Что нужно сделать

25 февраля

Уплатить НДС

Внесите вторую треть налога за IV квартал 2021 г.

Если вы брали льготный кредит под 2% и банк списал его сумму и проценты по нему, то вам будет полезно узнать, нужно ли восстанавливать НДС по покупкам, оплаченным за счет этого кредита.

Кстати, платить НДС должны не только плательщики этого налога, но и налоговые агенты по НДС. В , 2022, № 3, мы рассказали о том, кому придется исполнять функции НДС-агента, а также о том, когда нужно удержать налог из доходов иностранца и перечислить в бюджет. В текущем номере вы найдете статью, посвященную исполнению обязанностей агента по НДС при аренде госимущества.

28 февраля

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести февральский аванс.

Компании, уплачивающие авансы исходя из фактически полученной прибыли, должны перечислить аванс за январь, а также представить декларацию за этот период, причем по обновленной форме.

Перечислить НДФЛ

Работодателям нужно уплатить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в феврале.

1 марта

Сдать 6-НДФЛ за 2021 г.

Кроме того, нужно уведомить ИФНС, а также физлиц, с чьих доходов не был удержан налог, о невозможности удержать НДФЛ.

Имейте в виду, что расчет надо представить по обновленной форме.

Читайте:

— «6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполнении» (, 2022, № 2);

— «Особенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 год» (, 2022, № 2);

— «Отчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год» (, 2022, № 2);

— «О каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужно» (, 2022, № 2);

— «6-НДФЛ за 2021 год у получателей “коронавирусной” субсидии» (, 2022, № 3).

Отчитаться перед ПФР

Работодатели должны подать в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 за 2021 г.

При подготовке этой отчетности вам пригодятся наши статьи:

— «Численность от 11 до 25 человек: отчетность за какой период фонды примут только электронно?»;

— «Отвечаем на вопросы о заполнении СЗВ-СТАЖ за 2021 год»;

— «Новшества в порядке представления и заполнения СЗВ-СТАЖ» (, 2022, № 3).

Уплатить имущественные налоги

Организациям нужно произвести доплату в бюджет по итогам 2021 г. по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество.

Обратите внимание, что с этого года для всех регионов установлены единые сроки уплаты налога на имущество организаций и авансов по нему. Подробности — в , 2022, № 2.

Налоговые и бухгалтерские новости

Налоговики составили рейтинг «прослеживаемых» ошибок

ФНС проанализировала сведения, поступившие в национальную систему прослеживания, и рассказала о самых частых ошибках. Самой популярной «прослеживаемой» ошибкой стало неотражение операции по реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в НДС-декларации (плательщиками НДС) и в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами (спецрежимниками и НДС-освобожденцами).

■ Письмо ФНС от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@

Второе по частоте нарушение — неуказание в счетах-фактурах, в книгах продаж и книгах покупок реквизитов прослеживаемости. В частности, сведений о количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости, и количестве товара.

Третье место занимает необоснованное включение плательщиками НДС в отчет сведений об операциях с прослеживаемым товаром, которые должны быть отражены в НДС-декларации.

Помимо этого, выявлены случаи, когда плательщики НДС при возврате товара, подлежащего прослеживаемости, формируют счет-фактуру на отгрузку в отсутствие нового договора поставки.

При этом до 01.07.2022 действует переходный период, в течение которого за «прослеживаемые» ошибки не штрафуют. Но уже подготовлены поправки в КоАП, устанавливающие ответственность за нарушение законодательства о национальной системе прослеживаемости.

Нельзя требовать от сотрудника приходить на работу до начала рабочего дня

Работодатель требует от работника приходить за полчаса до начала смены, чтобы переодеться в спецодежду и подготовиться к работе. Законно ли это?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

По мнению специалистов Роструда, нет. Рабочее время устанавливается трудовым договором, правилами внутреннего трудового распорядка. Время за пределами рабочих часов — это личное время работника, время для отдыха.

Соответственно, требовать от сотрудника приходить на рабочее место пораньше, чтобы приготовиться к работе, и уходить попозже, чтобы все за собой убрать, работодатель не вправе.

Даже если такое условие закреплено в трудовом договоре и/или локальном нормативном акте организации, это требование неправомерно.

Пожаловаться на самоуправство работодателя сотрудник может в трудинспекцию или в суд. При этом срок исковой давности по такого рода спорам — 3 месяца.

За неполностью отработанный выходной полагается полноценный отгул

Даже если сотрудник работал в выходной или праздник неполный рабочий день (менее 8 часов), в качестве компенсации за работу в нерабочее время ему нужно предоставить целый день отдыха.

■ Доклад Роструда за IV квартал 2021 г.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в повышенном (как минимум в двойном) размере. При этом работник по своему желанию может вместо повышенной оплаты взять себе другой день отдыха. В этом случае отработанный выходной оплачивается в одинарном размере.

Так вот, Роструд напомнил, что если сотрудник, трудившийся в выходной день, выбрал одинарную оплату за отработанный выходной плюс отгул, то ему необходимо предоставить целый день отдыха. Вне зависимости от того, сколько часов он проработал в выходной.

Напомним, есть исключение. Отгул не предусмотрен для работников, заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев.

Перед закрытием бизнеса ИП на УСН лучше заплатить взносы за себя пораньше

Если ИП на «доходной» УСН, планирующий свернуть свою деятельность, рассчитывает уменьшить «упрощенный» налог за счет страховых взносов, действовать нужно последовательно.

■ Письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-11-11/103723

Упрощенцы вправе уменьшить налог на фактически уплаченные в соответствующем периоде страховые взносы. Последним налоговым периодом для упрощенца, прекратившего деятельность, считается период с начала календарного года по дату прекращения деятельности.

ИП на УСН «доходы» может уменьшить налог только на ту сумму взносов, которая была уплачена до даты прекращения применения УСН. А взносы, уплаченные уже после закрытия, сумму налога не уменьшают.

Массово перерегистрировать ККТ не надо

Пользователям ККТ не нужно специально подавать заявление о перерегистрации кассы, чтобы заявить о том, что она используется при продаже маркированных товаров.

■ Письмо ФНС от 20.01.2022 № ПА-4-20/523@

С 01.03.2022 вступит в силу Приказ, утвердивший новую форму заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ. В обновленном бланке, в частности, появилась специальная графа для отметки о том, что касса используется при расчетах за товары, маркированные средствами идентификации. Так вот, ФНС разъяснила, что перерегистрировать ККТ исключительно для того, чтобы заявить, что вы используете кассу для продажи маркированных товаров, не нужно. Внести изменение в сведения о своей ККТ можно во время ее плановой перерегистрации. Например, по причине замены ФН или изменения адреса установки кассы.

Когда с зарплаты работника не нужно начислять ни НДФЛ, ни взносы

Работодателю, получившему субсидию на нерабочие дни, не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы с зарплат, сумма которых не превышает установленный лимит.

■ Письмо ФНС от 21.01.2022 № БС-4-11/592@

Работодатели, которые получили субсидию на нерабочие дни, не включают в базу по страховым взносам, а также не начисляют НДФЛ с сумм выплат работникам в размере, не превышающем 12 792 руб. на одного сотрудника. Воспользоваться освобождением можно только один раз в месяце получения субсидии или в следующем за ним месяце.

Размер субсидии рассчитывался исходя из количества работников в июне 2021 г. Поэтому часто получалось так, что субсидия выплачена исходя из одного количества сотрудников, а в месяце получения субсидии численность штата компании уже иная.

ФНС разъясняет, что такие нестыковки не меняют установленный порядок. Выплаты, произведенные работодателем — получателем субсидии и не превышающие 12 792 руб. на одного работника, в календарном месяце получения субсидии или в следующем за ним месяце освобождаются от обложения НДФЛ и взносами независимо от количества работников на момент начисления этих выплат и от суммы полученной субсидии.

«Прослеживаемые» ошибки в счете-фактуре не помеха для НДС-вычета

Неверное заполнение (незаполнение) граф счета-фактуры, предназначенных для реквизитов прослеживаемости, не мешает покупателю принять к вычету НДС.

■ Письмо ФНС от 25.10.2021 № СД-4-3/15059@

Все дело в том, что основанием для отказа в НДС-вычете могут быть только такие ошибки (неточности) в счете-фактуре, из-за которых налоговики не могут идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку НДС и/или сумму налога.

По мнению ФНС, некорректное указание в счете-фактуре реквизитов прослеживаемости к таким критичным в целях НДС ошибкам не относится. Равно как и:

•отсутствие в счете-фактуре «прослеживаемых» граф;

•оформление бумажного счета-фактуры на прослеживаемый товар.

Нельзя запретить работнику подрабатывать у конкурентов

Работодатель не может включить в трудовой договор условие о том, что сотрудник не вправе устроиться по совместительству в конкурирующую фирму.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Обоснование такое: в ТК указано, что каждый работник имеет равные возможности для реализации своих трудовых прав, не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества в зависимости от обстоятельств, не связанных со своими деловыми качествами. Но эта «свобода кадрового передвижения» распространяется только на рядовых сотрудников. А вот руководитель компании может устроиться по совместительству куда-то еще только после получения разрешения уполномоченного органа юрлица либо собственников его «родной» организации.

Упрощенцы все еще могут списать старые ЕНВД-расходы

Спецрежим ЕНВД прекратил свое существование с 2021 г. При этом те из бывших вмененщиков, кто перешел на «доходно-расходную» УСН, до сих пор могут списывать в расходы затраты на товары, купленные в период применения ЕНВД. Это относится в том числе к тем, кто в 2021 г. сменил ЕНВД на УСН «доходы», а «доходно-расходным» упрощенцем стал только в 2022 г.

■ Письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-11-11/103656

При УСН «доходы минус расходы» затраты на приобретение товаров для перепродажи учитываются по мере реализации этих товаров. Так вот, как разъяснил Минфин, если ИП, применявший в 2020 г. ЕНВД и перешедший в 2021 г. на УСН «доходы», с 01.01.2022 изменил объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на расходы», он вправе учитывать произведенные во «вмененном» периоде затраты по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере продажи таких товаров.

А вот расходы, связанные с реализацией товаров, приобретенных для перепродажи в период применения ЕНВД, и произведенные в 2021 г. в период применения «доходной» УСН, при переходе с 2022 г. на УСН «доходы минус расходы» не учитываются. Речь идет о расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке товара.

Обновлены формы для представления сведений в службу занятости

Минтруд утвердил новые формы представления работодателями сведений органам службы занятости.

■ Письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@

В частности, утверждены формы для представления сведений о сокращении численности или штата работников, о введении режима неполного рабочего дня (смены) и/или неполной рабочей недели, а также о приостановке производства, о созданных или выделенных рабочих местах для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой.

Платить НПД с процентного дохода по займам: можно или нет

Минфин изменил свою позицию по вопросу о возможности уплаты «самозанятого» налога с доходов в виде процентов по выданным займам.

■ Письмо Минфина от 24.12.2021 № 03-04-05/105745

Так, ранее финансовое ведомство заявляло, что Закон о введении НПД не предусматривает запрета на применение этого спецрежима физлицами, получающими процентный доход по договорам займа (Письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12012).

Теперь же Минфин выпустил иное Письмо. Финансисты напомнили, что объектом обложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности. А взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют. Соответственно, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом обложения налогом на профдоход.

Оплата допотпуска для вакцинации — «прибыльный» расход?

В настоящий момент учесть в базе по налогу на прибыль расходы на оплату дополнительного отпуска, предоставленного работнику для прохождения вакцинации от COVID-19, нельзя. Но, как говорится, еще не вечер.

■ Письмо ФНС от 14.01.2022 № СД-4-3/329@

Признать расход можно, если дополнительный отпуск работник имеет по закону. Если же дополнительные дни отпуска предоставляются сотруднику по внутренним правилам организации на основании коллективного договора, сумма оплаты такого отпуска «прибыльную» базу не уменьшает (Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-03-06/2/82420).

То есть учитывать в составе «прибыльных» расходов оплату «прививочного» допотпуска работодатели смогут, только если предоставление работникам допотпуска (с сохранением среднего заработка) в связи с прохождением вакцинации будет предусмотрено трудовым законодательством. Еще осенью Президент РФ поручил Правительству РФ и главам регионов проработать вопрос о предоставлении проходящим вакцинацию от коронавируса работникам дополнительных оплачиваемых выходных. И Минфин считает целесообразным внесение соответствующих «вакцинных» поправок в Трудовой кодекс РФ (Письмо Минфина от 03.12.2021 № 03-03-06/3/98308).

«Слет» с ПСН при наличии нескольких патентов: как это работает

Если доходы ИП, у которого несколько действующих патентов, с начала года превысили «патентный» лимит, он считается утратившим право на ПСН с начала действия самого раннего патента. Пересчитывать налог по патентам, срок действия которых на момент превышения «доходного» лимита истек, не нужно.

■ Письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@

Например, ИП в течение года получил три патента:

•патент № 1 на период с 01.01.2021 по 31.03.2021;

•патент № 2 на период с 01.01.2021 по 31.12.2021;

•патент № 3 на период с 01.04.2021 по 30.09.2021.

«Доходный» лимит предприниматель превысил 01.08.2021. ИП считается утратившим право на ПСН с 01.01.2021. Но поскольку срок действия патента № 1 на момент превышения лимита уже истек, то в отношении этого патента утрата права на ПСН не возникает. В заявлении об утрате права на ПСН нужно указать реквизиты патентов № 2 и 3. А реквизиты патента № 1 включать в заявление не требуется.

ИФНС должны требовать у компаний и ИП документы по всей форме

ФНС потребовала от инспекций тщательнее готовить требования о представлении документов (информации) и не допускать нарушений.

■ Письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-2/18103@

Дело в том, что по результатам анализа ФНС обнаружила, что споры между инспекциями и плательщиками часто возникают из-за требований, составленных с нарушениями. В них не указываются:

•мероприятие налогового контроля;

•сведения, позволяющие идентифицировать истребуемые документы и/или сделку.

Зафиксированы случаи направления требований о представлении документов, не относящихся к предмету проверки или не подлежащих истребованию по НК. Также требования нередко направляются за пределами срока налоговой проверки.

В связи с этим инспекциям предписано усилить контроль за составлением и направлением требований о представлении документов (информации), а также поручений об истребовании документов.

Кому в этом году придется заплатить НДФЛ с процентов по вкладу

С 2021 г. доходы в виде процентов по вкладам облагаются НДФЛ в особом порядке.

■ Информация ФНС

НДФЛ облагается совокупный процентный доход за год по всем банковским вкладам физлица за вычетом необлагаемой суммы. Рассчитывается необлагаемый лимит так: 1 млн руб. х ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января года, в котором получен доход. В 2021 г. необлагаемая сумма дохода равна 42 500 руб.

Посмотрим расчет налога на примерах. Допустим, в 2020 г. гражданин открыл вклад в размере 710 000 руб. по ставке 4,5%. В июле 2021 г. срок вклада истек, процентный доход составил 31 950 руб. Гражданин сразу же внес освободившиеся 710 000 руб. на другой вклад уже по ставке 8% с ежемесячной выплатой процентов. Проценты по новому вкладу в 2021 г. составили 23 666 руб.

Итого: совокупная сумма процентного дохода равна 55 616 руб. Это больше необлагаемого лимита. А значит, вкладчику придется заплатить 1705 руб. НДФЛ ((55 616 руб. – 42 500 руб.) х 13%).

Другая ситуация: в январе 2021 г. открыт вклад на 1 100 000 руб. под 3,5% годовых. Выплата процентов по вкладу каждый месяц. Общая сумма дохода за 11 месяцев 2021 г. составит 35 291 руб. Это меньше необлагаемой суммы. Значит, платить НДФЛ с полученных доходов не нужно.

От НДФЛ освобождены доходы по рублевым счетам, ставка по которым не превышает 1% годовых, а также доходы по счетам эскроу. Уплатить НДФЛ с процентного дохода за 2021 г. нужно будет не позднее 01.12.2022 на основании присланного из ИФНС уведомления. Налоговики сами рассчитают сумму налога исходя из данных, переданных банками. То есть подавать декларацию 3-НДФЛ вкладчикам не требуется.

Уволить сотрудника, чьи функции отдали на аутсорсинг, можно через сокращение

Сотрудника, который ранее выполнял работу, переданную на аутсорсинг, и отказался переезжать на работу в другую местность, уволить можно только в связи с сокращением штата со всеми гарантиями.

■ Постановление КС от 20.01.2022 № 3-П

В последние годы нередка ситуация, когда работодатель отдает функционал некоторых штатных работников на аутсорсинг. Дальнейшая судьба «ненужных» сотрудников решается в порядке, определенном ст. 74 ТК РФ. По мнению КС, передача отдельных видов работ на выполнение третьему лицу сама по себе не может считаться изменением организационных или технологических условий труда. И соответственно, не дает права работодателю увольнять сотрудника, отказавшегося от предложенной работы в другой местности (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). В этой ситуации трудовые отношения могут быть прекращены только в связи с сокращением численности или штата. Здесь налицо объективная невозможность предоставить человеку работу в его «родном» ОП по трудовой функции, указанной в договоре. Ведь место «занято» аутсорсингом. Работник оказывается в таких же условиях, как и тот, чью должность сократили. А значит, ему положены определенные гарантии.

Коротко

С отчетности за I квартал 2022 г. применяются обновленная форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. Откорректирован перечень кодов освобожденных от НДС операций, появился код для услуг общепита — 1011214.

■ Приказ ФНС от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149@

Норма ФСБУ 27/2021 с требованием хранить документы бухучета, а также данные, содержащиеся в таких документах, и размещать базы указанных данных на территории РФ станет обязательной только с 01.01.2024.

■ Приказ Минфина от 23.12.2021 № 224н

Российское ООО, занимающееся оказанием услуг общепита, вправе воспользоваться освобождением от НДС, даже если его единственный участник — иностранное юрлицо.

■ Письмо Минфина от 13.01.2022 № 03-07-07/943

Опубликован перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г.

■ Информационное сообщение Минфина от 19.01.2022 № ИС-аудит-50

ИП, торгующий в розницу сигаретами, имеет полное право применять в отношении этого вида деятельности ПСН.

■ Письмо Минфина от 22.12.2021 № 03-11-11/104573

Если ИП владеет помещением по договору безвозмездного пользования, то сдавать эту недвижимость в аренду в рамках ПСН он не может.

■ Письмо Минфина от 28.12.2021 № 03-11-11/106970

Является или нет самозанятый налоговым резидентом РФ, не влияет ни на ставку налога, ни на возможность применять НПД в принципе.

■ Письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-11-11/103727

Срок введения обязательной маркировки велосипедов/велосипедных рам перенесен на 01.03.2023.

■ Распоряжение Правительства от 17.01.2022 № 14-р

С 26 января срок обязательного карантина для граждан, контактировавших с больными коронавирусом, сокращается с 14 до 7 календарных дней.

■ Постановление Главного государственного санитарного врача от 21.01.2022 № 2 ■

Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбираться

Полные тексты упоминаемых МСФО (IAS) вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Общее о ФСБУ 25/2018

Стандарт 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» распространяется как на простые договоры аренды, так и на договоры лизинга — финансовой аренды. Исключение — аренда недр для геологоразведки и добычи полезных ископаемых, средств индивидуализации и результатов интеллектуальной деятельности, объектов концессионных соглашений. Не распространяется стандарт и на бюджетников (пп. 3, 4 ФСБУ 25/2018).

А предприятия, имеющие право на упрощенный бухучет, не могут полностью отказаться от ФСБУ 25/2018 (пп. 3, 4 ФСБУ 25/2018). Но есть две ситуации, когда арендатор или арендодатель по некоторым договорам аренды может отказаться в 2022 г. от применения ФСБУ 25/2018.

Внимание

ФСБУ 25/2018 не предполагает какой-либо зависимости между бухучетом операций по аренде у арендатора и арендодателя. Каждый из них самостоятельно определяет, как учитывать такие операции (п. 1 Информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15). В том числе в зависимости от особенностей учета своей организации, планов по использованию имущества и других факторов.

Ситуация 1. Организация может не применять ФСБУ 25/2018 к договорам аренды, исполнение которых истекает до конца 2022 г. (п. 51 ФСБУ 25/2018)

Ситуация 2. Если организация вправе применять упрощенные способы бухучета, она может не применять ФСБУ 25/2018 по любым договорам аренды, исполнение которых началось до 01.01.2022 (п. 52 ФСБУ 25/2018). То есть стандарт будет применяться только в отношении вновь заключаемых договоров аренды — если по ним нет иных послаблений.

Если у вас есть причина для неприменения ФСБУ 25/2018 к своему договору аренды, отказ от стандарта надо закрепить в учетной политике. В таком случае не потребуется ни каких-либо переходных процедур, ни отражения операций по новым правилам. То есть не надо признавать новые активы и обязательства, пересчитывать балансовую стоимость ранее признанных активов и обязательств на 01.01.2022. И как следствие, не надо будет корректировать показатели бухгалтерской отчетности за прошлые годы.

Что относится к арендным платежам для целей ФСБУ 25/2018

В стандарте прописаны некоторые новые понятия и разъяснены ранее применявшиеся. Поэтому мы разберем и те, и другие. Начнем с того, что потребуется и арендатору, и арендодателю, — с определения арендных платежей.

К арендным платежам для целей ФСБУ 25/2018 (за вычетом возмещаемых налогов) относятся (п. 7 ФСБУ 25/2018):

•периодические или единовременные платежи арендатора в твердой сумме за вычетом платежей арендодателя в пользу арендатора (в том числе возмещение арендодателем расходов арендатора);

•справедливая стоимость иного встречного предоставления, определенная на дату предоставления предмета аренды;

•платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, установленные договором, — если такое изменение учитывается при расчете срока аренды;

•платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором;

•платежи, связанные с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды;

•переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, определенные на дату предоставления предмета аренды. Это, к примеру, платежи, привязанные к ключевой ставке ЦБ, к индексу потребительских цен. Они могут зависеть и от изменений рыночных арендных ставок (п. 28 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»).

Новый арендный ФСБУ не применяется, в частности, при сдаче в аренду участков недр для геологоразведки и добычи полезных ископаемых

Если какие-то платежи по арендному договору установлены в переменной сумме, но не зависят от рыночных показателей, то они не относятся к классическим арендным платежам в том смысле, который вкладывает в них ФСБУ 25/2018. В международном стандарте «Аренда» закреплены аналогичные нормы. Это значит, к примеру, что арендатор не должен учитывать «плавающие платежи», не зависящие от рыночных показателей, при расчете суммы обязательства по аренде. Он просто учитывает их в текущих расходах или, к примеру, в стоимости капвложений (подп. «b» п. 38 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). Вот примеры таких платежей по договору аренды, не признаваемых арендными платежами для целей ФСБУ 25/2018:

•платежи, выраженные в процентах от выручки арендатора или иных показателях его хозяйственной деятельности;

•коммунальные расходы, возмещаемые арендодателю, в том числе зависящие от фактического объема потребленной электроэнергии, воды и прочего.

Кстати, по мнению Минфина, НДС, причитающийся к уплате арендатором, также не входит в общую сумму арендных платежей. Ведь это обязательство по уплате налога. А значит, в бухгалтерском учете как арендатора, так и арендодателя его надо отражать лишь в момент возникновения у арендатора обязанности по уплате НДС. Причем независимо от того, имеет ли сам арендатор право на возмещение (вычет) входного арендного НДС или нет (Рекомендации... по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185)).

Внимание на объект и сроки аренды

И арендатору, и арендодателю при применении ФСБУ 25/2018 надо классифицировать объект учета аренды на наиболее раннюю из следующих двух дат:

•или на дату, когда предмет аренды доступен для использования арендатором;

•или на дату заключения договора аренды.

То есть при передаче/получении объекта в пользование надо проверить каждый заключенный договор и определить, есть объект учета аренды или нет.

Объект учета аренды — это объект, в отношении которого одновременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):

•он предоставлен на определенный срок;

•он может быть идентифицирован. Причем по условиям договора арендодатель не должен иметь право на замену такого объекта на другой по собственному усмотрению;

•арендатор в течение срока аренды может получать экономические выгоды от использования такого объекта;

•арендатор определяет самостоятельно, для какой цели использовать объект. Разумеется, в части, не противоречащей его техническим характеристикам.

Если какое-либо из этих условий не выполняется, то ФСБУ 25/2018 к предметам, полученным/переданным по договору, вообще не применяется. И неважно, что договор называется арендой.

Так что главное — определиться, есть ли у вас объект аренды в том смысле, в котором он понимается по правилам ФСБУ 25/2018, или нет.

Вроде бы все просто и ясно. Однако бухгалтеры часто задаются вопросом, как быть, когда договор аренды:

•или бессрочный;

•или заключен на определенный срок, к примеру на 11 месяцев, но с возможностью дальнейшей пролонгации.

Как арендодателю, так и арендатору надо иметь представление о конкретном арендном сроке. Он необходим арендатору для расчета обязательства по аренде (см. статью здесь), а арендодателю — для определения приведенной стоимости будущих арендных платежей (см. статью здесь). Без определения срока аренды не получится посчитать требуемые для учета суммы.

Минфин разъяснил, что по правилам ФСБУ 25/2018 срок аренды определяют исходя из сроков и условий договора (включая периоды, когда арендные платежи не вносят). При этом надо учитывать, есть ли у сторон возможность и намерения изменять эти сроки и условия. В том числе есть ли уверенность, что аренду продлят или прервут (Письмо Минфина от 04.10.2021 № 07-01-09/80036).

Аналогичные правила есть и в МСФО «Аренда» (п. 19 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). Только там право арендатора досрочно расторгнуть договор аренды называется опционом на прекращение аренды, а право арендатора продлить договор аренды — опционом на продление аренды.

Чтобы определиться со сроком аренды, международный стандарт рекомендует всесторонне изучить разнообразные (в том числе экономические) стимулы для исполнения или неисполнения имеющегося у арендатора опциона. В частности, насколько устойчив бизнес арендатора, насколько привлекательна для него ставка арендной платы по сравнению со ставками на рынке, сколько затрат займет переезд, как он повлияет на бизнес арендатора и т. д.

Таким образом, бухгалтеру, прежде всего, надо сформировать профессиональное суждение о сроке действия договора, ориентируясь на предполагаемый срок аренды (пп. 11, 12 ФСБУ 25/2018). Причем этот срок должен быть реальным, то есть таким, в течение которого организация действительно предполагает:

•или использовать имущество — если речь идет о бухгалтерском учете у арендатора;

•или сдавать имущество конкретному арендатору — если мы говорим об учете у арендодателя.

Нельзя формально подходить к вопросу, не применяя ФСБУ лишь потому, что в нем, к примеру, прямо ничего не сказано про пролонгацию договора. Иначе вы можете в своем бухучете исказить реальную картину (п. 9 ФСБУ 25/2018).

Внимание

При оценке срока аренды надо учитывать возможности сторон договора изменять указанные сроки и условия, а также их намерения воспользоваться такими возможностями.

Аналогичный механизм установления срока аренды для целей бухучета надо применять и в случае, если договор заключен на неопределенный срок. Это более разумно, чем вообще отвергать применение ФСБУ 25/2018 по таким договорам.

В случае если в дальнейшем обстоятельства изменятся, что повлечет пересмотр срока аренды, то требуемые корректировки надо будет отражать в бухучете перспективно — как изменение оценочных значений.

Если никаких ошибок в вашем бухучете ранее не было допущено, то вам не придется делать никаких ретроспективных корректировок. Также не нужно пересчитывать показатели бухгалтерской отчетности за прошлые годы.

* * *

В двух следующих статьях этого номера журнала мы рассмотрим общие правила учета аренды у арендодателя и у арендатора.

А в следующих номерах будем детально разбираться со сложными вопросами, возникающими при учете аренды. Рассмотрим в том числе случаи, когда упрощенные способы учета применить не удается. И начнем с непростого основного способа учета арендных обязательств у арендатора. ■

Два варианта бухучета аренды у арендодателя

Операционная аренда: просто и привычно

Сразу скажем, что этот вариант хорошо всем знаком. Однако есть некоторые отличия от привычного учета. И главное — применять этот вид аренды могут не все.

Сданное в аренду ОС будет объектом учета операционной аренды, если экономические выгоды и риски от права собственности продолжает нести арендодатель. Об этом говорит любое из следующих обстоятельств (п. 26 ФСБУ 25/2018):

•или срок аренды существенно меньше периода, в течение которого ОС останется пригодным к использованию;

•или у предмета аренды (к примеру, земельного участка) (п. 28 ФСБУ 6/2020) неограниченный срок использования, его потребительские свойства не меняются с течением времени;

•или на дату сдачи в аренду приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости такого ОС. Как правило, приведенная стоимость равна сумме арендных платежей (с учетом ставки дисконтирования). И например, если организация сдает на год здание, приведенная стоимость платежей априори будет ниже справедливой стоимости такого здания;

•или есть какое-то иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что арендодатель продолжает нести экономические выгоды и риски.

Справка

Справедливая стоимость объекта — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку (приложение А к МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). По сути это рыночная стоимость какого-либо имущества, приобретаемого на стандартных условиях.

При операционной аренде стоимость ОС надо продолжать учитывать на том же счете, что и раньше. В большинстве случаев это будет счет 01 «Основные средства». Если в аренду сдается инвестиционная недвижимость, то используйте счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 41 ФСБУ 25/2018). Целесообразно на этих счетах завести отдельные субсчета для отражения имущества, сданного в аренду.

По-прежнему надо начислять и амортизацию — если ранее вы ее начисляли (п. 30 ФСБУ 6/2020). Доходы от аренды признаются, как правило, равномерно. Но это зависит, в частности, от условий договора. Отражается начисление арендных платежей, как и раньше, проводкой по дебету счета 62 и кредиту счета 91 или 90 (пп. 41, 42 ФСБУ 25/2018).

По операционной аренде не требуется никаких переходных действий на начало 2022 г. Ведь все остается как прежде (п. 42 ФСБУ 25/2018).

Справка

Для малых предприятий ФСБУ 25/2018 предусмотрел еще одно упрощение. Так, арендодатели и лизингодатели, имеющие право вести бухучет упрощенными способами, могут любую аренду рассматривать как операционную, если только речь не идет о фактическом лизинге, то есть если договор не предусматривает (п. 28 ФСБУ 25/2018):

•ни перехода к арендатору права собственности на предмет аренды;

•ни возможности его выкупа по цене, существенно меньшей его справедливой стоимости на дату выкупа.

Не забудьте закрепить свое решение в учетной политике.

Финансовая аренда (неоперационная): сложно и в новинку

Учет финансовой аренды сложнее. Причем не обязательно, чтобы в заключенном договоре фигурировало слово «лизинг». Финансовая аренда может быть и без лизинга.

Такой учет аренды по общему правилу необходим, когда экономические выгоды и риски от сданного в аренду имущества переходят к арендатору. Это подтверждает любое из обстоятельств (п. 25 ФСБУ 25/2018):

•в договоре предусмотрен последующий переход права собственности на предмет аренды к арендатору;

•арендатор может выкупить имущество по цене, которая значительно ниже его справедливой стоимости;

•срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды будет пригоден к использованию;

•на дату заключения договора приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды. К примеру, автомобиль арендован на несколько лет. И в течение этого срока арендатор де-факто выплатит всю рыночную стоимость автомобиля, и даже больше. После возврата автомобиля он либо будет продан по бросовой цене, либо разобран на запчасти. Налицо признаки финансовой аренды;

•только арендатор может использовать предмет аренды без существенных изменений. Пример — уникальное оборудование, которое другая компания не может применить по назначению;

•у арендатора есть право продления срока аренды на условиях, при которых арендная плата будет значительно ниже рыночной.

А также аренда будет финансовой, если иное обстоятельство будет говорить о переходе выгод и рисков к арендатору.

Предмет финансовой аренды в качестве актива не отражается в учете арендодателя. Вместо этого на дату передачи имущества арендодатель должен признать инвестицию в аренду в качестве актива на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в размере чистой стоимости инвестиции в аренду (ЧИА) (пп. 32, 33 ФСБУ 25/2018).

Для определения ЧИА надо дисконтировать валовую стоимость инвестиции в аренду. То есть надо взять ставку дисконтирования, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды будет равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат, связанных с лизингом.

Сама валовая стоимость инвестиции в аренду определяется так (п. 33 ФСБУ 25/2018):

Негарантированная ликвидационная стоимость объекта — это предполагаемая справедливая (фактически — рыночная) стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом выкупных сумм, гарантированно уплачиваемых по договору аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

В одном из следующих номеров нашего журнала мы более подробно рассмотрим учет финансовой аренды.

Сейчас же хотим подчеркнуть, что у арендодателя учет финансовой аренды кардинально отличается от учета аренды операционной. И при финансовой аренде придется озадачиться дисконтированием. И не только им. Для арендодателя стандарт не предусматривает каких-то упрощений при переходе на ФСБУ 25/2018. По объектам финансовой аренды на 31.12.2021 придется делать ретроспективный пересчет показателей. Как если бы арендный стандарт применялся с самого начала деятельности организации. Иначе данные отчетности будут несопоставимы.

* * *

Если вы — арендодатель и не хотите отражать в бухучете финансовую аренду, самое время проверить, можете ли вы:

•или вести учет предметов аренды более простым способом — отражая операционную аренду;

•или вообще отказаться от применения ФСБУ 25/2018 по своему арендному договору. Об этом мы рассказывали здесь. ■

Два варианта учета аренды у арендатора

Основной способ учета аренды: новые понятия, новые проводки

При основном способе в бухучете отражается два объекта учета (пп. 10, 14 ФСБУ 25/2018).

Первый объект учета — право пользования активом (ППА) по фактической стоимости. По общему правилу (если арендатор не имеет права на применение упрощенных способов бухучета) эта стоимость включает в себя (п. 13 ФСБУ 25/2018):

•сумму первоначальной оценки обязательства по аренде;

•арендные платежи, внесенные на дату предоставления предмета аренды или ранее;

•затраты арендатора в связи с получением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для дальнейшего использования в запланированных целях;

•величину оценочного обязательства, которое должен исполнить арендатор в последующем. В частности, обязательства по демонтажу предмета аренды, по его перевозке и/или восстановлению до должного состояния (если это особо оговорено), по восстановлению окружающей среды.

В дальнейшем стоимость ППА надо будет амортизировать. Причем лизингополучатели также должны отражать на своем балансе ППА. И это не зависит от того, что прописано в лизинговом договоре: учитывается предмет лизинга на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя (пп. 2, 10, 13, 17 ФСБУ 25/2018; п. 1 Информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

Второй объект учета — обязательство по аренде, равное приведенной стоимости будущих платежей. Это общая сумма оставшихся по графику арендных/лизинговых платежей, умноженных на коэффициент дисконтирования. При этом и плательщики НДС, и все остальные не берут в расчет сумму налога, которую надо будет уплатить арендодателю (пп. 7, 15 ФСБУ 25/2018; Рекомендации... по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185)). Независимо от права на вычет входного налога. Авансы, уплаченные арендатором/лизингополучателем до получения предмета аренды от арендодателя, не учитываются при расчете обязательства по аренде.

Такое обязательство будет постепенно уменьшаться — после каждой уплаты арендных платежей. И в то же время в учете надо ежемесячно начислять проценты на остаток обязательства (п. 18 ФСБУ 25/2018).

Определить сумму приведенной стоимости будущих арендных платежей, как правило, бывает сложно. Особенно бухгалтерам, которые ранее не вели учет по международным стандартам. В этом помогут специальные калькуляторы, размещенные на нашем сайте.

Для облегчения задачи по дисконтированию мы разместили на нашем сайте специальные калькуляторы:

Калькулятор расчета обязательств по аренде по ФСБУ 25/2018;

Калькулятор расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018, как и другие стандарты бухучета, не оговаривает, на каких счетах отражать те или иные активы и обязательства. Однако сложилась такая практика учета. Арендатор открывает субсчет «Права пользования активом» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и к счету 01 «Основные средства» (либо к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если полученный актив будет сдан в субаренду). Сокращенно — 08-ППА и 01-ППА (03-ППА). А обязательства по аренде или лизингу отражаются на отдельном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При таком подходе получение имущества от арендодателя (лизингодателя) отражается проводкой по дебету субсчета 08-ППА и кредиту субсчета 76 «Обязательства по аренде (лизингу)».

Кроме того, стоимость права пользования нужно довести до фактической стоимости ППА (п. 13 ФСБУ 25/2018). Помимо первоначальной оценки обязательства, которая уже отражена, в нее могут входить несколько сумм. К примеру, стоимость доведения предмета аренды до состояния, пригодного к использованию.

Ввод предмета аренды в эксплуатацию отражается аналогично обычному вводу ОС в эксплуатацию, то есть проводкой по дебету субсчета 01-ППА (03-ППА) и кредиту субсчета 08-ППА.

К основному учету арендованного имущества у арендатора или лизингополучателя мы обратимся в следующем номере .

Справка

Арендатор, который ведет бухучет упрощенным способом, может (пп. 13, 14 ФСБУ 25/2018):

•учитывать стоимость ППА только как величину первоначальной оценки обязательства по аренде и арендные платежи, выплаченные на дату получения предмета аренды или ранее. А другие расходы можно учитывать как обычные расходы текущего периода;

•первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки. Без всякого дисконтирования.

Такое решение надо закрепить в учетной политике.

Упрощенный способ учета аренды: главное — иметь на него право

При упрощенном способе бухучета арендатор (лизингополучатель) не отражает в бухучете ни ППА, ни обязательство по аренде. Как правило, арендованное имущество отражается лишь на забалансовом счете. И в то же время платежи, предусмотренные арендным договором, сразу относятся на текущие расходы (п. 11 ФСБУ 25/2018):

•или равномерно — в течение срока действия договора аренды;

•или на основе другого систематического подхода, основанного на характере использования арендатором выгод от предмета аренды.

Как видите, такой вариант соответствует ранее применявшемуся учету арендованного имущества. Но его можно использовать не всегда. Для этого надо соблюдать ряд условий.

Одно из обязательных условий применения упрощенного способа учета аренды — в договоре не должно быть прописано право сдавать имущество в субаренду

Во-первых, должны выполняться одновременно два условия (п. 12 ФСБУ 25/2018):

•договором не должен быть предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, а также не должна быть зафиксирована возможность выкупа арендатором предмета аренды по заниженной цене (по сравнению с рыночной);

•предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Во-вторых, при этом должно выполняться хотя бы одно из следующих условий (п. 11 ФСБУ 25/2018):

•или у арендатора должно быть право вести упрощенный бухучет;

•или рыночная стоимость арендованного имущества без учета его износа (то есть стоимость аналогичного нового) не превышает 300 тыс. руб. и при этом арендатор может получать экономические выгоды от предмета аренды независимо от других активов (хотя бы преимущественно независимо);

•или срок аренды должен быть не более 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.

А как быть, если договор заключен на 11 месяцев с правом пролонгации, в том числе автоматической? Как мы уже разобрали в первой статье, посвященной ФСБУ 25/2018 (см. здесь), надо сформировать профессиональное суждение о сроке действия договора, ориентируясь на наиболее вероятный предполагаемый срок аренды (п. 9 ФСБУ 25/2018).

Если он более 12 месяцев и нет других оснований для упрощенного учета, то арендатор должен признать в бухучете ППА. Если бухгалтер полагает, что конкретный договор не будет пролонгирован после 11 месяцев, то можно по нему не признавать ППА. Разумеется, если соблюдаются два указанные выше условия из п. 12 ФСБУ 25/2018 (запрещена субаренда и договор не предполагает выкупа предмета аренды).

Аналогично действуем и при установлении для целей бухучета срока аренды по договору, заключенному на неопределенный срок.

Общее о переходе на ФСБУ 25/2018 для арендаторов

Если учет арендованного имущества ведется в 2022 г. упрощенным способом, то не потребуется делать никаких пересчетов. Ведь учет не меняется.

По предметам аренды, которые учитываются в 2022 г. основным способом, для арендаторов стандарт установил такие переходные положения:

•в качестве общего порядка перехода необходим ретроспективный пересчет (п. 49 ФСБУ 25/2018). То есть надо пересчитать все показатели так, как будто новые правила применялись изначально. Кроме того, в бухотчетности за 2022 г. надо пересчитать показатели за прошлые годы. Если требуются переходные проводки, их надо сделать в межотчетный период: на 31.12.2021. Например, они понадобятся для учета ППА. Однако помните, что они не должны учитываться в отчетности за 2021 г.;

•по собственному желанию, без каких-либо условий, арендатор может применить упрощенный порядок перехода на ФСБУ 25/2018. Если вы выбрали именно такой порядок, лучше закрепить это в учетной политике. В таком случае не требуется пересчитывать показатели годовой бухотчетности за прошлые годы. Надо лишь на 31.12.2021 (п. 50 ФСБУ 25/2018):

—признать в бухучете право пользования активом (ППА) по его справедливой стоимости;

—одновременно признать обязательство по аренде. В общем случае — в размере остатка неуплаченных арендных платежей, дисконтированных по той ставке, по которой реально получить заем на сопоставимых с договором аренды условиях;

—если между этими показателями выявится разница, ее надо отнести на нераспределенную прибыль.

* * *

Мы узнали, где при применении ФСБУ 25/2018 могут подстерегать основные сложности и как их можно обойти. Если ваша цель — упростить свой бухучет аренды, не забудьте в учетной политике прописать, какие упрощения вы будете применять в 2022 г. Предварительно убедитесь, что вы имеете право на такое упрощение. ■

Численность от 11 до 25 человек: отчетность за какой период фонды примут только электронно?

С какого числа действуют поправки

Закон от 30.12.2021 № 474-ФЗ, снизивший предельную численность работников, при которой еще возможно представление бумажной формы 4-ФСС и отчетности в ПФР, был опубликован 30.12.2021 на портале правовой информации. Он вступил в силу через 10 дней после опубликования — с 10.01.2022 (ст. 6 Закона от 14.06.1994 № 5-ФЗ). Никаких переходных положений в Законе нет.

Позиция ФСС

На своем сайте 27.01.2022 ФСС разместил разъяснения о том, что новые положения о численности работников, при которой обязательно сдавать отчетность в электронном виде, следует применять к правоотношениям, возникшим с 01.01.2022. То есть, уточняет ФСС, к представлению расчетов по взносам на травматизм — начиная с отчетного периода за I квартал 2022 г. (сайт ФСС)

Получается, что работодатели с численностью физлиц, которым они в прошлом году начисляли выплаты, от 11 до 25 человек форму 4-ФСС за 2021 г. могли направить в Фонд еще на бумаге в срок до 20.01.2022. Штраф в размере 200 руб. им за это не грозит. Но вот 4-ФСС за I квартал 2022 г. они должны будут подать уже в электронном виде в срок не позднее 25.04.2022 (п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 26.30 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Позиция ПФР

Отчетная кампания по представлению форм СЗВ-М за декабрь 2021 г. показала, что у ПФР иной подход к определению того, с какого отчетного периода нужно применять новые положения о численности застрахованных (зарегистрированных) лиц, при которой электронная форма отчетности становится обязательной. За разъяснениями относительно позиции Фонда мы обратились в Отделение ПФР по г. Москве и Московской области.

Обязательная электронная отчетность в ПФР в 2022 г.

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Закон от 30.12.2021 № 474-ФЗ уменьшил с 25 до 11 человек численность работников, при которой страхователь обязан представлять в ПФР персонифицированные сведения и сведения о трудовой деятельности в форме электронного документа (п. 2 ст. 8, п. 2.6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Изменения вступили в силу с 10 января 2022 г.

Соответственно, страхователь, у которого численность работающих застрахованных (зарегистрированных) лиц за предшествующий отчетный период составляет 11 человек и более, обязан с 10.01.2022 представлять сведения СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-ТД в электронной форме.

Если такой страхователь представит сведения на бумаге, ему грозит штраф в размере 1000 руб. за несоблюдение порядка представления сведений в форме электронных документов (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Как видим, чтобы избежать штрафа, тем страхователям, у которых численность работающих застрахованных (зарегистрированных) лиц за прошлый отчетный период составляет от 11 до 25 человек, нужно подавать электронно все отчеты, представляемые начиная с 10.01.2022 в ПФР. За какой период они составлены — значения не имеет. Представить СЗВ-СТАЖ за 2021 г. на бумаге уже не получится.

* * *

Как правильно посчитать численность работников, при которой электронная отчетность в фонды становится обязательной, мы писали в , 2022, № 3. ■

Индексация детских пособий — 2022

Правительство утвердило коэффициент ежегодной индексации детских пособий в размере 1,084 (Постановление Правительства от 27.01.2022 № 57).

* * *

О размерах прочих пособий в 2022 г. читайте в , 2022, № 2. ■

Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников

Виды добровольного страхования и пенсионного обеспечения

В расходы на оплату труда для целей налогового учета включаются суммы взносов, уплачиваемых работодателями страховым компаниям (негосударственным пенсионным фондам — НПФ) в пользу работников по договорам добровольного страхования (ДС) или негосударственного пенсионного обеспечения (НПО), в частности (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

•негосударственного пенсионного обеспечения;

•добровольного личного страхования жизни и здоровья;

•долгосрочного страхования жизни;

•добровольного пенсионного страхования.

Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на добровольное медицинское страхование работников мы рассмотрели:

2021, № 23

Объектами личного страхования (пенсионного обеспечения) являются имущественные интересы в пользу работника, связанные с наступлением смерти, причинением вреда жизни и здоровью, дожитием до определенного возраста (или иного срока), достижением пенсионного возраста или наступлением других событий в жизни работника, указанных в договоре.

Работодатель по договору уплачивает взносы страховой компании (НПФ), а та, в свою очередь, при наступлении страхового случая производит выплаты (разовые или регулярные) работнику.

Общие требования для признания расходов на личное страхование и пенсионное обеспечение работников — это, во-первых, наличие российской лицензии у страховщика (НПФ) на нужный вид деятельности. А во-вторых, этот вид страхования (НПО) должен быть предусмотрен трудовыми договорами работников и (или) коллективным договором.

Особенности налогового учета ДС и НПО

Каждый из приведенных видов страхования имеет свои особенности при признании расходов в налоговом учете (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Для наглядности приведем в таблице виды личного страхования (НПО) и условия для признания платежей (взносов) по ним в налоговом учете, а также лимиты, на которые можно уменьшить базу.

Обратите внимание: если взносы в НПФ перечисляются работодателем непосредственно на солидарный счет и фонд либо не распределяет их по именным персональным счетам, либо переводит средства по распорядительному письму работодателя при достижении работником пенсионного возраста, то учесть эти взносы в налоговых расходах или не получится вовсе, или получится только начиная с периода, когда они были перераспределены на именные счета работников (п. 7 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 21.11.2007 № 03-03-06/2/219; ФНС от 04.02.2021 № СД-4-3/1257@; Постановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 9061/12).

Как посчитать норматив 15 000 руб.

Для расчета суммы, которую можно учесть в налоговых расходах по договору добровольного личного страхования жизни или причинения вреда здоровью работников, нужно разделить общую сумму взносов, уплачиваемую по договору, на количество застрахованных работников (п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 10.12.2018 № 03-03-06/1/89722). И сравнить результат с лимитом 15 000 руб.

Посмотрим, как это выглядит, на примере.

Расчет 12%-го лимита

Общая сумма взносов работодателя вместе с допвзносами на накопительную часть трудовой пенсии (если такие выплачиваются) и платежами по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников учитывается в налоговом учете в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ; п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

При расчете 12%-го норматива важно знать следующие правила (п. 16 ст. 255 НК РФ):

•база для расчета — сумма расходов на оплату труда по данным налогового учета. Она определяется нарастающим итогом с начала года или с начала срока действия договора. При этом сами страховые и пенсионные взносы в расходах на оплату труда не учитываются;

•в расчет берутся расходы на оплату труда всех работников, а не только застрахованных (Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65);

•для расчета предельной суммы расходов учитывается срок действия договора личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) в налоговом периоде начиная со дня вступления его в силу до дня окончания его действия. Например, если договор заключен в ноябре 2021 г., то при расчете норматива за 2021 г. взносы, приходящиеся на IV квартал 2021 г., надо сравнивать с 12% расходов на оплату труда за ноябрь и декабрь (а не расходов с января по декабрь) (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Когда признать расходы по договорам страхования (пенсионного обеспечения)

Момент признания взносов в налоговых расходах зависит от порядка их уплаты, предусмотренного договором, и срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если договором предусмотрен разовый платеж, то после его оплаты можно признать в расходах текущего месяца (квартала) часть взноса, которая относится к этому периоду, пропорционально количеству календарных дней в нем. Посмотрим на примере.

Если договором предусмотрена уплата взносов частями (в рассрочку), в расходы надо включать каждый платеж равномерно в течение срока, за который он уплачен, пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Для того чтобы включить в расходы текущего месяца (квартала) правильную сумму взносов, в договоре необходимо указывать, за какой период перечисляется взнос. Иначе разногласий с контролирующими органами не избежать.

Справка

Если договор заключен бессрочно, например на негосударственное пенсионное обеспечение с выплатой пенсий пожизненно, то распределять расходы в учете нужно равномерно, исходя из порядка и условий внесения пенсионных взносов, содержащихся в договоре и в правилах фонда, но в течение не менее 5 лет (Письмо Минфина от 08.07.2010 № 03-03-06/1/454).

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть взносы единовременно на дату перечисления денег страховой компании (негосударственному пенсионному фонду) при соблюдении тех же условий, что и по налогу на прибыль, в пределах лимитов (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Распределять затраты с учетом срока действия договора не нужно.

НДФЛ и страховые взносы

Перечисляя страховые взносы по договорам добровольного личного страхования (пенсионного обеспечения), проверьте, не нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы. Порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат по договорам представлен в таблице.

Кстати, если работник сам заключит договор добровольного пенсионного страхования (пенсионного обеспечения) со страховой компанией (негосударственным пенсионным фондом) и сам заплатит добровольные пенсионные взносы, он сможет воспользоваться правом на социальный налоговый вычет по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

* * *

Если в качестве страхователя в договоре (страховом полисе) будет указан работник, а не работодатель, учесть расходы на страховые взносы в налоговом учете не получится. Ведь ст. 255 НК предусматривает возможность включения в состав расходов сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным работодателем в пользу своих работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). И вряд ли налоговая сочтет затраты по такому договору обоснованными. ■

Как удержать и когда уплатить в бюджет НДС при аренде госимущества

Условия для удержания агентского НДС

Арендатор госимущества признается налоговым агентом по НДС в случае, когда (п. 3 ст. 161 НК РФ):

•он арендует имущество у органов госвласти и управления или местного самоуправления, например у Департамента городского имущества города Москвы. Если арендодатель — унитарное предприятие или бюджетное учреждение, за которыми государственное (муниципальное) имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то обязанностей налогового агента не возникает. Арендную плату вместе с НДС нужно перечислить арендодателю. А он cамостоятельно уплатит налог в бюджет (Письма Минфина от 30.08.2019 № 03-07-14/67227, от 12.05.2017 № 03-07-14/28624);

•арендуемое имущество находится на территории РФ.

Справка

При аренде у государственных (муниципальных) органов земельного участка удерживать НДС из суммы арендной платы и перечислять его в бюджет не надо (п. 3 ст. 161 НК РФ). Плата за право пользования земельным участком НДС не облагается (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание, если арендуемое государственное (муниципальное) имущество арендатор передаст в субаренду, ему придется исчислить НДС дважды (Письмо Минфина от 21.05.2019 № 03-07-13/1/36302):

•в качестве налогового агента — при перечислении арендной платы по договору с органом власти;

•в качестве налогоплательщика (если он плательщик НДС) — на расчетную дату оказания услуг по договору с субарендатором.

Забегая вперед, скажем, что агентский НДС можно будет при соблюдении определенных условий принять к вычету, так что задвоения налога не будет.

Порядок расчета агентского НДС

Для расчета суммы НДС нужно умножить налоговую базу на налоговую ставку 20/120. Налоговая база — это сумма арендной платы с учетом налога. Налоговую базу необходимо рассчитывать отдельно по каждому арендованному объекту (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ). То есть если по договору арендная плата включает НДС, то налог надо определить по формуле:

НДС следует уплатить в бюджет, а арендную плату, установленную договором, за минусом налога перечислить арендодателю.

Если по условиям договора арендная плата не включает НДС, то сначала надо увеличить сумму арендной платы на НДС по ставке 20%, а затем умножить полученный результат на расчетную ставку 20/120. Такой расчет необходим, чтобы заполнить счет-фактуру и книгу продаж и указать налоговую базу — арендную плату с учетом налога. Разберем на примере.

Арендную плату в размере, который предусмотрен договором (в нашем примере это 340 000 руб.), надо перечислить арендодателю. Сумму налога (68 000 руб.) — в бюджет. Если бы в договоре была указана сумма 408 000 руб., включая НДС, то сумма налога была бы такой же — 68 000 руб.

Сроки удержания и уплаты агентского НДС

Исчислить НДС нужно на дату перечисления арендной платы госоргану. Независимо от периода, за который она уплачивается (Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500).

Как заполнить платежку, читайте:

2021, № 19

Удержанный НДС по 1/3 уплатите по месту своего нахождения не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором удержан налог (ст. 163, пп. 1, 3 ст. 174 НК РФ). В платежном поручении в поле 101 нужно указать статус плательщика «02». Это означает перечисление НДС в качестве налогового агента (приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).

Выставление счета-фактуры и вычет налога у НДС-агента

Независимо от применяемого режима налогообложения налоговый агент должен составить счет-фактуру в одном экземпляре не позднее 5 календарных дней со дня перечисления арендной платы (п. 3 ст. 168 НК РФ; п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

При заполнении счета-фактуры надо учесть следующее (подп. «в»—«м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137):

•в строке 2 приводится полное или сокращенное наименование арендодателя. Его можно взять из договора или ЕГРЮЛ;

•в строке 2а отражается адрес арендодателя из ЕГРЮЛ;

•в строке 2б проставляются ИНН и КПП арендодателя;

•в строках 3 и 4 при аренде имущества можно проставить прочерк;

•в строке 5 отражаются номер и дата платежного документа об оплате аренды;

•в строке 5а проставляется прочерк либо указываются реквизиты акта приемки-передачи арендованного имущества;

•в строке 6 — ваше наименование (полное или сокращенное);

•в строке 6а — ваш адрес;

•в строке 6б — ваши ИНН и КПП. ИП указывают только ИНН;

•в строке 7 указывается наименование валюты «российский рубль» и ее цифровой код «643».

В табличной части в графе 7 покажите расчетную ставку 20/120. Остальные строки и графы заполняются в обычном порядке.

Подписать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер (иные лица, которые уполномочены доверенностью или приказом руководителя) налогового агента.

Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж (пп. 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). В графе 2 книги продаж следует указать код вида операции «06». Это означает, что счет-фактура составлен налоговым агентом (Перечень кодов, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Принять к вычету НДС по арендной плате можно, если (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136):

•налоговый агент является плательщиком НДС. Не имеют права на вычет освобожденные от уплаты налога, на УСН и ПСН (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•имущество используется для деятельности, облагаемой НДС;

•есть платежки, подтверждающие перечисление налога;

•есть выписанный за арендодателя счет-фактура;

•арендные услуги приняты к бухучету.

Если все эти условия соблюдаются, арендатор может зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

При перечислении аванса принять к вычету НДС с него можно только после принятия на учет услуг (Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13). Переносить вычет налога на более поздние периоды налоговому агенту не разрешается (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Обратите внимание, если арендатор госимущества применяет УСН, ПСН или освобожден от уплаты НДС, налог к вычету принять не получится. Уплаченный в бюджет НДС «освобожденцы» должны включить в состав арендной платы, а упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают его в расходы (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Составление арендатором госимущества декларации по НДС

НДС-агент, независимо от применяемой системы налогообложения, должен представить в свою ИФНС налоговую декларацию по НДС. Обязательно следует заполнить титульный лист, раздел 1 (в нем проставляются прочерки, если других операций нет), раздел 9 (в нем приводятся сведения из книги продаж) и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации (Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Раздел 2 нужно заполнить отдельно по каждому арендодателю (п. 36 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)). Если с одним и тем же арендодателем заключено несколько договоров аренды, то по ним можно заполнить один лист раздела 2.

Посмотрим, какую информацию нужно отразить в разделе 2 декларации (пп. 37.1—37.8 Порядка):

•строку 010 заполнять не надо;

•в строке 020 указывается наименование арендодателя — органа госвласти, а в строке 030 — его ИНН;

•в строке 040 указывается КБК по НДС — 182 1 03 01000 01 1000 110;

•в строке 050 — код ОКТМО налогового агента;

•в строке 060 — сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет;

•в строке 070 — код операции. При аренде имущества у органов госвласти это 1011703 (приложение № 1 к Порядку).

Если есть право на вычет налога, его надо отразить в строке 180 раздела 3 и заполнить раздел 8, перенеся данные из книги покупок.

Справка

Аренду земли у государственных (муниципальных) органов налоговому агенту придется отразить в разделе 7 налоговой декларации (п. 44 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

•в графе 1 указывается код операции 1010251;

•в графе 2 — сумма арендной платы за квартал;

•в графах 3 и 4 проставляются прочерки.

Заполнять раздел 2 в таком случае не надо.

Сдать налоговую декларацию надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Применяющие упрощенку, патентную систему и «освобожденцы» имеют возможность сдать «агентскую» декларацию по НДС на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 05.10.2021 № КВ-4-3/14105@).

Отражение в бухгалтерском учете удержанного НДС

Исчисление, удержание налога с суммы арендной платы, выплачиваемой арендодателю — органу госвласти, и перечисление его в бюджет отражаются в бухучете налогового агента по НДС следующими проводками.

* * *

О том, как надо исполнять обязанности налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг у иностранца, вы можете почитать в , 2022, № 3. ■

Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год

Приказ ФНС о новых кодах доходов и вычетов по НДФЛ вступил в силу с 09.11.2021 (Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@) (см. , 2021, № 2). И у некоторых бухгалтеров возник вопрос, указывать ли в справке за 2021 г. новые коды по доходам, выплаченным физлицам до этой даты. Например, те суммы, которые выплачены физлицу за аренду жилой недвижимости с 1 января по 8 ноября, показывать с кодом 1400, а те, что с 9 ноября по 31 декабря, — с кодом 1401? Или сверхнормативные суточные с января по октябрь показывать с кодом 4800, а за ноябрь и декабрь — с кодом 2015?

В этот раз ФНС не дала официальных разъяснений о том, как применять новые коды. Но на вебинарах специалисты ФНС говорят, что новые коды надо применять при заполнении справок о доходах физлиц начиная с января 2021 г. То есть, например, коды 1401 и 2015 при наличии таких доходов в течение года надо указывать в справке с января по декабрь 2021 г.

Кстати, аналогичные разъяснения ФНС давала и раньше, когда в конце 2016 г. утвердила новые коды доходов и вычетов (Информация ФНС «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»). А когда коды меняли в 2017 г., такое же разъяснение дал нашему журналу специалист ФНС (сайт издательства «Главная книга»). ■

Командировка «с комфортом»: что с налогами и взносами

Общие правила учета «роскошных» трат

Внимание

Для работников, занимающих разные должности, работодатель может предусмотреть в ЛНА различные размеры возмещения командировочных расходов.

Самые распространенные такие траты — это расходы на VIP-зал, на проезд бизнес-классом или в вагонах повышенной комфортности, на каршеринг и такси премиум-класса, на оплату гостиничных номеров категории «люкс». К учету этих расходов предъявляется ряд требований:

•возможность так тратиться должна быть прописана в коллективном договоре либо в локальном нормативном акте организации, например в положении о командировках;

•расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Чем обосновать конкретный «роскошный» расход, мы расскажем далее. Сейчас лишь обозначим, что представленный в статье учет возможен только при соблюдении этих условий.

Учет расходов на VIP-зал

Налог на прибыль. Перечень командировочных расходов, которые могут быть учтены в «прибыльной» базе в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, открытый. А потому затраты работника на оплату услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах можно учесть в полной сумме в составе командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238).

Подтвердить расходы на VIP-зал помогут кассовый чек, квитанция, билет и т. д. А оправдать их можно, к примеру, так: командированному сотруднику во время ожидания в аэропорту нужен доступ к различным видам связи для решения срочных производственных вопросов (допустим, для переговоров).

НДФЛ. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, освобождены от обложения НДФЛ. Касается это, в частности, и командировочных расходов, в том числе фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно (ст. 217 НК РФ).

Расходы на оплату услуг VIP-зала при направлении работников в командировку, по мнению Минфина, к расходам на проезд до места назначения относятся, а потому НДФЛ не облагаются (Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238).

Страховые взносы. По логике ситуация со взносами должна быть аналогична ситуации с НДФЛ. Если в ЛНА компании установлено, что отдельные категории работников в командировках могут пользоваться услугами залов повышенной комфортности, и если есть доказательства, что этот зал требовался командированному сотруднику для работы, с сумм возмещения таких затрат взносы можно не начислять.

Однако свежих разъяснений на эту тему нет. Есть только судебная практика, согласно которой расходы на оплату услуг VIP-зала можно считать командировочными расходами и, следовательно, взносами не облагать (Определения ВС от 09.03.2017 № 301-КГ17-254, от 12.05.2016 № 309-КГ16-3829). Поэтому мы обратились к специалисту ФНС.

Страховые взносы с оплаты организацией расходов на VIP-зал

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Официальных разъяснений по этому вопросу в настоящее время нет. Однако в свое время Минфин разъяснил, что при направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг VIP-зала, относящиеся к расходам на проезд, не облагаются НДФЛ при условии, что они документально подтверждены (Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238).

Нормы Налогового кодекса в части освобождения командировочных расходов от НДФЛ и страховых взносов идентичны (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ). Исходя из этого, полагаю возможным применить аналогичный подход к порядку исчисления страховых взносов. То есть взносы с оплаты организацией расходов на VIP-зал не начислять.

Но чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов, считаю целесообразным получить официальные разъяснения в ИФНС по месту учета налогоплательщика.

Учет расходов на проезд в вагонах повышенной комфортности

Налог на прибыль. Если сотрудник в командировку едет в поезде в вагоне повышенной комфортности, то стоимость купленного для него билета можно учесть в «прибыльной» базе при наличии железнодорожного билета или распечатки электронного билета (Письма Минфина от 19.06.2017 № 03-03-06/1/37945; ФНС от 29.04.2021 № СД-4-3/5943@; УФНС по г. Москве от 26.08.2014 № 16-15/084374). При этом и Минфин, и ФНС разрешают учесть в налоговых расходах всю стоимость билета, даже если в нее входят дополнительные сервисные услуги (питание, предметы гигиены, постельное белье, газеты и журналы, услуги по обеспечению личной безопасности).

Иногда покупка целого купе для одного командированного сотрудника — это не роскошь, а производственная необходимость. Главное — грамотно ее обосновать

Дело в том, что стоимость дополнительных услуг, как правило, включается в стоимость поездки с повышенным уровнем комфорта. Причем «надбавка за комфорт» отдельной строкой в билете не указывается. Узнать ее цену можно лишь на сайте РЖД. Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду, чиновники с тратами на дополнительные услуги соглашаются.

В случае выкупа целого купе стоимость лишних мест тоже можно учесть в налоговых расходах. Ведь работодатель сам определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками своих работников (ст. 168 ТК РФ; пп. 11, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). К тому же законодательно не определены максимальные и минимальные пределы таких трат.

Закрепите возможность выкупать купе целиком при направлении в командировку сотрудников в ЛНА, обоснуйте расходы на выкуп дополнительных мест в купе. Вам могут помочь следующие аргументы:

•необходимость работы в поезде и создание для этого определенных условий;

•обеспечение безопасности и сохранности перевозимых документов;

•создание условий для полноценного отдыха и сна ввиду напряженной работы в командировке;

•снижение риска заражения коронавирусом в отдельном купе.

Внимание

Если вдруг в билете выделена отдельной строкой стоимость питания, то учитывать ее в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976). А все потому, что расходы на еду возмещаются командированному сотруднику за счет суточных. Помимо этого, на ее стоимость нужно начислить НДФЛ и взносы.

НДФЛ. Стоимость проезда командированных работников в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг НДФЛ не облагается.

Стоимость сервисных услуг входит в общую стоимость билета, соответственно, по сути, это часть платы за проезд (п. 1 ст. 217 НК РФ). А расходы на проезд до места назначения и обратно НДФЛ не облагаются.

Справедливо это и при выкупе целого купе. Цена всех мест в купе будет относиться к расходам на проезд, не облагаемым налогом.

Страховые взносы. По аналогии с НДФЛ страховые взносы не начисляются на полную стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, а также в целом купе, поскольку это компенсационная выплата, связанная с командировкой (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Справка

Так как Налоговый кодекс не содержит ограничений в размере возмещения сумм оплаты проезда сотрудника к месту командировки и обратно, компенсация его затрат на покупку авиабилетов бизнес-класса также (Письмо УФНС по г. Москве от 26.08.2014 № 16-15/084374):

•принимается к учету для целей налога на прибыль;

•не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Главное, чтобы расходы были подтверждены авиабилетом (распечаткой электронного билета) и посадочным талоном, а их возмещение по тарифу бизнес-класса было предусмотрено коллективным договором или иным локальным актом организации.

Учет расходов на каршеринг и такси премиум-класса

Налог на прибыль. Сразу уточним, что сама по себе дороговизна аренды машин премиум-класса не мешает учесть ее стоимость в «прибыльных» расходах. Ведь налогоплательщик сам оценивает эффективность и целесообразность своей деятельности. Этот факт нам подтвердил специалист Минфина в интервью в позапрошлом году (см. , 2020, № 17).

Кроме того, ни в Налоговом кодексе, ни в Трудовом кодексе нет ограничений по видам транспорта, которыми сотрудник может пользоваться в командировке. Да и перечень командировочных расходов, как мы уже сказали, открытый (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А потому, если командированный работник взял в каршеринг машину премиум-класса, стоимость аренды можно списать на командировочные расходы.

Обосновать аренду можно, к примеру, необходимостью создать определенный имидж при встречах с контрагентами, а из документов потребуются (Письмо УФНС по г. Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@):

•договор, заключенный работником с каршеринговой организацией;

•отчет об автомобиле и о поездке в виде скриншота из личного кабинета с маршрутом движения;

•чек, банковская выписка о списании денег на оплату каршеринга.

Все сказанное выше справедливо и для услуг такси премиум-класса. Для документального подтверждения потребуется чек ККТ или квитанция (Письма Минфина от 25.03.2020 № 03-03-07/23568, от 02.03.2017 № 03-03-07/11901).

Дополнительно о том, как учитывать расходы на каршеринг для сотрудников, читайте:

2019, № 8

НДФЛ. Суммы, возмещаемые работнику за услуги каршеринга и такси премиум-класса для поездок в командировке, относятся к компенсационным выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей. Поэтому НДФЛ они не облагаются (Письма Минфина от 28.06.2016 № 03-04-06/37671, от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180; УФНС по г. Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@).

Страховые взносы. Премиальные каршеринговые траты и траты на такси в командировке взносами не облагаются по той же причине, что и НДФЛ (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Учет расходов на оплату гостиничных номеров повышенной комфортности

Налог на прибыль. «Налоговый кодекс не содержит ограничений касательно стоимости номеров в гостиницах или апартаментов, включаемой в налоговую базу по налогу на прибыль при направлении работника в служебную командировку» — это нам тоже подтвердил специалист Минфина в своем интервью (см. , 2020, № 17).

Соответственно, если компания особо ценным сотрудникам на время командировки оплачивает проживание в номерах категории «полулюкс», «люкс» или «апартаменты», то эти расходы могут учитываться для налога на прибыль.

Для признания расхода обоснованным нужно, чтобы командировка носила производственный характер, а размер расхода был подтвержден чеком ККТ, счетом гостиницы или другим платежным документом (п. 26 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853).

Внимание

Если в счете гостиницы отдельно выделена стоимость питания, то она (ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263):

•в расходах не учитывается;

•облагается НДФЛ и взносами.

А все потому, что она не является возмещением расходов по найму жилого помещения.

НДФЛ. Суммы возмещения комфортабельного проживания в гостинице не являются доходом работника, а потому налогом не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы. Расходы на проживание в гостинице, являясь возмещением командировочных расходов работника, взносами также не облагаются (п. 2 ст. 422 НК РФ).

* * *

Если документов, подтверждающих «роскошные» расходы, в наличии нет и по распоряжению руководства эти расходы возмещены работнику в указанных им суммах, то такие выплаты в «прибыльной» базе не учитываются (как документально не подтвержденные расходы) и облагаются:

•страховыми взносами в полном размере;

•НДФЛ в полном размере, за исключением расходов на проживание в гостинице. Они НДФЛ облагаются частично — в пределах норм (п. 1 ст. 217 НК РФ):

—за каждый день командировки на территории России облагаются суммы, превышающие 700 руб.;

—за каждый день командировки за границей облагаются суммы, превышающие 2500 руб. ■

Восстанавливать ли НДС по покупкам, оплаченным за счет списанного кредита под 2%

О том, как в бухучете отразить списание льготного кредита, читайте:

2021, № 5

 

О сложностях с получением льготного кредита под 2% и его учете при налогообложении читайте:

2020, № 16

 

Кому и на каких условиях выдавали льготные кредиты под 2%, мы рассказывали:

2020, № 12

Напомним, что льготные кредиты под 2% выдавали для возобновления деятельности организациям и ИП, работающим в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях. Причем всю сумму кредита вместе с процентами или половину суммы не надо было возвращать банку (он его списывал), если заемщик сохранил 90% или 80% численности работников, а также выполнил и другие условия.

Кроме того, получателям кредита предоставили и налоговые поблажки (п. 62.2 ст. 217, подп. 21.4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206):

•сумму списанного банком кредита и процентов по нему не нужно включать в доходы при ОСН и УСН;

•оплаченные за счет этого кредита затраты (начисленная зарплата, приобретенные товары, оказанные услуги, выполненные работы) можно учитывать в расходах при ОСН и УСН в общем порядке;

•НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным за счет льготного кредита, можно принять к вычету.

А вот по вопросу, нужно ли восстанавливать принятый к вычету НДС по покупкам, оплаченным за счет кредита, при его списании, единой позиции не было.

По нормам гл. 21 НК РФ восстанавливать ранее принятый к вычету НДС нужно при получении налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение ранее произведенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Сначала специалисты ФНС говорили о том, что восстанавливать НДС, вероятно, придется. Поскольку в целях НДС такое списание следует рассматривать как получение бюджетной субсидии самим налогоплательщиком (см. , 2020, № 16).

Но тем не менее после наших запросов были проведены консультации между ФНС и Минфином. И в результате в прошлом году Минфин выпустил Письмо с иной позицией. Он указал, что списание задолженности по кредиту происходит за счет субсидии, получателем которой является банк, выдавший кредит, а не организация. Поэтому восстанавливать НДС при списании льготного кредита не нужно (Письмо Минфина от 27.07.2021 № 03-07-11/59945).

* * *

Как видим, кредит под 2% действительно был льготным как в финансовом, так и в налоговом плане. ■

Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета

Форму декларации по УСН в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Выполнение условий для применения пониженной налоговой ставки

Наша организация на УСН с объектом «доходы» оказывает экскурсионные туристические услуги (код ОКВЭД 79.90.21). Единственный работник — это директор организации, и он же ее учредитель. В течение 2021 г. мы перечисляли авансовые платежи по «упрощенному» налогу по ставке 6%. Недавно узнали, что законом Санкт-Петербурга для нашего вида деятельности предусмотрена льготная ставка 1%. Можем ли мы ею воспользоваться при расчете налога за год? И если можем, то как тогда быть с переплаченными авансами?

— Чтобы по итогам 2021 г. вы могли воспользоваться льготной ставкой 1%, должны выполняться следующие условия (статьи 1—3 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36):

•основным видом деятельности вашей организации должна быть, в частности, деятельность с кодом 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма». Код определяется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.12.2020;

•размер среднемесячной зарплаты работников организации (в вашем случае директора, если организация для него — это основное место работы) за 2021 г. должен быть равен размеру минимальной зарплаты в Санкт-Петербурге, действующему в 2021 г., или превышать его (пп. 2—4 ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11; Региональное соглашение о минимальной зарплате в Санкт-Петербурге на 2020 год, закл. 27.12.2019; Региональное соглашение о минимальной зарплате в Санкт-Петербурге на 2021 год, закл. 30.04.2021). Например, на 01.01.2021 минимальная зарплата — 19 000 руб., с 01.05.2021 — 19 190 руб., а с 01.10.2021 — 19 650 руб. Среднемесячную зарплату директора посчитайте, разделив его зарплату за год на среднесписочную численность (ее надо рассчитать в порядке, предусмотренном для заполнения расчета по страховым взносам). Затем полученный результат разделите на 12. Обратите внимание, что для расчета надо учитывать только выплаты, подлежащие обложению НДФЛ.

Если эти условия выполняются, то при расчете «упрощенного» налога за 2021 г. вы можете воспользоваться льготной налоговой ставкой 1%.

Поскольку авансы были рассчитаны по более высокой ставке, налога к уплате может и не оказаться. Если по году возникнет переплата, зачесть излишне уплаченные авансы можно в счет предстоящих платежей по УСН в следующем году или в счет уплаты других налогов. Для этого нужно подать заявление в ИФНС (пп. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

Применение льготной ставки при ведении деятельности не по месту регистрации

Я ИП на УСН с объектом «доходы», в 2021 г. был зарегистрирован в Ленинградской области. Но деятельность по оказанию парикмахерских услуг, услуг салона красоты (код ОКВЭД 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты») веду в Санкт-Петербурге. Могу ли я воспользоваться льготной налоговой ставкой 0%, установленной законом Ленинградской области?

Льготные УСН-ставки устанавливаются на уровне субъектов РФ. Поэтому упрощенцы часто бывают не в курсе, что могли платить пониженный налог. Но переплату можно зачесть или вернуть

— Вы можете применять пониженную ставку УСН 0%, установленную законом Ленинградской области, поскольку зарегистрированы в качестве ИП именно в Ленинградской области и ведете льготируемый вид деятельности (раздел S, класс 96 ОКВЭД), код которого указан в ЕГРИП (ст. 1-1 Областного закона Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз).

Обратите внимание, что для применения пониженной ставки должны соблюдаться и прочие ограничения. В частности, по итогам года доля доходов от льготируемых услуг в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Составление налоговой декларации при ликвидации организации

Наша организация — ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» — начала процесс ликвидации в сентябре 2021 г. На начало 2022 г. процесс ликвидации еще не завершен. Должны ли мы сдавать налоговую декларацию за 2021 г.? И если должны, то какой код налогового периода в ней нужно указать: код 34 или 50?

— Налоговую декларацию за 2021 г. надо представить в ИФНС в обычном порядке. В поле «Налоговый период (код)» укажите код 34 «Календарный год» (подп. 3 п. 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Налоговую декларацию за год, в котором ликвидация завершится, сдавайте после того, как отразите все облагаемые «упрощенным» налогом операции (например, по реализации товаров и по расчетам с контрагентами), и до дня, когда в ЕГРЮЛ будет внесена запись о прекращении деятельности ООО (п. 9 ст. 63 ГК РФ; Письма ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@, от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@). В поле «Налоговый период (код)» этой декларации укажите код 50 «Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации». В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» проставьте код 0 «Ликвидация».

Включение затрат на устранение повреждений товара в расходы

Наша организация продала поливальную машину. По условиям договора с покупателем машину доставляем мы с помощью транспортной компании. При доставке в машине было разбито стекло. Транспортная компания возместила нам его стоимость. А покупатель принял машину и подписал УПД. С ним мы договорились, что поменяем стекло за наш счет. Сможем ли мы принять в расходы стоимость стекла и работы по его замене? Какими документами это оформить?

— Сумму возмещения за разбитое стекло, полученную от транспортной компании, следует учесть в доходах на дату получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250 НК РФ).

Затраты, связанные с возмещением убытков, в перечне «упрощенных» расходов прямо не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202).

А можно ли включить после оплаты и выполнения работ стоимость стекла и затрат на его замену в состав материальных расходов? (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

Отражение в составе материальных расходов затрат на устранение повреждений проданного товара

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Затраты, связанные с устранением повреждений товара, полученных при его транспортировке до покупателя, не относятся к материальным расходам продавца. Кроме того, они не указаны в закрытом перечне расходов. Поэтому в расчете налога при «доходно-расходной» УСН такие затраты не учитываются.

На замену стекла оформите акт об устранении недостатков товара и подпишите его у покупателя.

Учет затрат на доставку ОС до подрядчика и обратно

У нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» есть основное средство, которое мы хотим модернизировать. По договору с подрядчиком нам нужно доставить объект для проведения работ и забрать его обратно. Для перевозки мы заключили договор с транспортной компанией. Как нам учесть затраты на доставку основного средства подрядчику и обратно?

— Затраты на транспортировку объекта ОС, в том числе до подрядчика и обратно, не увеличивают его первоначальную стоимость, так как не являются капитальными вложениями (подп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020; п. 2 ст. 257 НК РФ). Эти затраты надо включить в расходы в том периоде, в котором они понесены и оплачены транспортной компании.

Включение в доходы безвозмездной помощи унитарному предприятию

У нас МУП на УСН с объектом «доходы минус расходы». В конце 2021 г. мы получили для уплаты налогов безвозмездно деньги от администрации города (100%-го собственника).
Нужно ли нам включать эти средства в доходы? Ведь согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса безвозмездно полученные денежные средства не облагаются налогом, если доля участия передающей стороны в уставном капитале получающей компании больше 50%.

— При отражении в налоговом учете денежных средств, которые получены МУП из местного бюджета от администрации города (главного распорядителя средств бюджета муниципального образования), руководствоваться надо нормами, согласно которым унитарное предприятие обязано включать в налогооблагаемые доходы деньги, полученные от собственника имущества или уполномоченного им органа (подп. 26 п. 1 ст. 251, п. 4.1 ст. 271, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2018 № 03-03-07/87020). И отражать их в составе внереализационных доходов:

•или по мере признания расходов, фактически произведенных за счет этих средств;

•или единовременно на дату их зачисления при компенсации ранее произведенных расходов.

Налоги, уплаченные за счет полученной субсидии, включаются в расходы на УСН. Исключение — уплата самого «упрощенного» налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отражение в доходах полученной доли выбывшего участника

Мы — общество с ограниченной ответственностью на «доходно-расходной» УСН, являемся одним из трех учредителей ООО «Сталкер». Кроме нас, учредители — ООО «Савойя» и физическое лицо. ООО «Савойя» в ноябре 2021 г. ликвидировалось, и его доля была распределена между оставшимися учредителями — нашей организацией и физлицом. Как мы должны отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление 1/2 доли ликвидировавшегося участника?

— По мнению Минфина, распределение доли вышедшего участника в пользу оставшегося участника ООО является безвозмездным получением им имущественного права (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-08-13/43933). У вашей организации возникает налогооблагаемый доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества. В бухучете это отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», на дату внесения изменений в учредительные документы ООО «Сталкер» (п. 13 ПБУ 19/02).

Включение стоимости сертификатов на товар в расходы

Наша организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Мы оплачиваем приобретение сертификатов на товары через посредника, который по мере готовности сертификатов выставляет нам акт на оказанные услуги. Должны ли мы списать стоимость услуг на подготовку сертификатов единовременно или нужно учитывать их равномерно в течение срока действия сертификата?

— В налоговом учете затраты на оплату услуг по сертификации, по получению санитарно-эпидемиологического заключения и проведению инструментальной экспертизы включаются в состав расходов (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702). Признавать затраты на сертификацию надо после их фактической оплаты. В бухучете затраты на сертификацию также можно признать единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности на дату оформления документа, подтверждающего оказание услуг по сертификации (п. 6 ПБУ 1/2008; пп. 5, 16 ПБУ 10/99).

Надо лишь закрепить такой способ в учетной политике.

Учет подписки на мессенджеры

В конце года наша компания на «доходно-расходной» упрощенке оформила подписку на мессенджеры Viber, WhatsApp, Facebook, Telegram и др. Можем ли мы учесть стоимость подписки на мессенджеры в «упрощенных» расходах?

Один из вариантов учета затрат на подписку на мессенджеры — в полном объеме включить их в рекламные расходы

— В зависимости от целей оформления подписки на мессенджеры и при наличии ее документального подтверждения и производственной направленности вы можете учесть затраты (п. 1 ст. 252, подп. 18, 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 09.12.2019 № 03-11-11/95724, от 24.10.2019 № 03-11-11/81568):

•или в качестве рекламных расходов. Реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети. Такие рекламные расходы не нормируются и могут быть включены в расходы в полном объеме;

•или как расходы на услуги связи, оказанные с использованием сети Интернет. Например, при оплате за существующие инструменты для видеосвязи (вроде Zoom).

Сумма НДС (если налог будет предъявлен исполнителем услуг) признается расходом одновременно с признанием самих расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Какой датой учесть оплаченные подотчетником материальные расходы

Наша организация оплачивает покупные материалы по безналичному расчету, а также за наличный расчет через подотчетных лиц. При проверке правильности отражения в КУДиР стоимости материалов, оплаченных по безналу, мы сверяем сведения книги с проведенными по расчетному счету платежами.
На какую дату мы должны ориентироваться при проверке правильности отражения в КУДиР стоимости материалов, оплаченных через подотчетников?

— Стоимость оплаченных через подотчетное лицо материалов можно учесть в налоговых расходах не раньше, чем вы рассчитаетесь с подотчетником. Ведь в налоговой базе при УСН отражаются только оплаченные расходы. А они будут считаться оплаченными, когда у организации не будет задолженности (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость купленных за наличный расчет материалов можно списать в расходы не ранее даты:

•или утверждения авансового отчета, если по авансовому отчету нет задолженности перед подотчетным лицом;

•или погашения задолженности перед подотчетником, если по авансовому отчету образовался перерасход.

Дата списания материалов в производство значения не имеет (Письмо Минфина от 09.06.2018 № 03-11-11/40085). ■

«Вирусное» отстранение: когда допустимо и какие последствия

Повышенная температура может быть поводом для недопуска к работе

Можно ли не допустить к работе сотрудника, у которого выявлена повышенная температура при входном контроле в офис, но отсутствуют признаки респираторной инфекции?

— Можно, потому что:

•работодатели обязаны обеспечивать безопасные условия труда, в том числе проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия для предотвращения распространения инфекционных заболеваний (ст. 212 ТК РФ; п. 2 ст. 25 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ). Одно из таких мероприятий — ежедневная термометрия перед началом рабочего дня (абз. 6 п. 4.4 СП 3.1.3597-20 «Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 22.05.2020 № 15; подп. 1.1 п. 1 МР 3.1/2.2.0170/3-20 «3.1. Профилактика инфекционных болезней. 2.2. Гигиена труда. Рекомендации...», доведенные Письмом Роспотребнадзора от 07.04.2020 № 02/6338-2020-15);

•требование обязательного отстранения от работы людей с повышенной температурой содержится в Постановлении Главного санитарного врача РФ. То есть для «вирусного» отстранения не обязательно должна быть совокупность признаков: и температура, и насморк с кашлем, например (п. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача от 21.07.2021 № 20);

•работники и работодатели обязаны соблюдать установленные главными санитарными врачами правила, в том числе о необходимости термометрии и обязательном недопуске к работе, если термометр фиксирует повышенную температуру. Точное значение не установлено, но чаще всего повышенную температуру регистрируют при значении 37,2 градуса и выше (ст. 76 ТК РФ; статьи 10, 11 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ; приложение 3 к Приказу Росавиации от 19.03.2020 № 310-П).

Объясните все это сотруднику с повышенной температурой и во избежание спора с ним действуйте так.

Шаг 1. Составьте акт о выявлении у работника повышенной температуры. Отметьте в документе такие моменты.

У старшего бухгалтера Потаповой И.С. 31.01.2022 при входном контроле в офис ООО «Пряничный домик» выявлена температура 37,4 градуса.

Работнику:
— предложено покинуть офис и обратиться в медицинское учреждение за медицинской помощью;
— разъяснено, что за отказ покинуть офис при наличии повышенной температуры человека могут привлечь к административной ответственности за создание угрозы здоровью других людей (штраф от 1000 до 50 000 руб. по ст. 20.6.1 КоАП РФ, подп. «г» п. 4 Правил поведения, утв. Постановлением Правительства от 02.04.2020 № 417).

Специалист отдела кадров

А.П. Роговцев

Главный бухгалтер

Е.М. Волошин

С актом ознакомлена, офис обязуюсь покинуть

Старший бухгалтер

И.С. Потапова

31.01.2022

Шаг 2. Отметьте в табеле учета рабочего времени работнику день, в который у него была выявлена повышенная температура, следующим образом:

•если сотрудник получит больничный, то отразите это буквенным кодом «Б» или цифровым «19». Три первых дня больничного оплатите за счет работодателя;

•если человек окажется здоров или вы договоритесь с ним о продолжении работы дистанционно, то лучше в его пользу отметить этот день как отработанный «Я»/«01» и оплатить в общем порядке.

Премия от вакцинации не зависит

Руководитель издал приказ: кто не привился от коронавируса, премироваться по итогам года не будет. Можно ли оставить без премии непривитых работников?

— Нельзя. Потому что трудовым законодательством не предусмотрены ни дисциплинарное взыскание в виде лишения премии, ни лишение работника премии за отказ от вакцинации, в том числе по решению руководителя.

Более того, по закону любой человек вправе отказаться от прививки, а ЛНА работодателя не правомочны обязать сотрудников вакцинироваться (п. 1 ст. 5 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ). Поэтому лишить премии, допустим, на основании того, что работник нарушил дисциплину, не выполнив прописанное в ЛНА компании требование о вакцинации, тоже не получится. Ведь привлечь к дисциплинарной ответственности за отказ от вакцинации нельзя.

В вашем случае, при условии что прививка обязательна в сложившейся эпидситуации по требованиям государственного или регионального главного санитарного врача, можно отстранять непривившихся людей от работы (ст. 76 НК РФ). Но при этом нужно выплатить заработанные по результатам работы за год премии в сроки, предусмотренные ЛНА работодателя.

Ценные кадры можно удерживать оплатой времени отстранения

Нам пришлось отстранить от работы в связи с непрохождением вакцинации несколько важных сотрудников. Директор переживает, что они могут перейти на работу в другие фирмы. Можно ли выплатить им хоть какие-то деньги, чтобы не лишиться нужных специалистов?

— По ТК РФ зарплату отстраненным от работы сотрудникам начислять не нужно. Но работодатель всегда вправе действовать в пользу работников. Поэтому если ваше руководство хочет сохранять неработающим невакцинированным специалистам зарплату полностью или частично, то это не будет нарушением (статьи 57, 135 ТК РФ). Ведь работники только выиграют от этого. Достаточно в приказе об отстранении указать, к примеру, следующее: «продолжить выплачивать отстраненному работнику дневную часть оклада за дни отстранения...», «засчитывать дни отстранения как отработанные...» или «установить отстраненному работнику доплату на период отстранения в размере ____ руб.».

Обращаем внимание, что, как бы вы ни назвали выплату в пользу отстраненных от работы сотрудников, с нее нужно будет удерживать НДФЛ и начислять на нее взносы. При этом в расходах такие затраты учесть вряд ли получится, даже если возможность их выплаты прописать в локальном акте компании. Потому что:

•ТК РФ прямо предусматривает, что никакие деньги отстраненному работнику не платятся;

•сохраненные по инициативе работодателя выплаты не связаны с результативностью трудовой деятельности отстраненного сотрудника (как, например, стимулирующие выплаты) или оплатой за особые условия труда (как, например, доплата за работу во вредных условиях).

Можно попробовать обосновать оплату времени отстранения как необходимость обеспечить нормальные условия труда. Ведь вы, с одной стороны, выполняете требование законодательства, не допуская непривитых сотрудников на рабочие места, заботитесь о нераспространении вируса. С другой стороны, сохраняете ценные кадры с целью не допустить перебоев в нормальной работе компании, которые могут случиться, если они покинут вашу компанию. Но практики применения подобного обоснования пока нет, позволят ли налоговые органы учитывать такие расходы — большой вопрос.

Как вариант, можно предоставить отстраненным сотрудникам по их заявлениям материальную помощь. Напомним, что в расходах ее тоже не учесть, но на 4000 руб. из суммы материальной помощи можно не начислять взносы и не удерживать с такой суммы НДФЛ.

Время отстранения от работы ≠ время освобождения от работы

Как учитывать при расчете среднего заработка для начисления отпускных время, на которое сотрудник был отстранен от работы в связи с отсутствием прививки?

— Период отстранения от работы не нужно исключать при подсчете среднего заработка для оплаты отпуска. Потому что исключение при расчете среднего заработка предусмотрено в случаях освобождения сотрудника от работы (подп. «е» п. 5 Постановления Правительства от 24.12.2007 № 922). А освобождение человека от работы и отстранение его от работы — это не идентичные понятия, они регулируются разными статьями ТК РФ, имеют разные коды обозначения в табеле учета рабочего времени.

Такую позицию подтвердили в Роструде.

Учет периода отстранения при расчете среднего заработка

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты (подп. «е» п. 5 Постановления Правительства от 24.12.2007 № 922).

Случаи, когда работника нужно отстранить от работы, указаны в ст. 76 ТК РФ. Такое отстранение не может расцениваться как освобождение от работы.

Таким образом, период отстранения работника от работы не должен исключаться из расчетного периода.

В дальнейшем период отстранения работника от работы из-за отсутствия вакцинации будет сдвигать начало рабочего года сотрудника. То есть время отстранения не будет включаться в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск (статьи 76, 121 ТК РФ).

Отстраненный работник может быть отпускником в общем порядке

Можно ли не предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск отстраненному от работы сотруднику?

— Нельзя. Если отпуск сотрудника запланирован в графике отпусков, то, несмотря на то что он отстранен и трудовые обязанности не выполняет, вы обязаны:

•уведомить его о начале отпуска не позднее чем за 2 недели;

•выплатить отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска.

Перенос такого отпуска возможен лишь по производственной необходимости и только с письменного согласия сотрудника.

Отстраненных от работы людей, которые имеют право на отпуск в удобное для них время, вы обязаны отправить в отпуск по их заявлению в общем порядке.

В табеле дни отпуска отстраненного сотрудника отметьте, как обычно, кодами «ОТ» или «09».

Отказать в предоставлении отпуска возможно, только если сотрудник просит отпуск вне графика и при этом не относится к категориям сотрудников, у которых есть право на отпуск в удобное для них время.

Отстраненного работника можно заменить временным сотрудником

У нас работника отстранили от работы из-за отсутствия у него прививки от COVID-19. Но его работа не терпит отлагательств. Могу ли я принять на его место вакцинированного сотрудника?

— Можете. Но только по срочному трудовому договору. Его допускается заключать на период исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы.

В договоре укажите, что срок его действия — «до выхода на работу основного сотрудника». Ведь вернуться работник сможет, когда (ст. 76 ТК РФ):

•или окончится период эпидемиологического неблагополучия, при условии что работа не включена в перечень работ, выполнение которых связано с риском для здоровья (Постановление Правительства от 15.07.1999 № 825);

•или он вакцинируется.

Таким образом, вы не знаете, когда точно основной сотрудник выйдет на работу, и указать точную дату окончания срочного договора не можете. ■

Отвечаем на вопросы о заполнении СЗВ-СТАЖ за 2021 год

Дополнительные дни отдыха для вакцинированных

Работникам, которые вакцинировались от коронавируса, мы предоставляли по 2 дополнительных оплачиваемых выходных. С каким кодом их нужно показать в СЗВ-СТАЖ?

— Как мы понимаем, вы руководствовались рекомендациями Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (Решение от 29.10.2021, протокол № 9). Предоставлять такие дни вы не обязаны. Но если предоставляете, это просто дополнительная гарантия: за 2 дополнительных выходных вы сохраняете за работником заработок, как за дни отпуска, например.

Для таких дополнительных выходных дней никакой специальный код Порядком заполнения СЗВ-СТАЖ (приложение 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ)) не предусмотрен. Собственно, выделять эти дни нет необходимости. Покажите их как обычный стаж. Ведь с заработка, сохраненного на эти 2 дня дополнительного отдыха, вы заплатили страховые взносы (ч. 1 ст. 11 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Отстранение от работы из-за отказа от вакцинации от коронавируса

Мы отстранили нескольких работников, которые отказались сделать прививку от ковида. С кодом «НЕОПЛ» или «ОТСТРАН» нужно показать в СЗВ-СТАЖ период отстранения?

— Период отстранения от работы из-за отказа от вакцинации покажите с кодом «НЕОПЛ» в графе 11 «Дополнительные сведения» формы СЗВ-СТАЖ.

Если в прошлом году вы отстраняли работника без сохранения зарплаты из-за того, что он не желал прививаться, в СЗВ-СТАЖ период отстранения покажите кодом «НЕОПЛ», а не «ОТСТРАН»

Как разъяснил Роструд, если для сотрудника прививка обязательна, но он отказался от вакцинации от коронавируса, не имея противопоказаний, работодатель отстраняет его от работы без сохранения заработной платы на основании ст. 76 ТК РФ (Письмо Роструда от 13.07.2021 № 1811-ТЗ). Для периода отстранения работника на основании этой статьи ТК в Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ предусмотрены следующие коды:

•код «НЕОПЛ» — для отражения неоплачиваемых периодов отстранения от работы (недопущения к работе) (раздел «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения (периоды, не включаемые в страховой стаж)”» приложения к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ);

•код «ОТСТРАН» — для отражения периодов отстранения от работы (недопущения к работе) не по вине работника (раздел «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”, используемые при заполнении форм...» приложения к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ).

Поскольку речь идет об отстранении без сохранения заработка в связи с отказом от вакцинации без уважительных причин, то есть по вине работника, использовать нужно код «НЕОПЛ».

Сегодня уволен, завтра снова принят на работу

Перезаключили срочный трудовой договор с работником на новый срок: 31.08.2021 уволили, а 01.09.2021 снова приняли на работу. А другой человек 30.10.2021 уволился как основной работник, а с 01.11.2021 был оформлен как совместитель. Мы же можем в СЗВ-СТАЖ на этих работников показать по два стажевых периода, чтобы у ПФР не возникло вопросов при сопоставлении СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ? Или при перезаключении договора период должен быть один?

— В форме СЗВ-ТД на каждого из этих сотрудников покажите два периода работы. Причина, по который они были уволены, а потом приняты вновь, значения не имеет.

В Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ ничего не сказано про необходимость объединения стажевых периодов, следующих друг за другом без разрыва в датах. Как нет и запрета на отдельное отражение таких периодов, даже если условия труда были одинаковы. Поэтому вы можете показать для каждого работника два разных периода стажа.

Отпуск по уходу за двумя детьми

Сотрудница — мама погодок — по 24.01.2021 была во втором декрете. До начала декрета она была в отпуске по уходу за одним ребенком, а с 25.01.2021 оформила отпуск по уходу уже за двумя детьми. Но 20.02.2021 старшему ребенку исполнилось 1,5 года. Получается, что с 21.02.2021 по 20.08.2021 сотрудница находилась в отпуске по уходу как за ребенком до 1,5 лет, так и за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет. С какими кодами нужно показать этот период в СЗВ-СТАЖ?

— В разделе 3 формы СЗВ-СТАЖ вам нужно показать следующие периоды:

•с 01.01.2021 по 24.01.2021 — с указанием кода «ДЕКРЕТ» в графе 11;

•с 25.01.2021 по 31.12.2021 — с кодом «ДЕТИ».

Порядок заполнения формы не предусматривает указание одновременно двух кодов в этом случае.

Предоставленный одному из родителей отпуск по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет показывают с кодом «ДЕТИ», а за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет — с кодом «ДЛДЕТИ» (пп. 2.3.27, 2.3.28 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). Но в страховом стаже учитывается только лишь период ухода за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (но не более 6 лет в общей сложности) (п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Поэтому период, когда ваша сотрудница ухаживает за двумя детьми и один из них не достиг возраста 1,5 лет, нужно показывать с кодом «ДЕТИ». То, что второй ребенок старше, — неважно.

Оплачиваемый учебный отпуск при обычных условиях труда

В 2021 г. сотрудник был в оплачиваемом учебном отпуске. Нужно ли проставлять код «УЧОТПУСК» при сохранении заработка? Или этот код используется только при особых условиях труда?

— Код «УЧОТПУСК» нужно проставлять в отношении всех сотрудников, которым был предоставлен учебный отпуск на основании статей 173—177 ТК РФ (раздел «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”, используемые при заполнении форм...» приложения к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ).

Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ не связывает проставление этого кода с тем, сохранялся сотруднику заработок или нет.

Условия труда также не играют роли. Период учебного отпуска отдельно показывают в СЗВ-СТАЖ как по работникам, которые трудятся в обычных условиях, так и по работникам, которые имеют право на досрочную пенсию. Однако в отношении последних при указании кода «УЧОТПУСК» не показывают код территориальных условий или код особых условий труда, условий для досрочного назначения пенсии (п. 2.3.26 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ).

Сведение о стаже бывшего получателя пособия по безработице

В апреле 2021 г. мы приняли на работу нового сотрудника, который до этого стоял на учете как безработный и получал пособие. Нужно ли в графе 14 в форме СЗВ-СТАЖ на этого работника указывать код «БЕЗР»?

— Нет, не нужно.

Вы подаете сведения лишь о периоде работы в вашей организации. А код «БЕЗР» проставляют в отношении периодов получения пособия по безработице, участия в оплачиваемых общественных работах, в случае переезда или переселения в другую местность для трудоустройства по направлению службы занятости (п. 2.3.37 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). СЗВ-СТАЖ в таком виде представляет служба занятости населения (п. 1 ст. 8 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); п. 1.6 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ).

Человек работал и по трудовому, и по гражданско-правовому договору

Штатный сотрудник в период с 8 по 24 сентября 2021 г. выполнял еще и работы по договору ГПХ. Как правильно заполнить форму СЗВ-СТАЖ? Работу по договору ГПХ показываем отдельной строкой, ставим код «ДОГОВОР», но программа выдает ошибку. Может быть, не выделять работу по договору ГПХ, если этот период полностью входит в период работы по трудовому договору?

— Период работы по договору ГПХ нужно показывать отдельной строкой независимо от того, как он пересекается с периодом работы по трудовому договору. А чтобы форматно-логический контроль не выдавал ошибок, следует соблюдать два правила.

Во-первых, независимо от того, когда выполнялись работы по договору ГПХ, этот период обязательно должен быть указан первым. До периодов работы по трудовому договору. В ином случае возникнет ошибка (проверка ВСЗЛ.СТАЖ.1.21 табл. 45 приложения 6 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п).

Во-вторых, период выполнения работ по договору ГПХ нужно обязательно показывать с проставлением в графе 11 формы СЗВ-СТАЖ кода «ДОГОВОР» (если в отчетном году вознаграждение было начислено) либо кода «НЕОПЛДОГ» или «НЕОПЛАВТ» (если начислений не было) (п. 2.3.5 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). В таком случае пересечение (совпадение) периодов работы по трудовому договору и договору ГПХ не приведет к ошибке. Правда, проверочная программа все-таки выдаст предупреждение (проверка ВСЗЛ.СТАЖ.1.3 табл. 45 приложения 6 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п). Но это не помешает ПФР принять отчет.

Предположим, что в течение года ваш работник не болел и никаких других оснований для выделения стажевых периодов не было. Тогда в СЗВ-СТАЖ вам нужно показать два периода в следующей последовательности:

•с 08.09.2021 по 24.09.2021 — с кодом «ДОГОВОР» в графе 11;

•с 01.01.2021 по 31.12.2021 — без указания какого-либо кода.

Как определить стаж по договору передачи авторских прав

В декабре 2021 г. у нас был заключен с физлицом договор передачи авторских прав. С вознаграждения по договору мы заплатили взносы. СЗВ-М за декабрь подан. А как отразить этого человека в СЗВ-СТАЖ? Какой период работы ставить, если он вообще не работал? Заключение договора, перевод денег, подписание документа о передаче прав — все произошло одним днем. Никакой срок действия в договоре не указан. Может, не нужно было и СЗВ-М подавать?

— Человек, с которым заключен договор об отчуждении исключительного права, считается застрахованным (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ). А значит, вы правильно поступили, включив его в СЗВ-М за тот период, когда был заключен договор и выплачено вознаграждение. Форму СЗВ-СТАЖ за 2021 г. на него также нужно подать (пп. 2, 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Что касается определения стажевого периода, то, поскольку в вашем случае договор был исполнен в день его подписания, этот день вы и указываете как период работы. Допустим, договор был заключен 01.12.2021. Тогда в СЗВ-СТАЖ в графах 6 и 7 вы проставите период с 01.12.2021 по 01.12.2021, а в графе 11 укажете «ДОГОВОР» (п. 2.3.5 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ).

Договор подряда был, но начислений нет и не будет

В октябре 2021 г. был заключен договор подряда. Срок выполнения работ — с 19.10.2021 по 14.12.2021. Мы выплатили аванс в размере 10% стоимости работ. Подрядчик материалы не завез, к работе не приступил. Поэтому мы подписали соглашение о расторжении договора с 09.11.2021. Подрядчик был включен в СЗВ-М за октябрь и ноябрь. Но вознаграждение не начислялось и не будет, а значит, в стаж подрядчику ничего не пойдет. Нужно ли в таком случае показывать этот договор в СЗВ-СТАЖ? И если да, то с кодом «ДОГОВОР», так как был выплачен аванс? Подрядчик вернул его только в январе 2022 г.

— В СЗВ-СТАЖ на подрядчика покажите период работы по договору ГПХ с 19.10.2021 по 09.11.2021 с кодом «НЕОПЛДОГ».

Как и в случае с СЗВ-М, форму СЗВ-СТАЖ нужно подавать, в частности, на тех физлиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). При этом речь идет вовсе не о факте начисления взносов. Важно, является ли вознаграждение по договору ГПХ объектом обложения взносами или нет. Платить взносы нужно по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). У вас именно такой договор. Поэтому на подрядчика нужно подать СЗВ-СТАЖ.

Код «ДОГОВОР» проставляют, если в отчетном году было начислено вознаграждение. А это не ваш случай. Поэтому период действия договора ГПХ нужно показать с кодом «НЕОПЛДОГ», несмотря на выплату аванса (п. 2.3.5 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). ■

Прием на работу генерального директора ООО: три основных шага

Убеждаемся, что претендент на директорское кресло не дисквалифицирован

Перво-наперво нужно проверить, не значится ли кандидат на должность директора в реестре дисквалифицированных лиц (далее — Реестр). Проще всего это сделать с помощью специального сервиса ФНС.

Введите в нужные графы фамилию, имя и отчество потенциального директора, а чтобы избежать совпадений, желательно также указать хотя бы дату рождения.

Если директор был дисквалифицирован, сервис покажет, когда, за что и на какой срок.

Если нужна официальная бумага из Реестра, то можно подать запрос через любую налоговую инспекцию, через МФЦ или через портал госуслуг (пп. 13, 19 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 10.12.2019 № ММВ-7-14/627@).

Плата за предоставление сведений из Реестра — 100 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 03.07.2014 № 615) Через 5 рабочих дней после получения налоговиками запроса они выдадут либо направят по обычной или электронной почте один из следующих документов (пп. 15, 16 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 10.12.2019 № ММВ-7-14/627@):

•выписку из Реестра о конкретном дисквалифицированном лице;

•справку об отсутствии запрашиваемой информации;

•информационное письмо о невозможности однозначно определить запрашиваемое лицо.

Внимание

Если вскроется тот факт, что должность генерального директора ООО занимает дисквалифицированное лицо, организацию через суд могут оштрафовать на сумму до 100 000 руб. Если, конечно, не будет пропущен 3-ме­сячный срок давности привлечения к ответственности. Он исчисляется с момента заключения трудового договора (контракта) с директором или с момента его вступления в должность (ч. 2 ст. 14.23, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление 10 ААС от 26.01.2018 № 10АП-18050/2017).

Протоколы по этому нарушению составляют сотрудники полиции (п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Это не значит, что полиция должна сама выявлять дисквалифицированных директоров. Она может составить протокол на основании сообщения любого заинтересованного лица, например налоговой инспекции.

Принимаем решение о назначении директора

Основание для приема директора на работу — это решение общего собрания участников ООО о его назначении (избрании) или аналогичное решение единственного участника. В первом случае решение оформляется, как правило, протоколом общего собрания участников (совета директоров) (п. 6 ст. 37, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Трудовой договор с директором от имени ООО подписывает председатель общего собрания участников либо участник, уполномоченный собранием. Срок трудового договора можно определить в уставе ООО либо в решении о назначении директора. В этом случае срок не должен превышать 5 лет. Если же срок нигде не определен, трудовой договор с генеральным директором может быть бессрочным (статьи 58, 275 ТК РФ). Кстати, испытательный срок для руководителя не может превышать 6 месяцев (ст. 70 ТК РФ).

А если единственный участник ООО назначил генеральным директором сам себя, нужен ли трудовой договор? Роструд не так давно подтвердил: нет, не нужен. Но если такой договор все-таки заключен, то на руководителя-учредителя в полной мере распространяются нормы ТК РФ (Письмо Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1; Определение ВС от 28.02.2014 № 41-КГ13-37).

Справка

СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на директора — единственного учредителя нужно подавать независимо от того, заключен с ним письменный трудовой договор или нет. Получает ли он зарплату в ООО — тоже неважно (Письма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755).

А вот СЗВ-ТД на директора — единственного учредителя сдавать не требуется, если трудового договора с ним нет (Письмо Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293).

В приказе о приеме на работу директор расписывается и как работник, и как руководитель организации. Сейчас такой приказ оформлять необязательно (ст. 68 ТК РФ). Но многие продолжают это делать, потому что так настроены бухгалтерские программы — с приказа для них и начинается работник.

Наряду с приказом о приеме на работу можно оформить и приказ о вступлении в должность (Письмо Роструда от 22.09.2010 № 2894-6-1). Для кого-то это дань традиции, а для кого-то возможность исправить оплошность — если в решении о назначении директора не указан срок, с которого он начинает исполнять свои обязанности.

Вот примерный образец приказа о вступлении генерального директора в должность.

Общество с ограниченной ответственностью «Парус»

Приказ

№ 1

14.01.2022

О вступлении в должность генерального директора

Я, Малышев Станислав Маркович, приступаю к исполнению обязанностей генерального директора ООО «Парус» с 17.01.2022.

Основание: решение единственного участника от 14.01.2022 № 1.

Генеральный директор

С.М. Малышев

Уведомляем регистрирующую ИФНС о смене директора

Ф. и. о. и должность лица, которое вправе действовать от имени компании без доверенности, а также его паспортные данные и ИНН содержатся в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). И когда такие сведения изменяются, фирма обязана уведомить об этом регистрирующую ИФНС.

Поэтому, если в ООО по каким-то причинам сменился генеральный директор, новый руководитель либо его представитель по доверенности подают в налоговую заявление по форме № Р13014 (утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Это можно сделать одним из следующих способов (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

•непосредственно в инспекции;

•через МФЦ — если такая услуга там доступна;

•почтовым отправлением;

•через портал госуслуг или интернет-сервис на сайте ФНС. В этом случае заявление должно быть подписано усиленной электронной подписью (пп. 4, 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-14/743@);

•через нотариуса — только при личном обращении к нему заявителя и за отдельную плату (статьи 22, 86.3 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1).

На подачу заявления отводится 7 рабочих дней со дня принятия участниками решения о смене директора (п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ).

В заявлении нужно заполнить титульный лист, лист П и два экземпляра листа И — на прежнего директора и на нового (п. 95 приложения № 13 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

Подписывает заявление новый директор, и его подпись должна быть нотариально заверена (кроме случая, когда заявление подается в электронном виде через госуслуги или сайт ФНС) (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Налоговая должна зарегистрировать изменения в ЕГРЮЛ в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). В результате заявитель получает лист записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007 (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС от 06.11.2020 № ЕД-7-14/794@).

Внимание

За неподачу в срок заявления о смене директора по форме № Р13014 новоиспеченному руководителю ООО могут вынести предупреждение или выписать штраф 5000 руб. Но если 7 рабочих дней, отведенных на уведомление, истекли более года назад, привлечь к ответственности уже никого не смогут (ч. 1 ст. 4.5, ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

* * *

А еще при смене директора надо уведомить банк, где директор имеет право подписи (п. 7.11 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И). Установленного срока нет, но до того момента, как в банк будут представлены документы, подтверждающие полномочия нового директора, действует прежняя карточка на директора с его подписью. Если организация использует интернет-банкинг, необходимо также заменить электронный ключ. ■

Генерального директора ООО дисквалифицировали: как смягчить последствия

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Выигрываем время — обжалуем постановление о дисквалификации

Сначала немного матчасти. Такое административное наказание, как дисквалификация, назначается мировым судьей на срок от 6 месяцев до 3 лет (ч. 1, 2 ст. 3.11 КоАП РФ). Судебное постановление о дисквалификации вступает в силу (пп. 1, 3 ст. 31.1, ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ):

•если оно не обжаловалось — по истечении 10 суток со дня, когда директор получил копию постановления;

•если обжаловалось — в день, когда районный суд вынес решение по жалобе.

С момента вступления в силу постановления о дисквалификации руководитель обязан немедленно прекратить управление организацией (ч. 1 ст. 32.11 КоАП РФ). Если с директором заключался трудовой договор, то также на дату вступления в силу постановления договор должен быть прекращен по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 10 ст. 77, п. 8 ст. 83 ТК РФ; ч. 2 ст. 32.11 КоАП РФ). Это при условии, что директора невозможно перевести на другую имеющуюся в организации работу (ст. 83 ТК РФ), но об этом чуть ниже.

Так вот, процесс обжалования постановления о дисквалификации имеет смысл инициировать, даже если очевидно, что жалобу не удовлетворят. Ведь пока жалоба рассматривается (а это может занять около 2 месяцев) (ст. 30.2, ч. 1.1 ст. 30.5 КоАП РФ), директор компании не считается дисквалифицированным. То есть он может руководить ООО, в частности подписывать договоры, платежки, отчетность, выписывать доверенности, принимать управленческие решения. Следовательно, директор выиграет время, чтобы утрясти все вопросы, связанные с его возможной дисквалификацией.

Беспокоимся о правопреемнике

В большинстве случаев суды не внемлют жалобам на постановления о дисквалификации. Тогда варианты действий зависят от того, кем является дисквалифицированный руководитель.

Если в интересах фирмы, чтобы на время дисквалификации директор остался «в упряжке», тогда до вступления в силу решения суда ему имеет смысл создать под себя новую должность

Вариант 1. Генеральный директор — единственный участник ООО. Тогда он сам принимает письменное решение о том, кто будет управлять фирмой (ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)), и заключает с этим лицом соответствующий договор:

•или трудовой с нанятым человеком;

•или гражданско-правовой с управляющей компанией или ИП.

Главное — успеть все это сделать до того, как вступит в силу постановление о дисквалификации.

Вариант 2. Директор — один из нескольких участников ООО либо не входит в их число. Тогда он как можно скорее созывает внеочередное общее собрание участников (подп. 4 п. 2 ст. 33, пп. 1, 2 ст. 35 Закона № 14-ФЗ).

Те, в свою очередь, назначают нового директора либо передают его функции управляющей организации или индивидуальному предпринимателю. Председатель общего собрания участников подписывает трудовой договор с новым директором либо ГПД на управление обществом (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 42 Закона № 14-ФЗ).

Внимание

Если полиция обнаружит, что дисквалифицированный директор ООО продолжает руководить, организацию через суд могут оштрафовать на сумму до 100 000 руб. Срок давности у этого длящегося правонарушения — 3 месяца, которые считаются со дня составления административного протокола (ч. 2 ст. 14.23, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление 15 ААС от 16.04.2019 № 15АП-2993/2019).

Предлагаем экс-директору вакантные должности

Как мы уже упомянули, по закону дисквалифицированного директора, с которым заключен трудовой договор, нельзя уволить, не предложив ему письменно перевод на другую работу в компании, включая нижеоплачиваемые или нижестоящие должности (ст. 83 ТК РФ). И если нужно, чтобы директор остался, как говорится, в обойме, можно использовать вот какой прием.

Пока не вступит в силу решение суда о дисквалификации, директор создает новую должность под себя (например, заместитель руководителя по административным вопросам) и оставляет ее вакантной до момента дисквалификации. И уже свеженазначенный директор предлагает ему занять эту должность. Штраф за допуск к управлению организацией дисквалифицированного лица в этом случае фирме не грозит.

Вот пример из практики. Столичный суд не увидел ничего криминального в такой рокировке: дисквалифицированный директор муниципального предприятия «Дирекция единого заказчика ЖКУ» был освобожден от своей должности и назначен на должность первого зама. Важную роль сыграло то, что по должностной инструкции ни одна из обязанностей первого заместителя не совпадала с трудовыми функциями и полномочиями директора предприятия (Постановление 10 ААС от 26.01.2018 № 10АП-18050/2017).

Но бывает и так, что директор не соглашается на предлагаемый ему перевод. Или же в фирме нет вакансии, на которую он мог бы перевестись. Тогда выход один — увольнение.

В этом случае уведомлять директора о предстоящем увольнении за какой-то определенный срок не нужно. И можно уволить его, даже если он находится на больничном или в отпуске. Ведь это не увольнение по инициативе работодателя (ст. 83 ТК РФ), когда подобный запрет действует.

Внимание

Генеральному директору, увольняемому в связи с дисквалификацией, никакое выходное пособие не положено.

В приказе о прекращении трудового договора нужно указать реквизиты судебного решения, которым директор дисквалифицирован. Запись об увольнении в трудовой книжке может звучать так: «Трудовой договор прекращен в связи с дисквалификацией, исключающей возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору, пункт 8 части первой статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации». Но чтобы не портить директору такой записью трудовую книжку, можно расстаться с ним, оформив увольнение «по соглашению сторон» или «по собственному желанию».

Да, и не забудьте подать на уволенного директора СЗВ-ТД — не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа (п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

* * *

В заключение приведем топ-3 нарушений, за которые чаще всего дисквалифицируют директоров компаний:

•повторное непредставление сведений либо повторное представление недостоверных сведений о фирме в регистрирующую ИФНС, а также представление документов с заведомо ложными сведениями (ч. 5 ст. 14.25 КоАП РФ);

•неправомерные действия при банкротстве, например уничтожение или фальсификация бухгалтерских документов, сокрытие имущества, которое могло быть продано на торгах, погашение долгов одних кредиторов в ущерб другим (ч. 1 ст. 14.13 КоАП РФ);

•невыплата или несвоевременная выплата зарплаты персоналу, если руководителя раньше уже штрафовали за это (ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ). ■

Как удержать с работника алименты и другие долги, чтобы к вам не было претензий

Какую задолженность работника надо перечислять на депозитный счет ФССП

Веду учет в нескольких компаниях. Слышала, что перечислять долг работника по исполнительным документам надо напрямую судебным приставам. Где указаны реквизиты на перечисление? И верно ли, что перечислять приставам нужно любую задолженность физлица, если она удерживается по исполнительному документу?

— Реквизиты для перечисления долгов работника по исполнительным документам обычно указываются в приложении к постановлению об обращении взыскания на зарплату и иные доходы должника (Приказ ФССП от 04.05.2016 № 238). Если при оформлении платежки возникают затруднения, то вы можете обратиться непосредственно к приставам за разъяснениями (ч. 1 ст. 32 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

На депозитный счет службы судебных приставов перечисляется любая задолженность по исполнительному документу, поступившему от приставов (ст. 9, ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). В случае когда исполнительный документ представил сам взыскатель, удержанные суммы перечисляйте ему напрямую. Это возможно, если речь идет о наложении взыскания на заработную плату или о взыскании долга не более 100 000 руб.

Когда удержанные алименты надо перечислить приставам

Удерживаем по исполнительному листу алименты на детей из зарплаты работника и перечисляем их взыскателю. Это правда, что удержанные суммы, которые раньше перечислялись взыскателю, с 27.09.2021 нужно перечислять приставам? Если да, то в какие сроки это надо делать? Дожидаться ли дополнительных уведомлений от ФССП об этом?

— Если алименты на детей вы перечисляли взыскателю по исполнительному листу, полученному до 27.09.2021, то до поступления нового исполнительного документа от приставов с измененными реквизитами продолжайте перечислять алименты в прежнем порядке.

Если исполнительный документ поступил к вам от пристава после 27.09.2021, то в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты работнику вы должны перечислить удержанные алименты на депозитный счет службы судебных приставов (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Дожидаться каких-либо дополнительных уведомлений от службы судебных приставов в этом случае не нужно.

Если алименты по исполнительному документу, полученному от приставов после 27.09.2021, вы все же перечисляли взыскателю, то не лишним будет уведомить об этом пристава-исполнителя. Чтобы перечисленные средства не были учтены в составе «алиментной» задолженности.

С какой даты удерживать алименты

Бывшая жена сотрудника передала в нашу фирму исполнительный лист на алименты в пользу ребенка, датированный 30.11.2021, только 17.01.2022. В листе указано, что удерживать надо 1/4 от дохода сотрудника и что долгов нет. С какой даты мы должны начать удерживать алименты, если в исполнительном листе эта дата не указана?

— Удерживать алименты из зарплаты (иных доходов) должника работодатель обязан со дня получения исполнительного листа и в трехдневный срок со дня выплаты дохода переводить их взыскателю (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). То есть начать удерживать алименты нужно уже с первой (после 17 января) выплаты сотруднику зарплаты или иных доходов, с которых удерживаются алименты.

Обратите внимание, что исполнительный лист взыскатель должен передать вместе с заявлением, в котором указываются (ч. 2 ст. 9 Закона № 229-ФЗ):

•реквизиты банковского счета, на который надо перечислять деньги, или адрес, по которому нужно отправить деньги почтовым переводом;

•ф. и. о. и реквизиты паспорта взыскателя.

Датой, подтверждающей получение исполнительного документа работодателем от взыскателя, будет дата заявления.

Как оформить платежку при перечислении долга сотрудника на депозитный счет ФССП

В нашу организацию поступил исполнительный лист об удержании из зарплаты сотрудника долга по кредиту в размере 120 000 руб. Мы должны его перечислить на депозитный счет судебных приставов? Как правильно заполнить такую платежку? Нужно ли указывать КБК? И если нужно, откуда его взять?

Об отдельных нюансах при заполнении платежки можно прочитать:

2021, № 20; 2021, № 19

— Оформляя платежку на перечисление задолженности сотрудника на депозитный счет службы судебных приставов, учтите следующие нюансы (приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П):

•в поле 16 указывается сокращенное название органа Федерального казначейства и в скобках — сокращенное название структурного подразделения территориального органа ФССП России и его лицевой счет. Например: «УФК по г. Москве (Гагаринский ОСП ГУФССП России по г. Москве, л/с 05731А53600)»;

•в поле 15 — номер счета банка получателя, входящего в единый казначейский счет;

•в поле 17 — номер счета получателя (номер казначейского счета);

•в поле 21 — очередность платежа «4» (п. 4 ст. 111 Закона № 229-ФЗ; п. 2 ст. 855 ГК РФ);

•поле 22 заполнять не надо;

•в поле 24 — сведения для идентификации платежа — ф. и. о. должника, реквизиты постановления пристава, номер исполнительного производства и пр. Например, так: «Погашение задолженности по кредитному договору №1224/8-20 от 10.08.2020 должника Васина Михаила Александровича. Исполнительное производство № 36214/21/31029-ИП от 01.12.2021»;

•в поле 60 — ИНН сотрудника, за которого перечисляется задолженность, в поле 102 — «0». Хотя безопаснее уточнить в своем банке, как правильно указать ИНН и КПП плательщика при перечислении не бюджетной задолженности сотрудника на депозитный счет судебных приставов, открытый в УФК. Ведь указывать ИНН должника необходимо в случаях, когда удерживается бюджетная задолженность.

Поля 19, 20, 23, 101, 104—110 заполнять не надо.

Справка

Дополнен перечень видов доходов, из которых надо удерживать алименты на несовершеннолетних детей.

Это, в частности (Постановление Правительства от 02.11.2021 № 1908):

•проценты по вкладам в банках;

•доходы самозанятых;

•суммы возвращенного НДФЛ при получении имущественного вычета;

•доходы от сдачи имущества не только в аренду, но и внаем, а также доходы от продажи недвижимости при ведении предпринимательской деятельности.

Как определить задолженность по алиментам

В январе к нам пришло постановление от приставов об обращении взыскания на доходы должника. К постановлению приложена копия судебного приказа с решением производить удержание алиментов до совершеннолетия ребенка с 16.11.2021. Надо ли рассчитать задолженность с 16.11.2021 до даты получения исполнительного документа? Или нужен какой-то специальный документ от приставов с расчетом задолженности либо указанием рассчитать ее самостоятельно?

— Задолженность до даты получения исполнительного документа самостоятельно рассчитывать не надо. Начать удержание алиментов вы должны с даты получения постановления судебных приставов и только в том размере, который указан в исполнительном документе (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Долг сотрудника, который сформировался в период до поступления исполнительного документа в вашу организацию, определяется судебным приставом-исполнителем (ч. 2 ст. 102 Закона № 229-ФЗ). Расчет такой задолженности оформляется постановлением судебного пристава-исполнителя (ст. 14 Закона № 229-ФЗ; приложение № 95 к Приказу ФССП от 04.05.2016 № 238).

То есть, если какая-то часть долга не была удержана из доходов должника до получения вами исполнительного документа, она может быть удержана из зарплаты сотрудника только на основании отдельного постановления пристава. В нем должен быть приведен расчет суммы такой задолженности.

Чем помочь сотруднику при аресте зарплатной карты

Судебный пристав наложил арест на зарплатную карту сотрудника. И теперь все деньги списываются в погашение его «алиментной» задолженности. Сотрудник просит бухгалтерию подготовить для приставов письмо с указанием, что на эту карту переводится зарплата. На основании письма судебный пристав снимет арест и выдаст предписание, по которому в счет погашения долга будет направлена только часть зарплаты. Что надо указать в таком письме? Есть ли стандартная форма?

— Расскажите работнику, что нельзя из зарплаты взыскивать более 50%. Исключение — взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. В этом случае приставы могут арестовывать до 70% доходов (ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Раньше наказывали только злостных неплательщиков алиментов, то есть тех, кто вообще не дает денег на детей. С 2022 г. попасть под статью можно даже при алиментном долге 1000 руб.

Если деньги на зарплатной карте арестованы незаконно, сотрудник может подать жалобу в ФССП, приложив документы, подтверждающие источник и сумму денег, которые нельзя арестовывать.

Во избежание нарушений исполнительного законодательства судебный пристав может запросить у работодателя (или у должника) справку о зарплатном счете (зарплатной карте) должника с указанием, на какой счет в каком банке ему переводится зарплата. Справку можно составить в произвольной форме на официальном бланке работодателя. И указать в ней, в частности, следующую информацию:

•ф. и. о. должника, его должность и паспортные данные;

•номер счета в банке, на который переводится зарплата, и номер отделения банка;

•реквизиты договора с банком о перечислении зарплаты (дата и номер);

•дату выдачи справки.

На справке должны быть подписи руководителя и главбуха, печать (при наличии).

Если запрашиваются данные о размере зарплаты за определенный период, их также надо отразить в справке с разбивкой по месяцам.

Кто должен известить судебных приставов о дополнительном заработке работника

Мы ведем бухучет в двух организациях. Сотрудник, который работал в одной из этих организаций и из доходов которого мы ежемесячно удерживали алименты, с ноября перевелся на работу по совместительству. А на постоянную работу оформился во вторую организацию. Должен ли работодатель известить судебных приставов о смене сотрудником места работы и о его дополнительном заработке по совместительству? Или это должен сделать сам должник? И если известить должен работодатель, то каким образом?

— Сообщить приставу и лицу, получающему алименты, о новом месте работы (если оно известно) должен и прежний работодатель, и сам должник (п. 2 ч. 4, ч. 5 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Обязанность сообщить о наличии дополнительного заработка или иного дохода возложена на самого должника.

Обратите внимание, что сроки уведомления судебного пристава при увольнении работника в Семейном кодексе и Законе об исполнительном производстве разные (ст. 98 Закона № 229-ФЗ; ст. 111 СК РФ). Закон установил срок для передачи бывшим работодателем копии постановления судебному приставу (исполнительного листа взыскателю) не позднее следующего дня с даты увольнения должника, Семейный кодекс — трехдневный срок уведомления судебного пристава о новом месте работы уволившегося сотрудника. Во избежание разногласий лучше придерживаться меньшего срока. Уведомить об увольнении должника и передать исполнительный документ удобнее одновременно. Уведомление можно составить в произвольной форме.

Напомним, что несвоевременное отправление исполнительного документа грозит штрафом: для организации — от 50 000 руб. до 100 000 руб., для ее руководителя — от 15 000 руб. до 20 000 руб. (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ) ■

На удаленку рекомендовали отправить как можно больше работников

В связи с ухудшающейся эпидемиологической обстановкой Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений порекомендовала работодателям перевести на дистанционный режим работы максимально возможное число сотрудников (Информация Минтруда).

Сколько именно работников отправить на удаленку, работодатель решает сам в зависимости от особенностей деятельности компании. Если, конечно, требование о переводе на дистанционную работу определенного процента персонала не установлено властями региона.

Имейте в виду, что перевод сотрудника на удаленку не должен повлечь за собой сокращение зарплаты при сохранении объема выполняемых задач. ■

Мигрант-нелегал у арендатора = большие проблемы у арендодателя

Проблема 1. Огромный штраф

Сначала расскажем, в чем заключается нарушение. Допустим, фирма или ИП, владеющие или управляющие каким-то торговым объектом (к примеру, ТЦ или просто магазином), по договору сдали в аренду другой фирме или ИП торговое место или другое помещение (складское, подсобное и т. д.). А арендатор нанял иностранца, у которого нет разрешения на работу или патента. Либо патент есть, но мигрант работает не по той специальности, которая указана в документе (п. 16 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Например, там написано «подсобный рабочий», а человек трудится поваром (Решение Санкт-Петербургского горсуда от 14.05.2019 № 12-685/2019).

Если в ходе миграционного рейда полиция выявит подобного работника, то оштрафует не только его непосредственного работодателя, но и собственника арендуемого помещения, то есть арендодателя. Причем на очень внушительную сумму (ч. 2, 3 ст. 18.16, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ).

Примечательно, что штраф будет за каждого (!) нелегала, обнаруженного у арендатора (примечание к ст. 18.16 КоАП РФ).

Есть и альтернативное наказание — приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток, но о нем мы поговорим чуть ниже.

Срок давности по этому нарушению — 1 год, который отсчитывается со дня, следующего за днем обнаружения незаконного мигранта на принадлежащей арендодателю территории (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Проблема 2. Отбить или хотя бы уменьшить штраф в суде сложно. Но шанс есть

Два года подряд — в 2018 и в 2019 гг. — Верховный суд признавал законными штрафы на арендодателей за нелегалов, нанятых арендаторами (Постановления ВС от 17.12.2019 № 5-АД19-253, от 16.03.2018 № 5-АД18-20). После этого судебных решений в пользу бизнеса стало гораздо меньше.

Посмотрим, какие аргументы пытаются заявить в суде оштрафованные арендодатели — компании и ИП, чтобы снизить штраф.

Аргумент 1. Мы относимся к малому бизнесу, замените нам штраф на предупреждение. Напомним: чтобы такая замена стала возможной, нужна совокупность условий (ч. 2, 3 ст. 3.4, ч. 3.5 ст. 4.1, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ):

•нарушитель — фирма или ИП — внесен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства либо это НКО;

•нарушение совершено впервые;

•не был причинен вред (либо отсутствовала угроза его причинения) жизни и здоровью людей, животным и растениям, окружающей среде, историческим и культурным памятникам, безопасности государства;

•не возникло угрозы возникновения природных или техногенных катастроф;

•отсутствует имущественный ущерб;

•такого наказания, как предупреждение, нет в конкретной статье КоАП.

Справедливости ради стоит сказать, что есть суды, которые жалеют бизнесменов и заменяют им штраф на предупреждение (см., например, Постановления Нижнекамского горсуда Республики Татарстан от 13.12.2021 № 5-14118/2021; Кызылского горсуда Республики Тыва от 27.07.2021 № 5-1091/2021; Дубненского горсуда Московской области от 09.06.2021 № 5-260/2021; Курганского горсуда Курганской области от 22.01.2021 № 5-250/2021; Решение ВС Республики Крым от 27.07.2021 № 12-407/2021).

Но отдельные суды, не вдаваясь в подробности, просто говорят: мы не усматриваем всей совокупности условий, необходимых для замены штрафа предупреждением (см., например, Постановление 6 КСОЮ от 26.02.2021 № 16-1334/2021; Решение Ростовского облсуда от 27.09.2021 № 7.1-1261/2021). А вот, к примеру, как креативно Мосгорсуд обосновал, почему он отказывается применить нормы о замене за схожее нарушение (ИП сдала в аренду помещение мигранту, у которого не было патента на работу) (ч. 1, 3 ст. 18.16 КоАП РФ).

Чтобы получить патент, иностранец, помимо прочих документов, должен представить (п. 2 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

•действующий на территории РФ полис ДМС;

•справку об отсутствии у него заболевания наркоманией;

•сертификат об отсутствии ВИЧ-инфекции.

То есть, по мнению Мосгорсуда, допуск к работе иностранца без патента создает угрозу причинения вреда жизни и здоровью людей, а значит, угрозу безопасности государства (Решение Мосгорсуда от 14.01.2020 № 7-125/2020).

Арендодатели, на чьей территории были выявлены нелегалы, в суде часто просят заменить им почти полумиллионный штраф на временное закрытие бизнеса

Аргумент 2. Штраф слишком большой, лучше временно закройте нас. В самом начале мы уже сказали, что штрафу есть альтернатива — приостановление деятельности на 14—90 суток. И по закону приостановление — более суровое административное наказание, чем штраф (ч. 1 ст. 3.2, ч. 1 ст. 3.12 КоАП РФ). Но, учитывая его гигантский размер, в рассматриваемом случае многие бизнесмены предпочитают, чтобы их закрыли на 2 недели, а не оштрафовали. Ведь такой штраф ударит по бизнесу гораздо больнее, чем временная приостановка работы, в большинстве случаев он просто приведет к прекращению деятельности.

Отдельные суды это понимают, поэтому закрывают глаза на «субординацию санкций» в КоАП и назначают приостановку вместо штрафа (см., например, Постановление Юрьев-Польского райсуда Владимирской области от 05.05.2021 № 5-153/2021). Но есть среди судов и формалисты, которые говорят: так как приостановление деятельности является более суровым наказанием, чем штраф, мы не можем ухудшить положение лица, привлекаемого к административной ответственности (Решение Мосгорсуда от 02.04.2021 № 7-4579/2021).

Аргумент 3. Снизьте нам штраф ниже минимального порога. КоАП позволяет при назначении наказания в виде штрафа устанавливать его размер ниже минимума, предусмотренного конкретной статьей Кодекса. Однако такое возможно, только если соблюдаются эти два условия (ч. 2.2, 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ).

Условие 1. Изначальный минимальный штраф за вменяемое нарушение составляет:

•для организаций — 100 000 руб. и более;

•для руководителей и ИП — 50 000 руб. и более.

Условие 2. Должны иметь место исключительные обстоятельства, связанные:

•либо с характером совершенного нарушения и его последствиями;

•либо с личностью нарушителя или с его имущественным и финансовым положением.

Точного перечня этих исключительных обстоятельств нигде нет. То есть вопрос, является ли то или иное обстоятельство исключительным, остается на усмотрение суда или другого органа, который будет рассматривать дело и определять размер штрафа.

Итоговый размер штрафа после снижения не может быть меньше половины от его минимального размера, установленного в КоАП или в региональном законе (ч. 2.2, 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ).

Так вот, учитывая огромный штраф за рассматриваемое нарушение, суды часто идут на то, чтобы в два раза снизить его низший предел, до 225 000 руб., для фирм, рассматривая в качестве исключительных обстоятельств следующие факторы:

•нарушение было устранено сразу после его выявления, период работы мигранта-нелегала был незначительным, существенных негативных последствий нарушение не повлекло, имущественное положение арендодателя значительно ухудшилось из-за коронавируса (Постановление Головинского райсуда г. Москвы от 15.09.2021 № 5-2061/2021);

•уплата штрафа в полном размере в условиях коронавирусных ограничительных мер сильно ограничит права арендодателя (Постановление Центрального райсуда г. Волгограда от 25.10.2021 № 5-2115/2021);

•арендодатель является микропредприятием (Постановление Октябрьского райсуда г. Ижевска от 21.05.2020 № 5-77/2020);

•арендодатель полностью признал вину, отягчающих обстоятельств нет (Постановления Пушкинского горсуда Московской области от 22.01.2020 № 5-7/2020; Железнодорожного райсуда г. Симферополя от 31.08.2020 № 5-484/2020).

Совершенное нарушение малозначительное — этот аргумент точно не пройдет

Напомним, что, если судья соглашается с малозначительностью нарушения, вместо наказания он выносит нарушителю устное замечание (ст. 2.9 КоАП РФ). Но только не в рассматриваемом случае.

Ведь что такое малозначительность? Это когда нарушение формально есть, но оно не представляет большой угрозы охраняемым общественным отношениям (п. 21 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5). Однако когда арендодатель допускает, что на его территории трудятся нелегальные мигранты, это, по мнению судов, посягает чуть ли не на национальную безопасность страны, а именно:

•на режим пребывания иностранцев в РФ, а также на порядок их привлечения к трудовой деятельности (Решение Мосгорсуда от 23.07.2021 № 7-10815/2021; Постановления Вахитовского райсуда г. Казани от 19.05.2020 № 5-137/2020; Видновского горсуда Московской области от 30.09.2020 № 5-882/2020);

•на интересы государства в реализации единой политики привлечения и использования иностранной рабочей силы (Постановления Прикубанского райсуда г. Краснодара от 11.02.2021 № 5-181/2021; Куйбышевского райсуда г. Самары от 03.06.2020 № 5-411/2020);

•на устойчивость и стабильность внутреннего рынка труда (Постановление Северного райсуда г. Орла от 28.09.2020 № 5-288/2020).

Что можно сделать для подстраховки

Арендодатель может постараться предотвратить возможные нарушения со стороны арендаторов следующими способами:

•закрепить в договоре аренды такие обязанности арендатора:

—нести ответственность за привлечение иностранцев к работе в арендуемом помещении;

—регулярно предоставлять арендодателю списки привлекаемых к работе иностранцев с указанием их ф. и. о., данных паспорта, гражданства, реквизитов разрешений на работу;

•регулярно проводить обходы арендаторов, чтобы проверить, как они соблюдают названные условия договора аренды, и заносить данные проверок в специальный журнал.

Нам удалось найти пример того, как эта совокупность мер помогла компании избежать штрафа. Суд сказал, что арендодатель сделал все от него зависящее и его вины в правонарушении нет. А без вины нет ответственности (Постановление 4 КСОЮ от 15.04.2021 № П16-1863/2021).

Но если арендодатель ограничится лишь тем, что закрепит в договоре «миграционные» обязанности арендатора, то от штрафа это его не спасет. Суды в таких случаях говорят, что арендодатель не проявил должной внимательности и осмотрительности (Постановления 6 КСОЮ от 14.01.2021 № 16-731/2021; 7 КСОЮ от 09.07.2021 № 16-3347/2021; 8 КСОЮ от 24.08.2021 № 16-5400/2021). Правда, не уточняют, а в чем же именно эти два качества должны проявляться.

* * *

Если арендодателю по вине арендатора пришлось заплатить штраф, можно попытаться взыскать с арендатора сумму санкции. Шансы на успех выше, если в договоре аренды есть оговорка, что арендатор обязуется возместить все уплаченные арендодателем штрафы, наложенные на него в связи с тем, что арендатор незаконно нанял иностранного гражданина.

Но даже если суд встанет на сторону арендодателя, совсем не факт, что он получит с арендатора возмещение убытков. У арендатора может просто не оказаться денег, учитывая, что его наверняка тоже оштрафовали на такую же сумму по ч. 1 ст. 18.16 КоАП РФ за нарушение правил привлечения иностранцев к труду на торговых объектах. ■

Сведения о банковском счете должника можно получить в ИФНС

Какие сведения вправе получить взыскатель

Если у судебного пристава-исполнителя нет сведений об имуществе должника, то он запрашивает их у налоговой, иных органов и организаций. Однако не все знают, что и сам взыскатель (неважно, компания это или гражданин), имея на руках исполнительный лист с неистекшим сроком предъявления к исполнению, может обратиться в налоговый орган и попросить предоставить ему те же данные, которые запрашивают приставы (ч. 8, пп. 1—3 ч. 9 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

•о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций (например, МФО), в которых открыты счета должника;

•о видах и номерах счетов должника, количестве и движении денег в рублях и валюте;

•об иных ценностях должника, хранящихся в банках и иных кредитных организациях.

Этот перечень сведений закрытый и не подлежит расширительному толкованию. То есть самому взыскателю налоговики не обязаны давать информацию о зарегистрированных на должника недвижимости, земельных участках, автотранспорте, о ведении им предпринимательской деятельности (если должник — физическое лицо) или о том, является ли он учредителем каких-либо организаций. Сведения об имуществе должника налоговые органы могут предоставить только по запросу судебного пристава-исполнителя (ч. 8, п. 4 ч. 9 ст. 69 Закона № 229-ФЗ; Постановление 17 ААС от 01.06.2021 № 17АП-5965/2021-Ак).

Справка

По общему правилу исполнительный лист можно предъявить к исполнению в течение 3 лет со дня вступления в законную силу решения суда, на основании которого он был выдан (ч. 1 ст. 21 Закона № 229-ФЗ). По вашему заявлению суд сам может направить исполнительный лист на исполнение в службу судебных приставов по месту жительства должника-физлица или по юридическому адресу должника-организации (ч. 1 ст. 428 ГПК РФ; пп. 9.3.3, 9.3.3.1, 9.3.3.2 Инструкции, утв. Приказом Судебного департамента при ВС от 29.04.2003 № 36). Но это будет значительно дольше.

Должны ли налоговики предоставить взыскателю банковские выписки

Когда-то ФНС по согласованию с Генпрокуратурой сообщила: налоговый орган по запросу взыскателя обязан предоставить ему сведения о номерах счетов должника и банках, в которых они открыты (Письмо ФНС от 11.06.2009 № МН-22-6/469@ (п. 5)). О сведениях, касающихся движения денег по этим счетам, речь не шла. И это понятно. Ведь налоговый орган не является держателем информации об операциях по счетам налогоплательщиков. Сама инспекция получает эту информацию через мотивированный запрос в банк, в частности при проведении налоговых проверок. Закрытый перечень оснований для запроса у банка выписок по счетам организаций и ИП приведен в п. 2 ст. 86 НК РФ. Получение запроса взыскателя к числу таких оснований, конечно, не относится. И запрос взыскателя — не повод срочно назначать проверку и запрашивать у банков выписки по счетам.

ИФНС не обязана давать по запросу взыскателя, у которого есть исполнительный лист, информацию, к примеру, о недвижимости и транспорте должника. Только данные о банковских счетах

Возникает правовая коллизия: Закон об исполнительном производстве обязывает инспекцию предоставить такую информацию по запросу судебного пристава или взыскателя, но в НК нет нормы, на основании которой налоговики в этом случае могли бы ее истребовать у банка. И сами они такой информацией не обладают. Получается, что информацию о движении денег на банковских счетах должника и об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банке, взыскатель или пристав могут получить только непосредственно от банка.

По этому пути идет и судебная практика: суды считают, что давать взыскателю банковские выписки налоговики не обязаны.

Руководствуясь таким подходом, в одном деле суд решил, что налоговики правомерно не дали компании-взыскателю сведения об операциях по счетам должника. Судьи отметили, что компания не представила в материалы дела доказательства реализации процедуры, установленной исполнительным производством, и обращения за исполнением судебного акта к судебному приставу-исполнителю. Аргументы о том, что у компании был негативный опыт обращения в ФССП, когда она столкнулась с неисполнением приставами своих должностных обязанностей, чего не случалось при общении с инспекторами, суд отклонил. И указал, что налоговики не обязаны из-за этого брать на себя функции органов исполнения судебных актов (Постановление АС СКО от 24.09.2021 № Ф08-9875/2021).

В другом деле судьи пришли к выводу, что, по логике Закона № 229-ФЗ, взыскатель вправе запросить у налоговиков те же сведения, которые необходимы судебному приставу-исполнителю, чтобы обратить взыскание по исполнительным листам на деньги на банковских счетах должника. ИФНС предоставляют в ФССП информацию на основании межведомственного соглашения, в котором ничего не говорится о передаче сведений о количестве и движении денег по счетам должника. Организация не доказала, что инспекция вообще располагает такими сведениями, а проверки и другие контрольные мероприятия в отношении должников не проводились. Суд решил, что в пределах своих полномочий ИФНС дала компании исчерпывающий ответ, сообщив о номерах счетов должника и банках, в которых они открыты (Постановление 17 ААС от 01.06.2021 № 17АП-5965/2021-Ак).

Возможно, если у налоговиков окажутся относительно свежие выписки банка по счетам должника, вам их предоставят. Все-таки в поздних разъяснениях ФНС нет оговорок о том, что предоставляются только отдельные сведения из списка, приведенного в пп. 1—3 ч. 9 ст. 69 Закона № 229-ФЗ (см., например, Письмо ФНС от 04.04.2014 № СА-4-14/6225@). Но будьте готовы к тому, что, скорее всего, вам дадут только сведения о номерах счетов должника и банках, в которых они открыты. Добиваться от инспекции банковских выписок в таком случае нет смысла. Лучше обратиться непосредственно в банки, сведения о которых вы получите от налоговиков.

В какую инспекцию обращаться

Обратиться за сведениями о банковских счетах должника вы вправе в любую территориальную инспекцию или даже в региональное УФНС. Такой позиции придерживается ФНС (Письма ФНС от 24.07.2017 № СА-4-9/14444@, от 29.04.2016 № ГД-4-14/7818). Даже если вы подадите запрос в регистрирующую инспекцию, которая не занимается обычной налоговой работой, это не может служить причиной для возврата его вам без рассмотрения. Регистрационный центр должен переслать ваш запрос в региональное УФНС и уведомить вас об этом (Письмо ФНС от 29.04.2016 № ГД-4-14/7818).

Когда инспекторы могут отказать в предоставлении данных

Казалось бы, никакой проблемы с получением сведений о счетах должника в налоговом органе нет. Закон обязывает взыскателя-заявителя лишь иметь на руках исполнительный лист с неистекшим сроком действия. Но на практике налоговики все-таки отказывают в предоставлении данных. Как правило, это происходит по двум причинам (Письмо ФНС от 24.07.2017 № СА-4-9/14444@).

Причина 1. Запрос не соответствует форме и не содержит необходимых данных. По мнению налоговиков, по форме и содержанию запрос сведений о счетах должника должен соответствовать требованиям Порядка доступа к конфиденциальной информации (утв. Приказом МНС от 03.03.2003 № БГ-3-28/96), к которой относится и налоговая тайна.

Правда, никакой установленной формы такого запроса на самом деле нет. Написать его можно в произвольной форме, но обязательно нужно отразить:

•сведения, позволяющие идентифицировать заявителя (наименование организации, ИНН, адрес ее местонахождения либо ф. и. о., адрес, паспортные данные взыскателя-физлица);

•ссылку на положения федерального закона, позволяющие заявителю получить конфиденциальную информацию.

С учетом этих требований запрос может выглядеть примерно так.

Руководителю
Инспекции ФНС № 20 по г. Москве
Сидорову Д.П.

Запрос о предоставлении сведений о счетах должника

ООО «Перспектива», ОГРН 11677466104548, ИНН 7732291187, находящееся по адресу: г. Москва, Сосновая аллея, д. 1, офис 17,Можно не приводить эти сведения в тексте запроса, если они есть на фирменном бланке компании на основании Решения Арбитражного суда города Москвы от 08.10.2021 по делу № А40-135352/17-28-1256, которым с ООО «Странник» взыскана задолженность в пользу ООО «Перспектива», выданного на основании указанного решения Исполнительного листа серии ФС № 007488605, руководствуясь ч. 8, пп. 1—3 ч. 9 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», просит предоставить сведения:
— о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника — ООО «Странник», ОГРН 1217700104700, ИНН 7742355770, находящегося по адресу: г. Москва, Тетеринский переулок, д. 14, пом. V, офис 4 (далее — должник);
— о номерах расчетных счетов должника, количестве и движении денежных средств по ним в рублях и иностранной валюте;
— об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках и иных кредитных организациях.

Прошу предоставить указанные сведения в установленный законом семидневный срок путем направления по почте заказным письмом на юридический адрес организации: г. Москва, Сосновая аллея, д. 1, офис 17.

Приложение:
копия Исполнительного листа серии ФС № 007488605

Генеральный директор ООО «Перспектива»

И.А. Петров

11.11.2021

Запрос организация (ИП) может передать в налоговый орган (пп. 4, 5 Порядка, утв. Приказом МНС от 03.03.2003 № БГ-3-28/96):

•в электронном виде по ТКС;

•через личный кабинет юрлица (ИП) на сайте ФНС;

•почтой (лучше заказным письмом с уведомлением и описью вложения, чтобы было подтверждение получения запроса адресатом);

•лично. Запрос может принести в ИФНС сам ИП (его представитель), директор компании или иное уполномоченное им должностное лицо. На самом деле эта форма обращения наиболее предпочтительна. Просто потому, что так быстрее. Ведь должник может узнать о выдаче вам исполнительного листа и попытаться успеть вывести деньги со счета (особенно если сумма долга большая), и ни к чему давать ему на это лишнее время.

По вашей просьбе налоговики обязаны проставить отметку о приеме запроса с указанием фамилии и инициалов должностного лица, принявшего запрос, и даты приема (п. 55 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@).

Внимание

Независимо от того, обратился взыскатель в ИФНС лично, направил запрос по ТКС или почтой, налоговики обязаны ответить на него в течение 7 рабочих дней после получения (ч. 2 ст. 15, ч. 10 ст. 69 Закона № 229-ФЗ). При этом, как говорят налоговики, в силу обеспечения положений ст. 102 НК РФ взыскатель (его законный или уполномоченный представитель) может получить ответ только на бумаге: либо при личном визите в ИФНС, либо по почте на указанный в запросе адрес. Сведения о банковских счетах должника не направляются по электронной почте, по ТКС или через личный кабинет.

Причина 2. Взыскатель не представил подлинник исполнительного листа либо заверенную нотариусом или судом копию. При личном обращении нужно предъявить инспекторам либо подлинник исполнительного листа, либо копию, которая должна быть заверена нотариусом или судом, выдавшим исполнительный лист. Подлинник налоговики должны вам вернуть, документально зафиксировав факт его наличия. Если приносите в налоговую копию исполнительного листа, заверенную директором или другим уполномоченным сотрудником организации, то одновременно нужно предъявить инспекторам оригинал. Если направляете запрос по почте, лучше приложите копию (заверенную нотариусом, судом, выдавшим документ, или уполномоченным должностным лицом компании).

Если копию заверил директор компании, налоговая обязана принять запрос, но должна будет самостоятельно получить подтверждение достоверности исполнительного листа в суде, выдавшем документ.

С тем, что копии исполнительного листа, заверенной подписью должностного лица и печатью компании, достаточно для предоставления взыскателю сведений о счетах должника, согласны и суды (Постановление АС ПО от 01.03.2018 № Ф06-29554/2018).

Если банк захочет проверить подлинность предъявленного ему исполнительного листа, на время проверки он должен заморозить счет должника в пределах суммы, подлежащей взысканию

А как заверить копию исполнительного листа, если запрос направляется в электронном виде, по ТКС или через личный кабинет? Достаточно ли будет ЭП руководителя организации? В принципе, требование о проверке достоверности исполнительного листа самими налоговиками через суд, выдавший документ, должно действовать и в этом случае. Но здесь все не совсем однозначно.

Например, в одном деле налоговики отказались предоставить сведения ИП, который послал запрос по ТКС и приложил к нему скан-образ исполнительного листа. ИП считал, что его усиленной электронной подписи достаточно для подтверждения подлинности документа. Но налоговики, а затем и суд с ним не согласились. Судьи решили, что электронная копия исполнительного листа не соответствовала требованиям о верности копии подлинному экземпляру. Электронная копия исполнительного листа, по мнению судей, могла быть подписана только электронными подписями должностных лиц органа, ее выдавшего, то есть соответствующего суда, но никак не самого ИП.

Кроме того, было учтено, что ИП проигнорировал предложения и ИФНС, и суда предъявить подлинник исполнительного листа либо его заверенную нотариусом копию. А это могло означать отсутствие у предпринимателя этого исполнительного листа, в связи с чем в принципе было невозможно исполнение инспекцией запроса ИП (Определение ВС от 03.03.2020 № 308-ЭС20-277).

Взаимодействие с банком

Оригинал исполнительного листа вы можете самостоятельно направить в тот банк, где у должника открыт счет, вместе с заявлением, в котором нужно указать реквизиты счета для перечисления взысканных денег, наименование, ИНН и адрес организации, ф. и. о., паспортные данные, ИНН (при наличии) и адрес представителя (эти данные указывает в заявлении и взыскатель-физлицо) (ч. 1—3 ст. 8 Закона № 229-ФЗ).

Банк должен незамедлительно исполнить требования, содержащиеся в исполнительном листе, и сообщить вам об этом в течение 3 рабочих дней (ч. 2 ст. 15, ч. 5, 7 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). В случае сомнения в подлинности исполнительного листа банк может задержать исполнение требований для его проверки, но не более чем на 7 рабочих дней. Причем на время проверки банк должен заморозить счет должника в пределах суммы, подлежащей взысканию (ч. 6 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). Если на счете должника нет всей необходимой суммы сразу, банк будет исполнять требования постепенно и сообщать вам о каждом взыскании (ч. 9 ст. 70 Закона № 229-ФЗ).

Кстати, пока исполнительный лист лежит в банке, трехлетний срок на исполнение не течет (ч. 3 ст. 321 АПК РФ; ч. 1 ст. 22 Закона № 229-ФЗ).

* * *

Гражданин может получить в ИФНС сведения о банковских счетах должника в том же порядке, что и организации. В том числе и запросить их в личном кабинете физлица на сайте ФНС в разделе «Жизненные ситуации»/«Прочие ситуации»/Заявление в свободной форме. Правда, с подтверждением права на получение таких сведений при направлении запроса в электронной форме наверняка будут вопросы. Устроит ли налоговиков подгруженный к запросу гражданина скан-образ исполнительного листа, если даже к организациям и ИП могут быть претензии по этому поводу? Поэтому надежнее все-таки обратиться в ИФНС с запросом лично, сразу предъявив инспекторам подлинник исполнительного листа. Или направить запрос заказным письмом, приложив к нему копию исполнительного листа, заверенную нотариусом. ■

ФФД 1.2 стал обязательным, но поблажки остались

1 февраля 2022 г. закончился переходный период, в течение которого продавцы маркированных товаров, столкнувшиеся с проблемами с ПО, могли не применять ФФД 1.2. При этом некоторые продавцы все еще могут продолжать использовать кассы, не поддерживающие новый формат (Письмо ФНС от 31.01.2022 № АБ-4-20/1054@).

Дело в том, что сейчас есть 12 моделей касс с планируемой поддержкой ФФД 1.2, которые должны были доработать под новый формат к февралю, но не успели. Соответственно, ряд пользователей, продающих маркированные товары, по независящим от них причинам (из-за задержек, связанных с завершением экспертизы моделей ККТ) не имеют технической возможности при применении таких ККТ формировать фискальные документы в соответствии с ФФД 1.2. Так вот, продавцам, использующим ККТ с планируемой поддержкой ФФД 1.2, разрешили применять ККТ и ФН на версиях форматов фискальных документов, отличных от ФФД 1.2, до 1 апреля.

А дальше все будет зависеть от того, включат ли кассу с поддержкой формата 1.2 в реестр:

•если нет, то после истечения срока действия накопителя нужно будет приобрести новую «правильную» модель;

•если да, то кассу нужно будет перевести на новый формат.

Также напомним, что если:

•касса зарегистрирована до 06.08.2021 или ее фискальный накопитель не поддерживает ФФД 1.2, то можно продолжать работать по-старому до истечения срока действия ФН;

•касса и накопитель поддерживают ФФД 1.2, но ККТ включили в реестр недавно, то перейти на новый формат нужно в течение 3 месяцев с даты включения модели в реестр. ■

Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений

С 24 января 2022 г. в московских инспекциях приостановлен личный прием налогоплательщиков. Но осталось три способа подать документы на регистрацию бизнеса (Информация ФНС).

Так, документы для госрегистрации организации или ИП можно подать:

•в электронном виде, в соответствии с Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-14/743@, в том числе через нотариуса;

•по почте. Документы нужно отправить заказным письмом с объявленной ценностью и описью вложения. Обратите внимание, что при использовании этого способа подлинность подписи заявителя должна быть заверена нотариусом;

•через МФЦ. Список московских МФЦ, принимающих документы на регистрацию бизнеса, размещен на официальном сайте Мэра Москвы.

Отметим, что в период «коронавирусного» приостановления личного приема граждан инспекции принимают бумажную корреспонденцию через спецбоксы. Но очевидно, что для представления документов на регистрацию фирмы или ИП этот способ не подходит. ■

Как получить выписку из ЕГРН, не выходя из дома

Получить сведения из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) можно в режиме онлайн при помощи сайта Росреестра и портала госуслуг (Информация Росреестра).

Для начала нужно определиться, какая именно выписка вам нужна. Ведь разные виды выписок различаются формой запроса и содержанием. Соответственно, для разных жизненных ситуаций и операций, которые гражданин собирается совершить со своим имуществом, нужны разные сведения.

Чаще всего граждане запрашивают выписки:

•об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости;

•о переходе прав на объекты недвижимости.

Получение выписки через Интернет происходит так:

•на сайте Росреестра нужно выбрать вкладку «Электронные услуги и сервисы», отметить необходимый вид выписки и перейти по ссылке на портал госуслуг;

•после авторизации на портале откроется предзаполненная персональными данными форма запроса. В ней нужно будет заполнить обязательные поля (в частности, указать точный адрес или кадастровый номер объекта недвижимости и категорию заявителя);

•после формирования запроса на ваш email придет уведомление о необходимости внести плату за получение выписки. Счет на оплату поступит также в ваш личный кабинет на портале госуслуг. Выписки разных видов стоят по-разному. При этом информация о кадастровой стоимости недвижимости предоставляется бесплатно.

После оплаты запрашиваемая вами выписка будет предоставлена в течение 3 рабочих дней. Уведомление со ссылкой на электронный документ придет на email, указанный в запросе. Открыть полученные файлы в читаемом виде можно через сервис на сайте Росреестра «Проверка электронного документа».

Кстати, полученная таким образом электронная выписка из ЕГРН по юридической силе равнозначна бумажной. ■

Можно ли обналичить подарочный сертификат магазина

Подарочные сертификаты с разным номиналом сейчас есть у большинства магазинов. И это довольно популярный презент. Но нужно иметь в виду, что подарочная карта (сертификат) — это не обычный товар, который можно просто сдать, чтобы получить наличные в размере его стоимости.

Роспотребнадзор предупреждает: подарочная карта — это лишь подтверждение внесения денег за товар, который потом может быть приобретен как тем, кто непосредственно купил карту, так и любым другим человеком.

Смысл подарочной карты в том, что один человек дает возможность другому (тому, кому он подарил приобретенную карту) выбрать на свой вкус товар из ассортимента магазина на сумму, зачисленную на подарочную карту. То есть подарочные карты являются особым объектом гражданского оборота.

Когда клиент вносит деньги в кассу магазина, а в обмен получает подарочную карту, он заключает особого рода договор, включающий элементы разных видов договоров. Грубо говоря, его можно квалифицировать как договор купли-продажи с условием о предварительной оплате. Правда, предоплатой в чистом виде стоимость подарочного сертификата тоже по большому счету не назовешь. Ведь в момент оплаты еще никто не знает, какой товар выберет предъявитель сертификата.

Но в любом случае договор есть договор. А требование потребителя вернуть деньги, зачисленные на подарочную карту, при отсутствии таких обстоятельств, как обращение к продавцу о передаче товара и отказ в передаче товара, — это односторонний отказ от исполнения обязательств.

Так что вернуть деньгами стоимость подарочной карты можно, только если (Информация Роспотребнадзора):

•продавец не исполнил обязанность по передаче товара;

•подарочная карта имеет ограниченный срок действия и этот срок уже истек. ■

Что «умеет» личный кабинет физлица на сайте ФНС

Свой виртуальный личный кабинет (ЛК) на сайте налоговой службы есть более чем у 41 млн россиян. Чаще всего граждане используют этот сервис для сдачи 3-НДФЛ и уплаты личных налогов. При этом функционал ЛК постоянно расширяется (Информация ФНС).

Например, с прошлого года пользователям личного кабинета стало проще платить налоги за своих несовершеннолетних детей. В разделе «Профиль» появилась новая вкладка — «Семейный доступ», через которую ребенка можно добавить в ЛК родителя. Таким образом, налоги на детей можно платить, не переключаясь между своим личным кабинетом и ЛК ребенка.

Также в 2021 г. в личном кабинете заработал механизм розыска платежа. Эта опция пригодится тем, кто отправил налоговый платеж с неверными реквизитами, а также в ситуациях, когда перечисленная сумма не отражается в оплатах по неизвестной причине. Для розыска потерявшейся оплаты нужно открыть вкладку «Жизненные ситуации» → «Прочие ситуации» → «Отправить запрос на розыск платежа». В поля сервиса необходимо ввести один или несколько реквизитов разыскиваемой суммы: УИН, сумму и дату платежа, номер платежного поручения, КБК, ОКТМО. Сведения о статусе платежа в информационной системе налоговых органов поступят в ЛК гражданина в течение суток.

Помимо этого, через личный кабинет теперь можно отправить уведомление о гибели или уничтожении имущества и транспорта. Это необходимо для того, чтобы инспекция перестала начислять вам налог за имущество, которого у вас фактически больше нет. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Запрет продажи вейпов и электронных сигарет

■ Проект Закона № 58606-8

■ Внесен в Госдуму 20.01.2022 группой депутатов

Предлагается полностью запретить продажу никотинсодержащей жидкости и устройств для ее доставки. Отметим, что никотинсодержащими считаются в том числе жидкости без содержания никотина, если они предназначены для использования в электронных сигаретах и устройствах для вдыхания аэрозоля или пара. Таким образом, принятие проекта будет означать запрет продажи всех видов электронных сигарет и вейпов.

Гарантии по оплате труда для шахтеров

■ Проект Закона № 61951-8

■ Внесен в Госдуму 26.01.2022 группой депутатов

Предлагается установить в Трудовом кодексе минимально возможный (при соблюдении нормы рабочего времени) размер оплаты труда лиц, занятых на подземных работах. Он составит два прожиточных минимума для трудоспособного населения по стране. В этот минимальный оклад (ставку) не будут включаться доплаты и надбавки компенсационного характера (в том числе за работу во вредных и/или опасных условия) и стимулирующего характера.

Регистрация товарных знаков на имя граждан

■ Проект Закона № 63528-8

■ Внесен в Госдуму 31.01.2022 Правительством

Согласно ГК РФ обладателем исключительного права на товарный знак может быть только компания или индивидуальный предприниматель. Однако сегодня самозанятые могут заниматься предпринимательской деятельностью и без регистрации в качестве ИП. Поэтому предлагается разрешить регистрировать товарные знаки на имя граждан и дать им возможность распоряжаться правами на них, в том числе передавать в залог.

Обсуждаются

Расширение состава «прибыльного» инвестиционного вычета

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается включить в состав инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль расходы компании в виде стоимости имущества (в том числе денег), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим аккредитованные основные образовательные программы среднего профессионального образования. При этом субъекты РФ смогут определять, в частности:

•предельный размер таких расходов;

•категории образовательных организаций;

•виды основных образовательных программ.

Объединение ПФР и ФСС

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Фонд пенсионного и социального страхования РФ — так будет называться новая структура, которая должна появиться к 1 января 2023 г. Объединение направлено на оптимизацию деятельности государственных внебюджетных фондов (кроме ФОМС). Ведь администрирование страховых взносов давно перешло к налоговикам. А вот меры социальной поддержки сегодня реализуют и ПФР, и ФСС. Кроме того, законодательное регулирование деятельности внебюджетных фондов во многом устарело и требует пересмотра.

Штрафы для участников эксперимента по квотированию выбросов

■ Проект Закона разрабатывается Минприроды

Предложено ввести штрафы за нарушение требований Закона о проведении эксперимента по квотированию выбросов в атмосферу. В частности, недостижение участниками эксперимента установленных квот повлечет штрафы в размере:

•для ИП — от 500 000 до 800 000 руб.;

•для компании — от 1/20 до 1/10 совокупного размера суммы выручки от реализации всех товаров (работ, услуг) за предшествующий год, но не менее 4 000 000 руб.

Также предусмотрены штрафы за непредставление сведений для проведения расчетов загрязнения, за необеспечение доступа на территорию «вредного» объекта для уточнения сведений и проведения сводных расчетов и т. д. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 05, 2022 г.

«Отгульные» правила для работодателей

Любые неправильные действия в отношении работника, в том числе при предоставлении отгулов, могут привести к негативным последствиям для работодателя. Чтобы этого не случилось, предлагаем ознакомиться с ответами эксперта на «отгульные» вопросы читателей. В частности, вы узнаете, обязан для работодатель предоставлять отгулы работнику, решившему сделать прививку от коронавируса.

ФСБУ 25/2018: продолжение следует

В этом номере мы познакомили вас с общими аспектами арендного федерального стандарта бухгалтерского учета. Следующая же серия нашего ФСБУ-сериала будет посвящена учету операций по договору аренды арендатором в ситуации, когда он не имеет права на упрощенный порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций.

Забота о будущей маме

Работница, собирающаяся в декрет, может принести медзаключение о необходимости перевода на другую работу. Работодателю нужно соблюсти все правила перевода. При этом важно помнить, что при отсутствии подходящих вакансий работодатель, по общему правилу, не может уволить беременную сотрудницу.

Тест по налогам с дивидендов

Давно мы вас не экзаменовали, но вот пришло время устроить очередную проверку ваших знаний. Нынешнее тестовое задание — по налогообложению дивидендов — мы приурочили к предстоящему распределению годовой прибыли и выплате дивидендов участникам ООО. Ни пуха ни пера!

Новоселье у фирмы и налоги

Переезд компании в новый офис неизменно ведет к ряду дополнительных расходов. Возможно, придется потратиться на оплату погрузочно-разгрузочных работ, на ремонт и улучшение нового помещения под офис и т. д. Как правильно учесть такие расходы, чтобы к головной боли от переезда не добавилась «налоговая» головная боль? Подробности — в нашей статье. ■