Что нужно сделать

1 сентября

Отметить День знаний

Конечно, все мы уже окончили школу. Но, как говорится, учиться никогда не поздно. Поэтому предлагаем в этот день узнать что-то новое, а заодно проверить уже имеющиеся знания. В этом вам помогут наши тренинги и тесты.

5 сентября

Отразить АУСН-доходы

Плательщикам налога при АУСН необходимо отразить в своем личном кабинете доходы за август, подлежащие самостоятельному фиксированию.

7 сентября

Скорректировать данные о доходах и расходах при АУСН

Организациям и ИП на АУСН надо проверить, правильно ли уполномоченный банк распределил доходы и расходы за август на те, которые учитываются и не учитываются при расчете налога, и скорректировать сведения в случае неверного распределения. Если же все верно, то нужно подтвердить сделанное банком распределение.

15 сентября

Уплатить «несчастные» взносы в СФР

Работодатели на ОСН, УСН, ПСН и ЕСХН должны перечислить взносы на травматизм с выплат работникам за август.

Тем же работодателям, которые применяют АУСН, необходимо внести очередную часть фиксированного «несчастного» взноса.

Как вы знаете, в СФР не только уплачиваются взносы, но и представляется отчетность. И некоторые работодатели стали получать из Фонда сообщения о несоответствии сведений о застрахованном лице. Что делать, получив такое сообщение, читайте в нашей статье.

20 сентября

Исполнить обязанности импортера по НДС

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, нужно уплатить ввозной НДС за август и представить декларацию по косвенным налогам за этот период. Причем отчитаться нужно по обновленной форме — в редакции Приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@.

Налоговые и бухгалтерские новости

Утверждено расписание выходных на 2024 год

Правительство РФ утвердило план переноса выходных дней в следующем году. Новый, 2024 год начнется с 10-днев­ных каникул — с 30.12.2023 по 08.01.2024 включительно.
На празднование 23 Февраля и 8 Марта в 2024 г. будет отведено по 3 дня. Выходными днями будут 23, 24 и 25 февраля, а также 8, 9 и 10 марта.

■ Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314

Перед майскими праздниками нас ждет шестидневная рабочая неделя — с 22 по 27 апреля включительно. Зато потом отдыхать мы будем 4 дня подряд — с 28 апреля по 1 мая включительно. Поскольку на понедельник 29 апреля будет перенесен выходной с субботы 27 апреля, а на вторник 30 апреля — с субботы 2 ноября.

На День Победы в 2024 г. также придется 4 выходных подряд — с 9 по 12 мая включительно (на пятницу 10 мая будет перенесен выходной с субботы 6 января).

А 12 июня останется нерабочей средой посреди рабочей недели.

Осенью нас снова ждет шестидневная рабочая неделя — с 28 октября по 2 ноября включительно. А за ней 2 выходных дня — 3 и 4 ноября.

Ну и закончится 2024 год третьей рабочей шестидневкой — с 23 по 28 декабря. Зато новогодние каникулы на стыке 2024—2025 гг., вероятно, продлятся целых 11 дней — с 29 декабря 2024 г. по 8 января 2025 г.

Как оформить перевод нового работника на электронную трудовую книжку

При трудоустройстве новый сотрудник представил бумажную трудовую книжку и сразу написал заявление о переходе на ЭТК. Нужно ли вносить запись о приеме на работу в его бумажную трудовую книжку? Да, нужно.

■ Письмо Минтруда от 31.07.2023 № 14-6/ООГ-5052

В такой ситуации порядок действий следующий:

•сначала вносим в бумажную трудовую книжку запись о приеме на работу;

•затем — запись о подаче работником заявления о переходе на ЭТК;

•отдаем работнику его трудовую книжку.

Нюансы определения среднего заработка бездоходного работника

В некоторых случаях работодатель должен исчислить средний заработок и выдать справку о среднем заработке по последнему месту работы увольняемому (уволенному) сотруднику. При этом по общему правилу для определения среднего заработка используется средний дневной (часовой) заработок. А нужно ли рассчитывать средний дневной (часовой) заработок для работника, у которого нет фактически начисленной зарплаты за расчетный период, или за предшествующий период, или за фактически отработанные дни в месяце увольнения?

■ Письмо Минтруда от 04.08.2023 № 16-3/ООГ-1404

Минтруд поясняет, что нет, не нужно. При отсутствии у гражданина фактически начисленной зарплаты его средний дневной (часовой) заработок попросту не может быть исчислен. То есть при определении среднего заработка такого работника не нужно руководствоваться положениями пп. 13, 14 Правил исчисления среднего заработка. Для бездоходных работников установлено собственное правило (п. 12 Правил), согласно которому средний заработок такого работника определяется путем суммирования установленного ему оклада, надбавок и доплат к окладу, компенсационных выплат (в том числе в виде районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате), а также стимулирующих выплат (кроме премий).

Вправе ли работодатель запретить перекуры на работе

Роструд напомнил: работодатель не обязан предоставлять сотрудникам перерывы для курения.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 18.08.2023)

А раз законодательство не требует от работодателя предоставлять сотрудникам перекуры в рабочее время, работодатель вправе своим ЛНА как установить полный запрет на курение на работе, так и определить количество и конкретное время перекуров. Также можно прописать, что курение разрешается только во время специально установленных для этого перерывов в специально отведенных местах.

За нарушение внутренних правил недисциплинированному курильщику можно вынести выговор или замечание.

Не полностью отработанный выходной дает право на полноценный отгул

Если сотрудник, трудившийся в выходной день, вместо двойной оплаты выбрал отгул, ему нужно предоставить целый день отдыха.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в повышенном размере. Если сотрудник работал в выходной неполный день, то оплачиваются ему только фактически отработанные часы.

Вместо повышенной оплаты сотрудник вправе выбрать другой день отдыха. И в этом случае принцип пропорциональности не применяется. Специалисты Роструда напомнили, что отгул предоставляется за сам факт работы в выходной день, а не пропорционально отработанному в такой выходной день времени. То есть даже за пару часов работы в выходной положен полноценный день отдыха.

Во время обеденного перерыва работник не обязан находиться в офисе

Сотрудник вправе распоряжаться обеденным временем по своему усмотрению. В том числе пойти погулять.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 10.08.2023)

Работодатель обязан предоставлять сотрудникам ежедневный перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более 2 часов и не менее 30 минут. Обеденный перерыв не включается в рабочее время. Работать без обеда могут только сотрудники, у которых продолжительность ежедневной работы (смены) не превышает 4 часов.

Если сотрудник хочет провести обеденное время за пределами офиса, пообедать в кафе или прогуляться в соседнем парке, он имеет на это полное право. «Обеденное» исключение предусмотрено только для работ, где по условиям производства предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно. Тогда работодатель обязан обеспечить сотрудникам возможность приема пищи в рабочее время. И тут уж не погуляешь.

Когда расходы на питание можно учесть для налога на прибыль

Даже если работодатель обеспечивает своих сотрудников бесплатным питанием исключительно по собственной инициативе, при соблюдении определенных условий такие «обеденные» затраты можно включить в состав «прибыльных» расходов.

■ Письмо Минфина от 15.05.2023 № 03-03-06/1/43800

Расходы «на еду» могут быть учтены в целях налога на прибыль, если предоставление работодателем спецпитания отдельным категориям сотрудников предусмотрено законодательством. А в случае, когда работодатель оплачивает обеды сотрудников по своей инициативе, стоимость питания может быть учтена в составе расходов на оплату труда при соблюдении двух условий:

•бесплатное (льготное) питание предусмотрено трудовым и/или коллективным договором, то есть оплата питания является частью системы оплаты труда;

•работодатель определяет сумму «обеденных» доходов в отношении каждого работника и начисляет НДФЛ.

Как самозанятому аннулировать некорректный спецчек

Если плательщик НПД ошибочно сформировал чек, он может его аннулировать в приложении «Мой налог».

■ Письмо ФНС от 28.07.2023 № ЗГ-3-20/9902@

В случае возврата денежных средств, полученных в качестве предоплаты, или некорректного ввода сведений о расчете, приводящих к завышению сумм налога, плательщик НПД вправе провести корректировку ранее переданных в инспекцию данных. Чтобы аннулировать некорректно сформированный чек, нужно:

•в приложении «Мой налог» во вкладке «Чеки» выбрать чек, который необходимо аннулировать;

•нажать на кнопку «...» и выбрать «Аннулировать», указав причину такой корректировки.

Затем следует создать новый чек с правильными данными, указав фактическую дату расчета. Перерасчет налога по аннулированным чекам производится в период с 9-го по 12-е число месяца, следующего за месяцем, в котором были аннулированы чеки.

Можно ли заранее узнать о приходе трудинспекторов

Если речь идет о плановой или внеплановой проверке, то ревизоры о своем визите должны сообщить не менее чем за 24 часа до ее начала. Со списком работодателей, в отношении которых в текущем году запланированы проверки, можно ознакомиться на сайте трудинспекции вашего региона.

■ Телеграм-канал Роструда

Если же речь идет о профилактическом визите, то о нем уведомляют работодателя за 5 рабочих дней до даты его проведения. Уведомить работодателя могут:

•почтовым отправлением;

•вручив уведомление лично в руки;

•через портал госуслуг;

•направив уведомление на официальную электронную почту.

Важно отметить, что есть такие мероприятия, о проведении которых трудинспекторы не обязаны извещать работодателя заранее. Это инспекционный визит, рейдовый осмотр, документарная проверка.

Досрочное расторжение договора ДМС + налог на прибыль

В случае когда работодатель досрочно расторг договор добровольного медицинского страхования сотрудников, расходы по такому договору нельзя включить в базу по налогу на прибыль.

■ Письмо Минфина от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29258

Дело в том, что затраты в виде платежей (взносов) по договору ДМС организация-работодатель вправе включить в «прибыльную» базу лишь при условии, что договор заключен на срок не менее 1 года. Но даже если договор ДМС изначально был заключен на срок от 1 года или более, но был досрочно расторгнут до истечения года с начала его действия, это условие не выполняется. Следовательно, расходы по такому договору, ранее включенные в «прибыльную» базу, придется восстановить.

В ТК РФ внесены «мобилизационные» поправки

Статья 351.7 Трудового кодекса дополнена новым правилом, действующим с 04.08.2023.

■ Закон от 04.08.2023 № 471-ФЗ

Если нет определенных оснований для прекращения срочного трудового договора, заключенного с мобилизованным работником, при возврате работника этот трудовой договор возобновляется на период, равный остатку срока его действия, исчисляемого на день приостановки.

К основаниям для прекращения срочного трудового договора, при которых новое правило не действует, в частности, относятся:

•ликвидация организации/прекращение деятельности ИП;

•заключение срочного трудового договора на время выполнения временных (до 2 месяцев) работ.

Установление испытательного срока: алгоритм действий

Роструд подготовил пошаговую инструкцию для работодателей, устанавливающих для новых сотрудников испытательный срок.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 17.08.2023)

Прежде всего следует выяснить, можно ли вообще назначить испытательный срок именно этому работнику. Перечень лиц, которым испытание при приеме на работу не устанавливается, приведен в ст. 70 ТК РФ. Среди прочих в этот список входят беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до 1,5 лет; несовершеннолетние. Затем нужно определить конкретный срок испытания. Продолжительность испытательного срока не должна превышать:

•3 месяцев — в общем случае;

•6 месяцев — для руководителей организаций (их заместителей), главных бухгалтеров (их заместителей), руководителей филиалов, представительств;

•2 недель — для работников, с которыми заключены трудовые договоры на срок от 2 до 6 месяцев.

Условие об испытательном сроке необходимо либо включить в текст трудового договора, либо предусмотреть отдельным соглашением. Если этого не сделать, будет считаться, что сотрудник принят без испытания.

В период всего испытательного срока работодателю следует проверять результаты работы сотрудника на соответствие установленным нормам и правилам. Если результаты ниже требуемых для этой должности, целесообразно запастись мотивированным заключением куратора либо кадрового подразделения о неудовлетворительном прохождении работником испытания.

Важно учитывать: если испытательный срок истек, а сотрудник продолжает трудиться, то он считается выдержавшим испытание. Соответственно, уволить его по упрощенной процедуре, предусмотренной для периода испытания, уже не получится.

Правила отправки отчетности по почте меняются

С 01.09.2023 вступят в силу новые правила оказания услуг почтовой связи.

■ Приказ Минцифры от 17.04.2023 № 382

Регистрируемые почтовые отправления (заказные письма, посылки, бандероли) будут приниматься Почтой России только после идентификации отправителя. То есть чтобы отправить налоговую отчетность заказным письмом, надо будет предъявить документ, удостоверяющий личность (например, паспорт).

Также новые правила предусматривают возможность идентификации отправителя:

•через единую систему идентификации и аутентификации;

•с использованием определенного оператором почтовой связи иного способа, обеспечивающего достоверное установление сведений о пользователе услугами почтовой связи, в том числе на основе кодов, паролей.

Коротко

Направить в ИФНС уведомление о переходе на упрощенку организации и ИП теперь могут также через МФЦ.

■ Распоряжение ФНС от 21.06.2023 № 204@

С 2024 г. крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество организаций переносится с 25 марта на 25 февраля.

■ Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

До 01.01.2025 комиссии на операции с цифровым рублем будут нулевыми для всех и во всех случаях.

■ Информация ЦБ от 03.08.2023

Минтруд разработал рекомендованную форму справки о среднем заработке, исчисленном работодателем. Такая справка нужна для назначения пособия по безработице.

■ Письмо Минтруда от 30.06.2023 № 16-3/10/В-10098

Разъяснены нюансы налогообложения процентных доходов, выплачиваемых резидентам из недружественных стран.

■ Информация Минфина

Работодатель не может выдать работнику зарплату за 2 месяца вперед, поскольку установленный ТК порядок выплаты зарплаты будет нарушен.

■ Письмо Минтруда от 13.07.2023 № 14-1/ООГ-4663

Утверждены КБК для налога на сверхприбыль прошлых лет, для фиксированного взноса на ОМС для плательщиков, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности, а также для уплаты страховых взносов теми плательщиками, которые производят выплаты в пользу физлиц, подлежащих отдельным видам обязательного социального страхования по международным договорам Российской Федерации.

■ Приказ Минфина от 29.06.2023 № 100н

Приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения. Всего перечень содержит 38 стран, некоторые положения международных договоров с которыми приостановлены.

■ Указ Президента от 08.08.2023 № 585

С 1 сентября начнут штрафовать за интернет-рекламу без идентификатора. Штраф для организаций составит от 200 тыс. до 500 тыс. руб., для должностных лиц — от 100 тыс. до 200 тыс. руб.

■ Закон от 24.06.2023 № 274-ФЗ

Выплата заработной платы работникам иной организации-резидента при наличии соответствующего агентского договора между юридическими лицами валютным законодательством не предусмотрена.

■ Письмо ФНС от 09.08.2023 № КВ-4-17/10219@

Минцифры утвердило новый перечень видов деятельности в области информационных технологий.

■ Приказ Минцифры от 11.05.2023 № 449

Главный бухгалтер, решивший уволиться по собственному желанию, должен письменно известить о своем решении работодателя не позднее чем за 2 недели до увольнения. Особых правил здесь нет.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Утверждена новая форма заявления на дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за ребенком-инвалидом.

■ Приказ Минтруда от 19.06.2023 № 516н

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по БиР приведено в соответствие со вступившими в силу с 03.04.2023 поправками в Закон № 255-ФЗ.

■ Постановление Правительства от 09.08.2023 № 1303

Роструд разместил на сайте перечни работодателей, деятельность которых относится к категории высокого, значительного, среднего и умеренного риска по состоянию на 30.06.2023.

■ Информация с сайта Роструда

При увольнении сотрудника по сокращению не нужно выплачивать ему средний месячный заработок за второй месяц после увольнения, если он трудится в другом месте по совместительству.

■ Письмо Роструда от 21.07.2023 № ПГ/15192-6-1

С 15 августа ключевая ставка установлена на уровне 12% годовых.

■ Информация ЦБ от 15.08.2023

Если новая квартира образовалась в результате объединения двух других квартир, то в целях уплаты НДФЛ при продаже новой квартиры срок владения «объединенкой» начинает исчисляться с момента внесения записи о регистрации права на нее в ЕГРН.

■ Письмо ФНС от 21.06.2023 № БС-4-11/7879@

ФНС сообщила, что организации и ИП, действовавшие в новых регионах на день их принятия в состав РФ, внесены в реестр МСП в особом порядке.

■ Информация ФНС

Обновлен перечень товаров для параллельного импорта.

■ Приказ Минпромторга от 21.07.2023 № 2701

ФНС выпустила Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов.

■ Письмо ФНС от 07.08.2023 № КВ-4-14/10121@

В законодательстве нет запрета на учет записей о деятельности для подтверждения страхового стажа из нескольких трудовых книжек.

■ Письмо СФР от 17.08.2023 № 09-20/140554 ■

НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не только

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Как сейчас облагают доходы дистанционщиков и ГПДшников, работающих за рубежом

Прежде чем говорить о новшествах, напомним, как обстоят дела сейчас. По мнению Минфина и ФНС, в целях исчисления НДФЛ важно (Письма Минфина от 14.03.2023 № 03-04-06/21160, от 25.01.2023 № 03-04-05/5555; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@):

•где именно находится место работы дистанционного работника российской организации — в России или за границей. Это должно быть указано в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему. От этого зависит, к доходам от каких источников (РФ или нет) относятся выплачиваемые работникам доходы;

•каков налоговый статус работника — резидент РФ или нерезидент. От этого зависит ставка, по которой работодатель должен исчислить НДФЛ. Статус надо определять на каждую дату выплаты дохода работнику. Но окончательный статус определяют на 31 декабря календарного года.

КТО И КАК ПЛАТИТ НДФЛ С ЗАРПЛАТЫ УДАЛЕНЩИКА ПРИ РАБОТЕ ЗА ГРАНИЦЕЙ

О проблемах, которые возникают при исчислении и уплате НДФЛ, если сотрудник-дистанционщик или исполнитель по ГПД работает за границей, мы рассказывали:

2022, № 12; 2020, № 21

При заключении российской компанией договора ГПХ с иностранцем или россиянином исчисление НДФЛ аналогично приведенному в таблице. То есть если исполнитель живет за границей, там же выполняет работы или оказывает услуги и это указано в договоре (место выполнения работ, оказания услуг — не в России), то получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Российская организация-заказчик при выплате вознаграждения по таким ГПД не признается налоговым агентом по НДФЛ. Она выплачивает исполнителю полную сумму, указанную в договоре, без удержания налога. А человек уже сам с этого дохода платит или не платит налог в нашей стране в зависимости от его налогового статуса (резидент или нерезидент РФ) (Письма Минфина от 27.06.2023 № 03-04-05/59803, от 09.03.2023 № 03-04-05/19604, от 12.11.2021 № 03-04-06/91573).

Если же в ГПД не указано, что исполнитель выполняет работы/оказывает услуги за границей, то налоговики по умолчанию считают, что это происходит в РФ. И организация-заказчик как налоговый агент должна исчислять и удерживать из выплачиваемого исполнителю вознаграждения НДФЛ по ставке 13% (15%) или 30% (в зависимости от его статуса).

Внимание

Минфин и ФНС неоднократно указывали, что ответственность за правильность определения налогового статуса физлиц — получателей дохода лежит на организации (налоговом агенте), выплачивающей доход. И в этих целях она вправе запрашивать у физлиц все необходимые документы (Письма Минфина от 21.06.2023 № 03-04-05/57598; ФНС от 30.09.2019 № БС-4-11/19925). Чтобы обезопасить себя от штрафов за неправильное исчисление и неполное удержание НДФЛ, компании указывают в локальном нормативном акте или в ГПД на обязанность работников/исполнителей сообщать о переезде за границу и об изменении налогового статуса.

Как в 2024 г. исчислять НДФЛ с доходов удаленщиков

С 2024 г. порядок расчета НДФЛ кардинально меняют.

Во-первых, доходы дистанционных работников будут относиться к доходам от источников в РФ, если работодатель (подп. «а» п. 21 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона № 389-ФЗ):

•российская организация. Исключение — ОП российской компании, зарегистрированное за границей;

•ОП иностранной организации, зарегистрированное в России.

Во-вторых, со всех доходов работников-удаленщиков вне зависимости от их статуса (резидент или нет) надо исчислять и удерживать НДФЛ по резидентским ставкам — 13% (с доходов за год 5 млн руб. и менее) или 15% (с суммы, превышающей за год 5 млн руб.) (подп. «а» п. 35 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Минфин и законодатели эти поправки объясняют заботой о работодателях. Ведь ни для кого не секрет, что при работе сотрудника на удаленке работодателям очень сложно проверять статус работника (резидент он или нет) на каждую дату выплаты дохода. Работник не обязан предоставлять загранпаспорт работодателю или еще каким-либо образом подтверждать местонахождение в стране. Поэтому часто работник, уехавший за границу, просто не сообщает об этом работодателю. И тот по-прежнему считает работника резидентом и удерживает НДФЛ по ставке 13%. Вот законодатели и предложили унифицировать правила: облагать все доходы удаленщиков по резидентской ставке как доходы от источников в РФ независимо от налогового статуса работника.

Еще один плюс новшеств — теперь не придется ломать голову, по каким доходам организация является налоговым агентом, а по каким нет. К примеру, Минфин разъяснял, что пособие по временной нетрудоспособности и материальная помощь (сверх лимита 4 000 руб. за год) заграничному удаленщику — это доходы от источников в РФ, с которых работодатель должен исчислять и удерживать НДФЛ (Письма Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/29885 (п. 1), от 30.07.2020 № 03-04-06/66831).

Однако не все так радужно, поскольку с 2024 г.:

•работодатели становятся налоговыми агентами по всем доходам, выплачиваемым удаленным работникам, которые трудятся за границей. А значит, должны будут вести налоговые регистры по этим работникам, отражать доходы и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ и в справках о доходах работников (приложение № 1 к расчету);

•хотя ставка НДФЛ не будет зависеть от налогового статуса работников, этот статус все равно придется отслеживать в целях правильного расчета налога. Ведь нерезидентам не положены НДФЛ-вычеты (на детей, лечение, обучение, приобретение жилья) (п. 3 ст. 210 НК РФ). В этой части изменения не вносили.

То есть работодателю нужно будет, как обычно, исчислять НДФЛ на каждую дату выплаты дохода удаленному работнику и перечислять в бюджет удержанный налог раз в месяц (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Для работников-нерезидентов с местом работы не в РФ изначально это дополнительная налоговая нагрузка, поскольку их доходы будут облагаться и российским НДФЛ, и налогом в стране пребывания, в которой они будут являться налоговыми резидентами.

Эти поправки немного облегчат налоговое бремя работников-нерезидентов, у которых в договоре местом работы указана Россия, а сами они уехали за границу, — для них ставка будет 13% вместо 30%.

Что меняется в 2025 г. в расчете НДФЛ по ГПД

Налогообложение по ГПД в 2024 г. остается таким же, как и в 2023 г.

А вот с 2025 г. к доходам от источников в РФ будет относиться вознаграждение физлица по ГПД за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, выполненные в Интернете или с его использованием при соблюдении определенных условий.

Если исполнитель использует в работе российские доменные имена и сетевые адреса, размещенные в России информационные системы, программы, технические средства, то вознаграждение по ГПД считается полученным от источников в РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий (абз. 3—6 подп. «а» п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Закона № 389-ФЗ):

•исполнитель является резидентом РФ;

•исполнитель получает доходы на счет, открытый в российском банке;

•доходы исполнителю выплачивают российские организации, ИП либо обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Такое вознаграждение будет облагаться по ставке 13% или 15% (подп. «а» п. 35 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). При этом не важны ни налоговый статус, ни место выполнения работ/оказания услуг. Главное, что источник выплаты — российская компания или ИП. То есть даже если физлицо — нерезидент РФ и в ГПД местом выполнения работ/оказания услуг указана другая страна, то российская компания или ИП при выплате такого вознаграждения должны будут исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13% или 15%.

Внимание

Если исполнитель-россиянин живет и работает за границей и у него статус самозанятого или ИП и это зафиксировано в ГПД, тогда российская компания — не НДФЛ-агент. Она выплачивает вознаграждение в полной сумме без удержания НДФЛ. А исполнитель сам платит налоги в зависимости от применяемого режима налогообложения, например НПД (Письмо УФНС по г. Москве от 11.10.2021 № 20-21/152119@) или налог при УСН.

Кстати, с 01.01.2025 иностранные компании тоже будут налоговыми агентами при выплате физлицу такого вознаграждения по ГПД (подп. «б» п. 36 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Если не выполнено ни одно из указанных условий либо доменные имена, сетевые адреса и технические средства расположены не в России, тогда доход по ГПД признается полученным за пределами РФ (подп. «б» п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Компенсацию без документов освободят от НДФЛ и взносов, но в пределах лимита

Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что включать в «прибыльные» расходы, а также не облагать НДФЛ и взносами компенсацию дистанционным работникам можно только при соблюдении таких условий (Письма Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263; ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@):

•размер компенсационной выплаты установлен в коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре или в дополнительном соглашении к трудовому договору о дистанционной работе между организацией и работниками;

•есть документы, подтверждающие расходы работника как на приобретение имущества (например, ноутбука, мобильного телефона и др.), так и затраты, произведенные в интересах работодателя (на электричество, Интернет и пр.).

Обычно подтвердить документами такие расходы сложно. И не все работодатели и работники готовы этим заморачиваться.

Так вот, с 2024 г. можно будет выплачивать компенсацию удаленщикам без документов и не облагать ее НДФЛ и взносами в пределах лимита 35 руб. в день (подп. «а» п. 28, п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Поправки вносят в ст. 217 НК РФ. Например, это 700 руб. в месяц, если в нем 20 рабочих дней и сотрудник их отработал. При этом лимит компенсации обязательно должен быть указан в коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре или допсоглашении к нему. Иначе не облагать НДФЛ и взносами можно будет только компенсацию, подтвержденную документами.

Если работодатель решит компенсировать работнику бо´ль­шую сумму, например 1 000 руб. в месяц, тогда со сверхлимитной суммы (300 руб.) придется исчислить НДФЛ и взносы. Либо собрать документы, подтверждающие расходы в сумме 1 000 руб.

* * *

Также с 2024 г. лимитируется освобождаемая от НДФЛ и взносов сумма суточных при разъездной работе и надбавки вахтовикам. Этот лимит сделали таким же, как при командировках: 700 руб. — за день работы в РФ и 2 500 руб. — за границей (подп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). На выплаты, превышающие 700 руб., нужно будет начислять НДФЛ и взносы. ■

ОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="119"

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

В предыдущем номере журнала мы опубликовали статьи про ЭП и МЧД (см. , 2023, № 16). Но не успел свежий номер дойти до читателя, как в Закон об электронной подписи были внесены некоторые изменения (Закон от 04.08.2023 № 457-ФЗ (далее — Закон № 457-ФЗ)). Вводятся они поэтапно. Вот основные из них.

В Закон об электронной подписи внесены изменения

Что изменится со дня принятия поправок

Со дня официального опубликования Закона (то есть с 04.08.2023) продлена возможность использовать усиленные квалифицированные электронные подписи (УКЭП), которые до 31.08.2023 выданы аккредитованными удостоверяющими центрами представителям юрлиц (ИП), работающим по доверенности, до окончания срока действия сертификатов ключа ЭП, но не позднее 31.08.2024 (п. 4 ст. 2, ст. 4 Закона № 457-ФЗ).

Это значит, что если от имени вашей организации (предпринимателя) действует уполномоченное физлицо по доверенности (например, ваши сотрудники — главбух, замдиректора, а также иное уполномоченное лицо), то физлицо может до 31.08.2024 продолжать использовать выданную ему удостоверяющим центром УКЭП, в сертификате которой в качестве владельца указано это физлицо. Представлять электронную доверенность в машиночитаемом виде (МЧД) до этого срока ему по-прежнему необязательно.

Также если вы применяете ЭДО при взаимодействии со своими иностранными контрагентами, то подписывать электронные документы иностранной ЭП теперь разрешается, даже если нет международных договоров РФ, устанавливающих такую возможность (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 457-ФЗ). При этом использование иностранной электронной подписи должно быть оформлено соглашением об ЭДО с иностранным партнером. А подписи должны соответствовать установленным в соглашении требованиям. Обратите внимание, что использование таких ЭП при электронном взаимодействии с госорганами, органами местного самоуправления и ЦБ не допускается.

Изменения в течение текущего года

С 15.08.2023 у участников электронного взаимодействия появилась обязанность уничтожать свои ключи УКЭП после истечения их срока действия (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 457-ФЗ; п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

А с 01.09.2023 руководителям филиалов и представительств иностранных компаний УКЭП будут выдавать только УЦ ФНС и его доверенные лица (пп. 8, 11 ст. 1, п. 3 ст. 4 Закона № 457-ФЗ). Для подтверждения своих полномочий руководители таких филиалов и представительств должны представить нотариально заверенные доверенности.

Что поменяется в следующем году

Через год после внесения изменений (то есть с 05.08.2024) УКЭП будет признаваться действительной, если срок действия ключа ЭП на момент подписания электронного документа не истек и момент подписания известен (п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона № 457-ФЗ). Если момент подписания неизвестен, то срок действия ключа ЭП не истекает на день проверки УКЭП. При этом информация о сроке действия ключа электронной подписи, который соответствует ключу проверки ЭП, указываемому в этом сертификате, теперь будет обязательным реквизитом сертификата (подп. «а» п. 7 ст. 1, п. 4 ст. 4 Закона № 457-ФЗ).

* * *

Ответы на многие другие вопросы о порядке оформления, подписания, обмена и хранения электронных документов вы также можете узнать в , 2023, № 16; 2023, № 7. ■

Летние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Изменили «прибыльные» правила...

...определения стоимости безвозмездно полученного имущества (имущественных прав). С 31.08.2023 налоговая стоимость имущества (имущественных прав), полученного (принятого к учету) без несения расходов на его приобретение, считается иначе. Теперь она равна размеру дохода, учтенного в «прибыльных» целях при получении этого имущества (имущественных прав), с учетом расходов по доведению его до состояния, пригодного для использования (п. 6 ст. 252 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Это касается любого имущества (имущественных прав), а не только ОС. К примеру, до поправок стоимость безвозмездно полученных МПЗ определялась без учета затрат по доведению их до рабочего состояния (Письмо Минфина от 30.01.2019 № 03-03-06/1/5515). А порядок формирования стоимости НМА при безвозмездном получении в НК РФ вообще не был предусмотрен, и их налоговая стоимость считалась нулевой (Письмо Минфина от 04.07.2023 № 03-03-06/1/62018).

...учета затрат на модернизацию НМА. С 31.08.2023 правило для ОС о случаях изменения первоначальной стоимости распространили на амортизируемые НМА. То есть с этого момента при усовершенствовании НМА после его ввода в эксплуатацию затраты на доработку (модернизацию) следует включить в первоначальную стоимость актива (п. 2 ст. 257 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Раньше затраты на доработку стоимость НМА не увеличивали, а списывались в расходы (Письма Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586 (п. 1), от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

...пересчета налога с доходов иностранной организации. С начала этого года «агентский» налог, удержанный из доходов иностранной компании, следует платить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Поскольку «иностранный» налог рассчитывается в валюте, то при уплате его сумму нужно пересчитать в рубли. До 31.08.2023 для пересчета надо было брать курс ЦБ на дату перечисления налога в бюджет (п. 14 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 31.08.2023)). ФНС отмечала, что удержанный налог учитывают на ЕНС на основании расчетов или уведомлений не ранее 28-го числа месяца, следующего после выплаты доходов, поэтому налог пересчитывается в рубли на эту же дату (Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@). Однако тогда, когда наступал срок подачи расчета или уведомления (25-е число), налоговый агент по понятным причинам еще не мог определить итоговый размер обязательства в рублях. Законодатели решили эту проблему. Теперь сумму налога на прибыль, исчисленную в иностранной валюте, надо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранной компании (п. 14 ст. 45, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Поправки действуют ретроспективно — с 01.01.2023 (п. 21 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Правда, в связи с этим возникает вопрос: нужно ли тем, кто платил налог по старым правилам (то есть по курсу на 28-е число следующего месяца), снова пересчитать налоги, исчисленные с начала года, и сдать уточненки? Что касается пересчета, то Минфин говорит однозначное «да».

Применение новых правил НК РФ о пересчете налога с доходов иностранной организации

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Законодатели установили, что новые правила пересчета в рубли суммы налога на прибыль, исчисленной в иностранной валюте, действуют с 01.01.2023, поэтому налоги, рассчитанные с начала года по старым правилам, надо пересчитать в соответствии с измененными положениями НК РФ — по курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранной компании.

А вот надо ли сдавать уточненные налоговые расчеты в связи с «поправочным» пересчетом налога, пока неясно, официальных разъяснений нет. И будут ли взимать пени, если сумма пересчитанного налога окажется больше, чем была уплачена ранее исходя из прежних правил, тоже пока неизвестно. Но если суммы доплаты велики, можно ссылаться на то, что нормы, ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют обратной силы и не применяются к отношениям, возникшим до их вступления в силу (статьи 54, 57 Конституции РФ; пп. 2, 5 ст. 5 НК РФ).

Продлили и расширили норму о безналоговом прощении «иностранного» долга

Как известно, сумму прощенного долга компания-должник должна учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако в 2022 г. в качестве антикризисных мер поддержки бизнеса для «иностранной» задолженности сделали исключение (это та самая норма, которую в том году переписывали три раза). Теперь же законодатели не только продлили прошлогоднюю льготу до конца 2023 г., но и расширили сферу ее применения. Обновленные налоговые послабления выглядят так.

Интересно, в связи с введением нового правила пересчета налога с доходов иностранных организаций разрешит ли ФНС и дальше сдавать расчеты вплоть до 28-го числа включительно? Вряд ли...

В «прибыльные» доходы не надо включать суммы прощенных в 2022—2023 гг. обязательств (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)):

•по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 г. является иностранец (организация или гражданин). Напомним, что льготируется прощение как основного долга, так и начисленных по нему процентов, учтенных во внереализационных расходах;

•по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 г., продавец по которому — иностранец (организация или гражданин). Заметим, что ранее прощение такого долга не было безналоговым;

•по требованию, уступленному по вышеуказанным договорам (займа/кредита или купли-продажи акций/долей) иностранному либо российскому лицу (юридическому или физическому) до 31 декабря 2023 г.;

•по оплате права требования долга по вышеуказанным договорам (займа/кредита или купли-продажи акций/долей), которое было приобретено по договору уступки у иностранца (фирмы или гражданина);

•связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе из общества (или при исключении его из состава участников в судебном порядке) в 2022—2023 гг.

Обратите внимание, что действие новой редакции подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (п. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). То есть если у вас в 2022 г. были ситуации с прощением долга иностранцем по договору купли-продажи акций (долей) российских компаний, заключенному после 01.03.2022, или с прощением обязательств по требованию, уступленному по такому договору, то скорректировать «прибыльную» декларацию за 2022 г. не удастся.

Кстати, в НК добавили норму о том, что стоимость акций (долей участия), обязательства по оплате которых были прощены (и благодаря поправкам в подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ налогооблагаемого дохода не возникло), признается равной нулю. А значит, при продаже этих акций (долей) доходы от реализации не получится уменьшить на их стоимость (абз. 6 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

В «прибыльных» расходах с 31.08.2023 разрешили учитывать...

...компенсацию удаленщикам. Возмещение расходов дистанционным сотрудникам на использование в работе своего или арендованного оборудования, программно-технических средств и средств защиты информации включено в перечень прочих расходов. Размер компенсации может быть (подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ):

•либо установлен работодателем в ЛНА или коллективном (трудовом) договоре, но не более 35 руб. за «удаленный» рабочий день;

•или равен сумме документально подтвержденных фактических расходов дистанционного работника.

Работодатель вправе установить любой фиксированный размер компенсации удаленщику, но в «прибыльных» целях без документов можно учесть максимум 35 руб. за 1 рабочий день в расчете на одного такого сотрудника

Выбранный способ возмещения нужно закрепить в локальном акте или трудовом договоре (допсоглашении к нему). Если этого не сделать, то возмещать траты можно только по факту на основании подтверждающих документов.

Напомним, что Минфин и раньше был не против учета таких «дистанционных» затрат по документам, подтверждающим покупку (аренду) и фактическое использование имущества и техсредств в интересах работодателя (Письмо Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263). Теперь же можно не мучиться с документами, если установить фиксированную сумму компенсации в пределах 35 руб. за рабочий день.

...безвозмездно предоставленные имущественные права. По общему правилу стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в «прибыльных» целях не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключение — «безвозмездные» расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг), при условии что такова законодательно установленная обязанность (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ (ред., действ. до 31.08.2023)). Теперь этот «исключительный» список дополнили расходами, которые связаны с безвозмездной передачей по требованию законодательства имущественных прав (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Установили порядок учета убытка от продажи некоторых ОС и НМА

С 31.08.2023 в НК ввели норму, запрещающую признание в налоговом учете убытка от продажи амортизируемого имущества, при формировании первоначальной стоимости которого расходы были учтены с повышающим коэффициентом 1,5. Такой убыток считается равным нулю при реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ):

•ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта;

•ОС, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования (утв. Распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р);

•НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта.

Напомним, что коэффициент 1,5 можно применить к «первоначальным» затратам только по тем объектам, которые ввели в эксплуатацию начиная с 1 января 2023 г. (Письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245 (п. 1))

Прочие «прибыльные» новшества

Продлено действие 50%-го ограничения на перенос убытка. По 31.12.2026 будет действовать правило о том, что уменьшить «прибыльную» базу текущего периода на прошлогодние убытки можно не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). По прежней редакции НК РФ этот ограничительный порядок применялся до конца 2024 г.

Дополнен перечень необлагаемых доходов. Прошлогодняя «прибыльная» льгота для доходов в виде безвозмездно полученного имущества, которое организация обязана принять в собственность по требованию законодательства РФ, пополнилась новыми видами доходов: в виде имущественных прав, результатов работ и услуг на тех же условиях. Она применяется с начала налогового периода — с 01.01.2023 (подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Решен вопрос налогообложения при замене еврооблигаций. Ранее прямых норм, регулирующих «прибыльное» налогообложение при замене облигаций иностранных организаций на российские облигации, в НК не было. Минфин разъяснял, что у держателя еврооблигаций происходит передача (выбытие) ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги (замещающие облигации), а это не что иное, как реализация еврооблигаций, значит, придется считать налоговую базу по правилам ст. 280 НК РФ (Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-03-06/2/10565). Теперь в НК появилось положение, на основании которого при обмене еврооблигаций на замещающие облигации в «прибыльных» целях не надо учитывать ни доходы, ни расходы. Таким освобождением смогут воспользоваться держатели, которые владели еврооблигациями на 1 марта 2022 г. (подп. 33.3 п. 1 ст. 251, п. 48.34 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)) Также определено, что стоимостью полученных замещающих облигаций признается стоимость еврооблигаций, сформированная в налоговом учете держателя при их приобретении (п. 5.1 ст. 280 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Поправки применяются ретроспективно — с 01.01.2022, так что вы можете скорректировать «прибыльную» отчетность за прошлые периоды (п. 15 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Упрощен порядок подтверждения права на применение коэффициента 1,5 к расходам на НИОКР. Так, в НК установили основания, когда налоговики не станут назначать экспертизу отчета по НИОКР. Экспертизы не будет, если отчет, размещенный в ГИС, содержит информацию о соответствии выполненных исследований (разработок) перечню НИОКР, утвержденному Правительством РФ (п. 8 ст. 262 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Расширен перечень видов договоров страхования, взносы по которым можно учесть в «прибыльных» целях. С 31.08.2023 такая возможность появилась в отношении затрат на добровольное имущественное страхование, если такое страхование направлено на компенсацию возникших в результате страхового случая расходов (убытков или недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Добавлен случай восстановления инвестиционного вычета. Это придется сделать при возврате компании денег, которые она ранее перечислила государственным (муниципальным) учреждениям из сферы культуры в виде пожертвований либо НКО в целях поддержки таких учреждений. Помимо уплаты восстановленного налога, придется уплатить еще и пени (п. 12 ст. 286.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Скорректированы некоторые нормы НК в отношении иностранных организаций. В частности, поправки затронули статьи 306 и 310 НК РФ. К примеру, установлены условия, при которых положения п. 4 ст. 306 НК РФ не распространяются на постоянное место деятельности, используемое иностранной компанией (п. 4 ст. 306 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). В п. 2.1 ст. 310 НК РФ добавили несколько уточняющих положений, касающихся условий освобождения от агентских обязанностей по удержанию налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям по обращающимся облигациям (подп. 1, 3.1, 4.1 п. 2.1 ст. 310 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Поправки, касающиеся ставок по налогу на прибыль

Установили право регионов устанавливать пониженные ставки налога в региональный бюджет для организаций — сторон специального инвестиционного контракта, если РФ не является другой его стороной. Категории лиц, которые смогут воспользоваться пониженной ставкой, и особенности ее применения определят законы субъектов РФ (п. 1.14-1 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Уточнили момент начала применения льготных ставок для компаний, занятых в сфере радиоэлектроники. Такие компании могут применять пониженные ставки (3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ) начиная с налогового периода включения их в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (п. 1.16 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Конечно же, если одновременно соблюдается условие о доле профильных доходов. Напомним, что до поправок дата начала применения пониженных ставок в НК не была зафиксирована. Минфин же разъяснял, что применять «льготу» можно начиная с квартала, в котором организация включена в соответствующий реестр (или с месяца включения в этот реестр, если компания платит ежемесячные авансы по фактической прибыли) (Письма Минфина от 26.01.2023 № 01-06-13/03-6138, от 30.01.2023 № 03-15-06/7033). Действует обновленная норма с 01.01.2023 (п. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Получается, что если компанию включат в реестр в середине 2023 г., то она сможет пересчитать налог на прибыль по льготным ставкам уже с начала года.

Продлили действие нулевой ставки для компаний, попавших под санкции. Так, в прошлом году от налога на прибыль освободили доходы подсанкционных компаний от продажи (погашения или иного выбытия) акций (долей участия в УК) российских организаций. Ставка 0% применяется, если акции (доли) на дату реализации принадлежали компании более 1 года. Теперь это положение действует до конца 2023 г. и применять его можно с 01.01.2023 (п. 7 ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

* * *

Большой блок поправок в НК посвящен налогообложению личных фондов. К примеру, установили особенности принятия к учету имущества (имущественных прав), полученного личным фондом от своих учредителей (п. 1.1 ст. 277 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). А еще определили условия для применения пониженной «прибыльной» ставки 15% (п. 1.18, подп. 1.4 п. 3, п. 7 ст. 284, ст. 284.12 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); п. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Возможно, изменения повысят привлекательность личных фондов и этот механизм станет более востребованным. ■

Налоги на недвижимость, транспорт и землю: устраняем сомнения и неясности

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Какую сумму земельного налога показать в уведомлении с учетом антикризисной поправки

На 2023 г. установлена антикризисная особенность применения кадастровой стоимости для расчета земельного налога. За 2023 г. налог рассчитают по кадастровой стоимости земли на начало 2022 г., если на 01.01.2023 она станет больше. Какую сумму земельного налога указывать в этом случае в уведомлении?

— В уведомлении об исчисленных суммах налогов (авансов) всегда указывается сумма налога (авансов), подлежащая уплате в бюджет за соответствующий отчетный (налоговый) период (примечание 2 к строке 4 раздела «Данные» уведомления, п. 2.6.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). То есть вам нужно указать ту сумму земельного налога (авансового платежа), которую вы рассчитаете и должны будете перечислить в соответствии со сроком уплаты.

Налог на землю за 2023 г. считается в обычном порядке. На этот год установлены особые правила только в отношении кадастровой стоимости. Для определения налоговой базы за период 2023 г. сравните два показателя: кадастровую стоимость по ЕГРН, подлежащую применению с 01.01.2022 и подлежащую применению с 01.01.2023 (п. 1 ст. 391 НК РФ):

•если кадастровая стоимость земли на 01.01.2023 больше, чем на 01.01.2022 и это увеличение не связано с изменением характеристик земельного участка, то налоговой базой будет кадастровая стоимость 2022 г.;

•в иных случаях налоговой базой будет кадастровая стоимость, подлежащая применению с 01.01.2023.

Нужно ли сдавать декларацию на имущество, если имеются только «балансовые» объекты

Мы на УСН, у наших объектов недвижимости нет кадастровой стоимости, есть только балансовая. Подскажите, нужно ли нам сдавать декларацию на имущество согласно ст. 346.11 НК РФ? Из налоговой пришло письмо о том, что не соблюдаются налоговые обязательства за 2020 г. и что нам якобы нужно сдать декларацию.

Компаниям, которые должны подавать декларацию по налогу на имущество организаций, важно помнить, что начиная с отчета за 2023 г. устанавливается новый срок ее представления

— Декларацию по налогу на имущество сдают только плательщики этого налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). Организации на УСН признаются плательщиками налога на имущество, но лишь по той недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

То есть компания на УСН должна исполнить обязанности налогоплательщика в том случае, если ей на праве собственности (праве хозяйственного ведения) принадлежит недвижимость, которая (Письма ФНС от 16.04.2021 № БС-4-21/5193, от 23.06.2021 № БС-4-21/8805@):

•включена в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января 2020 г. (если говорить о налоговых обязательствах за 2020 г.);

•указана в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (при наличии соответствующего закона субъекта РФ);

•указана в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

Если у вас нет такой недвижимости, то вы не признаетесь налогоплательщиком налога на имущество и декларацию по этому налогу вам сдавать не нужно.

Может ли налоговая применять две кадастровые стоимости при расчете

Пришло сообщение о суммах налога на землю, имущество. Налоговый орган применил две кадастровые стоимости за год, возникла недоимка. Мы написали пояснения о том, что применяли кадастровую стоимость на 1 января (изменение кадастровой стоимости в течение года не учитывается, изменения характеристик объекта не было). В ответ налоговики привели статьи НК, указав, что их расчет верен. Вот хотим разобраться, может ли инспекция применять две кадастровые стоимости при расчете налога?

— Да, это возможно. Измененная кадастровая стоимость может учитываться при расчете налоговой базы уже в текущем периоде, если это, в частности, предусмотрено Законом о кадастровой оценке (п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391 НК РФ). К примеру, новая стоимость применяется с конкретной даты в середине года, в случае, указанном в п. 5 ч. 2 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ: при увеличении кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибки. Тогда налог рассчитывается с применением специальных коэффициентов, то есть в том же порядке, что и при изменении характеристик объекта (пп. 5, 5.1 ст. 382, пп. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ).

ФНС пояснила, что дату начала применения новой кадастровой стоимости, измененной из-за исправления ошибки, нужно искать в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) (Письмо ФНС от 14.09.2021 № БС-4-21/13025@).

Поэтому, чтобы избежать споров с ИФНС, компании следует регулярно проверять кадастровую стоимость своей недвижимости на актуальность. Для этого можно:

•запросить выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта на определенную дату. Она выдается бесплатно в течение 3 рабочих дней с момента запроса (ч. 5, 9 ст. 62 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). Это официальный документ, которым вы сможете подтвердить свой расчет налога в случае разногласий с проверяющими;

•посмотреть данные о кадастровой стоимости на сайте Росреестра с помощью бесплатных сервисов:

— «Получение сведений из Фонда данных государственной кадастровой оценки» (сайт Росреестра). Поиск в нем проводится по кадастровому номеру объекта;

— «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online» (сайт Росреестра). Поиск проводится как по номеру объекта недвижимости (кадастровому, условному), так и по его адресу;

— «Публичная кадастровая карта» (сайт Росреестра (Публичная кадастровая карта)). На карте можно выбрать любой отображенный объект и ознакомиться с данными о нем, в том числе и с его кадастровой стоимостью.

Если так случилось, что налог (авансы) вы рассчитали и уплатили на основании запрошенной выписки ЕГРН, в которой кадастровая стоимость не была своевременно актуализирована Росреестром и потому не совпала с обновленными данными, по которым делали расчеты налоговики, то пени начислить вам не должны. Ведь вы действовали добросовестно (Письмо ФНС от 27.05.2022 № БС-4-21/6551).

Как рассчитать транспортные авансы, если авто перерегистрировали на другое ОП

Компания 14.07.2023 перерегистрировала автомобиль с одного ОП на другое. Обособки находятся в разных субъектах РФ, и ставки налога в них различаются. Как нам теперь рассчитать транспортные авансы за III квартал 2023 г.? Надо применить правило «15-го числа»?

— На 2023 г. в НК РФ не определен порядок расчета транспортного налога (авансов) в случае перерегистрации автомобиля в течение года с одного обособленного подразделения на другое, если они находятся в разных субъектах РФ.

Ранее Минфин действительно рекомендовал организациям в такой ситуации рассчитывать налог в зависимости от даты перерегистрации автомобиля — до или после 15-го числа месяца (Письма Минфина от 17.11.2016 № 03-05-05-04/67450). У вас перерегистрация на новое ОП произошла 14 июля (до 15-го числа), тогда июль признавался бы полным месяцем эксплуатации автомобиля по новому местонахождению и учитывался бы в расчете налога (авансов) исходя из ставки нового региона.

Однако позже эта позиция изменилась. Теперь налоговики считают, что в месяце, в котором произошла смена места нахождения транспорта, налог (авансы) платят по правилам прежнего региона регистрации, а со следующего месяца — нового региона (Письма ФНС от 27.03.2023 № БС-3-21/4213@; Минфина от 15.02.2022 № 03-05-05-04/10264). То есть вне зависимости от фактической даты перерегистрации транспортного средства.

Полагаем, что лучше ориентироваться на последние разъяснения налоговиков (поскольку аналогичный порядок появится в п. 3.6 ст. 362 НК РФ с 01.01.2024). Тогда авансовый платеж за III квартал 2023 г. рассчитайте так:

•по прежнему месту регистрации авто исходя из 1/4 произведения налоговой базы (мощности двигателя в лошадиных силах), ставки налога прежнего региона и коэффициента 1/3 (за июль);

•по новому месту регистрации авто исходя из 1/4 произведения налоговой базы, ставки налога нового региона и коэффициента 2/3 (за август — сентябрь).

Когда применять повышающий коэффициент 3 при расчете транспортного налога

Компания приобрела автомобиль в феврале 2023 г., год выпуска 2022-й. В 265-й строке перечня Минпромторга на 2023 г. нашли свой автомобиль с такими параметрами: Lexus LX600, бензин, объем — 3 445 см куб., количество лет, прошедших с года выпуска, — 1 год. Нужно ли нам применять повышающий коэффициент при расчете транспортного налога за 2023 г. или только через год, в 2024 г.?

— В общем случае для расчета транспортного налога (авансов) коэффициент 3 применяется в отношении легковых автомобилей средней стоимостью (п. 2 ст. 362 НК РФ):

•от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

•от 15 млн руб., выпущенных не более 20 лет назад.

За сколько вы купили машину, неважно. «Роскошность» автомобиля определяет Минпромторг. Если марка (модель), тип и объем двигателя, а также возраст вашего автомобиля соответствуют перечню ведомства на конкретный год, то налог (авансы) по этому авто рассчитывают с повышающим коэффициентом.

Возраст машины считайте с года выпуска (Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@). При этом год изготовления авто принимается в расчет. То есть для выпущенного в 2022 г. автомобиля возраст составит в 2022 г. — 1 год, в 2023 г. — 2 года и т. д.

Если в столбце перечня «Количество лет, прошедших с года выпуска» указано «1 год», то повышающий коэффициент надо применять только к новому автомобилю в первый год его существования (например, при расчете налога за 2023 г. — по автомобилю 2023 г. выпуска).

Поскольку ваш автомобиль выпущен в 2022 г. и в 2023 г. это авто — двухлетнее, то у него «не подходящий» возраст, значит, налог (авансы) за 2023 г. считается без «роскошного» коэффициента (Письма ФНС от 28.02.2020 № БС-4-21/3389@, от 11.01.2017 № БС-4-21/149).

Что касается повышенного налогообложения в 2024 г., то вам нужно будет ориентироваться уже на перечень Минпромторга на следующий год.

Нужно ли уплачивать налог на имущество за инвестиционную недвижимость

Компания приобрела нежилую недвижимость с целью последующей сдачи в аренду и учла ее на балансе на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Платится ли налог на имущество с этой недвижимости?

— В общем случае да, платится. С 2022 г. в НК РФ есть прямая норма, которая обязывает арендодателя уплачивать налог на имущество с недвижимости, переданной в аренду (п. 3 ст. 378 НК РФ). Это правило применяется вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или в качестве других активов (Письмо ФНС от 12.01.2022 № БС-4-21/111@). А значит, инвестиционная недвижимость, которая относится к отдельной группе основных средств и учитывается на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», облагается у арендодателя налогом на имущество (п. 11 ФСБУ 6/2020). Налоговая база по такой недвижимости определяется в обычном порядке — исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости.

Единственное исключение: если компания применяет УСН, тогда налог нужно уплачивать, только если ваша инвестиционная недвижимость — «кадастровая» (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Какую кадастровую стоимость применять при расчете налога на имущество в 2023 г.?

У компании есть недвижимость. Ее кадастровая стоимость по данным ЕГРН на 01.01.2023 выросла по сравнению с 01.01.2022. Стоимость объекта была пересчитана в связи с изменением сведений о дате постройки родительского объекта, что привело к изменению значений ценообразующих факторов. Какую кадастровую стоимость применять при расчете налога на имущество в 2023 г. — действовавшую на 01.01.2022 или на 01.01.2023?

— Для расчета «кадастровой» налоговой базы в 2023 г. действует специальное правило. Если кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН и применяемая с 01.01.2023, превышает стоимость из ЕГРН, применяемую с 01.01.2022, то для расчета налога на имущество за 2023 г. нужно использовать показатель стоимости на 01.01.2022 (п. 2 ст. 375 НК РФ). Правило не действует, если кадастровая стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик. Тогда налоговую базу определяют с учетом новых характеристик, то есть исходя из увеличенной кадастровой стоимости.

Теперь остается выяснить, являются ли иные данные о дате постройки родительского объекта изменением характеристик объекта.

Так, к характеристикам недвижимого объекта, меняющим его кадастровую стоимость, в частности, относятся (п. 18 ч. 4 ст. 8 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ; Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-05-05-01/50619):

•год ввода в эксплуатацию по окончании строительства — если объектом является здание или сооружение;

•год завершения строительства здания или сооружения — если выдача разрешения на ввод объекта в эксплуатацию по закону не требуется.

Что касается понятия «родительский объект недвижимости», то законодательно оно не закреплено. Полагаем, что это означает основной объект, который состоит из неких частей, которые могут иметь свой кадастровый номер и стоимость. Например, здание торгового центра будет «родительским» объектом по отношению к нежилым помещениям в нем. Понятно, что помещение не может быть введено в эксплуатацию отдельно от самого родительского здания, стало быть, изменение сведений о дате постройки здания будет являться изменением характеристики как самого здания, так и помещений в нем.

Таким образом, налог на имущество в 2023 г. безопаснее считать исходя из увеличенной кадастровой стоимости объекта. ■

Переход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что раньше разъясняла ФНС

В 2016 г., когда еще действовала старая форма расчета 6-НДФЛ, налоговая служба разъясняла, что при смене юридического адреса и налоговой в новую ИФНС нужно сдать два расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@):

•в одном расчете указать новый КПП, но старый код ОКТМО. В расчете должны быть отражены все данные о доходах физлиц и НДФЛ, относящиеся к периоду нахождения на учете в прежней ИФНС. Ведь сдать в новую ИФНС отчетность со старым КПП невозможно, ее просто не примут;

•в другом расчете указать новый КПП и новый код ОКТМО. И здесь уже надо показать все данные о доходах физлиц и НДФЛ, относящиеся к периоду нахождения на учете в новой ИФНС.

Два комплекта в новую инспекцию нужно сдавать как за период, в котором компания сменила адрес, так и за последующие отчетные периоды, а также за год. Это же касается и справок о доходах физлиц, которые сдаются в составе годового расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету).

Справка

При изменении места нахождения и переходе в новую ИФНС организации присваивается новый КПП, а ИНН остается прежний (подп. 2 п. 7 Порядка (приложение к Приказу ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@)). При переезде меняется и код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого теперь находится организация.

Дата перехода в другую налоговую инспекцию — это дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе организации. Она указана в выписке из ЕГРЮЛ в разделе «Место нахождения и адрес юридического лица». Эту выписку вы можете без проблем запросить на сайте ФНС.

При этом для распределения доходов и НДФЛ между разными кодами ОКТМО в целях перечисления удержанного НДФЛ и заполнения расчета и справок о доходах физлиц специалист ФНС предлагал исходить из дат получения доходов работниками (подробнее см. , 2019, № 23).

Говоря о 6-НДФЛ, стоит отметить, что ФНС снова изменит и форму расчета, и перечень кодов доходов и вычетов по НДФЛ. По планам, новую форму 6-НДФЛ впервые нужно будет подать за I квартал 2024 г.

Но эти рекомендации были даны в период, когда еще применялась старая форма 6-НДФЛ, доход в виде зарплаты считался полученным в последний день месяца, за который она начислена, а НДФЛ перечисляли в бюджет на следующий рабочий день после его удержания из выплаченных денег. И в расчете указывали дату удержания и сумму удержанного налога.

Тем не менее изложенный ФНС порядок заполнения и сдачи расчета актуален и в этом году. Правда, его надо подкорректировать в соответствии с новыми правилами и разобраться, какая сумма должна пойти на новый ОКТМО после переезда, как заполнить 6-НДФЛ и уведомления. Ведь теперь в разделе 1 расчета нужно указывать суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, которые должны быть перечислены в бюджет за «рваные» месяцы отчетного квартала. А уплачивают теперь НДФЛ лишь раз в месяц, а не после каждого удержания налога, как раньше. И эти суммы должны совпадать с суммами НДФЛ, указанными в поле 4 уведомления (подробнее читайте в , 2023, № 14).

Куда платить НДФЛ и как заполнить уведомление

Рассмотрим такую ситуацию. Организация 5 июля 2023 г. переехала и встала на учет в новую ИФНС. Предположим, что она платит все налоги в составе ЕНП, поэтому ежемесячно подает уведомления по НДФЛ.

Всю сумму НДФЛ, удержанную за период с 23.05.2023 по 22.06.2023, организация перечислила в бюджет 28 июня по прежнему месту учета. То есть в уведомлении за июнь были указаны старые КПП и ОКТМО, относящиеся к прежней ИФНС.

С 23 июня до переезда были такие операции:

•23.06.2023 работникам выплачен аванс за июнь в сумме 400 000 руб. И в этот же день из него удержан НДФЛ — 52 000 руб.;

•28.06.2023 работникам выплачены отпускные — 150 000 руб., из них удержан НДФЛ — 19 500 руб.

После переезда в новую ИФНС 07.07.2023 работникам выплачена зарплата за вторую половину июня в сумме 500 000 руб. И в этот же день удержан из нее НДФЛ — 65 000 руб.

Получается, что удержанный НДФЛ в общей сумме 136 500 руб. (52 000 руб. + 19 500 руб. + 65 000 руб.) попадает в период с 23.06.2023 по 22.07.2023. А значит, его нужно перечислить в бюджет не позднее 28.07.2023. Но на дату перечисления этой суммы НДФЛ в бюджет организация уже стоит на учете в новой ИФНС. В то время как НДФЛ с аванса и отпускных был удержан еще в периоде, когда организация состояла на учете в прежней ИФНС (23 и 28 июня).

Организация перечислила всю сумму на ЕНС, но не знает, как правильно заполнить уведомление, на основании которого сумма будет распределена с ЕНС. Инспекции на местах разошлись во мнении, куда должен быть направлен этот НДФЛ:

•новая ИФНС требует указать в уведомлении новый ОКТМО для всей суммы НДФЛ, удержанной за период с 23 июня по 22 июля. И аргументирует это тем, что на крайний срок уплаты налога (28.07.2023) организация уже стоит на учете у нее;

•прежняя же ИФНС требует указать старый ОКТМО в отношении «своей» части налога, а именно НДФЛ с аванса и отпускных в размере 71 500 руб. (52 000 руб. + 19 500 руб.), который был удержан в периоде, когда организация стояла на учете у нее.

О том, как организации действовать в сложившейся ситуации, мы спросили у специалиста ФНС.

Заполнение уведомления на уплату НДФЛ после перехода в новую ИФНС

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом в ст. 226 НК РФ отсутствует указание, на какой момент в целях исполнения п. 7 этой статьи (на дату выплаты дохода/дату удержания налога/дату наступления срока перечисления налога в бюджет) необходимо определять налоговый орган, в котором налоговый агент состоит на учете.

Исходя из общего смысла п. 7 ст. 226 НК РФ, а также в целях сохранения баланса межбюджетных отношений полагаю целесообразным в случае изменения места учета организации определять сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в конкретный бюджет, исходя из кода ОКТМО, на территории которого организация состояла на учете на момент удержания соответствующей суммы налога.

В рассматриваемом примере в отношении НДФЛ, подлежащего перечислению 28.07.2023, в уведомлении следует заполнить два раздела:

•в первом указать новый КПП, старый ОКТМО и суммы НДФЛ с аванса и отпускных;

•во втором — новый КПП, новый ОКТМО и сумму НДФЛ с зарплаты за вторую половину июня.

О том, как подавать уточненные уведомления, читайте:

2023, № 6

Как видим, каждой ИФНС должен достаться свой НДФЛ. В нашем примере:

•прежней ИФНС — налог, удержанный до 05.07.2023, то есть 23 и 28 июня, в общей сумме 71 500 руб.;

•новой ИФНС — налог, удержанный начиная с 05.07.2023, то есть 7 июля, в размере 65 000 руб.

При этом в уведомлении код и месяц отчетного периода в полях 5 будет одинаковый — «33/01» (п. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

Если вы пошли на поводу у новой ИФНС и заполнили уведомление по ее требованиям, подайте уточняющее уведомление и разбейте НДФЛ на две суммы.

Как заполнить и сдать 6-НДФЛ

Продолжим рассматривать нашу ситуацию. Организация до постановки на учет в новую ИФНС сдала 6-НДФЛ за полугодие в прежнюю инспекцию. В раздел 1 этого расчета НДФЛ, удержанный за период с 23 июня по 22 июля, не попадает. А в разделе 2, как и положено, отражены доходы, а также исчисленный с них и удержанный НДФЛ за период с 1 января по 30 июня включительно, то есть еще до переезда (в том числе аванс за июнь и отпускные, выплаченные в конце июня, а также НДФЛ с них) (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@).

Как распределить удержанный налог между двумя инспекциями в НДФЛ-отчетности за отчетные периоды начиная с периода переезда, то есть в нашем примере за 9 месяцев и за год, пояснил специалист ФНС.

Заполнение расчета 6-НДФЛ после смены ИФНС

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Исходя из изложенного выше порядка определения кода ОКТМО для перечисления удержанных сумм НДФЛ при изменении места учета организации в рассматриваемом случае, по аналогии с уведомлением, следует представить в новый налоговый орган с указанием нового КПП два расчета по форме 6-НДФЛ:

•один — с указанием старого ОКТМО и отражением в разделе 1 сумм НДФЛ, в разделе 2 — сумм дохода и налога, относящихся к выплаченному авансу за июнь и отпускным;

•второй — с новым ОКТМО и отражением в разделе 1 сумм НДФЛ, в разделе 2 — сумм дохода и налога, относящихся к выплаченной за июнь зарплате.

Такое заполнение к тому же позволит избежать каких-либо проблем в связи с несоответствием данных между уведомлением и расчетом 6-НДФЛ, а также расхождений между разделами 1, 2 и приложениями к расчету по форме 6-НДФЛ (не будут нарушены контрольные соотношения по проверке расчета) (Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@).

Заметим, если организация после переезда не успела сдать расчет 6-НДФЛ за полугодие в прежнюю инспекцию, тогда расчет за этот период нужно сдать в новую ИФНС с новым КПП и старым ОКТМО, поскольку весь отражаемый в этом расчете НДФЛ удержан до переезда.

НДФЛ-агентам рекомендуем почаще заглядывать на наш сайт. Например, в разделе «Калькуляторы» для них есть много полезных сервисов, в том числе по определению необходимости обложения той или иной выплаты работнику

Действительно, распределение и уплата налога по датам удержания снимает вопросы и по заполнению 6-НДФЛ. Ведь после сдачи расчета за год ИФНС будет проверять правильность заполнения полей 020 раздела 1 и поля 160 раздела 2 по новому контрольному соотношению. Сумма полей 020 раздела 1 за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год должна быть равна полю 160 раздела 2 расчета за год (Письмо ФНС от 22.05.2023 № БС-4-11/6401@ (КС 1.26)). Это равенство будут проверять в каждом расчете с соответствующим ОКТМО.

Итак, в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев с новым КПП и старым ОКТМО организация в нашем примере покажет:

•в разделе 2 в полях 110—115 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период с начала года по 4 июля включительно (а если с 1 по 4 июля доходы не выплачивали, то здесь будут отражены те же доходы, что и в расчете за полугодие). Сюда попадут в том числе аванс и отпускные в общей сумме 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.). А в полях 140 и 160 — исчисленный с этих доходов и удержанный из них НДФЛ, в том числе НДФЛ с аванса и отпускных — 71 500 руб.;

•в разделе 1 в поле 021 по первому сроку — НДФЛ, удержанный 23 и 28 июня из аванса за июнь и отпускных в размере 71 500 руб. Поскольку с 1 по 4 июля по старому месту нахождения доходы не выплачивали и НДФЛ не удерживали, то эту сумму надо повторить в поле 020. А вот поля 022 и 023 будут пустые.

В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев с новым КПП и новым ОКТМО организация покажет:

•в разделе 2 в полях 110—115 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период с 5 июля по 30 сентября включительно. То есть сюда попадет в том числе заработная плата за вторую половину июня в размере 500 000 руб. А в полях 140 и 160 — исчисленный с этих доходов и удержанный из них НДФЛ, в том числе налог с заработной платы за вторую половину июня — 65 000 руб.;

•в разделе 1 в поле 021 по первому сроку — НДФЛ, удержанный за период с 23 июня по 22 июля, в том числе и удержанный 7 июля НДФЛ из зарплаты за вторую половину июня — 65 000 руб. В полях 022 и 023 нужно будет отразить суммы НДФЛ, удержанные за период с 23 июля по 22 августа и с 23 августа по 22 сентября соответственно. А общую сумму указать в поле 020.

За год в новую ИФНС организации еще раз нужно сдать два расчета 6-НДФЛ:

•со старым ОКТМО — в разделе 2 показать те же суммы, что и в разделе 2 за 9 месяцев. А раздел 1 оставить пустым;

•с новым ОКТМО — в разделе 2 показать доходы, выплаченные (выданные) с 5 июля по 31 декабря включительно, а в разделе 1 — суммы НДФЛ, удержанного с 23 сентября по 31 декабря по соответствующим срокам уплаты в полях 021, 022, 023 и 024.

Тогда по итогам года при сравнении полей 020 и 160 в 6-НДФЛ со старым ОКТМО и полей 020 и 160 в расчетах с новым ОКТМО будет выполняться КС 1.26.

* * *

При смене налоговой главная задача бухгалтера — правильно разделить суммы удержанного и подлежащего перечислению налога между двумя инспекциями. Ориентир — дата удержания НДФЛ: все, что удержано до переезда, идет со старым ОКТМО; все, что удержано с момента постановки на учет по новому адресу, — с новым ОКТМО.

Если компания перечисляет НДФЛ по-старому (платежными поручениями со статусом плательщика «02», которые заменяют уведомления об исчисленных налогах), ей нужно действовать аналогичным образом. То есть придется заполнить две платежки на разные суммы: одну со старым ОКТМО и новым КПП, а другую — с новыми КПП и ОКТМО. При этом в обеих платежках период (поле 107) надо заполнить одинаково (Письмо ФНС от 06.03.2023 № КЧ-4-8/2629@). ■

Целевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Какие субсидии бывают

Денежные средства выдаются из бюджетов на конкретную цель для решения определенных задач. Приведем примеры.

1. Субсидии малому и среднему бизнесу из средств региональных или местных бюджетов (ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Подробнее о таких субсидиях мы писали в , 2020, № 17.

2. Субсидии в рамках ст. 78 Бюджетного кодекса на возмещение недополученных доходов и (или) компенсацию затрат на производство (продажу) товаров, работ и услуг.

Например, правительство Алтайского края финансирует или компенсирует затраты компаний из приоритетных отраслей агропромышленного комплекса (Постановление Правительства Алтайского края от 31.05.2021 № 182):

•на стимулирование производства овощей и мяса крупного рогатого скота;

•на техперевооружение производства приоритетных отраслей.

3. Зарплатные субсидии за наем сотрудников.

СФР частично компенсирует расходы на зарплату тем, кто принимает на работу через службу занятости граждан из числа отдельных категорий, например (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.03.2021 № 362):

•безработных в возрасте до 30 лет включительно;

•ветеранов боевых действий, которые принимали участие в СВО, а также членов семей погибших бойцов;

•граждан Украины, экстренно прибывших в Россию в массовом порядке и получивших удостоверение беженца.

Также существуют региональные программы на возмещение затрат работодателей. Например, центры занятости Республики Башкортостан компенсируют затраты работодателей на организацию стажировки выпускников колледжей и вузов, а также инвалидов (Постановление Правительства РБ от 23.08.2017 № 387).

4. Субсидии на содействие самозанятости безработных граждан.

Их выдают тем, кто числился безработным, но зарегистрировался в качестве юрлица, ИП, самозанятого или крестьянского (фермерского) хозяйства на условиях, предусмотренных региональными программами (Постановление Правительства от 31.12.2008 № 1089; п. 2 ст. 7.1-1 Закона от 19.04.1991 № 1032-1).

Например, в Ленинградской и Смоленской областях при регистрации безработным юридического лица размер материальной помощи составит 100 000 руб. (п. 4 Постановления Правительства Ленинградской области от 05.09.2012 № 275; п. 4 Постановления Администрации Смоленской области от 27.12.2017 № 930) В Московской области такая поддержка предоставляется в сумме 12 федеральных МРОТ (п. 7 Постановления Правительства Московской области от 18.07.2012 № 927/25).

Какие субсидии идут в состав доходов

В общем случае большинство субсидий плательщики налога на прибыль включают в состав внереализационных доходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ):

•или по мере признания фактически понесенных за счет этих средств расходов;

•или единовременно на дату зачисления средств, если расходы к моменту получения субсидии признаны в налоговом учете.

О том, каким образом учитывать входной НДС при получении субсидии, читайте:

2021, № 5

Упрощенцы (причем как на «доходно-расходной», так и на «доходной» УСН) также отражают полученные субсидии в доходах. Сделать это нужно на дату получения целевых средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Исключений два (абз. 4, 6, 8 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ):

•субсидии малому и среднему бизнесу упрощенцы учитывают в доходах постепенно, пропорционально понесенным за счет таких субсидий расходам, в течение 2 календарных лет;

•субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов — в течение 3 календарных лет. Подробнее об этом мы писали в , 2020, № 17.

Когда полученная субсидия — это средства целевого финансирования

Поступления, которые можно не включать в налогооблагаемый доход, — это средства целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). К ним относят:

•гранты, соответствующие определенным условиям;

•субсидии, которые получены на возмещение расходов, относящихся к не принимаемым для целей налога на прибыль;

•некоторые другие целевые выплаты, например поступления:

— организации-застройщику от дольщиков (инвесторов);

— ТСЖ от собственников жилья на текущий и капитальный ремонт;

— некоммерческой организации на содержание и ведение уставной деятельности и т. п.

Внимание

Если полученные целевые деньги компания не учла в доходах, то и расходы, осуществленные в рамках целевого финансирования, при определении налоговой базы компания также не должна учитывать (Письмо Минфина от 28.06.2019 № 03-11-06/2/47815).

Гранты

С 1 сентября Фонд президентских грантов начнет прием проектов на первый конкурс 2024 г. Подать заявку можно до 16.10.2023

Гранты должны быть (абз. 6 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ):

•безвозмездными и безвозвратными;

•получены:

— или от российских физлиц и НКО, а также иностранных и международных организаций на реализацию программ из области культуры и искусства, образования и науки, спорта и физкультуры (кроме профессионального спорта), охраны здоровья и окружающей среды, защиты прав и свобод человека, соцобслуживания малоимущих и социально незащищенных граждан;

— или от институтов инновационного развития и других организаций на осуществление поддержки государственных программ в сфере IT за счет субсидий, предоставленных Минцифры;

— или от Президента РФ на осуществление президентских программ и проектов.

Гранты предоставляются на определенных условиях, с обязательным составлением отчета грантодателю об их целевом использовании.

Справка

Деньги, полученные от иностранных организаций, могут считаться грантами только в случае, если эти организации есть в специальном Перечне (Постановление Правительства от 28.06.2008 № 485). Существует и Перечень российских организаций и НКО, гранты которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства, не облагаются налогом на прибыль (Постановление Правительства от 15.07.2009 № 602).

Несмотря на то что некоторые бюджетные средства называют грантами, таковыми в понимании ст. 251 НК они не являются. А значит, на них не распространяется возможность исключения из состава налогооблагаемых доходов (Письма Минфина от 12.08.2022 № 03-11-06/2/78810, от 22.06.2021 № 03-03-06/1/49096).

Например, гранты от Правительства Москвы молодым предпринимателям на развитие своего бизнеса или субъектам МСП — экспортерам пойдут в доходы, поскольку ни отправитель бюджетных средств, ни цели, на которые они выделяются, не указаны в абз. 6 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (Постановления Правительства от 15.04.2014 № 316, от 13.11.2012 № 646-ПП).

А вот грант, полученный от Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества государств — участников СНГ (МФГС), включенного в Перечень международных организаций, гранты которых не подлежат налогообложению, является целевыми средствами и в доходы не попадет (Письмо Минфина от 17.02.2011 № 03-11-06/2/26).

Целевые субсидии

Если затраты, несение которых компенсирует субсидия, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (в том числе через амортизацию), то в этом случае субсидию можно не включать в доходы по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Так же должны поступать и плательщики УСН: если затраты, на возмещение которых получена субсидия, могут быть учтены плательщиками налога на прибыль в налоговых расходах, то полученные субсидии нужно включить в доход (Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-11-11/80781).

Несмотря на то что на «доходной» УСН не признаются вообще никакие расходы, упрощенцы со ставкой налога 6% применяют общий алгоритм:

•проверяют, могут ли затраты, на финансирование которых получена субсидия, быть учтены плательщиком налога на прибыль в налоговых расходах;

•если нет — субсидию можно не включать в доходы.

То есть субсидия на финансовое обеспечение расходов своей деятельности (на компенсацию обычных производственных затрат, выплату заработной платы) для целей налога на прибыль не признается целевым финансированием и идет в состав доходов (Письма Минфина от 20.07.2022 № 03-03-06/1/69887). Такие деньги нужно учитывать в доходах постепенно, по мере расходования или сразу, если средства получены в виде компенсации.

Обязательными условиями для исключения целевого финансирования из налогооблагаемых доходов являются (подп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

•ведение раздельного учета доходов и расходов в рамках такого финансирования (поступлений);

•использование полученных средств по целевому назначению.

* * *

Если не вести раздельный учет средств целевого финансирования, у компании возникнет налогооблагаемый доход (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А если использовать не по назначению — средства будут взысканы у вас по правилам Бюджетного кодекса (п. 14 ст. 250 НК РФ; п. 3 ст. 306.4 БК РФ). ■

АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия

Когда АО может выкупать собственные акции

Закон в определенных случаях разрешает компании выкупать собственные акции у действующих акционеров, а иногда даже обязывает это сделать. Все процедурные этапы обратного выкупа акций регламентированы Законом об АО, углубляться в их изучение не будем, но остановимся на основных условиях, которые влияют на последующий учет операций.

Вариант 1. Выкуп по собственной инициативе. Акционерное общество может приобрести размещенные им акции:

•по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала компании. Для этого общество покупает и сразу же погашает (аннулирует) часть акций с целью сокращения их общего количества, если это позволяет устав. Условие — номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении после выкупа, не должна стать ниже предусмотренного Законом об АО минимального размера уставного капитала (статьи 26, 29, пп. 1, 3 ст. 72 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ));

•по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета), если возможность принятия такого решения предусмотрена уставом. Условие — при покупке обществом собственных акций в обращении должно оставаться не менее 90% акций. Причем в течение года компания должна продать выкупленные акции по цене не ниже рыночной. В противном случае их придется погасить, уменьшив уставный капитал (пп. 2, 3 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).

В любой ситуации в решении о покупке собственных акций должны быть указаны (п. 4 ст. 72, пп. 1, 2 ст. 77 Закона № 208-ФЗ):

•категории (типы) приобретаемых акций и их количество;

•цена приобретения акций. Она должна быть основана на рыночной стоимости бумаг (при необходимости можно привлечь независимого оценщика);

•срок, который отводится для подачи акционерами заявлений о продаже обществу принадлежащих им акций (не менее 30 дней);

•форма и срок оплаты акций. В общем случае акции оплачивают деньгами (или имуществом, если это предусмотрено уставом) в течение 15 дней с даты истечения срока для подачи заявлений о продаже бумаг.

Внимание

Собственные акции, принадлежащие самому обществу, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, не признаются находящимися в обращении, по ним не начисляются дивиденды (ст. 27.1 Закона № 208-ФЗ).

Вариант 2. Выкуп по требованию акционеров. Акционеры могут потребовать выкуп обществом всех или части своих акций, только если они не участвовали в голосовании или были против решения по вопросам (п. 1 ст. 75 Закона № 208-ФЗ):

•реорганизации общества;

•совершения или одобрения крупной сделки, предметом которой является имущество стоимостью более 50% балансовой стоимости активов общества (в том числе одновременно являющейся сделкой, в совершении которой есть заинтересованность);

•внесения изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих их права;

•изменения статуса акционерного общества с публичного на непубличный;

•освобождения непубличного общества (с числом акционеров более 500) от обязанности раскрывать информацию о ценных бумагах.

Цену выкупа акций устанавливает совет директоров (наблюдательный совет) АО. Для чего обязательно привлекается независимый оценщик, который определяет рыночную стоимость этих бумаг (выкупная стоимость акций не может быть ниже этой оценки) (п. 3 ст. 75, пп. 1, 2 ст. 77 Закона № 208-ФЗ).

Компания может выделить на приобретение акций сумму не больше 10% стоимости своих чистых активов на дату принятия решения о выкупе. Но если АО не укладывается в эти рамки, то бумаги выкупают у акционеров пропорционально заявленным требованиям (п. 5 ст. 76 Закона № 208-ФЗ).

Срок выкупа акций — 30 дней, исчисляемых с окончания течения срока 45 дней, установленного для подачи требования о выкупе. Причем оплачивать акции при выкупе по требованию можно только деньгами (пп. 3.2, 4—4.2 ст. 76 Закона № 208-ФЗ).

Выкупленные акции должны быть проданы по цене не ниже их рыночной стоимости в течение года со дня перехода права собственности на них к АО. В ином случае придется уменьшить уставный капитал путем аннулирования этих бумаг (п. 6 ст. 76 Закона № 208-ФЗ).

Теперь перейдем к актуальным для бухгалтера вопросам учета и расчета налогов по этой операции.

Бухгалтерский учет

Посмотрим, какие проводки нужно сделать в бухучете при выкупе собственных акций, их дальнейшей перепродаже или аннулировании.

Выкуп акций. Собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, не относятся к финансовым вложениям (абз. 4 п. 3 ПБУ 19/02). Их отражают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактической стоимости приобретения (по цене выкупа) (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Запись о поступлении акций сделайте на дату перехода права собственности на них (то есть на дату внесения регистратором приходной записи по лицевому счету АО в реестре акционеров) (ст. 29 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ; п. 2 ст. 149.2 ГК РФ).

Инструкцией по применению Плана счетов в корреспонденции со счетом 81 рекомендовано использовать счета учета денежных средств (50—52, 55). Но если переход прав на бумаги не совпадет с датой их оплаты, можно задействовать счет 75 «Расчеты с учредителями», открыв к нему отдельный субсчет «Расчеты по выкупу собственных акций».

По общему правилу при выкупе акций по требованию акционеров общая сумма средств, направляемых организацией на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости ее чистых активов на дату принятия решения о выкупе

Аннулирование выкупленных акций. В этом случае уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере. Уменьшение капитала отразите записью: дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 81. Обратите внимание, что эту проводку надо сделать на номинальную стоимость акций. Если выкупная стоимость отличается от номинальной, то учесть возникшую на счете 81 разницу можно двумя способами:

•согласно Инструкции по применению Плана счетов — разница относится на финансовые результаты организации в качестве прочего дохода или расхода;

•по правилам МСФО — разница относится на добавочный капитал или списывается за счет нераспределенной прибыли. Потому что при покупке, продаже или аннулировании собственных акций никакие прибыли или убытки не могут быть признаны в составе доходов и расходов. Выплаченное или полученное возмещение должно признаваться непосредственно в составе собственного капитала (п. 33 МСФО (IAS) 32).

Свой выбор нужно зафиксировать в учетной политике. Но поскольку ни в одном ФСБУ не установлен порядок отражения операций, связанных с выкупом и дальнейшей продажей или аннулированием собственных акций, то при разработке положения учетной политики компании нужно основываться в первую очередь на требованиях МСФО, а уж потом на рекомендациях в области бухучета (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Инструкция по применению Плана счетов носит рекомендательный характер, поэтому полагаем верным второй способ учета.

Перепродажа выкупленных акций. В этом случае спишите стоимость бумаг со счета 81. Если у вас возникнет разница между учетной стоимостью собственных акций, выкупленных у акционеров, и стоимостью их перепродажи, то учитывайте ее по тому же принципу, как и в ситуации аннулирования бумаг. То есть через счета собственного капитала (либо через счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно Плану счетов) (подп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; п. 33 МСФО (IAS) 32; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Разберем на примере, как отразить в учете операции с собственными акциями.

Если для определения рыночной цены собственных акций вам пришлось привлекать независимого оценщика, то стоимость его услуг включите в прочие расходы на дату составления акта, подтверждающего их оказание (пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

Сразу скажем, что если АО выкупает собственные акции у акционера — российской компании, то общество не признается налоговым агентом по налогу на прибыль, выплачивающим доход в виде дивидендов при выходе (выбытии) из общества. Правила НК о выходе (выбытии) участника из ООО к акционерным обществам неприменимы, поскольку Закон об АО не содержит положений о выходе или выбытии акционера из общества. Выкуп АО собственных акций у акционера является операцией по реализации ценных бумаг (Письма Минфина от 08.04.2020 № 03-04-06/27870, от 24.07.2019 № 03-03-06/2/55668). То есть акционер-юрлицо, продавший акции АО, сам уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для сделок по продаже ценных бумаг.

О последствиях по налогу на прибыль у АО при выкупе акций у акционера — иностранной компании читайте:

2023, № 13

Теперь что касается «прибыльных» последствий выкупа собственных акций у акционера для самого АО. Так, операцию по выкупу акций в налоговом учете не отражают, поскольку доходов (экономической выгоды) эта операция не дает. Соответственно, и на момент приобретения бумаг их стоимость в «прибыльные» расходы не включается. В дальнейшем учет «выкупных» затрат зависит от того, что АО сделает с этими акциями: перепродаст или аннулирует.

Перепродажа выкупленных акций. Продажа акций (в том числе собственных) — это операция с ценными бумагами. Порядок расчета «прибыльной» базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 НК РФ. Каких-либо особенностей для выкупленных собственных акций в НК не предусмотрено.

Доходы от реализации акций определяют исходя из фактической цены их продажи (если сделка не относится к контролируемой). На дату реализации в «прибыльные» расходы можно включить выкупную стоимость акций, а также затраты, связанные с их приобретением и продажей, — к примеру, оплату услуг независимого оценщика (подп. 7 п. 7 ст. 272, пп. 2, 3, подп. 2 п. 11, п. 29 ст. 280 НК РФ; Письма Минфина от 02.12.2020 № 03-03-06/1/105107, от 28.05.2015 № 03-03-06/1/30804).

Если акции АО обращаются на ОРЦБ, то доходы (расходы) по операциям с ними учитываются при расчете общей налоговой базы (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Если акции АО — необращающиеся, то налоговая база по операциям с ними определяется отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ).

Аннулирование выкупленных акций. Минфин считает, что к операциям выкупа АО собственных акций в целях уменьшения уставного капитала путем их погашения ст. 280 НК РФ не применяется. Поскольку сумма, на которую уменьшен уставный капитал, не включается в доходы, то и выкупная стоимость акций при их погашении в связи с уменьшением уставного капитала в «прибыльных» целях не учитывается. Ведь эти расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (Письма Минфина от 04.08.2020 № 03-03-06/1/68011, от 12.04.2019 № 03-03-06/1/26274).

А вот к учету прочих расходов, связанных с выкупом акций в целях их дальнейшего погашения, налоговики более лояльны. В частности, они разрешили компании учесть во внереализационных расходах проценты по договору займа, средства которого были направлены на покупку собственных акций в целях их аннулирования, но при условии, что эти затраты обоснованные (Письмо ФНС от 22.01.2021 № СД-4-3/690@). Полагаем, что по аналогии в налоговых целях можно учесть и расходы на услуги оценщика (на дату составления акта) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это подтвердил и специалист Минфина.

Учет затрат на оценку выкупной стоимости акций в случае их аннулирования

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если акционерное общество при выкупе собственных акций для определения их рыночной стоимости привлекает независимого оценщика (по собственной инициативе или в силу обязательных требований Закона об АО), то расходы на эти услуги общество может учесть при расчете налога на прибыль, даже если впоследствии выкупленные акции погашаются в связи с уменьшением уставного капитала. Естественно, при условии надлежащего документального подтверждения «оценочных» затрат.

УСН

Как и при общем режиме, операцию по выкупу собственных акций АО на УСН не отражает.

При последующей продаже акций фактически поступившую оплату учитывайте в составе «упрощенных» доходов (Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47957).

Что касается расходов, то по общему правилу компании на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы» могут учесть только затраты из закрытого перечня НК, а в нем расходы на приобретение ценных бумаг (акций) не поименованы. Минфин допускает учет в «упрощенных» целях затрат на покупку ценных бумаг (в том числе акций) по мере их реализации, если они приобретены для последующей продажи, то есть относятся к товарам (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227, от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963). Разъяснений касательно применения такого допущения к собственным акциям, выкупленным у акционеров, в официальных Письмах Минфина или ФНС нет. Поэтому включать в УСН-расходы выкупную стоимость собственных акций и другие затраты на их приобретение небезопасно. Если вы готовы поспорить с проверяющими, то подготовьте заранее аргументы и доказательства, что целью выкупа собственных акций была их дальнейшая перепродажа, то есть они использованы в качестве товара.

Если выкупленные акции впоследствии погашаются, то затраты на их приобретение учесть в расходах точно не получится.

НДФЛ

Российские компании при выплатах по договорам купли-продажи ценных бумаг, заключенным ими с физлицами, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

АО, которое выкупает собственные акции у отечественного акционера-физлица, не всегда будет выступать в роли НДФЛ-агента. Например, если в сделке участвует брокер, функции налогового агента будет выполнять сам брокер

Это означает, что АО, выкупающее собственные акции у отечественного акционера-физлица, при перечислении ему денег признается НДФЛ-агентом. Даже если средства перечисляются не напрямую, а через номинального держателя (Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-04-06/3369; ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/561@).

Если такую операцию с ценными бумагами проводит посредник из числа перечисленных в п. 2 ст. 226.1 НК РФ (например, брокер, проводящий в интересах физлица операции с ценными бумагами по договору на брокерское обслуживание), то у АО обязанностей налогового агента по НДФЛ не возникает (агентом станет указанный посредник).

Базой по НДФЛ будет положительный финансовый результат от сделки, то есть выплаченный акционеру доход за выкупаемые акции можно по заявлению акционера уменьшить на его фактические расходы, связанные с приобретением и хранением этих бумаг (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 3 п. 2.1, п. 2.3 ст. 210, пп. 10, 12 ст. 214.1 НК РФ). Только расходы эти должны быть документально подтверждены (п. 4 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2023 № 03-04-05/31208).

Кроме того, при расчете НДФЛ-базы для российского акционера доход можно также уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 219.1 и ст. 220.1 НК РФ (п. 2.3 ст. 210 НК РФ).

Об НДФЛ-последствиях у АО при выкупе акций у акционера-физлица — нерезидента РФ читайте:

2023, № 15

Ставка налога по операциям с ценными бумагами для акционеров-физлиц стандартная (п. 1 ст. 224 НК РФ):

•13% — если налоговая база за год равна 5 млн руб. или меньше;

•650 тыс. руб. + 15% от суммы, превышающей 5 млн руб., — если налоговая база за год более 5 млн руб.

Доход от продажи акций не будет облагаться НДФЛ, если акционер владел ими более 5 лет, при условии, что не более 50% активов АО по данным финотчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу выкупа, состоит из недвижимости, находящейся в РФ. Выполнение условия о составе активов АО не требуется, если акции обращаются на ОРЦБ и относятся к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики (п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ; Письмо Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31567).

Также освобождаются от НДФЛ доходы от реализации акций высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, если они принадлежали акционеру больше 1 года при соблюдении условий п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ.

* * *

А вот последствий по НДС у АО при продаже собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, не будет. Поскольку реализация ценных бумаг освобождена от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Если вы приобретали услуги в связи с продажей акций, то входной НДС по ним к вычету не принимайте, а включите в стоимость этих услуг при принятии их к учету (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ). И не забывайте вести раздельный НДС-учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). ■

ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшению

В чем суть проблемы

Рассмотрим ситуацию на цифрах. Компания платит «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала. По итогам I квартала и полугодия 2023 г. декларации заполнены так.

Все авансовые платежи организация перечисляла вовремя. Исходя из этого, она решила, что у нее имеется переплата в сумме 300 000 руб.: 600 000 руб. (начисленный за полугодие налог) – 900 000 руб. (общая сумма начисленных и уплаченных с начала года авансовых платежей). Нужно ли компании в таком случае уплачивать в течение III квартала ежемесячные авансы, рассчитанные в строке 290 листа 02 декларации за полугодие? Или можно не платить? Ведь сумма уменьшения по декларации превышает сумму начисленных авансов. Да и на другие налоги еще останется.

Для ответа на эти вопросы нужно выяснить, появляется ли на ЕНС положительное сальдо в размере сумм к уменьшению по декларации за полугодие на дату ее сдачи в ИФНС. Поскольку распорядиться излишне уплаченными деньгами (зачесть или вернуть) можно, только если переплата учтена на ЕНС и сформировано положительное сальдо (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). И пока механизм работы ЕНС не отлажен, просто не платить — очень рискованно. Поясним.

Что грозит за неуплату ежемесячных авансов

Сразу скажем, что оштрафовать за нарушение порядка уплаты авансов вас не смогут (п. 3 ст. 58 НК РФ). Но негативные последствия все же возможны.

Если на дату уплаты ежемесячных авансов уменьшение по декларации еще не попало в переплату на ЕНС, а денег на ЕНС для их уплаты недостаточно, то у компании образуется задолженность или, иначе говоря, отрицательное сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3 НК РФ). В результате:

•задолженность может быть взыскана принудительно (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ);

•на сумму отрицательного сальдо ЕНС начислят пени (ст. 75 НК РФ).

В какой момент на ЕНС отражается сумма к уменьшению из декларации

При сдаче декларации по налогу на прибыль к уменьшению многие сталкиваются с такой проблемой: налоговики проводят это уменьшение после камеральной проверки (а начисления авансов — сразу). То есть вполне возможно, что компания увидит свою переплату в сумме 300 000 руб. на ЕНС только через 3 месяца после сдачи отчетности (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вместе с тем НК не содержит норм, требующих отражать суммы налога к уменьшению по первичной декларации после камералки. Так, по правилам НК совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе поданных деклараций (подп. 1, 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

•на дату сдачи отчетности, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога (авансовых платежей);

•на дату вступления в силу решения по результатам камеральной проверки этой декларации либо в течение 10 дней после ее окончания — если в декларации заявлен налог к возмещению.

Однако по налогу на прибыль нет понятия «налог к возмещению». При подаче «прибыльной» декларации сумма налога заявляется к уменьшению, а не к возмещению. Ведь расчеты с бюджетом ведутся нарастающим итогом. Поэтому по первичной декларации уменьшение должно проводиться сразу (если у вас не так, требуйте внести исправление). И даже при проведении камеральной проверки переплата должна быть отражена на ЕНС на дату наступления срока уплаты налога (авансов). Тогда, следуя такой логике, ежемесячные авансы в III квартале можно не платить.

Правда, есть одно но. Во время камеральной проверки могут быть обнаружены ошибки в декларации за полугодие и переплата может оказаться меньше, чем рассчитывала компания. А узнает она об этом как раз после завершения ревизии. Поэтому самый безопасный подход — не рассчитывать на переплату до завершения камералки, а уже после ее подтверждения спокойно распоряжаться этой суммой.

Как воспользоваться подтвержденной переплатой

При текущей работе ЕНС нельзя однозначно сказать, как именно у вас отразятся заявленные в декларации суммы к уменьшению. По-хорошему, эта сумма должна увеличить сальдо на ЕНС. Впрочем, случается, что налоговики отражают ее в виде:

•положительного сальдо на ЕНС — в части уменьшения по федеральному бюджету;

•резерва под уплату налога на прибыль в бюджет региона либо положительного сальдо «регионального» налога на прибыль (не на ЕНС) — в части уменьшения по региональному бюджету.

В теории дальше можно ничего не делать. Налоговики должны самостоятельно снимать с ЕНС средства по мере наступления сроков уплаты налогов (авансов). Однако на практике могут потребоваться дополнительные манипуляции. Так, «региональная» переплата не всегда «поднимается» на ЕНС автоматом. Чтобы разблокировать зависшие средства и перенести их на ЕНС, подайте заявление об отмене зачета по форме КНД 1165171. Если вы хотите зачесть учтенную на ЕНС переплату в счет предстоящих платежей по конкретному налогу (или авансам, как в рассматриваемой ситуации), нужно подать заявление о распоряжении путем зачета по форме КНД 1150057 (пп. 1, 2 ст. 78 НК РФ).

* * *

Напомним, что положительное сальдо ЕНС можно не только расходовать на уплату текущих платежей, но и вернуть на свой расчетный счет (п. 1 ст. 79 НК РФ). Для этого также нужно направить в инспекцию соответствующее заявление. О заполнении заявлений на зачет или возврат переплаты мы подробно рассказывали в , 2023, № 6. ■

Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Обновленная декларация по ввозному НДС

Форму декларации по косвенным налогам изменили. Когда ее нужно применять и надо ли всем без исключения заполнять новый раздел 1.1, предназначенный для резидентов СЭЗ? Надо ли ставить нули или прочерки в этом разделе, если данных нет и мы не резиденты СЭЗ?

— Действительно, обновленная форма декларации по косвенным налогам дополнена разделом 1.1 (Приказ ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@). Его должны заполнять резиденты СЭЗ при импорте товаров на территорию СЭЗ Российской Федерации с территории государств — членов ЕАЭС.

Все, кто принял на учет в отчетном месяце импортированные товары, обязаны заполнять только титульный лист и раздел 1 декларации (п. 1.2 Порядка заполнения декларации (в ред. Приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@)). Как видим, нового раздела 1.1 в этом обязательном перечне нет. Следовательно, организации, у которых нет сумм для заполнения нового раздела 1.1, не должны включать этот раздел в свою декларацию.

Применять обновленную декларацию по косвенным налогам надо с отчетности за август 2023 г. Ее нужно сдать не позднее 20.09.2023 (п. 2 Приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@). При заполнении учтите новые контрольные соотношения (Письмо ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7375@).

Применение новой НДС-льготы для туроператоров

Мы как туроператор продавали в июле 2023 г. туры гражданам. Даты туров разные: какие-то относятся к отдыху в июле, большинство — к отдыху в августе и позже. Выставляли клиентам чеки. НДС в них не указывали. Надо ли в декларации за III квартал указывать полученные авансы и стоимость туров, которые оплачены в июле и считаются реализованными в III квартале?

— В вашем случае НДС не предъявлялся гражданам. НДС-освобождение для туроператоров действует начиная с 01.07.2023. Следовательно, нет оснований для уплаты НДС в бюджет с указанных туров. Об особенностях отражения таких операций в НДС-декларации рассказывает специалист ФНС.

Июльские продажи туроператоров и НДС-декларация

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 01.07.2023 не облагаются НДС услуги туроператоров в сфере внутреннего и въездного туризма (подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если в июле 2023 г. были получены авансы от клиентов по операциям, которые не облагаются НДС, то такие суммы не должны облагаться НДС и, следовательно, их не надо отражать в НДС-декларации. Если же речь идет о турах, которые реализованы в июле (а не просто проавансированы гражданами), то выручка от реализации таких туров должна отражаться в разделе 7 НДС-декларации.

Кроме того, в графе 2 по каждому коду операции, освобождаемой от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, надо отражать стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (п. 44.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Код операции для услуг туроператоров — 1011225. Он доведен Письмом ФНС от 17.08.2023 № СД-4-3/10545@.

Обращу внимание на то, что турагентства по-прежнему должны облагать НДС свои услуги (свое посредническое вознаграждение). На их услуги не распространяется освобождение от НДС, указанное в подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Что надо будет облагать НДС застройщикам апартаментов

Изменения в НК отменят НДС-льготу для застройщиков апартаментов. Получается, надо будет вести раздельный учет. Вопрос: плата за услуги застройщика — что это такое, если застройщик сам реализует недвижимость? Это вся выручка от продажи апартаментов или сумма экономии, остающаяся после вычета затрат на строительство?

— Действительно, придется вести раздельный учет для целей НДС, если у застройщика будет несколько видов операций:

•одни — не облагаемые НДС. К примеру, по строительству жилья или по строительству апартаментов, разрешение на которое получено до аннулирования НДС-льготы. Напомним, что новое правило будет действовать только при строительстве объектов, разрешение на строительство которых будет получено начиная с 1 января 2024 г.;

•другие — облагаемые НДС. В том числе строительство апартаментов, разрешение на которое будет получено в 2024 г. и позднее.

В отношении сумм, получаемых застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство апартаментов, НДС-правило не меняется

Напомним, что сейчас услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом № 214-ФЗ, освобождаются от налогообложения НДС при условии:

•если объектом долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц;

•если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования.

В таком случае деньги, получаемые застройщиком от реализации указанных услуг, освобождаются от налогообложения НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Деньги, которые застройщик получает от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) апартаментов, в налоговую базу по НДС не включаются (и не будут включаться в 2024 г.). Разумеется, при условии, что строительство ведется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2023 № 03-07-07/58085).

Неустойку надо облагать НДС, если она — часть ценообразования

Стали заниматься оптовой торговлей. В договоре поставки товаров прописана неустойка, которую нам должен выплатить покупатель при определенных условиях. Надо ли облагать ее НДС и выписывать счет-фактуру, если неустойка получена отдельным платежом?

— По общему правилу нужно выставлять счета-фактуры только по операциям, которые подлежат налогообложению (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Облагается ли НДС конкретная неустойка (названная так в договоре) или нет, зависит от ее экономической сути:

•если неустойка предусмотрена к уплате покупателем за нарушение условий договора (то есть является штрафом за невыполнение договора), то она не связана с оплатой товаров. А значит, ее не нужно облагать НДС (ст. 330 ГК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311). Пример: товар вовремя не оплачен покупателем либо нарушены условия его вывоза со склада транспортной компании;

•если же неустойка не связана с нарушением условий договора, то по сути это уже не неустойка, а элемент ценообразования. Тогда ее надо признать суммой, связанной с оплатой товаров, и облагать НДС (Письмо Минфина от 26.10.2020 № 03-07-11/93098).

Прослеживаемый товар списан за счет чистой прибыли: что с НДС

Товар, приобретенный с РНПТ, хотим списать за счет чистой прибыли, то есть не учитывать его стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли. Как быть с прослеживаемостью и входным НДС? Надо ли отражать товар в отчете о прослеживаемых товарах и в книге покупок?

— Начнем с книги покупок. Отразить в ней операции с прослеживаемыми товарами вы имеете право только в том случае, когда заявляете вычет входного НДС (если имеете на него право).

Поэтому вам надо определиться, будете вы заявлять вычет входного НДС или нет. То, что стоимость товара не будет учтена в расходах по налогу на прибыль, еще не означает невозможность НДС-вычета. По общему правилу вычет входного налога правомерен, если приобретенный товар вы использовали в операциях, облагаемых НДС. Неважно, учла организация стоимость товаров в «прибыльных» расходах или нет.

К примеру, часто организации не учитывают в налоговых расходах стоимость бытовой техники для комнаты отдыха. Но в такой ситуации возможен как вычет входного НДС, так и учет самих налоговых расходов — в качестве затрат на обеспечение нормальных условий труда (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149). Значит, в книге покупок можно отразить НДС по таким товарам.

Другой пример. Товары приобретены в качестве подарков работникам к 23 Февраля и 8 Марта. Их передача работникам — это реализация, которая облагается НДС. Значит, вычет входного НДС возможен (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Даже несмотря на то, что в расходах по налогу на прибыль такие затраты не учесть (пп. 16, 21 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102497, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Перейдем теперь к прослеживаемости. Если организация — плательщик НДС и операции с прослеживаемыми товарами отражены (либо будут отражены в дальнейшем) в НДС-декларации, то отчет об операциях с прослеживаемыми товарами такая организация сдавать не должна.

Но даже если вы не заявляете вычет входного НДС и не регистрируете счета-фактуры на прослеживаемые товары в книге покупок (в том числе если не имеете права на такой вычет), это еще не значит, что надо отражать сведения из этих счетов-фактур в отчете о прослеживаемых товарах (Письмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@). Поясним почему.

В отчет о прослеживаемости в вашем случае надо включить товары, только когда:

•прекращается прослеживаемость таких товаров по причине:

— исключения из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;

— выбытия из оборота, например в результате утилизации, уничтожения, передачи товара в производство и в переработку;

— выявления их недостачи при инвентаризации;

•вы реализовали (передали) такие прослеживаемые товары в рамках операций, которые не признаются объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФ (п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108).

НДС-льгота по стоматологическим услугам возможна

У нас стоматологическая клиника. Хотим перейти с упрощенки («доходы минус расходы») на общий режим. Что с НДС? Есть ли от него освобождение, если стоматологические услуги будут оплачены напрямую физлицами или же организациями (к примеру, работодателями пациентов)?

Перечень медицинских услуг, освобождаемых от обложения НДС, достаточно обширен. Например, при соблюдении определенных условий медицинской организации не нужно будет облагать налогом услуги по диетологии

— Медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии лицензии.

В целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, медуслуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты. Главное — чтобы они были в специальном правительственном Перечне (утв. Постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132 (далее — Перечень № 132)).

Стоматологические услуги (в том числе стоматология ортопедическая) поименованы в качестве медицинских услуг в действующем Классификаторе работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (утв. Приказом Минздрава от 19.08.2021 № 866н). Также они присутствуют в Номенклатуре медицинских услуг (утв. Приказом Минздрава от 13.10.2017 № 804н).

Следовательно, стоматологические услуги относятся к медицинским услугам, поименованным в Перечне № 132. А значит, организация, имеющая соответствующую лицензию, вправе применять НДС-льготу в отношении стоматологических услуг (Письмо Минфина от 15.03.2006 № 03-04-05/04). Причем независимо от того, кто оплачивает такие услуги: сами пациенты или их работодатели (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Уточненная декларация — альтернатива затребованным НДС-пояснениям

ИФНС прислала требование о представлении пояснений по НДС. В срок ответа мы направили:
•уточненную декларацию;
•произвольное письмо в ответ на требование. Указали в нем, что сдали уточненку.
ИФНС посчитала, что ответ не представлен, и выставила штраф 5 000 руб. по ст. 129.1 НК РФ. Как обосновать, что штраф незаконен?

Напомним, что если ошибка в декларации не приводит к занижению суммы налога к уплате, то подача уточненки — право, а не обязанность налогоплательщика. В противном случае уточненка обязательно должна быть подана

— По закрепленным в НК правилам в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекции налогоплательщик должен (п. 3 ст. 88 НК РФ):

•или дать пояснения в формализованной форме по ТКС;

•или внести исправления, представив уточненную декларацию.

Как видим, НК не обязывает вас давать пояснения, если представлена уточненка. Поэтому если организация внесла необходимые изменения и представила уточненную декларацию, то нет необходимости представлять отдельно еще и пояснения. При оспаривании штрафа ссылайтесь на п. 3 ст. 88 НК РФ.

Однако прежде чем спорить, проверьте:

•действительно ли в своей уточненке вы исправили все спорные моменты, которые были указаны инспекцией в требовании;

•действительно ли такая уточненка направлена вами в ИФНС в течение 5 рабочих дней с даты получения требования от ИФНС (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Уточненка по НДС с суммой к доплате

Подали НДС-декларацию досрочно — 23-го числа. На следующий день обнаружили в ней ошибку: сумма налога к уплате была занижена. Исправили, подали уточненку. Ничего перед подачей уточненки не перечисляли в бюджет. Теперь боюсь, что могут оштрафовать за первоначальное занижение НДС. Законен ли такой штраф по новым правилам?

О том, как исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 г., мы писали:

2023, № 7

— В НК сейчас закреплено следующее:

•такое условие для освобождения от штрафа, как доплата налога (и пеней — если надо), упомянуто в п. 4 ст. 81 НК РФ, только когда речь идет о ситуации направления уточненной декларации в ИФНС после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. Разумеется, если уточненка с увеличенной суммой налога;

•если уточненная декларация представлена в ИФНС до истечения срока подачи налоговой декларации (установленного по правилам НК), то сама декларация считается поданной в день подачи уточненки (п. 2 ст. 81 НК РФ). Никаких особых условий по уплате/доплате налога и прочему в такой ситуации нет. Следовательно, никаких штрафов за допущенную ошибку при этом быть не должно.

Агентский НДС по декларации: внимание на раздел 2

Приобрели госимущество в августе 2023 г., должны в качестве налогового агента уплатить НДС и выставить счет-фактуру. Разбираюсь, как заполнить декларацию и что платить по ней. Надо отразить начисленный агентский НДС в разделе 2 НДС-декларации. Вычет сразу же ставлю в раздел 3 — не дожидаясь уплаты агентского налога. Этот вычет затем перекочевывает в раздел 1 декларации. По итогам получится, к примеру:
•НДС к уплате по разделу 1 — 300 000 руб.;
•исчисленный агентский НДС по разделу 2 — 120 000 руб.
Сколько надо будет платить НДС по декларации: 300 000 руб. (три платежа по 100 тыс. руб.) или 420 000 руб. (три платежа по 140 тыс. руб.)?

— Вопрос очень актуальный. Налоговая служба в телеграм-чате сообщила, что при наличии агентского НДС, исчисленного в отчетном квартале (телеграм-канал ФНС России Chat):

•платить в бюджет НДС по разделу 2 надо в полном объеме. Причем не имеет значения ситуация в разделе 1 (возмещение или уплата);

•сумма агентского НДС будет отражена ИФНС в отдельной карточке налоговых обязательств.

Так что в вашей ситуации по декларации надо будет заплатить в бюджет 420 000 руб. (три платежа по 140 тыс. руб.). Платить можно одной платежкой каждый месяц по 120 000 руб. — даже если вы платите НДС с кодом «02» и указанием КБК НДС, а не ЕНП. Ведь для агентского НДС больше нет отдельного КБК.

Связана такая ситуация с тем, что данные о необходимости уплаты агентского НДС не учитываются при формировании общей суммы налога к уплате в разделе 1.

* * *

При заполнении НДС-декларации надо указывать актуальные коды операций. Учтите, что в июле и августе ФНС сообщила еще о нескольких новых кодах операций, не подлежащих обложению НДС (Письмо ФНС от 27.07.2023 № СД-4-3/9633@). Это код 1011224 — для отражения реализации лекарственных препаратов, ввезенных в РФ и не зарегистрированных в России (подп. 42 п. 2 ст. 149 НК РФ). Есть новые коды для туроператоров (о чем мы уже говорили), для экспортеров, для НКО и др. (Письмо ФНС от 18.08.2023 № СД-4-3/10621@) До внесения изменений в Порядок заполнения НДС-декларации в отношении таких операций можно указывать эти коды в разделе 7 НДС-декларации. ■

Правила военно-учетного поведения работодателя: за что новые штрафы

За что введены или повышены штрафы

Новым и для компаний, и для их должностных лиц будет наказание за отказ в содействии военкоматам при объявлении мобилизации (ст. 19.38 КоАП РФ (ред., действ. с 01.10.2023)). Так, если своевременно не оповестить гражданина, призванного на военную службу по мобилизации на сборные пункты или в воинские части, то организацию оштрафуют на сумму от 400 000 до 500 000 руб., малое предприятие, включенное в реестр МСП, — от 200 000 до 250 000 руб., должностное лицо любой компании — от 60 000 до 80 000 руб. (ч. 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ)

Кроме того, вырастут штрафы до 40 000—50 000 руб. (то есть более чем в 30 раз) для должностных лиц организаций за две группы нарушений.

Группа 1. Военно-учетное информирование военкомата. Сюда входят такие нарушения, как (статьи 21.1, 21.4 КоАП РФ (ред., действ. с 01.10.2023)):

•непредставление в военкомат списков граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет;

•представление с опозданием или непредставление в военкомат иных сведений, необходимых для ведения воинского учета.

Как показывает практика, некоторые работодатели ведут воинский учет спустя рукава. Возможно, увеличение штрафов подвигнет их ответственно относиться к этой своей обязанности

Группа 2. Военно-учетное информирование сотрудника. Здесь возможны следующие нарушения (ст. 21.2 КоАП РФ (ред., действ. с 01.10.2023)):

•работник не оповещен о вызове по повестке (в том числе электронной) в военкомат;

•сотруднику не обеспечена возможность своевременной явки в военкомат по повестке.

Кстати, если раньше за все перечисленные в двух группах нарушения отвечало только должностное лицо компании, то с 1 октября оно в одиночку будет наказываться только за представление с опозданием или непредставление необходимых для ведения воинского учета сведений (ст. 21.4 КоАП РФ (ред., действ. с 01.10.2023)). По остальным трем составам вводятся штрафы и для самой организации. Их размеры составят от 350 000 до 400 000 руб., а для малых фирм, включенных в реестр МСП, — от 175 000 до 200 000 руб. (ч. 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ)

Штрафовать за все указанные нарушения будет военкомат, а срок давности привлечения к ответственности по ним — 3 года (ч. 1 ст. 4.5, ст. 23.11 КоАП РФ).

Кто отвечает за военно-учетные вопросы в компании

За состояние воинского учета в организациях отвечает руководитель компании. Ведь он всегда является должностным лицом в силу своих полномочий, возникающих автоматически при назначении на должность (п. 9 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719 (далее — Положение № 719); п. 17 Методических рекомендаций по ведению воинского учета, утв. Генштабом ВС 11.07.2017 (далее — Рекомендации)). Воинский учет может быть поручен иному работнику, который станет должностным лицом в части выполнения военно-учетных обязанностей. Для этого необходимо, чтобы указанный работник подписал:

•или трудовой договор, предусматривающий ведение воинского учета как основную работу или работу по совместительству;

•или письменное соглашение о ведении воинского учета в виде совмещения должностей с доплатой за выполнение дополнительных функций.

В любом из указанных документов должны быть перечислены военно-учетные обязанности сотрудника или стоять ссылка на должностную инструкцию, содержащую такие обязанности. Это могут быть:

•или самостоятельная инструкция для отдельной должности, именуемой, к примеру, «специалист по воинскому учету»;

•или военно-учетные обязанности в составе должностных обязанностей, предположим, специалиста по документированию кадровых процессов. В таком случае военно-учетная работа не требует отдельной доплаты, так как является частью кадровой работы, а не дополнительной функцией сотрудника (Определение 6 КСОЮ от 02.03.2023 № 88-5282/2023).

Назначение работника, который будет вести воинский учет, необходимо провести приказом руководителя. Например, приказом об организации воинского учета по рекомендуемой форме (приложение № 4 к Рекомендациям).

Теперь о том, что нужно делать работодателю, чтобы не было оснований оштрафовать компанию или ее работника.

О чем необходимо информировать военкомат и в какие сроки

Если работник, состоящий на воинском учете, вступил в брак — не забудьте сообщить в военкомат об изменении семейного положения этого работника

Работодатель обязан подавать в военкомат при наступлении определенных событий такую отчетность (п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ); подп. «г» п. 30, пп. 32, 34 Положения № 719):

•если принят на работу или уволен с работы человек, подлежащий воинскому учету, — то сведения о нем по установленной форме в течение 5 календарных дней со дня принятия или увольнения (приложение № 2 к Положению № 719);

•если изменились ф. и. о., семейное положение, образование, структурное подразделение, в котором трудится работник, его должность, место жительства или место пребывания, состояние здоровья работников, состоящих на воинском учете, а также не состоящих, но обязанных состоять, — то обновленную информацию в течение 5 календарных дней со дня изменения каких-либо из указанных данных (приложение № 2 к Порядку, предусмотренному в приложении № 13 к Рекомендациям);

•если выявлены граждане, не состоящие на воинском учете, которые обязаны состоять, — в течение 3 рабочих дней. Единой установленной формы нет, можно подать в свободной форме или уточнить в своем военкомате, в каком виде представить такую информацию. Например, использовать формы из приложений № 6 и 7 к Положению о воинском учете (утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719);

•если обнаружены исправления, неточности, подделки, неполное количество листов в документах воинского учета — в течение 5 рабочих дней со дня их выявления. Воспользуйтесь приложением № 5 к Положению о воинском учете (утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

Внимание

Воинскому учету подлежат:

•мужчины призывного возраста от 18 до 27 лет (с 01.01.2024 — до 30 лет), годные к военной службе и не пребывающие в запасе;

•граждане, пребывающие в запасе (военнообязанные), в том числе женщины с военно-учетной специальностью (например, телефонистка или медсестра) (пп. 14, 15 Положения № 719).

В военкомат по его запросу, который может быть направлен в электронной форме, работодатель обязан представить (п. 11 ст. 8.1 Закона № 53-ФЗ):

•сведения о гражданах, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет, и заполненные анкеты на этих граждан по установленным формам — не позднее 1 ноября (п. 34 Положения № 719, приложения № 6, 7 к Положению № 719). Такой запрос могут направить работодателю, если у военкомата нет технической возможности получить сведения в электронной форме из государственных информационных ресурсов;

•сведения о работниках, состоящих на воинском учете, а также о тех, кто не состоит, но обязан состоять на воинском учете, по установленной форме — в течение 2 недель со дня получения запроса (приложение № 10 к Рекомендациям);

•списки пребывающих в запасе граждан по утвержденной форме для сверки учетных сведений — в день, установленный вашим военкоматом. Списки составьте в двух экземплярах, один из которых храните у себя в организации в течение 1 года (п. 36 Инструкции, утв. Приказом Министра обороны от 22.11.2021 № 700, приложение № 23 к Инструкции).

Какие еще обязанности в сфере воинского учета есть у работодателя, читайте:

2022, № 21

Кстати, не забудьте организовать у себя в компании хранение документов воинского учета. Например, акты, составленные по результатам сверок с военкоматом, так же как и карточки учета сотрудников, подлежащих воинскому учету, нужно хранить в течение 5 лет (Приказ Росархива от 20.12.2019 № 236).

Все перечисленные обязанности со сроками их исполнения необходимо включить в должностную инструкцию работника, который отвечает в компании за воинский учет.

Как оповещать сотрудника о вызове в военкомат

Если к вам поступила повестка из военкомата, вручите ее работнику (п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ; п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.11.2006 № 663; п. 12 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.05.2006 № 333):

•не менее чем за 3 календарных дня до даты назначенной явки — если в качестве основания вызова в повестке указаны: призыв на срочную службу, на службу по мобилизации, вызов на заседание призывной комиссии, вызов для прохождения медосвидетельствования;

•не менее чем за 10 календарных дней — если человек призван на военные сборы.

Рекомендуем всегда фиксировать дату поступления повестки в организацию. В случае ее поступления к вам в срок, когда остается меньше дней, чем предусмотрено для ее вручения, вы сможете обосновать, почему не отдали повестку вовремя. При таком опоздании незамедлительно вручите повестку сотруднику.

Действуйте в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Работник принимает повестку. В этом случае пусть распишется в отрезной части повестки в том, что ему сообщили о вызове в военкомат.

Сотрудник, уполномоченный работодателем на вручение повестки, также должен расписаться в отрезной части повестки в части «Оповещение произвел», указать дату оповещения, свою должность, ф. и. о. и отправить отрезную часть обратно в военкомат.

Ситуация 2. Работник не желает получать повестку. В таком случае:

•составьте акт об отказе с подписями двух свидетелей и оставьте его у себя;

•сделайте на повестке отметку об отказе человека ее получать. Проставьте дату отказа, должность, подпись, ф. и. о. сотрудника, который вручал повестку. Пусть там же распишутся присутствовавшие при отказе свидетели. Отправьте «отказную» повестку обратно в военкомат.

Повестка считается врученной в день отказа, а обязанность работодателя по вручению — выполненной (п. 2.2 ст. 31 Закона № 53-ФЗ). Разъясните это работнику.

Что значит «обеспечение сотруднику возможности своевременной явки в военкомат»

Помимо своевременного вручения повестки, работодатель обязан отпустить работника в день явки в военкомат, а накануне ознакомить его под подпись с приказом:

•или об увольнении в связи с призывом на военную службу — если человек призван на срочную службу (альтернативную гражданскую службу) (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

•или о приостановлении трудового договора — если работник призван по мобилизации (ст. 351.7 ТК РФ). При этом место работы сохраняется за сотрудником до его возвращения со службы и выхода на работу. Тогда действие трудового договора возобновится;

•или об освобождении от работы на несколько часов, дней или недель — если человек призван на военные сборы, для прохождения медосвидетельствования, для уточнения документов воинского учета или на заседание призывной комиссии. За ним также сохраняется место работы (статьи 165, 170 ТК РФ).

О порядке оформления призыва по мобилизации и призыва на военные сборы читайте:

2023, № 12; 2022, № 21; 2022, № 20

Вопросы обеспечения возможности своевременной явки в военкомат могут возникнуть в таких случаях.

Случай 1. Повестка пришла на работника, который находится или в отпуске, или на больничном. Чтобы получить повестку из ваших рук, работник должен явиться в организацию. У вас есть право отозвать сотрудника из отпуска, но не с больничного, и в любом случае у работника есть право отказаться прервать отпуск, ведь отзыв возможен только с согласия сотрудника (ст. 125 ТК РФ). Поэтому в обоих случаях рекомендуем направить сообщение:

•работнику — о том, что ему поступила повестка. Приложите к сообщению копию повестки и отправьте документы по известному вам адресу сотрудника;

•военкому — о том, что повестка не может быть вручена в связи с нахождением человека в отпуске или на больничном. Приложите к сообщению неврученную повестку, копии уведомления работника о повестке и приказа о предоставлении ему отпуска или реквизиты больничного листа.

Случай 2. Повестка пришла на работника, который находится в командировке. Закон прямо не устанавливает обязанность работодателя прерывать командировку сотрудника для вручения ему повестки. Но если не прервать командировку, то ваша обязанность по информированию сотрудника может быть сочтена невыполненной. Поэтому безопаснее действовать так:

•издать приказ о досрочном окончании командировки и об отзыве сотрудника из командировки;

•связаться с работником любым доступным способом (по электронной почте, по телефону, отправить телеграмму) и сообщить о досрочном завершении командировки в связи с необходимостью получить повестку;

•при возвращении сотрудника на работу ознакомить его с приказом об отзыве из командировки и вручить ему повестку (под подпись).

Случай 3. Повестка пришла на работника, который трудится на удаленке. Специального порядка передачи повестки дистанционщику законом не установлено, то есть вручить ему повестку надо так же лично под подпись. Поэтому:

•если у вас в ЛНА или в договоре с удаленщиком предусмотрено, что он обязан явиться в офис по вызову работодателя, — сообщите ему о необходимости явки за повесткой;

•если обязанности являться в офис по вызову руководителя нет — отправьте к удаленщику с повесткой работника, ответственного за воинский учет, чтобы он ее вручил. Оформите для такого работника служебную командировку.

Как вариант, например, в случае нахождения дистанционного работника на значительном расстоянии от офиса — письменно сообщите удаленщику о том, что ему пришла повестка, а ее верните в военкомат с письменным объяснением, что рабочее место сотрудника располагается по другому адресу. Приложите к своему объяснению копии:

•трудового договора, где указано, что человек трудится у вас дистанционно далеко от работодателя;

•уведомления о поступлении к вам повестки, которое отправлено удаленщику.

Стоит отметить, пока еще нет ясности, будут ли подобные меры содействия военкомату считаться достаточными, ведь поступившую к вам повестку вы не вручили работающему у вас дистанционщику. И формально обязанность все равно считается неисполненной.

* * *

Если при приеме на работу у человека отсутствует военный билет или временно заменяющий его документ, взять его на работу вы вправе. Но рекомендуем при этом составить акт о том, что при трудоустройстве:

•военный билет не предъявлен;

•установлен срок, в течение которого сотрудник обязуется представить его работодателю или дать объяснение об отсутствии военного билета.

Если работник не выполнит указанную договоренность, у работодателя есть основание объявить ему замечание или выговор с соблюдением процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности (статьи 192, 193 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.12.2021 № ПГ/37187-6-1). ■

Как считать компенсацию за неотгулянный отпуск, если сотрудник отработал меньше года

Сотрудник увольняется, отработав неполный год. Минтруд напомнил порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск в такой ситуации (Письмо Минтруда от 18.07.2023 № 14-6/ООГ-4763).

Оплачиваемый отпуск положен сотруднику за каждый отработанный год. При этом имеется в виду не календарный год, а рабочий — 12 месяцев со дня поступления на работу к текущему работодателю. Если работник не использовал отпуска (в том числе дополнительные) за предыдущие годы, при увольнении ему нужно выплатить денежную компенсацию за все неотгулянные дни.

В случае когда сотрудник увольняется до истечения полного рабочего года, количество дней отпуска, за которые ему положена компенсация, рассчитывается по формуле:

Количество дней отпуска, положенных за полный год / 12 х Количество полных месяцев работы – Число дней использованного отпуска.

Обратите внимание, что при определении количества отработанных сотрудником полных месяцев излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Законодательство не требует от работодателя округлять количество дней неиспользованного отпуска. При этом организация вправе округлить дробное количество отпускных дней, но только в пользу работника, то есть в бо´ль­шую сторону. ■

Когда специалист, поступивший в магистратуру, сохраняет право на учебный отпуск

Несмотря на то что и специалитет, и магистратура относятся к одному уровню образования, в некоторых случаях дипломированный специалист может взять учебный отпуск на сессию в магистратуре (Письмо Минобрнауки от 20.06.2023 № 5/10642-О).

Как известно, работодатель обязан предоставлять учебный отпуск сотруднику, получающему образование соответствующего уровня впервые. Ранее на основании этой нормы Роструд в своем телеграм-канале разъяснял, что поскольку и специалитет, и магистратура — это высшее профессиональное образование, то работнику, имеющему диплом специалиста, учебный отпуск в связи с обучением в магистратуре не положен (телеграм-канал Роструда (информация от 10.07.2023)).

Однако Минобрнауки копнуло глубже, и все оказалось не так просто. Дело в том, что переход на двухуровневую систему высшего образования (бакалавриат, магистратура) произошел в 2000-х гг. До введения новой системы выпускникам вузов выдавалась «корочка» дипломированного специалиста.

Согласно Закону об образовании граждане, имеющие квалификацию «дипломированный специалист» (то есть обучавшиеся по старой системе), могут учиться в магистратуре на бюджете. При этом обучение в магистратуре для них не считается получением второго или последующего высшего образования.

Исходя из взаимосвязи норм образовательного и трудового законодательства, ведомство сделало вывод, что лицам, имеющим диплом с квалификацией «дипломированный специалист», при обучении в магистратуре должны предоставляться учебные отпуска. ■

ЕНС: новый поток вопросов, связанных с новой системой уплаты налогов

ЕНС: когда его лучше пополнять

Компания 28 июля уплатила страховые взносы за работников. В течение дня деньги были зачислены на ЕНС. Однако ИФНС, не дождавшись этого зачисления, сняла деньги из резерва по другим платежам и отправила их на уплату. В итоге то, что мы заплатили по сроку уплаты, теперь отражается как переплата на ЕНС. Имели ли налоговики право так делать, учитывая, что на конец дня на ЕНС было достаточно средств для погашения обязательств?

— Теоретически такого произойти не должно было. Средства, зачтенные в счет иного платежа, срок уплаты которого еще не наступил, могут быть направлены только на погашение недоимки с более ранним сроком уплаты (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Но ее в вашем случае не возникает, так как срок уплаты не нарушен.

Однако, как показывает практика, сейчас программа ФНС работает по своим собственным правилам и уже в 00.00.01 в день наступления срока уплаты начинает списывать средства в счет исполнения обязательств, в том числе затрагивая и зарезервированные суммы при нехватке средств на ЕНС. Очевидно, что такой подход некорректен, однако все, что можно сделать в такой ситуации, это направить в ИФНС заявление о зачете сумм, перечисленных 28 июля, в счет платежей, по которым уменьшен резерв.

Во избежание подобных ситуаций рекомендуем перечислять налоги и взносы заранее, к примеру 26—27-го числа.

Могут ли головная компания и ее ОП платить налоги разными способами

Сейчас головная компания и ее ОП уплачивают налоги и взносы по старинке: отдельными платежками со статусом «02». Однако ОП хочет перейти на платежки со статусом «01» и подавать уведомления. Возможно ли это? Если да, то не обяжут ли потом «голову» платить налоги и взносы в рамках единого налогового платежа?

— Полагаем, что подобное комбинирование способов уплаты налогов лучше не использовать. И вот почему.

В течение 2023 г. уведомления об исчисленных суммах налогов можно представлять в инспекцию в виде платежек со статусом «02» только при условии, что ранее налогоплательщик указанные уведомления не представлял (ч. 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Если же уведомление подали хотя бы один раз, платить налоги по-старому уже нельзя. Нужно будет платить их в составе ЕНП. Обращаем внимание, что в законодательстве речь в данном случае идет именно о налогоплательщике — деления на ГО и ОП нет.

Кроме того, ЕНС ведется в целом по организации и отдельно для обособленного подразделения не открывается.

Так что, если ОП перейдет на платежки со статусом «01», головной организации придется сделать то же самое. Впрочем, тогда ГО сможет перечислять платежи и общей суммой, без деления по обособкам.

Что делать, если данные по начислениям задвоились

ИП на УСН уплатил авансовый платеж за полугодие платежкой, которая заменяет уведомление об исчисленных налогах, однако перед этим еще и само уведомление подал. Это привело к тому, что начисление налога было произведено дважды.
Как можно исправить ситуацию? Разве одно уведомление не перекрывает другое?

Как недавно отметил глава ФНС Даниил Егоров, после внедрения ЕНС количество ошибочных платежей снизилось в 11 раз

— Поскольку предприниматель подал уведомление об исчисленных суммах, то считается, что он перешел на новый порядок уплаты налогов. То есть теперь платить налоги и взносы он обязан в рамках единого налогового платежа. А потому начисление «упрощенного» авансового платежа должно было быть произведено на основании налогового уведомления. Что касается платежного поручения со статусом «02», то на его основании ИФНС должна была только учесть платеж в виде ЕНП на ЕНС. Но, вероятно, из-за того, что программа ФНС еще не до конца отлажена, произошел сбой. И начисление прошло дважды.

Полагаем, чтобы исправить ситуацию, теперь вам нужно подать уведомление об уточнении налогового платежа. В нем заполните два блока (Письма ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@, от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@ (п. 1)):

•в первом повторите данные из поданного уведомления (в частности, код 34/02), в сумме укажите «0» — это обнулит оба начисления;

•во втором блоке отразите верные реквизиты и сумму — это создаст новое верное начисление.

В уведомлении об исчисленных суммах указан не тот период: сколько уточнений подавать

Компания подала уведомление об НДФЛ за период с 23 июля по 22 августа, а позднее обнаружила, что ошибочно указала не тот период: указала код 33/01 вместо 33/02. При заполнении уточняющего уведомления возник вопрос: какова судьба уведомления, составленного за период с 23 июня по 22 июля? Ошибочное уведомление его перекрыло, учитывая, что код периода в них указан одинаковый, но суммы разные? Нужно ли уточнять еще и его?

— Получается, что уведомление об НДФЛ с неверным кодом и номером периода отличается от уведомления, поданного за период с 23 июня по 22 июля, только суммой. Повторное уведомление по одному сроку и налогу с разницей только в этом показателе считается уточняющим и заменяет предыдущее. Как следствие, первое уведомление налоговая инспекция считает ошибочным и не принимает во внимание (Информация ФНС от 26.02.2023).

Так что в ИФНС следует подать два уведомления об уточнении налогового платежа — за период с 23 июня по 22 июля и за период с 23 июля по 22 августа с верными кодами 33/01 и 33/02 соответственно и верными суммами.

Как выгрузить данные из личного кабинета в формате Excel

ИП выгрузил из личного кабинета операции по ЕНС, нажав кнопку «Скачать» в разделе «Платежи. Операции». Документ вывелся в формате *.csv. В целом он похож на формат Excel, но отдельные графы отражаются некорректно, в частности КБК. Вместо привычных кодов указано непонятно что. Как получить документ в нормальном Excel-виде?

— Действительно, выгрузка информации об операциях на ЕНС происходит в формате *.csv. Это текстовый файл, и для того, чтобы в Excel данные из него отражались корректно, его нужно немного преобразовать. Для этого действуйте так.

Шаг 1. Отройте новый файл Ехсel. В нем во вкладке «Данные» найдите «Получение внешних данных» и нажмите «Из текста». Далее найдите разархивированный файл с показателями ЕНС (тот, что вы скачали из ЛК) и нажмите на кнопку «Импорт».

Шаг 2. В открывшемся окне выберите формат «с разделителями» и проверьте формат файла. Бывает, что по умолчанию устанавливается неверная кириллица. Нажмите «Далее». После выберите символ-разделитель — точка с запятой. Нажмите «Далее». Затем выберите формат для каждого столбца — текстовый. Нажмите «Готово».

Шаг 3. Укажите, куда поместить данные: на имеющийся лист или новый. Нажмите «ОК». Данные из *.csv-файла отразятся в привычном Excel-виде.

Гасим задолженность: нужны ли уведомления об исчисленных суммах

Инспекция выставила требование об уплате задолженности за 2022 г. с разбивкой по видам платежей. Сумму долга компания уплатила на ЕНС общей суммой. Нужно ли теперь заполнять уведомления об исчисленных суммах? Если да, то нужно указать разбивку по налогам, а пени никуда не включать — верно?

— Уведомления нужны для того, чтобы налоговики понимали, какую сумму по какому налогу им необходимо списать с единого счета плательщика. Поэтому их надо подавать по налогам и взносам, которые платят до подачи декларации либо без декларации.

В случае с оплатой задолженности вы исполняете обязательства, о которых инспекторам уже известно. Деньги, поступившие на ЕНС, они распределят в установленной НК последовательности самостоятельно на основании имеющихся у них данных. Подавать уведомления не нужно.

Как разобраться с отражением операций по ЕНС в личном кабинете

В ЛК есть подраздел «Операции ЕНП». В нем можно посмотреть входящее сальдо ЕНС и все операции по единому счету. Все понятно, кроме того, почему там отражаются одни и те же суммы то со знаком «+», то со знаком «–» и так несколько раз? И что это за иные документы в графе «Основание»?

Выгрузив из личного кабинета операции по ЕНС, нужно будет немного поколдовать, чтобы получить документ в формате Excel

— Первоначально, когда вы вносите деньги на ЕНС, их сумма отражается со знаком «+», что логично. Далее по сроку уплаты на основании поданных вами уведомлений средства резервируются, что отражается знаком «–». Однако поскольку это лишь предварительные начисления, то как только вы сдаете декларацию или расчет, налоговики сторнируют записи по уведомлениям и отражают начисления уже по данным новой отчетности. Делается это для того, чтобы начисления не задвоились. Отсюда появляются новые записи со знаком «+» и со знаком «–». Если вы сдаете еще и корректирующие уведомления, то картина повторяется.

Что касается иных документов-оснований, то это внутренние документы налоговой. Увидеть их в графе «Основание» можно, к примеру, в случаях, когда:

•или переплата признается ЕНП;

•или начисляются пени;

•или начисляются взносы за апрель — июнь 2022 г. и за июль — сентябрь 2022 г., срок уплаты которых был перенесен на 12 месяцев (Постановление Правительства от 29.04.2022 № 776).

То есть тогда, когда операции на ЕНС налоговики проводят без вашего участия.

Как «убрать» с ЕНС просроченные долги

Налоговики за счет ЕНП закрыли недоимку, которую взыскать они уже не вправе (прошли сроки взыскания). Правомерны ли их действия и как быть в такой ситуации?

— Задолженность по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, не подлежит включению в сальдо ЕНС и, как следствие, не может быть погашена за счет ЕНП (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Если же произошло обратное, то исключить ее из сальдо ЕНС можно на основании:

•или результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в том, что сроки взыскания истекли;

•или решения суда, установившего факт истечения сроков взыскания.

Так что сначала заручитесь одним из этих документов, а после обратитесь в свою ИФНС для формирования заявки на списание просроченных долгов. К ней налоговики прикрепят докладную записку о причинах и обстоятельствах истечения сроков взыскания, а также о лицах, ответственных за нарушение сроков. По этой записке будут проводить служебную проверку. Подробнее о порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания, ФНС подробно рассказала в своем Письме от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@. По окончании всех процедур неправомерно снятые денежные средства должны вернуться на единый налоговый счет.

Требует ли корректировка отчетности корректировку налоговых уведомлений

В случае подачи в ИФНС уточненных деклараций или расчетов нужно ли подавать уточняющие уведомления об исчисленных суммах за тот же период?

— После подачи уточненок корректировать ранее поданные уведомления не нужно: за основу при распределении платежей налоговый орган возьмет сведения из уточненной отчетности (п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Этого для ИФНС будет достаточно.

Более того, уточняющие уведомления при всем желании сдать в такой ситуации не получится. При попытке сделать это вам придет сообщение, что отчетность по данным, указанным в уведомлении, принята. И на этом все (Информация ФНС от 26.02.2023).

Как реагировать на письма от ИФНС об уточнении платежа

Компания уплачивает налоги и взносы по-старому: платежками со статусом «02». На днях ИФНС прислала информационное письмо о том, что по результатам обработки одного из платежных поручений она не смогла сформировать налоговые обязательства в связи с тем, что были нарушены правила заполнения документа. При этом указание на то, какое именно платежное поручение они не смогли обработать, отсутствует, номера и даты документа нет.
Однако в продолжение написано: «Данное информационное сообщение направлено для принятия решения о необходимости представления в кратчайшие сроки Уведомления, в целях исполнения обязанности, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, а также для корректного формирования налоговых обязательств. В случае если данное платежное поручение не является Уведомлением в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, представлять Уведомление не требуется».
Как реагировать на такое требование, учитывая, что, если сделать то, о чем просят налоговики, мы потеряем право на уплату налогов отдельными платежками?

Чтобы облегчить жизнь налогоплательщикам, региональные УФНС достаточно часто проводят различные конференции и вебинары по ЕНС, в том числе и в онлайн-режиме

— Вероятнее всего, письма с подобными формулировками — это очередная массовая рассылка, цель которой — ускорить процесс перехода налогоплательщиков на уплату платежей в бюджет в рамках единого налогового платежа. Как правило, такие письма рассылаются автоматически, поэтому и не содержат в себе конкретных реквизитов.

Кроме того, письмо является информационным. Каких-либо правил ответа на него в Налоговом кодексе нет. Оно не является требованием о представлении документов, пояснений и прочего. Это означает, что на него вообще можно не отвечать. Хотя при желании можно и ответить.

Для этого нужно составить пояснения в произвольной форме и указать в них, что по вашим данным ошибок в платежках нет, а если ИФНС считает иначе, пусть направит информацию о дате и номере неправильно заполненного платежного поручения. Вероятнее всего, на этом дело и закончится.

Какие штрафы перечисляются на ЕНС, а какие нет

Компании на основании ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ и на основании местного закона об административных правонарушениях выписали штраф за неоплаченную парковку. Куда его платить: на реквизиты, указанные в квитанции, или на ЕНС, ведь этот штраф пришел в 1:С как уплата налога?

— На ЕНС уплачиваются штрафы только за налоговые правонарушения (пп. 1, 7 ст. 58 НК РФ). К примеру, если бы вам выставили штраф за неуплату (неполную уплату) налога по п. 1 ст. 122 НК РФ, то средства на его погашение следовало бы перечислить на ЕНС.

Штраф за неоплаченную парковку к налоговым штрафам не относится, а потому перечислять его следует на реквизиты, указанные в квитанции. ■

СФР сообщил о несоответствии сведений о застрахованном: в чем ошибка и что делать

Сопоставление сведений о застрахованных

При приеме и увольнении работника организация подает в СФР сведения о трудовой деятельности, предусмотренные подразделом 1.1 формы ЕФС-1. А ранее такие данные подавались в ПФР по форме СЗВ-ТД (подп. 2.1 ст. 6, подп. 4 п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Кроме того, у работодателей есть обязанность подавать в СФР (а прежде в ФСС) сведения о застрахованном лице, необходимые для назначения и выплаты соцпособий (ч. 13—15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Ответы на многие вопросы, связанные с представлением в СФР сведений о застрахованном лице, вы можете найти:

2022, № 23, здесь и здесь

Получив информацию о том, что человеку полагается то или иное пособие, СФР должен выяснить актуальные сведения о работодателях этого человека. И для этого используется информация, полученная как из сведений о застрахованных лицах, так и из сведений о трудовой деятельности (пп. 17, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). Теперь ПФР и ФСС объединились, и все имеющиеся сведения тоже. И по идее, данные ПФР и ФСС о застрахованном должны совпадать. Однако расхождения встречаются, причем иногда по банальной причине. Скажем, если работник был давно принят на работу, то на него в ПФР были поданы данные по форме СЗВ-ТД. А если при этом работник не обращался за пособиями, то в ФСС сведения о застрахованном лице могли не представляться. В итоге в СФР хранятся противоречивые данные о работнике.

Заметим, что расхождения могут быть разными. Обнаружив несоответствие, СФР информирует об этом работодателя. Например, если фамилия, имя, отчество работника не соответствуют СНИЛС, из Фонда придет сообщение об ошибке с кодом WARN_KZ_0001. А сообщение об ошибке с кодом WARN_KZ_0006 будет направлено в случае несоответствия данных о периоде работы застрахованного из-за различия в дате увольнения. В таких случаях понятно, где искать ошибку. Но бывают ситуации, когда и причины, и цель направления сообщений работодателю не столь очевидны. Разберем два таких случая.

Справка

При трудоустройстве или в период работы сотрудники должны сообщать работодателю сведения о себе, необходимые для выплаты пособий. А работодатель обязан направить в СФР в электронном виде сведения о застрахованном лице не позднее 3 рабочих дней после их получения. Если данные меняются, сотрудник должен уведомить об этом работодателя, а последний отправит новые сведения (ч. 13—15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Кроме того, в рамках электронного оборота с СФР предусмотрено направление сведений о застрахованном лице с отметкой об увольнении.

СФР уведомил, что застрахованный не числится сотрудником

Организации может прийти из Фонда сообщение о том, что застрахованный с такими-то ф. и. о. и СНИЛС не числится ее сотрудником (код ошибки WARN_KZ_0004). Такие сообщения в отношении бывших работников сбивают с толку, ведь неясно, в чем же тут несоответствие.

Информация с кодом WARN_KZ_0004 направляется организации в том случае, если по данным ФСС она числится страхователем для человека, но вот по данным ПФР из сведений о трудовой деятельности он там не работает. Где искать причину ошибки, зависит от того, трудится у вас этот человек на самом деле или нет.

Если информация о несоответствии пришла на действующего сотрудника, проверьте, поданы ли в отношении него сведения о трудовой деятельности при приеме на работу — подраздел 1.1 ЕФС-1.

Если же речь идет о бывшем сотруднике, то стоит проверить, были ли направлены в отношении него сведения о застрахованном лице при увольнении.

О проблемах назначения и выплаты больничных бывшим работникам читайте:

2022, № 18

Правда, бывает и так: все отчеты на уволенного работника поданы, но тем не менее из СФР приходят сообщения о несоответствии сведений. Обычно такая информация сейчас поступает компаниям в тот момент, когда бывший сотрудник открывает больничный. В таком случае организации — бывшему работодателю исправлять нечего, так как причина отправки сообщения — технические нестыковки на стороне СФР. Но чтобы избежать лишних проблем для работника, стоит дополнительно проинформировать Фонд, что это ваш бывший работник и вы подали как сведения о его увольнении по форме ЕФС-1 (или СЗВ-ТД), так и сведения о застрахованном лице с отметкой об увольнении.

СФР уведомил, что застрахованный числится сотрудником

Если все необходимые отчеты по работнику вы подавали, но все равно получили из СФР сообщение о несоответствии сведений, не игнорируйте это сообщение — проинформируйте Фонд о том, что свои обязанности вы исполнили

Озадачивают работодателей и сообщения о несоответствии сведений о застрахованном лице с кодом INFO_KZ_0001. В этих сообщениях говорится, что застрахованный с такими-то ф. и. о. и СНИЛС числится сотрудником страхователя и что теперь на этого сотрудника была создана карточка застрахованного. Но в чем же состоит несоответствие, если этот человек на самом деле работает в организации?

Давайте разберемся, в каком случае может прийти такое сообщение. Предположим, ваш работник заболел, у него родился ребенок или произошел какой-то другой страховой случай. Запускается механизм проактивного назначения пособия. По данным ПФР выясняется, что человек работает в вашей компании. Но вот по данным ФСС вы не значитесь для него страхователем. Это возможно, если в период работы у вас он еще не получал пособия, а сведения о застрахованном лице в отношении него вы не подавали. Если это не так, то причина направления вам сведений опять же кроется в техническом сбое.

Надо отметить, что сообщение с кодом INFO_KZ_0001 — это не сообщение об ошибке. СФР просто информирует вас о том, что теперь ваша организация и по данным ФСС будет числиться страхователем для работника. Однако если вы еще не подали на него сведения о застрахованном лице, самое время их представить.

* * *

После объединения ПФР и ФСС некоторые работодатели решили, что теперь при увольнении достаточно представления подраздела 1.1 ЕФС-1, а сведения о застрахованном лице подавать не нужно, ведь адресат для этих отчетов теперь один. Однако, несмотря на слияние ПФР и ФСС, при определении работодателей человека, которому полагается пособие, как и прежде, используются данные как из сведений о трудовой деятельности, так и из сведений о застрахованном лице. Поэтому пренебрегать подачей сведений о застрахованном при увольнении работника не стоит. ■

Что делать, если ИП сменил фамилию

ИФНС уведомлять не нужно

Сообщать в ИФНС о смене фамилии и паспортных данных ИП — гражданам России необязательно. Эту информацию налоговики получат из МВД и самостоятельно внесут в ЕГРИП изменения (п. 8 ст. 85 НК РФ; п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 08.07.1997 № 828). На это у них есть 5 рабочих дней с момента, когда сведения поступят из органов МВД (п. 4 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Бывает, что информация из паспортного стола долго идет в налоговую. Вы можете ускорить процесс, если подадите заявление на внесение информации в ЕГРИП по форме № Р24001 (приложение № 9 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

Это же заявление при смене фамилии в обязательном порядке подают в ИФНС ИП-иностранцы и лица без гражданства. В заявлении нужно заполнить (пп. 148, 149, 152, 153, 157 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@):

•титульный лист — в нем укажите ОГРНИП, прежние ф. и. о. предпринимателя-иностранца, а в графе «Причина представления заявления» проставьте значение «1». Остальные поля листа оставьте пустыми;

•лист А — укажите новые сведения (ф. и. о.);

•лист Б — укажите новые паспортные данные;

•лист Е — укажите информацию о том, кто подает заявление.

С образцом заполнения титульного листа и листа Е формы № Р24001, а также с порядком ее подачи можно ознакомиться:

2021, № 15

К заявлению приложите копию паспорта с новой фамилией. Если с документами все в порядке, через 5 дней налоговая внесет изменения в ЕГРИП (п. 4 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

О новой фамилии ИП и новых паспортных данных налоговая уведомит СФР сама (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092). Однако, чтобы заменить фамилию для СНИЛС, предпринимателю нужно будет подать в СФР заявление по форме АДВ-2 (п. 17 Постановления Правления ПФР от 31.10.2022 № 243п). Обратиться в СФР для того, чтобы изменить фамилию для СНИЛС, предприниматель может как сам, так и через работодателя (если, помимо предпринимательской деятельности, он ведет и трудовую).

Если ИП — работодатель

Смена фамилии ИП коснется также и кадровых документов, если у ИП есть свой штат. ИП с сотрудниками должен сделать следующее.

Смена физлицом фамилии неизбежно влечет определенные хлопоты. А если физлицо является еще и ИП, то забот из-за смены фамилии еще больше

Во-первых, внести в бумажные трудовые книжки (если ИП ведет трудовые сотрудников на бумаге) запись о переименовании работодателя (п. 13 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н; Письмо Роструда от 04.06.2020 № ПГ/28836-6-1; «Какая запись должна быть сделана в трудовой книжке работника, если работодатель — индивидуальный предприниматель сменила фамилию в связи с регистрацией брака?» (сайт Онлайнинспекция.рф, 2021)):

•запись должна быть сделана отдельной строкой;

•в графе 3 раздела «Сведения о работе» впишите: «ИП Иванова Ирина Ивановна» переименован в «ИП Петрова Ирина Ивановна»;

•в графе 4 раздела «Сведения о работе» впишите основание «Приказ от... №...» (приказ (распоряжение) или иное решение работодателя, его дату и номер).

Во-вторых, подать в СФР форму ЕФС-1 на каждого из сотрудников. В графе 3 подраздела 1.1 укажите «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ», в графе 2 — дату внесения изменений в ЕГРИП, в графе 5 запишите, что «ИП такой-то с такого-то числа переименован в ИП такого-то», а в графах 8, 9 и 10 — приказ (распоряжение) или иное решение ИП. Срок представления формы ЕФС-1 — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем смены ИП фамилии (ч. 1, 2 ст. 66.1 ТК РФ; п. 2 ст. 8, п. 1, подп. 4 п. 2, подп. 1 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Внимание

Если ИП привлекает исполнителей по договорам гражданско-правового характера, то вносить в них изменения не нужно. Достаточно уведомить таких исполнителей о том, что ИП переименован.

Обновлять трудовые договоры с работниками необязательно — из-за смены фамилии ИП они не перестанут действовать. Однако при желании в них можно внести изменения, заключив с работниками дополнительные соглашения к трудовому договору (Письмо Роструда от 20.07.2021 № ПГ/19821-6-1).

Что еще нужно сделать

Также нужно сделать следующее:

•получить в ИФНС свидетельство ИНН с новой фамилией. Для этого надо подать заявление по форме № 2-2-Учет в любой налоговый орган, обслуживающий физических лиц (п. 7 ст. 83 НК РФ; п. 49 Порядка, утв. Приказом Минфина от 29.12.2020 № 329н; Приказ ФНС от 08.05.2020 № ЕД-7-14/323@). Делать это ИП вправе, но не обязан;

•сменить ЭП и перенастроить программу ЭДО (п. 2 ч. 2 ст. 14, п. 2 ч. 2 ст. 17 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ);

•перерегистрировать ККТ, ведь фамилия ИП есть в карточке регистрации ККТ, а при замене любых данных в карточке кассу перерегистрируют. Сделать это надо не позднее дня, следующего за днем появления в ЕГРИП данных о новой фамилии (п. 4 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@). Если опоздать с перерегистрацией кассы, предприниматель может получить от ИФНС предупреждение или административный штраф в размере от 1 500 до 4 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ);

•внести изменения в ПТС и СТС автомобилей и других ТС (п. 128 Регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950; п. 51 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764; п. 4 ч. 3 ст. 8, п. 2 ч. 4 ст. 10, подп. «а» п. 8 ч. 2 ст. 11 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ). На это законом отведено 10 дней (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764). Госпошлина составит 350 руб. за каждый ПТС, а также 500 или 1 500 руб. — за каждое СТС (подп. 36, 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Если этого не сделать вовремя, можно в итоге получить штраф от ГИБДД на сумму от 2 000 до 3 500 руб. (ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ);

•переоформить лицензии, если у ИП они имеются (п. 3 ч. 1 ст. 18 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Госпошлина составит 750 руб. за каждую лицензию (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);

•уведомить СРО, если ИП является ее членом. На подачу уведомления дается 3 рабочих дня (ч. 7 ст. 7.1 Закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ);

•уведомить Роспатент, если ИП владеет интеллектуальной собственностью (п. 1 ст. 1232 ГК РФ).

* * *

При сдаче отчетности действовать нужно так:

•если срок представления отчета/декларации выпадает на день до даты внесения в ЕГРИП изменений с новой фамилией, отчеты подают со старой фамилией ИП;

•если отчетность сдается после даты внесения изменений в ЕГРИП, в декларации указывается новая фамилия ИП. ■

Когда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спора

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Суть спора

Общество представило в ИФНС уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой исчисленная сумма налога к уплате в бюджет оказалась несопоставима с суммой заявленных налоговых вычетов. По результатам проведенной камеральной проверки инспекция составила акт и вынесла решение, по которому обществу был доначислен налог, а также пени и штраф (п. 3 ст. 122 НК РФ; Постановление АС УО от 14.03.2023 № Ф09-139/23). Основанием для доначислений послужил вывод инспекции о неправомерном завышении вычетов по НДС.

Общество заказывало у организации-исполнителя рекламные интернет-баннеры с переходом на свой сайт, разработку форм рекламных материалов для узнаваемости и привлечения новых клиентов к своим товарам согласно утвержденным медиапланам. Расходы на рекламу списывало при расчете налога на прибыль, а входной НДС принимало к вычету. Налоговики усомнились в реальности рекламных услуг по договору со спорным контрагентом и сняли НДС-вычеты.

Жалоба, поданная обществом в вышестоящий налоговый орган, не увенчалась успехом, и общество обратилось в суд. Однако суды всех инстанций поддержали налоговиков.

Доводы налоговой, которые поддержали суды

Инспекция представила доказательства, свидетельствующие о недостоверности документов по рассматриваемой сделке и фактическом неоказании рекламных услуг спорным контрагентом-исполнителем. В частности, было указано на следующее (статьи 65, 101 АПК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@):

•вложения проверяемого общества в рекламу оказались убыточными, не установлена связь роста прибыли и привлечения новых клиентов в связи с проведением рекламной кампании исполнителем рекламных услуг;

•проверяемое общество — это официальный дистрибьютор компании — монополиста на рынке производства и продажи продукции. То есть рекламировать себя обществу не было необходимости: у потенциальных покупателей отсутствует выбор между поставщиками;

•анализ представленных проверяемым обществом документов показал, что медиапланы — заявки к договору идентичны по содержанию: нет сведений о конкретной тематике, интересах, на которые выполнена настройка рекламной кампании, не представлена информация о конкретных местах размещения рекламы в контекстно-медийной сети;

•не представлены доказательства составления УПД на передачу исключительных имущественных прав обществу в соответствии с условиями договора.

И кроме того, общество не проявило должной осмотрительности при выборе исполнителя рекламных услуг. На это указывают, в частности, следующие выявленные факты:

•деятельность исполнителя по оказанию рекламных услуг началась всего за несколько месяцев до заключения договора с обществом;

•информация о деятельности исполнителя на рынке рекламных услуг отсутствует;

•собственного сайта в спорный период у исполнителя не было;

•при значительных объемах выручки суммы налоговых обязательств по НДС исчислены исполнителем в минимальных размерах;

•у исполнителя выявлена значительная дебиторская задолженность со стороны покупателей (в том числе и проверяемого общества), а также признаки, не свойственные реальному и самостоятельному участнику финансово-хозяйственных взаимоотношений, деятельность которого направлена на получение прибыли;

•согласно сведениям ЕГРЮЛ исполнитель ликвидирован уже через 18 месяцев после начала оказания рекламных услуг на основании решения учредителя;

•учредителем и руководителем исполнителя значилось то же физлицо, которое являлось исполнительным директором компании, в отношении которой ранее судом уже было подтверждено участие в незаконной схеме по получению вычетов по НДС при оказании рекламных услуг;

•деньги, поступившие исполнителю, выводились из-под налогового контроля наличными по денежным чекам через зачисление и списание со счетов организаций с признаками недействующих юрлиц, а также через приобретение и предъявление к оплате векселей третьими лицами.

Все эти обстоятельства, по мнению судов, свидетельствуют о формальном документообороте между сторонами спорной сделки, без фактического ее исполнения как по разработке рекламных материалов, так и по передаче исключительных имущественных прав обществу спорным контрагентом — исполнителем рекламных услуг.

Какие возражения привело общество

Общество попыталось оспорить добытые инспекцией доказательства о нереальности хозопераций по оказанию рекламных услуг.

В обоснование своих доводов общество указало на увеличение количества покупателей. И настаивало на достаточности доказательств экономического эффекта, рентабельности и эффективности рекламной кампании, связи расходов на рекламу с деятельностью, направленной на получение прибыли.

В подтверждение реальности хозопераций с исполнителем рекламных услуг общество представило договор на оказание услуг по размещению рекламно-информационных материалов, ежемесячные приложения к договору, которыми определены права и обязанности сторон, сроки оказания услуг, отчеты о проведенной рекламной кампании, УПД и счета на оплату.

Приведенные обществом доводы о том, что заключенные договоры с покупателями продукции носят длительный характер и в действительности приносят прибыль, были отклонены судом из-за отсутствия доказательств, свидетельствующих о том, что заключение допсоглашений связано именно с проведением спорной рекламной кампании.

Выводы из ситуации

Каких-то особых видов проверок для выявления нереальных хозопераций по сделкам не существует. Нереальные сделки могут быть обнаружены в рамках как выездной, так и камеральной проверки, а также в ходе других форм налогового контроля (п. 1 ст. 54.1, п. 5 ст. 82 НК РФ; Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@). Перечень контрольных мероприятий зависит от конкретной ситуации и от вида проводимой проверки. В рассмотренном нами случае в рамках мероприятий налогового контроля инспекцией были, в частности, истребованы документы и сведения (электронная переписка) как у самого общества, так и у его контрагентов, а также иных лиц; проведены допросы свидетелей, запрошены пояснения, в том числе у контрагентов общества и иных лиц; проведена проверка цепочки исполнителей, проанализированы представленные документы и прочие материалы.

При раскрытии незаконных налоговых схем и выявлении необоснованной налоговой выгоды, а также признаков, указывающих на ее получение, ФНС руководствуется собственными рекомендациями (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). В этом споре общество пренебрегло почти всеми пунктами налоговых рекомендаций. За что и поплатилось. В приведенной истории доначислением только НДС общество может и не отделаться. Налоговиков может также заинтересовать возможность доначисления налога на прибыль из-за необоснованных расходов на рекламные услуги.

* * *

О том, какие еще расходы могут привлечь внимание налоговой и вызвать сомнения по поводу их реальности, а также о том, что можно предпринять, чтобы минимизировать риски с признанием расходов в налоговом учете, мы писали в , 2023, № 9. ■

ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов

Налоговая служба разработала для ИФНС Рекомендации по истребованию документов (информации) в порядке, предусмотренном статьями 93, 93.1 и 93.2 НК РФ (Письмо ФНС от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@).

В Рекомендациях, в частности, отмечается:

•документы (информация, пояснения) для проверки правомерности применения льгот истребуют, только если есть риск нарушения закона и с учетом его существенности. Само по себе использование налогоплательщиком льгот, предусмотренных законодательством, или заявление налога к возмещению не является основанием для обязательного истребования у налогоплательщика или у всех его контрагентов подтверждающих документов;

•документы истребуют по отдельным операциям (сделкам). За период (несколько периодов) документы истребуют только для подтверждения выявленных налоговых нарушений;

•в поручении (требовании) должны использоваться четкие формулировки, чтобы налогоплательщик мог однозначно понять, какие документы (информация, пояснения) должны быть представлены;

•истребуются только те документы (информация, пояснения), которые не представлялись налогоплательщиком в ИФНС ранее;

•при определении перечня истребуемых документов налоговики должны учитывать, есть ли у налогоплательщика обязанность их составлять, служат ли они основанием для расчета и уплаты налогов (сборов), подтверждают ли правильность расчета и своевременность уплаты;

•нельзя заменять истребование документов включением в другие документы, направляемые налогоплательщикам, просьб, требований и т. п., которые позволят налогоплательщику предположить, что он обязан представить их вне рамок статей 93 и 93.1 НК РФ. ■

Центробанк предупредил бухгалтеров о мошенниках

Злоумышленники пользуются тем, что бухгалтеры часто ищут на просторах Интернета шаблоны форм документов. Мошенники создают поддельные сайты ведомств, а также известных справочно-правовых систем. Причем подделки могут быть на первых строках в поисковике.

Там злоумышленники выкладывают зараженные документы. После скачивания на компьютере запускается программа удаленного доступа. С ее помощью хакеры, к примеру, могут дистанционно менять банковские реквизиты в договорах, указывая вместо данных получателя свои данные.

Чтобы избежать подобного, ЦБ РФ рекомендует (телеграм-канал ЦБ РФ):

•установить и регулярно обновлять антивирус;

•настроить запрет на установку программ;

•обращать внимание на адрес сайта. Например, официальные сайты госорганов, как правило, маркируются синим кружочком с галкой;

•быть осторожными при работе с сайтами, если в их адресной строке нет знака замочка. Его отсутствие свидетельствует о небезопасном соединении;

•обращать внимание на формат скачиваемого документа. Безопасными считаются форматы pdf, docx, xlsx, jpg, png.

Кстати, вы можете скачать формы неунифицированных документов, используемых в бухгалтерской работе, с нашего сайта — это безопасно и бесплатно. ■

НДФЛ-вычеты на лечение, обучение и спорт упростили

Какие вычеты можно получить упрощенно

Ранее упрощенный порядок возврата НДФЛ касался только имущественных вычетов по расходам на покупку жилья и уплату ипотечных процентов, а также инвестиционного вычета по расходам на пополнение ИИС (инвестиционный вычет типа «А») (п. 1 ст. 221.1 НК РФ).

С 2024 г. упрощенный порядок распространится на социальные налоговые вычеты по расходам (подп. 2—4, 7 п. 1, п. 3 ст. 219, п. 1 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•на обучение;

•на лечение (кроме вычета на лекарства) и оплату полиса ДМС;

•на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование жизни;

•на физкультурно-оздоровительные услуги.

Справка

С 2024 г. социальный вычет на обучение можно будет получить и при оплате обучения супруга (супруги) по очной форме (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 26 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)).

Как и прежде, у социальных налоговых вычетов на лечение (кроме дорогостоящего лечения), обучение (кроме обучения детей), оплату физкультуры, страхования, пенсионных взносов общий лимит. Причем лимит будет увеличен с 2024 г. до 150 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Суть нового порядка

Начиная с 2024 г. для подтверждения своих расходов на образование, спорт, покупку медицинской страховки, добровольное страхование жизни или уплату дополнительных пенсионных взносов больше не нужно будет представлять в ИФНС договоры и чеки.

Компании (ИП), которые оказали образовательные, спортивные услуги, продали полис ДМС или приняли пенсионные взносы, будут выдавать гражданам по запросу документ, который подтверждает фактические расходы (подп. 2—4, 7 п. 1 ст. 219, п. 1 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Подобный документ — справка для налоговой, удостоверяющая одновременно и получение медуслуги, и ее оплату, — уже давно выдается клиниками и медцентрами по запросу физлица (утв. Приказом Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

Внимание

Расходы на оплату обучения в иностранном учебном заведении и на покупку лекарств по-прежнему будут подтверждаться по старинке: чеками или другими документами на оплату (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

При наличии у организаций и ИП, оказывающих такие услуги, технической возможности сведения будут передаваться в ФНС напрямую по письменному заявлению гражданина. Налоговики отразят эту информацию в личном кабинете (ЛК) налогоплательщика — физического лица в течение 20 рабочих дней (пп. 3.1, 3.2 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Если в течение года налоговики получат несколько справок об оплате медицинских, образовательных, спортивных или страховых услуг, то учтут они их в порядке очередности исходя из даты представления в ИФНС (п. 3.2 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Алгоритм нового порядка

Шаг 1. Вы оплачиваете медицинские, образовательные, спортивные услуги, покупаете страховку либо оплачиваете дополнительные пенсионные взносы в 2024 г. или позднее.

Шаг 2. Образовательная, медицинская, страховая организация или НПФ по вашему заявлению и при наличии технической возможности передают в налоговую сведения об оплате вами услуг.

Шаг 3. ИФНС получает от налоговых агентов справки о полученном за прошлый год доходе и удержанном НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Эти сведения программа ФНС сопоставляет и анализирует.

Шаг 4. Если все хорошо, то в вашем личном кабинете появится предзаполненное заявление о получении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке.

Заявление в ЛК появится (пп. 3.1, 4 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•или не позднее 20 марта следующего года (то есть впервые — не позднее 20 марта 2025 г.);

•или через 20 рабочих дней после подачи работодателями или организациями нужных сведений.

Шаг 5. В ЛК вы проверяете в заявлении все данные о предоставляемом вычете, заполняете реквизиты банковского счета для возврата денег и отправляете заявление в ИФНС тоже через ЛК.

Шаг 6. После того как ИФНС получит от вас заявление, она начнет камеральную проверку всех имеющихся у нее документов. Срок проверки сокращенный — 30 календарных дней вместо стандартных 3 месяцев. Но если ИФНС заподозрит нарушение законодательства, она может продлить проверку до 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Шаг 7. Если ИФНС выявит расхождения в представленных справках о стоимости оказанных услуг, она запросит у вас напрямую иные документы, подтверждающие факт оказания услуг и размер понесенных расходов (п. 4 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). При этом ранее в отношении имущественных и инвестиционных «упрощенных» вычетов ФНС отмечала, что истребование дополнительных документов в ходе камеральной проверки заявлений в упрощенном порядке должно происходить только в исключительных случаях (Письмо ФНС от 01.07.2022 № БС-4-11/8329@).

Шаг 8. Если все хорошо, то по окончании проверки ИФНС примет решение о предоставлении вычета. А если что-то не так — решение о предоставлении вычета частично либо об отказе в вычете.

Шаг 9. После появления решения в личном кабинете деньги вернут вам на счет спустя 3 рабочих дня (пп. 1, 3, 6 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Прежние варианты заявить вычет в силе

Упрощенный порядок предоставления вычетов не исключает возможности получения вычетов другими способами.

Как и прежде, можно двумя альтернативными способами заявить вычет:

•на лечение;

•на обучение;

•на занятия спортом;

•на покупку страховки и дополнительное пенсионное страхование.

С введением нового порядка еще больше граждан будут пользоваться своим правом на вычет. Ведь ранее некоторые физлица не оформляли вычеты в том числе из-за неуверенности в том, что смогут собрать все необходимые документы

Способ 1. По окончании года, в котором оплатили образовательные, медицинские или спортивные услуги, купили страховку или внесли пенсионные взносы. Для этого нужно сдать в ИФНС налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив справку об оплате указанных услуг (если только учебное заведение, спортклуб, страховая компания или госпиталь не направят ее в ФНС самостоятельно).

В этом случае ИФНС:

•будет проводить проверку — 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ);

•возвращать налог — 3 дня (пп. 1, 3, 6 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Способ 2. До окончания года — через работодателя (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для этого нужно подать в ИФНС заявление о подтверждении права на вычет и соответствующие документы (Приказ ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@). Если все хорошо, спустя 1 месяц инспекция уведомит работодателя о наличии у вас права на вычет. Тогда он перестанет удерживать НДФЛ из доходов, а если нужно — еще и вернет излишне удержанный (ст. 231 НК РФ).

За недостоверные сведения будет штраф

Для того чтобы клиники, образовательные и физкультурно-спортивные организации, страховые компании указывали в справках достоверные сведения, с 1 января 2024 г. в случае нарушения заработает новый штраф (пп. 7, 26 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Если из-за неверных сведений в справке гражданин получит соцвычет в большем размере, чем ему положено, то для компании (ИП), которая такую справку выдала, последует наказание. Штраф составит 20% от суммы неправомерно возвращенного физлицу НДФЛ (ст. 126.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). От штрафа освободят, если организация или ИП уточнят сведения и представят в ИФНС новую справку с верными данными.

Если налоговый агент или образовательная, медицинская, страховая организация либо НПФ уточнят сведения и станет понятно, что вычет вам полагался в меньшей сумме, — налог придется вернуть (п. 7 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

В таком случае ИФНС отменит свое прежнее решение в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

•после подачи уточненных сведений страховой компанией, образовательной или физкультурно-спортивной организацией, медцентром;

•после окончания года, в котором налоговый агент сдаст уточненную справку о доходах и суммах налога физлица.

Налог нужно будет вернуть с начисленными процентами. Проценты начислят по ключевой ставке ЦБ РФ за период с 3-го дня после принятия решения о предоставлении налогового вычета до даты его отмены включительно.

С 2023 г. на сумму излишне возвращенного налога начисляют еще и пени со дня, следующего за днем отмены решения о предоставлении налогового вычета, до даты возврата НДФЛ в бюджет (абз. 4 п. 7 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). На возврат налога у вас будет 30 календарных дней со дня получения решения об отмене ранее вынесенного решения о вычете. После ИФНС взыщет эти деньги со счетов в бесспорном порядке (п. 9 ст. 221.1 НК РФ).

* * *

Новый порядок можно будет применять к расходам, понесенным начиная с 1 января 2024 г. (п. 26 ст. 13 Закона № 389-ФЗ) То есть при оплате в 2024 г. страхового полиса, лечения, обучения или абонемента в фитнес-клуб получить вычет в упрощенном порядке можно будет лишь в 2025 г. Поэтому тем, кто хочет вернуть НДФЛ побыстрее, по-прежнему выгоднее применять порядок возврата соцвычетов через работодателя. ■

Популярное на форуме

УСН: уменьшение налога на страховые взносы

Вопрос от подписчика @juliav,
отвечают эксперты

— ИП на УСН по ставке 6%, платим едиными платежными поручениями на ЕНС. За 2023 г. фиксированный платеж по страховым взносам за себя — 45 842 руб., а срок уплаты — 09.01.2024. Если уплатить эту сумму раньше, например в III или IV квартале 2023 г., можно ли уменьшить УСН к уплате на эту сумму? Если да, то как это сделать? И по 1%-м взносам за 2023 г., уплаченным в III или IV квартале, такой же вопрос (их срок до 01.07.2024).

— Порядок уменьшения налога при УСН на взносы ИП за себя существенно изменен Законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, соответствующие положения которого распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г. Поэтому очевидно, что уже нет смысла рассказывать о вариантах уменьшения, предлагавшихся Минфином и ФНС раньше.

Главная новация, введенная Законом № 389-ФЗ: взносы ИП за себя, подлежащие уплате за конкретный год (то есть даже еще не уплаченные), теперь можно учитывать в уменьшение «упрощенного» налога (авансовых платежей по нему) за этот же год. Это значит, что на фиксированные взносы за 2023 г., которые ИП обязан уплатить не позднее 09.01.2024, теперь можно уменьшить налог за 2023 г. независимо от даты фактической уплаты этих взносов. На 1%-е взносы за 2023 г., срок уплаты которых приходится на 01.07.2024, можно уменьшать налог при УСН лишь начиная с I квартала 2024 г.

Учет расходов на финансирование СВО

Вопрос от подписчика @ppg_22,
отвечают эксперты

— ООО на ОСН планирует заключить договор с фондом, занимающимся финансированием специальной военной операции (СВО). Как ООО может учесть в расходах сумму пожертвования и каким документом будут закрываться указанные расходы?

— К внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям (НКО), включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО). Такие расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В этой связи расходы на безвозмездную передачу пожертвования фонду можно учесть для целей налогообложения с учетом указанного ограничения. При условии, что фонд — НКО, включенная на момент такой передачи в реестр СОНКО (Письма Минфина от 28.02.2023 № 03-03-06/3/16345, от 10.02.2023 № 03-03-07/10942). Такие расходы признаются на дату передачи имущества (включая денежные средства) (подп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если на момент передачи НКО не включена в реестр СОНКО, расходы не учитываются для целей налогообложения (Письмо ФНС от 27.11.2020 № СД-4-3/19533@). Кроме того, по мнению ФНС, из текста подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что норма распространяется на передачу имущества непосредственно в адрес НКО, указанных в этой норме. Если же, например, они передаются в адрес фонда, не включенного в реестр СОНКО, а только потом перенаправляются указанным организациям, такие расходы учесть нельзя (Письмо ФНС от 04.02.2021 № СД-4-3/1247@).

Актуальный реестр СОНКО доступен на официальном сайте Минэкономразвития. Если фонд включен в реестр СОНКО, со страницы сайта можно сделать скриншот, который будет подтверждать наличие фонда в реестре на дату передачи пожертвования и учета расходов.

Факт безвозмездной передачи имущества должен быть подтвержден договором о пожертвовании и актом приема-передачи (иным подтверждающим документом) (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма ФНС от 23.11.2022 № СД-19-3/267@; Минэкономразвития от 02.02.2022 № 3174-ТИ/Д04и).

Принятие на работу соискателя с паспортом Украины

Вопрос от подписчика @irina.2412,
отвечают эксперты

— При оформлении на работу в ООО в Москве соискатель представил паспорт Украины, миграционную карту (цель визита — «частный», приглашающая сторона — г. Воронеж), временную регистрацию, документ о прохождении дактилоскопии, справку о проживании в г. Горловка Донецкой области, свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ, срок действия которого истек 3 месяца назад. Можно ли взять его на работу? Какой статус застрахованного лица указать при сдаче отчетов за 2023 г.?

— Если у гражданина Украины на руках есть выданный МВД России документ о прохождении обязательной государственной дактилоскопической регистрации, его можно принять на работу (пп. 1, 4 Указа Президента от 27.08.2022 № 585). Работодателю не нужно иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников, поскольку такой сотрудник является безвизовым (подп. 1 п. 4.5 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

При заполнении формы ЕФС-1 в подразделе 1 раздела 1 укажите статус «ВПИГ» — иностранцы или лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (кроме ВКС) (п. 3.6 Порядка заполнения формы ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п).

Как видно из вопроса, соискатель имеет временное убежище на территории РФ, однако не продлил свое свидетельство о предоставлении временного убежища в органах МВД России (приложение № 3 к Приказу МВД от 28.09.2017 № 741; п. 12 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274).

Если ваш соискатель все-таки продлит срок предоставления ему временного убежища, то, приняв его на работу, в подразделе 1 раздела 1 ЕФС-1 в отношении сотрудника укажите статус «ВЖИГ» — временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане, которым предоставлено временное убежище. ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Изменение в правилах расчета НДФЛ с матвыгоды по займам

■ Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00134916)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Матвыгода от экономии на процентах по займам, полученная в 2022 и 2023 гг., освобождена от НДФЛ. Продлевать эту антикризисную меру на следующий год Правительство РФ не намерено. Но предлагает с 01.01.2024 существенное изменение в расчете налоговой базы.

Напомним, матвыгода возникает, в частности, когда работнику, учредителю, иному взаимозависимому физлицу выдан заем на льготных условиях. Это разница между суммой процентов по займу, рассчитанной исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ, и суммой договорных процентов. Для беспроцентного займа это сумма процентов по 2/3 ключевой ставки (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ). Выдавшая заем организация (ИП) должна в течение всего срока пользования займом ежемесячно исчислять НДФЛ с матвыгоды и удерживать налог из других выплачиваемых физлицу доходов (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сейчас в НК написано, что нужно брать ключевую ставку ЦБ, действующую на последнее число того месяца, за который рассчитывается матвыгода. С 01.01.2024, если проект примут, нужно будет брать ставку ЦБ на дату заключения договора займа (то есть на день выдачи суммы займа заемщику (п. 1 ст. 807 ГК РФ)). Таким образом, колебания ключевой ставки в течение срока займа больше не будут влиять на сумму НДФЛ с матвыгоды. О том, должно ли будет применяться это новшество к займам, выданным до 2024 г., в законопроекте ничего не сказано.

Отмена блокировки счетов за неотправку квитанции о приеме требования ИФНС

■ Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00134916)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Правительство хочет, чтобы с 01.01.2024 направляемые по ТКС требования налоговиков о подаче документов или о представлении пояснений, а также уведомления о вызове в ИФНС автоматически считались полученными на 6-й рабочий день со дня их отправки. Соответственно, из НК предлагается убрать такое основание для блокировки банковских счетов, как неотправка в срок квитанции о приеме требования /уведомления.

Изменения в 6-НДФЛ, РСВ и других формах налоговой отчетности

■ Проекты Приказов ФНС (ID: 01/02/08-23/00140911, 01/02/08-23/00140610, 01/02/08-23/00140942, 01/02/08-23/00140923, 01/02/08-23/00140612)

В расчете 6-НДФЛ больше не придется показывать конкретные даты и суммы возврата НДФЛ физлицам. Вместо этого в разделе 1 возвращенный налог нужно будет отражать так же, как и удержанный, — по «рваным» месяцам. В разделе 2 расчета сумму удержанного с начала года налога из поля 160 и сумму возвращенного налога из поля 190 нужно будет расшифровывать по «рваным» месяцам и дополнительно за период с 23-го числа по конец последнего месяца квартала. В справке о доходах физлица не нужно будет показывать перечисленные суммы НДФЛ. Появятся коды доходов для сверхнормативных суточных разъездным работникам и для компенсаций дистанционным работникам. Эти коды нужно будет отражать в справках о доходах физлиц. Все это начиная с отчетности за I квартал 2024 г.

Для отражения в НДФЛ-отчетности сверхнормативных суточных разъездным работникам будет предусмотрен код 2017

В РСВ добавятся поля для отражения взносов с выплат иностранцам, которые по международным договорам РФ подлежат отдельным видам обязательного социального страхования, раздел с расчетом таких взносов и приложение со сведениями о таких иностранцах. Скорее всего, форма с этими изменениями вступит в силу к отчетности за 2023 г.

В декларации 3-НДФЛ за 2023 г. будет строка для отражения расходов, принимаемых к вычету при уступке, продаже и погашении прав требования.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2023 г. нужно будет сдать по новой форме. Из раздела 1 убрали строки для сроков уплаты налога (поскольку срок перенесен на 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты дохода), но добавили разбивку суммы налога по ежемесячным срокам уплаты внутри отчетного периода. Для пересчета налога, удержанного в иностранной валюте, нужно будет указывать курс рубля на дату выплаты дохода иностранной компании. Добавлены разделы для необлагаемых доходов.

Освобождение «спящих» фирм и ИП от ежеквартальной отчетности

■ Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00134916)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

С 01.01.2024 единую упрощенную декларацию (ЕУД) можно будет сдать один раз и не вспоминать о налоговых декларациях до возобновления деятельности.

Напомним, фирмы и ИП, у которых нет ни движения денег в кассе и по банковским счетам, ни объектов налогообложения, вправе сдавать ЕУД вместо нулевых деклараций по налогу на прибыль и НДС. Сейчас это нужно делать ежеквартально, даже если деятельность не ведется длительное время. Правительство предлагает закрепить в НК, что ЕУД сдается один раз. В пояснительной записке к законопроекту это названо «оптимизацией количества нулевой отчетности».

Инициатива полезная, но как это будет работать, пока неясно. Новое правило в законопроекте сформулировано так: ЕУД представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором последний раз были движение денег и объекты налогообложения. Однако если объекты были, то необходимы полноценные декларации. Возможно, планируется, что ФНС утвердит новую форму ЕУД, которая будет не нулевым отчетом за квартал, а чем-то вроде заявления налогоплательщика о приостановке деятельности на будущее время, в течение которого инспекции не нужно ждать от него декларации. А может быть, это просто опечатка и имелось в виду, что ЕУД нужно сдать один раз не позднее 20-го числа месяца, следующего за первым «пустым» кварталом. Будем надеяться, что при дальнейшей работе над законопроектом формулировку сделают понятной.

Новый формат счета-фактуры, новые КУДиР

■ Проекты Приказов ФНС (ID: 01/02/08-23/00141242, 01/02/08-23/00141244, 01/02/08-23/00141173)

С 01.01.2024 налогоплательщикам на спецрежимах нужно будет заполнять новые формы книг учета доходов и расходов. Изменений немного. Так, в КУДиР по УСН для отражения на объекте «доходы» взносов, уплаченных за работников, останется раздел IV, а для фиксированных взносов, которые по новым правилам ИП должен учитывать в том периоде, в котором они подлежат уплате по правилам НК, будет отдельный раздел V. В книге по ПСН номер, срок и регион получения патента перенесены в таблицу учета доходов. В книге по ЕСХН изменений нет, но она будет переутверждена новым приказом ФНС.

Также ФНС разработала новые формы счета-фактуры и обоих УПД. Для счетов-фактур новый формат станет обязательным только с 01.04.2025, до этого момента можно будет формировать их в нынешнем формате.

Под вопросом

100%-й штраф за неуплату налогов и взносов

■ Проекты Законов № 416287-8, 416298-8

■ Внесены в Госдуму 03.08.2023 группой депутатов

Сейчас штрафы за умышленную неуплату налогов и взносов, в том числе на травматизм, составляют 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ; ст. 26.29 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Авторы проекта предлагают поднять их до 100%, считая, что это поможет сократить теневой рынок труда и увеличить поступление страховых взносов. Правительство в заключении на проект выступило против: во-первых, под вопросом соразмерность наказания нарушению, во-вторых, законодательством уже предусмотрены повышенные штрафы за повторную неуплату налогов и взносов плательщиком, которого ранее уже привлекали к ответственности за это (п. 4 ст. 122 НК РФ; п. 6 ст. 26.26 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 18, 2023 г.

Обзор «алиментных» ситуаций

Алименты можно смело отнести к самому распространенному виду удержаний из выплат работнику. Поэтому уверены, что многим работодателям будет интересно ознакомиться с ответами эксперта на «алиментные» вопросы читателей. Например, вы узнаете: с какой периодичностью надо удерживать алименты; приостанавливается ли удержание алиментов, если работник ушел добровольцем в армию.

Подаем возражения на акт проверки

После получения акта налоговой проверки у плательщика есть возможность подать возражения на этот акт. Возражения подаются в случае несогласия со сделанными налоговиками в ходе проверки выводами, а также если налогоплательщик хочет заявить о наличии у него обстоятельств, смягчающих его вину. Как грамотно составить возражения, читайте в следующем номере .

Упрощенная ликвидация ООО

С 01.07.2023 малые и средние ООО можно ликвидировать в упрощенном порядке. Правда, для применения такого порядка недостаточно быть просто малым или средним предприятием — нужно еще соответствовать определенным требованиям. Да и сам упрощенный порядок имеет свои нюансы.

Знакомство с новым налогом

В полку налогов прибыло — Президент РФ В.В. Путин ввел налог на сверхприбыль. Этот налог является налогом разового характера и платить его придется не всем. Мы расскажем, в чем заключается суть налога на сверхприбыль, кто является его плательщиком и когда его нужно уплатить.

«Исполнительные» подсказки

Компаниям, в отношении которых открыто исполнительное производство, рекомендуем к прочтению нашу статью. Благодаря ей вы будете, в частности, знать, как перенести исполнение требований по исполнительному листу и как вернуть излишне взысканные деньги. Статья пригодится и тем, у кого есть должники с открытым в отношении них исполнительным производством. ■