание сотрудник не выполнил и 3 дня не появлялся: не выходил на связь ни по телефону, ни по электронной почте. Можно ли уволить его за прогул, чтобы не выплачивать причитающиеся при увольнении суммы?

— Запомните, увольнение за прогул не освобождает вас от необходимости выплатить все причитающиеся работнику суммы при увольнении (в частности, зарплату за отработанное время, компенсацию за отпуск). Кроме того, при удаленной работе сложно:

•установить и доказать прогул дистанционщика;

•соблюсти процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности. В вашем случае сотрудник вообще не выходит на связь, и вы даже не сможете получить у него объяснения отсутствия. А ведь если причина невыполнения работы окажется уважительной, то увольнение за прогул могут признать незаконным в суде и восстановить на работе не устраивающего вас сотрудника.

Поэтому безопаснее, как и планировалось, уволить сотрудника в связи с неудовлетворительным результатом испытания. Не тратьте время на доказывание прогула, чтобы не пропустить допустимый законом срок на увольнение за плохие результаты испытания (ст. 71 ТК РФ).

Внимание

Если срок испытания истек, а работник продолжает работу, то он считается выдержавшим испытание. Расторжение трудового договора в дальнейшем допускается только на общих основаниях (ст. 71 ТК РФ).

В любом случае составляйте акты об отсутствии сотрудника все 3 дня после дня направления ему уведомления об увольнении в связи с неудовлетворительным результатом испытания. В табеле проставляйте отсутствие по невыясненным обстоятельствам («НН» или «30»). При таком оформлении 3 дня, на которые работник исчез, можно не оплачивать (Письмо Роструда от 04.12.2020 № ПГ/56975-6-1).

На третий день после дня направления сотруднику уведомления о расторжении трудового договора оформите его увольнение в общем порядке:

•издайте приказ об увольнении по причине неудовлетворительного результата испытания;

•сделайте запись об увольнении по причине неудовлетворительного результата испытания в трудовой книжке, если она велась у вас по этому человеку, или в форме СТД-Р;

•рассчитайте работника. Перечислите ему на карту причитающиеся суммы или депонируйте наличные выплаты;

•отправьте работнику по почте заказным письмом с уведомлением (ст. 84.1 ТК РФ):

—если у него бумажная трудовая книжка, то сообщение о необходимости забрать ее у вас или разрешить отправить книжку ему по почте;

—если у него электронная трудовая книжка, то заполненную вами форму СТД-Р. ■

Внимание, вводим код. Дресс-код

Работодатель вправе диктовать «офисную» моду, главное — правильно все оформить

В Трудовом кодексе прямо не сказано, что работодатель может устанавливать требования к внешнему виду сотрудников. Но такое право ему дает следующая совокупность норм ТК:

•работник обязан соблюдать трудовую дисциплину и правила внутреннего трудового распорядка (далее — ПВТР), а работодатель, в свою очередь, вправе требовать от него соблюдения этих правил (статьи 21, 22 ТК РФ);

•дисциплина труда — обязательное для всех работников подчинение правилам поведения, определенным в том числе трудовым или коллективным договором, локальными актами (ст. 189 ТК РФ);

•правила внутреннего трудового распорядка — локальный нормативный акт, где прописаны, в частности, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, а также иные вопросы, касающиеся трудовых отношений (ст. 189 ТК РФ).

Таким образом, если работодатель установит у себя требования к внешнему виду персонала и ознакомит с ними сотрудников под роспись, то те обязаны будут их соблюдать (статьи 22, 68 ТК РФ).

Если работодатель хочет, чтобы такие требования были обязательны для всех работников, то целесообразно прописать их отдельным разделом в ПВТР или в специальном локальном акте. Он может называться, к примеру, «Положение о внешнем виде и деловом стиле персонала». В крупных организациях «одежные» правила зачастую устанавливают в кодексе корпоративной этики и поведения сотрудников.

Кстати, в том же централизованном локальном акте можно закрепить послабления для ряда подразделений. Это вполне нормальная практика.

Вот как это может звучать.

Для работников IT-отдела, дизайнерского и транспортного отделов, а также для курьерской службы допустим неформальный стиль в одежде.

Для женщин это: платья, юбки, брюки, классические джинсы, блузки и трикотаж, приемлемые для работы в офисе.

Для мужчин это: брюки либо классические джинсы с пуловером или рубашкой без галстука, рубашки поло, жилет в сочетании с рубашкой.

Иногда нужно ввести дресс-код не для всего штата, а только для отдельных работников (например, для руководящего состава и для тех, кто по долгу службы часто проводит деловые встречи, собеседования, ездит на переговоры или в командировки). Тогда соответствующие положения можно закрепить непосредственно в трудовом договоре сотрудника или в его должностной инструкции.

Как формулировать правила о внешнем виде

Это каждый работодатель решает сам. Кто-то ограничивается одним-двумя общими предложениями в ПВТР. Например, так.

2.2. Работникам необходимо соблюдать деловой стиль, опрятность, аккуратность и чувство меры во внешнем виде.

Кто-то к общей фразе о деловом стиле добавляет, что носить запрещено.

3.1. Внешний вид сотрудников должен соответствовать деловой атмосфере, общепринятым в деловом мире нормам и правилам.

Неприемлема одежда и обувь спортивного, пляжного и вечернего стиля, в том числе джинсовая и кожаная одежда, шорты, открытые сарафаны, сильно декольтированные платья, футболки, тенниски, спортивные свитера, кроссовки, шлепанцы, туфли с бантами, перьями, крупными стразами, яркой вышивкой, из блестящих тканей. Исключаются слишком яркие цвета и чрезмерная пестрота в одежде.

А некоторые ну очень серьезные компании прописывают дресс-код очень подробно, вплоть до требований к парфюму, цвету волос, татуировкам, маникюру и украшениям.

5.3. Мужская деловая одежда должна быть классической, спокойных тонов. На работе необходимо носить пиджак и галстук, который должен гармонировать с рубашкой и костюмом. Предпочтительные цвета для делового костюма — темно-серый и темно-синий. В летнее время костюм может быть светлее. Носки однотонные, предпочтительно темных тонов. Лицо чисто выбритое. Допускается носить аккуратно подстриженные усы и бороду. Парфюмерные средства — с легким, нейтральным ароматом, интенсивность запаха — умеренная.

5.4. Для женщин, кроме делового костюма, допускаются брючные костюмы, а также юбка с блузкой и/или джемпером. Идеальной считается юбка длиной до середины колена. Классическая форма обуви с устойчивым каблуком не выше 10 см. Чулки или колготы телесного или черного цвета ровной фактуры без рисунка. Предпочтительно ношение колгот или чулок независимо от времени года.

Допускается ношение шейного платка, гармонирующего с блузкой и костюмом, и лаконичных украшений. Деловому стилю не соответствуют висячие серьги, звенящие браслеты, массивные украшения и кольца с крупными камнями, дешевая бижутерия.

Не допускается окрашивание волос в яркие, неестественные оттенки (неоновые, оранжевые, синие, зеленые, фиолетовые и т. п.).

Требования к маникюру: длина ногтя не более 3—5 мм, форма округлая; оптимальные цвета лака — светлые и телесные. Маникюр со стразами и рисунком, а также длинные ногти запрещены.

Парфюмерные средства — с легким, нейтральным ароматом, интенсивность запаха — умеренная.

5.5. И для мужчин, и для женщин запрещены пирсинг и заметные татуировки на открытых местах.

Чего точно не должно быть в положениях работодателя о дресс-коде, так это дискриминации по какому-либо признаку (ст. 3 ТК РФ), в частности по социальному, имущественному или антропометрическому. То есть в корне неправильно требовать от сотрудников, к примеру, покупать одежду конкретных марок или определенного размера.

Наверняка многие из вас помнят нашумевшее дело, когда стюардесса судилась со своим работодателем — «Аэрофлотом». Ей снизили — со 184 до 134 руб. за час налета — размер стимулирующей зарплатной надбавки по параметру «Успешность», и все потому, что она располнела и перестала соответствовать размерам одежды для женщин (от 42-го по 48-й), установленным требованиями авиакомпании.

Суд признал конкретно это требование дискриминационным и взыскал в пользу женщины и долг по зарплате, и моральную компенсацию (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.09.2017 № 33-34960/2017).

Непокорных сотрудников можно привлечь к «дисциплинарке» и даже уволить

Тем работникам, которые нарушили закрепленное в организации требование о дресс-коде, можно на первый раз объявить замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ). Какое именно из этих двух взысканий выбрать — решает работодатель, в зависимости от тяжести проступка и еще, если можно так сказать, степени его циничности.

Так, менеджеру по закупкам, который пришел на работу в шортах (судя по всему, не в первый раз) и отказался писать объяснительную по этому поводу, руководство объявило замечание. И совершенно справедливо, посчитал судья (Решение Вахитовского райсуда г. Казани от 12.01.2021 № 2-187/2021). Оправданным суд счел и замечание для сотрудницы, которая перестала соблюдать дресс-код после того, как сменила вероисповедание и стала носить хиджаб и закрытую одежду (Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 04.07.2017 № 33-5893/2017). Специалист по работе с клиентами в крупном гипермаркете, одетая в джинсовые шорты и открытый топ, тоже, по мнению суда, заслуживает замечания (Решение Копейского горсуда Челябинской области от 12.01.2017 № 2-27/2017(2-3905/2016;)~М-3947/2016).

А вот преподавательнице колледжа, которая вела занятия у студентов в джинсах на низкой талии и с оголенным животом, начальство сразу влепило выговор. Видимо, ее внешний вид и вправду был впечатляющим, раз студенты снимали ее на мобильные телефоны. Собственно, директор колледжа так и узнал о проступке: ему позвонила мать одного из студентов, который дома показал родителям фото учительницы.

Преподавательница попыталась оспорить выговор, но суды обеих инстанций полностью встали на сторону работодателя (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.03.2019 № 33-9770/2019). Вот цитата из решения, которая говорит сама за себя: «Изучив представленную фотографию, на которой запечатлено изображение преподавателя П. во время проведения занятий, суд считает, что ее внешний вид нельзя оценить иначе как полное отсутствие делового стиля одежды, официальности, сдержанности, чувства меры».

Не забудьте: перед тем как издать приказ об объявлении замечания или выговора (на это у работодателя есть 1 месяц со дня обнаружения проступка), нужно соблюсти определенную процедуру, а именно (ст. 193 ТК РФ):

•зафиксировать проступок работника, составив, к примеру, акт либо докладную/служебную записку на имя генерального директора;

•в письменном виде затребовать у работника объяснительную. На ее представление у работника есть 2 полных рабочих дня, которые считаются со дня, следующего за днем вручения ему уведомления. Сократить двухдневный срок работодатель не вправе. Если же работник не напишет объяснительную, об этом надо составить акт.

Справка

По общему правилу замечание или выговор снимаются автоматически, если в течение года со дня издания приказа об их объявлении работник не будет подвергнут новому дисциплинарному взысканию (ст. 194 ТК РФ). Однако по инициативе работодателя и замечание, и выговор могут быть сняты досрочно.

Ходатайствовать о досрочном снятии взыскания могут как сам работник, так и его непосредственный начальник или профсоюз. Оформляется досрочное снятие взыскания приказом в произвольной форме.

После того как взыскание снято, работник считается не имеющим дисциплинарных взысканий (Определение ВС от 30.09.2005 № 37-В05-8).

Если работник, у которого уже есть замечание или выговор, в течение года снова нарушит какие-либо требования работодателя, тот уже имеет полное право его уволить за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей без уважительных причин (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

* * *

Помните: применяя дисциплинарное взыскание, работодатель обязан учитывать тяжесть совершенного проступка, сопутствующие ему обстоятельства и последствия, а также личность работника- нарушителя (ст. 192 ТК РФ).

Согласитесь, что неразумно добросовестной сотруднице, которая первый раз пришла в платье не того фасона или не той длины, сразу объявлять замечание или выговор. Правда, адекватные работодатели так и не поступают. Из судебной практики видно, что игнорирование дресс-кода — это, как правило, далеко не единственная претензия к работнику. ■

Работник не обязан доказывать, что он предпенсионер

Сотрудники, достигшие предпенсионного возраста, имеют право на 2 оплачиваемых выходных дня в год для прохождения диспансеризации. При этом подтверждать свой статус предпенсионера работник не обязан (Письмо Минтруда от 18.02.2021 № 14-2/ООГ-1398).

Минтруд напомнил, что в 2021 г. предпенсионерами считаются:

•мужчины в возрасте от 58 до 63 лет;

•женщины в возрасте от 53 до 58 лет.

Обязанность работника представлять подтверждение соответствия своего возраста предпенсионному Трудовым кодексом не предусмотрена. Если работодатель сомневается, предпенсионер ли работник, он может произвести необходимые расчеты самостоятельно. ■

Плановая трудовая проверка: чего ждать от проверяющих

Кого и как в плановом порядке проверят в 2021 г.

В этом году трудинспекция может проводить плановые проверки в отношении всех работодателей, включая субъектов малого бизнеса, если они относятся к одной из следующих групп (п. 8 Постановления Правительства от 30.11.2020 № 1969 (далее — Постановление № 1969)):

•«опасные» — работодатели, деятельность которых отнесена к категориям высокого или чрезвычайно высокого риска. Списки компаний, отнесенных к этим категориям, размещены в открытом доступе на сайте Роструда (п. 21 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875). Если в них компания себя не нашла, то ее категория риска средняя, умеренная либо низкая. Уточнить это можно, подав письменный запрос в трудинспекцию своего региона (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 17.08.2016 № 806);

•«проштрафившиеся» — фирмы и ИП, в отношении которых менее 3 лет назад окончилась проверка и по ее результатам было назначено наказание в виде приостановления деятельности.

У плановых проверок образца 2021 г. есть две новые особенности (пп. 1—3 Постановления № 1969).

Во-первых, их могут проводить дистанционно по аудио- или видеосвязи. Во-вторых, во втором полугодии 2021 г.:

•плановая выездная проверка будет занимать максимум 10 рабочих дней, что в два раза меньше, чем сейчас (п. 4 Постановления № 1969);

•плановую выездную проверку могут заменить новым видом контроля — инспекционным визитом. Он будет длиться не более 1 рабочего дня в одном месте ведения деятельности работодателя либо на одном его производственном объекте (ст. 70, ч. 1 ст. 98 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ). Решение о такой замене должно быть принято не позднее чем за 20 рабочих дней до запланированной даты начала выездной проверки. А уведомить об инспекционном визите работодателя должны будут в течение 10 рабочих дней после принятия такого решения.

Если никакой замены не произойдет, то плановая выездная проверка должна идти по регламентированной процедуре, которую мы опишем далее.

Уведомление о проверке

Трудовая инспекция должна сообщить работодателю о своем визите не позднее чем за 3 рабочих дня до начала ревизии, направив ему копию распоряжения о проведении плановой проверки (ч. 12 ст. 9. Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ); п. 53 Административного регламента, утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160 (далее — Регламент № 160); Письмо Минэкономразвития от 16.12.2011 № ОГ-Д09-2490):

•или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;

•или по email, если электронный адрес содержится в ЕГРЮЛ/ЕГРИП либо имеется в распоряжении инспекции, например если ранее велась переписка с работодателем. В этом случае распоряжение о проверке придет в форме электронного документа, подписанного электронной подписью (ЭП).

Справка

О плановой проверке филиала, представительства или иного структурного подразделения трудинспекция должна уведомить головную организацию. Причем в распоряжении о проверке должны быть указаны только те структурные подразделения, которые фигурируют в официальном плане проверок, утвержденном в прошедшем году. Если в распоряжении будут значиться подразделения, не включенные в такой план, проверяющих туда можно не пускать (п. 1 ч. 4, ч. 12 ст. 9 Закона № 294-ФЗ; Решение Забайкальского крайсуда от 29.02.2016 № 7-21-75/2016).

В распоряжении о проверке, среди прочего, будет указано, по каким проверочным листам вас будут проверять (п. 52 Регламента № 160). Их еще называют чек-листами. Напомним, что всего таких листов более 130, каждый из них представляет собой список контрольных вопросов по определенной теме (прием на работу, содержание трудового договора, режим рабочего времени и т. д.) (утв. Приказом Роструда от 10.11.2017 № 655). Используя чек-листы, инспекторы выясняют, как работодатели соблюдают требования трудового законодательства (п. 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875).

Найдите «свои» чек-листы в правовой базе и проверьте, не допускаете ли вы трудовые нарушения. Возможно, часть из обнаруженных вами недочетов удастся устранить еще до того, как их выявит трудинспектор.

Кроме того, обратите внимание на то, кем подписано распоряжение о проверке. Должна стоять подпись руководителя (заместителя) Федеральной службы по труду и занятости либо ее территориального органа (ч. 1 ст. 14 Закона № 294-ФЗ; п. 48 Регламента № 160).

Не поленитесь проверить ранг человека, подписавшего распоряжение. Ведь если оно подписано неуполномоченным лицом, это считается грубым нарушением требований к проведению проверок. Собственно, как и несоблюдение 3-днев­ного срока, отведенного на уведомление о проверке. А результаты проверки, проведенной с грубыми нарушениями, должны быть отменены (пп. 1, 4 ч. 2 ст. 20 Закона № 294-ФЗ). Поэтому, если вы видите подобное нарушение, вы можете:

•в принципе не пускать проверяющих на свою территорию. Не обольщайтесь, они все равно потом придут, когда исправят свои оплошности. Но у вас будет время устранить имеющиеся нарушения, ориентируясь на конкретные чек-листы;

•допустить проверку, а потом обжаловать ее результаты по формальным признакам. При этом по ходу проверки вы сможете узнать конкретные претензии проверяющих, увидеть, как они заполняют чек-листы и на что обращают особое внимание.

После отмены результатов проверки тоже можно заняться устранением своих нарушений. Однако в этом случае проверка будет считаться проведенной, и следующая состоится только спустя определенное время, в зависимости от вашей категории риска.

Вручение документов о проверке перед ее началом

Непосредственно перед проверкой ревизоры обязаны (пп. 54, 56 Регламента № 160):

•предъявить свое служебное удостоверение руководителю или иному уполномоченному представителю работодателя;

•вручить под роспись заверенную печатью копию распоряжения о проверке.

Обратите внимание на то, в каком составе пришли проверяющие. Ведь плановую проверку могут проводить только те инспекторы, чьи фамилии указаны во врученном вам распоряжении (п. 49 Регламента № 160). Если в период проверки эти люди заболеют, уедут в отпуск или в командировку, вам под роспись должны лично вручить или прислать по почте решение о замене проверяющих в день его принятия.

Имейте в виду: если с документами, которые вам предъявили трудинспекторы, все в порядке, то нет смысла затягивать начало проверки. Например, «прятать» директора, которому должны вручить копию распоряжения о такой проверке.

Действительно, без руководителя проверяемого работодателя инспектор не вправе проводить выездную проверку (п. 2 ст. 15 Закона № 294-ФЗ). Но если работодателя заранее уведомили о проверке, а когда явились инспекторы, руководителя не оказалось на месте, они вправе составить акт о невозможности проведения проверки по вине работодателя. И тогда возможны следующие последствия:

•в течение 3 месяцев со дня составления акта о невозможности проведения выездной проверки трудинспекция вправе проверить работодателя без уведомления об этом и без внесения проверки в ежегодный «проверочный» план (п. 85 Регламента № 160);

•компанию и ее руководителя могут оштрафовать за воспрепятствование законной деятельности трудинспектора (ч. 2 ст. 19.4.1 КоАП РФ).

Соблюдение «проверочных» сроков

Трудинспекторы должны уложиться в сроки, которые закон отводит для проведения проверок. Так, выездная проверка не должна превышать (ч. 1, 2 ст. 13 Закона № 294-ФЗ; п. 24 Регламента № 160; п. 4 Постановления № 1969):

•у субъектов малого предпринимательства — 50 часов в год, а у микропредприятий — 15 часов в год;

•у остальных работодателей — 20 рабочих дней, если проверка начата не позже 30.06.2021, 10 рабочих дней, если проверка начата позже 30.06.2021.

Для компаний, у которых есть обособленные подразделения в нескольких регионах, срок проверки устанавливается отдельно по каждому ОП. Но при этом общий срок проверки не должен превышать 60 рабочих дней (ч. 4 ст. 13 Закона № 294-ФЗ).

Одно из «проверочных ноу-хау» 2021 г. — проверки по видеосвязи. Кстати, так могут проводиться все неналоговые проверки, а не только трудовые

Проверку могут продлить по письменному распоряжению руководителя Роструда или его территориального управления, если инспекторам требуется провести сложные или длительные исследования, испытания, экспертизы или расследования (ч. 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ; п. 66 Регламента № 160). Срок выездной плановой проверки может быть продлен не более чем на 20 рабочих дней, а в отношении малых предприятий и микропредприятий — не более чем на 50 и 15 часов соответственно.

Распоряжение о продлении срока выездной проверки должно быть вынесено и доведено до сведения проверяемого работодателя не менее чем за 3 рабочих дня до окончания первоначального срока проверки. Заверенная печатью копия такого распоряжения вручается под роспись представителю работодателя или направляется заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 66 Регламента № 160).

Продолжительность выездной проверки определяется по часам и дням, проведенным ревизором на территории проверяемого.

Период с даты и времени первого посещения до даты составления акта по итогам проверки (п. 75 Регламента № 160) не должен превышать допустимый законом срок для проверки.

В интересах проверяемого работодателя фиксировать у себя время присутствия ревизоров на его территории. Это можно делать в журнале учета проверок (п. 84 Регламента № 160; Письмо Минэкономразвития от 01.11.2011 № ОГ-Д09-1900) по типовой форме (приложение 4 к Приказу Минэкономразвития от 30.04.2009 № 141) или разработать, к примеру, табель учета времени присутствия проверяющих (ч. 8 ст. 16 Закона № 294-ФЗ). Там вы будете фиксировать и заверять время их входа и выхода, чтобы:

•посчитать общее время проверки по ее завершении;

•на всякий случай иметь доказательства превышения допустимого срока проверки.

Строгое следование предмету проверки

Предмет плановой проверки указывается в распоряжении о ее проведении и должен быть ограничен перечнем вопросов, включенных в соответствующие проверочные листы (пп. 51, 55 Регламента № 160). Например, в части соблюдения режима рабочего времени это могут быть такие вопросы (приложение № 5 к Приказу Роструда от 10.11.2017 № 655):

•установлен ли у работодателя режим рабочего времени и определен ли он в трудовых договорах с работниками;

•ознакомлены ли сменные работники с графиком сменности не позднее чем за месяц до его введения;

•ведется ли учет рабочего времени каждого сотрудника.

Внимание

Трудинспектор не вправе требовать нотариально заверенные копии документов. Вполне достаточно обычного заверения в виде надписи «Копия верна» с подписью руководителя и даты заверения (п. 59 Регламента № 160). Кроме того, работодатель имеет право не предоставлять проверяющим (п. 3 ст. 15 Закона № 294-ФЗ; пп. 14, 59 Регламента № 160):

документы, не относящиеся к предмету проверки;

документы, имеющиеся в распоряжении иных госорганов (Перечень, утв. Распоряжением Правительства от 19.04.2016 № 724-р) (например, лицензии, сведения из госреестров или из бухгалтерской отчетности, справки о наличии задолженности по налогам и страховым взносам)

В зависимости от предмета плановой проверки инспекторы могут смотреть (пп. 13, 55 Регламента № 160) только документы работодателя. В частности, трудовые договоры, ЛНА, штатное расписание, графики отпусков; заявления, уведомления работников; приказы работодателя по трудовым отношениям, табели учета рабочего времени. Кроме документов, к примеру, когда цель проверки — правильность оценки условий труда, осматривают еще и помещения, строения, сооружения, оборудование работодателя, в частности цеха, склады, офис, станки.

По ТК РФ инспекторы вправе беспрепятственно в любое время суток при наличии удостоверений посещать территорию работодателя (ст. 357 ТК РФ). Вместе с тем очевидно, что такое посещение должно быть ограничено режимом работы компании.

Предположим, административный офис производственного предприятия работает с 9.00 до 18.00, а цеха работают круглосуточно в три смены. Тогда инспекторы, целью проверки которых является соблюдение условий труда на рабочем месте, вправе находиться на территории офиса в указанные часы его работы, а на производстве — круглосуточно, в том числе в ночные часы.

Учтите, что трудинспекторы могут запросить у вас документы за любой период, в том числе и по уволившимся работникам. Ведь для трудовых проверок нет ограничений по временному отрезку, за который ревизоры могут проверить работодателя.

Вместе с тем глубина проверки ограничена сроками хранения документов. Например, в обычной компании график отпусков должен храниться 3 года, табели учета рабочего времени — 5 лет, а трудовой договор — 75 лет (пп. 402, 435, 453 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236). Поэтому если срок хранения запрашиваемых документов к моменту проверки истек, вы вправе их не представлять. Допустим, при проверке в 2021 г. от вас уже не могут потребовать график отпусков за 2017 г. и ранее.

Если проверяющий запрашивает подлинники документов, составьте опись или акт приема-передачи оригиналов. В акте:

•запишите наименования и реквизиты переданных бумаг, количество листов;

•поставьте подпись руководителя или иного уполномоченного представителя работодателя с указанием должности, расшифровки подписи, даты и времени передачи документов;

•укажите, что передаваемые персональные данные сотрудников могут быть использованы лишь для целей проводимой проверки (ст. 88 ТК РФ).

Так вы всегда сможете отследить, не потерялись ли какие-то документы, а также подтвердить, что они у вас были.

Вручение акта проверки и прием возражений по нему

Когда все проверочные листы заполнены и проверка закончена, инспектор составляет акт проверки в двух экземплярах.

Акт может быть передан работодателю разными способами в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Акт проверки оформляется на территории работодателя. Тогда его вручают представителю проверяемого лица лично под расписку (п. 76 Регламента № 160).

Если представителя работодателя нет на месте или он отказывается дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом, документ отправят заказным письмом по почте с уведомлением о вручении не позднее 3 рабочих дней после составления.

Ситуация 2. Акт оформляется в территориальном органе Роструда. Тогда работодателя заблаговременно уведомляют о времени и месте вручения акта. Причем уведомить могут «любым доступным способом» (п. 77 Регламента № 160), то есть обязательное письменное извещение не предусмотрено, могут и по телефону сообщить, куда и когда явиться.

Если в такой ситуации представитель работодателя не явится в назначенное время за актом или откажется дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом, тогда документ отправят работодателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении не позднее 3 рабочих дней со дня, когда он должен был явиться за актом.

Отказ от получения акта проверки или его подписания ничего не даст. Если вы ставите свою подпись на акте, это лишь означает, что вы с ним ознакомились, и не влечет автоматического согласия с его содержанием.

Разумнее получить акт на руки и внимательно изучить все претензии проверяющих. Если вы не согласны с ними, об этом можно сразу сделать запись при подписании акта и начать готовить возражения по нему (п. 82 Регламента № 160).

На подачу возражений у вас 15 календарных дней с даты получения акта (ч. 12 ст. 16 Закона № 294-ФЗ). Письменно изложите, с чем вы не согласны по результатам проверки, как по существу, так и по формальным основаниям (например, проверка проведена неуполномоченными лицами, нарушены сроки проверки).

Ваши возражения можно составить на бланке компании в двух экземплярах. Один представьте в трудинспекцию, а второй оставьте у себя, предварительно проставив на нем в канцелярии отметку о приеме у вас документа.

По итогам рассмотрения материалов проверки с вашими возражениями вам могут выдать предписание об устранении нарушения. Например, если у вас в трудовых договорах нет условий о выплате зарплаты, инспектор вправе обязать вас оформить с работниками дополнительные соглашения, содержащие такие условия (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.02.2019 № 33а-1332/2019).

* * *

Закон № 294-ФЗ, предусматривающий нынешнюю процедуру проверок, перестанет действовать в отношении трудовых проверок с 1 июля 2021 г. Трудовые проверки с этого момента будут регулироваться иным законом (ст. 75, ч. 1 ст. 115 проекта № 1051647-7; ч. 1 ст. 98 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ). Кардинально он не поменяет правила их проведения. А вот о тонкостях проверочной процедуры по обновленному законодательству мы поговорим ближе к началу следующего полугодия. ■

Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому

Закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ (далее — Закон № 6-ФЗ)

Минимальный срок хранения документов увеличен на год

В НК теперь закреплено общее правило — налогоплательщики и налоговые агенты должны хранить данные бухгалтерского и налогового учета, а также другие документы, необходимые для расчета и налогов, 5 лет (а не 4 года, как раньше) (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Надо сказать, что эта поправка скорее номинальная, потому что первичку и большинство иных документов бухучета надо хранить не меньше 5 лет (ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Также напомним, что в НК есть и иные, специальные сроки хранения некоторых документов. Например, документы, которые необходимы для исчисления и уплаты страховых взносов, по-прежнему надо хранить как минимум 6 лет (подп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

О новых «архивных» сроках хранения документов мы рассказывали:

2020, № 13

Если же документы подтверждают расходы (убытки), которые влияют на расчет базы по налогу на прибыль в течение нескольких лет, то документы нужно хранить как минимум в течение всего периода списания расходов (убытков). Это относится, например, к документам, подтверждающим сумму убытков, переносимых на будущее (п. 4 ст. 283 НК РФ). Но чтобы вы смогли подтвердить правильность расчета налоговой базы в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, теперь логичнее хранить документы, подтверждающие величину убытков, как минимум в течение 5 лет после того, как закончится год, в котором вы последний раз признали такие убытки в уменьшение налога.

Новые основания для истребования документов и сведений

С 17.03.2021 документы и информацию по контролируемым сделкам проверяющие могут запрашивать не только у непосредственных сторон таких сделок, но и у иных лиц, у которых есть необходимые сведения/документы (либо у тех, у кого, по мнению налоговиков, сведения или документы могут быть) (п. 7 ст. 105.17 НК РФ). Понятно, что в первую очередь это касается банков. Но не только их.

То есть к вашей организации налоговики могут обратиться за сведениями, касающимися контролируемых сделок, даже в случае, если ваша организация в такой сделке сама не участвовала. Но вы были, к примеру, контрагентом одной из компаний, участвовавших в сделке. И тогда придется представлять инспекции истребованные ею документы или информацию в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Или сообщать, что затребованных сведений и документов у вас нет. Иначе — штраф.

Справка

Для непосредственных участников контролируемых сделок есть и другие поправки, на которые надо обратить внимание. В частности, теперь в НК закреплено, что если одна сторона сделки не является плательщиком налога на прибыль, то ее доход проверяющие должны определять расчетным путем по правилам гл. 25 НК РФ, используя метод начисления (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Если сразу понятно, что в этот срок вы не уложитесь, не позднее дня, следующего за днем получения требования от налоговиков, надо направить им уведомление. На основании такого уведомления инспекция может продлить срок представления запрошенных документов или сведений (п. 3 ст. 93, п. 7 ст. 105.17 НК РФ).

По мнению Минфина, эти поправки поставили точку в споре, касающемся возможности истребования в рамках трансфертной проверки документов/информации о сделке у третьих лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (Письмо Минфина от 23.04.2020 № 03-12-11/1/33445). В целом новые правила для запроса информации/документов по контролируемым сделкам аналогичны общим правилам, закрепленным в ст. 93.1 «Истребование документов (информации)...» НК.

Что еще о вашем счете банки должны сообщать налоговой

Теперь в ряде случаев налоговый орган может запросить у банка следующие документы (информацию) в отношении организаций, ИП и обычных граждан (п. 2.1 ст. 86 НК РФ):

•копии паспортов лиц, имеющих право получать деньги со счета или распоряжаться ими;

•копии доверенностей на получение денег со счета либо на распоряжение ими;

•копии документов по открытию, ведению и закрытию счета, в том числе договора/заявления на открытие счета. А также документы и информацию, предоставленные при открытии счета;

•копии карточки с образцами подписей и оттиска печати;

•информацию о представителях клиента;

•информацию о бенефициарных владельцах и выгодоприобретателях клиента.

Банк должен передать налоговикам запрошенные ими копии (сведения) в течение 3 рабочих дней со дня получения мотивированного запроса. К примеру, такой запрос налоговики могут сделать при проверке организации (ИП), при вынесении решения о заморозке банковского счета или же о ее отмене. При этом банк не будет спрашивать у вас согласие на обработку персональных данных в связи с ответом на запрос налогового органа.

Цель нововведений — дать налоговикам возможность собрать как можно больше данных для оценки рисков недобросовестного поведения налогоплательщиков. В том числе для доказывания фиктивного дробления бизнеса либо взаимозависимости контрагентов, участвующих (по мнению проверяющих) в сомнительных сделках или в схемах ухода от налогов. К тому же в рамках международных соглашений уже несколько лет идет обмен данными о бенефициарных владельцах банковских счетов. Так что эти данные и раньше были нужны проверяющим в определенных случаях.

Стоит ли бояться того, что у налоговиков теперь есть дополнительный доступ к банковской тайне? В целом нет, ведь получаемые ими данные составляют налоговую тайну, которую по закону они должны ревностно хранить (ст. 102 НК РФ).

Справка

Налоговая инспекция может запросить у банков данные и о счетах обычного физлица (не предпринимателя). Но для этого нужны веские основания. Ведь для такого запроса требуется согласие руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. НК разрешает налоговикам запрашивать у банков копии документов и информацию в отношении банковского счета гражданина, указанные здесь, лишь в трех случаях (п. 2.1 ст. 86 НК РФ):

•во-первых — при проведении налоговой проверки такого гражданина;

•во-вторых — при истребовании у него документов/информации в рамках проверки других налогоплательщиков и налоговых агентов (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);

•в-третьих — на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ.

Новшества в обжаловании актов налоговиков, их действия или бездействия

По жалобам, в том числе апелляционным, действуют обновленные правила обжалования (ч. 3 ст. 2 Закона № 6-ФЗ).

Новшество 1. Изменились правила подачи дополнительных документов. Как и прежде, к жалобе в вышестоящий налоговый орган по итогам выездных и камеральных проверок можно приложить любые дополнительные документы, подтверждающие ваши доводы (п. 5 ст. 139.2 НК РФ). Но в случаях, когда такие документы вы не представляли в инспекцию (к примеру, вместе с возражениями на акт проверки), то по жалобам, поданным до 17.03.2021, надо было пояснить, почему этого не было сделано. Иначе они не будут рассмотрены (п. 4 ст. 140 НК РФ (ред., действ. до 17.03.2021)).

В ряде СМИ поправки преподнесли так, будто теперь банки обязаны передавать налоговикам что-то супермегасекретное. На самом деле обычных добропорядочных граждан эти изменения в НК вообще никак не коснутся

Если же ваша жалоба подана после 17.03.2021, то не требуются пояснения при подаче дополнительных документов. Вышестоящий орган должен будет рассмотреть жалобу и без каких-либо пояснений (подп. «в» п. 17 ст. 1 Закона № 6-ФЗ).

Но учтите, что по жалобам, поданным после 17.03.2021, базовые сроки рассмотрения будут отсчитываться со дня, когда вышестоящий налоговый орган получит от организации/ИП дополнительные документы (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Напомним, что жалоба должна быть рассмотрена в течение месяца со дня ее получения (п. 6 ст. 140 НК РФ). А если после подачи жалобы поданы дополнительные документы, этот срок может быть продлен — максимум еще на месяц (п. 1 ст. 100.1, п. 7 ст. 101, п. 6 ст. 140 НК РФ).

Новшество 2. Появились новые случаи приостановки рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных. Это может быть сделано (пп. 1, 2 ст. 140 НК РФ):

•по ходатайству подателя жалобы на срок не более 6 месяцев — с целью представления дополнительных документов и информации;

•по решению вышестоящего налогового органа:

—до разрешения дела о том же предмете и по тем же основаниям арбитражным судом или судом общей юрисдикции;

—до разрешения другого дела судом в конституционном, гражданском, арбитражном, административном, уголовном судопроизводстве — при невозможности рассмотрения жалобы без этого разрешения;

—до рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (гл. 20.3 НК РФ).

Подателю жалобы должно быть сообщено о приостановке ее рассмотрения в течение 3 дней со дня принятия такого решения.

Новшество 3. Жалобы, в том числе и апелляционные, теперь могут быть рассмотрены с использованием видео-конференц-связи (п. 2 ст. 140 НК РФ). Наверняка скоро появится регламент для такого рассмотрения.

Упомянутый в статье «поправочный» Закон можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Новшество 4. Появились новые случаи отказа в рассмотрении жалобы или ее части (п. 1 ст. 139.3 НК РФ):

•если до принятия решения по жалобе суд вынес решение по спору о том же предмете и по тем же основаниям;

•если жалоба не подписана подателем или его представителем либо нет подтверждения соответствующих полномочий представителя, который подписал жалобу;

•если до принятия решения по жалобе организацию — подателя жалобы исключили из ЕГРЮЛ либо она была ликвидирована и при этом нет правопреемства в отношении предмета спора;

•если жалобу подал человек (налогоплательщик, налоговый агент), который затем умер или был объявлен умершим и при этом нет правопреемства по спорным правоотношениям.

Как и раньше, не будут рассматривать повторные жалобы. Однако после 17.03.2021 есть исключение из этого правила. Так, можно подать жалобу повторно и она должна быть рассмотрена, если после рассмотрения первой жалобы спор о том же предмете и по тем же основаниям был рассмотрен в ходе взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ (подп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).

* * *

Поправки коснулись и некоторых других налоговых аспектов. Так, внешнеторговые сделки с драгоценными камнями, черными металлами и минеральными удобрениями в определенных случаях могут подпадать под определение контролируемых сделок, цены которых могут быть проверены начиная с 01.01.2022 (пп. 3, 5, 7 ст. 105.14 НК РФ; подп. «а» п. 8 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 6-ФЗ; Письмо Минфина от 23.04.2020 № 03-12-11/1/33445).

Довольно много изменений внесено в положения, регулирующие соглашения о ценообразовании. В частности, поправки касаются рассмотрения заявлений о заключении такого соглашения. Также изменены сроки подачи запрашиваемых документов в ИФНС, если ранее было заключено соглашение о ценообразовании (статьи 105.7, 105.17, 105.20—105.22 НК РФ). ■

Заявление о регистрации ККТ подается по новой форме

ФНС внесла изменения в бланк заявления о регистрации/перерегистрации ККТ (Приказ ФНС от 11.02.2021 № ЕД-7-20/134@).

Так, в форму заявления добавлена новая строка 095. В ней нужно будет указывать, планируется ли использовать ККТ при выдаче (получении) обменных знаков игорного заведения и выдаче (получении) денежных средств в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения.

Изменения в бланк заявления внесены в связи с поправками в Закон о ККТ, согласно которым выдача/получение обменных знаков игорного заведения и «монетизация» этих знаков в «кассовых» целях тоже стали считаться расчетом (Закон от 01.10.2020 № 313-ФЗ). ■

Электронная трудовая книжка: где работникам искать сведения, содержащиеся в ней

Какую информацию содержит ЭТК

В новом разделе индивидуального лицевого счета ПФР, который называется «Сведения о трудовой деятельности» (иными словами, в ЭТК), содержится следующая информация (ст. 66.1 ТК РФ; п. 2.1 ст. 6 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

•сведения о месте работы — наименование страхователя, данные об изменении наименования страхователя, регистрационный номер страхователя;

•сведения о выполняемой работе (трудовой функции) — должность по штатному расписанию, профессия, специальность с указанием квалификации, конкретный вид поручаемой работы;

•сведения о периодах работы (с указанием реквизитов приказов (распоряжений), иных документов, подтверждающих оформление (прекращение) трудовых отношений) — о приеме на работу с указанием структурного подразделения (при наличии), о переводах на другую постоянную работу, об увольнении с указанием основания и причины;

•сведения о выборе вида трудовой книжки — информация о подаче работником заявления о продолжении ведения его бумажной трудовой книжки или о предоставлении ему работодателем сведений о трудовой деятельности (иными словами, о переходе на ведение только ЭТК).

Есть четыре способа получить выписку из своей электронной трудовой книжки

Как видим, хранятся в ЭТК практически все те же сведения о трудовой деятельности, что и в классическом бумажном варианте (пожалуй, только для сведений о поощрениях и об образовании в ней не нашлось места).

При этом обращаем внимание, что в цифровой форме в качестве отправной точки указывается информация о приеме (переводе) на должность, занимаемую по состоянию на 1 января 2020 г. (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ) Так как именно с этой даты ПФР начал собирать от работодателей сведения о кадровых перемещениях человека. Это означает, что подробную информацию о трудовой деятельности до 2020 г. вы в форме не найдете. Сейчас в ней есть только учтенный на индивидуальном лицевом счете стаж — сведения о местах и периодах работы до 31.12.2019 включительно — по данным персонифицированной отчетности, которую сдают работодатели (п. 3.5.1 Порядка заполнения формы СТД-ПФР, утв. Приказом Минтруда от 20.01.2020 № 23н). Все остальное можно посмотреть лишь в старой традиционной трудовой книжке.

Однако 7 марта 2021 г. вступил в силу Закон (Закон от 24.02.2021 № 30-ФЗ), позволяющий гражданам обращаться в органы ПФР с просьбой перенести сведения о работе до 2020 г. из бумажной трудовой книжки в электронную. Так что теперь вы вправе самостоятельно решать, как много данных «из прошлого» будет храниться в вашей ЭТК.

Внимание

Если в сведениях о трудовой деятельности, учтенных на лицевом счете в ПФР, вы обнаружите ошибку, то для ее исправления обратитесь с соответствующим заявлением именно к тому работодателю, который представил в ПФР неверные сведения.

Если организация-работодатель ликвидирована (ИП-работодатель прекратил свою деятельность), то скорректировать данные можно только по решению суда.

Как посмотреть электронную трудовую книжку

Посмотреть электронную трудовую книжку можно, сделав соответствующий запрос, ответом на который станет выписка из ЭТК. Получить ее можно как на бумаге, так и в электронном виде. Причем электронный документ будет иметь такую же юридическую силу, что и бумажный с печатью и подписью должностного лица, так как заверяется он электронной подписью и является официальным документом.

Итак, рассмотрим подробнее способы получения выписки. Их всего четыре.

Способ 1 (самый простой и быстрый). Запрос через портал госуслуг. Для этого понадобится подтвержденная учетная запись на портале. Найдите раздел «Выписка из электронной трудовой книжки»:

•услуги → органы власти → ПФР → выписка из электронной трудовой книжки;

•или услуги → категории услуг → работа и занятость → трудовое право → выписка из электронной трудовой книжки.

В итоге на вашем экране должно появиться вот такое диалоговое окно.

Нажимайте кнопку «Получить услугу», затем проверяйте сведения о застрахованном лице, то есть о себе (при необходимости корректируйте их) и в самом конце жмите на «Подать заявление». Вот, собственно, и все.

Выписка сформируется по форме СТД-ПФР (приложение № 2 к Приказу Минтруда от 20.01.2020 № 23н) в течение нескольких минут в режиме реального времени. Посмотреть ее можно будет в разделе «Заявления», найдя там нужный запрос. Документ можно скачать в формате PDF или XML и переслать на email.

Обращаем внимание, что многие пользователи часто путают выписку из ЭТК с выпиской о состоянии индивидуального лицевого счета в ПФР, но это разные документы.

Извещение о состоянии лицевого счета в ПФР — это таблица с суммами страховых взносов, уплаченных всеми вашими работодателями. Эти данные можно использовать для проверки факта отчислений взносов и расчета будущей пенсии. В выписке из ЭТК вы таких сведений не найдете. В ней будет указано вот что.

Сведения о трудовой деятельности, предоставляемые из информационных ресурсов Пенсионного фонда Российской Федерации

Сведения о зарегистрированном лице:

Фамилия

Самусенко

Имя

Кристина

Отчество (при наличии)

Павловна

Дата рождения «17» апреля 1997 года

СНИЛС

130-573-123 45

Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки
	дата подачи
Подано заявление о представлении сведений о трудовой деятельности
	дата подачи

№ п/п	Работодатель (наименование), регистрационный номер в ПФР	Сведения о трудовой деятельности								Признак отмены записи сведений о приеме, переводе, увольнении
		Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	Наименование			Основание
				Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	Код выполняемой функции (при наличии)	Причины увольнения, пункт, часть статьи, статья Трудового кодекса Российской Федерации, федерального закона	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Общество с ограниченной ответственностью «МАЛЬФА» 087-456-234567	10.06.2019	ПРИЕМ	Ревизор Служба содействия бизнесу — отдел контроля и ревизий			Приказ	10.06.2019	06-л/с
2	Общество с ограниченной ответственностью «МАЛЬФА» 087-456-234567	01.11.2020	ПЕРЕВОД	Ревизор 1 категории Служба содействия бизнесу — отдел контроля и ревизий			Приказ	31.10.2020	П-10 л/с

Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица за периоды до 31 декабря 2019 года

№ п/п	Работодатель (наименование), регистрационный номер в ПФР (при наличии)	Периоды работы
		с дд.мм.гггг	по дд.мм.гггг
1	Закрытое акционерное общество «АСТРА» 087-318-123456	17.07.2017	31.05.2018
2	Общество с ограниченной ответственностью «МАЛЬФА» 087-456-234567	10.06.2019	31.12.2019

Должность уполномоченного лица территориального органа ПФР

(Подпись)

(Расшифровка подписи)

«19» февраля 2021 г. (дата)

М.П. (при наличии)

Документ подписан, усиленной квалифицированной электронной подписью. Организация: МИЦ ПФР Сертификат: 01d5cc57584eb8900000c10b013a005с Кому выдан: Иванов Иван Иванович Издатель: ПФР Действителен с 16.01.2020 по 16.04.2021

Способ 2. Запрос через сайт ПФР. Сделать его получится только при наличии учетной записи на сайте госуслуг или в единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА). Она понадобится для входа в личный кабинет. Авторизовавшись с помощью аккаунта госуслуг на сайте ПФР, вы автоматически попадете на страницу, где сможете заказать выписку из ЭТК, нажав на кнопку «Заказать справку (выписку) о трудовой деятельности».

Выписка по форме СТД-ПФР будет доступна в разделе «История обращений» почти сразу. Там вы ее сможете посмотреть в любой момент после оформления, сохранить на свой компьютер, распечатать и использовать в качестве справки.

К слову, получить бумажную выписку, если, к примеру, у вас нет учетной записи на портале госуслуг, можно и по старинке, обратившись лично или через законного представителя в ближайшее территориальное отделение ПФР (не обязательно обращаться по месту регистрации) (п. 37 Административного регламента, утв. Постановлением Правления ПФР от 21.01.2020 № 46па).

При личном обращении за выпиской вам необходимо представить соответствующее заявление — запрос и документ, удостоверяющий личность (например, паспорт). А при обращении представителя — его паспорт, а также нотариальную доверенность от вас. Выписку сотрудники отделения выдадут сразу и совершенно бесплатно (пп. 17—19 Административного регламента, утв. Постановлением Правления ПФР от 21.01.2020 № 46па).

Способ 3. Запрос через МФЦ. Это еще один способ получить информацию из электронной трудовой книжки. Скажем сразу, МФЦ выдает только бумажный вариант выписки (ст. 66.1 ТК РФ). Для его получения посетите ближайший многофункциональный центр, захватите с собой те же документы, что необходимы для обращения в ПФР.

Способ 4. Запрос через работодателя. Правда, таким способом можно получить информацию только о текущем месте работы. Информацию о работе в других организациях ваш работодатель вам не предоставит. Да и оформить запрос могут только те, кто отказался от бумажной трудовой книжки в пользу электронной. Если же вы предпочли сохранить бумажную трудовую книжку, предоставлять по вашему заявлению сведения о трудовой деятельности работодатель не обязан (Письмо Минтруда от 16.06.2020 № 14-2/ООГ-8465).

Для получения выписки следует подать на имя руководителя компании письменное заявление с указанием, в какой форме (бумажной или электронной) она вам нужна.

Заявление

Прошу предоставить мне информацию о моей трудовой деятельности в организации ООО «МАЛЬФА» на бумажном носителе.

При этом имейте в виду, что электронный документ работодатель выдаст только при наличии у него усиленной квалифицированной электронной подписи. В ином случае рассчитывать можно только на бумажный вариант.

Информацию о вашей трудовой деятельности в организации работодатель должен предоставить в течение 3 рабочих дней по форме СТД-Р, заверенной в установленном порядке (ст. 66.1 ТК РФ; приложение № 1 к Приказу Минтруда от 20.01.2020 № 23н). СТД-Р и «Сведения о трудовой деятельности, предоставляемые из информационных ресурсов Пенсионного фонда» очень похожи. Но отличие в том, что в СТД-Р будут данные только по текущему месту работы.

К слову, форма СТД-Р выдается и при увольнении в день прекращения трудового договора в обязательном порядке абсолютно всем сотрудникам, перешедшим на ЭТК. Делается это без специального запроса работника. Если при увольнении вы сведения о трудовой деятельности не получили, то вправе обратиться к работодателю за ними в любое время.

* * *

Обращаем внимание, что получить сведения о своей трудовой деятельности в МФЦ, ПФР и на портале госуслуг может абсолютно любой работник, то есть даже тот, кто не отказывался от ведения бумажной трудовой книжки. ■

Как будут возвращать домой туристов, если туроператор прекратил свою деятельность

Про возврат денег за отмененные из-за коронавируса туры мы писали:

2020, № 17; 2020, № 11

Кому и когда будет оказываться помощь

Претендовать на получение экстренной помощи по возврату домой может турист, который уехал за границу на основании договора о реализации турпутевки, заключенного (неважно, до 01.01.2021 или после) (пп. 1, 2 Правил оказания экстренной помощи туристам, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2020 № 1209 (далее — Правила № 1209)):

•или с туроператором, который является членом Ассоциации «Объединение туроператоров в сфере выездного туризма “ТУРПОМОЩЬ”» (далее — Ассоциация);

•или с турагентом, который работает по договору с туроператором, сформировавшим турпутевку.

И самое главное условие для оказания экстренной помощи — пока турист находился в поездке, его туроператор прекратил свою деятельность, то есть, по сути, перестал существовать.

На какую помощь рассчитывать туристу

Под экстренной помощью понимается оплата за туриста следующих услуг (пп. 3, 4 Правил № 1209; пп. 2—4 Правил финансирования, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2020 № 1209):

•перевозка туриста из страны путешествия домой. Для этого выбирается наиболее оптимальный по времени маршрут. Поэтому не исключено, что возвращаться придется иным видом транспорта, чем рассчитывали;

•размещение туриста в гостинице на тот период, пока готовится его перевозка домой;

•трансфер от гостиницы до, например, аэропорта или железнодорожного вокзала;

•оказание туристу экстренной и неотложной медпомощи, а также правовой помощи;

•хранение багажа.

Как получить помощь

Чтобы получить экстренную помощь, турист должен направить обращение в Ассоциацию любым доступным способом (п. 3 Правил № 1209). Например, через ее официальный сайт → Туристам → Обращение в «ТУРПОМОЩЬ». Если по каким-то причинам у туриста это сделать не получается, за него может отправить обращение иное лицо, например сотрудник турагентства.

Проверить, является ли ваш туроператор членом Ассоциации «ТУРПОМОЩЬ», можно:

Ассоциация «ТУРПОМОЩЬ» → Туристам → Реестр туроператоров

В обращении обязательно должна быть следующая информация (п. 5 Правил № 1209):

•ф. и. о. туриста;

•адрес его места нахождения;

•дата и номер договора о реализации турпутевки, а также наименование туроператора и (или) турагента по договору;

•телефон, email обратившегося лица;

•обстоятельства (факты), свидетельствующие о неисполнении туроператором обязательств по договору о реализации турпутевки — какие именно услуги по перевозке и размещению он не оказал или оказал частично.

Решение об оказании экстренной помощи

Получив от туриста обращение, Ассоциация может запросить у него дополнительные сведения. Но не позднее 24 часов с момента получения обращения она обязана принять решение об оказании туристу экстренной помощи или об отказе. Свое решение Ассоциация должна сообщить туристу любым доступным способом (например, по телефону или электронной почте) (пп. 6, 7 Правил № 1209).

Отказать в оказании экстренной помощи туристу могут в следующих случаях (п. 10 Правил № 1209):

•в обращении указаны не все необходимые сведения;

•изложенные сведения не соответствуют действительности;

•имеются обстоятельства для неоказания экстренной помощи. Например, такая помощь должна оказываться по другим правилам.

* * *

Решение об оказании туристу экстренной помощи или об отказе, если с ним не согласны, можно обжаловать в суде. Ассоциация по требованию лица, направившего обращение, должна представить ему заверенную бумажную копию решения (пп. 7, 12 Правил № 1209). ■

Пенсионеры и предпенсионеры: подборка налоговых и рабочих льгот

Льготы по налогам и госпошлине

НДФЛ. У тех пенсионеров, которые продолжают официально работать по найму либо получают иные доходы, облагаемые НДФЛ по 13%, есть эксклюзивное условие для получения «жилищного» НДФЛ-вычета. Больше такого условия ни у кого нет. Они могут возвращать налог не только начиная с года, в котором купленное жилье было оформлено в собственность, но и за 3 предыдущих года (п. 10 ст. 220 НК РФ). То есть работающий пенсионер, купивший, к примеру, квартиру в 2020 г., вправе вернуть уплаченный НДФЛ сразу за 4 года. Для этого ему нужно подать в 2021 г. четыре декларации 3-НДФЛ — за 2020, 2019, 2018 и 2017 гг. (Письмо Минфина от 21.12.2020 № 03-04-05/112025)

Госпошлина. Пенсионеры не должны платить госпошлину (подп. 5 п. 2, п. 3 ст. 333.36 НК РФ):

•если они обращаются с иском к ПФР, негосударственному пенсионному фонду или, например, к Минобороны (для военных пенсионеров). К примеру, человек пошел судиться, потому что при назначении пенсии ему не засчитали в стаж несколько лет работы, из-за чего его пенсия меньше положенного (см., например, Апелляционное определение Саратовского облсуда от 12.04.2018 № 33-2620/2018);

•если исковые требования имущественного характера, рассматриваемые судами общей юрисдикции, а также мировыми судами, не превышают 1 млн руб.

За подачу исков по другим, не связанным с пенсией вопросам пенсионеры платят госпошлину, как и все остальные.

Транспортный налог. Льготы по этому налогу каждый регион устанавливает сам. Так, в Санкт-Петербурге все пенсионеры по возрасту и предпенсионеры (те, кому до пенсии осталось 5 лет и менее) не платят транспортный налог за один легковой автомобиль мощностью до 150 л. с. (ст. 5 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 № 81-11) Аналогичная ситуация в Свердловской области (подп. 7, 12 п. 1 ст. 4 Закона Свердловской области от 29.11.2002 № 43-ОЗ). А вот в Сахалинской области мощность машины для освобождения от налога вообще значения не имеет (подп. 7 п. 3 ст. 6 Закона Сахалинской области от 29.11.2002 № 377).

Таких щедрых регионов, где пожилые люди полностью освобождены от уплаты транспортного налога, совсем немного

Но в подавляющем большинстве наших регионов для пенсионеров и предпенсионеров установлены:

•либо скидка на уплату транспортного налога с одной машины определенной мощности. Например, в ХМАО, в Тульской и Самарской областях действует 50%-я скидка (п. 2 ст. 4 Закона ХМАО от 14.11.2002 № 62-оз; пп. 1-1, 1-2 ст. 8 Закона Тульской области от 28.11.2002 № 343-ЗТО; пп. 1, 1.2 ст. 4 Закона Самарской области от 06.11.2002 № 86-ГД), а во Владимирской области — 75%-я (п. 2 ст. 7 Закона Владимирской области от 27.11.2002 № 119-ОЗ);

•либо пониженная ставка налога. К примеру, в Тамбовской области это 12,5 руб. вместо 20 руб. за каждую л. с. для авто мощностью от 100 до 150 «лошадок» (п. 3 ст. 7 Закона Тамбовской области от 28.11.2002 № 69-З), а в Мурманской области — 1,5 руб. вместо 15 руб. за такие же автомобили (п. 3 ст. 6 Закона Мурманской области от 18.11.2002 № 368-01-ЗМО).

Налог на имущество физлиц. Все пенсионеры и предпенсионеры не платят налог на имущество с одного объекта недвижимости каждого вида. Это (подп. 10, 10.1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 407 НК РФ):

•дом или часть дома;

•квартира или ее часть;

•комната;

•гараж или машино-место;

•хозяйственная постройка площадью до 50 кв. м на садово-дачном участке;

•творческая мастерская, ателье, студия — если льготник профессионально занимается творческой деятельностью.

Если у пенсионера или предпенсионера в собственности один дом, одна квартира и один гараж, то ни за один из этих объектов налог он платить не будет. Но если у него, к примеру, два гаража, то за один из них платить все же придется.

В этом случае человек вправе выбрать, по какому из гаражей применить льготу. Для этого нужно подать уведомление по специальной форме (утв. Приказом ФНС от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@) до 31 декабря того года, за который начислят налог. Так, по налогам за 2021 г. уведомление нужно подать до 31.12.2021. Если сделать это позднее, то льгота на выбранный объект начнет действовать только с 2022 г.

Земельный налог. Здесь льгота заключается в так называемых необлагаемых 6 сотках. Пенсионерам и людям предпенсионного возраста предоставляется вычет в размере кадастровой стоимости 600 кв. м площади одного принадлежащего им участка (подп. 8, 9 п. 5 ст. 391 НК РФ). То есть если у человека один участок в 6 соток и меньше, то он налогом вообще не облагается, а если больше, к примеру 10 соток, то налог рассчитывается со стоимости оставшихся 4 соток (10 – 6 = 4).

Муниципальные власти вправе также устанавливать на своих территориях дополнительные льготы по налогу для определенных категорий граждан (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Так, в Санкт-Петербурге пенсионеры и предпенсионеры не платят земельный налог за один участок площадью до 25 соток (подп. 10 п. 1 ст. 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11). В г. Балаково Саратовской области у тех, кто получает пенсию по старости, скидка 75% на уплату земельного налога с участков, занятых жилой застройкой, и садово-дачных участков независимо от их площади (Решение Совета МО г. Балаково Саратовской области от 26.07.2013 № 512). А в столице Хакасии г. Абакане на такие же участки для пенсионеров и предпенсионеров в 2021 г. скидка по налогу 50%, а для граждан, которым уже есть 65 лет, — все 100%. То есть от уплаты земельного налога за этот год они вообще освобождены (Решение Совета депутатов г. Абакана от 24.11.2020 № 208 «О льготах по земельному налогу в городе Абакане на 2021 год»).

Рабочие льготы

Два рабочих дня в году для диспансеризации. Они полагаются и пенсионерам, и предпенсионерам (ст. 185.1 ТК РФ). Причем работник по договоренности с работодателем может взять эти 2 дня как подряд, так и в удаленные друг от друга даты (Письмо Минтруда от 08.09.2020 № 14-2/ООГ-14583).

Работник должен согласовать с руководством день прохождения диспансеризации и написать заявление. Предоставлять работодателю медсправку о том, что предоставленный выходной был использован именно для диспансеризации, работник должен, только если такая обязанность прописана в ЛНА (ст. 185.1 ТК РФ).

На время прохождения диспансеризации за сотрудником сохраняется место работы и средний заработок.

Две недели неоплачиваемого отпуска ежегодно. На это имеют право только работающие пенсионеры по возрасту (ст. 128 ТК РФ). То есть, к примеру, те, кто вышел на пенсию по выслуге лет и продолжает работать, на такой отпуск рассчитывать не могут.

Предоставление этого «льготного» отпуска не зависит от стажа работы пенсионера в конкретной компании.

Минтруд считает, что подобный отпуск за свой счет нельзя брать по частям, только все дни целиком (Письмо Минтруда от 29.10.2020 № 14-2/ООГ-16464). А вот на портале Роструда высказана противоположная позиция — отказ в предоставлении такого отпуска по частям нарушает права работника.

* * *

А еще работодатели не имеют права увольнять или понуждать к увольнению предпенсионеров только потому, что те достигли определенного возраста. За это предусмотрена уголовная ответственность (ст. 144.1 УК РФ). ■

С доходов по процентным займам можно платить НПД

Самозанятый может платить налог на профессиональный доход (НПД) с процентов, полученных с выданного им процентного займа (Письмо Минфина от 20.02.2021 № 03-11-11/12103).

Как известно, применять НПД можно в отношении далеко не любого дохода. Так, например, нельзя платить НПД с доходов от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов. При этом, по мнению Минфина, на процентный доход от займов, которые выдает самозанятый, этот запрет не распространяется. ■

Стартовал третий этап акции «туристический кешбэк»

18 марта началась продажа путевок в рамках программы туристического кешбэка (Информация Ростуризма; Приказ Ростуризма от 16.03.2021 № 80-Пр-21).

Чтобы получить назад часть денег, потраченных на отдых в России, путевку нужно забронировать и оплатить в период с 00 часов 01 минуты 18 марта по 23 часа 59 минут 15 июня (время московское).

Участвующие в программе кешбэка турпоездки должны начинаться не ранее 18 марта и не позднее 28 июня, а заканчиваться — не ранее 20 марта и не позднее 30 июня.

Напомним, что по программе туристического кешбэка граждане, путешествующие по России, могут получить назад 20% от стоимости путевки. Но лишь при условии, что свой отдых они оплатили картой «Мир». ■

В целях НДФЛ спортивная школа ничем не отличается от математической

Вычет по НДФЛ можно получить и по расходам на оплату учебы ребенка в спортивной школе (Письмо Минфина от 11.01.2021 № 03-04-05/174).

Как известно, родители могут получить вычет по НДФЛ по расходам на обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Максимальный размер такого вычета — 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. При этом для получения «детско-учебного» вычета должны быть соблюдены следующие условия:

•обучение проходит в очной форме;

•у организации, где учится ребенок, есть лицензия на ведение образовательной деятельности.

Следовательно, если у спортивной школы есть необходимая образовательная лицензия, ничто не мешает родителям получить НДФЛ-вычет по расходам на оплату стоимости обучения в ней ребенка. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Отказ в предоставлении ипотечных каникул должен быть обоснован

■ Проект Закона № 1049782-7

■ Принят Госдумой в I чтении 17.03.2021

Действующее законодательство предоставляет возможность гражданам, оказавшимся в сложной жизненной ситуации, изменить по соглашению с банком порядок погашения задолженности по ипотеке. В целях исключения необоснованных отказов в таком изменении предлагается обязать кредиторов в случае отказа письменно разъяснять его причины.

Развитие прогрессивной шкалы НДФЛ

■ Проект Закона № 1126364-7

■ Внесен в Госдуму депутатом С.М. Катасоновым 10.03.2021

Предлагается установить прямую зависимость между уровнем годового дохода, превышающего 5 млн руб., и налоговой ставкой по НДФЛ. То есть установить разные правила налогообложения для доходов до 10 млн руб., до 100 млн руб. и свыше 100 млн руб. в год. Также предусмотрена нулевая ставка для доходов до 204 тыс. руб. в год., относящихся к облагаемым по ставке 13%.

Когда переданное в НКО имущество включается в состав расходов

На сегодня в России насчитывается без малого 24 300 социально ориентированных некоммерческих организаций

■ Проект Закона № 1123936-7

■ Внесен в Госдуму Правительством 04.03.2021

Сегодня в «прибыльных» расходах учитывается стоимость имущества (в том числе денег), безвозмездно переданного в некоммерческую организацию, в частности, в случаях, когда она включена в реестр:

•или социально ориентированных НКО — получателей поддержки;

•или НКО, в наибольшей степени пострадавших от распространения ковида.

Предлагается оставить из двух реестров только реестр социально ориентированных НКО и предоставить Правительству РФ право определять дополнительные критерии для включения в него НКО.

Возмещение вреда от ям на дорогах в рамках ОСАГО

■ Проект Закона № 1129690-7

■ Внесен в Госдуму 16.03.2021 группой депутатов

Поправки предусматривают возможность компенсации автовладельцам вреда, причиненного плохим состоянием дорог и улиц, в рамках ОСАГО. Страховщик будет взыскивать сумму возмещения с госорганов и организаций коммунального комплекса.

Обсуждаются

Уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Граждане, которые признаются контролирующими лицами КИК, вправе выбрать способ налогообложения доходов исходя из фиксированного размера прибыли, уведомив об этом налоговый орган. ФНС разработала формы уведомления о переходе на этот вариант уплаты налога с прибыли КИК/отказе от такого перехода, а также порядок их заполнения.

Страховка для директора и бухгалтера

■ Проекты Законов разрабатываются Минэкономразвития

Предлагается обязать хозяйственные общества страховать гражданскую ответственность:

•членов совета директоров, членов правления, директора;

•иных лиц, имеющих фактическую возможность определять действия общества;

•лиц, имеющих возможность определять действия общества в силу должности (в частности, главбуха, финдиректора).

Речь идет о случаях причинения этими гражданами убытков самому обществу или третьим лицам при исполнении должностных обязанностей. Поправки вносятся в ГК и в Законы об АО и ООО.

НДС-поправки: декларация и контрольные соотношения

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

Состав реквизитов счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры был изменен в связи с введением национальной системы прослеживаемости товаров. В этих же целях подготовлены поправки в разделы 8—11 декларации по НДС. Планируется, что обновленная декларация начнет применяться с представления отчетности за III квартал 2021 г. Также вносятся изменения в перечень контрольных соотношений показателей в НДС-декларации.

Дистанционный медосмотр работников

■ Проект Закона разрабатывается Минздравом

Предусмотрена возможность проведения медосмотров с использованием медицинских изделий, обеспечивающих автоматизированную дистанционную передачу информации о состоянии здоровья работников и дистанционный контроль состояния их здоровья. Поправки должны вступить в силу с 01.07.2021.

Определение места реализации услуг для целей НДС

■ Проект Закона разрабатывается Минпромторгом

Законопроект уточняет определение «инжиниринговая услуга» и вводит определение «услуга в области промышленного дизайна». Поправки вносятся в ст. 148 НК (порядок определения места реализации работ (услуг) для целей НДС. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 08, 2021 г.

Применение ПСН в 2021 году

С отменой ЕНВД вмененщики плавно превратились в упрощенцев и патентников. Однако вопросов у них от этого не поубавилось . Можно ли торговать сигаретами в общепите? Нужен ли патент при продаже своей продукции в розницу? Можно ли шить по заказу на патенте? Как посчитать доходы при совмещении патента с сельхозналогом? Разбираемся в следующем номере.

Учет и оформление самоходной техники

Складская спецтехника типа автопогрузчиков или штабелеров есть далеко не у всех компаний. У бухгалтера могут быть сложности с ее учетом и оформлением, поскольку они имеют свою специфику. Регистрация транспортных средств, медосмотр водителей и техосмотр машин, уплата транспортного налога, амортизация — изучаем все вопросы досконально.

Регистрация «обособки»

Обособленное подразделение — это не новый офис, а налоговое понятие . Чтобы его открыть, не нужно перерезать ленточку, оно возникнет само, как только выполнится ряд условий. И ваша задача — не пропустить этот момент, дабы вовремя поставить обособленное подразделение на налоговый учет в ИФНС.

Ассортиментные УСН-проблемы

«Расходная» УСН привлекательна для торговли, поскольку процент расходов на приобретение, хранение и доставку товаров всегда велик. Однако если учесть не все нюансы при списании затрат, можно нарваться на штрафы . Особенно это актуально при большом ассортименте товаров и суммовом учете.

Ошибки в процедуре увольнения по статье

Если работник обжалует увольнение за дисциплинарные нарушения, то суд будет проверять не только факт совершения дисциплинарного проступка, но и соблюдение работодателем процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности. В следующем номере мы познакомим вас с некоторыми важными нюансами этой процедуры, на которые не так давно обратил внимание Верховный суд. ■