Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

28 мая

Обратить внимание на погоду

По народной примете какая погода будет в этот день, таким будет и лето.

А любителям рыбалки нужно иметь в виду, что если 28 мая будет теплая погода, то рыбалка в этот день будет хорошей.

30 мая

Уплатить налог на прибыль

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, нужно внести платеж за май. Тем же компаниям, которые уплачивают «прибыльные» авансы исходя из фактически полученной прибыли, необходимо перечислить аванс за апрель, а также представить декларацию за этот период.

Напоминаем, что в этом году организациям разрешено переходить на уплату авансов по факту в любое время в течение года (, 2022, № 9).

Читайте:

— как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имущества (, 2022, № 10);

— какие способы обеспечения обязательств использовать и как их отразить в учете (, 2022, № 10);

— учитываются ли траты на промокод на услуги ОФД в налоговых расходах (, 2022, № 10).

31 мая

Перечислить НДФЛ

Пополните бюджет НДФЛ, удержанным из отпускных и пособий, выплаченных работникам в мае.

Если у вас увольняется работник, отгулявший до этого отпуск авансом, то вам пригодятся наши статьи о нюансах удержания неотработанных отпускных, а также об отражении перерасчета в налоговом учете.

2 июня

Устроить разгрузочный день

Во второй день лета отмечается День здорового питания и отказа от излишеств в еде. Если вы давно мечтаете начать вести здоровый образ жизни, то этот праздник для вас! Отметьте его составлением плана правильного питания и следуйте этому плану. Кстати, хорошим подспорьем на пути к ЗОЖ вам послужит проект Роспотребнадзора «Здоровое питание».

Налоговые и бухгалтерские новости

Как вести трудовую книжку иностранца

Если у иностранного работника, прибывшего, в частности, из Украины, ДНР или ЛНР, трудовая книжка советского образца, российский работодатель вносит запись о трудоустройстве в нее.

■ Письмо Минтруда от 22.04.2022 № 16-3/10/В-5324

Минтруд разъяснил, что сейчас в РФ применяются три формы трудовой книжки, обладающие одинаковой силой:

•образца 1938 г. (утв. Постановлением СНК СССР от 20.12.1938 № 1320);

•образца 1974 г. (утв. Постановлением Совета Министров СССР от 06.09.1973 № 656);

•образца 2004 г. (утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

Соответственно, если иностранец представил трудовую книжку по одной из этих форм, новый работодатель просто продолжает ее вести. В частности, вносит в нее запись о трудоустройстве на территории РФ.

Если же у нового работника трудовая книжка иностранного образца, ему нужно завести российскую. При этом напомним, что сотрудникам, впервые поступающим на работу в России, с 01.01.2021 трудовая книжка по умолчанию заводится в электронном виде.

Факсимиле на трудовом договоре: быть или не быть

Трудовой договор со стороны работодателя подписан факсимильной подписью директора. Такой договор действителен?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили, что использование факсимильной подписи при заключении трудовых договоров законодательством не предусмотрено.

Однако что касается признания подписанного факсимиле трудового договора незаключенным, то это возможно лишь в случае, когда работник реально не приступил к своим трудовым обязанностям в оговоренный договором срок. Ведь согласно ст. 61 ТК трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем либо со дня фактического допущения сотрудника к работе с ведома или по поручению работодателя.

Когда валютную выручку можно не продавать

Определены условия, при которых обязательная продажа 80% валютной выручки участником ВЭД — не обязательная.

■ Выписка... от 26.04.2022 № 39 (доведена Минфином 05.05.2022 № 05-06-10/ВН-23177)

Объем обязательной к продаже валюты может быть снижен до 0% суммы валютной выручки при одновременном соблюдении трех условий:

•резидент является одновременно стороной по экспортному и импортному контрактам;

•экспортный контракт, по которому получена валюта, и импортный контракт, на исполнение обязательств по которому планируется направить полученную по экспортному контракту валюту, поставлены на учет в одном уполномоченном банке и/или расчеты по контрактам резидента производятся через счета, открытые в одном уполномоченном банке;

•списание иностранной валюты в пользу нерезидента в рамках импортного контракта производится с транзитного счета резидента, на который ранее была зачислена валюта по экспортному контракту, в размере сумм предстоящих платежей по исполнению обязательств по импортному контракту.

Заявление о финансовом обеспечении рекомендуется сдать в ФСС пораньше

По правилам заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер работодатели представляют в соцстрах до 1 августа. Однако ФСС рекомендует не откладывать это дело на последний момент.

■ Письмо ФСС от 29.04.2022 № 02-09-11/06-10-12152

Также ранее установленного срока (15 декабря) рекомендуется представить в ФСС заявление о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер.

Представить эти заявления пораньше нужно для того, чтобы Фонд смог своевременно принять решение о возмещении расходов и перечислить страхователю деньги в текущем году.

ФНС рассказала, где рассматриваются жалобы в «двухуровневых» регионах

В рамках модернизации налоговых органов регионы продолжают переходить на двухуровневую систему управления. ИФНС присоединяются к управлениям по соответствующим регионам.

■ Информация ФНС от 11.05.2022

К примеру, с начала 2022 г. переход на двухуровневую систему управления произошел в Белгородской, Курганской и Астраханской областях.

Урегулирование споров с налогоплательщиками в регионах с такой системой управления осуществляется в межрегиональных ИФНС по соответствующим федеральным округам. Например, жалобы, полученные налоговиками в Белгородской области, будут рассмотрены в Межрегиональной ИФНС России по ЦФО.

Кстати, узнать судьбу своей жалобы вы можете, воспользовавшись специальным сервисом ФНС.

Ребенок женился: с «детским» вычетом можно попрощаться?

Даже если ребенок-студент вступил в брак, это еще не означает, что его родители больше не могут получать в отношении него стандартный НДФЛ-вычет.

■ Письмо Минфина от 07.04.2022 № 03-04-05/29517

Напомним, что «детский» вычет предоставляется родителям (опекунам, попечителям) в отношении детей в возрасте до 18 лет и/или детей, не достигших 24 лет, если они обучаются по очной форме. Важное условие: ребенок должен находиться на обеспечении родителей.

При этом Минфин заявил, что в НК нет нормы, ограничивающей право родителя на получение стандартного НДФЛ-вычета в случае вступления ребенка в брак.

Отметим, что ранее Минфин разъяснял, что в случае женитьбы ребенка родительские обязанности по его содержанию (обеспечению) прекращаются. Создавшие собственную семью дети признаются полностью самостоятельными и дееспособными. Теперь получается, что если ребенок, несмотря на вступление в брак, продолжает находиться на обеспечении родителей, то они сохраняют право на стандартный НДФЛ-вычет. Правда, налоговики могут потребовать подтвердить тот факт, что сын или дочь все еще обеспечиваются родителями.

Коэффициенты по транспортному налогу: правильная дробь

Если плательщик владел транспортным средством не полный календарный год, то транспортный налог в отношении такого ТС рассчитывается с учетом коэффициента владения. И этот коэффициент должен иметь вид правильной дроби, а не десятичной.

■ Письмо Минфина от 25.04.2022 № 03-05-03-04/37020

К примеру, если автомобиль был в собственности 7 месяцев, то коэффициент владения принимает вид 7/12, а не 0,5833. Вид правильной дроби имеет и коэффициент по транспортному налогу, применяемый, когда право на льготу у плательщика возникло не с начала календарного года.

Работник-донор вышел на работу в день сдачи крови: что делать работодателю

По правилам работник освобождается от работы в день сдачи крови, а также в день связанного с этим медосмотра. Как работает эта норма, если в «донорский» день сотрудник все же вышел на работу?

■ Письмо Минтруда от 27.04.2022 № 14-2/ООГ-2799

Минтруд разъяснил, что если по соглашению с работодателем сотрудник-донор в день сдачи крови все равно работал, то ему предоставляется по его желанию другой день отдыха. Кстати, отметим, что, если донор трудится на вредной и/или опасной работе, такая ситуация в принципе невозможна. В «донорский» день заниматься такой работой нельзя.

Помимо этого, работнику-донору положен дополнительный выходной после каждого дня сдачи крови. Этот дополнительный день отдыха он может присоединить к ежегодному отпуску или использовать в любое другое удобное ему время в течение года после дня сдачи крови.

Не выдавать бумажный чек из-за дефицита кассовой ленты больше нельзя

Пользователи ККТ больше не могут оправдывать невыдачу покупателю бумажного чека невозможностью купить кассовую ленту. Этот аргумент теперь не принимается и от штрафа не спасет.

■ Письмо ФНС от 28.04.2022 № АБ-4-20/5290@

Напомним, некоторое время назад налоговики заявили, что не будут штрафовать пользователей ККТ за невыдачу кассового чека на бумаге. Эта поблажка была сделана в связи с дефицитом кассовой ленты на рынке.

А вот сейчас ФНС провела масштабное исследование рынка чековой ленты в каждом из регионов и выяснила, что дефицита больше нет: все субъекты обеспечены кассовой лентой в требуемых объемах. Соответственно, невыдача чека из-за отсутствия чековой ленты у конкретного пользователя уже не будет рассматриваться как объективное обстоятельство, свидетельствующее об отсутствии вины.

Налог на прибыль: если иностранец в 2022 г. простил долг

Если иностранная организация в этом году прощает долг российской компании, то у последней не образуется дохода, который нужно включить в «прибыльную» базу.

■ Письмо ФНС от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@

Речь идет о прощенных в 2022 г. обязательствах (сумма основного долга и начисленные, но не выплаченные проценты) по договору займа/кредита, заключенному до 01.03.2022 с иностранной организацией, принявшей решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации до 01.03.2022.

Штраф за непроведение СОУТ не зависит от количества мест

За непроведение спецоценки условий труда организацию штрафуют за сам факт нарушения.

■ Письмо Роструда от 12.04.2022 № ПГ/08120-6-1

Ответственность за нарушение порядка проведения СОУТ или за ее непроведение установлена ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ. Это предупреждение или штраф в размере:

•от 60 000 до 80 000 руб. — для организаций;

•от 5000 до 10 000 руб. — для ИП и должностных лиц компаний.

И как разъяснил Роструд, количество работников, чьи рабочие места не были проверены, значения не имеет.

Откорректированы положения о налоговой тайне

В НК внесены дополнения, расширяющие перечень ситуаций, не считающихся разглашением налоговой тайны.

■ Закон от 01.05.2022 № 120-ФЗ

Так, установлено, что разглашением налоговой тайны не считается ситуация, когда инспекция предоставляет иному лицу сведения о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), составляющие налоговую тайну, если на то есть согласие этого налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

Такое согласие можно дать в отношении всех «тайных» сведений или только их части. Направить согласие налогоплательщик может в электронном виде. Формат и порядок направления согласия ФНС должна будет утвердить отдельно.

Соответствующая норма вступит в силу с 01.08.2022.

Введены ограничения на ведение дел с иностранными компаниями

Подписан Указ о запрете на совершение сделок с иностранными организациями, попавшими под санкции РФ. Перечень таких подсанкционных компаний утвердило Правительство РФ (Постановление Правительства от 11.05.2022 № 851).

■ Указ Президента от 03.05.2022 № 252

Российским организациям и ИП запрещается:

•совершать сделки (в том числе заключать внешнеторговые контракты) с такими компаниями;

•исполнять перед лицами, находящимися под санкциями, обязательства по совершенным сделкам (в том числе по заключенным внешнеторговым контрактам), если такие обязательства не исполнены или исполнены не в полном объеме;

•осуществлять финансовые операции, выгодоприобретателями по которым являются лица, находящиеся под санкциями.

Помимо этого, запрещается вывоз из России продукции и/или сырья, производство и/или добыча которых происходит в РФ, если такие товары поставляются в пользу подсанкционных лиц и/или лицами, находящимися под санкциями, в пользу иных лиц.

В какой срок нужно сдавать в службу занятости сведения о вакансиях

Представлять в службу занятости информацию о свободных вакансиях работодатели должны ежемесячно. Минтруд разъяснил, в какой именно срок нужно это делать.

■ Письмо Минтруда от 04.05.2022 № 16-1/В-378

Вообще-то, действующими правилами конкретный срок представления сведений о вакансиях не установлен. При этом, по мнению Минтруда, если соответствующая информация была сформирована по состоянию на конец последнего календарного дня месяца, представить ее в службу занятости рекомендуется в течение 10 рабочих дней, следующих за этим месяцем.

Также трудовое ведомство напомнило, что ответственность за непредставление, несвоевременное представление или сдачу искаженной информации о вакансиях установлена ст. 19.7 КоАП. Это предупреждение или штраф в размере:

•от 3000 до 5000 руб. — для организаций;

•от 300 до 500 руб. — для должностных лиц.

Мощность двигателя для транспортного налога определяется по документам

Транспортный налог для физлиц налоговики рассчитывают исходя из имеющихся у них данных о транспортном средстве гражданина.

■ Письмо ФНС от 27.04.2022 № БС-3-21/4231@

Сумма налога на транспортное средство зависит от ряда его характеристик, в частности от мощности двигателя в лошадиных силах. Информацию о мощности двигателя сотрудники инспекции получают из ГИБДД. Соответственно, в расчет берется та мощность двигателя, которая указана в документах на авто. Даже если фактически мощность двигателя отличается от задокументированной, это значения не имеет.

Временный переход работника к другому работодателю

В 2022 г. сотрудники, находящиеся под риском увольнения, могут временно переходить на работу к другому работодателю, сохраняя при этом за собой основное место.

■ Письмо Минтруда от 28.04.2022 № 14-6/ООГ-2853

Минтруд разъяснил, что главное условие для перевода — приостановка производства (работы) у основного работодателя. Работодатель извещает о ней службу занятости. Сделать это необходимо вне зависимости от того, сколько работников отправлено на простой.

Все необходимые сведения поступают в центр занятости от работодателя. Самим работникам делать ничего не нужно.

Если переведенный сотрудник не отказался от бумажной трудовой книжки в пользу электронной, первоначальный работодатель должен внести в трудовую книжку запись о приостановлении действия трудового договора на основании соответствующего приказа (распоряжения). Это делается после предоставления работником заключенного срочного договора с новым временным работодателем.

Если работник пожелает, то информация о новой временной работе также может быть отражена в трудовой книжке. Внести такую запись должен первоначальный работодатель на основании сведений о трудовой деятельности.

Коротко

Фракции пальмового масла с 01.07.2022 исключены из перечней продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС 10% при внутренней реализации и ввозе в РФ.

■ Постановление Правительства от 11.05.2022 № 849

Если работник временно переведен к другому работодателю, то первоначальный работодатель не должен подавать СЗВ-ТД на переведенного работника. А вот у нового работодателя, с которым заключен срочный трудовой договор, возникает обязанность по подаче этой формы.

■ Письмо Минтруда от 25.04.2022 № 14-6/ООГ-2712

Министерство экономического развития сделало открытым доступ к Единому реестру видов контроля. Каждый желающий может узнать о различных видах контроля (например, о контроле в области охраны труда), ознакомиться с их описанием и получить ссылки на НПА, регулирующие тот или иной вид контроля.

■ Информация Минэкономразвития от 28.04.2022

ФНС утвердила форму пояснений по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам, которую надо будет подавать после получения от налоговиков сообщения об исчисленной сумме налога, если расчет ИФНС не совпадет с расчетом организации.

■ Приказ ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@

В случае принятия решения об организации дистанционной (удаленной) работы, а также в случае изменения режима занятости работодатель должен представить в службу занятости специальный отчет. В частности, если меняется количество работников, переведенных на удаленку. Такие сведения представляются не чаще одного раза в день.

■ Письмо Минтруда от 08.04.2022 № 14-2/ООГ-2304

Даже если продавец выставил счет-фактуру с нарушением срока, покупатель все равно может принять к вычету НДС по такому документу.

■ Письмо Минфина от 06.04.2022 № 03-07-09/28875

Теперь банки смогут предоставлять льготные кредиты самозанятым на предпринимательские цели, а также лизинговым или факторинговым компаниям на цели предоставления имущества в лизинг или финансирования субъектов МСП. Также льготные кредиты смогут получить МСП, работающие в сфере общепита, и микропредприятия из сферы розничной торговли.

■ Информация ЦБ

На сайте Правительства РФ заработал онлайн-навигатор, позволяющий узнать, какие антикризисные меры поддержки полагаются конкретной организации, конкретному ИП.

■ Информация с сайта Правительства

Минпромторг определил перечень товаров (групп товаров), в отношении которых разрешен параллельный импорт. В перечень вошли парфюмерные и косметические средства, изделия из кожи и меха, обувь, одежда, звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, часы, музыкальные инструменты, мебель, игрушки и т. д.

■ Приказ Минпромторга от 19.04.2022 № 1532

На сайте налоговой службы опубликованы данные по налоговой нагрузке и показателям рентабельности за 2021 г. Актуальные данные размещены в подразделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» раздела «Контрольная работа».

■ Информация ФНС ■

Кому дали годовую отсрочку по страховым взносам

Постановление Правительства от 29.04.2022 № 776 (далее — Постановление № 776)

Какие работодатели и за какие периоды могут уплатить страховые взносы позже

Это организации и ИП, у которых в ЕГРЮЛ и ЕГРИП на 1 апреля 2022 г. как основной вид деятельности указан один из тех видов с кодом по ОКВЭД, что приведены в приложениях № 1 и 2 к Постановлению № 776. Таким работодателям на 12 месяцев предоставили отсрочку (п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ; пп. 1, 2, 4 Постановления № 776):

•по уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, начисленных с выплат работникам за апрель — июнь 2022 г. Новые сроки уплаты взносов за II квартал будут такие:

— за апрель 2022 г. — не позднее 15.05.2023 вместо 16.05.2022;

— за май 2022 г. — не позднее 15.06.2023 вместо 15.06.2022;

— за июнь 2022 г. — не позднее 17.07.2023 (15.07.2023 — суббота) вместо 15.07.2022;

•по уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, начисленных с выплат работникам за июль — сентябрь 2022 г. Новые сроки уплаты взносов за III квартал таковы:

— за июль 2022 г. — не позднее 15.08.2023 вместо 15.08.2022;

— за август 2022 г. — не позднее 15.09.2023 вместо 15.09.2022;

— за сентябрь 2022 г. — не позднее 16.10.2023 (15.10.2023 — воскресенье) вместо 17.10.2022.

Кому предоставили отсрочку только за один квартал, а кому сразу за два — покажем в таблице.

ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПО КОТОРЫМ РАБОТОДАТЕЛЯМ ДАЛИ ОТСРОЧКУ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ЗА II, III КВАРТАЛЫ 2022 Г.

Обращаем внимание, что для взносов на травматизм отсрочка пока не предоставлена. Поэтому их надо платить в обычные сроки.

Каким ИП и по каким взносам дали отсрочку

Предпринимателям, которые уплачивают взносы за себя, тоже предоставили отсрочку. Но только по уплате дополнительных взносов на ОПС за 2021 г., то есть в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., за 2021 г. Этот дополнительный взнос вместо 1 июля текущего года можно заплатить не позднее 03.07.2023 (01.07.2023 — суббота) (п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, подп. 1 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ; пп. 1, 4 Постановления № 776).

Упомянутое в статье Постановление № 776 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Годовой отсрочкой могут воспользоваться ИП, у которых в ЕГРИП как основной вид деятельности указан один из тех, что приведен в приложении № 1 к Постановлению № 776. То есть предпринимателям отсрочка дается по тем же видам деятельности, что и работодателям по уплате взносов за II квартал 2022 г. Поэтому внимание на графу 3 вышеприведенной таблицы.

Как получить отсрочку

В целях получения отсрочки не имеет значения, относится плательщик взносов к субъектам МСП или нет. Важен только вид деятельности, который указан как основной в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Узнать, имеет ли право ваша организация (ИП) на отсрочку по уплате взносов за II и/или III квартал 2022 г., можно:

сайте ФНС

Для того чтобы получить отсрочку, ничего делать не придется. ФНС уже сообщила, что тем фирмам и ИП, которые отвечают установленным критериям, заявление подавать не нужно. Сроки уплаты страховых взносов продлят в проактивном порядке, то есть автоматически (сайт ФНС).

Это означает, что в карточках расчетов с бюджетом по каждому виду взноса будут указаны уже новые сроки уплаты — 2023 г. вместо 2022-го.

А до окончания срока действия отсрочки вам нужно будет уплатить в бюджет всю исчисленную сумму взносов: перечислять ее частями нельзя.

Последствия применения отсрочки по взносам для налогов

Для организаций, которые применяют ОСН, отсрочка по взносам никак не скажется на налоге на прибыль. Ведь в расходы страховые взносы включают в месяце, за который они начислены (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

А вот для организаций на УСН и ИП на УСН или ПСН применение отсрочки повлечет уплату налогов в большем размере. Ведь авансовый платеж/налог при «доходной» УСН или налог при ПСН можно уменьшить только на уплаченные суммы страховых взносов. И при «доходно-расходной» УСН в расходах тоже учитывают только уплаченные взносы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2021 № 03-11-11/5952).

К тому же при уплате в 2023 г. взносов сразу за II квартал 2023 г. и II квартал 2022 г. может получиться так, что работодатель — «доходный» упрощенец или работодатель-патентник не уложится в 50%-е ограничение и не сможет уменьшить авансовый платеж при УСН или налог при ПСН на всю сумму уплаченных взносов. Об этом надо помнить при планировании своих расчетов с бюджетом.

А можно ли отказаться от отсрочки?

Сейчас компаниям и ИП из ИФНС приходят письма о том, что им предоставлена годовая отсрочка по страховым взносам. В связи с этим многие организации и ИП теперь думают, что эта отсрочка принудительная и отказаться от нее нельзя. Так ли это на самом деле, мы узнали у специалиста ФНС.

Отсрочка по уплате страховых взносов — дело добровольное

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, Постановлением № 776 работодателям и ИП в ряде случаев на 12 месяцев предоставлена отсрочка по уплате страховых взносов. По своей сути эта норма является дополнительной льготой, продлевающей сроки уплаты, установленные НК РФ. Как указано в информации ФНС «Сроки уплаты страховых взносов за II—III кварталы 2022 г. перенесены на год», речь идет о возможности использования именно льготы.

Вместе с тем сроки уплаты страховых взносов Налоговым кодексом не отменены, изменения в этой части не внесены — соответственно, можно принять решение руководствоваться ими (или уплачивать страховые взносы досрочно). Следовательно, указанную дополнительную меру нельзя рассматривать как принудительную. Плательщик страховых взносов вправе отказаться от ее применения. Отдельно подавать заявление об отказе от этой льготы не следует, достаточно просто производить уплату исходя из финансовой возможности по сроку.

Когда предоставляли отсрочку по уплате взносов в связи с коронавирусом, то уплаченные в прежний срок взносы числились в КРСБ в переплате до перенесенного срока их уплаты.

В связи с этим возникает вопрос: если плательщик не воспользуется отсрочкой, а продолжит платить страховые взносы по срокам, установленным НК, будут ли уплаченные суммы уменьшать авансовый платеж при УСН за полугодие и 9 месяцев 2022 г. или налог при ПСН? Верно ли, что ведение КРСБ на основе проактивного предоставления отсрочки по взносам и начисление их инспекцией в КРСБ в 2023 г. не должны влиять на уплату налогов при УСН и ПСН в 2022 г.?

При отказе от отсрочки можно уменьшать платеж при УСН и налог при ПСН на уплаченные взносы

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Как было указано выше, у плательщика страховых взносов имеется опция — платить по установленному НК сроку или воспользоваться отсрочкой платежа по Постановлению № 776. В первом случае можно, как и ранее, уменьшить авансовый платеж при УСН и налог при ПСН, то есть произвести расчет и уплату налогов с учетом перечисленных в бюджет страховых взносов. В таком случае фактически уплаченные суммы страховых взносов уменьшат авансовый платеж при УСН за полугодие и 9 месяцев 2022 г. либо налог при ПСН.

Действительно, ведение КРСБ на основе автоматического предоставления отсрочки по взносам не должно влиять на размер уплаты авансового платежа при УСН и налога при ПСН в 2022 г. В ином случае цели вводимых льгот не будут достигнуты — будет в итоге ухудшение прав. Представляется, что норма по отсрочке уплаты страховых взносов направлена скорее на случаи, когда доходы отсутствуют в течение какого-то времени. Поэтому их уменьшение на страховые взносы можно произвести в последующем периоде (в таком случае предоставляемая отсрочка будет оправдана).

В части отражения сроков уплаты по аналогии с коронавирусной ситуацией (когда уплаченные в срок по НК взносы числились как переплата до нового срока уплаты) обращу внимание на такой момент. Даже при наличии в КРСБ отсроченных сроков уплаты по взносам согласно Постановлению № 776 это не отменяет иные положения НК РФ. То есть сам факт отражения в КРСБ уплаченных сумм как переплат не влияет на право налогоплательщика на уменьшение его налоговых обязательств.

* * *

Отсрочку дают только коммерческим организациям. Она не распространяется на унитарные и казенные предприятия и учреждения, автономные учреждения, публично-правовые компании, госкорпорации и другие компании, имеющие определенную организационно-правовую форму (п. 3 Постановления № 776). Все они указаны в приложении № 3 к Постановлению № 776. ■

Как купить прослеживаемый товар через подотчетника

Правильная схема покупки прослеживаемого товара в рознице

Организации и ее работнику, покупающему прослеживаемый товар в рознице, лучше придерживаться следующей схемы. Тогда прослеживаемость товара при его продаже магазином не прекратится и у вас будут все реквизиты прослеживаемости.

Как видим, работник, прежде чем купить товар, должен представить магазину доверенность на приобретение товара от лица организации. Для этого в крупных розничных магазинах часто организуются отдельные зоны расчетов «для корпоративных клиентов».

Внимание на подтверждающие документы

В свою очередь, магазин, продающий товар, должен провести эту операцию как продажу товара именно организации, а не физическому лицу для личных нужд. И как следствие, прослеживаемость продаваемого товара должна быть сохранена (Письма Минфина от 23.08.2021 № 27-01-22/67650; ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

При получении наличных денег или при оплате с помощью электронных средств платежа (в том числе с помощью банковской карты) магазин должен пробить подотчетнику чек ККТ.

Справка

Чек ККТ, выдаваемый магазином, может выглядеть по-разному. Наличие реквизитов покупателя в чеке ККТ зависит от версии применяемого формата фискальных документов (ФФД):

•при использовании ФФД версии 1.1 в чеке должен быть указан ИНН организации-покупателя, ведь она выдала доверенность своему работнику на покупку товара;

•если магазин применяет ФФД версии 1.05, тогда он не обязан указывать ИНН покупателя в чеке и название организации;

•для версии ФФД 1.2 ИНН и название организации-покупателя не являются обязательными для печатного чека, но внести их в ККТ надо для формирования чека в ФНС (подп. 1, 2 п. 6.1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; табл. 20, 58, 96, 115 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Если магазин при использовании ФФД 1.2 добровольно включает в печатный чек данные покупателя по тегу 1256 (реквизит «сведения о покупателе (клиенте)», табл. 115), тогда как минимум должно быть название покупателя (тег 1227). А вот ИНН (тег 1228) в печатной форме все равно не будет указан (табл. 96, 115 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Учтите, что в электронном чеке ККТ с версией ФФД 1.1 или 1.2, сформированном для ФНС, магазин должен указать сведения о стране происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации (если это необходимо) (подп. 3, 5 п. 6.1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 22.04.2021 № 17-23/2/059665@).

А вот указывать в чеке ККТ (как в бумажном, так и электронном) реквизиты прослеживаемости, в том числе и РНПТ (регистрационный номер партии товара), не требуется. Это не предусмотрено действующим законодательством.

В идеале, как показано на схеме, продавец должен выставить организации счет-фактуру или УПД в электронной форме с указанием РНПТ и других реквизитов прослеживаемости (п. 1 ст. 185 ГК РФ; п. 3 ст. 168, п. 1.1, подп. 16—18 п. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «в», «г», «з» п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Но пока продавец может выставлять счета-фактуры и в бумажном виде. Если магазин решил поступить именно так, то счет-фактуру (УПД) надо выдать подотчетнику, приобретающему товар. Главное, чтобы в нем были указаны реквизиты прослеживаемости. В таком случае подотчетник сам передаст счет-фактуру в бухгалтерию своей организации вместе с другими документами, подтверждающими покупку товара. На основании счета-фактуры или УПД (как электронного, так и бумажного) организация сможет принять к вычету входной НДС по приобретенному товару. Разумеется, если соблюдаются все остальные условия для вычета НДС.

Кроме того, у организации-покупателя после получения счета-фактуры от магазина будут все необходимые реквизиты по прослеживаемому товару. И никаких сложностей при дальнейших операциях с таким товаром быть не должно. Есть лишь нюанс при выставлении электронного УПД магазином. Организация, получив такой УПД, должна отразить в нем итог приемки товара и передать такой УПД магазину (продавцу) по ТКС (п. 1.2 ст. 169 НК РФ; подп. «ж» п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

Обратите внимание: при покупке через подотчетника не имеет значения цель дальнейшего использования прослеживаемого товара организацией-покупателем. К примеру, холодильник или телевизор организация планирует использовать в комнате отдыха работников либо продать. В обеих ситуациях в счете-фактуре или УПД должны быть реквизиты прослеживаемости.

Если ваша организация не получит от поставщика РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости, то в дальнейшем вы не сможете выполнить требования, связанные с системой прослеживаемости. А это может грозить штрафами, когда они будут введены (Письмо ФНС от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@).

* * *

Упомянутое в статье Положение о национальной системе прослеживаемости товаров можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если вы хотите приобрести какой-либо товар через подотчетника, заранее проверьте, относится товар к прослеживаемым или нет. Помните, что прослеживаемым является импортный товар, код ТН ВЭД которого указан в Перечне прослеживаемых товаров.

И вовсе необязательно, что недорогой товар — однозначно непрослеживаемый. К примеру, есть недорогие телевизионные приставки и ресиверы, относящиеся к товарной группе с кодом ТН ВЭД 8528 и потому прослеживаемые (Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110).

А в следующей статье мы рассмотрим, как поступить, если ваш работник приобрел прослеживаемый товар не по идеальной схеме. ■

Товар прослеживаемый, но куплен работником без доверенности

Что делать, когда все идет не по плану

Посмотрим, как бухгалтеру поступить, если приведенная в предыдущей статье схема была нарушена, у работника не было доверенности либо он ее не представил в магазине и в итоге купил товар как обычное физлицо. То есть приобрел его для личного использования, не связанного с предпринимательством.

Внимание

Пока нет штрафов за несоблюдение требований законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров. Планировалось, что штрафы появятся со второй половины 2022 г. и будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 июля 2022 г. (Письма Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473; ФНС от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@) Однако ФНС недавно сообщила, что введение таких штрафов отложено до 2024 г. Но это не повод расслабляться. Лучше проверить, чтобы все ваши прослеживаемые товары имели корректный РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости.

Можно попытаться связаться с магазином и попросить электронный (пока можно и бумажный) счет-фактуру или УПД. Но вряд ли магазин на это пойдет. Скорее всего, операция уже отражена как реализация простому гражданину. И никто не захочет переделывать документы.

Ведь продажа товара физлицу для использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, — это одно из оснований для прекращения прослеживаемости товара (подп. «в» п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение о национальной системе прослеживаемости товаров); Письмо Минфина от 23.08.2021 № 27-01-22/67650). Это означает, что магазин спишет единицу прослеживаемого товара с конкретным РНПТ со своего «прослеживаемого» учета. Эти данные будут переданы в налоговую службу в составе НДС-декларации (если магазин — плательщик этого налога) или в составе отчета об операциях с прослеживаемыми товарами (если магазин не платит НДС).

Соответственно, даже если бухгалтеру организации-покупателя удастся узнать от бухгалтерии магазина реквизиты прослеживаемости, которые были ранее у приобретенного товара, толку от этого не будет. Этот товар выбыл из системы прослеживаемости. Старый РНПТ не поможет — его нельзя использовать для прослеживаемого учета товара.

Забыв представить магазину доверенность, подотчетник, сам того не зная, становится обладателем прослеживаемого товара, например стиральной машины. А бухгалтеру это только добавит забот

Что же делать? Вариантов может быть несколько. Рассмотрим два основных.

Вариант 1. Работник должен вернуть товар в магазин. В таком случае магазин вернет ему деньги. Затем работник сможет приобрести тот же товар по правильной схеме, рассмотренной нами в предыдущей статье.

Этот вариант следует применять, если вам нужен вычет входного НДС. Поскольку при ином варианте (когда нет счета-фактуры от магазина) вычет входного НДС вам не получить.

Правда, не все товары можно так просто вернуть. В прослеживаемый список входят технически сложные товары, которые возврату не подлежат. Но, возможно, политика магазина достаточно лояльна к возвратам в том числе и такой продукции, если, к примеру, прошло не более 14 дней с момента покупки и товар не был в употреблении.

Вариант 2. Работник в частном порядке продает организации-работодателю товар, приобретенный им в розничном магазине в качестве обычного физлица (для личных целей).

В таком случае работник признается «не выполнившим задание по приобретению товара». Наличные деньги, выданные под отчет, лучше вернуть — так поступить требует Порядок ведения кассовых операций. Сроки возврата неизрасходованного аванса определяет руководитель (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). И организация должна будет отдельно заплатить за товар работнику: либо выдать ему деньги из кассы, либо перечислить на его банковский счет.

Далее будем рассматривать именно такой вариант. Причем предполагаем, что работник не зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Особенности покупки прослеживаемого товара у работника

Сделок по купле-продаже товара будет две. В одной из них продавцом будет магазин, а в другой — работник организации. Нас интересует вторая сделка.

Мы рассматриваем случай, когда такая сделка носит разовый характер, то есть налоговики не смогут упрекнуть вашего работника в предпринимательской деятельности.

При заполнении уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо учитывать ряд особенностей. Прежде всего, в таком уведомлении надо указать только данные о конкретной покупке товара у физлица (в рассматриваемой ситуации — у вашего работника). В строках 5, 5а и 5б уведомления укажите реквизиты своей организации — как собственника прослеживаемого товара. Рассмотрим особенности при заполнении некоторых других строк уведомления (Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@).

При покупке товара у работника как у обычного физлица в расчетах не возникает никакого НДС. И у вашей организации не появляется права на вычет входного налога. В расходах учитывается вся покупная стоимость товара.

Справка

Прослеживаемый товар, приобретенный у работника как у обычного физлица, может быть поименован также и в правительственном Перечне № 1544 (Постановление Правительства от 13.09.2021 № 1544). Такое возможно, к примеру, в отношении холодильников или стиральных машин. В таком случае при дальнейшей перепродаже этого товара НДС надо будет начислять с межценовой разницы. То есть берем разницу между ценой продажи (с учетом НДС) и ценой покупки и умножаем полученный результат на расчетную ставку НДС 20/120 (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

При этом не имеет значения, был выделен НДС в чеке ККТ, полученном вашим работником, или нет. У вас новая сделка. Более того, оригинал чека ККТ от магазина, полученный при покупке прослеживаемого товара, должен остаться у работника, а не в организации. К договору купли-продажи копию такого чека прикладывать не надо. Чек (его копия) нужен лишь для внутренних нужд — для обоснования цены договора купли-продажи между работником и организацией. Также оригинал чека может понадобиться работнику для подтверждения его расходов (если, к примеру, ему придется подавать декларацию по НДФЛ).

В бухучете покупку у работника товара отразите с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учтите, что при оплате товаров, покупаемых у работника, организация не должна (Письмо Минфина от 08.05.2019 № 03-04-06/33776):

•ни удерживать НДФЛ в качестве налогового агента;

•ни сообщать в инспекцию о суммах, выплаченных продавцу имущества;

•ни начислять страховые взносы в ПФР и ФСС (в том числе и на травматизм). Ведь эти выплаты связаны не с трудовыми отношениями, а с куплей-продажей имущества (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 218, ст. 420 НК РФ).

Но работнику не нужно бояться уплаты НДФЛ. Он передает товар организации по той же цене, по какой сам купил его в магазине. Поэтому налога к уплате у него не возникнет. А если товар недорогой, то вполне вероятно, что и декларацию подавать не придется (п. 4 ст. 229 НК РФ). Напомним, что с 2021 г. не требуется декларировать доходы от продажи имущества, не являющегося недвижимостью (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности человека менее 3 лет, если такие доходы не превышают в целом 250 000 руб. (суммарно с начала года) (подп. 1 п. 2 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Предупреждаем работника

По окончании года не нужно подавать в инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, если общая сумма доходов от продажи собственного имущества (не являющегося недвижимостью и ценными бумагами) не превышает 250 000 руб. в год. В ином случае декларацию подать необходимо. Но налог платить не придется, если цена покупки и цена продажи товара совпадают.

Если работнику все же придется подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года, в этом нет ничего сложного. Проще заполнить ее в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. При подаче декларации 3-НДФЛ только из-за продажи движимого имущества в ней можно не отражать другие доходы. Надо задекларировать доход от продажи товара, а также имущественный вычет, связанный с затратами на его приобретение. К декларации надо будет приложить копию договора с организацией, а также чек на покупку товаров в магазине.

Теперь вернемся к «прослеживаемым» обязанностям. Не установлено каких-либо сроков для подачи в инспекцию уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. Ограничение лишь одно: вы должны направить его с тем расчетом, чтобы успеть получить от инспекции РНПТ на товар до того, как у вас в организации появятся операции с таким прослеживаемым товаром. К примеру, до продажи этого товара, до его использования в производстве (в передаче на переработку, для изготовления новых товаров) либо до его утилизации или уничтожения (Письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

На следующий календарный день после подачи уведомления вы получите от инспекции РНПТ на приобретенный товар (п. 29 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров; Письмо ФНС от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@ (п. 5)). Как вы уже поняли, он необходим для дальнейшего учета прослеживаемого товара, оформления документов на операции с ним и подачи отчетности (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

ФНС разъяснила, что сейчас не предусмотрено проведение каких-либо специальных дополнительных проверок в отношении организаций/ИП, которые приобрели прослеживаемые товары у обычных физических лиц (Письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

* * *

Независимо от того, покупает работник в розничном магазине прослеживаемый товар или непрослеживаемый, лучше, чтобы он делал это как представитель организации, предъявляя доверенность. Так вы и вычет входного НДС не потеряете, и обезопасите себя от сюрпризов, связанных с функционированием системы прослеживаемости. ■

Нюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

ИП покупает авто для себя

Можно ли оплатить авто с расчетного счета. Оплата личных покупок с расчетного счета нарушает режим его использования: деньги с этого счета ИП должен тратить только на бизнес. А для личных трат есть текущий счет (пп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И). Но это с точки зрения банка. И банк не будет проверять, как вы используете приобретенное авто. Претензии банка более вероятны в обратной ситуации: при предпринимательских расчетах с использованием счета, открытого вам как физлицу — не ИП. Как правило, договор банковского счета предусматривает, что личный счет не должен использоваться в бизнесе. И банк может отказать в проведении по нему бизнес-операций (ст. 848 ГК РФ).

Что же касается налоговиков, то особенно беспокоиться не стоит: на момент покупки личного автомобиля у них не будет претензий к тому, что деньги за него (да и за любое другое имущество, купленное для личного пользования) вы перечислили с расчетного счета. Главное, чтобы личная покупка никак не отразилась на ваших налоговых обязательствах как ИП.

Имущество ИП юридически не разграничено на предпринимательское и личное. Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом независимо от того, есть у него статус ИП или нет. Исключение сделано только для имущества, на которое не может быть обращено взыскание (например, это единственное пригодное для проживания жилье, личные вещи, кроме предметов роскоши, и т. п.) (ст. 24 ГК РФ; ч. 1 ст. 446 ГПК РФ; п. 55 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50).

О переводе денег с расчетного счета ИП на его личный счет мы писали:

2021, № 22

Поэтому налоговики, отвечая на вопросы ИП о правомерности личных трат с расчетного счета, говорят примерно следующее: нам главное, чтобы вы уплатили налоги. Оставшимися после этого на расчетном счете деньгами можете распоряжаться как угодно. А вот можно ли их тратить именно с расчетного счета — это к ЦБ (Письма ФНС от 05.09.2018 № БС-3-11/6210@; УФНС по г. Москве от 31.05.2021 № 20-21/079863@).

Налоги при покупке. Не забывайте, что если вы покупаете автомобиль для использования в личных целях, то вы не вправе:

•начислять по нему амортизацию, если применяете общий режим, или учитывать стоимость автомобиля в расходах при УСН/ЕСХН;

•на ОСН принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом автомобиля. Ведь приобретая авто как обычный человек, вы не являетесь плательщиком НДС по этой сделке (п. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-14/25368);

•включать в состав бизнес-расходов затраты на ГСМ, ОСАГО и ремонт автомобиля, а также транспортный налог по нему.

Справка

Если автомобиль был приобретен в кредит и заемщиком по кредитному договору вы выступали как ИП, то впоследствии, при выявлении существенных недостатков и возврате авто продавцу, вы не сможете потребовать возмещения вам убытков в виде уплаченных по кредиту процентов. Ведь гарантии, предусмотренные Законом о защите прав потребителей (Закон от 07.02.1992 № 2300-1), предполагают возмещение убытков по потребительскому кредиту, предоставленному физлицу на цели, не связанные с бизнесом (Определение ВС от 28.01.2020 № 9-КГ19-15, 2-492/2018).

Налоги в случае продажи. При продаже автомобиля, как и любого имущества, которое ИП потенциально мог использовать в бизнесе, претензии налоговиков вероятны. Они рассматривают поступление от такой продажи как выручку в рамках предпринимательской деятельности, подлежащую налогообложению в соответствии с тем режимом, на котором работает ИП. А применение имущественного вычета по НДФЛ считают неправильным.

Скажем, ИП-упрощенцам часто приходится доказывать, что проданный автомобиль они не использовали в своей деятельности, поэтому обоснованно показали доход от продажи не в декларации по УСН, а в декларации 3-НДФЛ и воспользовались имущественным НДФЛ-вычетом.

Тот факт, что при покупке автомобиля ИП оплатил его с расчетного счета, налоговики могут расценить как дополнительный аргумент в пользу его использования в бизнесе.

Риск доначислений возрастает, если деятельность ИП в принципе подразумевает использование автомобиля в качестве ОС или товара (торговля автотранспортом, услуги такси, грузоперевозки и пр.). При этом, по мнению налоговиков и судей, не имеет значения:

•как человек заключил договор на продажу авто — в статусе ИП или как обычное физлицо, то есть без указания на свой предпринимательский статус;

•получил ли он оплату за авто на расчетный счет или на текущий, открытый ему как физлицу.

В одном из таких споров суд вслед за налоговиками признал, что сделки купли-продажи авто заключались в рамках предпринимательской деятельности, поскольку носили множественный характер. Причем спорные автомобили были во владении ИП недолго и в таком количестве не могли использоваться в личных целях ИП или его родственников. Суд отклонил довод ИП о том, что вид деятельности по торговле автотранспортом он внес в ЕГРИП уже после продажи автомобилей. И указал, что все виды экономической деятельности, которые ведет ИП после регистрации в этом качестве, должны рассматриваться как предпринимательство (Постановление АС ЦО от 27.04.2021 № Ф10-1090/2021).

Однако в другом деле суд встал на сторону ИП, хотя одним из видов его деятельности была розничная торговля автотранспортом. Судьи указали, что бремя доказывания обстоятельств, указывающих на то, что продажа имущества носила предпринимательский характер, лежит на ИФНС. Всего ИП продал два авто (а также две квартиры и два земельных участка) и не совершал других аналогичных операций. Продажу одного авто и одной квартиры признало «непредпринимательскими» сделками региональное УФНС, рассмотрев апелляционную жалобу ИП. Доказательств использования остального спорного имущества в отношениях с контрагентами налоговики не представили. И к тому же не предъявили претензий по поводу отражения дохода от его продажи в декларации 3-НДФЛ. Получается, по результатам камеральной проверки «упрощенной» декларации предпринимателя, по сути, обязали повторно (помимо НДФЛ) уплатить налог при УСН с этого же дохода (Постановление 19 ААС от 21.06.2019 № 19АП-2242/2019).

Об НДФЛ-новшествах при продаже человеком личного имущества мы писали:

2022, № 3

Отметим, что у ИП на ОСН при продаже автомобиля, которым он владел 3 года или больше, полученный доход освобождается от НДФЛ, даже если авто использовалось в бизнесе. Если же ИП на ОСН владел авто меньше 3 лет, то он может применить имущественный вычет в виде разницы между ценой приобретения авто и начисленной по нему амортизацией (суммами расходов, учтенных при применении «доходно-расходной» УСН или ЕСХН) (п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Для бывших ИП эти правила по НДФЛ работают независимо от применявшегося ими налогового режима.

Действующий предприниматель на ОСН при продаже авто должен начислить и уплатить НДС в общем порядке, независимо от срока владения им. Бывшие ИП начислять НДС, разумеется, не должны (Письмо Минфина от 03.08.2020 № 03-04-05/67844).

Вывод

Если сделка по продаже авто единичная, то вряд ли налоговики будут сразу что-то доначислять. В ходе камеральной проверки декларации 3-НДФЛ вас могут попросить пояснить, использовалось авто в деятельности ИП или нет. Если декларация не подавалась, могут прислать уведомление о необходимости отчитаться о полученных доходах. Напомним, что декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. подавать не нужно, если доход от продажи авто, которым вы владели меньше 3 лет, не превышает сумму имущественного вычета в фиксированном размере — 250 000 руб. (п. 7 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ)

ИП купил авто для бизнеса, но использует и для личных нужд тоже

Нередко автомобиль, который ИП купил и учел как ОС для предпринимательской деятельности, используется еще и для личных поездок. Если налоговики об этом узнают, то могут отказать:

•ИП на ОСН — в вычете НДС, уплаченного при приобретении авто, а также в признании в налоговых расходах амортизации;

•ИП на спецрежиме — в признании расходов на покупку авто.

В одном деле налоговики, проводя проверку декларации по НДС, установили, что бизнесмен планировал использовать авто в деятельности на ОСН и на ЕНВД. В таком случае он мог принять к вычету НДС только в части, пропорциональной выручке по операциям, облагаемым НДС, в квартале покупки и принятия авто к учету (пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Автомобиль он приобрел и начал использовать в I квартале 2017 г., значит, за этот период и должен был рассчитать пропорцию. В части выручки, относящейся к ЕНВД, вычет неправомерен.

Но в квартале приобретения авто у ИП не было операций, облагаемых НДС. Кроме того, инспекторы опросили соседей ИП по даче и выяснили, что авто постоянно находится на участке и ездит на нем в основном супруга предпринимателя. То, что машиной пользовалась супруга, косвенно подтверждалось и договором с ЧОП, который ИП заключил с целью ее охраны примерно через полгода после покупки авто. Получалось, что авто вообще по большей части использовалось в личных целях. При этом ИП заявил вычет по авто в НДС-декларации за III квартал 2018 г. и пропорцию рассчитал по данным этого квартала. Судьи согласились с ИФНС, что это неправомерно (Постановление АС ПО от 18.02.2021 № Ф06-69420/2020).

Интересно, что, по мнению ИФНС, ИП должен был наладить раздельный учет не только поездок на авто для деятельности на ОСН и деятельности на вмененке, которую применял параллельно с ОСН, но и поездок, не связанных с бизнесом, исходя из дней (часов) использования авто в тех или иных целях и/или пробега. Достоверность такого учета он должен был подтвердить путевыми листами, приказами, реестрами и т. п.

Периодические поездки на дачу на «предпринимательском» авто вряд ли приведут к спорам с ИФНС из-за расходов или вычетов на машину

В этом деле налоговики все-таки в теории допускали, что ИП, который использует авто не только в бизнесе, но и в личных целях, имеет право заявить к вычету хотя бы часть входного НДС. А зачастую в таких случаях в вычете отказывают полностью. ИП приходится доказывать, что дорогостоящий легковой автомобиль он использовал в бизнесе, а не для личных нужд. ИП обвиняют в создании видимости использования авто в бизнесе именно с целью заявить по нему вычет НДС и «удешевить» таким образом покупку (Постановление АС ЦО от 13.04.2021 № Ф10-742/2021). Но у предпринимателей есть шанс отстоять свое право на вычет НДС в полной сумме через суд.

Например, в одном из дел суд встал на сторону ИП, отметив, что, вопреки позиции инспекции, частные поездки на автомобиле не исключают использование его в бизнес-целях. Лизинговые платежи за авто ИП перечислял с расчетного счета. И даже на 1 день сдал ТС в аренду. Доказательств использования автомобиля исключительно или преимущественно для личных целей налоговики не представили. ИП вел деятельность только на ОСН, то есть правомерно заявил НДС по авто к вычету в полном объеме. Последующий переход ИП на упрощенку являлся основанием для восстановления НДС в части, пропорциональной остаточной стоимости ОС, но не для отказа в вычете (Постановление АС УО от 11.11.2021 № Ф09-8092/21).

В другом споре судьи указали: сам по себе тот факт, что автомобили планировалось использовать в каршеринге, а вместо этого они нерегулярно сдавались в аренду, не свидетельствует об использовании их в личных целях ИП и необоснованном применении НДС-вычетов. Помимо этого, налоговики ссылались на взаимозависимость ИП и компании, предоставившей заем на покупку авто. Но не пояснили, каким образом это могло повлечь завышение НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Ведь авто покупались у сторонней организации (Постановление АС ЦО от 22.07.2020 № Ф10-1040/2020).

К подобным выводам пришел и другой суд, рассматривая правомерность включения в расходы ИП на ОСН амортизации, начисленной по автомобилю. Судьи решили, что использование авто в деятельности ИП в достаточной мере подтверждается путевыми листами: на личные поездки путевые листы не оформляются (Постановление АС ЦО от 21.01.2021 № Ф10-6214/2019).

* * *

Если вы намерены использовать авто в личных целях, не оформляйте покупку от имени ИП, не учитывайте расходы на авто в налоговом учете и не заявляйте НДС к вычету. Оплата такого авто с расчетного счета может вызвать у налоговиков вопросы, но скорее вопросы будут при его продаже. Если же автомобиль вы приобрели для бизнеса, ввели его в эксплуатацию как ОС и используете в деятельности, налоговики вряд ли смогут доказать в суде, что вы не вправе учитывать расходы и вычеты, даже если у них будет информация, что иногда вы используете автомобиль в личных целях. ■

Когда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС

Упомянутые в статье ПБУ и ФСБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда затраты на ремонт ОС в бухучете — это капвложения

До применения стандартов бухучета 6/2020 и 26/2020 к капитальным вложениям относились только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшались (повышались) его первоначальные показатели функционирования. Затраты на восстановление объекта основных средств учитывались в составе расходов текущего периода (п. 27 ПБУ 6/01 (действ. до 01.01.2022); п. 2 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

Обязательные с 2022 г. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 предписывают организовать бухучет затрат на ремонт, техобслуживание и техосмотр объектов ОС в зависимости от их существенности и вида проведенных работ.

В капитальные вложения не включаются, то есть учитываются в текущих расходах (п. 16 ФСБУ 26/2020):

•затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт. Исключение — если сами ремонтируемые основные средства используются в процессе формирования капитальных вложений (к примеру, строительная техника). Тогда затраты на их текущий ремонт включаются в капвложения (подп. «г» п. 10, подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020);

•затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, когда такие ремонты восстанавливают нормативные показатели ОС, но не улучшают и не продлевают их.

Иные затраты на улучшение и/или восстановление объекта основных средств (в частности, затраты на замену частей, ремонт, на технические осмотры, техническое обслуживание) теперь относятся к капитальным вложениям. Но только если такие затраты соответствуют общим условиям признания капитальных вложений (подп. «а», «б», «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020; подп. «а», «в» п. 2 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28). То есть если одновременно:

•затраты способствуют получению в будущем экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 6 ФСБУ 26/2020). Если межремонтный период (период между техосмотрами, техобслуживанием) меньше указанного срока или организация не может надежно оценить, каков срок до следующего капремонта (техосмотра, обслуживания, восстановления и пр.), то затраты признаются не капвложениями, а текущими расходами;

•общая сумма затрат на капвложения существенна. Ведь не надо забывать и о требовании рациональности ведения бухучета (пп. 6, 7.4 ПБУ 1/2008). Несущественные затраты на ремонт и обслуживание (в том числе проводимые с периодичностью более 12 месяцев) можно списывать на расходы текущего отчетного периода (Рекомендация Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 20.12.2013 Р-32/2016-КпР «Ремонт и техническое обслуживание основных средств»).

Критерий существенности проводимых ремонтов организация должна установить в своей учетной политике. В частности, уровень существенности может быть установлен (п. 2 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 19.08.2014 Р-51/2014-ОК МАШ «Затраты на капитальный ремонт основных средств»):

•или в процентной доле затрат на капремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта ОС;

•или в процентной доле затрат на капремонт к первоначальной либо балансовой стоимости соответствующей группы основных средств;

•или в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы ОС. Здесь, кстати, можно ориентироваться в том числе и на величину стоимостного лимита для основных средств, если организация установила такой лимит в бухучете (п. 5 ФСБУ 6/2020). Тогда, если сумма затрат на капремонт (иные улучшения/восстановления) меньше установленного лимита, это ваши текущие расходы.

В итоге схема, как учитывать затраты на ремонт, восстановление, техобслуживание и техосмотр основных средств, выглядит так.

В этой схеме мы не берем во внимание исключительный случай, когда ремонт относится к основным средствам, используемым в процессе формирования капитальных вложений. Там все ясно: это всегда будут капвложения. Мы же сосредоточимся на обычных основных средствах.

Напомним, что в бухучете нельзя создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Дальнейшая судьба капвложений в ремонт и восстановление ОС

Предположим, что затраты надо отражать в составе капвложений, то есть относить в дебет счета 08. Следующий шаг — надо понять, будут ли такие затраты самостоятельным объектом основных средств или нет. То есть надо ли по окончании капвложений увеличить первоначальную стоимость отремонтированного (восстановленного) ОС, числящуюся на счете 01, либо надо на счете 01 принять к учету совершенно новое ОС — будем называть его «Затраты на ремонт/техобслуживание».

В ФСБУ 6/2020 есть две нормы, посвященные особенностям учета капвложений в ремонт (восстановление, обслуживание) ОС:

•п. 10 ФСБУ 6/2020 говорит о том, что существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания основных средств с частотой более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) надо признавать самостоятельными инвентарными объектами основных средств;

•в то же время в п. 24 ФСБУ 6/2020 говорится о том, что на сумму капвложений, связанных с улучшением и/или восстановлением ОС, надо увеличить его первоначальную стоимость. Сделать это нужно в момент завершения таких капвложений.

С одной стороны, эти два пункта противоречат друг другу. Но, с другой стороны, они дают бухгалтеру возможность самому определить, в каких случаях капитальные вложения будут признаваться самостоятельным объектом ОС, а в каких они будут увеличивать первоначальную стоимость ремонтируемого (обслуживаемого) основного средства. Но свой выбор надо обосновать.

Сейчас довольно часто можно встретить такой план действий:

•затраты на ремонт, техобслуживание, замену частей, восстановление и прочее, что относится к капитальным вложениям, учитывают как самостоятельный объект ОС, если период, в течение которого такие затраты приносят организации пользу, существенно отличается от оставшегося срока полезного использования (СПИ) самого отремонтированного основного средства.
К примеру, техосмотр оборудования или его плановый ремонт проводится один раз в 3 года. А оставшийся СПИ такого оборудования — 10 лет. В таком случае нерационально включать затраты на техосмотр или ремонт в стоимость самого оборудования и амортизировать их 10 лет. Экономически более обоснованно создать самостоятельный объект ОС и амортизировать его в течение 3 лет — периода, отведенного до следующего техосмотра или планового ремонта;

•если же срок предполагаемой амортизации новых капвложений сходен с оставшимся СПИ отремонтированного (восстановленного) основного средства, то ремонтные затраты включаются в стоимость самого отремонтированного (восстановленного) ОС. Ведь в конкретном случае большой разницы нет, амортизировать по отдельности или вместе. Общая сумма амортизации и в одном, и в другом случае будет одинаковая. Бухгалтер будет начислять амортизацию исходя из новой стоимости ОС. И таким образом будут списываться и изначальная стоимость ОС, и капитальные затраты на ремонт (техосмотр, восстановление и пр.).

Внимание

В учетной политике организации надо закрепить критерии, по которым капитальные вложения в ремонт ОС, их техосмотр, техобслуживание и прочее улучшение/восстановление будут учитываться в качестве отдельного объекта ОС в бухучете.

Но есть и иной подход. При проведении дорогостоящих и долгоиграющих капремонтов, техобслуживания и техосмотров затраты на них надо всегда признавать самостоятельными инвентарными объектами ОС. Причем вне зависимости от стоимости и срока полезного использования основных средств, к которым относятся такие затраты. Именно такой подход поддержал Минфин в своем свежем Письме (Письма Минфина от 15.04.2022 № 07-01-07/33521; ФНС от 19.04.2022 № СД-4-21/4767@). То есть ориентируемся только на п. 10 ФСБУ 6/2020, игнорируя п. 24 этого стандарта.

Можно предположить, что п. 24 ФСБУ 6/2020 более подходит таким капвложениям, как модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование и прочее, которые и по старым правилам («исторически») увеличивали первоначальную стоимость ОС.

Какому подходу следовать — решать вам. Выбор лучше закрепить в учетной политике.

Определяем СПИ самостоятельного ОС «Затраты на ремонт/техобслуживание»

Списывать на затраты стоимость капремонтов (иных затрат на восстановление, на сложные техосмотры и пр.), которые учитываются в качестве самостоятельных ОС, надо в течение срока, равного межремонтному периоду (периоду между техосмотрами).

Причем такой срок не может превышать оставшийся срок полезного использования самого отремонтированного (восстановленного) основного средства, так как это экономически необоснованно.

Но может потребоваться более раннее — единовременное — списание остаточной стоимости объекта «Затраты на ремонт/техобслуживание» на текущие расходы. Первый случай — при выбытии основного отремонтированного объекта ОС. К примеру, при его продаже или ликвидации. Согласитесь, нелогично амортизировать затраты на ремонт оборудования или иного ОС, которого у вас уже нет.

Такая же ситуация возможна при сокращении сроков межремонтного периода, периода проведения плановых техосмотров и прочего в связи с вновь возникшими обстоятельствами. Если об изменении таких сроков стало известно непосредственно в момент начала нового капремонта/планового техосмотра, то оставшаяся недосписанной стоимость предыдущего аналогичного ремонта/техосмотра списывается сразу. Если же об изменении планов стало известно заранее, то надо пересмотреть СПИ имеющегося ОС «Затраты на ремонт/техобслуживание». Это будет изменением оценочных значений. За предшествующие периоды амортизацию по такому ОС пересчитывать не придется, однако в дальнейшем ее надо пересчитать исходя из нового срока. То есть оставшаяся сумма расходов на капремонт будет списываться на затраты в течение уточненного срока, оставшегося до следующего капремонта (пп. 2, 4 ПБУ 21/2008).

* * *

Напомним, что в налоговом учете не имеет значения, какой ремонт выполняет организация (текущий или капитальный, плановый или неплановый), если после замены частей не изменились эксплуатационные характеристики ОС. Затраты на ремонт, техосмотр и техобслуживание ОС учитываются для целей налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628, от 25.03.2010 № 03-03-06/4/33):

•или, как правило, в периоде окончания ремонта — в качестве прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ);

•или в порядке, установленном для признания прямых расходов, — если отремонтированное ОС непосредственно участвует в производстве продукции и, соответственно, амортизация по нему относится к прямым расходам (Постановление АС ДВО от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017).

Если же в организации формируется налоговый резерв на предстоящие ремонты ОС, то все затраты, связанные с ремонтом ОС, списываются за счет такого резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ). ■

Капремонт недвижимости: что с налогом на имущество

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда капремонт, техосмотр и техобслуживание недвижимости увеличивают базу по налогу на имущество

Во время действия ПБУ 6/01 затраты на капитальный ремонт, дорогие виды техосмотра и техобслуживания основных средств не облагались налогом на имущество. Однако правила бухучета изменились, так что вслед за ними де-факто произошло изменение и в налоге на имущество.

Сейчас Минфин и ФНС предлагают подходить к вопросу расчета базы по налогу на имущество с формальной точки зрения.

По норме Налогового кодекса объект обложения налогом на имущество организаций — это недвижимость, учитываемая на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухучета, в случае если налоговая база по такой недвижимости определяется как ее среднегодовая стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Для расчета берется остаточная стоимость, сформированная в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Есть лишь одна корректировка: из остаточной стоимости надо вычесть денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом (если такие затраты учтены в бухучете в стоимости ОС) (п. 3 ст. 375 НК РФ).

В ФСБУ 6/2020 нет определения остаточной стоимости. Однако чиновников это не смущает (хотя все параметры, необходимые для расчета налога, должны быть прописаны в НК). Минфин считает, что остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве ОС, в целях расчета базы по налогу на имущество определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, которые связаны с улучшением и (или) восстановлением объектов ОС (Письма Минфина от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086 (п. 2); ФНС от 15.12.2021 № БС-4-21/17609@, от 30.07.2021 № БС-4-21/10776). То есть в большинстве случаев это будет балансовая стоимость недвижимости.

Получается, что если капвложения увеличивают стоимость недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, то это автоматически увеличивает базу по налогу на имущество. А если недвижимость облагается по кадастровой стоимости, то на налоговую базу это никак не повлияет.

А как быть, если указанные ремонтно-восстановительные капвложения учитываются в бухучете в качестве самостоятельного объекта основных средств? На этот счет прямого ответа в письмах Минфина и ФНС нет. Поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту налоговой службы.

Учет капвложений в улучшение объекта недвижимости при расчете базы по налогу на имущество

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда затраты на ремонт, техническое обслуживание, технический осмотр объекта недвижимости учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств. То есть когда выполняются условия для признания таких затрат капвложениями (п. 10 ФСБУ 6/2020; п. 6 ФСБУ 26/2020; Письмо Минфина от 15.04.2022 № 07-01-07/33521).

Эти затраты формируют налоговую базу по налогу на имущество организаций в случае, если налоговая база объекта основных средств, который был отремонтирован (прошел техосмотр или техобслуживание), исчисляется как среднегодовая стоимость.

Если же налоговая база по такому объекту недвижимости определяется как кадастровая стоимость, то, полагаю, нет оснований для учета указанных выше затрат на ремонт (техобслуживание или техосмотр) при расчете базы по налогу на имущество. Подобные затраты не должны облагаться налогом, так как являются неотъемлемой частью объекта, облагаемого исключительно по кадастровой стоимости, вне зависимости от правил бухучета. Налогообложение объектов по кадастровой стоимости оторвано от правил бухучета: важны только кадастровая стоимость и наличие права собственности или хозяйственного ведения. Такие затраты на ремонт будут учтены при проведении очередной кадастровой оценки.

Как видим, если недвижимость облагается по среднегодовой бухгалтерской стоимости, то все капвложения в ее улучшение — будь то отдельный объект ОС или увеличение стоимости самой недвижимости — будут облагаться налогом на имущество.

По крайней мере, именно так сейчас надо считать налоговую базу, если вы не хотите спорить с проверяющими. Оценим шансы на выигрыш в этом споре, если вы решитесь на него.

С одной стороны, Минфин сам говорит о том, что капвложения в долгоиграющий ремонт (техосмотр, техобслуживание) — это объекты ОС, отдельные от недвижимости, которую отремонтировали (провели техосмотр, техобслуживание). А значит, можно предположить, что они не должны облагаться налогом на имущество. Ведь такое налогообложение базируется именно на бухучете.

Даже если капвложения в улучшение недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, — отдельный объект ОС, безопаснее обложить эти капвложения налогом на имущество организаций

Однако этот аргумент довольно слабый. Так, в большинстве случаев он не сработал, когда организации не хотели облагать налогом на имущество отдельные объекты, которые были учтены в бухучете в качестве самостоятельных ОС, однако были неразрывно связаны с недвижимостью. К примеру, это могли быть лифты, эскалаторы, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и другие коммуникации внутри здания. Как неоднократно разъяснял Минфин, если объекты неразрывно связаны с недвижимостью и их перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимости, то они облагаются налогом на имущество в том же порядке, что и сама недвижимость. Не имеет значения порядок учета таких объектов: в качестве отдельных ОС или в составе единого комплекса недвижимого имущества (Письма Минфина от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272, от 04.10.2013 № 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 № 03-05-05-01/18212).

И только если отдельные объекты ОС могут быть использованы вне недвижимости, их демонтаж не причинит несоразмерного ущерба и/или назначение таких ОС не является неотъемлемой частью функционирования недвижимости, то они не рассматриваются для целей налогообложения как часть недвижимости (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-05-05-01/10050). То есть могут не облагаться налогом.

Логично, что капвложения в дорогостоящие и долгоиграющие ремонты, техосмотры и техобслуживание объекта недвижимости неразрывно с ней связаны, они стали неотъемлемой частью такой недвижимости. И мы возвращаемся к тому, с чего начали: для целей налога на имущество такие капвложения являются частью объекта недвижимости и их безопаснее облагать налогом на имущество. Но только если сама недвижимость облагается исходя из бухгалтерской среднегодовой стоимости (Письмо Минфина от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272). Так что спорить смысла нет.

Налог на имущество с капремонта и иных капвложений в арендованную недвижимость

Вложения в арендованную недвижимость (в том числе и в предметы лизинга), учтенные в бухучете в качестве отдельных объектов ОС у арендатора, — это особая ситуация. В частности, такие капвложения могут быть в виде капитального ремонта, техосмотра и техобслуживания. К примеру, когда договором аренды предусмотрено, что эти затраты лежат на арендаторе и они не возмещаются арендодателем. Или же когда капвложения сделаны без согласия арендодателя и он не собирается их возмещать.

Такие основные средства практически всегда должны облагаться налогом на имущество у арендатора. Логика знакома: неотделимые капвложения в объект недвижимости не являются самостоятельными недвижимыми или движимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную самой недвижимости.

На «имущественное» налогообложение не влияет:

•ни то, что с 2022 г. недвижимость, переданная в аренду (в том числе в лизинг), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя) (п. 3 ст. 378 НК РФ);

•ни порядок бухучета самой недвижимости. Она может учитываться арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) в качестве основных средств или других активов;

•ни то, как арендная/лизинговая недвижимость облагается у арендодателя: по кадастровой стоимости или по данным бухучета.

Налоговой базой у арендатора всегда будет среднегодовая балансовая стоимость улучшений/капитальных вложений в арендованную недвижимость. Налог на имущество надо платить вплоть до выбытия такого объекта из состава основных средств арендатора (Письма Минфина от 17.02.2022 № 03-05-05-01/11290, от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101648, от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085, от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958; ФНС от 28.12.2018 № БС-4-21/25917). К примеру, до возврата недвижимости арендодателю.

Правда, исключения все же есть. Так, если для конкретной недвижимости в НК предусмотрены льготы либо она не признается объектом обложения налогом на имущество, то такие же налоговые преференции распространяются и на неотделимые улучшения в данную арендованную недвижимость (статьи 374, 381 НК РФ; Письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52). Так что налог с них платить не придется.

Заранее соберите все документы (информацию) об основном средстве, которые позволят доказать проверяющим, что налог на имущество с такой недвижимости (и допвложений в нее) платить не требуется. Если в вашем договоре аренды данных недостаточно, придется делать запрос арендодателю.

Отчитываемся по налогу на имущество с капвложений в арендованную недвижимость

Посмотрим, как платить такой налог арендатору и отчитываться по нему. ФНС советует платить налог на имущество по капвложениям в недвижимость по коду ОКТМО по месту нахождения самой арендованной недвижимости (Письма ФНС от 27.10.2020 № БС-4-21/17545@, от 11.06.2019 № БС-4-21/11266, от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@). Декларацию арендатор должен сдавать в свою инспекцию (Письма ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@, от 04.10.2019 № БС-4-21/20332).

Поскольку капвложения в арендованную недвижимость (неотделимые улучшения) облагаются у арендатора налогом исходя из среднегодовой стоимости, в декларации по налогу на имущество организаций их необходимо отразить в разделе 2.1 (Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061; Приказ ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@). В этом разделе ФНС рекомендует указывать (Письмо ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@ (п. 4)):

•по строке 010 — код 3 или 4, в зависимости от наличия или отсутствия у арендованной недвижимости адреса с указанием муниципального образования;

•по строке 020 — инвентарный номер неотделимых капвложений (а не кадастровый номер недвижимости);

•по строке 030 — адрес арендованной недвижимости (заполняется, если по строке 010 указан код 3);

•по строке 040 — код арендованной недвижимости по ОКОФ;

•по строке 050 — остаточную стоимость неотделимых капвложений по состоянию на 31 декабря.

* * *

Как видим, разъяснения Минфина и налоговой службы говорят о том, что, если капитальные вложения в недвижимость признаны в качестве самостоятельного объекта основных средств в бухучете, это вовсе не означает, что по нему не придется платить налог на имущество. Чтобы определиться с этим налогом, надо учесть целый ряд особенностей. ■

А ну-ка, удержи: переплата за «авансовый» отпуск при увольнении работника

Подробнее об удержаниях из доходов работника читайте:

2021, № 19

3 возможных препятствия для удержания

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он отгулял отпуск авансом, то переплату за неотработанные дни отпуска организация может удержать из сумм, причитающихся ему при окончательном расчете.

Однако здесь есть много ограничений, которые работодатель должен иметь в виду.

Ограничение 1. Причина увольнения. Есть ряд оснований, по которым производить удержание Трудовой кодекс не позволяет. Так, из увольнительных сумм нельзя удержать отпускные, выплаченные за неотработанные дни, если вы увольняете работника, в частности:

•в связи с ликвидацией организации или сокращением штата (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

•по причине отказа работника от перевода по медицинским показаниям или отсутствия подходящих для него вакансий (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

•по независящим от сторон причинам: призыв работника в армию, восстановление прежнего работника в должности (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Ограничение 2. Выплаты при увольнении. Удержать неотработанные отпускные можно только из заработной платы (в том числе из премии и других стимулирующих и компенсационных выплат за труд), причитающейся работнику при окончательном расчете в связи с увольнением (ст. 129, ч. 2 ст. 137 ТК РФ). А вот за счет выплат по больничному листу, сумм возмещения командировочных расходов на основании авансового отчета, компенсации за вред, причиненный здоровью, и других «незарплатных» сумм удержать излишне выплаченные отпускные нельзя (ч. 4 ст. 138 ТК РФ; п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; разд. 2 Доклада с руководством по соблюдению обязательных требований, дающих разъяснение, какое поведение является правомерным... за III квартал 2017 г. (утв. Рострудом)).

Ограничение 3. Размер и очередность удержаний. Общий размер удержаний по решению работодателя из заработной платы работника не может превышать 20% от суммы за вычетом НДФЛ (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Это распространятся также и на удержания за неотработанный отпуск. Если сумма удержаний укладывается в этот порог и у работника нет исполнительного листа, то проблем с удержанием быть не должно.

Если бухгалтер удерживает из зарплаты работника суммы по исполнительным документам, тогда удержание отпускных становится проблемой. Ведь в этом случае удержание по исполнительным листам имеет приоритет, а общая сумма удержаний по ним может достигать 70%. То есть порог удержаний в 20%, который установлен для ограничения удержаний в пользу работодателя, соблюсти уже не получится. Удержать деньги в пользу работодателя, скорее всего, уже не будет возможности (ч. 2, 3 ст. 138 ТК РФ; ч. 3 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

И только если выплаты по исполнительным документам составляют меньше 20% от заработной платы за вычетом НДФЛ, есть шанс удержать переплату отпускных. Но все зависит от суммы.

Для удержания или прощения долга по отпускным нужен документ

Удержание из зарплаты работника излишне выплаченных отпускных за неотработанный отпуск — это право, а не обязанность работодателя (ст. 137 ТК РФ).

Если руководитель компании принял такое решение, нужно оформить приказ. Тогда у бухгалтера будет основание для удержания задолженности по отпускным, если начисленной при увольнении суммы достаточно и нет других ограничений.

С этим приказом нужно ознакомить работника. Это поможет избежать вопросов о размере выплаты при увольнении. Утвержденной формы такого приказа нет. Приказ можно оформить в свободной форме и указать в нем:

•количество дней неотработанного отпуска;

•размер удерживаемой суммы.

Как вариант: долг сотрудника по излишне выплаченным отпускным организация может и простить. Так обычно поступают, если переплата невелика.

Идеальный вариант в этом случае — оформить соглашение с работником о прощении долга. Хотя можно ограничиться и приказом руководителя.

Если долг нельзя удержать, можно договориться о добровольном возврате

Сумму (или часть суммы) излишне выплаченных отпускных, которую не удалось удержать из последней зарплаты при увольнении, взыскать с работника уже нельзя даже через суд (Письмо Минтруда от 30.03.2021 № 14-3/ООГ-2784; ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

Ведь Верховный суд указывал, что законодательство не содержит оснований для взыскания в суде с работника, использовавшего отпуск авансом, задолженности за неотработанные дни отпуска, если работодатель при расчете не смог произвести удержание из-за недостаточности сумм (Определение ВС от 14.03.2014 № 19-КГ13-18).

Можно только попросить увольняющегося работника добровольно возместить недостающую сумму за неотработанные дни отпуска. Если работник согласится на добровольное возмещение, он может внести деньги в кассу организации или перечислить их на расчетный счет.

* * *

В следующей статье поговорим о том, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете удержание или прощение отпускных, выплаченных работнику авансом. ■

Отпуск отгулян авансом: отражаем перерасчет в налогах и бухучете

Подробнее о том, когда нужны уточненки 6-НДФЛ при перерасчете налога, а когда нет, читайте:

2021, № 13

 

О заполнении расчета 6-НДФЛ при перерасчете отпускных читайте:

2018, № 1

 

О заполнении РСВ при перерасчете отпускных читайте:

2018, № 1

А что с бухучетом и налогами при выплате отпускных авансом?

Бухгалтерский учет организаций на общем режиме и на упрощенке совпадает. Когда сотрудник брал отпуск авансом, все начисления отпускных, НДФЛ и страховых взносов с них были сделаны правильно. Поэтому возврат таких отпускных не является исправлением ошибки (п. 2 ПБУ 22/2010). Если удалось удержать из выплат сотруднику при увольнении часть неотработанных отпускных или сотрудник вернул ее добровольно, тогда у организации уменьшается база для начисления НДФЛ и страховых взносов. А вот сумма, которую не смогли удержать сверх 20% и которую работник отказался вернуть добровольно, или сумма прощенного долга остается доходом работника. С них НДФЛ и страховые взносы были начислены и уплачены правильно.

В налоговом учете в периоде, когда сотрудник брал отпуск авансом, также все было отражено верно. Поэтому уточненных деклараций ни по налогу на прибыль, ни по «упрощенному» налогу подавать не нужно.

В РСВ и 6-НДФЛ попадет уже откорректированная сумма выплат. Страховые взносы и НДФЛ также будут скорректированы. Поэтому уточненки тоже не нужны. Исключение — удержание отпускных, выплаченных в прошлом году. Если у вас из-за перерасчета возникла переплата по НДФЛ и взносам за год, то надо подать уточненки за прошлый год (Письма ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Также следите, чтобы в РСВ и 6-НДФЛ у работника не появились отрицательные начисления. В противном случае без уточненки тоже не обойтись.

Рассмотрим различные ситуации, которые могут возникнуть.

Ситуация 1. Зарплаты, начисленной при увольнении, хватает для удержания отпускных

В этом случае дата начисления выплат, положенных работнику при увольнении, и дата перерасчета суммы излишне начисленных отпускных, НДФЛ и взносов совпадают.

Вариант 1. Работник увольняется до окончания календарного года, в котором он брал отпуск авансом.

В налоговом учете корректировки ранее правомерно начисленных отпускных и страховых взносов также не являются исправлением ошибки. В том периоде, когда сотрудник уходил в «авансовый» отпуск, отпускные и начисленные на них страховые взносы были учтены в «прибыльных» расходах организации правомерно (п. 7 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Также правомерно отпускные и уплаченные страховые взносы были включены в расходы при УСН «доходы минус расходы» (подп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Поэтому в периоде увольнения работника сумму долга, удержанную из зарплаты работника (5530 руб.), нужно включить во внереализационные доходы:

•как на ОСН (статьи 250, 271 НК РФ; Письмо Минфина от 26.02.2020 № 03-03-07/13686);

•так и на УСН с объектом «доходы минус расходы» (статьи 250, 346.15 НК РФ).

А вот при УСН с объектом «доходы» ситуация такая. Поскольку отпускные в расходах не учитываются в принципе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то и при удержании отпускных у работника внереализационные доходы также не возникают. Ведь доходом является экономическая выгода налогоплательщика в денежной или натуральной форме. А в рассматриваемом случае ее нет (ст. 41 НК РФ). На уплаченные в пределах начисленных сумм страховые взносы вы уменьшали налог при «доходной» упрощенке. Так как налог уменьшают не более чем на 50%, то возникает вопрос: как страховые взносы с удержанных отпускных повлияют на налог при УСН? (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) Скорее всего, корректировать налог при УСН не придется. Ведь даже если вы использовали всю сумму страховых взносов в предыдущем отчетном периоде, то в квартале увольнения вы считаете сумму страховых взносов нарастающим итогом, поэтому она автоматически уменьшится на сумму взносов с удержанной суммы.

Вариант 2. Работник увольняется после окончания календарного года, в котором он брал отпуск авансом.

Если бухгалтерская отчетность уже утверждена, то отсторнировать сумму отпускных не получится. Поэтому излишне начисленные отпускные признают прочим доходом (Дт 70, 69 – Кт 91.1) (п. 7 ПБУ 9/99). Если взять данные из примера 1, то доход нужно признать в сумме 5530 руб. А НДФЛ к уплате уменьшается на сумму, которую необходимо вернуть работнику. Эта операция не затрагивает финансовый результат (Дт 70 – Кт 68 — 719 руб.). Налоговики считают, что в этом случае нужно подать уточненный расчет 6-НДФЛ за период выплаты отпускных (см. , 2021, № 13).

Что касается страховых взносов, то можно провести корректировки в текущем периоде, на сумму взносов к уплате это не повлияет. Но если у вас была переплата за предыдущий год, то лучше подать уточненку, она подтвердит увеличение суммы переплаты.

В налоговом учете признание дохода по отпускным аналогично примеру 1. Вопрос возникает только на УСН с объектом «доходы», если страховые взносы были уплачены в прошлом году и эта сумма использовалась при уменьшении налога за прошлый год. Не исключено, что налоговики потребуют признать страховые взносы с удержанной суммы в доходах этого года, если при уменьшении налога вы использовали всю сумму страховых взносов (Письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).

Ситуация 2. Из зарплаты, начисленной при увольнении, невозможно удержать всю сумму отпускных

Вариант 1. Работник добровольно возвращает сумму излишне выплаченных ему отпускных.

Заметим, что, если возвращенная сумма отпускных превышает начисленную при увольнении сумму, тогда придется все налоговые обязательства корректировать через подачу уточненок. Ведь в этом случае в РСВ появляются отрицательные показатели в начислениях, а такого быть не должно. А корректировка РСВ влечет за собой корректировку 6-НДФЛ, прибыли или налога при УСН за период, когда выплачивали отпускные авансом.

Вариант 2. Работник не возвращает сумму излишне выплаченных ему отпускных.

Бывают случаи, когда ничего не оформляли, а долг списали. Поскольку возможности взыскания суммы, превышающей 20% от зарплаты за вычетом НДФЛ, через суд нет, то, по сути, долг признается безнадежным. В этом случае оставшуюся сумму ранее сторнированных невозвращенных отпускных нужно cписать в бухгалтерском учете на прочие расходы (Дт 91.2 – Кт 70 — 3936,80 руб. (16 590 руб. – 12 653,20 руб.)) (п. 11 ПБУ 10/99). Налоговики считают, что излишне выплаченные отпускные не относятся к расходам, направленным на получение дохода, а потому в расходах по прибыли не признаются.

А бывает, что решили оформить прощение долга. Если вы простили работнику долг, то проводка делается на дату прощения долга. В налоговых целях прощение долга приравнивается к дарению (ст. 572 ГК РФ; Письмо Минфина от 26.02.2020 № 03-03-07/13686). А подарки не признаются расходами (п. 16 ст. 270 НК РФ). При этом сумму невозвращенных отпускных, прощенных работнику (3936,80 руб.), в месяце прощения долга надо включить во внереализационные доходы.

НДФЛ и страховые взносы при выплате сотруднику отпускных за неотработанный отпуск начислены правомерно. Ведь «лишние» отпускные, не возвращенные работником, являются его доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому корректировка удержанного НДФЛ и начисленных с него отпускных взносов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не требуется (Письмо Минфина от 26.07.2018 № 03-15-06/52554).

* * *

В заключение напомним, что предоставлять отпуск авансом можно только в пределах рабочего года, а не на несколько лет вперед (Письмо Минтруда от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8519). И обычно в таком случае сумм, начисленных увольняющемуся работнику при окончательном расчете, бывает достаточно для удержания «авансовых» отпускных. ■

Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетов

Что такое счета эскроу

Застройщик по договору долевого строительства в предусмотренный срок своими силами или с привлечением других лиц строит многоквартирный дом или иной объект недвижимости (нежилое помещение, машино-место) (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ (далее — Закон № 214-ФЗ)). Для строительства застройщик привлекает деньги дольщиков. Дольщик, в свою очередь, обязуется уплатить оговоренную договором цену и принять объект долевого строительства.

Для защиты прав дольщиков при заключении договора долевого строительства в банке им открываются эскроу-счета. Счет эскроу — это такой специальный счет, на котором деньги от дольщика не переходят сразу к застройщику, а блокируются до ввода дома в эксплуатацию (ст. 15.4, ч. 7 ст. 15.5 Закона № 214-ФЗ).

Если застройщик свои обязательства по договору не выполнит, деньги со счетов эскроу будут возвращены дольщикам. Они могут быть возвращены дольщику и в ряде других обстоятельств (например, при расторжении договора, банкротстве застройщика и пр.).

Последовательность действий по счетам эскроу

При проведении расчетов между застройщиками и дольщиками с использованием счетов эскроу последовательность действий будет такая (п. 1 ст. 860.7 ГК РФ; ст. 15.5 Закона № 214-ФЗ):

1) после представления застройщиком и дольщиком в банк необходимых документов заключается трехсторонний договор между застройщиком (бенефициаром), дольщиком (депонентом) и банком (эскроу-агентом). Банк здесь выступает гарантом надежности сделки. И должен соответствовать установленным требованиям (Постановление Правительства от 18.06.2018 № 697);

2) на основании трехстороннего договора банк открывает дольщику счет эскроу;

3) дольщик вносит на счет эскроу деньги, которые должен получить застройщик после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию;

4) после ввода объекта в эксплуатацию застройщик представляет в банк подтверждающие документы;

5) не позднее 10 рабочих дней с момента представления разрешения на ввод в эксплуатацию объекта недвижимости банк перечисляет деньги на расчетный счет застройщика или направляет их на оплату обязательств застройщика по кредитному договору (договору займа).

НДС при расчетах по договору долевого строительства

Ситуация 1. Застройщик сам выполняет функции генерального подрядчика или иные работы, связанные со стройкой.

В таком случае работы по строительству жилого дома (иного объекта недвижимости) по договору долевого строительства облагаются у застройщика НДС в общем порядке (Письмо Минфина от 14.12.2021 № 03-07-07/101727). Деньги, полученные от дольщиков в качестве возмещения затрат на строительство, включаются в налоговую базу по налогу как аванс, полученный в счет предстоящего выполнения работ.

На дату подписания акта приемки-сдачи с дольщиками застройщик должен начислить НДС, а налог, начисленный ранее с аванса, может принять к вычету.

Не всегда начало строительства дома завершается заселением жильцов. В этом случае деньги дольщиков должны быть им возвращены с эскроу-счетов

Ситуация 2. Застройщик не выполняет строительно-монтажные работы собственными силами, а привлекает для строительства подрядчиков — по сути, выступает как посредник. Тогда деньги, полученные на возмещение строительных затрат, НДС не облагаются (Письмо Минфина от 16.03.2020 № 03-03-06/1/19527).

Разницу между полученными от дольщиков средствами и фактическими затратами застройщика на оплату работ подрядчиков (вознаграждение за услугу застройщика) можно тоже не облагать НДС, если застройщик применяет освобождение на основании подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 16.03.2020 № 03-03-06/1/19527).

В этом случае разницу необходимо отразить в разделе 7 налоговой декларации по НДС с кодом операции 1010270 (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Надо сказать, что такая позиция является рискованной. Если будет доказано, что выполняемые застройщиком функции аналогичны функциям генерального подрядчика, то полученные от дольщиков суммы в полном объеме включат в облагаемую базу по НДС (Постановление АС ЗСО от 07.02.2020 № Ф04-6874/2019).

Далее мы рассмотрим ситуацию, когда застройщик строит дом собственными силами, начисляет и уплачивает НДС.

Бухучет денежных средств на счетах эскроу

Деньги, которые поступают от дольщиков на счета эскроу, застройщик должен отражать за балансом. Поскольку активом для него они не являются. Например, для этих целей можно использовать забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-11-06/2/86786). В бухгалтерский баланс эти суммы не попадают.

Кредитовое сальдо по счету 62 после закрытия счета эскроу и перевода денег на счет застройщика до передачи объекта дольщикам надо отразить в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности (Письмо Минфина от 08.05.2014 № 07-01-12/21775).

Если же у застройщика имеются обязательства, например перед банком по полученному на стройку кредиту, то деньги дольщиков направляются на погашение этих обязательств (ч. 6 ст. 15.5 Закона № 214-ФЗ).

В бухучете записи будут такими.

Бухучет затрат на строительство объекта

Специальные нормативные акты по бухучету у застройщика, использующего счета эскроу, отсутствуют. Поэтому руководствоваться надо общими правилами бухучета.

Затраты на строительство многоквартирного дома или иного объекта недвижимости до момента передачи его участникам долевого строительства будут считаться незавершенным производством (подп. «е», «ж» п. 3 ФСБУ 5/2019). Отражать затраты надо по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10, 60, 69, 70, 76 и пр. Входной НДС — по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счетов 60, 76.

Бухучет доходов по договорам долевого строительства

Выручка определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и дольщиком. Ее застройщик признает после завершения работ по строительству многоквартирного дома (иного объекта недвижимости) на дату подписания акта приема-передачи объекта долевого строительства с дольщиком (пп. 5, 6, 6.1, 12, 13 ПБУ 9/99).

Отражается выручка как обычно — по дебету счета 62, субсчет «Расчеты с дольщиками», и кредиту счета 90, субсчет «Продажи». Сумма НДС при передаче объекта учитывается по дебету счета 90, субсчет «НДС», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». НДС, ранее уплаченный с аванса, примите к вычету. Стоимость объекта в части, подлежащей передаче дольщикам по окончании строительства, списывается со счета 20 «Основное производство» на счет 90, субсчет «Себестоимость продаж».

Также необходимо сделать проводку по зачету аванса от дольщика (в виде денег, полученных со счета эскроу) в счет его задолженности за объект недвижимости.

Поскольку строительство многоквартирного дома (иного объекта недвижимости) имеет длительный цикл, то для равномерного признания доходов и расходов можно отражать выручку и «по мере готовности» (ПБУ 2/2008; МСФО (IFRS) 15). Применение такого способа закрепите в учетной политике.

В этом случае в бухучете будут следующие записи.

Напомним, что определить степень завершенности строительных работ на отчетную дату можно одним из следующих способов (пп. 17, 20, 23 ПБУ 2/2008):

•или по доле выполненного объема работ (метод результатов) путем подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору;

•или по доле понесенных расходов (метод ресурсов) путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном выражении в расчетной величине общих расходов по договору в том же выражении.

Налог на прибыль

Доходы, которые получила организация-застройщик от дольщиков и аккумулировала на своих счетах, относятся к средствам целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 20.05.2021 № 03-03-06/1/38545, от 03.03.2021 № 03-03-06/1/14938) и для расчета налога на прибыль не учитываются. Не учитываются и расходы, понесенные за счет этих средств.

Для этого застройщик должен использовать полученные средства строго по целевому назначению и вести раздельный учет доходов и расходов, которые произведены в рамках целевого финансирования. Полученные застройщиком средства дольщиков, не использованные и не возвращенные им, будут являться налогооблагаемым доходом застройщика.

При получении целевого финансирования (с даты перечисления денег со счета эскроу на расчетный счет) застройщики на ОСН отражают его в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение № 1 к Приказу ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Лист 07 должен содержать суммы доходов и расходов. И не может представляться только в отношении осуществленных застройщиком расходов.

В графе 1 застройщику надо указать код вида поступлений «040» (приложение № 3 к Порядку, п. 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

«Упрощенный» налог

Организация-застройщик на УСН, независимо от объекта налогообложения, начиная с 1 января 2020 г. включает в доходы разницу между ценой договора долевого строительства и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства (Письмо Минфина от 11.02.2021 № 03-11-06/2/9225).

Средства дольщиков, которые были использованы по целевому назначению на возмещение строительных затрат (при наличии раздельного учета доходов и расходов независимо от объекта налогообложения), упрощенцы учитывают как целевое финансирование. То есть ни в доходы, ни в расходы при расчете «упрощенного» налога не включают.

Полученные целевые средства и расходы, осуществляемые за счет таких средств, необходимо отразить в специальном разделе 3 налоговой декларации по УСН (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). В декларации указывается код вида поступления «040» и размер целевых средств. Также приводится сумма средств, использованных не по назначению и не возвращенных дольщику. Ее придется включить в доходы.

* * *

Механизм расчетов через эскроу-счета позволяет дольщикам в случае возникновения у застройщика проблем с завершением строительства дома рассчитывать на возврат уплаченной суммы. И делает невозможными ситуации, когда дольщик, заплатив застройщику полную стоимость квартиры, в случае замораживания строительства может остаться и без денег, и без квартиры. А застройщикам в случае добросовестного выполнения своих обязательств по договору долевого строительства и ввода дома в эксплуатацию гарантируется получение причитающейся им суммы. ■

Какой бизнес можно перевести на патент, а какой — нет

Можно ли на патенте сдавать в аренду павильоны и киоски

У меня в собственности два киоска и торговый павильон. До этого года я вел торговлю на патенте, но больше не хочу этим заниматься. Могу ли я сдать торговые точки в аренду, тоже на ПСН? На какие законы можно сослаться, если вдруг инспекция будет против применения ПСН по такой деятельности? Ведь в гл. 26.5 НК киоск и павильон упоминаются только применительно к деятельности в сфере розничной торговли, а не как объекты аренды.

Самой популярной среди ПСНщиков является розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. На нее приходится более 40% всех выданных по состоянию на 01.01.2022 патентов

— В аренду на ПСН можно сдавать собственные или арендованные жилые и нежилые помещения (включая выставочные залы, складские помещения), а также земельные участки (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Однако определение понятия «помещение» в НК не дано. Согласно ГОСТ Р 51303-2013 и павильон, и киоск — это нестационарные торговые объекты с замкнутым пространством, но у павильона торговый зал есть, а у киоска нет. Внутри как павильона, так и киоска может храниться товарный запас. А торговый зал павильона по ГОСТу — это торговое помещение предприятия розничной торговли.

То есть павильон вполне можно квалифицировать как нежилое помещение для целей применения ПСН по аренде. И здесь у налоговиков вряд ли будут претензии. С некоторой натяжкой, по нашему мнению, как нежилое помещение для целей ПСН-аренды допустимо рассматривать и киоск, поскольку у него тоже есть «замкнутое пространство», которое можно считать помещением. Но никаких разъяснений Минфина и ФНС по этому вопросу нет. И споры с налоговой не исключены.

Можно ли ремонтировать нежилые помещения на ПСН

ИП без сотрудников занимается внутренним ремонтом нежилых помещений по заказам юрлиц, оплату получает на расчетный счет. Можно ли получить патент на такую деятельность?

— Да, бизнес ИП по ремонту нежилых помещений с 2021 г. может быть переведен на патент. До этого положения НК позволяли ремонтировать на ПСН только жилье и связанные с ним постройки (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2021 № 03-11-11/82886).

При этом Минфин и раньше разъяснял, что применение ПСН в отношении этого вида деятельности не ставится в зависимость от того, является заказчик по договору на оказание таких услуг юридическим или физическим лицом (Письмо Минфина от 23.03.2020 № 03-11-11/22267). Также не имеет значения форма оплаты — наличная или безналичная.

Вместе с тем теперь в НК уточнено, что на патенте можно ремонтировать только существующие здания. То есть к ПСН-деятельности по-прежнему не относятся, к примеру, отделочные работы в строящемся многоквартирном доме, который еще не сдан в эксплуатацию (Решение ФНС от 20.11.2019 № СА-3-9/9931@).

Магазины под одной крышей могут быть разными объектами ПСН-торговли

У ИП в Смоленской области два магазина по одному адресу. Входы рядом, но отдельные, и внутри торговые залы разделены капитальной стеной. Общая площадь двух залов — 160 кв. м, а по отдельности меньше 150 кв. м. Может ли ИП перевести торговлю на патент? И если да, сколько патентов надо брать: один с указанием обоих магазинов или на каждый магазин должен быть отдельный патент? Не будет ли у меня впоследствии проблем из-за того, что суммарная площадь двух торговых залов превышает лимит? Как посчитать стоимость патента?

— Если по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (техпаспорт, экспликации, договор аренды и пр.) каждый объект соответствует определению магазина или павильона, то в целях применения ПСН они рассматриваются как отдельные торговые объекты (Письмо Минфина от 13.10.2021 № 03-11-11/82743). Из вашего вопроса можно заключить, что каждая торговая точка является самостоятельным объектом организации торговли. Так что вы можете перевести ваши магазины на патент — ограничений по площади торговых залов, отличных от установленного НК (150 кв. м) (подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ), в Смоленской области нет. Правда, есть ограничение по общему количеству любых торговых объектов: их может быть не больше 15 (п. 4 ч. 4 ст. 2 Закона Смоленской области от 19.11.2012 № 90-з).

Отметим, что к заявлению на патент не нужно прилагать документы на объект торговли, такого требования нормы НК не содержат. Перечень оснований для отказа в выдаче патента закрытый (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Так что отказать в выдаче патента из-за отсутствия таких документов налоговики не вправе.

В то же время при рассмотрении заявления инспекция может проверить, в самом ли деле выполняются условия для применения ПСН. Например, запросить у собственника данные о виде торгового объекта и его площади. Хотя, как правило, неправомерность применения ПСН налоговики устанавливают на выездной проверке. Суды с этим соглашаются, указывая, что подача заявления на патент — процедура уведомительная и о фактических обстоятельствах деятельности ИП инспекция может узнать только в ходе налоговой проверки (Постановление АС ЗСО от 18.10.2021 № Ф04-5835/2021).

Что касается количества патентов, то этот вопрос НК не регламентирует. По нашему мнению, вы можете подать как отдельное заявление на каждую точку (тогда у вас будет отдельный патент на каждый магазин), так и одно заявление, в котором вы заполните два листа В, по одному на каждый объект (п. 33 Порядка заполнения заявления на патент, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@). В таком случае вам выдадут один патент на обе торговые точки.

Первый вариант удобнее, если вы предполагаете, что один из магазинов может быть закрыт до истечения срока действия патента. Ведь пересчитать стоимость патента при уменьшении количества физических показателей, в нем указанных, невозможно (Письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). А при прекращении торговли через объект, на который был выдан самостоятельный патент, налог можно пересчитать и уплатить только за фактический период работы магазина (п. 3 ст. 346.49 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@).

Теперь о стоимости патента. В Смоленской области потенциальный доход установлен на один объект стационарной торговой сети с торговым залом. При этом территория области региональным законом дифференцирована в зависимости от места ведения деятельности. То есть доходность будет различаться в зависимости от того, на территории I или II группы муниципальных образований размещены ваши торговые точки. Например, патент на срок с 01.06.2022 по 31.12.2022 на два магазина в Смоленске (I группа) будет стоить 38 502 руб. (547 245 руб. х 2/365 х 214 х 6%) (приложение 1 к Закону Смоленской области от 19.11.2012 № 90-з).

Для расчета стоимости патента пользуйтесь калькулятором на сайте ФНС.

Внимание

ИФНС может доначислить ИП налоги по ОСН/УСН, если окажется, что торговый зал, площадь которого превышает лимит, фиктивно разделен на меньшие объекты. То есть если есть признаки дробления бизнеса, как в одном из недавних споров, дошедших до суда: якобы самостоятельные торговые объекты не были разделены капитальными перегородками и имели общую кассовую зону. Платежный терминал был только у «основного» ИП, он же занимался закупкой и транспортировкой товара. Договор аренды на меньшую площадь он перезаключил незадолго до перехода на ПСН, а «лишние» площади арендовали его родственники — новоиспеченные ИП. Суд поддержал ИФНС (Постановление АС ЗСО от 10.12.2021 № Ф04-7203/2021).

Можно ли на ПСН ремонтировать грузовики и автобусы

ИП получил патент на ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств. Код основной деятельности по ОКВЭД — 45.20, дополнительные — 45.20.1, 45.20.2, 45.20.3, 45.20.4. Может ли ИП ремонтировать грузовые машины и автобусы в рамках ПСН?

— Полагаем, что ИП на патенте по указанному виду деятельности (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) вправе ремонтировать, в том числе, грузовики и автобусы в рамках ПСН. Обоснование такое.

Рассматриваемому виду деятельности, как считают Минфин и ФНС, соответствуют, в частности, следующие коды ОКВЭД (Письма Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110212, от 06.12.2016 № 03-11-12/72628; ФНС от 27.10.2017 № СД-4-3/21857@):

•33.12 «Ремонт машин и оборудования»;

•45.2 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств».

Непосредственно в группировке 45.2 грузовики и автобусы не названы (кроме легких грузовиков по коду 45.20.1). Но нужно учитывать, что некоторые группировки ОКВЭД содержат отсылки к другим группировкам.

Например, группировка 33.12 прямо включает ремонт машин и оборудования группировки 28 «Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки».

А еще есть группировка 29 «Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов». Помимо прочего, она включает производство (код 29.10):

•грузовых автомобилей в виде фургонов, грузовиков, внедорожных тягачей для полуприцепов и т. п.;

•автобусов, троллейбусов и пассажирских вагонов.

При этом группировка 29 не включает техническое обслуживание, содержание и ремонт автотранспортных средств, отсылая к группировке 45.20. То есть группировка 45.20 включает ремонт транспортных средств, перечисленных в группировке 29, в том числе грузовых автомобилей и автобусов.

На наш взгляд, используя эту аргументацию, вы сможете доказать свою правоту в вышестоящем налоговом органе или в суде, если у инспекции появятся вопросы о правомерности ремонта грузовиков и автобусов на ПСН. Или направьте налоговикам письменный запрос. Рекомендуем обращаться не в инспекцию, а в ФНС или в региональное УФНС.

«Спортивные» услуги на ПСН можно оказывать не только физлицам, но и компаниям

ИП на патенте, основной вид деятельности в ЕГРИП — «Образование в области спорта и отдыха» (код по ОКВЭД 85.41.1), патент на услуги тренера. Хочу заключить договор на оказание услуг с компанией, у которой основной вид деятельности — «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» (код по ОКВЭД 85.41.9), спортивные занятия буду вести в помещении компании. Нужно ли мне вносить в ЕГРИП еще один вид деятельности и приобретать новый патент на услуги в сфере образования? И могу ли я вообще оказывать услуги юрлицам?

— Как мы поняли, у вас патент по виду деятельности «Проведение занятий по физической культуре и спорту» (подп. 28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Заказчиком услуг будет организация, которая ведет деятельность в области дополнительного образования.

На наш взгляд, если по договору с ней вы будете оказывать услуги, предусмотренные группировкой 85.41.1 ОКВЭД, вносить в ЕГРИП дополнительный код ОКВЭД не нужно. Эта группировка включает в том числе обучение в учебных помещениях клиента или компании, а это как раз ваш случай.

Получать патент на образовательные услуги вам не нужно тоже. Ведь деятельность в сфере дополнительного образования ведет организация, а не вы. Применение ПСН, если иное не оговорено в НК или в региональном законе для конкретного вида деятельности, не ставится в зависимость от того, является заказчиком услуг по договору юрлицо или гражданин. Такие разъяснения неоднократно давал и Минфин (см., например, Письмо Минфина от 05.02.2019 № 03-11-11/6442).

А вот сам ИП на патенте, по мнению Минфина, не может привлекать для ведения «патентной» деятельности субподрядчиков — других ИП или юрлиц. Это не предусмотрено нормами НК (Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562).

Можно ли на ПСН расплачиваться взаимозачетом

Может ли ИП на патенте произвести взаимозачет, отдав товар ООО на общей системе налогообложения? И каковы налоговые риски?

— Никаких официальных разъяснений на эту тему нет, поэтому полностью исключить риск претензий налоговиков нельзя. На наш взгляд, взаимозачет не выходит за рамки ПСН-деятельности, но при условии, что он с такой деятельностью связан. То есть нужно понимать природу возникших у вас и у контрагента встречных требований, которые вы хотите погасить взаимозачетом, чтобы дать однозначный ответ. Поясним.

Допустим, вы арендуете помещение магазина, торгуете оргтехникой на ПСН. У вас есть задолженность по арендной плате. А арендодатель хочет купить у вас компьютер. После покупки возникает встречное требование по оплате, которое можно погасить взаимозачетом.

Доход на день проведения зачета вы отразите в книге учета доходов (п. 2 ст. 249, подп. 3 п. 2 ст. 346.53 НК РФ).

Если в основе такого взаимозачета — договор аренды и договор розничной купли-продажи, претензий у налоговиков быть не должно: на ПСН не запрещено продавать товар в розницу юрлицам (Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265). Если же путем взаимозачета прекращается обязательство по договору поставки, то такая сделка не подпадает под ПСН (подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Комиссионную торговлю можно перевести на патент

Может ли ИП на патенте отдать товар на реализацию ООО по договору комиссии?

— По мнению Минфина, в целях гл. 26.5 НК комиссионная торговля или торговля через посредников как один из видов розничной торговли подпадает под ПСН. То есть ИП-комитенту не нужно уплачивать с таких продаж налоги в рамках иных режимов. Обратите внимание: для целей определения лимита дохода, позволяющего применять ПСН (60 млн руб. с начала года по всем «патентным» видам деятельности (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)), выручка от продажи товаров по договору комиссии учитывается целиком, даже если комиссионер удерживает из нее свое вознаграждение (Письма Минфина от 11.12.2020 № 03-11-11/108679, от 05.11.2019 № 03-11-11/85064).

Сколько книг учета доходов должен вести ИП

Слышал, что на каждый новый патент ИП должен открыть отдельную книгу учета доходов. Так ли это? Или записи по нескольким патентам можно вести в одной книге?

— Книга учета доходов по всем полученным патентам, действующим в одном календарном году, ведется одна. И учитывать в ней отдельно доходы по каждому патенту не нужно, да и не имеет смысла: ведь учет ведется с целью контроля лимита доходов на ПСН (60 млн руб.), который определяется по всем «патентным» видам деятельности с начала года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

До 2017 г. ИП на ПСН в самом деле должны были вести отдельные книги учета доходов по каждому полученному патенту — это прямо предусматривалось НК (п. 1 ст. 346.53 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017)). Но потом эту норму из НК убрали. ■

Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе

Организация вправе учесть в базе по налогу на прибыль расходы на добровольное страхование имущества. Но лишь при соблюдении определенных условий (Письмо Минфина от 11.03.2022 № 03-03-06/1/17893).

Согласно НК расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

А в подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ указано, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого организацией в деятельности, направленной на получение дохода.

На основании этих норм Минфин разъясняет, что расходы по договорам добровольного страхования имущества можно включить в «прибыльную» базу при условии, что застрахованное имущество используется налогоплательщиком при ведении деятельности, направленной на получение дохода. Также должны соблюдаться общие условия признания «прибыльных» расходов, установленные ст. 252 НК РФ. ■

Зарплатный аванс: чтобы не больше, но и не меньше

Самый безопасный аванс — в размере оплаты отработанного времени

В каком размере нужно выплатить аванс за первую половину мая работнику-пятидневщику с зарплатой 48 600 руб.?

Внимание

При упрощенной системе налогообложения сумму аванса отражайте в расходах в день перечисления денег сотруднику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

— Зарплата за первую половину месяца выплачивается за отработанное в этот период время. Всего в мае 18 рабочих дней, в периоде 1—15 мая 6 рабочих дней (4—6, 11—13 мая). Если все эти дни первой половины месяца сотрудник отработал, то аванс за май ему нужно начислить в размере 14 094 руб. (48 600 руб. / 18 раб. дн. х 6 раб. дн. х 0,87). То есть:

•учтите при расчете только рабочие дни;

•уменьшите сумму аванса на НДФЛ с первой части зарплаты, используя коэффициент 0,87 (поскольку доход сотрудника не превышает 5 млн руб. за год и о применении прогрессивной ставки НДФЛ 15% речи не идет) (п. 1 ст. 224 НК РФ). Но не начисляйте (то есть не делайте проводку Дт 70 – Кт 68) и не удерживайте налог. Такой подход удобен тем, что в конце месяца у вас будет доход, необходимый для удержания НДФЛ.

Из-за неотработанной второй половины месяца НДФЛ может попасть в следующий месяц

Работник отработал первую половину мая, а с 16-го числа ушел в отпуск за свой счет. Аванс за отработанное время мы выплатили 20-го числа. Когда перечислить в бюджет НДФЛ с аванса?

— Доход работника в мае равен сумме выплаченного ему аванса. Поэтому если вы учли НДФЛ при выплате аванса, то есть выплатили аванс с коэффициентом, например, 0,87 (это без учета предоставленных работнику вычетов), то:

•в последний день месяца, за который сотруднику был начислен доход в виде оплаты труда, исчислите сумму налога;

•перечислите сумму налога в бюджет не позднее следующего рабочего дня.

А вот если при выплате аванса вы «не зарезервировали» сумму дохода для НДФЛ, то в последний день месяца исчислите сумму НДФЛ. Но удержать в этот же момент налог не из чего. Поэтому исчисленный с первой части зарплаты за май НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ):

•удержите при следующей выплате дохода в денежной форме, например при выплате зарплаты за первую половину июня;

•уплатите не позднее следующего рабочего дня после удержания.

Аванс в последний день месяца требует удержания и уплаты с него НДФЛ

У нас в локальном нормативном акте предусмотрена выплата аванса по зарплате 30-го числа текущего месяца, а в феврале — 28-го числа или 29-го — в високосном году. Нужно ли перечислять в бюджет НДФЛ с аванса?

Если работодатель выплачивает своим работникам аванс 30-го числа текущего месяца, у бухгалтера прибавляется налогово-отчетных хлопот

— Нужно в феврале и в месяцы, в которых 30 дней. Потому что НДФЛ с зарплаты надо исчислять в последний день месяца, за который она начислена. А у вас дата выплаты аванса в указанные месяцы совпадает с датой получения дохода в виде зарплаты за этот месяц и исчисления с нее НДФЛ, то есть с последним днем месяца. Поэтому исчислите, удержите и на следующий рабочий день уплатите налог с аванса. А при выплате денег за вторую половину месяца удержите оставшийся налог за месяц (п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181; Определение ВС от 19.02.2020 № 305-ЭС19-27749).

Если вы будете удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет только один раз при окончательном расчете за текущий месяц, то при налоговой проверке организацию оштрафуют за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ.

Еще имейте в виду, что из-за того, что в вашей ситуации НДФЛ нужно удерживать и с аванса, и с зарплаты за вторую половину месяца, в расчете 6-НДФЛ аванс надо показать отдельно. Если этого не сделать, а выплаченный в последний день месяца аванс отразить вместе с зарплатой, то оштрафовать могут еще и за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ. Ведь у вас окажутся неверно указанными дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

В аванс можно не включать выплаты, зависящие от показателей работы за месяц

Впервые считаю зарплату за первую половину месяца и запуталась, какие части заработка нужно в нее включать. Например, если не учесть в авансе северные коэффициенты и надбавки, то аванс получается совсем маленьким. Правильно ли это?

— Для правильного расчета аванса нужно уяснить, что при его расчете обязательно учитываются (Письма Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549, от 20.03.2019 № 14-1/В-177, от 18.09.2018 № 14-1/В-765, от 10.08.2017 № 14-1/В-725, от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718):

•оклад (тарифная ставка) сотрудника за отработанное время;

•выплаты, не зависящие от показателей месяца. Это все надбавки и доплаты за отработанное время, которые не зависят от оценки работы за месяц или от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда. К ним относятся компенсации за работу в ночное время, за тяжелые, вредные или опасные условия труда, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, за стаж работы, за вахтовую работу, доплата за время нахождения в пути к месту работы и т. д. Причем не важно, установлены доплаты и надбавки ТК РФ или нормативным актом работодателя.

При расчете аванса не нужно учитывать:

•оплату сверхурочной работы или работы в выходные или праздники, расчет которой зависит от выполнения месячной нормы рабочего времени и возможен только по окончании месяца;

•премии и иные стимулирующие выплаты, добавочную процентную часть зарплаты. Потому что для их расчета нужны показатели, которые считаются по итогам какого-либо периода.

В отношении региональных коэффициентов и процентной надбавки рекомендуем следующее. Если работник получает только оклад и выплаты, не зависящие от итоговых показателей месяца, рассчитывайте аванс с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Если есть еще и выплаты, итоговый размер которых в середине месяца определить невозможно, на них начисляйте районные коэффициенты и надбавки при расчете зарплаты по окончании месяца. Так наверняка удастся избежать споров с сотрудниками из-за ухудшения их трудовых прав (Письмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-178).

В выплате аванса наличными можно отказать

Один работник хочет, чтобы аванс ему начисляли на карту одного банка, а зарплату оставили на карте, привязанной к общему зарплатному проекту. Другой сотрудник просит аванс выдавать наличными. Обязаны ли мы удовлетворять такие желания персонала с учетом того, что в ЛНА или трудовых договорах у нас таких положений нет?

— Как следует из вопроса, зарплата перечисляется всем сотрудникам на карты. То есть в коллективном договоре или в трудовых договорах закреплен именно такой способ выплаты заработка. Если при этом в указанных документах не установлена возможность перевода разных частей зарплаты по заявлению сотрудника на карты разных банков, то вы вправе не удовлетворять просьбу первого сотрудника о таком разделении. Это нам подтвердили в Роструде.

Возможность выплаты разных частей зарплаты на карты разных банков

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— ТК РФ предусматривает право работника сменить банк, через который работник желает получать зарплату от работодателя (ст. 136 ТК РФ). При этом нет прямой нормы, позволяющей сотруднику делить получение частей зарплаты по разным банкам.

Вместе с тем перевод зарплаты на разные банковские карты два раза в месяц не нарушает законодательство. Но для признания правомерности выплаты частей заработной платы на разные банковские счета необходимо, чтобы условия перечисления зарплаты на два банковских счета были предусмотрены в коллективном или трудовом договоре. При отсутствии закрепленных положений в указанных документах работодатель вправе отказать работнику в таком перечислении.

Кроме того, в коллективном или трудовом договоре может быть прописано, что для разделения выплат частей зарплаты необходимо согласие сторон. Если такое условие есть, а работодатель не хочет выплачивать деньги на карты разных банков, он вправе отказать работнику в этом.

Таким образом, если вы не против выплачивать разные части зарплаты на карты разных банков, то нужно в коллективный договор или в трудовой договор внести порядок такого разделения, предусмотрев, допустим, берет ли компания на себя расходы на обслуживание другого банка сотрудника или нет. К примеру, дополнения коллективного или трудового договора могут быть такого содержания.

3.6. Работник вправе заменить банк, в который ему должна переводиться заработная плата или ее часть. Для этого работник должен самостоятельно:
— открыть себе счет в выбранном им банке;
— подать в бухгалтерию письменное заявление с банковскими реквизитами для перевода заработной платы не позднее чем за 15 календарных дней до дня выплаты заработной платы;
— оплачивать расходы, возникающие в связи с открытием и ведением карты вне зарплатного проекта работодателя.

Вы вправе:

•или отказать в выплате частей зарплаты на разные карты;

•или установить необходимость своего согласия в каждом конкретном случае для принятия решения о разделении выплат. При обращении сотрудника с заявлением о перечислении части заработной платы на карту другого банка пусть руководитель проставляет резолюцию «Не возражаю»/«Возражаю» на заявлении работника.

Сотруднику, который хочет поменять способ получения денег с «карточного» на наличный, вы также не обязаны потакать. Работодатель вправе отказаться выплачивать часть заработка наличными. Если вы согласитесь пойти навстречу работнику, нужно будет оформить дополнительное соглашение к трудовому договору, предусмотрев в нем возможность выдачи зарплаты за первую половину месяца наличными.

Аванс — подходящий доход для удержания алиментов

Должны ли мы удерживать алименты с аванса по исполнительному документу?

— Должны, так как алименты нужно удерживать при каждой выплате дохода, в том числе и с аванса. Так не будет создаваться задолженность по алиментам, если, предположим, вы выплатите аванс в размере половины оклада, а оставшейся по итогам месяца части зарплаты не хватит на выплату алиментов в полном объеме.

Кстати, в платежке при перечислении зарплатного аванса указывайте сумму удержанных алиментов. Предположим, если вы удержали 3850 руб., то в платежку впишите: «//ВЗС// 3850-00//».

Фиксированный аванс: не запрещен, но неудобен

Можно ли установить зарплату за первую половину месяца в фиксированной сумме?

— Прямого запрета на установление фиксированного аванса по зарплате в законодательстве нет. Но аванс должен соответствовать отработанному в первой половине месяца времени (Письмо Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725). И на деле придется все время считать и сверяться, не меньше ли предусмотренный вами аванс, чем оплата за отработанное время. Проще сразу оплачивать реально отработанное сотрудником с 1-го по 15-е число месяца время.

Средний заработок при командировке — тоже оплата труда

Сотрудника направят в командировку в первой половине месяца с 1-го по 15-е число. Как и когда оплатить ему дни командировки и уплатить НДФЛ с суммы такой оплаты?

— В период командировки за человеком сохраняется средний заработок. В целях обложения НДФЛ сумма оплаты за командировку относится к оплате труда (Письмо ФНС от 17.04.2018 № БС-4-11/7320@). Поэтому выплатите сотруднику в дату, установленную в компании как день выплаты аванса, зарплату за первую половину месяца исходя из среднего заработка с учетом коэффициента 0,87, если его доход не облагается по прогрессивной ставке 15%. Если НДФЛ надо будет впоследствии удержать по ставке 15%, применяйте коэффициент 0,85.

Удержите НДФЛ и перечислите его в бюджет в общем порядке при начислении зарплаты за вторую половину месяца.

Обучение сотрудника — не повод не платить ему аванс

В компании 18 сотрудников на основании приказа проходят обучение в течение месяца. Оплачиваем им это время по среднему заработку. Должны ли дни обучения входить в расчет аванса?

— Дни обучения входят в расчет для оплаты труда работника за первую половину месяца:

•рассчитайте ее исходя из среднего заработка сотрудника за дни, которые он отучился в первой половине месяца,

•выплатите в день, установленный у вас как день выплаты аванса. ■

Что такое необоснованный отказ в приеме на работу: точка зрения ВС РФ

Упомянутый в статье Обзор ВС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Отказ, не связанный с деловыми качествами соискателя

Деловые качества работника — это способности человека выполнять трудовую функцию с учетом имеющихся у него (абз. 6 п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•профессионально-квалификационных качеств, например профессии, специальности, квалификации;

•личностных качеств, например состояния здоровья, уровня образования, опыта работы по специальности или в конкретной отрасли.

Вот какие «отказные» причины при приеме на работу будут рассматриваться судами как нарушение прав несостоявшегося работника.

Причина 1. Отказ из-за «неподходящих» этносоциальных характеристик соискателя. К характеристикам человека, отказ из-за которых считается незаконным, относятся (ст. 64 ТК РФ; п. 1 Обзора ВС от 27.04.2022 (далее — Обзор ВС)):

•раса, цвет кожи, национальность, язык, пол;

•имущественное, семейное, должностное положение, возраст, место жительства, в том числе наличие/отсутствие регистрации по месту жительства, отношение к религии, политические взгляды.

Отказать в приеме на работу можно, только если это прямо предусмотрено законодательством. Например, женщин нельзя принимать на определенные виды работ (камнетесом в производстве камнелитейных изделий, заготовщиком льда в пищевой промышленности), несовершеннолетним нельзя трудиться во вредных условиях (подп. «в» п. 61, подп. «б» п. 73 Перечня, утв. Приказом Минтруда от 18.07.2019 № 512н; статьи 253, 265 ТК РФ). В подобных случаях отказ в приеме на работу не будет дискриминацией по возрасту или полу.

Безусловно, работодатели не горят желанием принимать на работу женщин, которые заведомо скоро уйдут в декрет. Однако суды могут посчитать отказ в приеме их на работу необоснованным

Причина 2. Отказ в заключении трудового договора с женщиной из-за ее беременности (п. 3 Обзора ВС). Предположим, собеседование прошла женщина, вы собираетесь оформлять ее прием на работу, она заполнила предложенную вами анкету и приложила требуемые для трудоустройства документы. При этом она сообщает, что беременна, после чего руководитель отказывает в приеме на работу. В такой ситуации суд, вероятно:

•признает отказ работодателя в приеме на работу незаконным и обяжет работодателя заключить с женщиной трудовой договор;

•взыщет с работодателя в пользу работницы компенсацию морального вреда и не полученный ею заработок за период с момента, когда она должна была выйти на работу, до момента, когда ее реально приняли к вам по решению суда.

Не факт, что работодателю поможет объяснение о приостановлении набора кандидатов на вакантную должность. В суде будет тщательно проверяться, когда собирались взять работницу и когда в действительности приостановили набор сотрудников. Если между событиями будет временной разрыв (допустим, сотруднице отказали в приеме на работу в декабре, а набор приостановлен в январе следующего года), то суд может признать отказ в приеме на работу беременной женщины дискриминацией.

Причина 3. Отказ в проведении собеседования с инвалидом (п. 5 Обзора ВС; Определение ВС от 22.07.2019 № 5-КГ19-71). Если к вам на свободное квотируемое место явился претендент-инвалид, то обязательно (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; п. 3 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минтруда от 09.11.2017 № 777):

•проведите с ним собеседование, задайте вопросы по профессиональной подготовке, зафиксируйте ответы на них;

•не выдвигайте избыточные требования к работе по должности, на которую претендует инвалид;

•если человек не подходит вам по деловым качествам, предоставьте ему письменное обоснование причины отказа. Например, если инвалид был прислан службой занятости, то укажите в направлении причину отказа в приеме его на работу и возвратите ему это направление.

Если вы ведете электронный кадровый документооборот и зарегистрированы на единой цифровой платформе, то можете в пятидневный срок со дня собеседования уведомить о его результатах орган службы занятости в электронной форме.

Внимание

Дискриминация в сфере труда — это различие, исключение или предпочтение, из-за которого нарушается равенство возможностей для реализации права на труд, или получение каких-либо преимуществ, не зависящих от деловых качеств работника.

Причина 4. Отказ инвалиду из-за невозможности организовать для него рабочее место (п. 6 Обзора ВС; Определение ВС от 30.09.2019 № 33-КГ19-6). Такой отказ будет признан незаконным, потому что работодатель обязан выделить и оборудовать специальные рабочие места, в том числе, если из службы занятости к нему прислали инвалида, который подошел по своим деловым качествам.

Поэтому посмотрите в региональном законодательстве, в какой срок вы должны оборудовать место для особенного сотрудника, и не затягивайте с этим. Например, в региональном акте установлено «в двухмесячный срок с момента принятия работодателем и инвалидом согласованного решения с учетом характера производства конкретного работодателя» (абз. 3 п. 1 Постановления Правительства Ленинградской области от 26.06.2006 № 195; ч. 1 ст. 22, пп. 1, 2 ч. 2 ст. 24 Закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ). То есть надо подписать с инвалидом трудовой договор, а дату начала работы в нем поставить с учетом периода, нужного вам для оборудования рабочего места для особенного сотрудника и не превышающего установленный региональными властями срок.

Отказ, не подкрепленный объяснением

Напомним, что если человек письменно запросил обоснование отказа ему в приеме на работу, то обязательно нужно ответить ему не позднее чем в течение 7 рабочих дней со дня предъявления такого запроса. Это прямая норма закона (ст. 64 ТК РФ).

А вот без письменного заявления соискателя с просьбой дать объяснения отказа в приеме на работу работодатель не обязан выдавать письменное обоснование такого отказа каждому соискателю. Но это можно делать по собственной инициативе.

Кстати, рекомендуем во избежание споров с соискателями предоставлять письменные объяснения отказа, не дожидаясь их запроса, в случаях, когда до финиша дошли, предположим, три претендента. Причем каждый из них, например, уже успешно прошел собеседование с руководителем и медосмотр, по итогам которого получил положительное заключение врачей-специалистов, представил работодателю все необходимые для трудоустройства документы, в том числе положительную характеристику с прежнего места работы. Но вам требуется выбрать одного работника. Письменно приведите аргументы двум неуспешным финалистам, почему выбрали не их. Тогда не будет повода обвинить вас в необоснованном отказе в приеме на работу.

Если не направить соискателю письменное обоснование отказа в приеме на работу, то суд может признать незаконным отказ компании в устройстве на работу и обязать работодателя (Апелляционное определение Костромского облсуда от 14.02.2019 № 33-45/2019 (33-2752/2018)):

•возместить затраты на трудоустройство. К примеру, если человек оплатил предварительный медосмотр после успешного прохождения собеседования или проживание в регионе работодателя в период трудоустройства;

•компенсировать соискателю моральный вред. К слову, сумма такой компенсации из кармана работодателя может достигать 100 000 руб.

Как обосновать отказ в приеме на работу

Если работодатель отказывает в приеме на работу по обстоятельствам, связанным с деловыми качествами соискателя, и грамотно обосновывает такой отказ, то спора с несостоявшимся работником можно избежать (п. 7 Обзора ВС).

Подготовьте не подошедшему вам сотруднику письменный отказ, к примеру, такого содержания.

Уважаемый Роман Юрьевич,

мы получили через интернет-сайт по поиску работы ваше резюме для трудоустройства на вакантную должность «Руководитель торгового сектора». Вы указали, что имеете:
— высшее образование по специальности «социальная работа»;
— опыт работы специалистом по продажам, предпринимателем, администратором склада, заведующим складским хозяйством в течение 10 месяцев, продавцом-консультантом, машинистом котельной 2-го разряда.

Сообщаем вам, что должностной инструкцией к должности «Руководитель торгового сектора» ООО «Дружба» предусмотрены следующие основные требования к вакансии:
— высшее профессиональное образование и дополнительная подготовка по программе «Менеджмент»;
— стаж работы в должности руководителя отдела не менее 2 лет;
— опыт управления персоналом в продажах, услугах или в ресторанном бизнесе от 3 лет.

По итогам рассмотрения вашего резюме вынуждены отказать в приеме на работу на должность руководителя торгового сектора по причине несоответствия ваших деловых качеств требованиям, предусмотренным для занятия указанной вакансии. У вас отсутствует специальное образование по программе «Менеджмент», необходимый опыт работы и профессиональные навыки в области стратегического планирования, управления персоналом, работы с поставщиками.

Таким образом, по своим профессионально-квалификационным качествам вы не подходите для вакансии «Руководитель торгового сектора» в ООО «Дружба».

Генеральный директор ООО «Дружба»

Н.О. Егоров

Обращаем внимание на такие важные моменты. Во-первых, оперируйте в своем объяснении только теми требованиями к вакансии, которые были озвучены ранее, например указаны в объявлении о вакансии, обсуждены на собеседовании, ход и результаты которого зафиксированы. Не выдумывайте новые требования по ходу при составлении мотивированного отказа.

Во-вторых, очень внимательно отнеситесь к передаче кандидату отказа в приеме на работу. Если он явится за отказом сам, то пусть распишется в его получении, например в журнале исходящей корреспонденции или в акте о передаче документа. Как вариант, можно отправить объяснение заказным письмом с уведомлением о вручении.

* * *

Кстати, если к вам обратился работающий у вас совместитель с пожеланием трудоустроиться на имеющуюся вакансию как основной работник, попросите представить его письменное заявление с такой просьбой. Рассмотрите его заявление и мотивированно ответьте, если по деловым качествам он не подходит на вакантную должность.

По мнению судей ВС РФ, оставить такое заявление без рассмотрения тоже означает нарушить «гарантию о недопустимости отказа в заключении трудового договора по обстоятельствам, не связанным с деловыми качествами». Ведь такая гарантия распространяется и на совместителей (п. 2 Обзора ВС; Определение ВС от 15.03.2021 № 33-КГ20-7-К3). ■

Как поступить с работником, который не справляется со своими обязанностями

3 варианта действий, если хотите оставить работника

Вариант 1. Обучение. Возможно, справляться с обозначенными заданиями у работника не получается по причине отсутствия определенных знаний. В такой ситуации предложите ему пройти обучение.

Если работодатель готов взять на себя бремя «образовательных» трат, то будет лучше, если с обучающим центром он заключит договор лично. Тогда расходы на профессиональное образование работника можно будет учесть для налога на прибыль и при УСН (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502). А вот учесть в «прибыльных» и «упрощенных» расходах сумму возмещения работнику стоимости обучения, которое он оплатил сам по договору, заключенному от своего имени, нельзя (Письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076).

Помимо договора с образовательной организацией, также понадобятся (Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

•приказ о направлении на обучение. Форма такого приказа произвольная. Главное, чтобы было отражено, какой сотрудник, куда и когда направляется на обучение;

•документ о прохождении обучения — к примеру, копия сертификата об окончании обучения, акт об оказании образовательных услуг.

Траты на обучение работника НДФЛ и страховыми взносами не облагайте вне зависимости от способа оплаты (перечисление непосредственно образовательному учреждению или возмещение работнику документально подтвержденных расходов) (ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-04-05/2319).

Дополнительно про расходы на обучение читайте:

2021, № 14; 2020, № 4

Оформлять ученический договор необязательно, но если хотите сохранить за собой право требовать от работника возместить затраты, понесенные в связи с ученичеством, лучше это сделать. Ведь после обучения работник может решить уволиться. Тогда при увольнении без уважительных причин, но при наличии соглашения об обучении сотрудник будет обязан возместить компании затраты на его обучение пропорционально неотработанному времени (срок отработки пропишите в соглашении об обучении) (ст. 249 ТК РФ). Подробнее о том, что учесть, составляя ученический договор, читайте: , 2016, № 12.

Вариант 2. Сократите функционал работника. Если работник не справляется с работой не из-за нехватки знаний, а по иным причинам, можно сократить ему объем обязанностей на занимаемой должности и, как следствие, сократить зарплату.

Важно, чтобы сотрудник дал согласие на изменение трудовой функции. Поскольку изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе уменьшение должностного оклада, допускается только по соглашению сторон трудового договора. Исключение — случаи, прямо предусмотренные ТК РФ, к которым данная ситуация отношения не имеет (ст. 72, ч. 1 ст. 312.3 ТК РФ).

Обращаем внимание, что нормы ст. 74 ТК РФ об изменении организационных и технологических условий труда неприменимы в случае изменения трудовой функции работника, а потому снизить зарплату в одностороннем порядке, ссылаясь на ст. 74 ТК РФ, нельзя (ч. 1 ст. 74, ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Как только работник даст добро, подпишите допсоглашение к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ). В нем прописываются новые условия трудового договора (в частности, оклад) и указывается, с какого момента действуют изменения.

Дополнительное соглашение № 2 к трудовому договору от 01.04.2020 № 5

...

1. В связи с сокращением объема обязанностей по соглашению с Работником изменить заработную плату Работнику.

2. Пункт 5.1 трудового договора от 01.04.2020 № 5 (далее — трудовой договор) изложить в следующей редакции:

«5.1. За выполнение трудовых обязанностей Работнику устанавливается должностной оклад в размере 40 000 (сорок тысяч) рублей в месяц».

3. Настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору вступает в силу с 01.06.2022.

Внесите изменения в должностную инструкцию сотрудника. С новой редакцией должностной инструкции работник должен быть ознакомлен под роспись (например, в листе (ведомости) ознакомления с локальными нормативными актами).

Также на основании заключенного соглашения необходимо издать приказ об изменении зарплаты и штатного расписания.

В штатном расписании у вас появится должность с одноименным названием, но с меньшим окладом. Если в используемой вами форме штатного расписания есть графа «Примечание», можно указать в ней реквизиты обновленной должностной инструкции, утвержденной для работника с уменьшенным окладом.

Обращаем внимание, что если в компании есть иные работники, занимающие такую же должность, как и сотрудник, который «не тянет», то разные оклады по одноименным должностям не будут означать трудовую дискриминацию. Дело в том, что если согласно должностным инструкциям обязанности работников различаются настолько, что их труд становится неравноценным (а в случае с сокращением объема обязанностей это так), то нарушения в действиях работодателя отсутствуют (Определения 7 КСОЮ от 11.08.2020 № 88-12347/2020; 6 КСОЮ от 07.11.2019 № 88-141/2019).

Вариант 3. Перевод на другую должность. Если в вашей компании есть другие должности, на которых сотрудник может быть полезен, предложите ему эти варианты. К примеру, если работник не справляется с должностью ведущего эксперта, возможно, должность обычного эксперта будет ему по зубам. И ничего, что должность нижестоящая. Если сотрудник согласится, такой перевод никаких рисков для работодателя не несет. Главное — все правильно оформить. Для этого:

•попросите работника написать заявление о переводе. В случае с понижением должности наличие письменного согласия важно — оно подтвердит, что работник сам изъявил желание перевестись, а не вы его заставили. Текст документа может быть таким.

Заявление о переводе

Я, Овчинников Алексей Викторович, прошу перевести меня на должность эксперта по бухгалтерскому учету и налогообложению с 1 июня 2022 г. С условиями работы ознакомлен и согласен.

31.05.2022

А.В. Овчинников

•оформите дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе в двух экземплярах: один для вас, другой для работника (ч. 1 ст. 67, ст. 72 ТК РФ). В нем укажите дату перевода, новую должность работника и сумму оклада, которую он будет получать на новой позиции;

•издайте приказ о переводе. Можно воспользоваться унифицированной формой № Т-5 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) или разработать свою форму, которая будет действовать в пределах организации. С готовым приказом ознакомьте работника под роспись;

•на основании изданного приказа не позднее 15-го числа следующего месяца сдайте на работника СЗВ-ТД и не позднее 5 рабочих дней со дня издания приказа заполните трудовую книжку работника, если она ведется (ч. 4 ст. 66, ч. 2 ст. 66.1 ТК РФ).

Внимание

При переводе на другую должность устанавливать испытательный срок нельзя. Поскольку «испытывать» работника можно лишь при приеме его на работу (при заключении трудового договора, а не допсоглашения к нему) (ст. 70 ТК РФ).

К слову, необязательно переводить сотрудника на другую должность на постоянной основе. Можно сделать это и временно. Тогда (ст. 72.2 ТК РФ):

•в допсоглашении и приказе о переводе укажите срок перевода (максимум год);

•СЗВ-ТД не подавайте;

•в трудовой книжке, если она ведется, запись о переводе не делайте.

3 варианта действий, если хотите попрощаться с сотрудником

Вариант 1. Увольнение по соглашению сторон. Инициатором расторжения трудового договора по соглашению сторон может быть любая из сторон. Поэтому вы вправе предложить работнику расторгнуть трудовой договор (и срочный, и бессрочный), однако такое увольнение будет возможно только при взаимном согласии (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Справка

Работодатель не вправе принуждать работника писать заявление об увольнении. Оно может быть написано только на добровольной основе.

Если сотрудник готов уйти, заявление от него не требуется (ст. 78 ТК РФ). Нужно лишь:

•письменное соглашение о расторжении трудового договора в произвольной форме с подписями двух сторон. В документе пропишите основание увольнения (соглашение сторон, с отсылкой на п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), реквизиты трудового договора, который расторгается, дату его расторжения, реквизиты и дату подписания соглашения об увольнении, фразу о том, что претензий друг к другу работодатель и работник не имеют. Можно и иные условия прописать, например обязанность отработать в организации какое-то время, пока на вакантную должность не будет найден другой работник.

Соглашение

о расторжении трудового договора от 01.04.2020 № 5

№ 02-ртд

27.05.2022

...

Работник и Работодатель пришли к соглашению о расторжении трудового договора от 01.04.2020 № 5 (далее — трудовой договор) на следующих условиях:

1. Трудовой договор расторгается 31 мая 2022 г. по соглашению Сторон в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

2. На момент подписания настоящего соглашения Стороны подтверждают, что претензий друг к другу не имеют.

•приказ о прекращении трудового договора с работником по унифицированной форме № Т-8 либо по самостоятельно разработанной вами форме. Ознакомьте работника с приказом под роспись. Если работник читать документ отказывается, сделайте на приказе соответствующую запись.

Далее оформите увольнение как обычно. В частности, внесите запись об увольнении в сведения о трудовой деятельности, в трудовую книжку, если она ведется, и рассчитайтесь с работником. Сдать СЗВ-ТД нужно не позднее следующего рабочего дня после издания приказа об увольнении.

Вариант 2. Увольнение за неоднократное неисполнение обязанностей. Если сотрудник работает плохо, к нему может быть применено дисциплинарное взыскание в виде увольнения (исключение — беременная женщина, ее по этому основанию уволить нельзя) (п. 5 ч. 1 ст. 81, ст. 261 ТК РФ).

Правда, сделать это можно, только если у работника уже есть хотя бы одно неснятое дисциплинарное взыскание — замечание или выговор. Поэтому привлекать сотрудника к «дисциплинарке» придется минимум дважды (первый раз — чтобы вынести первое взыскание, второй — чтобы уволить) (ч. 3 ст. 192, ст. 193 ТК РФ). При этом важно, чтобы между наложением взыскания за первое нарушение и увольнением за второе прошло не более года и чтобы за этот период взыскание не было снято работодателем. Иначе учесть его для целей увольнения будет нельзя (ст. 194 ТК РФ).

И конечно же, оба нарушения должны быть доказаны, а процедура привлечения к ответственности в обоих случаях должна соответствовать закону (ст. 192 ТК РФ; пп. 7, 9 Обзора, утв. Президиумом ВС 09.12.2020). Остановимся на этой процедуре подробнее.

Итак, процедура привлечения к ответственности одинаковая для замечания, выговора и увольнения.

Составьте докладную записку о совершении дисциплинарного проступка на имя генерального директора, указав в ней, в частности, информацию о том, когда был совершен проступок, что конкретно произошло и какие последствия это за собой повлекло.

После затребуйте у работника объяснения. Безопаснее письменно запросить такие объяснения, предоставив работнику 2 рабочих дня на их подготовку. Сократить этот срок работодатель не вправе. Если по истечении этого времени сотрудник:

•не представит объяснения — составьте акт об отказе от дачи объяснений;

•представит объяснения — проанализируйте причины проступка. Если сочтете их неуважительными, привлеките к ответственности.

Помните: применяя дисциплинарное взыскание, работодатель обязан учитывать тяжесть совершенного проступка, обстоятельства, при которых он был совершен, а также личность нарушителя (ст. 192 ТК РФ).

К слову, о личности — вот тут как раз в пользу работодателя выступит тот факт, что работник не справляется с обязанностями/недобросовестно относится к труду. Но опять-таки, это должно быть зафиксировано документально (к примеру, перепиской о необходимости переделать работу, служебными записками о невыполнении обязанностей и т. д.).

Чтобы привлечь работника к дисциплинарной ответственности, у вас есть всего месяц со дня обнаружения его проступка (это день, когда о проступке узнал непосредственный руководитель), не считая времени болезни или отпуска работника (ст. 193 ТК РФ; подп. «а» п. 34 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Для оформления дисциплинарного взыскания издайте приказ. В случае со вторым или последующим проступком это может быть уже приказ об увольнении (основание — п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Применяя крайнюю меру наказания, используйте форму № Т-8 либо ее аналог, разработанный вами. Ознакомьте с приказом работника под роспись. Если откажется, составьте акт об этом и сделайте отметку об отказе ознакомиться с документом в самом приказе.

После действуйте так же, как и в случае с расторжением договора по соглашению сторон (сдавайте СЗВ-ТД и т. д.).

Совет

Если работник уже привлекался к дисциплинарной ответственности и есть основания для привлечения к ней снова, напомните ему о том, что, пока процедура применения дисциплинарного взыскания не завершена, он имеет право уволиться по собственному желанию. Давлением на работника это являться не будет. Но если он решится уйти сам, выиграют все: он не испортит трудовую книжку «неприглядной надписью», а вам в случае спора не придется доказывать в суде, что взыскание в виде увольнения применено на законных основаниях.

Вариант 3. Увольнение по результатам аттестации. Уволить сотрудника, который не справляется со своими обязанностями, можно и за несоответствие занимаемой должности, но только если на это нет запрета (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Так, нельзя уволить за несоответствие занимаемой должности, в частности (статьи 81, 261, 264 ТК РФ; Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... а также разъяснение новых требований нормативных правовых актов за II квартал 2020 г. (утв. Рострудом)):

•работника, имеющего семейные обязанности, например:

— беременную женщину;

— женщину, имеющую детей в возрасте до 3 лет;

— одинокую мать, воспитывающую ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет);

— работника, воспитывающего без матери ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет);

— работника, являющегося единственным кормильцем ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или ребенка в возрасте до 3 лет в семье, где трое и более малолетних детей, если второй родитель (законный представитель) не состоит в трудовых отношениях;

•работника, находящегося на больничном или в отпуске;

•работника, у которого нет необходимого производственного опыта из-за непродолжительности трудового стажа.

Подтвердить, что работник не соответствует занимаемой должности, можно, только проведя аттестацию. При этом важно, чтобы она была проведена без процедурных нарушений. Иначе ее результаты могут быть оспорены.

Учиться никогда не поздно. И если вы готовы дать работнику еще один шанс, можно, как вариант, отправить его пополнить свои знания. Возможно, после этого с ним не придется прощаться

Проводить аттестацию работника с целью установления его соответствия занимаемой должности (выполняемой работе) следует так:

•разработайте и утвердите положение об аттестации;

•сформируйте аттестационную комиссию;

•сообщите работнику о готовящейся аттестации, подготовьте на него характеристику;

•проведите непосредственно саму аттестацию (обычно в виде теста или беседы с членами комиссии).

Подробнее о каждом из этих этапов читайте: , 2017, № 8.

Если по итогам аттестации установлено несоответствие работника занимаемой должности, то можно запустить процедуру его увольнения. Но сначала нужно письменно предложить ему перевод на имеющиеся у вас вакантные должности (как соответствующие его квалификации, так и нижестоящие или нижеоплачиваемые) (ч. 3 ст. 81 ТК РФ). Если таких должностей нет, сообщите работнику (также письменно) об их отсутствии.

В последнем случае, а также в случае отказа работника от предложенных вами вакансий приступайте к оформлению документов об увольнении, в частности:

•издайте приказ по форме № Т-8 или самостоятельно разработанной вами форме, указав в нем основание увольнения — п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ;

•заполните СЗВ-ТД, внесите запись об увольнении в трудовую книжку (при необходимости);

•произведите расчет.

* * *

Вне зависимости от того, по какой из вышеперечисленных причин увольняется сотрудник, окончательный расчет с ним производится в стандартном порядке — выплачивается зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск. ■

Кадрово-бухгалтерские будни: что, когда и как оформлять

Подробнее о заполнении формы СЗВ-ТД читайте:

2022, № 10; 2022, № 5

При отсутствии приказа о приеме на работу в книжку вносится трудовой договор

К нам устроился новый работник с трудовой книжкой. Как нужно оформить ему запись о приеме на работу, если приказ о приеме на работу издавать сейчас не нужно?

— В разделе трудовой книжки «Сведения о работе» все записывайте как обычно. Только в графе 4 укажите вместо реквизитов приказа о приеме на работу реквизиты трудового договора, оформленного с работником (ст. 68 ТК РФ; Письмо Минтруда от 13.12.2021 № 14-2/ООГ-11865).

Кстати, в форме СЗВ-ТД в графах 8—10 тоже укажите реквизиты трудового договора и подайте форму в ПФР не позднее рабочего дня, следующего за днем оформления такого договора (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1.8 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Если вы хотите издавать приказы о приеме на работу, то можете делать это. Тогда и в книжке, и в СЗВ-ТД, как и раньше, укажите реквизиты приказа.

Дистанционка может быть не у всех сотрудников одновременно

Мы открылись недавно и работали офлайн. Но сейчас из-за планов уменьшения офиса речь о том, что 30% сотрудников нужно сделать удаленщиками. Директор сказал, что введет дистанционку насовсем, мы все будем поочередно работать то дома, то в офисе. Можно ли так делать и, если можно, как это оформить? Как при этом вести табель учета рабочего времени и нужно ли подавать СЗВ-ТД об изменении условий работы?

— Чередовать дистанционную работу с работой офлайн можно. Поскольку у вас удаленную работу хотят ввести насовсем, нужно сделать следующее.

Шаг 1. Оформите с каждым сотрудником дополнительное соглашение к трудовому договору, потому что смена работы в офисе на работу в удаленном формате — это изменение существенного условия трудового договора о характере работы. Можно сделать дополнительное соглашение к договору, предусмотрев такое изменение.

1. Изложить п. 1.3 трудового договора в такой редакции:
«1.3. Работник выполняет трудовую функцию попеременно по письменному распоряжению работодателя:
— по месту нахождения работодателя в г. Москве;
— вне места расположения работодателя (дистанционно). Место выполнения трудовой функции дистанционно работник определяет самостоятельно».

...

2. Дополнить п. 2.1 трудового договора абзацем следующего содержания:
«При выполнении трудовой функции дистанционно у работника сохраняется режим работы, установленный п. 2.1 трудового договора».

Шаг 2. Издайте приказ о переводе на удаленную работу с указанием, какая группа работников и в какой период работает удаленно вне офиса.

Кстати, отчитайтесь в службу занятости о постоянном переводе на дистанционную работу ваших сотрудников. Ведь у вас все побывают дистанционщиками, просто в разное время. Для отчета воспользуйтесь формой, предложенной Минтрудом (см. здесь).

Шаг 3. Отметьте в табеле учета рабочего времени отработанные онлайн или офлайн дни одинаково — кодом «Я» или «01».

СЗВ-ТД подавать не нужно, так как изменение характера работы не относится к событиям, о которых по закону нужно сообщать в ПФР.

Дисциплинарное взыскание можно применять за нарушение требований ТК РФ

Приняли на работу сотрудника, но при оформлении трудового договора он не предъявил свой диплом, хотя это обязательно, так как его должность требует специальных знаний и навыков. Обещал сделать это в течение рабочей недели, но так и не принес документ об образовании. Можно привлечь работника к дисциплинарной ответственности?

— Применение дисциплинарной ответственности возможно за неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, что может выражаться в нарушении сотрудником требований законодательства, правил внутреннего трудового распорядка и иных ЛНА работодателя (п. 35 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Беспечность некоторых сотрудников приводит к тому, что, только-только устроившись на работу, они уже могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности. Например, за непредставление диплома

В Роструде указали на то, что, если человек не представил документы, необходимые при приеме на работу, его можно привлечь к дисциплинарной ответственности (Письмо Роструда от 09.12.2021 № ПГ/37187-6-1). Причем как в случае, если обязанность по их представлению после трудоустройства предусмотрена ЛНА компании, так и в случае, если внутренние документы компании ничего такого не устанавливают. Нарушение требования ст. 65 ТК РФ — уже повод для дисциплинарного взыскания.

Конечно, нужно, чтобы:

•у вас был составлен акт о том, что при приеме на работу человек не представил вам какой-либо из документов, требуемых ст. 65 ТК РФ;

•не было уважительной причины для непредставления таких документов. Для установления причины необходимо запросить у работника письменное объяснение, почему он не показал вам свой диплом при трудоустройстве или в установленный ЛНА срок после приема на работу. При этом оценивать, является ли уважительной такая причина отсутствия документа, как, допустим, «забыл на даче» или «диплом сгорел при пожаре в квартире, занимаюсь восстановлением документа», руководитель вправе самостоятельно.

Из-за изменения гражданства трудовой договор не расторгается

Работающий у нас иностранец получил российское гражданство. Нужно ли расторгать с ним трудовой договор и заключать новый?

— Не нужно, потому что приобретение человеком российского гражданства — не основание для прекращения трудовых отношений (Письмо Роструда от 15.12.2021 № ПГ/37863-6-1).

Внесите исправления в имеющийся трудовой договор, можно просто от руки, в частности впишите реквизиты паспорта работника — гражданина РФ, вычеркните сведения об имевшемся у иностранца виде на жительство (Письмо Госинспекции труда в г. Москве от 13.12.2021 № 77/7-40612-21-ОБ/10-43530-ОБ/18-661). Как именно это сделать, законодательно не урегулировано. Поэтому можете в обоих экземплярах трудового договора:

•зачеркнуть устаревшие сведения и дописать актуальную информацию;

•сделать надпись «Исправленному верить», удостоверив ее подписью самого работника и человека, подписывавшего с ним трудовой договор от имени компании.

Отпуск после командировки сдвигает командировочный отчет

Работник на следующий день после командировки уехал в отпуск. Разве он не должен был до отпуска отчитаться за командировочные расходы?

— Не должен был. Три рабочих дня на командировочный отчет в вашем случае будут отсчитываться со дня выхода сотрудника на работу после отпуска, потому что (Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37456-6-1; п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749):

•ТК РФ не запрещает работодателю предоставлять сотруднику ежегодный отпуск без временного промежутка между отпуском и командировкой;

•отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может использовать его по своему усмотрению и не обязан в период отпуска представлять отчет о командировочных расходах (статьи 106, 107 ТК РФ).

Личная карточка ≠ карточка военнообязанного

Продолжаю вести воинский учет в личных карточках Т-2, я от них не отказывалась. Обязательно ли мне сейчас оформлять новую специальную форму карточки для воинского учета, утвержденную Минобороны, и проводить по ней сверки с военкоматом?

— Обязательно. Дело в том, что по законодательству:

•ведение личных карточек Т-2 не обязательно и не отменяет ведение карточки по форме № 10 (Приказ Минтруда от 19.05.2021 № 320н);

•ведение карточки гражданина, подлежащего воинскому учету, по форме № 10 обязательно с 8 января 2022 г. (приложение 22 к Инструкции, утв. Приказом Минобороны от 22.11.2021 № 700)

Поэтому вам нужно решить, прекратите вы вести учет военнообязанных сотрудников в их личных карточках или будете дублировать такие сведения. Но завести специальную карточку по воинскому учету по форме № 10 вы обязаны. Такую карточку, как раньше личную карточку Т-2 (подп. «г» п. 29 Методических рекомендаций, утв. Генштабом Вооруженных Сил РФ 11.07.2017; пп. 31—36 Инструкции, утв. Приказом Минобороны от 22.11.2021 № 700):

•можно формировать как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае ее нужно распечатать;

•нужно не реже одного раза в год сверять со сведениями из военных комиссариатов или органа местного самоуправления, ведущего первичный воинский учет. Из этих инстанций сообщат о дате и времени проведения сверки, а вы должны будете сначала самостоятельно перепроверить сведения о военнообязанном сотруднике. Например, не менялась ли у него фамилия, место жительства или состав семьи. А в назначенное время сверитесь с военкоматом. Так органы воинского учета выявляют, не затесался ли в ряды ваших сотрудников «уклонист». ■

Справку об отсутствии судимости можно требовать не у всех соискателей

Требовать у нового сотрудника представить справку об отсутствии судимости можно только в случае, когда он поступает на работу, заниматься которой судимым нельзя.

Специалисты Роструда напомнили, что согласно ст. 65 ТК РФ справка об отсутствии судимости относится к документам, представление которых обязательно при заключении трудового договора, только при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к которой в соответствии с Трудовым кодексом или иным федеральным законом не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость (Онлайнинспекция.рф).

Так, например, справка об отсутствии судимости обязательна, если работа предполагает взаимодействие с несовершеннолетними.

Соответственно, если работа, на которую оформляется новый сотрудник, может выполняться и человеком с судимостью, то справку об отсутствии судимости работодатель требовать не вправе. ■

Как IT-компании уведомлять военкомат об увольнении работника-«отсрочника»

В случае когда из IT-организации увольняется сотрудник, ранее получивший отсрочку от армии, компания должна уведомить об этом военкомат. Минобороны сообщило, по какой форме представлять такое уведомление (Письмо Минобороны от 27.04.2022 № 308/2/771).

Напомним, что согласно Правилам предоставления отсрочки IT-специалистам об увольнении работника, получившего отсрочку, военкомат нужно уведомить в течение 2 недель.

Так вот, сообщается, что сведения об увольнении получившего отсрочку айтишника следует представлять по форме, предусмотренной Положением о воинском учете (Постановление Правительства от 27.11.2006 № 719).

Также Минобороны напомнило, что за несообщение в военкомат сведений о принятых на работу либо об уволенных с работы гражданах, состоящих или обязанных состоять, но не состоящих на воинском учете, установлена административная ответственность. За такое нарушение предусмотрен штраф в размере от 1000 до 5000 руб. (ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ) ■

Узаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки

Налогоплательщик, выявивший в поданной декларации ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога к уплате, подает уточненную декларацию. И часто надеется, что сразу после этого момента он имеет право воспользоваться образовавшейся переплатой, которая должна быть зафиксирована инспекцией после обработки такой уточненки.

Однако этого не происходит. И вот плачевный итог — начисление организациям и ИП пеней за то, что они вовремя не заплатили в бюджет платежи, в счет которых они надеялись зачесть подобную переплату. Об этом мы рассказывали в статье «Переплата по году проявляется не сразу» (, 2020, № 2).

Как видим, чтобы у налогоплательщика появилась возможность реально использовать налоговую переплату, мало подать уточненную декларацию, результатом которой будет возникновение переплаты. Чтобы переплата могла быть зачтена в счет других налоговых платежей, она должна быть подтверждена инспекцией.

С 1 июня 2022 г. в Налоговом кодексе появится норма, которая закрепляет, что налоговые органы должны учесть такую переплату в состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщика на наиболее раннюю из дат (п. 2 ст. 88 НК РФ; п. 2 ст. 1 Закона от 01.05.2022 № 120-ФЗ):

•или по результатам окончания камеральной проверки такой уточненной налоговой декларации — разумеется, если в ходе проверки подтвердится факт переплаты;

•или по истечении срока проведения камералки, установленного Налоговым кодексом. То есть, как правило, по истечении 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком уточненной декларации (для НДС-декларации и в некоторых особых случаях предусмотрены иные сроки).

* * *

Рассмотренное нами правило действует, когда в отношении налогоплательщика, подавшего уточненную декларацию, не проводится налоговый мониторинг. Новая норма будет применяться к отчетности, представленной после 01.06.2022 (п. 4 ст. 2 Закона от 01.05.2022 № 120-ФЗ). Отметим, что правила зачета/возврата налогов и страховых взносов новая норма не меняет. Они остались прежними. ■

В ООО меняется директор: как уведомить ИФНС

Упомянутую в статье форму № Р13014 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как заполнить заявление

Смена директора в обществе оформляется заявлением по форме № Р13014 (приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Заполнить документ можно на компьютере или вручную, но при этом текстовая информация должна быть указана заглавными печатными буквами (п. 4 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ (далее — Требования)).

Форма заявления очень большая. Но подать в налоговую следует только некоторые страницы.

Вот их список и порядок заполнения (для случая, когда одно физлицо сменяет другое):

•титульный лист. В нем указываются ОГРН, ИНН, а также код причины представления заявления. Вы ставите код «2», который означает изменение сведений о компании (п. 76 Требований). Остальные поля оставьте пустыми;

•лист И. Заполняется он отдельно на каждого директора — и в отношении прежнего, и в отношении нового (п. 95 Требований).

В отношении прежнего руководителя лист И заполняется так:

— в разделе 1 следует поставить код «2», что означает прекращение его полномочий;

— в разделе 2 — указать ф. и. о. бывшего директора и его ИНН (при наличии).

Больше никаких сведений указывать не надо. Уместятся сведения на одной странице формы, а потому вторую сдавать не нужно.

Лист И на нового директора займет две страницы. На первой в разделе 1 следует проставить код «1», что соответствует возложению на него полномочий, и далее начать заполнять раздел 3 «Сведения, подлежащие внесению в ЕГРЮЛ» — вписать ф. и. о. новоиспеченного руководителя. В целом порядок такой же, как и при заполнении листа И на прежнего директора.

На второй странице следует указать ИНН нового руководителя, его пол, сведения о рождении и гражданстве, паспортные данные (серию и номер документа следует указывать с пробелами — так же, как и в самом паспорте) и должность («директор»). При заполнении текстовых полей руководствуйтесь правилом: если текст не помещается на одной строке, его можно перенести на следующую, оставив несколько клеток пустыми, а можно в конце строки указать часть слова (сколько поместится), а вторую часть перенести на следующую строку без дефиса (п. 13 Требований).

•лист П. В нем отражаются сведения о заявителе, то есть о новом директоре. В разделе 1 указывайте код заявителя — «01». В разделе 2 — только его ф. и. о. и ИНН. Паспортные данные, сведения о месте жительства и прочее здесь можно не отражать. Вы их указали в листе И. Этого достаточно. Хотя, если продублируете данные, ошибкой, из-за которой заявление могут не принять, это не будет. В разделе 3 заполните телефон и адрес электронной почты. Дополнительно в поле, состоящем из одной клетки, проставьте значение «1», если вам нужно подтверждение, что присланный на почту электронный документ существует. Заметим, что сам лист записи ЕГРЮЛ на руки сейчас не выдается, можно получить лишь документ, подтверждающий его электронное содержание. Его вам и выдадут при запросе.

С образцом заполнения листа П можно ознакомиться в нашей статье: см. , 2021, № 13. При этом имейте в виду, что ранее лист П был листом Н, декабрьские поправки изменили нумерацию, однако содержание осталось прежним.

Обращаем внимание, что некорректное заполнение любых полей заявления может привести к тому, что налоговая инспекция его попросту не примет.

Подписывает заявление новоиспеченный руководитель. Подлинность подписи должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Исключение — заявление направляется в ИФНС в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) заявителя (подп. 4 п. 54, подп. 3 п. 99 Требований).

Обращаем внимание, что заверять заявление нужно после даты вступления в должность нового директора. Иначе получится, что заявление подписано неуполномоченным лицом. А это повод для отказа в регистрации изменений в ЕГРЮЛ (подп. «д» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Куда, когда и как подать заявление

Подать заявление нужно в налоговую инспекцию, которая занимается регистрацией и учетом юридических лиц и ИП. Сделать это нужно в течение 7 рабочих дней после принятия решения о смене директора.

К слову, о решении: формально в ИФНС, кроме заявления, ничего подавать не нужно. Однако налоговики могут попросить вас представить и копию решения. Из документа они узнают, соблюден ли 7-днев­ный срок, отведенный для их уведомления. Ведь если нет, то это повод для применения санкций к должностному лицу — предупреждения или штрафа в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ; п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ)

Платить госпошлину за внесение изменений в ЕГРЮЛ не надо.

Направить в регистрирующую ИФНС заявление о смене директора можно и по почте

Подайте заявление в инспекцию любым удобным способом (на бумаге лично (через представителя) или по почте, по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или нотариуса) и ожидайте ответ.

Изменения в ЕГРЮЛ инспекция внесет в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). А не позднее 6-го дня лист записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007 придет на email, который вы указали в заявлении, а также на тот, что указан в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

Узнать результат и дату получения документов по госрегистрации можно онлайн с помощью сервиса ФНС «Сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации».

* * *

Обращаем внимание, что вносить изменения в ЕГРЮЛ не надо:

•если изменились паспортные данные директора — гражданина РФ. А вот если директор — иностранец и меняются данные о нем, то известить об этом ИФНС надо;

•если директор не меняется, а лишь продлеваются его полномочия (Письмо ФНС от 21.01.2011 № ПА-3-6/114). ■

ФНС сообщила о случаях DDoS-атак на ККТ

В последнее время зафиксированы случаи DDoS-атак на технические средства операторов фискальных данных. Из-за этого пользователям ККТ зачастую не удается своевременно передавать «кассовые» данные.

Дело в том, что для DDoS-атак злоумышленники используют IP-адреса контрольно-кассовой техники, применяемой добросовестными пользователями. В таких случаях для защиты своих технических средств операторы фискальных данных временно блокируют IP-адреса, используемые для атаки.

В связи с этим сообщается, что в случае возникновения независящих от пользователя ККТ обстоятельств, из-за которых невозможно в момент расчета исполнить обязанность по передаче фискальных данных оператору фискальных данных, передать «кассовые» данные пользователь ККТ должен сразу после разблокировки его IP-адреса ККТ, но не позднее чем по истечении 30 календарных дней.

Об этом говорится в Письме ФНС от 05.05.2022 № АБ-4-20/5532@, о котором налогоплательщиков проинформировала межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области (Информация МФЦ городского округа Протвино). ■

Зарегистрировать ИП по доверенности нельзя

Гражданин, желающий стать ИП, не может поручить представителю подписать за него заявление на регистрацию. Никакая доверенность тут не поможет (Письмо ФНС от 27.04.2022 № ЗГ-3-14/4244@).

Дело в том, что в Законе о госрегистрации юрлиц и ИП прямо указано, что при госрегистрации индивидуального предпринимателя заявителем может быть только физлицо, обращающееся за регистрацией. Соответственно, возможность регистрации физлица в качестве ИП через представителя, действующего на основании доверенности, законодательством не предусмотрена.

Кстати, напомним, что зарегистрировать ИП можно дистанционно при помощи специального онлайн-сервиса на сайте ФНС. Чтобы зарегистрироваться в качестве ИП онлайн, гражданину потребуется представить скан паспорта и соответствующее заявление. Подписать такое заявление нужно электронной квалифицированной подписью. ■

Центробанк смягчил валютные ограничения для граждан

Теперь физлица — резиденты РФ и нерезиденты из дружественных стран могут в течение месяца перевести со своего российского счета на свой счет за рубежом до 50 тыс. долл. США (эквивалентную сумму в иной валюте). Пятидесятитысячный лимит установлен также для переводов на счета других физлиц за границу (Информация ЦБ). До сих пор лимит для таких переводов составлял 10 тыс. долл. США.

Через компании, оказывающие услуги по переводу денег без открытия счета, по-прежнему разрешено переводить в месяц не более 5 тыс. долл. США (эквивалентную сумму в другой иностранной валюте).

Физлица — нерезиденты из дружественных стран, работающие в РФ по трудовым договорам или ГПД, дополнительно могут переводить деньги с российских счетов за рубеж (в рублях и/или валюте) в сумме, равной их зарплате или плате за выполнение работ (оказание услуг). Такие дополнительные перечисления можно делать и без открытия счета.

Также сверхлимитную сумму своего российского заработка разрешили переводить за рубеж и работающим в РФ нерезидентам из недружественных стран. Ранее они могли выводить из страны только средства в иностранной валюте в пределах 10 тыс. долл. США со счета и до 5 тыс. долл. США без открытия счета. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Продление срока действия пониженных региональных ставок по налогу на прибыль

■ Проект Закона № 116386-8

■ Внесен в Госдуму 29.04.2022 Правительством

По общему правилу пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, применяются до окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 г. Авторы законопроекта предлагают продлить этот период до 1 января 2024 г.

Исключение компенсационных выплат из МРОТ

■ Проект Закона № 119419-8

■ Внесен в Госдуму 05.05.2022 группой депутатов

По действующим правилам месячная зарплата в РФ не должна быть меньше МРОТ, при условии что работник полностью отработал норму рабочего времени. Предлагается закрепить в ТК, что при таком сравнении не учитываются любые компенсационные выплаты. Напомним, что ранее о недопустимости включения в МРОТ северных надбавок и доплат за работу в выходные и праздники, за сверхурочную работу и ночную работу говорил Конституционный суд (Постановления КС от 07.12.2017 № 38-П, от 11.04.2019 № 17-П).

Регулирование деятельности легковых такси

Аварийность с участием такси достаточно высока. И если новые требования сделают поездки на этом виде транспорта более безопасными, будет замечательно

■ Проект Закона № 121564-8

■ Внесен в Госдуму 11.05.2022 Правительством

Законопроект призван урегулировать всю сферу перевозок пассажиров и багажа легковыми такси, включая деятельность служб заказа легковых такси, агрегаторов, их правоотношения с перевозчиками и пассажирами. В частности, предусмотрены:

•обязательные требования к перевозчикам легковыми такси, к легковому такси и к водителю легкового такси;

•создание двух региональных реестров: перевозчиков легковыми такси и легковых такси;

•перечень оснований для запрета допуска лица к управлению легковым такси;

•возможность получения разрешения на перевозки самозанятыми гражданами, применяющими спецрежим «Налог на профессиональный доход».

Поблажки для «малышей», нарушивших правила использования субсидии

■ Проект Закона № 123155-8

■ Внесен в Госдуму 13.05.2022 депутатом И.А. Ананских

Сегодня субъект МСП, нарушивший порядок и условия получения господдержки, лишается на 3 года возможности получить ее снова. Предлагается приостановить действие этой нормы на период с 01.01.2022 по 31.12.2023.

Изменение понятия обособленного подразделения в НК

■ Проект Закона № 120885-8

■ Внесен в Госдуму 11.05.2022 Народным Хуралом (Парламентом) Республики Калмыкия

Обособленным подразделением (ОП) в НК признается территориально обособленное от компании подразделение, в котором на срок более месяца оборудованы стационарные рабочие места. Предлагается считать ОП также территориально обособленное имущество, используемое для ведения финансово-хозяйственной деятельности (например, сдаваемое в аренду), даже если по нему нет расходов на оплату труда. Посчитать долю прибыли для уплаты налога по такому ОП нужно будет путем деления остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП на аналогичный показатель в целом по компании.

Освобождение от НДФЛ при продаже наследуемой недвижимости

■ Проект Закона № 126369-8

■ Внесен в Госдуму 19.05.2022 группой депутатов

Если человек хочет продать доставшуюся ему по наследству квартиру или землю, то ему придется либо платить НДФЛ с полученного дохода, либо ждать 3 года. Таков минимальный срок владения недвижимостью, по истечении которого налог платить не понадобится.

Авторы проекта предлагают разрешить наследникам не платить НДФЛ независимо от времени продажи недвижимого наследства. Условие — кадастровая стоимость продаваемого объекта не должна превышать 20 млн руб. Также обращаем внимание, что речь идет только о наследстве, полученном от члена семьи или близкого родственника. То есть для случаев получения наследства от иных лиц (что возможно по завещанию) регулирование останется прежним.

Обсуждаются

Подготовка значений основных показателей по видам экономической деятельности на 2023 г.

■ Проект постановления разрабатывается ФСС

Значения основных показателей по видам экономической деятельности на 2023 г. определены по итогам деятельности страхователей за 2019—2021 гг. Эти значения необходимы для определения права работодателя на применение скидок и надбавок к страховым тарифам на травматизм. Скидка или надбавка устанавливается, если все основные показатели страхователя меньше (скидка) или больше (надбавка) аналогичных показателей по основному виду экономической деятельности компании (ИП). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 12, 2022 г.

Первичка: лучше поздно, чем никогда

Каждый бухгалтер знает, чем чревато отсутствие первичных документов. А как быть, если первичка, подтверждающая расходы, к вам все же поступила от контрагентов и нерасторопных работников, но тогда, когда вы уже отчитались? И как повлияет запоздалый счет-фактура на вычет входного НДС? Подробности — в июньском номере .

Вспоминаем важное НДС-правило

Имея как облагаемые НДС, так и не облагаемые этим налогом операции, нужно вести раздельный учет. В противном случае можно остаться без вычета всего входного НДС. И при ведении раздельного учета не стоит забывать про «правило 5%», благодаря которому весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.

Приключения удаленщика вне России и НДФЛ

Работники-удаленщики некоторых организаций покинули пределы нашей страны. В связи с этим у бухгалтеров возникло немало вопросов. Например, нужно ли с этими работниками переоформлять трудовые договоры и как теперь быть с НДФЛ. Если и вы из числа таких работодателей — наша статья для вас.

УСН и ОП: совместимы ли?

Ответ: да. Но есть нюансы. Если вы решили открыть обособку, дабы не слететь с упрощенной системы налогообложения, рекомендуем ознакомиться с нашей шпаргалкой. Из нее вы, в частности, узнаете, какое именно обособленное подразделение могут открыть упрощенцы и как правильно это сделать.

Увольнение мнимого больного

Бывает, что работник, чувствуя угрозу увольнения, идет на хитрость — оформляет больничный. Ведь по общему правилу работодатель не может уволить по своей инициативе работника, находящегося на больничном. В следующем номере мы расскажем несколько судебных историй о таких хитрюгах, а также дадим советы, как грамотно попрощаться с «больными». ■