Что нужно сделать

20 января

Представить бумажный 4-ФСС за 2021 г.

А работодатели, в чьи обязанности входит сдача электронного расчета, должны подать годовой 4-ФСС не позднее 25.01.2022.

Имейте в виду, что теперь электронный расчет должны подавать те работодатели, у которых численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты, за предшествующий расчетный период превышает 10 человек (Закон от 30.12.2021 № 474-ФЗ).

Читайте:

— о новом порядке оформления больничных (, 2022, № 1);

— о различных соцстраховских новшествах (, 2022, № 1);

— о новом механизме назначения и выплаты больничных и декретных.

Заплатить ввозной НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить «импортный» налог за декабрь, а также представить декабрьскую декларацию.

25 января

Отчитаться по НДС

Плательщикам НДС нужно представить декларацию за IV квартал, а также перечислить в бюджет первую треть налога за этот период.

О новой льготе по НДС для кафе, баров и ресторанов вы можете прочитать в , 2022, № 1.

Сдать «прослеживаемый» отчет

Подайте отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, за IV квартал.

28 января

Уплатить аванс по налогу на прибыль

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести платеж за январь.

Если вы оплачиваете своим работникам путевки, то вам пригодится наша статья о том, что изменилось в учете таких расходов.

31 января

Представить годовой РСВ

Работодателям надо подать в ИФНС расчет по страховым взносам за 2021 г.

Ответы эксперта на вопросы читателей помогут вам при заполнении РСВ (, 2022, № 1).

Перечислить агентский НДФЛ

Уплатите в бюджет НДФЛ с отпускных и пособий, перечисленных работникам в январе.

Раз уж мы заговорили об НДФЛ, то рекомендуем ознакомиться с нашими статьями из рубрики «Личный интерес», касающимися этого налога.

Читайте:

— какие изменения претерпел имущественный вычет;

— о том, как вернуть посредством вычета часть денег, потраченных на занятия спортом.

Налоговые и бухгалтерские новости

Предписано не вызывать налогоплательщиков почем зря

ФНС проанализировала случаи, когда инспекции направляют налогоплательщикам уведомления о вызове в ИФНС, и выявила ряд нарушений.

■ Письмо ФНС от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838

Так, выяснилось, что зачастую на практике уведомления о вызове:

•направляются с целью истребования у налогоплательщиков документов;

•содержат требование представить уточненные декларации (расчеты) в связи с выявленными налоговиками ошибками в ранее представленной отчетности;

•не содержат подробного описания оснований вызова;

•являются вызовом на заседание комиссии по легализации налоговой базы.

Так вот, направление таких уведомлений неправомерно. Например, комиссии по легализации налоговой базы вообще отменены, соответственно, вызывать налогоплательщиков на них не могут. А требование о представлении документов, а также пояснений в связи с выявленными ошибками в отчетности оформляются иными документами.

Также налоговая служба напомнила, что в уведомлении о вызове налогоплательщика в инспекцию обязательно должно быть подробное описание оснований вызова.

Как на ПСН учитывать премию от банка

ИП на ПСН получает от банка вознаграждение за объемы розничных продаж в кредит. Какие налоги он должен платить с этой премии?

■ Письмо Минфина от 01.12.2021 № 03-11-11/97566

Вознаграждение за объем розничных продаж в целях ПСН не относится к доходам от деятельности в сфере розничной торговли. То есть полученная от банка премия не может считаться ПСН-доходом. Соответственно, по мнению финансового ведомства, с полученной от банка суммы ИП должен заплатить НДФЛ.

Почему IT-компании нужно следить за численностью персонала

Если по итогам какого-либо отчетного периода 2021 г. IT-компания не выполнила условие о численности работников, она утрачивает право на льготные тарифы взносов. Правда, не навсегда.

■ Письмо ФНС от 16.12.2021 № БС-4-11/17658@

Перейти на применение пониженных тарифов взносов IT-организация вправе, если у нее средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего году перехода, составляет не менее 7 человек. Так вот, если компания выполнила это и прочие условия и с 01.01.2021 применяет льготные тарифы, это не означает, что за численностью персонала можно больше не следить. Дело в том, что если организация по итогам расчетного (отчетного) периода не выполняет хотя бы одно из установленных условий (в том числе о численности работников), то она утрачивает право на льготные тарифы взносов с начала года, в котором допущено это несоответствие. И если, например, по итогам полугодия IT-компания не выполнила условие о численности работников, ей нужно пересчитать взносы по общеустановленным тарифам с начала года и сдать уточненные расчеты по взносам.

При этом если по итогам следующего отчетного периода или по итогам расчетного периода компания снова выполняет все установленные условия, то она опять пересчитывает взносы с начала года, теперь уже по пониженным тарифам, и снова представляет уточненки.

Срок действия ряда лицензий и разрешений продлили еще на год

Подписано правительственное Постановление о продлении разрешительных документов, срок действия которых должен был окончиться в 2022 г.

■ Постановление Правительства от 14.12.2021 № 2284

Так, установлено, что на 12 месяцев автоматически продлеваются:

•лицензии на розничную продажу алкоголя в магазинах беспошлинной торговли;

•договоры водопользования;

•решения о предоставлении водных объектов в пользование.

Помимо этого, на 1 год увеличен срок действия разрешений на строительство. Это относится к разрешениям, которые должны были закончиться до 01.01.2022.

Не всем пострадавшим от коронавируса упрощенцам удастся сэкономить на налогах

Некоторые субъекты РФ установили пониженные ставки по УСН-налогу для пострадавших от коронавируса организаций и ИП. Вот только общие правила в этом случае имеют больший вес, чем «коронавирусные» поблажки.

■ Письмо Минфина от 25.11.2021 № 03-11-11/95386

Как известно, в случае когда исчисленный «доходно-расходным» упрощенцем налог по итогам года оказался меньше минимальной суммы (1% от доходов), ему нужно уплатить минимальный налог — тот самый 1% с суммы полученных доходов.

И как разъяснил Минфин, эта норма применяется в том числе в ситуации, когда сумма налога упрощенца оказалась меньше минимальной из-за того, что он применял льготную региональную «коронавирусную» ставку.

Региональные нерабочие дни не влияют на налоговые сроки

Если нерабочие дни с сохранением зарплаты установлены в субъекте РФ властями региона, такой нерабочий период не продлевает сроки уплаты налогов.

■ Письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-05-04-01/103987

Напомним, что Указ Президента РФ, установивший на период с 30 октября по 7 ноября нерабочие дни, наделил регионы правом продлевать этот нерабочий период.

Согласно нормам Налогового кодекса, если последний день налогового срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и/или нерабочим днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Минфин напоминает, что на региональные нерабочие дни эта норма не распространяется. Поскольку устанавливаются они нормативными актами властей субъекта РФ.

Соответственно, если, например, срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций, транспортному или земельному налогам за III квартал 2021 г. пришелся на региональный нерабочий день, то на ближайший следующий рабочий день этот срок не переносится.

Вводятся новые «экологические» штрафы

C 01.01.2022 вступили в силу поправки в КоАП, устанавливающие новые штрафы за нарушения в сфере экологического надзора.

■ Закон от 21.12.2021 № 419-ФЗ

Соответствующие дополнения внесены в ст. 19.5 КоАП. Так, определено, что невыполнение в установленный срок предписания органа, который осуществляет государственный экологический надзор, об устранении нарушений наказывается штрафом в размере:

•от 100 до 200 тыс. руб. — для организаций;

•от 30 до 50 тыс. руб. — для должностных лиц;

•от 10 до 20 тыс. руб. — для граждан.

Если такой проступок совершен повторно, размер штрафных санкций составит:

•от 200 до 300 тыс. руб. — для организаций;

•от 70 до 100 тыс. руб. — для должностных лиц;

•от 30 до 50 тыс. руб. — для граждан.

До сих пор отдельного наказания за неисполнение «экологических» предписаний не было. Поэтому к нарушителям применялась общая норма (ч. 1 ст. 19.5 КоАП), штрафы по которой значительно ниже. Например, для организаций — от 10 до 20 тыс. руб.

Уточнены сроки сдачи ряда статотчетов

Росстат издал приказ, устанавливающий новые сроки представления нескольких десятков статотчетов.

■ Приказ Росстата от 17.12.2021 № 925

До сих пор в отношении отчетности в статистику были установлены только крайние сроки представления того или иного отчета. Например, срок сдачи формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» — не позднее 15-го числа после отчетного периода.

Новый Приказ Росстата вносит изменения в эту систему. Теперь определен не только последний день срока сдачи статотчетности, но и первый день отчетной кампании по каждой отдельной форме. Так, в частности, определено, что срок сдачи формы П-4 — с 1-го рабочего дня по 15-е число после отчетного периода. А статформы 1-ИП (торговля) «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя в розничной торговле» — с 5 по 17 октября.

Обновлен отчет об использовании взносов на травматизм

Работодатель, которому ФСС одобрил финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, должен ежеквартально отчитываться об использовании взносов на травматизм на эти цели. Теперь делать это нужно по новой форме.

■ Приложение № 1 к Письму ФСС от 17.09.2021 № 02-09-05/06-10-24447

Так же как и в предыдущей форме, в новом отчете есть графы для «коронавирусных» расходов. Ведь возможность покрывать за счет взносов затраты на профилактику COVID-19 Фонд продлил еще на год. В отчете появилась новая графа — для указания данных о приборах, устройствах, оборудовании, приобретенных для мониторинга на рабочих местах здоровья сотрудников, занятых на «вредных» и/или опасных работах. Новая форма отчета является рекомендованной. А представлять ее, как и прежде, нужно вместе с расчетом 4-ФСС.

Как снизить риск «прослеживаемых» проблем

ФНС выпустила рекомендации по налоговому контролю с помощью системы прослеживаемости. Среди прочего налоговики посоветовали, как избежать расхождений и противоречий.

■ Письмо ФНС от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@

Так, чтобы минимизировать риск нестыковок по прослеживаемым товарам, нужно:

•перейти на ЭДО и отражать реквизиты прослеживаемости в отчетности и документах;

•при покупке прослеживаемого товара сразу проверять в полученных от поставщика счетах-фактурах (УПД) правильность реквизитов прослеживаемости (в частности, при помощи онлайн-сервисов ФНС).

Компенсация стоимости медосмотров и взносы: ФНС стоит на своем

В случае когда работник сам оплатил прохождение обязательного медосмотра, а работодатель потом компенсировал ему потраченную сумму, такая компенсация облагается страховыми взносами.

■ Письмо ФНС от 24.09.2021 № БС-4-11/13585

Ссылаясь на Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, налоговая служба заявляет, что организовать и оплатить медосмотр работника обязан именно работодатель. Соответственно, если все заботы и затраты по прохождению сотрудниками медосмотров компания взяла на себя, то страховые взносы со стоимости таких медосмотров не начисляются.

А вот если оплату за медосмотр внес сам работник, а работодатель потом возместил ему эту сумму, то взносы нужно начислить, поскольку такая компенсация в перечне освобождаемых от обложения взносами выплат не числится.

Такое мнение высказывается уже не в первый раз. А вот Верховный суд считает иначе (Определение ВС от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763). Поскольку работодатель компенсирует расходы работника в рамках исполнения своей обязанности по организации обязательных осмотров, экономической выгоды (дохода) у работника не возникает. Соответственно, нет и объекта обложения взносами.

Как заполнить книгу покупок по комплекту с прослеживаемыми частями

Объединение товаров в комплект (набор) не прекращает их прослеживаемость. А значит, в книге покупок в отношении прослеживаемых частей такого комплекта нужно заполнять графы 16—19.

■ Письмо ФНС от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12526@

По правилам, при реализации комплекта, состоящего (полностью или частично) из прослеживаемых товаров, в графах счета-фактуры, предназначенных для реквизитов прослеживаемости, нужно указывать данные по каждому прослеживаемому товару, включенному в комплект, в подстроках к строке с комплектом. В свою очередь, в графе 19 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС в рублях» книги покупок стоимость поставляемых по счету-фактуре прослеживаемых товаров указывается отдельно по каждому РНПТ в соответствующей подстроке графы 16 книги покупок.

При этом в случае, когда полученный счет-фактура оформлен на комплект, в состав которого входит прослеживаемый товар, в графе 19 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС в рублях» книги покупок следует указать среднерыночную стоимость товара, подлежащего прослеживаемости. Причем определенная таким образом стоимость прослеживаемой части не должна превышать стоимости всего комплекта.

Если в первичке и счете-фактуре указано наименование комплекта в целом и коды ТН ВЭД ЕАЭС/ОКПД 2 комплекта не соответствуют кодам товаров, подлежащих прослеживаемости, ФНС рекомендует проверить составные части комплекта на прослеживаемость при помощи специального онлайн-сервиса. Там это можно сделать в том числе по наименованию товара.

Коротко

ФНС утвердила новые формы уведомлений о постановке на учет российской организации в налоговом органе и снятии юрлица с учета.

■ Приказ ФНС от 12.10.2021 № ЕД-7-14/881@

Направление бывшего в употреблении холодильного оборудования на ремонт и восстановление — не то же самое, что его переработка, поэтому прекращение его прослеживаемости не происходит.

■ Письмо ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12342@

С директором организации может быть заключен как трудовой договор на неопределенный срок, так и срочный трудовой договор.

■ Письмо Минтруда от 01.10.2021 № 14-6/ООГ-9362

Находящееся в собственности компании жилое здание, по которому определена кадастровая стоимость, облагается налогом на имущество организаций, даже если аварийное состояние этого здания не позволяет использовать его в бизнесе.

■ Письмо Минфина от 22.11.2021 № 03-05-05-01/94227

После реорганизации в форме присоединения вновь образованная компания не учитывает в базе по взносам старые выплаты работникам присоединенной фирмы.

■ Письмо ФНС от 13.12.2021 № БС-4-11/17334@

В случае когда зависшая задолженность подпадает под критерии безнадежной по двум или более основаниям, списывается такой долг все равно только по одному из них.

■ Письмо Минфина от 30.11.2021 № 03-03-07/96925

ИП на ПСН может быть как арендодателем, так и субарендодателем, сохраняя при этом право на применение спецрежима в отношении арендных доходов.

■ Письмо Минфина от 27.10.2021 № 03-11-11/86908

Утвержден обновленный бланк патента на право работать в РФ, выдаваемого безвизовым иностранцам. Основное отличие нового бланка от старого — на оборотной стороне вместо штрихкода будет QR-код.

■ Приказ МВД от 02.11.2021 № 805

Учитывать расходы в целях бухучета на основании сканов первичных учетных документов нельзя.

■ Письмо Минфина от 08.12.2021 № 03-03-07/99864

Если в качестве патентника предприниматель зарегистрирован в ИФНС в другом регионе, НДФЛ с выплат «патентным» работникам он должен уплачивать именно туда.

■ Письмо Минфина от 07.12.2021 № 03-04-05/99172

В 2022 г. тарифы взносов на «несчастное» страхование будут такими же, как в 2021 г.

■ Закон от 21.12.2021 № 413-ФЗ

Предусмотренная НК возможность получения отсрочки/рассрочки по уплате налогов не распространяется на НДФЛ-агентов.

■ Письмо ФНС от 15.12.2021 № СД-18-3/2754@

С 2022 г. все организации и ИП, в том числе относящиеся к субъектам МСП, должны представлять статотчетность только в электронном виде.

■ Информация Росстата от 28.12.2021 ■

Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021

Тексты ФСБУ и МСФО (IAS) вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Первичный и оправдательный документы: ищем различия

ФСБУ 27/2021 к документам бухучета относит два вида документов (п. 2 ФСБУ 27/2021):

•первичные учетные документы;

•регистры бухучета, куда попадают данные из первички.

При этом действие стандарта не распространяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Обязательные реквизиты первичного документа прописаны в Законе о бухучете (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Однако есть документы, которые не содержат все необходимые реквизиты, но отражают факт хозяйственной жизни. К примеру, в кассовом чеке или квитанции об оплате нет обязательного для первичного документа реквизита — подписи лица, совершившего операцию (кассира). Либо в транспортной накладной может быть не указана стоимость перевозки (Письмо ФНС от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@; п. 114 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200 (ред., действ. с 01.03.2022)).

Что же это такое, если не первичка? ФСБУ 27/2021 решил этот вопрос. Это — оправдательные документы с информацией о факте хозяйственной жизни (подп. «в» п. 8 ФСБУ 27/2021). На основании такого оправдательного документа можно составить первичный документ, но в нем должна быть ссылка на оправдательный.

Оправдательный документ может служить самостоятельной первичкой. Но только тогда, когда в нем есть все реквизиты. Проверьте шаблоны составляемых вами документов. Возможно, часть оправдательных документов более рационально перевести в разряд первичных документов, добавив недостающие реквизиты.

Внимание

Оправдательный документ может выполнять функции первички, только если в нем есть все необходимые реквизиты, предусмотренные Законом о бухучете. Если в оправдательном документе недостает каких-то обязательных реквизитов, то надо оформить отдельный первичный документ — со ссылкой на оправдательный (подп. «в» п. 3 Информационного сообщения Минфина от 10.06.2021 № ИС-учет-33 (далее — Информация № ИС-учет-33)).

Если же оправдательный документ составлен не вами, выбирать особо не приходится. Надо просто оценить, хватает в нем реквизитов, чтобы быть первичкой, или нет. К примеру, судебный акт, вступивший в силу, может служить основанием для отражения в учете операций, если в нем достаточно данных для отражения такой операции. Или же можно использовать его только как оправдательный документ, составив на его основе бухгалтерскую справку.

Внимание на дату документа

Дата составления первичного учетного документа — это дата его подписания лицом (лицами), совершившим сделку/операцию либо ответственным за ее оформление. Мы помним, что по умолчанию первичный документ надо составлять при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

В стандарте закрепили, что если дата составления первичного документа отличается от даты операции (даты факта хозяйственной жизни), то в таком документе надо указать обе даты (подп. «б» п. 8 ФСБУ 27/2021; п. 2 Информации № ИС-учет-33).

Перевод на русский обязателен не всегда

ФСБУ 27/2021 среди прочего предусматривает такие требования к документам (пп. 5—7 ФСБУ 27/2021):

•по общему правилу их надо составлять на русском языке. Иначе документ нужно построчно перевести.

Но есть и исключение. Если документ оформляется на иностранном языке по законам или правилам страны, где ведется деятельность, тогда не требуется перевод на русский. Однако надо будет построчно перевести на русский язык регистр бухучета, в котором в том числе отражен и этот документ на иностранном языке;

•в регистрах бухучета денежные величины надо указывать в российских рублях. Если стоимость объекта выражена в иностранной валюте, то в регистре надо указать и стоимость в такой валюте, и ее эквивалент в российских рублях.

Тренд на сокращение первички

В ФСБУ 27/2021 указано, что несколько связанных операций можно оформить одним первичным документом. Ничего нового в этом, в общем, нет.

Для исправления первички ластик вам не потребуется — корректировка документов путем стирания ошибочных записей в них недопустима

Приведем распространенный пример. Организация продает оборудование, а также монтирует его и выполняет пусконаладочные работы. На все эти операции можно составить один универсальный передаточный документ (УПД).

Другой пример — длящиеся и повторяющиеся операции. Периодичность составления документов по однотипным операциям определите исходя из требований рациональности и закрепите в учетной политике. Но следите за тем, чтобы на отчетную дату вся первичка была составлена. Иначе это приведет к искажению бухотчетности (п. 9 ФСБУ 27/2021). Те же проценты можно начислять раз в месяц, а можно — и раз в квартал, и раз в год. Аналогичная ситуация и с начислением амортизации по основным средствам в бухучете.

Привычнее все же придерживаться ежемесячного отражения однотипных операций. Но тогда и первичка будет ежемесячная.

По периодичным поставкам и раньше можно было оформлять счета-фактуры раз в месяц. К примеру (Письмо ФНС от 16.03.2021 № СД-18-3/446):

•в случае непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя товаров, включая ежедневную многократную реализацию хлеба, скоропортящихся продуктов питания и т. д.;

•при оказании услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, услуг электросвязи, банковских услуг.

Теперь стандарт разрешает так выставлять первичные документы. Кстати, ранее подобный порядок допускался при реализации товаров, продукции, работ, услуг с применением ККТ (п. 4 Информации № ИС-учет-33).

Периодичность составления первичных документов в указанных случаях согласуйте с контрагентами.

Исправление первичных документов: новые правила

Как и раньше, внести исправления можно в любой документ бухучета: как в первичку, так и в регистры. Исключение — документы, где в принципе нельзя делать изменения или корректировки. В частности, нельзя исправлять кассовые и банковские документы (п. 18 ФСБУ 27/2021; п. 4.7 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Если в таком документе допущена ошибка, то надо составить новый. Причем неверный документ к учету не принимается.

Отметим, что авансовый отчет и кассовая книга не являются кассовыми документами. Следовательно, в них возможны исправления.

Для бумажной первички ФСБУ 27/2021 предусматривает только один вариант внесения исправлений. Для электронных документов и бухгалтерских регистров — свои правила. Но в любом случае нельзя исправлять документы путем подчисток — замазывания или стирания.

Обратите внимание: ФСБУ 27/2021 предусматривает, что исправлять документы бухучета может только лицо, составившее первичный учетный документ либо ответственное за ведение регистра бухучета (подп. «б» п. 8 Информации № ИС-учет-33). Ничего не сказано, что делать, если такой работник, к примеру, уволился или недоступен по иным причинам. А раз так, организация должна сама разработать порядок исправления документов в указанном случае.

Справка

Не все ошибки нужно исправлять. Так, Минфин считает, что несущественные ошибки и опечатки, обнаруженные в первичных документах, вообще можно не исправлять. К таким ошибкам относятся те, которые не препятствуют идентификации сторон операции и ее основных условий: наименования товара, работ или услуг, стоимости, количества и т. д. (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) Наличие несущественных ошибок в первичке не препятствует признанию соответствующих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Письмо Минфина от 18.04.2019 № 03-03-06/1/27940).

Как видим, если документ электронный, то можно выставлять новый, исправленный документ — как это делается при исправлении счетов-фактур. А для бумажной первички оставили только корректурный способ внесения исправлений.

И тут возникает вопрос: как с 2022 г. исправлять бумажный УПД со статусом «1»? Раньше в любой ситуации можно было делать это, составляя новый, исправленный УПД (Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@). Но теперь правила иные.

Внесение исправлений в бумажный УПД со статусом «1»

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— УПД со статусом «1» совмещает в себе и счет-фактуру, и накладную на передачу товара/акт выполнения работ или оказания услуг.

В случае необходимости исправления ошибок в таком УПД, составленном на бумаге, налогоплательщик начиная с 2022 г. должен действовать так:

•если исправления затрагивают как показатели счета-фактуры, так и показатели первичного учетного документа, то надо сформировать новый экземпляр УПД со статусом «1» (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). В новом экземпляре УПД показатели отражаются с учетом внесенных в него исправлений;

•если исправления затрагивают только показатели первичного учетного документа и не касаются счета-фактуры, то исправления надо делать корректурным способом — в порядке, предусмотренном ФСБУ 27/2021 (п. 19 ФСБУ 27/2021).

Хранить документы надо тоже по правилам

Документы должны храниться в том виде, в котором они составлены. Так, с целью последующего хранения нельзя переводить бумажные документы в электронный вид и наоборот. Это будет лишь обычной копией документов. И такие копии нельзя будет предъявить в качестве оригиналов.

К примеру, с целью минимизации архива директор принял решение отсканировать все бумажные накладные — сделать электронный архив. А все оригиналы сдать в макулатуру. Причем в том числе и по операциям, по которым не вышел установленный срок хранения документов. Налоговый инспектор при проверке хочет ознакомиться с оригиналами некоторых накладных. Вместо этого он получает распечатки сканов из электронного архива. Вряд ли такое устроит проверяющего.

О сроках хранения бухгалтерских и кадровых документов мы рассказывали:

2020, № 13

По общему правилу, если документы утрачены или испорчены, организация должна принять все меры к их восстановлению (п. 27 ФСБУ 27/2021).

Напомним, что общий срок хранения документов по Закону о бухучете и по НК — 5 лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но для некоторых видов документов установлены более длительные сроки хранения. К примеру, для кадровых документов.

Еще одно правило: документы надо хранить в России. Это правило касается и размещения баз данных. Однако если иностранное законодательство требует хранить документы за рубежом, то придется соблюдать и это требование (п. 25 ФСБУ 27/2021).

Правда, Минфин уже успел перенести с 2022 на 2024 г. требование об обязательном хранении в России документов и баз данных (Приказ Минфина от 23.12.2021 № 224н; Информационное сообщение Минфина от 24.12.2021 № ИС-учет-35). Следовать такому требованию до 01.01.2024 можно в добровольном порядке.

* * *

Документооборот организует руководитель. ФСБУ 27/2021 не устанавливает ни процедуру проверки первичных учетных документов в бухгалтерии, ни требования к разработке и оформлению графика документооборота. Это излишне. Ведь руководитель сам принимает решение о составлении такого графика. И в нем может назначить ответственного за проверку, а также предусмотреть сроки такой проверки. Как и раньше, график документооборота можно утверждать в качестве одного из приложений к учетной политике (п. 28 ФСБУ 27/2021; п. 4 ПБУ 1/2008; подп. «в» п. 11 Информационного сообщения Минфина от 10.06.2021 № ИС-учет-33).

Учтите, что ФСБУ 27/2021 распространяется на все организации, за исключением организаций бюджетной сферы. Причем в стандарте не сделано никаких послаблений для малых предприятий и иных лиц, имеющих право вести упрощенный бухучет. ■

Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

Поправка в части порядка проведения зачета

До 2022 г. переплату по налогу можно было зачесть в счет предстоящих платежей, недоимки, пеней и штрафов по любым налогам. А переплату по взносам — только по тому же виду взносов. С 2022 г. все поменялось и границы стерлись. Теперь сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет уплаты взносов, и наоборот (ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ; ст. 78 НК РФ).

Распространение ЕНП на компании и ИП

В этом году воспользоваться единым налоговым платежом смогут не только обычные граждане, но и организации вместе с предпринимателями. Регламент работы с ЕНП для них закрепили в новой статье 45.2 Налогового кодекса (ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 379-ФЗ).

Особый порядок перечисления платежей в бюджет организации и предприниматели смогут применять с 1 июля по 31 декабря 2022 г. включительно (п. 1 ст. 45.2 НК РФ).

Работает он так: плательщик добровольно заранее или при наступлении срока уплаты переводит деньги на специальный счет, с которого ИФНС — на основе имеющейся у нее информации — самостоятельно списывает средства в счет погашения обязательств компании или ИП перед бюджетом, в том числе и в качестве налогового агента (п. 2 ст. 45.2 НК РФ).

«Принятие таких изменений создаст для плательщиков более комфортные условия, сократит время оформления расчетных документов, а также позволит своевременно исполнять свои обязательства перед бюджетом», — считает министр финансов Антон Силуанов.

Внимание

После перехода на особый порядок единым налоговым платежом будут признаваться переплата и излишне взысканные в бюджет суммы, а также суммы, которые вы перечислите в бюджет не в виде ЕНП (п. 2 ст. 45.2 НК РФ).

По сути, поправки позволят организациям и ИП платить налоги, авансовые платежи по ним, сборы (кроме госпошлины, в отношении уплаты которой суд не выдал исполнительный документ), страховые взносы, пени, штрафы и проценты единым платежом без уточнения их вида, срока уплаты и других деталей.

Более того, заплатить за фирму или бизнесмена единый налоговый платеж сможет и третье лицо, правда, без возможности в случае чего вернуть этот платеж обратно из бюджета (п. 5 ст. 45.2 НК РФ).

Для перехода на перечисление ЕНП необходимо (п. 3 ст. 45.2 НК РФ):

•провести совместную сверку расчетов с ИФНС и урегулировать все разногласия. Результаты сверки действительны 1 месяц;

•в период с 1 по 30 апреля 2022 г. включительно (а с учетом переноса — по 4 мая 2022 г. включительно), но не позднее 1 месяца после сверки подать в свою налоговую инспекцию заявление о применении особого порядка уплаты платежей. Если не успеете сделать это в указанный срок, перейти на ЕНП позже не получится. Заявление подается в электронном виде. Его форму и формат должна разработать ФНС. Полагаем, к апрелю они должны быть готовы.

Те, кто начнет применять особый порядок уплаты, будут обязаны представлять в налоговый орган уведомления (п. 4 ст. 45.2 НК РФ):

•об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов — не позднее чем за 5 рабочих дней до срока их уплаты. Например, для зачета ЕНП в счет авансового платежа по налогу при УСН за полугодие 2022 г. уведомление нужно подать не позднее 18 июля 2022 г.;

•о перечисленном в качестве налогового агента НДФЛ — не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Уведомления помогут инспекции понять, в счет каких платежей надо зачесть суммы ЕНП. Форму и формат такого уведомления в ближайшем будущем также должна утвердить ФНС.

Обращаем внимание, что пока неясно, что будет, если плательщик не подаст уведомление вовремя или вообще его не подаст (скорее всего, деньги в этом случае попадут в невыясненные платежи). Вопрос касательно ответственности за просрочку также открыт.

Последовательность, в которой налоговики будут списывать средства из «авансового кошелька», будет следующей (п. 6 ст. 45.2 НК РФ):

1) в счет погашения имеющейся у плательщика недоимки;

2) в счет предстоящих платежей по уплате налогов, взносов, сборов;

3) в счет задолженности по уплате пеней, процентов, штрафов.

Зачет будет производиться начиная с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты. Если денег на счете окажется недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками уплаты, зачет произведут пропорционально всем суммам (п. 6 ст. 45.2 НК РФ). В таком случае недоимка возникнет сразу по всем платежам.

Хотя поправки о едином налоговом платеже уже вступили в силу, применять новый порядок уплаты налогов фирмы и ИП смогут лишь с 1 июля 2022 г.

Покажем на примере. Срок уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ одинаковый — за каждый месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Предположим, за июль вам нужно будет уплатить взносы на сумму:

•440 000 руб. — на ОПС;

•102 000 руб. — на ОМС;

•58 000 руб. — по ВНиМ.

При балансе «авансового кошелька» условно 60 000 руб. зачет будет произведен в таком порядке: в счет взносов на ОПС зачтется 44 000 руб., на ОМС — 10 200 руб., по ВНиМ — 5800 руб.

Аналогичный порядок будет действовать при зачете пеней, процентов и штрафов. Если остатка ЕНП не хватает для погашения задолженности по ним, инспекция распределит его пропорционально размеру этих платежей.

Важная деталь: чтобы деньги с «авансового кошелька» не ушли на оплату долгов прошлых лет, взыскать которые налоговики уже не вправе, прежде чем переходить на ЕНП, убедитесь в отсутствии долгов, а при наличии — добейтесь их списания.

Обо всех принятых решениях о зачете ИФНС обязана будет информировать плательщика в течение 5 дней со дня принятия такого решения.

К слову, при таком способе взаимодействия с ИФНС датой, когда обязанность по уплате платежей считается исполненной, будет считаться день предъявления в банк поручения на перечисление ЕНП, но не ранее срока уплаты налога, по которому инспекция приняла решение о зачете (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Остаток единого платежа (то есть ту сумму, что налоговики не зачли в счет уплаты налога, сбора, взноса) можно будет вернуть, подав соответствующее заявление о возврате (п. 8 ст. 45.2 НК РФ). Налоговая инспекция рассмотрит его и примет решение о возврате или об отказе в возврате остатка. Срок принятия инспекцией такого решения — 10 рабочих дней со дня получения заявления (п. 8 ст. 78 НК РФ). И еще через 5 рабочих дней решение сообщат плательщику (п. 9 ст. 78 НК РФ).

В случае положительного решения сумму остатка должны вернуть на банковский счет, который указан в заявлении о ее возврате, в течение 1 месяца со дня получения инспекцией заявления на возврат.

* * *

В общем, участвовать в эксперименте с ЕНП или нет — решать только вам. Повторимся, пока переход на него — дело добровольное. Однако не исключено, что впоследствии такой порядок уплаты платежей сделают повсеместным, то есть привыкать к нему придется всем. ■

Недвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организаций

Законы от 02.07.2021 № 305-ФЗ, от 29.11.2021 № 382-ФЗ (далее — Законы № 305-ФЗ, № 382-ФЗ)

Налог на имущество организаций

Поправок по налогу на недвижимость не очень много. Пойдем от наиболее общих изменений к частностям.

Декларацию по налогу на имущество за 2021 г. нужно сдать по обновленной форме (приложение № 3 к Приказу ФНС от 18.06.2021 № ЕД-7-21/574@ (далее — Приказ № ЕД-7-21/574@)). Помимо изменения штрихкодов, остальные корректировки отчетности — технические, они связаны с созданием федеральной территории «Сириус».

Напомним, что отчитаться о своем имуществе нужно не позднее 30 марта 2022 г.

Кстати, с 2023 г. «имущественная» декларация снова изменится (Приказ ФНС от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@). А фирмы, которые имеют только недвижимость, облагаемую налогом по кадастру, смогут вообще ее не сдавать (подп. «б» п. 83 ст. 2, ч. 5, 17 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Подробнее расскажем об этом в конце 2022 г.

Определены единые сроки уплаты налога. С 01.01.2022 региональные власти больше не могут устанавливать сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей по нему. Теперь их закрепили в НК РФ. А значит, во всех регионах страны нужно уплачивать (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 383 НК РФ):

•налог — не позднее 1 марта следующего года;

•авансы — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Эти изменения действуют с нового года, и никаких переходных положений относительно сроков уплаты налога за 2021 г. Закон не содержит.

Получается, что при уплате налога за 2021 г. нужно придерживаться уже новых правил. Так ли это, мы уточнили у специалиста ФНС.

Срок уплаты налога на имущество за 2021 г.

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Новая редакция п. 1 ст. 383 НК РФ вступает в силу с 1 января 2022 г. С этой даты сроки уплаты по налогу на имущество организаций и авансовых платежей по налогу становятся едиными на всей территории РФ — 1 марта для налога и последнее число месяца, следующего за отчетным периодом, для авансовых платежей по налогу.

Таким образом, первый раз применить эту новую норму НК РФ надо будет при уплате налога за 2021 г. То есть налог за 2021 г. нужно перечислить до 1 марта 2022 г. включительно.

Уточнены правила уплаты налога за арендованное имущество. С 01.01.2022 действует новая норма НК РФ, по которой налог за имущество, переданное в аренду (лизинг), вне зависимости от правил бухучета платит арендодатель (лизингодатель) (п. 3 ст. 378 НК РФ). По старым правилам плательщиком налога мог быть арендатор, если он учитывал арендованную недвижимость у себя на балансе (Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146).

Вместе с тем ч. 1 ст. 2 Закона № 382-ФЗ предусмотрены переходные положения для лизинговых договоров, согласно которым предмет лизинга по договорам, действующим на 01.01.2022, до окончания срока их действия учитывается по прежним правилам ведения налогового и бухгалтерского учета. Мы уточнили у специалиста ФНС, распространяются ли эти положения на налогообложение предмета лизинга налогом на имущество.

Налог на имущество за лизинговую недвижимость в 2022 г.

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Переходные положения, установленные ст. 2 Закона № 382-ФЗ для лизинговых договоров, на порядок налогообложения недвижимости налогом на имущество организаций не распространяются, они предусмотрены исключительно для налога на прибыль.

Таким образом, с 01.01.2022 налог на имущество за объект, переданный в лизинг, уплачивает всегда лизингодатель — вне зависимости от порядка ведения бухучета сторонами лизингового договора.

Закреплены правила для уничтоженного имущества. С 01.01.2022 заработала новая норма НК РФ, которая позволяет не платить налог на недвижимость с 1-го числа месяца гибели или уничтожения объекта (п. 4.1 ст. 382 НК РФ). Чтобы воспользоваться этим правом, нужно подать в любую инспекцию заявление о гибели или уничтожении объекта по форме, которую утвердила ФНС (утв. Приказом ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@). Порядок ее заполнения есть в том же Приказе ведомства.

Фирмам, у которых имущество находится в разных регионах страны, больше не нужно помнить о сроках уплаты налога/авансов в каждом из этих субъектов РФ — отныне установлены единые сроки

Вместе с заявлением можно подать документы, подтверждающие уничтожение имущества, например уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, акт обследования объекта кадастровым инженером, справка местной администрации о гибели объекта вследствие стихийного бедствия, справка органов госпожнадзора и т. п. Впрочем, это не обязательное требование. Если документы не приложить, то инспекция по информации, указанной в вашем заявлении, сама запросит сведения, подтверждающие факт гибели объекта, у органов и иных лиц, у которых они есть.

Срок рассмотрения заявления — 30 рабочих дней со дня его получения. Плюс еще 30 дней, если налоговикам придется самим запрашивать доказательства уничтожения объекта, но о продлении срока вас уведомят (п. 4.1 ст. 382, п. 3.1 ст. 362, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

По результатам рассмотрения заявления ИФНС направит компании (Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@):

•или уведомление о прекращении исчисления налога;

•или сообщение об отсутствии оснований для этого с указанием причины отказа.

Введен порядок предоставления «кадастровой» льготы. С отчетности за 2022 г. организациям не нужно показывать в «имущественной» декларации «кадастровую» недвижимость (подп. «б» п. 83 ст. 2, ч. 5, 17 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). А посему традиционным способом сообщить в ИФНС о полагающейся вам льготе по таким объектам не получится. Чтобы воспользоваться льготой в 2022 г., по новым правилам нужно подать в любую удобную вам инспекцию специальное заявление по утвержденной ФНС форме (утв. Приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@; п. 8 ст. 382 НК РФ). Вместе с ним можно представить подтверждающие документы.

А дальше налоговики рассмотрят заявление и сообщат о результатах в том же порядке, что сейчас действует по транспортному и земельному налогам.

Заметим, что о льготах по ОС, облагаемым исходя из среднегодовой стоимости, нужно сообщать в декларации, как и раньше (Письмо ФНС от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@ (п. 2)).

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Установлен порядок исчисления налога в отношении «кадастровых» объектов, находящихся в общей долевой собственности. Так, каждый из дольщиков должен рассчитывать сумму налога (авансового платежа) пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект (подп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

В случае изменения в течение года доли налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом коэффициента, который определяется по аналогии с куплей-продажей имущества в середине года (п. 5 ст. 382 НК РФ). Такой коэффициент нужно посчитать дважды: для старой и новой доли. К примеру, чтобы вычислить коэффициент для расчета налога за год исходя из новой доли, нужно число полных месяцев владения новой долей (учитывая правило «15-го числа») разделить на 12.

Нововведение вступило в силу с 01.01.2022, ранее в НК РФ такой «имущественной» нормы для организаций не было.

Транспортный налог

Летом 2021 г. были приняты поправки в части транспортного налога. Некоторые изменения, к примеру введение для организаций беззаявительного порядка предоставления налоговых льгот, заработали в июле и августе 2021 г. Мы о них уже рассказывали в , 2021, № 15, и повторяться не будем. Остановимся подробнее на тех новшествах, которые вступают в силу с 01.01.2022.

Определен порядок расчета налога (авансов), если право на льготу возникло (прекратилось) в течение года (квартала). В такой ситуации сумму налога (авансового платежа) по «льготному» ТС нужно скорректировать на коэффициент (п. 3.3 ст. 362 НК РФ). Считать его следует так:

•для налога — разделить число полных месяцев в году, в течение которых отсутствует налоговая льгота, на 12;

•для аванса — разделить число полных месяцев в квартале, в течение которых не было льготы, на 3.

При этом месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный месяц.

До 01.01.2022 такого положения в НК РФ не было. Ранее время пользования льготой учитывалось в декларации через коэффициент Кл. Но поскольку «транспортная» отчетность осталась в прошлом, льготный порядок закрепили в НК РФ.

Утвержден порядок прекращения уплаты налога с принудительно изъятого авто. С 2022 г. начисление транспортного налога прекращают с 1-го числа месяца, когда ТС принудительно изъяли (п. 3.4 ст. 362 НК РФ). Основание для этого — заявление владельца авто по установленной форме, поданное в любую инспекцию. ФНС уже утвердила его форму и Порядок заполнения (Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-21/675@). А заодно ведомство подготовило формы уведомления о прекращении исчисления налога и сообщения об отсутствии оснований для этого. Один из этих документов инспекция направит в ответ на заявление после его рассмотрения. На это проверяющим отведено 30 рабочих дней со дня получения заявления.

Чтобы не затягивать рассмотрение заявления еще на 30 дней, вместе с ним собственник может представить в ИФНС оправдательные документы, например акт об изъятии.

Налоговики подарили организациям 10 дополнительных рабочих дней для оспаривания суммы транспортного налога

Напомним, что раньше налог можно было не уплачивать только с момента прекращения права собственности на него, то есть с момента изъятия (Письмо ФНС от 15.04.2021 № БС-4-21/5156@). И если это происходило, скажем, в конце месяца, то налог за этот месяц приходилось переплачивать.

Увеличен срок для оспаривания суммы транспортного налога. Если компания не согласна с расчетами налоговиков, она может подать в инспекцию пояснения или документы, которые подтверждают правильность ее расчета, а также обоснованность применения пониженных ставок или налоговых льгот. C 01.01.2022 на это дается 20 рабочих дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога, а не 10, как раньше (п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Заметим, что ФНС не считает этот срок пресекательным, а значит, инспекция должна рассмотреть присланные пояснения и документы, даже если вы не уложитесь в отведенное время (Письмо ФНС от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@).

Установлен срок для направления инспекцией сообщения об исчисленной сумме авансового платежа ликвидируемым организациям. Сделать это налоговики должны в течение месяца после окончания срока его уплаты (подп. 4 п. 4 ст. 363 НК РФ).

Изменены следующие формы документов, которые применяются при налогообложении транспортным налогом (Приказ ФНС № ЕД-7-21/574@). С 01.01.2022 используйте новые формы:

•заявления о предоставлении льготы по транспортному налогу;

•сообщения о наличии облагаемых налогом транспортных средств, если по итогам прошедшего года вы не получите по этим ТС сообщение из ИФНС о сумме налога.

Поправки в этих формах не существенные, связаны с созданием федеральной территории «Сириус».

Земельный налог

С принятыми летом 2021 г. «земельными» поправками мы уже знакомили своих читателей в , 2021, № 15. Займемся свежими изменениями. Их всего два.

Установлен порядок налогообложения участков, используемых не по назначению. С 01.01.2022 при расчете налога (авансовых платежей) применяется ставка 1,5% к участкам, по которым органы земельного надзора сообщили в ИФНС о выдаче предписаний об устранении таких нарушений (п. 7.2 ст. 396 НК РФ):

•неиспользование сельскохозяйственных земель по целевому назначению;

•использование в предпринимательской деятельности участка, предназначенного для ИЖС, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.

Повышенная ставка 1,5% вместо обычной 0,3% для таких участков, используемых по назначению, применяется со дня совершения нарушения (или со дня его обнаружения) и до 1-го числа месяца, в котором надзорный орган установил, что нарушение устранено.

Изменены отдельные формы документов, используемых при налогообложении земельным налогом (Приказ ФНС № ЕД-7-21/574@). С 01.01.2022 заполняйте новые формы:

•заявления о предоставлении льготы по земельному налогу;

•сообщения о наличии облагаемых налогом участков, если по итогам прошедшего года вы не получите по ним сообщение из инспекции о сумме исчисленного налога.

* * *

Отметим также, что часть поправок по имущественным налогам, на которых мы не заостряли внимание, связана с созданием федеральной территории «Сириус». Законодатели предусмотрели на этой территории особый порядок налогообложения, который действует с 01.01.2022 (статьи 356.1, 372.1, п. 1 ст. 387 НК РФ). ■

Как подписать электронный документ представителю юрлица или предпринимателя в 2022 году

Новые правила подписания электронных документов УКЭП

С 01.01.2022 организации и предприниматели начнут использовать усиленную квалифицированную электронную подпись, полученную в удостоверяющем центре (УЦ) ФНС и у ее доверенных лиц. Получить такую подпись можно уже с середины 2021 г.

Список доверенных лиц налоговой службы вы найдете:

сайт ФНС → Деятельность → Иные функции ФНС России → Удостоверяющий центр ФНС России → Доверенные лица УЦ ФНС России

Получить ее может только директор (сам предприниматель). Для этого нужно лично подать заявление на выдачу сертификата подписи в бумажном виде, приехав в налоговую, предъявить паспорт и СНИЛС. Либо через личный кабинет юрлица (ИП) подать заявление, через онлайн-запись записаться на прием в инспекцию. И приехать, прихватив с собой токен (специальную флешку), куда ФНС запишет электронную подпись (п. 25 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.12.2020 № ВД-7-24/982@).

Другие лица — представители организации (ИП), например сотрудники с правом подписи документов, использовать ее не должны (подп. 2 ч. 1 ст. 17.2, п. 1 ст. 17.3 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022) (далее — Закон № 63-ФЗ)).

Работники организации (предпринимателя) или другие лица, уполномоченные подписывать документы, должны с 01.01.2022 получать свою электронную подпись — усиленную квалифицированную подпись физлица. Она выдается в аккредитованном удостоверяющем центре. Их список есть на сайте Минцифры. Приехать необходимо лично, предъявить паспорт и СНИЛС. В файле подписи будут указаны только ф. и. о. физлица. Поэтому для доказательства правомочности подписания документов от имени организации (предпринимателя) потребуется машиночитаемая (электронная) доверенность (МЧД).

Машиночитаемая доверенность

О новшествах в подписании электронных документов мы писали:

2021, № 21; 2021, № 2

МЧД создается в электронной форме в формате XML и подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью директора с электронной подписью формата XMLDSIG или CADES (Приказ Минцифры от 18.08.2021 № 857 (вступает в силу с 01.03.2022) (далее — Приказ Минцифры № 857)). Она должна содержать, в частности:

•наименование документа, номер, дату совершения и срок действия (либо бессрочная);

•сведения о доверителе для ИП — ф. и. о., СНИЛС, ИНН, ОГРНИП, для юрлица — наименование, адрес, ИНН, ОГРН, КПП, ф. и. о. директора и его СНИЛС;

•сведения о представителе — ф. и. о., дату рождения, паспортные данные, СНИЛС и ИНН;

•перечень полномочий представителя;

•УКЭП доверителя;

•полномочие передоверия.

Доверенность должна прилагаться к электронному документу. Если у организации (предпринимателя) большой документооборот с контрагентом, доверенность к каждому подписанному электронному документу прикладывать необязательно. С теми контрагентами, с которыми документы подписываются целыми пакетами, можно заключить соглашение о том, что доверенность высылается единожды.

На сегодняшний момент понятная схема работы с электронной доверенностью есть, например, при сдаче отчетности в ФНС (Приказ ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@). Директор должен подписать доверенность на представителя и передать ее в налоговую до начала электронного документооборота (ЭДО) с представителем. После того как доверенность примут, сотрудник сможет сдавать отчетность от лица организации. Тот же порядок вы можете использовать при ЭДО с контрагентом.

Как подписывать электронный документ в переходный период

Применение машиночитаемой доверенности, которое планировалось с 01.01.2022, будет перенесено на более поздний срок.

Электронные документы, электронные доверенности... Такими темпами скоро бумажные документы можно будет увидеть только среди экспонатов в музее

Оказалось, что на внедрение такой доверенности времени потребуется больше.

Необходимо доработать принципы работы с электронной доверенностью, оснастить информационные системы и сервисы функциями для приемки-передачи электронного документа, подписанного ЭП с машиночитаемой доверенностью, дождаться вступления в силу утвержденных требований к формату доверенности и пр. (Приказ Минцифры № 857 (вступает в силу с 01.03.2022))

Поскольку бизнес оказался не вполне готов к переходу на новый формат использования электронной подписи юрлицами и предпринимателями, межведомственная рабочая группа при Правительстве РФ, в состав которой вошли представители Минцифры, ФНС и других госорганов, решила ввести переходный период для использования электронной доверенности. Сроки переходного периода ограничены 2022 годом.

Какими правилами следует руководствоваться при подписании документов электронной подписью физлица от имени организации (предпринимателя) в период до 01.03.2022? Ведь Приказ Минцифры об утверждении единых требований к формам доверенностей, необходимых для использования квалифицированной электронной подписи, вступает в силу только с 01.03.2022.

Этот вопрос мы адресовали специалисту ФНС. Вот что нам ответили.

Подписание электронного документа представителем организации (ИП) в период до утверждения формы МЧД

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 01.01.2022 подписывать электронные документы от имени юрлица или предпринимателя надо квалифицированной электронной подписью уполномоченного представителя — физлица по доверенности, выданной юрлицом (ИП) (подп. 2 ч. 1 ст. 17.2, п. 2 ст. 17.3 Закона № 63-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Такая доверенность представляется в том числе в электронном виде по формам, которые могут быть определены и размещены на официальных порталах, для использования которых представляются документы (ч. 1 ст. 17.5 Закона № 63-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)). Формы доверенностей должны соответствовать единым требованиям, которые определит Минцифры. Эти требования начнут действовать только с 01.03.2022 (Приказ Минцифры № 857).

Вместе с тем представление доверенности в электронном виде не исключает возможности представить ее на бумаге.

Таким образом, до вступления в силу Приказа Минцифры об электронной форме доверенности при подписании электронных документов от имени юрлица (ИП) уполномоченным представителем — физлицом можно руководствоваться текущими правилами. Например, подписывать документы электронной подписью, владельцем сертификата которой являются юрлицо (предприниматель) и физлицо, которое действует по обычной бумажной доверенности (ч. 3 ст. 14 Закона № 63-ФЗ).

Или воспользоваться новыми правилами — подписывать электронные документы ЭП физлица с представлением бумажной или электронной доверенности (Приказ ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@).

Выходит, с 1 января до 1 марта 2022 г. (до вступления в силу требований к формату электронной доверенности) сотрудник организации (предпринимателя) или другое уполномоченное лицо может:

•или продолжать пользоваться прежней электронной подписью УЦ, аккредитованного по новым правилам, если сертификат УКЭП не прекратил свое действие к концу 2021 г.;

•или использовать подпись физлица вместе с электронной доверенностью, если система или портал принимает машиночитаемые доверенности, как, например, при сдаче отчетности в ФНС;

•или пользоваться подписью физлица с возможностью использовать в качестве МЧД обычный электронный документ, например в формате PDF/A (для систем, не умеющих обрабатывать МЧД).

* * *

Напомним, что сложности с применением машиночитаемой доверенности в 2022 г. относятся только к усиленной квалифицированной электронной подписи. А значит, если при ЭДО с контрагентами вы используете простую или усиленную неквалифицированную электронную подпись, о машиночитаемой доверенности можно не беспокоиться.

Справка

30.12.2021 принят Закон № 443-ФЗ. Он вводит переходный период для некоторых изменений в Закон № 63-ФЗ.

В частности, применение МЧД станет обязательным с 01.01.2023. А в течение 2022 г. уполномоченные представители юрлиц — физические лица могут продолжать получать сертификаты юрлица, в которых будут указаны данные организации и представителя — физлица.

Такие сертификаты можно получить в аккредитованных по новым правилам удостоверяющих центрах (УЦ).

Срок действия сертификатов установлен до конца 2022 г.

Также по желанию в период с 01.03.2022 по 31.12.2022 в аккредитованном УЦ можно получить сертификат физлица и при его применении (если система позволяет) использовать МЧД.

Оплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года

Закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ

Признание затрат на путевки в «прибыльных» и «упрощенных» целях

Уже несколько лет работодатели на ОСН и «доходно-расходной» упрощенке могут учитывать в налоговых целях расходы на оплату услуг для своих работников по организации туризма, отдыха и санаторно-курортного лечения в России (п. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ).

Раньше такие затраты можно было признать, только если работодатель сам приобретал путевку у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта (Письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-03-06/1/42814). В других случаях, например при заключении договора на услуги с непосредственными исполнителями (гостиницами, санаториями, детскими лагерями, перевозчиками и т. д.), затраты на отдых при расчете налогов учитывать было нельзя.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

С 1 января 2022 г. эта норма НК РФ изменилась. Законодатели разделили «отпускные» услуги на два самостоятельных вида:

•организация туризма и отдыха;

•санаторно-курортное лечение.

И теперь у каждой из этих услуг есть свои условия для признания в налоговых целях. Впрочем, некоторые «учетные» моменты остались прежними, к примеру отдохнуть или поправить здоровье в санатории за счет работодателя, как и раньше, можно только в России. Покажем все это в таблице (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).

Заметим, что из «санаторных» услуг с 2022 г. исчезли «проездные» затраты: отдельно в обновленной норме они не поименованы. Обычно путевка в санаторий покрывает расходы на проживание, питание и лечение, а стоимость проезда к месту лечения и обратно в нее не входит.

Получается, с нового года учитывать в налоговых целях потраченные на дорогу в санаторий деньги рискованно. Так ли это, мы узнали у специалиста Минфина.

Налоговый учет затрат на проезд к месту санаторно-курортного лечения и обратно

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Расходы на проезд в отношении услуг по санаторно-курортному лечению в п. 24.2 ст. 255 НК РФ не поименованы, поскольку никак к таким услугам не относятся.

В то же время п. 7 ст. 255 НК РФ предусматривает возможность учета затрат на оплату (компенсацию) проезда к месту проведения отпуска и обратно работников и лиц, находящихся на их иждивении. Для этого должны выполняться следующие условия:

•обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту отпуска установлена законодательством;

•оплата (компенсация) стоимости проезда предусмотрена коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации;

•имеются проездные документы, подтверждающие расходы.

В других случаях стоимость проезда работников и/или членов их семей к месту санаторно-курортного лечения и обратно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Освобождение от НДФЛ санаторно-курортных путевок

С 2022 г. в отношении уплаты НДФЛ со стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок произошли следующие изменения.

Внимание

Стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123).

Во-первых, расширили перечень лиц, чьи путевки не облагаются НДФЛ. В него добавили детей неработников и детей, которые не являются членами семей сотрудников, в возрасте до 18 лет (до 24 лет — если они учатся очно) (п. 9 ст. 217 НК РФ). До этого льгота распространялась только на детей до 16 лет. Ранее Минфин разъяснял, что этот возрастной ценз не касается детей работников. Путевки для них не облагаются НДФЛ независимо от возраста, поскольку дети работников — члены семьи, а для членов семьи возрастных ограничений не предусмотрено (Письмо Минфина от 17.02.2009 № 03-04-06-01/33).

Во-вторых, поменяли некоторые условия, при выполнении которых оплата (компенсация стоимости) санаторных и оздоровительных путевок освобождается у работодателя от НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ). Для наглядности покажем в таблице все прежние и нынешние требования, необходимые для освобождения «санаторных» выплат от удержания налога.

* * *

Что касается начисления страховых взносов и НДС при оплате отдыха сотрудников, то никаких изменений в 2022 г. не произошло. Узнать о них подробнее можно из нашей летней статьи в , 2021, № 13. ■

Транспортные накладные переводят в электронный вид

Новая форма транспортной накладной

С 01.03.2022 будут применяться новая форма транспортной накладной и новый порядок ее заполнения (Постановление Правительства от 30.11.2021 № 2116). Напомним, что с 01.01.2021 форма транспортной накладной уже обновлялась (приложение № 4 к Правилам перевозок, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200 (далее — Постановление № 2200); Письмо Минтранса от 26.03.2021 № Д3/6976-ИС).

В новой мартовской форме накладной по сравнению с ныне действующей сокращено количество разделов с 17 до 12. В частности, не будет разделов «Прочие условия», «Оговорки и замечания перевозчика» и др.

Вместе с тем в накладной появится новый раздел 12 «Стоимость перевозки груза (установленная плата) в рублях (при необходимости)». В нем нужно указывать информацию о стоимости услуг перевозки. Этот раздел заполняется в случае использования транспортной накладной в качестве первичного учетного документа. В случае внесения исправлений в раздел 12 должны быть указаны дата исправления, подписи лиц, составивших транспортную накладную, и их ф. и. о.

Действующая форма транспортной накладной составляется на бумажном носителе, как правило, в трех экземплярах (оригиналах) — по экземпляру для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. По новой форме дополнительно придется составить четвертый экземпляр (оригинал) транспортной накладной на бумажном носителе для грузоотправителя, если она используется в качестве первички.

Электронная транспортная накладная — пока добровольная

С 01.03.2022 транспортную накладную можно составлять в электронном виде (далее — электронная транспортная накладная, ЭТрН) (подп. 28 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022) (далее — Закон № 259-ФЗ); п. 10 Правил перевозок, утв. Постановлением № 2200). А до конца 2024 г. формирование транспортной накладной в электронном виде может стать обязательным (разд. IX Концепции, утв. Решением президиума Правительственной комиссии по цифровому развитию, протокол от 25.12.2020 № 34). У участников перевозочного процесса имеется возможность поэтапного перехода к цифровому документообороту.

Ваш контрагент может быть и не готов к обмену ЭТрН. Тогда этот первичный грузоперевозочный документ нужно будет составлять по старинке — на бумаге

Надо сказать, что Минтранс еще в 2020 г. запустил эксперимент для внедрения электронной транспортной накладной на территории Москвы, Республики Татарстан, Московской, Калужской, Рязанской областей и Краснодарского края (Информация Минтранса от 17.02.2020, от 09.09.2020). В нем приняли участие некоторые крупнейшие российские грузоперевозчики и операторы электронного документооборота (ЭДО).

И вот с марта нового года появляется возможность применения электронной транспортной накладной всеми желающими.

Обеспечить электронный документооборот должны операторы ЭДО, включенные в спецреестр Минтранса (ст. 18.1 Закона № 259-ФЗ; Закон от 02.07.2021 № 336-ФЗ). Они будут обязаны на постоянной основе передавать электронные документы в государственную информационную систему (суперсервис «Безбумажные перевозки пассажиров и грузов», который запустят на портале госуслуг). К сведениям из этой системы, само собой, будут иметь доступ контролирующие органы.

Все участники процесса автоперевозки смогут работать с ЭТрН в режиме реального времени.

Формирование ЭТрН

До начала работы с ЭТрН следует убедиться, что все участники автоперевозки применяют ЭДО и готовы обмениваться транспортной накладной в электронном виде. То есть попросту спросите вашего контрагента, подходит ли ему составление накладной в электронном виде.

Имейте в виду, что для такого документооборота необходимо будет позаботиться об электронных подписях для некоторых работников. Так, водитель может подписывать ЭТрН простой электронной или усиленной неквалифицированной подписью (например, через мобильное приложение) при условии последующего подписания электронной транспортной накладной усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) перевозчика.

А вот уполномоченные представители грузоотправителя, перевозчика и получателя груза должны подписывать ЭТрН только с помощью УКЭП (подп. 28 ч. 1 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).

Порядок действий при формировании ЭТрН планируется следующим (п. 3.1.4 разд. V Концепции, утв. Решением президиума Правительственной комиссии по цифровому развитию, протокол от 25.12.2020 № 34):

1) грузоотправитель создает в своей учетной системе, заполняет и подписывает ЭТрН, отправляет ее транспортной компании и передает груз водителю;

2) водитель, получив груз, фиксирует это, например, в мобильном приложении, ставит свою подпись и далее доставляет груз грузополучателю;

3) грузополучатель принимает доставленный груз, подтверждает это в ЭТрН, ставит свою подпись;

4) водитель отмечает в мобильном приложении передачу груза грузополучателю и отправляет ЭТрН уполномоченному представителю (например, менеджеру) автоперевозчика, который проставляет свою подпись.

Не забудьте заключить между всеми сторонами соглашение об использовании ЭДО и применении электронной подписи. Напомним, что заключение такого соглашения с контрагентами является обязательным при использовании простой или усиленной неквалифицированной электронной подписи (ч. 2 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Однако если все участники подписывают ЭТрН УКЭП как уполномоченные представители, соглашение можно не заключать.

Формат ЭТрН

Формат электронной транспортной накладной разрабатывает ФНС по согласованию с Минтрансом. Работа над проектом Приказа об утверждении форматов электронных перевозочных документов уже завершена. Сейчас готовится окончательный вариант текста Приказа, с которым можно ознакомиться на едином портале для размещения проектов нормативно-правовых актов.

Формат электронной транспортной накладной включает четыре обязательных файла (п. 2 приложения № 1 к Приказу ФНС):

•грузоотправителя — со сведениями об участниках перевозки, об условиях договора перевозки и т. д. Файл подписывается УКЭП грузоотправителя;

•перевозчика — со сведениями о приеме груза к перевозке. Файл подписывается УКЭП перевозчика;

•грузополучателя — со сведениями о приеме груза от перевозчика. Файл подписывается УКЭП грузополучателя (лица, уполномоченного на подписание транспортной накладной от имени грузополучателя);

•перевозчика — о выдаче груза грузополучателю (лицу, управомоченному на получение груза). Файл подписывается УКЭП перевозчика.

Формируемая в электронном виде транспортная накладная будет сверяться с данными об участниках перевозки и транспорте ФНС и МВД в специальной государственной информационной системе «Безбумажные перевозки пассажиров и грузов», создание которой планируется завершить к началу 2022 г.

Порядок обмена, в том числе и электронными транспортными накладными, между участниками информационного взаимодействия, направление содержащихся в них сведений в государственную информационную систему предполагается ввести с 01.03.2022. С окончательным вариантом текста такого порядка, разработанного правительством, можно ознакомиться на едином портале для размещения проектов нормативно-правовых актов.

Плюсы использования ЭТрН

Как обеспечить своевременное получение первички, читайте:

2020, № 17

Помимо таких общих преимуществ, как сокращение расходов на создание, поиск, отправку и хранение документов (экономия на бумаге, оплате труда, услугах курьера и пр.), использование электронной транспортной накладной:

•позволяет иметь доступ к документу в любое время, поскольку все участники процесса автоперевозки работают с ЭТрН в онлайн-режиме;

•снижает риск непризнания транспортных расходов из-за некорректного заполнения транспортной накладной, минимизируя ошибки ручного ввода информации и позволяя оперативно внести изменения в документ;

•дает возможность при запросе документов госорганами по требованию представлять ЭТрН без распечатки в электронном виде;

•делает условия оказания транспортной услуги прозрачными. А это, в свою очередь, оптимизирует взаимодействие с налоговиками — не потребуется многократных объяснений и документальных подтверждений. Ведь в ФНС смогут увидеть теперь всю цепочку доставки и всех участников, включая посредников.

* * *

Кроме транспортной накладной, в электронном виде можно будет составлять и другие перевозочные документы. Например, такие как заказ-наряд и сопроводительная ведомость (подп. 27 ч. 1 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). А изменения, внесенные в правила дорожного движения, позволяют документы на перевозимый груз (для подтверждения легальности перевозки) представлять сотрудникам ГИБДД не только на бумажном носителе, но и в форме электронного документа либо его копии на бумаге (Постановление № 2200). Конечно, при условии, что у сотрудника ГИБДД будет возможность прочитать электронный документ. ■

6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполнении

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Какие правки внесли в расчет

Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. нужно сдать в инспекцию по обновленной форме (п. 2 Приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@). Причем налоговая служба внесла изменения и в саму форму, и в Порядок ее заполнения. Поправили ее для того, чтобы и налоговым агентам (организациям и ИП) удобно было заполнять расчет, и налоговики смогли контролировать правильность исчисления НДФЛ. Новшества таковы (приложения № 1, 2 Приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).

Новшество 1. Поменяли штрихкоды на титульном листе, в разделах 1 и 2.

Новшество 2. В разделе 2 добавили новые поля, а именно:

•поле 155:

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету

155

Это было ожидаемо, поскольку с 2021 г. изменился порядок расчета НДФЛ организациями, которые и выплачивают дивиденды, и получают дивиденды от долевого участия в других компаниях. В этом случае сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных организацией, зачитывается при расчете суммы НДФЛ, которую надо удержать из дивидендов, выплачиваемых физлицу — резиденту РФ, пропорционально его доле участия в организации.

О новом порядке уменьшения НДФЛ с дивидендов путем зачета налога на прибыль читайте:

2021, № 6

Однако применявшаяся с января 2021 г. форма 6-НДФЛ не позволяла отразить в ней зачитываемый налог на прибыль. И ФНС пришлось в марте 2021 г. отдельным Письмом разъяснять порядок заполнения расчета (Письмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@). Об этом мы рассказывали в , 2021, № 9. Поскольку принцип заполнения расчета в связи с добавлением поля 155 не поменялся, повторять его здесь уже не будем;

•поля 115, 121, 142, в которых нужно отдельно из общих данных по организации в целом выделить и указать количество высококвалифицированных специалистов (ВКС), их доходы и исчисленный с них НДФЛ.

Внимание

Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. вместе со справками о доходах работников по обновленной форме нужно подать в ИФНС не позднее 01.03.2022 (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Новшество 3. Прежняя редакция Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ требовала указывать в разделе 2 обобщенные по всем физлицам суммы «начисленного дохода». А обновленный Порядок — суммы «начисленного и фактически полученного дохода» (п. 4.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

Возможно, так ФНС попыталась «узаконить» выпущенные осенью прошлого года разъяснения о том, что в расчете 6-НДФЛ (и справках о доходах физлиц) (Письма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@):

•следует показывать только те доходы, которые выплачены на дату сдачи расчета в ИФНС;

•доходы, которые на эту дату начислены, но не выплачены, в 6-НДФЛ включать не надо. Но после их выплаты надо сдать уточненку, добавив эти доходы и НДФЛ с них в расчет.

Это касается прежде всего зарплаты, которая в целях НДФЛ признается доходом на последний день того месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Подробно об этом (с уточнением у специалиста ФНС) мы рассказывали в , 2021, № 21.

Но, как видим, получилось не совсем так, как хотела налоговая служба. Потому что в письмах ФНС говорится о выплаченных доходах, а в Порядке заполнения для раздела 2 теперь сказано о фактически полученных доходах. А даты фактического получения прописаны в ст. 223 НК РФ. И в соответствии с ними в целях НДФЛ фактически полученный доход в виде зарплаты — то же самое, что начисленный. Получается, что сейчас, как и раньше, Порядок заполнения предписывает показывать в расчете доходы в соответствии с датами их фактического получения по НК. А значит, в разделе 2 расчета за 2021 г. должны быть отражены (пп. 1, 2 ст. 223 НК РФ):

•зарплата и ежемесячные премии, которые начислены за месяцы 2021 г. независимо от того, выплачены они на дату сдачи расчета или нет;

•большинство остальных доходов — если дата их выплаты приходится на 2021 г.

Справка

Чтобы не пришлось спорить с налоговиками и представлять уточненный расчет 6-НДФЛ за 2021 г., сдавайте расчет в ИФНС после того, как выплатите работникам доходы, относящиеся к истекшему календарному году.

В то же время на вебинарах специалисты ФНС уверяют, что не будет никаких претензий, если работодатель отразит в годовом 6-НДФЛ и справках о доходах зарплату и НДФЛ с нее, которую точно выплатит после сдачи годового 6-НДФЛ.

Новшество 4. У ИП, которые снимаются с учета в связи с прекращением деятельности, теперь не будет проблем с заполнением поля «Отчетный период (код)» на титульном листе. В зависимости от того, за какой период ИП при снятии с учета в последний раз сдает 6-НДФЛ, он указывает соответствующий код: 83 (за I квартал), 84 (за полугодие), 85 (за 9 месяцев), 86 (за год).

Что поправили в справке о доходах

С отчетности за 2021 г. бывшая справка 2-НДФЛ — это приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ. Если сравнивать справки о доходах в первоначальной редакции (приложение № 1 к расчету) и новой редакции, то различия есть, но их немного. Изменения такие (приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@):

•поменялись штрихкоды и в самой справке о доходах, и в приложении к этой справке, где приводится помесячная разбивка полученных за год доходов. В этом приложении надо указывать коды полученных доходов и коды вычетов, если они применялись к какому-то виду дохода;

•добавлены поля для указания КБК и в справке, и в приложении к справке;

•в раздел 2 справки добавили такое же поле, как и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, — о сумме налога на прибыль, подлежащей зачету при расчете НДФЛ с дивидендов;

•в справках, составляемых на работников-ВКС, которые на конец года являются налоговыми резидентами РФ, в поле «Статус налогоплательщика» теперь надо указывать новый код 7. Если работник-ВКС на конец года имеет статус нерезидента РФ, нужно, как и раньше, поставить код 3.

Свой код дохода (2004) появился у классных руководителей. Им обозначаются федеральные суммы выплат ежемесячного «классного» вознаграждения педагогическим работникам общеобразовательных организаций

Кроме того, в сентябре прошлого года ФНС утвердила новые коды некоторых видов доходов и вычетов, которые надо указывать в приложении к справке о доходах (Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@). В частности, появились такие коды доходов:

•1401 — для доходов от аренды жилой недвижимости;

•1402 — для доходов от аренды любой другой недвижимости, кроме жилой;

•2015 — для сверхнормативных суточных при командировках (свыше 700 руб. в день в РФ и более 2500 руб. в день за границей);

•2721 — для доходов в виде подарков. Но и ранее действовавший для подарков код 2720 тоже остался. Только теперь по этим кодам надо отражать разные подарки:

—по коду 2720 — стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ;

—по коду 2721 — стоимость имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ).

В каких случаях применяется один из этих кодов, нам пояснил специалист ФНС.

Указание кодов 2720 и 2721 в справках о доходах физлиц за 2021 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Согласно п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ (то есть ставка 13%), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Таким образом, код 2721 применяется по большей части к следующим ситуациям:

•дарение ценных бумаг;

•дарение имущества физлицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ (доходы которого облагаются по ставке 30%).

А при дарении имущества физлицам — резидентам РФ, к доходам которых применяются налоговые вычеты, следует применять код 2720.

Также утверждены новые коды вычетов, в частности (Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@):

•3011 — для выигрышей от участия в лотерее;

•323 — для вычета расходов в размере стоимости приобретенных лекарств. А по коду 324 теперь нужно показывать только стоимость медицинских услуг. Но такую разбивку по кодам придется делать в справках о доходах за 2022 и последующие годы при предоставлении соцвычетов работникам в этих годах. Потому что разделение суммы соцвычета на лекарства и на медуслуги появилось только в новой форме уведомления, которую ФНС сама будет высылать работодателям начиная с 2022 г. (приложение № 4 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@) А в справках о доходах работников за 2021 г. всю сумму предоставленного лечебного вычета отразите по коду 324. Ведь в уведомлениях, выдаваемых ИФНС в 2021 г., указывали общую сумма лечебного вычета без разбивки (приложение № 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@);

•329 — для вычета расходов на оплату физкультурно-оздоровительных услуг. Этот так называемый новый вычет на фитнес, который работодатели будут предоставлять работникам в 2022 г. на основании полученного из ИФНС уведомления (см. здесь). Код 329 надо будет указать в справках о доходах за 2022 и последующие годы (приложение № 4 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@).

* * *

В следующей статье ответим на вопросы, которые больше всего интересуют работодателей при заполнении НДФЛ-отчетности. ■

Особенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 год

О том, к каким суммам доходов и как применять освобождение от НДФЛ и взносов в сумме 12 792 руб. на каждого работника, читайте:

2022, № 1

Вопрос 1. Надо ли получателям субсидии освобождаемую от налога зарплату отражать в НДФЛ-отчетности? Официальных разъяснений ФНС пока нет, но устно специалисты службы говорят, что надо. В 6-НДФЛ за 2021 г. в разделе 2 нужно отразить:

•в полях 110 и 112 — всю сумму начисленной зарплаты за месяц освобождения;

•в поле 130 — освобождаемую сумму зарплаты, включив ее в общую сумму вычетов:

—12 792 руб. по тем работникам, у кого зарплата равна или больше МРОТ, действовавшего в 2021 г.;

—сумму зарплаты по тем работникам, у кого она меньше МРОТ, действовавшего в 2021 г.

Для отражения не облагаемой НДФЛ зарплаты в размере МРОТ в справке о доходах можно использовать код 620 — иные суммы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ по нормам гл. 23 НК РФ.

Например, если зарплата работника 30 000 руб., то в справке о доходах зарплату и освобожденную от НДФЛ ее часть надо раскрыть.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Месяц	Код дохода/Код вычета	Сумма дохода/Сумма вычета
...
1 2	2 0 0 0	3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	6 2 0	1 2 7 9 2 – – – – – – – – – . 0 0

Если у работника нет иных вычетов, а его зарплата за декабрь 30 000 руб., то из нее нужно было вычесть 12 792 руб. и с разницы 17 208 руб. исчислить НДФЛ 13%. На руки работник должен был получить 27 763 руб. (30 000 руб. – 2237 руб.).

Если же зарплата за декабрь 10 000 руб., то она вся не облагается НДФЛ и всю сумму без удержания налога надо было выплатить работнику. В справке в полях с кодами 2000 и 620 будет одна и та же сумма — 10 000 руб.

Вопрос 2. В декабре руководству начислили и выплатили годовую премию, и вместе с ней общая сумма доходов за 2021 г. составила более 5 000 000 руб. Как заполнить справку о доходах и 6-НДФЛ при таком превышении? Придется заполнить два раздела 1 и два раздела 2 расчета 6-НДФЛ, распределив доходы по разным ставкам и разным КБК (пп. 3.2, 4.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2)):

•доходы в пределах 5 000 000 руб. надо отразить со ставкой 13% и с соответствующим ей КБК. Исчисленный с этих доходов НДФЛ не может превышать 650 000 руб.;

•доходы в сумме, превышающей 5 000 000 руб., надо отразить со ставкой 15% и с соответствующим ей КБК.

Аналогичным образом с разбивкой по ставкам 13% и 15% и с разными КБК нужно заполнить и справку о доходах на руководителя (п. 5.8 Порядка; Письмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@). Подробнее см. , 2021, № 17.

Вопрос 3. Если сотрудник за 2021 г. получил зарплату около 5 000 000 руб. и в ноябре еще проценты по ранее предоставленному им работодателю займу, надо ли складывать эти доходы в целях расчета по ставкам 13% и 15%? И по отдельности отражать их в 6-НДФЛ в части, равной 5 000 000 руб., и в части, превышающей 5 000 000 руб.? Да, надо. Минфин и ФНС разъяснили, что зарплата и доходы по гражданско-правовым договорам относятся к основной налоговой базе (Письма Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445; ФНС от 28.07.2021 № БС-4-11/10619@). Поэтому нужно суммировать зарплату (дата ее получения — последний день месяца, за который начислена) и выплаченные проценты по договору займа (дата их получения — день выплаты процентов). И если в ноябре общая сумма доходов превысила 5 000 000 руб., то уже тогда с суммы превышения надо было исчислить НДФЛ по ставке 15%.

У бухгалтеров и так забот выше крыши, так к ним еще добавилась проблема правильного исчисления НДФЛ по обычной и сверхдоходной ставкам

Заметим, для расчета НДФЛ по двум ставкам важно, в какой момент в ноябре доходы превысили 5 000 000 руб.:

•если после выплаты процентов в ноябре общая сумма доходов с начала года была меньше 5 000 000 руб., а больше 5 000 000 руб. стала только на 30.11.2021, когда учли в доходах зарплату за ноябрь, то проценты нужно было облагать только по 13%. А зарплату уже разбивать и часть до 5 000 000 руб. облагать по 13%, а оставшуюся часть — по 15%. И вся декабрьская зарплата тоже попадает под ставку 15%;

•если в ноябре уже на дату выплаты процентов общая сумма доходов с начала года стала больше 5 000 000 руб., тогда сумму процентов надо было разбить частями между ставками 13% и 15%. А под 15% уже целиком попадает зарплата и за ноябрь, и за декабрь.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплату работника надо показать в полях 112 и 110, а сумму процентов — только в поле 110, разбив эти доходы по двум разным ставкам с разными КБК, как указано выше.

В приложении к справке о доходах сумму полученных работником процентов отразите с кодом 1011, а зарплату — с кодом 2000. В этой справке нужно заполнить два раздела 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%. Также отдельно по ставке 13% и отдельно по ставке 15% нужно заполнить приложения к справке, где указываются доходы по месяцам их получения с соответствующими им кодами (пп. 5.5, 5.8 Порядка).

Вопрос 4. В расчете за какой год показать НДФЛ, удержанный из выплаченных в декабре отпускных и больничных, учитывая, что срок его уплаты — 10.01.2022 (перенесен с выходного дня 31.12.2021)? С 2021 г. срок перечисления НДФЛ в бюджет не имеет никакого значения для заполнения расчета. Важен лишь период, в котором налог удержан из доходов работников. В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. должны попасть все суммы НДФЛ, которые удержаны в последние 3 месяца налогового периода, то есть с 1 октября по 31 декабря включительно, независимо от срока их перечисления в бюджет (Письма ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@). Поэтому общую сумму НДФЛ, удержанную в декабре из отпускных и больничных, надо отразить в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.:

•в полях 020 и 022 раздела 1. А в поле 021 поставить 10.01.2022;

•в поле 160 раздела 2.

Вопрос 5. В расчете за 9 месяцев в поле 180 указали сумму излишне удержанного налога. Она возникла из-за предоставления имущественного вычета в сентябре по уведомлению из ИФНС. В декабре всю эту сумму вернули работнику. На конец 2021 г. вычет превысил его годовой доход. Заполнять ли поле 180 в годовом расчете? Нет, поскольку на конец года у вас нет долгов по НДФЛ перед работником. Понятно, что в сентябре вы с учетом имущественного вычета пересчитали НДФЛ с общей суммы доходов работника с начала года. А раз налог не успели вернуть, верно показали излишне удержанную сумму в поле 180 расчета за 9 месяцев.

В расчете 6-НДФЛ за 2021 г. сумму возвращенного работнику в декабре НДФЛ укажите:

•в полях 030 и 032 раздела 1, а в поле 031 запишите дату возврата;

•в поле 190 раздела 2.

При этом сумму удержанного НДФЛ в поле 160 на величину возвращенного налога не корректируйте. Там должна быть та сумма НДФЛ, которая была удержана в 2021 г. у всех работников (с 01.01.2021 по 30.09.2021 — у работника, которому предоставили имущественный вычет, и с 01.01.2021 по 31.12.2021 — по всем остальным работникам).

В справке о доходах у этого работника не должно быть суммы излишне удержанного налога. В ней в разделе 2 суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога будут одинаковые — нули. А сумму предоставленного вычета, равную годовому доходу работника, надо показать в разделе 3 справки.

Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Вопрос 6. За 9 месяцев 6-НДФЛ сдавали с двумя разделами 2 (из-за нескольких работников-нерезидентов в штате) по двум ставкам 13% и 30%. В IV квартале все они стали резидентами, им пересчитали налог. Как сдавать НДФЛ-отчетность за год? Раздела 2 со ставкой 30% в годовом расчете быть не должно. За 2021 г. 6-НДФЛ и справки о доходах каждого работника нужно сдать только с одной ставкой 13%, поскольку окончательный статус работника (резидент/нерезидент) определяется на конец года (Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-04-05/3343; ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@; п. 5.4 Порядка). При этом уточненный 6-НДФЛ за 9 месяцев подавать не нужно. ФНС поясняла, что после смены статуса работника в разделе 2 надо отражать итоговые показатели по той ставке, которая соответствует статусу работника на конец года (13% или 30%) (Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@). Поэтому в годовом 6-НДФЛ в разделе 2 со ставкой 13% по работникам, ставшим резидентами, покажите:

•в поле 140 — сумму исчисленного НДФЛ по ставке 13%;

•в поле 160 — сумму удержанного НДФЛ по ставке 30%;

•в поле 180 — сумму излишне удержанного налога. Это разница между исчисленным и удержанным налогом за год.

Заметим, что вернуть работникам переплату по НДФЛ по итогам года из-за перерасчета НДФЛ по ставке 13% вместо 30% вы не можете. Ведь в НК четко сказано, что такие суммы возвращает только ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Поэтому сумму излишне удержанного НДФЛ покажите в справках о доходах всех работников, ставших резидентами (п. 5.5 Порядка). И когда вы их сдадите в инспекцию, она будет знать, какую сумму вернуть каждому работнику. Кстати, точно такую же справку с переплатой выдайте и каждому работнику. И скажите, что для возврата налога им придется сдать декларацию 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства.

Вопрос 7. Какие показатели годового расчета и справок инспекция будет сверять между собой? После сдачи 6-НДФЛ вместе со справками по всем физлицам ИФНС будет проверять справки на соответствие контрольным соотношениям. В частности, должны выполняться такие равенства (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (пп. 1.5, 1.8—1.10, 1.18, 1.19)):

* * *

В 6-НДФЛ уплаченные суммы налога и переплату не показываем. Перечисленные в бюджет суммы НДФЛ отражаются в карточке расчетов с бюджетом по этому налогу, которую ведет ИФНС. В нее налоговики переносят данные из платежек и из раздела 1 расчета 6-НДФЛ: из полей 022 — о суммах удержанного налога по срокам его перечисления, указанным в полях 021; из полей 032 — о суммах возвращенного налога по датам, указанным в полях 031.

И если в течение года возвращали налог работникам, то ИФНС проверит, чтобы разница между удержанным и возвращенным НДФЛ (полями 160 и 190 раздела 2) совпадала с общей суммой уплаченного НДФЛ, числящейся в КРСБ. Ну или чтобы было уплачено больше, чем возвращено. Если же будет наоборот, то налоговики заподозрят налогового агента в недоплате НДФЛ и потребуют пояснений (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1)). ■

Отчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Кому и когда требуется сообщить

При невозможности в течение года удержать НДФЛ налоговый агент обязан сообщить о доходе и сумме неудержанного налога как своей инспекции, так и самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Крайний срок — 1 марта 2022 г.

Эту сумму НДФЛ физлицо должно будет перечислить в бюджет самостоятельно по налоговому уведомлению, которое ему пришлет ИФНС (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ). Как раз на основании вашего сообщения инспекция и сформирует это уведомление.

Как сообщить о неудержанном налоге в ИФНС по новым правилам

Раньше для этого нужно было сдать отдельные справки 2-НДФЛ с признаком «2» (дополнительно к справкам с признаком «1»).

Теперь формы 2-НДФЛ — ни с признаком «1», ни с признаком «2» — больше нет. Справка обо всех доходах и суммах налога на каждое физлицо стала частью годового расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету, далее — справка) (утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Приказ № ЕД-7-11/753@)). И служит она в том числе и для сообщения о невозможности удержать НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2 Приказа № ЕД-7-11/753@).

Таким образом, отдельное сообщение больше не требуется. Достаточно сдать расчет 6-НДФЛ, в котором отражены данные о неудержанном налоге и доходах, с которых он исчислен. Для этих сведений предназначены (пп. 4.3, 5.7, 5.8 Порядка заполнения, утв. Приказом № ЕД-7-11/753@):

•поле 170 раздела 2 расчета — указывается общая сумма не удержанного вами НДФЛ за год, без разбивки по физлицам и доходам. Полный аналог строки 080 в прежней форме расчета 6-НДФЛ;

•раздел 4 прилагаемой к расчету справки о доходах физлица. Здесь всего два поля: сумма дохода, с которого не удержан налог, и собственно сумма неудержанного налога. В первом нужно показать всю сумму такого дохода. Даже если часть исчисленного с него НДФЛ удалось в течение года удержать, высчитывать пропорцию не нужно. Если вы несколько раз выплатили этому физлицу доходы, НДФЛ с которых остался неудержанным, нужно показать их общую сумму. А во втором поле — общую сумму неудержанного НДФЛ. Расшифровка доходов по видам и месяцам приводится в приложении к справке.

Контрольные соотношения ФНС предусматривают, что сумма в поле 170 раздела 2 расчета должна быть равна сумме неудержанного налога в разделе 4 всех справок о доходах (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 1.10)).

Каким будет штраф за отсутствие в отчетности сведений о неудержанном НДФЛ

Может оказаться, что справка на физлицо включена в годовой расчет 6-НДФЛ, но в ней либо не заполнен раздел 4, либо вообще не отражены неудержанный НДФЛ и соответствующий доход. Такое может быть, если физлицу в 2021 г. были выплачены и такие доходы, из которых удержан НДФЛ, и такие доходы, налог с которых остался неудержанным.

Что за это будет? Прежний штраф 200 руб., который брали за каждую непредставленную справку 2-НДФЛ с признаком «2», уже не подходит. Он назначается за несданный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Теперь ситуация иная: получается, что документ, то есть расчет 6-НДФЛ, сдан, только в нем недостает сведений. Причем тех сведений, на основании которых инспекция должна выставить физлицу его налог для уплаты (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ). Стоит ли опасаться, что инспекции станут за это штрафовать на 1000 руб. как за непредставление сведений о налогоплательщике? (п. 2 ст. 126 НК РФ)

Нет, следует из ответа специалиста ФНС, к которому мы обратились с этими вопросами.

Штраф за несообщение сведений о неудержанном НДФЛ за 2021 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Рассматриваемую ситуацию можно квалифицировать как представление налоговым агентом документа, содержащего недостоверные сведения, что влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ) Причем даже в случаях, когда не представлены сведения о неудержанном налоге сразу на несколько физлиц. Это объясняется тем, что начиная с отчетности за 2021 г.:

•справки о доходах физлиц входят в состав расчета 6-НДФЛ и вместе они образуют один документ (п. 2 ст. 230 НК РФ);

•при этом справки предназначены в том числе и для сообщения сведений о неудержанном НДФЛ (п. 2 Приказа № ЕД-7-11/753@).

В случаях когда неудержанный налог не показан в справке, он, скорее всего, не будет отражен и в поле 170 расчета. Может быть также, что исчисление этого налога и соответствующий доход вообще не будут отражены в расчете 6-НДФЛ. Кроме того, в разделах 1 и 2 расчета могут быть и другие ошибки, не связанные с неудержанным налогом. Тогда получается, что налоговый агент не выполнил либо ненадлежаще выполнил две свои обязанности — по сообщению сведений о неудержанном налоге и по сдаче расчета налога со сведениями о доходах физлиц (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Каких-либо официальных разъяснений относительно того, сколько 500-руб­левых штрафов за недостоверные сведения в таких случаях будет взыскиваться — один или два, на текущий момент нет. Вместе с тем полагаю, что из дословного прочтения положений статей 126.1 и 230 НК РФ можно сделать вывод: в случае представления недостоверных сведений одновременно и в справке, и в расчете налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 126.1 НК РФ только один раз.

Возможна еще одна ситуация, когда налоговый агент не выполнил свою обязанность сообщить ИФНС о неудержанном налоге: он вообще не сдал справку на физлицо в составе расчета 6-НДФЛ. Так может получиться, если в 2021 г. организация или ИП выплатили физлицу только такие доходы, из которых не удержали НДФЛ, и забыли отразить их в годовом расчете. Формально этот случай аналогичен рассмотренному выше: годовой расчет 6-НДФЛ сдан, но с неполными сведениями. Поэтому можно ожидать, что и здесь санкции сведутся к одному штрафу 500 руб. за все недостоверные данные в отчете. Но полагаться на это пока не стоит, поскольку официальных писем Минфина и ФНС по этому вопросу еще нет.

Как сообщить о неудержанном налоге физлицу

Для выдачи физлицам есть особая форма справки о доходах (приложение № 4 к Приказу № ЕД-7-11/753@). И недавно ФНС изменила ее, добавив туда раздел 6 о неудержанном налоге (Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@). Однако в рассматриваемом случае эта форма не применяется. Для того чтобы выполнить обязанность по сообщению физлицу о неудержанном НДФЛ, нужно не позднее 1 марта выдать ему справку по той форме, которая входит в состав 6-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа № ЕД-7-11/753@; п. 5.1 Порядка заполнения, утв. Приказом № ЕД-7-11/753@). Ее можно передать лично под роспись или отправить любым способом, который позволяет подтвердить факт и дату отправки, например ценным письмом с описью вложения.

Если вы решили посредством почты сообщить физлицу о не удержанном из его доходов НДФЛ, у вас должно быть подтверждение того, что именно вы ему отправили и когда

Впрочем, НК РФ не предусмотрен штраф за невыполнение этой обязанности. Поэтому, если вы передали физлицу обычную справку о доходах, заполнив там раздел 6 о неудержанном налоге, и не выдали еще и справку из годового расчета, то опасаться нечего. Однако если человек специально запросит у вас справку из расчета, то ее следует выдать в течение 3 дней после получения от него заявления (Письмо Минфина от 21.06.2016 № 03-04-05/36096).

Коды доходов: какой выбрать

При заполнении справок с данными о неудержанном налоге часто возникают вопросы о кодах некоторых доходов (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Товары, работы, услуги, оплаченные за физлицо. Иногда выбирают код 2520, но он тут не подходит. Если вы заплатили третьим лицам за их товары, работы, услуги, предназначенные для личного потребления физлицом, то нужно поставить код 2510 (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Например, организация оплачивает путевки на отдых работнику и членам его семьи. Стоимость путевки — доход, с которого нужно исчислить НДФЛ в момент перечисления денег за путевку турфирме. Налог с путевки самого работника обычно до конца года удается удержать из его зарплаты. Но членам его семьи организация денежных доходов не выплачивает и поэтому удержать исчисленный с их путевок НДФЛ не может. Поэтому на каждого из них нужно заполнить справки с разделом 4, а в приложении к справке показать доход в размере стоимости путевки с кодом 2510.

Код 2520 нужно указывать тогда, когда ваша организация (ИП) сама передает физлицу принадлежащие ей товары, выполняет работы, оказывает услуги (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Не путайте эти два вида доходов с денежной компенсацией физлицу стоимости приобретенных им для себя благ. Даже если вы определяете сумму компенсации по представляемой квитанции (например, за детсад), то это его доход в денежной форме, непосредственно из него и нужно удержать НДФЛ. У этого дохода другой код — 4800 «Иные доходы».

Доход, возникший в результате прощения долга. Иногда код выбирают в зависимости от того, как оформлено прощение — договором дарения или соглашением. Но это как раз неважно. Нужно смотреть, дарение ли это по сути.

Если прощение долга поставлено в зависимость от исполнения должником каких-либо встречных обязательств, например уплаты в определенный срок большей части долга, всей суммы процентов либо пеней за просрочку, выполнения в определенный срок обязательств по другому договору, то дарение тут под вопросом (абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 3 приложения к Информационному письму Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104). Лучше указать код 4800 «Иные доходы».

Если же встречных условий нет, то прощение долга — это дарение, даже если оформлено обычным соглашением (п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 31 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6). Поэтому нужно поставить код для подарков. Теперь таких кодов два: 2720 и 2721, в каких случаях какой из них применять, рассказано здесь. Налогом облагается не вся стоимость подарков, а только стоимость, превышающая 4000 руб. за год (п. 28 ст. 217 НК РФ). В расчете и справке отразите всю сумму дохода, а 4000 руб. покажите как вычет (код 501).

Выигрыши в натуральной форме от участия в лотерее. Для них установлен новый код 3011. Раньше специального кода не было и использовался код 4800 «Иные доходы». Код для вычета 4000 руб. в год — 511. Однако если это была лотерея в рамках рекламной акции, то выигрыши и призы отражаются с другим кодом — 2740, а код вычета 4000 руб. в год — 505.

* * *

О том, в каких случаях НДФЛ следует указать как неудержанный в отчетности за 2021 г., а в каких случаях этого делать не нужно, читайте здесь. ■

О каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужно

Ситуация 1. В 2021 г. ваша организация (ИП) выплатила физлицу доход, из которого невозможно было удержать НДФЛ

И после этого до конца года либо вовсе не выплачивала ему денег, либо денежных выплат не хватило для удержания всей суммы налога.

Такой НДФЛ и соответствующий ему доход вы отражаете в поле 170 расчета 6-НДФЛ и в разделе 4 входящей в состав расчета справки о доходах физлица (далее — справка) за 2021 г. Из доходов, которые вы выплачиваете этому физлицу в 2022 г., такой налог удерживать уже не нужно — физлицо уплатит его самостоятельно (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Вот список основных доходов, из которых невозможно удержать НДФЛ. При составлении годового расчета лучше лишний раз проверить, все ли такие суммы за 2021 г. у вас учтены в НДФЛ-регистрах и, соответственно, попадают оттуда в расчет 6-НДФЛ и справки:

•стоимость товаров, работ, услуг, переданных в 2021 г. физлицу безвозмездно (в том числе в виде подарков, призов) либо в качестве платы за что-либо (натуральная оплата труда, оплата аренды вашей продукцией или иным имуществом и т. п.) (подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);

•оплата третьим лицам благ, предназначенных для личного потребления физлицом. Например, покупка для него билетов на транспорт для нерабочей поездки или турпутевки на отдых (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);

•доход от прощения долга по подписанным в 2021 г. соглашениям о прощении либо, если оно оформлено как дарение, договорам дарения (Письма Минфина от 25.01.2019 № 03-04-06/4277, от 27.12.2018 № 03-04-06/95380);

•матвыгода от экономии на процентах по займам — за все месяцы 2021 г., в которых действовал договор займа (подп. 3, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);

•доход, полученный в результате зачета встречных требований физлица и вашей организации (ИП) — по взаимозачетам, соглашения о которых были подписаны в 2021 г. (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ) Например, организация должна была выплатить учредителю дивиденды, а у того имелся долг по подотчетным суммам и было составлено соглашение о зачете этих задолженностей. На дату его подписания доход в виде дивидендов в зачтенной сумме считается полученным и с него должен быть исчислен НДФЛ;

•доход, выплаченный в 2021 г. по такому решению суда, в котором от причитающейся физлицу суммы не отделен НДФЛ (Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-04-05/82313).

Может получиться так, что, отдохнув за счет налогового агента, физлицо потом получит «сюрприз» из ИФНС в виде уведомления на уплату НДФЛ, не удержанного агентом со стоимости путевки

Обратите внимание: выплачиваемые в январе 2022 г. зарплата и трудовая премия за декабрь 2021 г. — это в целях НДФЛ доход 2021 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ) Поэтому, если на 31 декабря остался неудержанным НДФЛ с какого-то неденежного дохода 2021 г., его нужно удержать из этих зарплаты или премии.

Например, 30 декабря организация раздала новогодние подарки работникам с детьми. У некоторых работников стоимость всех подарков за год превысила необлагаемый лимит 4000 руб. С суммы, превышающей этот лимит, должен быть на 30.12.2021 исчислен НДФЛ. Ни 30, ни 31 декабря организация денег работникам не перечисляла — удержать этот налог было не из чего. Однако если зарплату за вторую половину декабря и/или премию за декабрь организация выплачивает в январе, то должна удержать из нее и исчисленный 30 декабря со сверхлимитной стоимости подарков НДФЛ. Тогда включать его в поле 170 расчета и в раздел 4 за 2021 г. справки не нужно.

Ситуация 2. НДФЛ можно было удержать из доходов 2021 г., но он не был удержан по ошибке

Например, излишне предоставили вычет, не по той ставке рассчитали сумму налога, из-за чего налог оказался занижен, или даже просто забыли вычесть НДФЛ при выплате денег. И обнаружилось это только сейчас.

Такие суммы НДФЛ нужно показать в поле 170 годового расчета 6-НДФЛ и в разделе 4 справки, только если в 2022 г. не планируется выплата этому физлицу доходов, из которых можно будет удержать этот налог. Например, работник уже уволился.

Поскольку при этом в расчете 6-НДФЛ и справке следует отразить верные суммы дохода, вычета и исчисленного налога, инспекция может обнаружить нарушение и тогда выставит штраф за неудержание НДФЛ в срок. Пени рассчитает по крайний срок уплаты этой суммы НДФЛ физлицом, это 1 декабря 2022 г. (пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 6 ст. 228 НК РФ) Доначисленную сумму НДФЛ инспекция вправе взыскать с вашей организации/ИП (п. 9 ст. 226 НК РФ) (если взыщет раньше 01.12.2022, то пени будут по день взыскания).

Справка

Налоговому агенту, который мог удержать налог из выплаченных физлицу денег, но не сделал этого из-за ошибки, грозят:

•пени и штраф 20% от суммы неудержанного налога (ст. 123 НК РФ; пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57);

•штраф 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ за тот отчетный период 2021 г., в котором следовало удержать налог (ст. 126.1 НК РФ).

Если же в 2022 г. вы продолжите выплачивать деньги этому человеку и таким образом можете удержать налог, то не следует его отражать в расчете и справке как неудержанный (Письма Минфина от 23.12.2019 № 03-04-06/100331; ФНС от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@). Покажите только сам доход и налог с него в верной сумме как исчисленный. Дело в том, что именно по разделу 4 справки инспекция выставляет физлицу уведомление на уплату НДФЛ. И неправильно передавать на самостоятельную уплату физлицом налог, который должны и можете удержать и перечислить в бюджет вы как налоговый агент (п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ). В этом случае вам тоже грозит штраф, но его можно избежать — вот при каких условиях.

Что можно сделать, чтобы не было штрафа за ошибочное неудержание налога

Лучше до сдачи расчета 6-НДФЛ за 2021 г.:

•найти все ошибки, которые привели к неудержанию либо к неполному удержанию НДФЛ, и по возможности удержать этот налог из выплат января — февраля (помните, что при этом общая сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 20% зарплаты) (Письмо ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@);

•перечислить его в бюджет;

•уплатить пени (начиная со дня, следующего за тем, в который следовало перечислить налог, если бы вы его вовремя удержали, и по день его перечисления) (п. 3 ст. 75 НК РФ);

•если ошибка допущена в январе — сентябре 2021 г., сдать корректировочные 6-НДФЛ за отчетные периоды 2021 г. начиная с того, в котором надо было удержать налог. Например, если следовало удержать в июне, то потребуется уточнить 6-НДФЛ за полугодие и за 9 месяцев. Нужно показать верные суммы, в том числе суммы исчисленного налога, в разделе 2 расчета. Если ошибка допущена в IV квартале 2021 г., вы сразу внесете в годовой расчет правильные данные.

Перед сдачей 6-НДФЛ имеет смысл еще раз все хорошенько проверить, чтобы по возможности самостоятельно исправить ошибки в случае их обнаружения. Это поможет избежать штрафных санкций

Выполнение этих условий освободит вас и от штрафа за несвоевременное удержание НДФЛ, и от штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (п. 2 ст. 123, пп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ; пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Поскольку на момент сдачи расчета налог уже будет в бюджете, вы покажете его как удержанный и перечисленный в справке за 2021 г., а в разделе 1 и в поле 160 раздела 2 отразите как удержанный только в расчете за I квартал 2022 г. (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) Противоречия тут нет, поскольку:

•суммы удержанного НДФЛ в годовом расчете и в справке не должны совпадать — нет такого контрольного соотношения;

•перечисление НДФЛ в расчете вообще не отражается, оно будет показано только в справке за 2021 г.

Что делать, если не удастся удержать такой налог или его часть к сроку сдачи расчета за 2021 г., то есть к 1 марта 2022 г.?

По правилам следует показать в расчете и справке правильные суммы доходов, вычетов и исчисленного налога и не отражать этот НДФЛ ни как удержанный, ни как неудержанный. А это означает штраф за неудержание и пени по 1 декабря 2022 г., а также право инспекции взыскать налог с вашей организации/ИП (тогда пени будут начислены по дату взыскания, если это произойдет раньше 01.12.2022).

На деле же в такой ситуации налоговые агенты иногда показывают в 6-НДФЛ заниженную сумму исчисленного налога в надежде на то, что вскоре его удержат, уплатят пени и сдадут уточненку с верными суммами. Но помните, что если инспекция успеет выявить нарушение раньше, то, помимо пеней, будут и штраф за недостоверные сведения в расчете, и штраф за неудержание налога.

Ситуация 3. НДФЛ не удержан из-за того, что дата получения дохода по НК пришлась на 2021 г., а деньги не были выплачены

Это, в частности, НДФЛ, исчисленный:

•с зарплаты за декабрь 2021 г., которую выплатили в январе 2022 г.;

•с суммы задолженности по задержанной или депонированной зарплате за другие месяцы, которая осталась непогашенной на конец 2021 г.;

•с зарплатного аванса за декабрь при отсутствии зарплаты за вторую половину декабря (из-за отпуска или больничного).

В целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным на конец соответствующего месяца 2021 г., несмотря на то что деньги не выплачены (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

В поле 170 расчета и в разделе 4 справки за 2021 г. такой НДФЛ не отражается, потому что в 2021 г. деньги не были выплачены и обязанность удержать налог еще не возникла (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если вы выплатите эту зарплату и удержите из нее налог в январе — феврале до сдачи расчета за 2021 г., сразу покажите его в справках как удержанный и перечисленный, если после — сдайте корректировочный расчет в части соответствующих справок. В самом расчете удержание покажите за тот период 2022 г., в котором это произойдет (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

Если к сроку сдачи годового расчета 6-НДФЛ, то есть к 1 марта 2022 г., задержанная зарплата за какие-то месяцы 2021 г. так и не будет выплачена, учтите вот что. ФНС в такой ситуации рекомендует ни саму зарплату, ни налог с нее вообще не отражать ни в расчете, ни в справке даже как начисленные (Письма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@). Это, конечно, неудобно, поскольку после выплаты зарплаты вам придется уточнить не только справки, но и сам расчет. Вероятно, таким образом ФНС хочет исключить попытки взыскания НДФЛ, исчисленного с тех сумм, которые физлицо на руки не получило, например когда работодатель выплатил работникам зарплату за январь — сентябрь 2021 г., а за октябрь — декабрь еще нет и неизвестно, когда погасит долг.

Вместе с тем, на наш взгляд, все же допустимо сразу в первичном расчете и справках отразить еще не выплаченную зарплату в составе доходов, а налог с нее — как исчисленный. Но только если вы точно знаете, что выплатите эту зарплату в ближайшее время. Тогда претензии со стороны ФНС маловероятны. Если же нет уверенности в том, что долг перед работниками будет вот-вот погашен, безопаснее следовать рекомендации ФНС.

Как видим, с точки зрения НДФЛ-отчетности лучше, чтобы до ее сдачи была выплачена вся задержанная зарплата за 2021 г. Ведь даже уточнение одной только справки теперь равно уточнению расчета 6-НДФЛ, а это означает продление его камеральной проверки на 3 месяца или, если ее срок уже истек, начало новой (пп. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ).

* * *

Может оказаться, что на конец года не удержан и НДФЛ со сверхнормативных суточных. По авансовым отчетам, утвержденным в декабре, дата получения дохода в виде таких суточных и исчисления НДФЛ — 31.12.2021 (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если в этот день нет выплаты дохода, а зарплата за декабрь уже выдана, то налог попадает в невозможный для удержания и по правилам должен быть отражен в поле 170 расчета и в разделе 4 справки. Новый код для сверхнормативных суточных — 2015 (Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@), раньше их показывали с общим кодом 4800 «Иные доходы».

На наш взгляд, ничего страшного, если вы удержали этот налог из зарплаты за декабрь, выплаченной в последних числах декабря, при условии, конечно, что на этот момент авансовый отчет уже был утвержден. Вряд ли у инспекции будут претензии, ведь всем удобнее, когда налог удерживает и перечисляет налоговый агент. ■

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год

Для УСН, торгового сбора, НДФЛ установлены следующие значения коэффициента-дефлятора (Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654).

Также установлен коэффициент-дефлятор для налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья — 1,060.

К слову, помимо ежегодных коэффициентов-дефляторов, Минэкономразвития России устанавливает ежеквартально коэффициенты-дефляторы для НДПИ. Их определяют по каждому виду угля и публикуют в «Российской газете» не позднее 1-го числа 2-го месяца квартала, на который определяются коэффициенты (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 03.11.2011 № 902).

* * *

Напоминаем, что для ПСН коэффициент-дефлятор теперь не устанавливается, так как с 1 января 2021 г. из Налогового кодекса (пп. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ) исключены положения, устанавливавшие максимальный размер потенциального дохода 1 млн руб. и, соответственно, его индексацию (Закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ). ■

«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой форме

Приказ ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@

Применение инвестиционного вычета

В разделе Г приложения № 7 к листу 02 «прибыльной» декларации (п. 1.1.2 Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@; п. 13.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)) добавили:

•строку для указания ИНН участника консолидированной группы налогоплательщиков;

•коды расходов, учитываемых при расчете уменьшения налога в федеральный бюджет (строки 021—024);

•строки 026 и 028 для отражения остатка суммы уменьшения налога в федеральный бюджет, не учтенной в предыдущие годы. Из-за этого поменялась формула расчета сумм расходов, на которые можно уменьшать налог в федеральный бюджет (строки 030—031, 051—052, 054);

•строки 060 и 062 для указания остатка не учтенного на конец года инвестиционного вычета. Они заполняются только в годовой декларации. Затем показатели этих строк переносятся в строки 026, 028 приложения № 7 к листу 02 декларации за отчетный период следующего года.

С 1 января 2022 г. расходы на НИОКР в составе инвестиционного вычета нужно отражать по строке 017 раздела А приложения № 7 к листу 02 с кодом расходов 07 (п. 2 Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@; п. 13.2 Порядка).

Выплата дивидендов

Раздел А листа 03 декларации дополнили новыми строками для отражения в них сумм дивидендов (п. 1.1.3 Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@; пп. 14.2.3, 14.2.6 Порядка):

•начисленных международным холдинговым компаниям — строки 035—037;

•используемых для расчета налога на прибыль по российским фирмам (по ставкам, отличным от 0% и 13%) — строка 093;

•используемых для расчета налога на прибыль по международным холдинговым компаниям (по ставке 0% и по иным ставкам) — соответственно строки 094 и 095.

Участие в соглашении о защите и поощрении капиталовложений

Изменена структура приложения № 2 декларации. В нем теперь два раздела (п. 1.1.4 Приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@; ч. XXIII Порядка). В разделе А надо отражать сведения о доходах (расходах), налоговой базе и сумме налога в целом по соглашению, а в разделе Б — сведения о налоговой базе и налоге в субъекте РФ.

Иные точечные «декларационные» поправки

Внесены изменения в Порядок заполнения декларации. Например, уточнили, как по обособкам указать КПП в приложении № 5 к листу 02 (п. 10.1 Порядка). Также появились новшества, в частности, для участников региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов, для владельцев исключительных прав (пп. 1.11, 4.7.2, 5.1, 5.16, 9.1 Порядка).

Как в «прибыльной» декларации отразить субсидии на нерабочие дни

Мы уже рассказывали о том, что в НК РФ скорректировали норму о необлагаемых доходах. Благодаря чему в «прибыльных» целях можно не учитывать любые «коронавирусные» субсидии (кроме компенсации процентных ставок по кредитам), полученные из федерального и/или регионального бюджетов субъектами МСП, включенными в соответствующий реестр на дату получения денег, а также СОНКО (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это правило действует в отношении средств, полученных с начала 2021 г. А значит, распространяется и на субсидии, полученные в связи с нерабочими днями в октябре — ноябре 2021 г.

В «прибыльной» отчетности не облагаемые налогом суммы «коронавирусных» субсидий следует показывать в приложении № 1 к декларации с кодом 605 (п. 21.1 Порядка). Но в Порядке заполнения декларации описание этого кода в связи с изменением подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ официально не исправили. Недавно ФНС выпустила отдельное Письмо, в котором описание кода 605 приведено в соответствие с новой редакцией НК РФ (Письмо ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17285@). Поэтому субсидии на нерабочие дни отразите в приложении № 1 так: в графе 1 — код 605, в графе 2 — полученную сумму.

* * *

О других «прибыльных» изменениях, которые надо учесть в 2022 г., мы рассказывали в , 2022, № 1. ■

Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть

ФНС утвердила новую форму декларации по УСН, Порядок заполнения и формат ее представления в электронном виде (Приказ ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Возможно, что некоторые налогоплательщики уже заполняли декларацию по этой форме, отчитываясь за прошлый год. Тогда использование новой декларации было добровольным — с 20.03.2021 налоговики принимали декларации за 2020 г. как по старой, так и по новой форме (Письмо ФНС от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@). Теперь же старую форму не примут, поэтому давайте разбираться в отличиях.

По сравнению с прежней формой можно выделить следующие изменения.

Изменение 1. В форме декларации изменен штрихкод.

Изменение 2. На титульном листе больше не надо указывать код ОКВЭД.

Изменение 3. В разделах 1.1 и 1.2 появилась новая строка с кодом «101». В ней указывается сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН.

Сумма налога, уплаченная в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащая зачету

101

1 5 0 0 0

В большинстве случаев эту строку нужно оставлять пустой. Ведь заполняют ее только предприниматели, которые в течение года применяли ПСН вместе с УСН и утратили право на работу на патенте по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ (пп. 3.9, 4.9 Порядка заполнения УСН-декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (далее — Порядок)). Заполнение этой строки позволяет уменьшить сумму налога при УСН, подлежащую уплате за 2021 г., в котором ИП утратил право на применение ПСН, на сумму уплаченного «патентного» налога (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). А на УСН с объектом «доходы минус расходы» на уплаченный налог по патенту можно уменьшить и минимальный налог, если по итогам года возникла обязанность его уплатить.

Изменение 4. В разделы 2.1.1 и 2.2 добавлен код признака налоговой ставки.

Напомним, что если по итогам какого-либо квартала 2021 г. доходы, посчитанные нарастающим итогом с начала года, оказались больше 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) средняя численность работников составила более 100 человек, но не свыше 130 человек, то с начала этого квартала должна применяться ставка налога (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ):

•8% — для объекта «доходы»;

•20% — для объекта «доходы минус расходы».

При этом регионы данные ставки уменьшать не имеют права — такая возможность у них есть только в отношении основных ставок (6% и 15%) (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ).

Если доходы или средняя численность работников превысили базовые лимиты, то основная ставка применяется только к налоговой базе, сформированной до конца предыдущего квартала.

В связи с этими изменениями в декларации в разделах 2.1.1 и 2.2 появились новые поля с кодами «101» и «201» соответственно. В них проставляется (пп. 5.2, 7.2 Порядка):

•код «1» — если в течение налогового периода применялись общие ставки;

•код «2» — если повышенные.

Обращаем внимание, что в связи с этим нововведением скорректирован алгоритм заполнения строк 130—133 раздела 2.1.1, а также строк 270—273 раздела 2.2 декларации (в этих строках указывается сумма налога и авансовых платежей за отчетные и налоговые периоды). При их заполнении теперь учитывается, что ставка может возрасти по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы» алгоритм расчета налоговых обязательств теперь таков (пп. 5.7—5.10 Порядка).

Авансовый платеж за I квартал рассчитывается по-прежнему:

Авансовый платеж за полугодие рассчитывается в зависимости от того, стала ли во II квартале применяться повышенная ставка налога или нет:

•если ставка не изменилась, используйте формулу для расчета авансового платежа за I квартал, подставив в нее значения за полугодие;

•если ставка изменилась (Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ (далее — Письмо № СД-4-3/16342@)):

Авансовый платеж за 9 месяцев рассчитывается по той же схеме, но вариаций расчета уже больше (в зависимости от того, произошло ли повышение ставки и в каком квартале):

•если ставка не изменилась, используйте формулу для расчета авансового платежа за I квартал, подставив в нее значения за 9 месяцев;

•если ставка изменилась с III квартала (Письмо № СД-4-3/16342@):

•если ставка изменилась со II квартала (Письмо № СД-4-3/16342@):

Сумма налога за налоговый период исчисляется аналогично:

•если ставка не изменилась, используйте формулу для расчета авансового платежа за I квартал, подставив в нее значения за год;

•если ставка изменилась с IV квартала (Письмо № СД-4-3/16342@):

•если ставка изменилась с III квартала (Письмо № СД-4-3/16342@):

•если ставка изменилась со II квартала (Письмо № СД-4-3/16342@):

По такому же принципу упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» заполняют строки 270—273 раздела 2.2 декларации (пп. 7.16—7.19 Порядка).

Изменение 5. В разделах 2.1.1 и 2.2 декларации появились новые строки (124 и 264 соответственно) для обоснования применения налогоплательщиком пониженных налоговых ставок по закону субъекта РФ. Напомним, размер ставки может быть снижен:

•для объекта «доходы» — до 1%, а в отдельных случаях вообще до 0%;

•для объекта «доходы минус расходы» — до 5%, а в некоторых случаях и ниже.

Новый показатель состоит из двух частей (пп. 5.6, 7.15 Порядка).

В первой части показателя указывается код операции, на основании которого применяется пониженная ставка (его значение смотрите в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации).

Внимание

ИП-упрощенец, осуществляющий только один вид деятельности, вправе в течение календарного года перейти по этому виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН. В таком случае у ИП остается обязанность по представлению деклараций по УСН, в том числе нулевых (при отсутствии «упрощенных» доходов) (Письмо ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@).

А во второй — номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. Для каждого из указанных реквизитов отведено по четыре клетки. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

Например, если налоговая ставка в пределах от 1% до 6% установлена подп. 15.1 п. 3 ст. 2 закона субъекта РФ, то в декларации это отразится так:

Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации

124

3 4 6 2 0 1 0 / 0 0 0 2 0 0 0 3 1 5 . 1

Справка

Состав декларации по УСН зависит от объекта налогообложения.

Так, при объекте «доходы» декларацию заполните в следующей последовательности:

•раздел 2.1.1;

•раздел 2.1.2 (заполняется только при уплате торгового сбора);

•раздел 1.1;

•раздел 3 (заполняется только при получении целевых средств);

•титульный лист (заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем нужно указать общее количество страниц налоговой декларации по УСН).

А при объекте «доходы минус расходы» заполните сначала раздел 2.2, затем раздел 1.2. Раздел 3, как и в случае с объектом «доходы», нужен лишь получателям целевых средств (соответственно, заполняется в третью очередь). И в самом конце — титульный лист.

* * *

Напоминаем, что по итогам 2021 г. организации на упрощенке должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по УСН не позднее 31 марта 2022 г., а предприниматели-упрощенцы — не позднее 4 мая. ■

Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля

С 2021 г. налог при ПСН можно уменьшать на страховые взносы и пособия, уплаченные в пользу работников, задействованных в «патентной» деятельности, а также на взносы ИП за себя. При этом ИП без работников могут уменьшить стоимость патента на всю сумму уплаченных за себя взносов вплоть до нуля, а ИП с работниками вправе заявить вычет в сумме не более 50% налога (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Налог по патентам, выданным на срок от 6 месяцев до года, уплачивается по двум срокам (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

•в размере 1/3 суммы налога — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

•в размере 2/3 суммы налога — не позднее окончания срока действия патента.

Уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@) ИП может подавать неограниченное количество раз в течение срока действия патента. Но по логике вещей это можно сделать один раз (если, к примеру, ИП без работников уплачивает всю сумму взносов за себя ближе к концу года) или дважды, до наступления срока внесения первой и второй частей налога по «долгосрочному» патенту.

И в 2021 г. было непонятно, какую сумму ИФНС будет уменьшать на основании поданного ИП уведомления: налог в целом, за весь период действия патента (то есть оба платежа по патенту пропорционально), или часть налога по ближайшему сроку уплаты. И в каких пределах можно уменьшать первый платеж. Ведь даже у ИП-работодателя лимит уменьшения — половина стоимости патента, а первый платеж за патент — 1/3. То есть как ИП без работников, так и ИП-работодатель могли бы уменьшить налог по первому сроку уплаты и до нуля.

Налоговики на местах с такой логикой соглашались не всегда. Например, в УФНС по Республике Карелия считали, что ИП без работников может уменьшать налог по обоим срокам до нуля, но ИП с работниками может уменьшить как первый, так и второй платеж по патенту не более чем на 50% (сайт ФНС).

Но в ФНС решили иначе. В Письме, выпущенном в ноябре 2021 г. (Письмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@), служба отметила, что гл. 26.5 НК не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку. Поэтому, если ИП получил патент со сроком действия от 6 месяцев до года, он вправе уменьшить налог по первому сроку уплаты на всю сумму взносов, которые он уплатил до подачи уведомления в период действия этого патента.

Приведем примеры.

Так что, если ваша налоговая в прошлом году возражала против уменьшения первого платежа по патенту на всю сумму взносов из-за того, что у вас есть работники, теперь у вас есть хороший аргумент в виде Письма ФНС.

В Письме ФНС не рассказала, как заполнить уведомление, чтобы уменьшить на взносы именно первый платеж по «долгосрочному» патенту. Полагаем, что уведомление в таком случае заполняется в обычном порядке. Вот как заполнит лист А первого уведомления ИП из примера 2.

Лист А. Сведения о патентах, в отношении которых производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
...
Признак налогоплательщика: 1 – налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 2 – налогоплательщик, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам	030	2
Сумма налога к уплате по патенту, в отношении которого производится уменьшение суммы налога (в рублях)	040	4 5 0 0 0
Сумма страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (в рублях) для стр. 030 = «1»: стр. 050 <= стр. 040 / 2 – стр. 060 для стр. 030 = «2»: стр. 050 <= стр. 040 – стр. 060	050	1 5 0 0 0
Сумма страховых платежей (взносов) и пособий... которая была учтена при уменьшении суммы налога в ранее представленных уведомлениях (в рублях)	060

То есть в строке 040 листа А нужно указать полную стоимость патента, а в строке 050 листа А — сумму взносов и пособий, которая уменьшает налог по этому уведомлению. Нет смысла указывать всю сумму уплаченных взносов, если она больше 1/3 суммы налога по вашему патенту. Если сумма, указанная в строке 050 листа А, будет равна 1/3 стоимости вашего патента (нигде в уведомлении эта сумма не указывается), то налог по первому сроку можно не уплачивать. При подаче уведомления на уменьшение второго платежа сумму зачтенных взносов, равную 1/3 сумме налога по патенту, нужно отразить в строке 060 листа А.

Нестандартная ситуация рассмотрена в Письме ФНС. Также покажем ее на примере.

Таким образом, по мнению ФНС, обнулить или уменьшить первый платеж по патенту ИП может даже в том случае, когда он уплатил взносы после наступления срока уплаты первой части «патентного» налога. Конечно, это вызывает вопросы.

Ведь сроки подачи уведомления не определены и, как уже говорилось выше, ИП может подать сколько угодно уведомлений в отношении одного или нескольких своих патентов (Письмо Минфина от 21.09.2021 № 03-11-11/76537). Подача уведомления не привязана строго к сроку уплаты налога. Главное, чтобы взносы были уплачены до подачи уведомления и в период действия патента. Если ИП уплатил налог раньше, чем подал уведомление, то он может вернуть или зачесть переплату (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Не возникает никаких вопросов с применением такого порядка, если, скажем, ИП приобрел патент на год, уплатил взносы в феврале, в марте внес 1/3 налога без уменьшения, а уведомление подал только в мае. В таком случае, безусловно, возникает переплата по «патентному» налогу. Но допустимо ли из норм НК сделать такие выводы, как в Письме ФНС в этой части, и сказать, что не уплаченный вовремя «патентный» налог можно погасить более поздней уплатой взносов?

Поэтому все-таки мы рекомендуем избегать уменьшения налога так, как это описано в примере. Потому что, несмотря на такие лояльные разъяснения ФНС, ситуация получается достаточно спорная и запутанная. Ведь в примере налог, по сути, уменьшается на неуплаченные взносы. А это противоречит логике п. 1.2 ст. 346.51 НК. Кроме того, в таком случае у вас образуется недоимка в сумме 1/3 налога по патенту. И еще до того, как вы подадите уведомление об уменьшении налога на взносы, ИФНС может начать процедуру принудительного взыскания этой недоимки, направив требование об уплате первой части «патентного» налога и пеней, начисленных на день формирования требования (п. 1 ст. 70, п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

В п. 2.1 ст. 346.51 НК говорится и о штрафе, но в этом случае штрафа быть не должно, поскольку ИП налог не занижал. Оштрафовать за неуплату «патентного» налога ИФНС вправе, только если окажется, что ИП указал неверные данные в заявлении на патент, в результате чего налог был занижен. А такие ошибки, если патент уже выдан, ИФНС может выявить лишь при проведении выездной проверки. За просрочку уплаты «патентного» налога вам начислят только пени (Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-09/68364 (направлено Письмом ФНС от 24.10.2017 № СД-4-3/21453@)).

Вывод

Безопаснее уплачивать взносы, на которые вы хотите уменьшить первый платеж по патенту, до наступления срока уплаты этой части налога. А на взносы, уплаченные после этого, уменьшать часть налога, которую вы должны внести в бюджет до конца срока действия патента. Тогда споров с налоговой не будет.

* * *

Недавно налоговики напомнили, как учитывать взносы при совмещении ПСН и УСН для последующего уменьшения налогов, если одни и те же работники заняты в деятельности в рамках обоих спецрежимов. В таком случае ИП должен распределять взносы как за себя, так и за работников пропорционально размеру доходов, полученных при применении каждого спецрежима (Письмо ФНС от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@). ■

Максимальные и минимальные размеры пособий — 2022

Расчетный период и максимальный заработок

Чтобы ФСС назначил вашему сотруднику больничные, декретные или пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, вам нужно сообщить Фонду размер заработка сотрудника за расчетный период (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); подп. «а» п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). Пособие за первые 3 дня нетрудоспособности вы должны рассчитать исходя из того же размера заработка, который сообщили ФСС (ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ). Напомним, вы выплачиваете больничные за первые 3 дня, только если нетрудоспособность вызвана болезнью или бытовой травмой самого сотрудника, в остальных случаях пособие с 1-го дня платит ФСС (п. 1 ч. 2, ч. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

Расчетный период — это последние 2 календарных года, предшествовавших страховому случаю, с которым связано назначение пособия. Если страховой случай (болезнь работника, уход в декретный или «детский» отпуск) наступил в 2022 г., то в расчетный период войдут 2021 и 2020 гг. Заработок за каждый год не может превышать предельную величину базы по взносам в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, максимальный заработок, который может быть принят для расчета пособий, составит:

•за 2021 г. — 966 000 руб. (Постановление Правительства от 26.11.2020 № 1935);

•за 2020 г. — 912 000 руб. (Постановление Правительства от 06.11.2019 № 1407)

А в целом за расчетный период максимальный заработок будет равен 1 878 000 руб. (966 000 руб. + 912 000 руб.).

Если в 2021 и в 2020 гг. (или в одном из них) работник был в декретном или «детском» отпуске, то по заявлению работника эти календарные годы (год) могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом) (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247). Конечно, при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. В качестве лимита заработка в случае замены лет нужно будет использовать предельную величину базы по взносам, установленную на тот год, что взят на замену.

Максимальный средний дневной заработок для больничных

Для расчета пособия за 3 дня болезни вам необходимо определить средний дневной заработок сотрудника за расчетный период.

В 2022 г. максимальный размер среднего дневного заработка составляет 2572,60 руб. ((966 000 руб. + 912 000 руб.) / 730) (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При условии, что работник открыл больничный в 2022 г. и в расчетный период вошли 2021 и 2020 гг.

Заметим, если в 2022 г. вы будете оплачивать 3 дня по больничному, открытому в 2021 г., то пособие будет ограничено прошлогодним максимальным размером среднего дневного заработка — 2434,25 руб. ((912 000 руб. + 865 000 руб.) / 730). Конечно, если годы расчетного периода — 2020 и 2019 — не будут заменены на предшествующие.

Минимальный средний дневной заработок для больничных

Средний дневной заработок при расчете больничных не может быть меньше величины, посчитанной исходя из МРОТ, в следующих двух случаях (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540 (далее — Положение № 1540)):

•в расчетном периоде у сотрудника вообще не было заработка;

•средний заработок сотрудника в расчете за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ на день наступления страхового случая.

Минимальный средний дневной заработок считают по следующей формуле (п. 14 Положения № 1540):

С 01.01.2022 величина МРОТ составляет 13 890 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) Поэтому если сотрудник заболел в 2022 г., то минимальный средний дневной заработок при нормальной продолжительности рабочего времени и без учета районного коэффициента будет равен 456,66 руб. (13 890 руб. х 24 мес. / 730).

Если же в 2022 г. вы рассчитываете пособие сотруднику, заболевшему еще в 2021 г., сравнивать фактический средний заработок нужно с прошлогодним минимальным средним дневным заработком, который был равен 420,56 руб. (12 792 руб. х 24 мес. / 730).

Максимальный и минимальный размеры больничных

Чтобы посчитать сумму больничных за первые 3 дня, работодателю необходимо определить размер дневного пособия. Для этого средний дневной заработок, как вы помните, корректируют в зависимости от продолжительности стажа. При этом из максимального и минимального среднего дневного заработка получается соответственно максимальное и минимальное дневное пособие (ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Помимо лимитов для дневного пособия, Закон № 255-ФЗ устанавливает минимальный и максимальный размер и для самой суммы больничных в расчете на календарный месяц. Ограничением выступает величина МРОТ. Причем как для минимального размера больничных в расчете на месяц, так и для максимального.

Так, при определенных обстоятельствах — когда стаж работника менее 6 месяцев или же есть основания для снижения суммы пособия — размер больничных в пересчете за месяц не может превышать МРОТ (ч. 6 ст. 7, ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

С другой стороны, во всех случаях размер больничных, посчитанных по общим правилам, в расчете за полный календарный месяц не может быть меньше МРОТ (ч. 6.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если дни болезни приходятся на разные месяцы, такое сравнение нужно делать отдельно для каждого месяца. Для проверки соблюдения этих условий размер пособия нужно сравнивать с МРОТ, действующим в том месяце, на который приходятся дни нетрудоспособности. Так, если в 2022 г. вы считаете пособия за дни болезни в 2021 г., то размер больничных в пересчете за полный календарный месяц, на который приходятся эти дни нетрудоспособности, не может превышать прошлогодний МРОТ — 12 792 руб.

Если условие не соблюдается — пособие в расчете на месяц оказывается меньше МРОТ (либо больше, когда стаж меньше полугода или есть основания для снижения пособия) — дневное пособие считают так:

Учитывая все эти условия, в 2022 г. предельные размеры больничных за 1 день следующие.

Максимальный и минимальный размеры декретных и пособия по уходу

Пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком ФСС рассчитывает и выплачивает сам. Поэтому для работодателя максимальный и минимальный размер этих пособий — справочная информация.

Если декретный или «детский» отпуск начался в 2022 г., то максимальный и минимальный размеры пособий будут такими.

* * *

Размер единовременного пособия при рождении ребенка не зависит от заработка сотрудника. Если ребенок появился на свет в январе 2022 г., выплата составит 18 886,32 руб. Эта величина будет увеличена на районный коэффициент, если сотрудник работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 5 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). С февраля 2022 г. размер единовременного пособия будет проиндексирован. ■

ОБЩЕНИЕ С ФССОСН | УСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="11"

Е.О. Калинченко,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В , 2022, № 1, мы рассказали вам об общих принципах проактивного назначения пособий в 2022 г. А сейчас подробнее остановимся на этапах и некоторых особенностях взаимодействия работодателей и ФСС при назначении больничных и декретных.

Пособия-2022: механизм назначения и выплаты больничных и декретных

Этап 1. Получение информации об ЭЛН сотрудника

Узнавать об открытии работникам ЭЛН как по нетрудоспособности, так и по беременности и родам работодатель теперь будет от ФСС. Причем не по запросу. Фонд сам будет сообщать такую информацию работодателям.

Конечно, и сотрудник может сказать вам, что взял больничный. А беременная работница может сама уведомить вас о том, что ей оформили декретный ЭЛН. Но с 2022 г. работник уже не будет ни единственным, ни даже основным источником такой информации. Более того, сообщение от сотрудника — это лишь сигнал работодателю ждать информацию от ФСС. Ведь даже если работник сообщит вам номер ЭЛН, все подробности о больничном, включая период и причину нетрудоспособности, вы сможете узнать лишь из Единой интегрированной информационной системы «Соцстрах», где медорганизации будут размещать данные о сформированном больничном.

Рассказываем работнику

Если ПФР не сможет сообщить ФСС сведения о работодателях человека, которому открыт больничный, ФСС уведомит его об этом через личный кабинет на госуслугах. Получив такое уведомление, работник должен будет обратиться к вам для инициации назначения пособия (п. 20 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010 (далее — Правила № 2010)).

Данных, где трудится человек, в ЭЛН нет. Но у ФСС будет информация о том, кто у вас работает, после представления вашей организацией сведений о застрахованных на своих сотрудников. Кроме того, чтобы узнать, кому нужно направлять информацию об ЭЛН, ФСС в автоматизированном режиме будет направлять в ПФР запрос (п. 17 Правил № 2010):

•о соответствии данных о человеке сведениям персонифицированного учета;

•о работодателях.

Выяснив, где трудится человек, ФСС направит всем работодателям информацию (подп. «а» п. 21 Правил № 2010):

•в отношении ЭЛН по временной нетрудоспособности:

—об открытии ЭЛН;

—об изменении его статуса в системе «Соцстрах» в случае продления, аннулирования ЭЛН, направления работника на МСЭ и дополнения ЭЛН по итогам МСЭ;

—о закрытии ЭЛН;

СХЕМА ПРОАКТИВНОГО МЕХАНИЗМА НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ БОЛЬНИЧНЫХ

•в отношении ЭЛН по беременности и родам — сразу об открытии и закрытии больничного.

СХЕМА ПРОАКТИВНОГО МЕХАНИЗМА НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ДЕКРЕТНЫХ

Что делать, если...
...сотрудник был на больничном, но уведомление об открытии ЭЛН не пришло? Скорее всего, причина в том, что ФСС не смог идентифицировать вашу организацию как работодателя. Возможно, и сведения на этого сотрудника вы в ФСС еще не подали. И ПФР не представил информацию о том, что человек трудится у вас. В таком случае вам нужно будет самим инициировать оплату больничного. Заодно проверьте, возможно, что вы не сдали в ПФР СЗВ-ТД о приеме сотрудника на работу. А может быть, есть какие-то расхождения в данных сотрудника в ЭЛН и в системе персонифицированного учета.

...работник в 2022 г. принес бумажный больничный, открытый еще в 2021 г.? У ФСС не будет данных о таком больничном. Для назначения пособия ваша организация сама должна будет обратиться в ФСС — инициировать назначение пособия.

...медорганизация некорректно заполнила ЭЛН? Скажем, вы могли обнаружить, что в ЭЛН по уходу поликлиника не заполнила поля, где указывают период ухода за ребенком. В таком случае вам нужно направить в ФСС информацию об ошибке в ЭЛН. Фонд, в свою очередь, направит извещение об ошибке в медорганизацию (п. 11 Правил № 2010).

Этап 2. Представление сведений для назначения пособия

Вместе с информацией о закрытии больничного ФСС направит вам запрос на представление сведений для расчета пособия (см. схемы выше). Ответить на него нужно в течение 3 рабочих дней (ч. 8 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 22, 23 Правил № 2010). За нарушение срока грозит штраф в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ)

ФСС будет запрашивать только те сведения, которых у него нет (п. 23 Правил № 2010). Но в запросе будут и данные, которые уже есть у Фонда. Вы сможете их проверить, а в случае необходимости исправить и дополнить.

Если вы не представите какие-то данные по запросу, то в течение 5 рабочих дней из ФСС придет электронное извещение о представлении недостающих сведений. Получив его, вам нужно будет в течение 3 рабочих дней отправить электронное подтверждение о получении. Затем у вас будет 5 рабочих дней, чтобы подать недостающие данные (ч. 20 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 10 Правил № 2010).

Справка

Если в течение 3 дней после получения электронного извещения о представлении недостающих сведений вы не отправите в ФСС электронное подтверждение о получении, Фонд вышлет вам бумажное извещение по почте заказным письмом. Оно будет считаться полученным по истечении 6 рабочих дней со дня направления. И уже с этого момента пойдет отсчет 5 рабочих дней, отведенных на представление недостающих сведений.

Это общий порядок. А вот состав запрошенных сведений будет отличаться в зависимости от назначаемого пособия. Но в любом случае вам необходимо будет сообщать в ФСС сведения о стаже работника, его заработке за расчетный период и о замене лет в расчетном периоде, если такое заявление было подано. Также ФСС нужны данные о районном коэффициенте и продолжительности рабочего времени, если сотрудник трудится неполный день или неделю (п. 22 Правил № 2010).

Что делать, если...
...работник принес справку 182н после назначения больничных или декретных? Нужно получить от работника заявление о пересчете пособия. В прошлом году ФСС утвердил форму такого заявления для целей назначения пособий в 2021 г. (приложение № 1 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26) Пока не появился новый документ, можно использовать этот бланк. Не позднее 5 рабочих дней после получения заявления и справки 182н нужно будет направить в ФСС сведения из этих документов для пересчета пособия (п. 13 Правил № 2010).

...работник написал заявление о замене лет после назначения больничных или декретных? До 2022 г. годы расчетного периода могли быть заменены, если заявление работник писал до назначения пособия, а возможность пересчета пособия на основании заявления о замене лет не была предусмотрена (Письмо ГУ — МРО ФСС от 01.04.2020 № 14-15/7710-1253л). Теперь работник вправе подать такое заявление и позднее. В течение 5 рабочих дней после его получения вам нужно подать в ФСС сведения о замене лет (п. 14 Правил № 2010). Пересчет пособий, разъясняет ФСС, будет возможен для страховых случаев, наступивших после 01.01.2022 (см., например, сайт ФСС Санкт-Петербургского отделения —> Новости —> О возможности замены календарных лет при расчете больничных и материнских пособий в 2022 году). Фонд будет пересчитывать пособия не более чем за 3 года до дня подачи заявления работником (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). И вам тоже нужно будет пересчитывать больничные, выплаченные без учета замены лет (ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ).

Рассказываем работнику

С 2022 г. у ФСС есть право запрашивать исполнительные документы на взыскание алиментов у Федеральной службы судебных приставов (подп. «г» п. 25 Правил № 2010).

Пособие по временной нетрудоспособности. Кроме общих сведений, о которых мы сказали выше, вам, конечно же, нужно будет сообщить в ФСС период отсутствия сотрудника из-за болезни на работе. А в некоторых случаях потребуются и другие данные (подп. «а» п. 22 Правил № 2010).

Скажем, если во время болезни сотрудника в организации был простой, в ФСС нужно будет сообщить даты его начала и окончания. А также указать размер заработка, сохраняемого на этот период, если работник заболел еще до простоя.

А если больничный приходится, допустим, на период ежегодного отпуска либо отпуска за свой счет, то в ФСС нужно будет сообщить о таком периоде освобождения от работы.

Что делать, если...
...работник открыл больничный, но трудился во время болезни, скажем, дистанционно? Если работник получил зарплату, то пособие по нетрудоспособности за эти дни ему не положено. Ведь заработок не был утрачен, выходит, и компенсировать нечего.

Но это не значит, что вам ничего не надо делать в ответ на сообщение из ФСС. Это прежде, если весь период болезни был совмещен с работой, вы бы просто не стали подавать реестр сведений. Теперь же, получив из ФСС информацию о закрытии ЭЛН и запрос о представлении сведений для назначения пособия, вам нужно будет сообщить в ответ, что выплата больничных не требуется.

А если сотрудник работал лишь часть из дней, на которые был открыт ЭЛН, то, сообщая о периоде отсутствия сотрудника на работе в связи с болезнью, вам нужно будет просто исключить из него отработанные дни.

...работник решил получать пособие у другого работодателя? Человеку, у которого несколько работодателей, ФСС будет назначать пособие либо по каждому работодателю, либо только по одному из них. Выбор того или иного варианта, как и прежде, зависит от того, работал ли этот человек в расчетном периоде у тех же самых работодателей или нет (ч. 2, 3 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). А если работодатели были как те же самые, так и другие, то определяющим будет выбор самого человека (ч. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Понятно, что если о составе работодателей сейчас и в течение расчетного периода ФСС может узнать от ПФР, то вот о выборе работника сказать Фонду можете только вы. Поэтому, если вам пришел запрос, но работник решил получить пособие по другому месту работы и взял у вас справку 182н о заработке, сообщите в ФСС, что по вашей организации назначение пособия не требуется.

...болел работник-инвалид? Период выплаты больничных работнику-инвалиду ограничен. Поэтому ФСС нужно знать про такой статус работника. Прежде работодатель ставил в реестре сведений отметку о том, что болел работник-инвалид. Однако у него не всегда была такая информация. Теперь же ФСС сам будет запрашивать сведения о наличии инвалидности в Федеральном реестре инвалидов (подп. «в» п. 25 Правил № 2010). Правила № 2010 не требуют представления таких сведений от работодателя.

Заметим, если ранее пособие работникам-инвалидам (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивалось не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году (ч. 3 ст. 6 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2022)), то с 2022 г. лимит по количеству месяцев подряд уже не действует, ограничено лишь время болезни в целом за год — по-прежнему 5 месяцев (ч. 3 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Пособия по беременности и родам. Для назначения декретных, помимо традиционных данных о стаже и заработке, нужно сообщить сведения о количестве календарных дней в расчетном периоде, приходящихся на исключаемые периоды. Ну и главное — указать дату начала декретного отпуска на основании заявления беременной работницы (подп. «б» п. 22 Правил № 2010).

Что делать если...

...работница не собирается уходить в декретный отпуск сразу же после открытия ЭЛН по БиР? В Законе № 255-ФЗ и в Правилах № 2010 не предусмотрен особый срок для представления сведений для назначения пособия в такой ситуации. Но очевидно, что вы просто не сможете сообщить дату начала отпуска по беременности и родам в течение 3 рабочих дней после получения информации о закрытии декретного ЭЛН, если сотрудница сама еще не знает, когда пойдет в отпуск. Поэтому подать все сведения в течение 3 дней нужно, только если вы уже получили заявление на отпуск от работницы. В противном случае сообщите, что предоставление декретного отпуска еще только ожидается.

На основании представленных сведений ФСС назначит и выплатит пособие (ч. 1, 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ):

•по беременности и родам — за все дни декретного отпуска;

•по нетрудоспособности: если она связана с болезнью или бытовой травмой самого работника — начиная с 4-го дня, в других случаях — за весь период нетрудоспособности.

А значит, ваши обязанности в связи с назначением декретных, а в некоторых случаях и больничных будут завершены уже на этом этапе.

Этап 3. Назначение и выплата больничных

Если нетрудоспособность связана с болезнью или бытовой травмой самого работника, больничные за первые 3 дня, как и прежде, должен выплатить работодатель (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ). Рассчитывать сумму пособия вам нужно будет, руководствуясь тем же порядком, что и ФСС, и на основании тех же сведений, которые вы представили Фонду (ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ).

Раньше Закон № 255-ФЗ обязывал работодателя назначить больничные в течение 10 календарных дней со дня обращения работника. А выплатить — в ближайший день выплаты зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2022)). В новой редакции Закона № 255-ФЗ точные сроки назначения и выплаты больничных не прописаны. Сказано лишь, что работодатель должен сделать это «в порядке, установленном для выплаты застрахованным лицам заработной платы» (ч. 1 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ). Выходит, что сроков для расчета пособия нет, но выплатить его в любом случае надо будет при ближайшей выдаче зарплаты, то есть не позже чем через полмесяца.

Чтобы не было споров с работниками, в ЛНА по выплате зарплаты вам нужно закрепить сроки назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня. На наш взгляд, стоит указать сроки, аналогичные прежним (тем более что работники к ним уже привыкли):

•назначение больничных — в течение 10 дней после получения из ФСС информации о закрытии ЭЛН или после обращения работника, если такая информация из ФСС не поступила. Полагаем, что вы, так же как и ФСС, можете перейти на исчисление срока в рабочих днях. А возможно, и сократить его. Ведь, строго говоря, уже на третий рабочий день после получения из ФСС данных о закрытии ЭЛН вы должны будете обладать всей необходимой информацией для назначения пособия, чтобы представить ее в Фонд;

•выплата больничных — в ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты.

* * *

В ближайших номерах журнала мы расскажем о проактивном порядке назначения и выплаты пособия при рождении ребенка. Сразу скажем, что в этом случае роль работодателя сведена к минимуму. ■

Имущественные НДФЛ-вычеты: что меняется

Когда можно заявить вычет по ДДУ

В общем случае право на вычет при покупке жилой недвижимости возникает с даты госрегистрации права собственности на нее. Но если вы приобретаете жилье в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве (ДДУ), то право на вычет возникает с даты, когда застройщик передал вам недвижимость по передаточному акту или иному подобному документу. Теперь это прямо следует из НК. Однако обратиться за вычетом дольщик сможет только после госрегистрации права собственности на квартиру или на долю в ней (подп. 2, 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Об изменениях при получении имущественного вычета на покупку жилья у работодателя читайте:

2022, № 1

Новшество распространяется на строящиеся объекты, переданные покупателю по акту начиная с 01.01.2022 (п. 5 ст. 3 Закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ). То есть если, к примеру, вы примете квартиру от застройщика по акту в конце 2022 г., а право собственности на нее оформите в 2023 г., вычет все равно можно заявить в декларации 3-НДФЛ за 2022 г.

Напомним, что в прежней редакции НК момент возникновения права на вычет по ДДУ четко определен не был. Но налоговики и без этого признавали, что право на вычет возникает именно с момента подписания передаточного акта, а не оформления квартиры в собственность. А Минфин разъяснял, что для получения вычета необходимы договор участия в долевом строительстве, передаточный акт, подписанный сторонами, и платежные документы. Это следовало из списка документов, подтверждающих право на вычет по строящемуся объекту (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022); Письма Минфина от 30.04.2021 № 03-04-05/33890, от 24.09.2020 № 03-04-09/83831).

Получается, что по жилью, переданному вам в 2021 г., вычет по-прежнему можно заявить, не дожидаясь госрегистрации прав на него. А вот в дальнейшем заявлять вычет раньше, чем жилье, приобретенное по ДДУ, будет оформлено в собственность, не выйдет.

Справка

Право собственности участника долевого строительства на квартиру подлежит обязательной госрегистрации. Для этого необходим передаточный акт или иной документ (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 16 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ; п. 3 ч. 11 ст. 48 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). Если застройщик нарушает свои обязательства и затягивает передачу объекта, дольщик может через суд признать за собой право собственности на спорную недвижимость. Тогда право на вычет возникает в том периоде, когда вступило в силу решение суда (Письмо Минфина от 14.08.2019 № 03-04-05/61668).

Когда можно заявить вычет при покупке участка

В редакции ст. 220 НК, действовавшей до 01.01.2022, говорилось, что имущественный вычет по расходам на покупку земельного участка можно заявить после получения свидетельства о праве собственности на жилой дом. Но эта норма морально устарела: такое свидетельство не выдается уже с 15.07.2016. Сейчас право собственности на недвижимость подтверждается только бумажной или электронной выпиской из ЕГРН (ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; ч. 1, 7 ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ; Информация Росреестра от 15.07.2016).

Теперь ст. 220 НК привели в соответствие с законодательством о госрегистрации недвижимости. Уточнено, что при приобретении земли для ИЖС право на вычет возникает с даты регистрации права собственности налогоплательщика на уже стоящий там или же построенный на таком участке жилой дом или долю в нем (подп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Это чисто техническая поправка, ведь по сути ничего не поменялось. В последних разъяснениях Минфин тоже говорил о том, что право на вычет по участку возникает одновременно с правом на вычет по расходам на приобретение или строительство дома. То есть с момента госрегистрации права собственности на дом (Письма Минфина от 08.09.2020 № 03-04-06/78611, от 07.09.2020 № 03-04-07/78389 (направлено Письмом ФНС от 15.09.2020 № БС-4-11/14930@)).

Отметим, что для целей получения вычета по расходам на приобретение жилого дома и участка давность покупки земли не важна (Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-04-08/7-60).

Какие документы нужно подать на вычет

Подробно об упрощенном варианте получения вычетов мы писали:

2021, № 15

С 01.01.2022 актуализирован список документов, подаваемых для получения вычета на покупку жилья (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). Из списка убрали документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилье. Ведь надобности в таком подтверждении давно уже нет: актуальные данные об объектах недвижимости и их владельцах содержатся в ЕГРН. А информацию оттуда налоговикам передает Росреестр в рамках межведомственного обмена (п. 4 ст. 85 НК РФ). Так что прилагать выписку из ЕГРН к декларации или к заявлению о подтверждении права на вычет на приобретение жилья, как этого до сих пор требовали налоговики (Письмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16212@), больше не нужно.

Есть и другие изменения по списку документов на вычет:

•если вы заявляете вычет по построенному жилому дому, для строительства которого вы привлекали подрядчиков, нужно представить договор (договоры) с ними;

•если вы заявляете вычет по участку, предоставленному для ИЖС (после госрегистрации права собственности на построенный на нем жилой дом), или участку, на котором находится приобретенный жилой дом, вместо документов, подтверждающих право собственности на участок, теперь нужно представить договор о приобретении этого участка или доли (долей) в нем;

•уточнено, что по ДДУ объектом долевого строительства в целях получения вычета может быть не только квартира или комната в строящемся доме, но и доля (доли) в них;

•супруги должны представить заявление о распределении понесенных ими расходов на покупку жилья и на уплату процентов по кредиту. Распределяемые расходы определяются исходя из фактических затрат с учетом ограничений. Раньше в НК такое заявление не упоминалось, оно фигурировало только в разъяснениях Минфина и ФНС.

Напомним, вычет на покупку жилья каждый из супругов может заявить в сумме не более 2 млн руб., а вычет по процентам по одному ипотечному объекту не может превышать 3 млн руб. Причем в отличие от вычета на покупку жилья, неиспользованный остаток по которому можно перенести на другой объект, вычет по процентам можно заявить в отношении только одного объекта (п. 4 ст. 220 НК РФ). То есть если, скажем, вы за все время пользования ипотечным кредитом выплатили 1 млн руб. процентов и получили вычет на эту сумму, оставшиеся 2 млн руб. сгорают.

Распределить между собой вычет на покупку жилья супруги могут только один раз. А вот вычет по процентам можно распределять ежегодно (Письмо ФНС от 04.10.2021 № БС-3-11/6615@). Но есть нюанс: если вычет по процентам заявляли оба супруга, воспользоваться им при покупке другого жилья они уже не смогут. Если же процентный вычет заявил только один супруг, то у второго это право остается неиспользованным (Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-04-05/58070).

* * *

С 01.01.2022 в ст. 220 НК список документов для получения вычета на покупку жилья предваряется уточнением: «если иное не предусмотрено п. 8.1 настоящей статьи». Напомним, в этом пункте речь идет о получении имущественных вычетов в упрощенном порядке — без документов и деклараций, по предзаполненному заявлению в личном кабинете физлица на сайте ФНС (ст. 221.1 НК РФ; Письмо ФНС от 05.05.2021 № ПА-4-11/6227). Самому собственнику здесь делать практически ничего не надо, но должны выполняться определенные условия, в частности передача с его согласия банком, с которым заключен договор на приобретение имущества по ипотеке, сведений в ФНС. Но для этого и сам банк должен подключиться к системе информационного обмена с ФНС. Пока такие сведения налоговикам передает только Банк ВТБ. ■

Фитнес-вычет: как вернуть часть затрат на занятия спортом

Итак, свершилось — заработал так называемый вычет на физкультуру. Некоторые люди уже в наступившем году смогут его заявить и вернуть часть денег. Напомним, при каких условиях это можно сделать (п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 210, подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ):

•человек — налоговый резидент РФ;

•он получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%;

•начиная с 2022 г. он оплатил физкультурно-оздоровительные услуги для себя и/или для своих несовершеннолетних детей (в том числе усыновленных);

•есть подтверждающие документы — договор со спортивным заведением и кассовый чек;

•услуги поименованы в специальном правительственном перечне (утв. Распоряжением Правительства от 06.09.2021 № 2466-р). Сразу скажем, что услуги спортивных школ, секций, оздоровительных комплексов и фитнес-клубов вполне подходят под те пункты, что названы в перечне;

•продавец услуг — фирма или ИП — есть в списке Минспорта (утв. Приказом Минспорта от 23.11.2021 № 910). Такой список будет формироваться ежегодно. Список на 2022 г. есть на сайте спортивного ведомства. В него вошли 3836 компаний и предпринимателей. Среди них такие крупные сети, как World Class, X-Fit, «Алекс фитнес», «Территория фитнеса», «Крокус фитнес».

Чтобы убедиться, что ваша секция или клуб есть в перечне, возьмите свой договор со спортивной организацией, найдите там ее ИНН и по поиску посмотрите, есть ли в перечне компания с таким ИНН. Если да, значит, все в порядке, у вас получится применить вычет при соблюдении остальных условий.

Внимание

«Спортивный» вычет входит в группу социальных вычетов, среди которых, в частности, вычеты на лечение, обучение, ДМС. Все эти вычеты даются только за тот календарный год, в котором соответствующие услуги были оплачены. Остаток вычета никуда не переносится. А еще у этих вычетов общий лимит — 120 000 руб. в год. То есть вернуть из бюджета можно максимум 15 600 руб. за все. Если вы в 2022 г. потратите, к примеру, на лечение и обучение больше 120 000 руб. и заявите эти вычеты, то вернуть НДФЛ от оплаты фитнеса уже не сможете.

Вернуть «спортивный» НДФЛ можно (п. 2 ст. 219 НК РФ):

•или уже в 2022 г., например сразу после оплаты фитнес-услуг. Тогда вы будете получать вычет по месту работы. Но перед этим надо подать в ИФНС по месту жительства заявление по специальной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@) и документы, подтверждающие затраты на спорт. Это можно сделать и онлайн — через личный кабинет налогоплательщика. На рассмотрение вашего заявления и документов у ИФНС есть 30 календарных дней. Когда инспекция убедится, что вы действительно имеете право на фитнес-вычет, она сообщит вам об этом тоже через личный кабинет и сама направит вашему работодателю соответствующее уведомление (п. 2 ст. 219 НК РФ). После этого подайте работодателю заявление о предоставлении вычета, и он вернет вам налог;

•или в 2023 г. по расходам на спорт, которые были в 2022 г. Для этого в свою ИФНС нужно подать декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы. Но возможно, что к 2023 г. процедура упростится. Ведь глава ФНС уже анонсировал, что налоговая служба хочет в скором будущем отказаться от стандартной для физлиц декларации о доходах (сайт РБК).

* * *

А вот если вы занимаетесь с тренером-самозанятым и платите ему за тренировки, то претендовать на фитнес-вычет вы не можете, сказал Минфин (Письмо Минфина от 29.10.2021 № 03-04-05/87917). Потому что таких тренеров нет в списке Минспорта, ведь они не фирмы и не ИП (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.09.2021 № 1501). А как мы уже сказали, наличие продавца физкультурных услуг в этом списке — непременное условие для нового вычета. ■

Когда нерезиденты могут не декларировать доходы от продажи имущества

Имущественный вычет по-прежнему не могут применить к своим доходам граждане — нерезиденты РФ. Поэтому на них не распространяются новации, которые освобождают резидентов от подачи декларации по доходам от продажи имущества, не превышающим фиксированный предельный размер вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 18.08.2021 № 03-04-05/66549, от 12.02.2021 № 03-04-05/9701). Так что при продаже даже за сумму, не превышающую 1 млн руб. для жилья или 250 тыс. руб. для иной находящейся в РФ недвижимости или иного имущества, которым нерезидент владел меньше минимального срока (3 года или 5 лет), нужно подать декларацию 3-НДФЛ.

Доходы нерезидента от продажи имущества, которое было у него в собственности меньше минимального срока, облагаются НДФЛ по ставке 30% в полной сумме. Воспользоваться вычетом в виде уменьшения полученных доходов на расходы по приобретению имущества также нельзя, ведь это тоже одна из форм имущественного вычета (п. 3 ст. 224, подп. 7 п. 2.2, пп. 2.3, 3, 6 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2016 № 03-04-05/10362).

А вот если имущество находилось в собственности нерезидента минимальный срок владения и более, доход от его продажи освобождается от НДФЛ на общих основаниях (п. 17.1 ст. 217 НК РФ; ч. 8.1 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ; Письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-04-05/39881). И значит, декларацию при продаже такого имущества нерезиденту подавать не нужно.

Напомним, нерезидентом признается человек, который находился в России менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев. Гражданство здесь значения не имеет. Применительно к доходам от продажи имущества статус налогового резидента устанавливается на 31 декабря года, в котором был получен доход от сделки (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2017 № 03-04-05/85232). То есть если, скажем, на 31.12.2021 вы находились в России в течение 2021 г. 183 дня и более, то ваши доходы от продажи в этом году имущества, которым вы владели меньше минимального срока, будут облагаться НДФЛ по ставке 13%. ■

Вы еще не внесли свой email в ЕГРН? А зря, это полезно

Сведения об адресе электронной почты собственника недвижимости вносятся в ЕГРН по желанию самого собственника. При этом наличие в реестре этих данных дает ряд преимуществ, напоминает Росреестр (Информация Росреестра).

Дело в том, что, если в ЕГРН есть актуальный адрес вашей электронной почты, вы оперативно будете получать информацию обо всем, что касается вашей недвижимости. Например, Росреестр уведомит вас по email о поступлении пакета документов на регистрацию прав в отношении вашего жилья. Соответственно, если вы никакую сделку заключать не собирались, вы сразу поймете, что на вашу собственность покушаются мошенники. В этом случае вы можете связаться с сотрудниками Росреестра, и сделка не состоится.

Также на электронную почту будут приходить уведомления:

•об аресте, запрете совершать сделки в отношении вашей недвижимости;

•о включении вашего земельного участка в границы зоны с особыми условиями использования территории;

•о статусе рассмотрения ваших заявлений на получение госуслуг Росреестра (например, о результатах кадастровой оценки или о ходе рассмотрения вашего запроса о предоставлении сведений из ЕГРН).

Внести в ЕГРН адрес своей электронной почты можно одновременно с регистрацией права собственности на недвижимость, просто указав свой email в соответствующей графе заявления. Если ваши права на квартиру или дом уже давно зарегистрированы, но адрес электронной почты в ЕГРН не указан, это можно исправить в любой момент. Для этого нужно подать заявление о внесении сведений в Единый государственный реестр недвижимости. Такое заявление можно представить через МФЦ, отправить по почте (в этом случае ваша подпись на заявлении должна быть нотариально заверена) или через личный кабинет правообладателя на сайте Росреестра. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Работа в отпуске по уходу

■ Проекты Законов № 41991-8, № 42001-8

■ Внесены в Госдуму 18.12.2021 группой депутатов

Женщины (а иногда и мужчины) вправе совмещать отпуск по уходу за ребенком и работу в режиме неполного рабочего времени. При этом они сохраняют право на пособие, но ФСС нередко отказывает в его выплате, ссылаясь на то, что рабочее время родителя не такое уж и неполное. Для исключения спорных ситуаций предлагается установить, что родитель в целях сохранения пособия вправе работать не более 50% от нормальной продолжительности рабочего времени.

Обеспечение налоговых претензий

■ Проект Закона № 47595-8

■ Внесен в Госдуму 27.12.2021 Правительством

Предусмотрено право ИФНС принимать предварительные обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества компании (ИП) сразу же после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки. Обеспечительные меры будут ограничены определенной суммой. Ее рассчитают как разницу между среднеотраслевой налоговой нагрузкой, определенной по специальной методике, и суммой уплаченных компанией (ИП) налогов. Информацию о принятии предварительных обеспечительных мер опубликуют на сайте ФНС.

При этом по просьбе налогоплательщика возможно будет заменить:

•одно «арестованное» имущество на другое;

•запрет на отчуждение на банковскую гарантию, залог ценных бумаг, поручительство третьего лица.

Поблажки для малого бизнеса

■ Проект Закона № 42172-8

■ Внесен в Госдуму 18.12.2021 Правительством

Предусмотрены различные послабления для «малышей», привлекаемых к административной ответственности, в том числе:

•первый раз нарушителя только предупредят (по общему правилу);

•микро- и малые предприятия, а также СОНКО будут наказывать как ИП либо (если ИП в санкции статьи не упомянут) в размере 50% от суммы штрафа;

•штрафовать одновременно и ИП, и его работника не будут;

•несколько однотипных нарушений будут карать одним штрафом.

Обсуждаются

Продление «антиковидной» помощи на 2022 г.

■ Проект постановления разрабатывается Минэкономразвития

Предлагается продлить оказание финансовой поддержки компаниям и ИП, пострадавшим из-за введения ограничительных мер в связи с распространением коронавирусной инфекции. Помощь, как и ранее, будет оказываться исходя из утвержденного перечня наиболее пострадавших отраслей. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 03, 2022 г.

УСН-налог в вопросах и ответах

Казалось бы, что сложного в расчете «доходно-расходного» налога: умножил разницу между доходами и расходами на ставку — вот и вся премудрость. Но не тут-то было. Количество поступающих к нам вопросов показывает, что у упрощенцев возникают сомнения, можно ли учесть тот или иной расход. А это, как следствие, влияет на правильность расчета налога.

Жизнь взаймы: налоговые нюансы

Тем, что в наше непростое время процветает выдача/получение займов, никого не удивишь. При этом нужно помнить, что налоговики испытывают особый интерес к таким сделкам. Чтобы операции по договору займа не привели к доначислениям, рекомендуем прочитать нашу статью, в которой мы рассказали о налоговых тонкостях в различных «займовых» ситуациях.

ЭКДО: переход от бумаги к «цифре»

Пока еще ЭКДО — дело добровольное. Но, как говорится, не надо откладывать на завтра то, что можно сделать сегодня. Поэтому лучше заранее быть в курсе нюансов перехода на электронный кадровый документооборот, чем суетиться тогда, когда ЭКДО станет обязательным.

Не в деньгах счастье...

...а в их количестве. Поэтому, если вы решите пополнить свои денежные запасы за счет возврата средств, переплаченных контрагенту, вам пригодится наша шпаргалка. В ней мы привели не только порядок действий по возврату переплаты, но и образцы необходимых документов.

Суды на страже личных счетов ИП

ИФНС вправе взыскивать недоимку с ИП в бесспорном порядке путем приостановления операций по предпринимательским счетам на сумму долга. С обычными физлицами такой фокус не пройдет. Но контролирующие органы считали, что раз у «физика» есть статус предпринимателя, то вполне можно посягнуть и на деньги на его личных счетах. Верховный суд с этим категорически не согласен. ■