Поправки в часть первую НК РФ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Полугодовой рубеж: изучаем поправки, применяем пояснения», актуально на 6 июля 2016 г.

Содержание

Поправки в часть первую НК РФ

Должная осмотрительность до 01.06.2016

Как вы знаете, многие сведения об организации, ставшие известными ИФНС, охраняет режим налоговой тайны.

Довольно долго это немало затрудняло жизнь добросовестным компаниям, стремившимся проявить должную осмотрительность в выборе контрагента. Например, отправляет такая фирма в ИФНС партнера письмо с вопросом, платит ли тот налоги, а ей в ответ: тайна. На суде же по поводу расходов и вычетов покупателю говорят: «Так ваш продавец ни копейки налогов не перечислил, вы плохой и неосмотрительный». Только откуда знать об этом, коли секрет?

И даже если некоторые сведения из-под режима налоговой тайны были выведены, делились ИФНС с ними неохотно. В частности, по НК давно не секрет информация о нарушениях организацией налогового законодательства и примененных к ней мерах ответственности за это. Но что говорила по этому поводу ФНС? Да, не тайна, но у налоговых инспекций нет обязанности отвечать на соответствующие запросы контрагентов компании. Даже Минфин и суды, настаивавшие на обратном, ФНС были не указПисьма ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@; Минфина от 16.05.2013 № 03-02-07/1/17050.

Должная осмотрительность с 01.06.2016

С 01.06.2016 вступили в силу знаковые поправки в часть первую НК, обязывающие ФНС публиковать на ее сайте в открытом доступе следующие сведения об организацияхпп. 1, 1.1 ст. 102 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 134-ФЗ:

— по состоянию на 31 декабря предшествующего календарного года — о сумме уплаченных налогов, доходах и расходах по отчету о финансовых результатах, величине среднесписочной численности работников;

— о применяемых по состоянию на 01.01.2016 и далее специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД и т. п.);

— о нарушениях налогового законодательства и примененных мерах ответственности, если соответствующие решения ИФНС вступили в силу после 01.06.2016;

— о сумме недоимки;

— о сумме задолженности по пеням и штрафам.

Несколько ремарок к нововведениям.

Во-первых, ФНС еще только предстоит утвердить порядок размещения в Интернете перечисленных сведений, а потому рассчитывать на мгновенный доступ к ним не стоит. Так, например, через электронный сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагентов» на сайте налоговой службы эти данные пока не получить.

Во-вторых, в НК закреплено, что забрасывать ИФНС письмами с просьбой представить те же сведения отдельно за подписью инспектора да с синей печатью бесполезно. Вот что есть на сайте, то и естьп. 1.1 ст. 102 НК РФ.

Порядок вступления в силу новых форм деклараций и изменений в них

В первый день мая депутаты приняли Закон № 130-ФЗ с поправками в часть первую НК. Законопроект появился еще в 2014 г. и все это время блуждал в недрах Госдумы. И вот наконец-то он обрел окончательный облик, опубликован и вступает в силу в три этапа: часть норм со 2 июня текущего года, другая — с 1 июля, а третья — вовсе с 1 января 2017 г.пп. 1—3 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ

Так, с 02.06.2016 конкретизирован порядок вступления в силу приказов ФНС, которые вводят новые формы (форматы) деклараций либо вносят изменения в действующие формы.

Раньше подобные приказы вступали в силу по общей норме: по истечении 10 дней с момента официального опубликования. Теперь же они начинают действовать не ранее, чем пройдет 2 месяца с даты публикации. Плюс не забываем универсальный вывод ВАС: представлять отчетность по новой форме плательщики обязаны только по налоговым периодам, истекшим после вступления в силу соответствующего приказа ФНС. Одним словом, времени на подготовку к отчетной кампании по новым формам теперь стало большеп. 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763; п. 5 ст. 5 НК РФ; Решение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11.

Истребование и представление документов, пояснений в ИФНС

Далее. С 02.06.2016 налоговики вправе требовать при камеральной проверке не только документы, дающие право на льготы, но и пояснения по льготируемому имуществу или операциям. Пояснения нужно будет представлять в течение 5 рабочих дней со дня, когда поступил запрос ИФНСп. 6 ст. 88 НК РФ.

Статью 93 НК, посвященную истребованию документов в ходе налоговой проверки, привели в соответствие с жизнью. Теперь в ней говорится о проверяемом лице, а не о налогоплательщике. Если учитывать, что в реальности запросить бумаги ИФНС может не только у плательщика, но и, например, у налогового агента или вообще у неплательщика, то замена вполне объяснима.

Также изменения, вступившие в силу 02.06.2016, уточнили порядок представления документов на нескольких страницах. Отныне в НК черным по белому написано, что требования к сшивкам утверждает ФНС. А пока новую обязанность налоговая служба не исполнила, пользуйтесь ее письмами, а также письмами Минфина на этот счетПисьма Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 21).

И еще одна значимая поправка: прямо в Налоговом кодексе прописали возможность представлять через Интернет отсканированные бумажные документы. В принципе, многие инспекции принимали их и до изменений. Но всегда была вероятность отказа, мол, бумаги не соответствуют формату, принятому в конкретной ИФНС. Теперь это исключено.

Другие нюансы представления документов по требованию ИФНС вы найдете в статье Л.А. Елиной «Когда налоговая просит документы... И не только» («Главная книга», 2015, № 7).

Проверки с допмероприятиями налогового контроля: как было

Как вы знаете, ИФНС в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки (камеральной или выездной) может назначить так называемые дополнительные мероприятия налогового контроля (ДМНК). В НК давно говорится, что налогоплательщик вправе ознакомиться со всеми материалами проверки, включая материалы ДМНК, а также представить свои возраженияп. 2 ст. 101 НК РФ.

Но в жизни компании и ИП сталкивались с трудностями при реализации этих прав. Что понимать под ознакомлением? Например, можно ли делать копии? В какой срок разрешено посмотреть документы? Сколько есть времени на подачу возражений по материалам допмероприятий? Никакой конкретики не было. Тем не менее вся процедура начиная с момента получения акта ВНП и до вынесения решения по ней формально должна была уложиться в 1 месяц и 10 рабочих дней со дня вручения акта. Очевидно, что это слишком мало.

В 2013 г. Пленум ВАС попытался восполнить пробел, рекомендовав считать сроком для подачи возражений на материалы налоговой проверки и ДМНК 1 месяц со дня вручения последних. А сроком рассмотрения материалов проверки, с учетом результатов допмероприятий, — 10 рабочих дней по окончании срока для представления возраженийп. 38 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Проверки с допмероприятиями налогового контроля: как стало

Давайте посмотрим, как теперь все выглядит с 02.06.2016.

Итак, после получения акта проверки у фирмы по-прежнему есть 1 месяц для подачи возражений на него. Когда он пройдет, ИФНС должна будет в течение 10 рабочих дней рассмотреть материалы проверки и либо принять окончательное решение по ней, либо назначить ДМНКп. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ.

Но, предположим, инспекторы назначили ДМНК. Тогда они должны установить и срок, в течение которого станут проводить мероприятия (но не более 1 месяца). Как только он закончится, у организации будет 10 рабочих дней на то, чтобы ознакомиться с ДМНК и подать возражения по ним. Да-да, 10 рабочих дней на все про все, а не месяц, как в версии Пленума ВАС. Причем этот срок может еще уменьшиться, если фирма заранее не подаст заявление на допуск к материалам ДМНК. Ведь у инспекции есть 2 календарных дня на то, чтобы отреагировать на заявление и пустить представителя компании к себе. Единственный плюс поправок в этой части — заодно в НК прописали, что конкретно можно делать с документами ДМНК: читать, делать выписки, снимать копиипп. 2, 6, 6.1 ст. 101 НК РФ.

Переходим к сроку вынесения решения по проверке с учетом материалов допмероприятий налогового контроля. Тут законодатель прислушался к Пленуму ВАС и закрепил его трактовку. Как только закончился срок на подачу возражений по материалам ДМНК, начинаем отсчитывать 10 рабочих дней, в течение которых ИФНС должна вынести решение по налоговой проверке. Продлить этот период нельзя. Причем у инспекции всего два варианта: либо это будет решение о привлечении к ответственности, либо об отказе в этом. Назначить повторные ДМНК, согласно новой редакции Налогового кодекса, с 02.06.2016 нельзяпп. 1, 7 ст. 101 НК РФ.

Если свести все сказанное по срокам, связанным с налоговой проверкой и ДМНК, воедино, получится такая схема.

Схема

И последнее. Новые правила применяют при вынесении решений по проверкам, которые завершились 02.06.2016 и позжеп. 4 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ.

Как вы знаете, днем окончания:

— выездной проверки считается дата справки, составленной ИФНС в последний день проверкип. 15 ст. 89 НК РФ;

— камеральной проверки является наиболее ранняя из двух дат: последний день третьего месяца считая со дня представления декларации либо дата, указанная в акте проверкиподп. 9 п. 3 ст. 100, п. 2 ст. 88 НК РФ.

Досудебное обжалование решений, действий (бездействия) налоговиков

С 02.06.2016 подать жалобу, включая апелляционную, на решение, действия либо бездействие налогового органа можно не только на бумаге, но и в электронном виде через Интернет, в том числе и через личный кабинет налогоплательщика. Помимо прочего, теперь в жалобе следует указать, в какой форме вы хотите получить ответ на нее — в бумажной или электронной. Формат и порядок представления жалобы через Интернет должна утвердить ФНС. Причем если эти требования нарушить, инспекторы оставят жалобу без рассмотренияп. 1 ст. 139.2, подп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.

Также с 02.06.2016 жалобу не станут рассматривать, если:

— в ней не указано, какой конкретно ненормативный акт либо какие именно действия (бездействие) обжалует фирма. Представить такой случай трудно, но, видимо, бывало всякое, что аж понадобились поправки в НК в этой частиподп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ;

— в УФНС обжаловано вступившее в силу решение налоговой инспекции по проверке, при том что инспекция сама устранила недочеты, ставшие поводом для жалобы, и в течение 3 дней со дня завершения работы над ошибками сообщила об этом «начальству»подп. 5 п. 1 ст. 139.3, п. 1.1 ст. 139 НК РФ.

И еще одно. Многие из вас в курсе, что УФНС рассматривала жалобы на решения нижестоящих инспекций по налоговым проверкам без участия представителей фирм. С 02.06.2016 так будет не всегда. Если на подготовительном этапе УФНС обнаружит, что сведения, переданные инспекцией, противоречат данным жалобы, представителя организации пригласят в управление, чтобы рассмотреть жалобу в его присутствиип. 2 ст. 140 НК РФ.

Только помните: все перечисленные нововведения относятся лишь к жалобам, поданным 02.06.2016 и позже. Если вы пожаловались до этой даты, применяться будет старый порядокп. 5 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ.

Приостановка исполнения решения по налоговой проверке в ходе досудебного обжалования

В середине 2013 г. в НК ввели норму, позволяющую приостанавливать исполнение решения налогового органа, на которое компания подала «досудебную» жалобу «наверх». Но конкретикой норма не отличалась и была мертвой. Сами посудите, что значит приостановление возможно, цитирую, «при наличии достаточных оснований полагать, что... акт... не соответствует законодательству...». Но пишет УФНС в ответ на запрос налогоплательщика: «Нет оснований полагать» — и дело в шляпе, возразить нечегоп. 5 ст. 138 НК РФ.

В итоге депутаты основательно переработали НК в этой части и вот что вышло.

Во-первых, с 02.06.2016 приостановить можно лишь исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в этом. Если вы обжалуете какой-то другой ненормативный акт ИФНС, отсрочить его исполнение точно не выйдетп. 5 ст. 138 НК РФ.

Во-вторых, для приостановки любого решения достаточно соблюсти одно условие — обзавестись банковской гарантией со сроком действия как минимум 6 месяцев, которая покрывает сумму доначислений, пени и, возможно, штрафов. Кроме того, гарантия должна отвечать общим требованиям НК к подобным документамп. 5 ст. 74.1, п. 5 ст. 138 НК РФ.

В-третьих, если условие о гарантии соблюдено, отказать в отсрочке исполнения решения нельзя. Налоговый орган обязан выполнить просьбу в течение 5 дней со дня, когда к нему поступило соответствующее заявление организации. Затем у инспекторов есть 3 дня на то, чтобы сообщить о приостановкеп. 5 ст. 138 НК РФ.

В-четвертых, по итогам рассмотрения жалобы на приостановленное решение налоговый орган направляет в банк, который предоставил гарантию, одно из следующих сообщений:

— о необходимости оплатить гарантированную сумму;

— о неактуальности гарантии. Например, потому что «досудебную» жалобу удовлетворили и доначисления отменили либо потому что организация расплатилась с налоговиками сама.

Личный кабинет налогоплательщика-физлица

С 02.06.2016 изменился порядок использования физлицами личного кабинета налогоплательщика (ЛКН). Напомню, что там можно, в частности, заполнить и отправить налоговую декларацию, а также получить документы из ИФНС, включая уведомления об уплате налога. До поправок это не отменяло обязанности налоговой инспекции отправить все перечисленное еще и почтой, разве что человек сам просил этого не делать, направив в ИФНС отдельное уведомление через ЛКН.

По новым правилам сама регистрация физлицом доступа в ЛКН означает, что все документы отныне ему будут присылать только в электронном виде без дублирования на бумаге. Если нужна и бумажная версия, об этом придется просить ИФНС отдельноп. 2 ст. 11.2 НК РФ.

Обязательный электронный документооборот с ИФНС: срок наладки

Итак, с поправками, вступившими в силу 02.06.2016, мы закончили. Переходим к изменениям, ставшим актуальными с 1 июля.

Вам отлично известно, что по НК строго в электронном виде должны отчитыватьсяп. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ:

— организации со среднесписочной численностью работников более 100 человек;

— вновь созданные организации с численностью сотрудников более 100 человек;

— плательщики НДС;

— неплательщики НДС и лица, освобожденные от его уплаты, выставившие счета-фактуры с выделенным налогом.

До 01.07.2016 предполагалось: как только организации стало ясно, что она должна отчитываться «электронно», обеспечить это нужно к сроку представления какой-либо первой отчетной формы. Скажем, фирма создана в 15.01.2016, сразу наняла больше 100 человек и применяла ОСН. Срок сдачи электронной декларации по НДС за I квартал — 25.04.2016. То есть больше 3 месяцев компания могла потихоньку готовиться представлять отчетность через Интернет.

Однако начиная с 01.07.2016 наладить электронный документооборот с ИФНС нужно в течение 10 рабочих дней со дня, когда наступило одно из оснований для этого. Допустим, упрощенец 04.07.2016 выставил счет-фактуру с НДС. Значит, формально не позднее 18.07.2016 он долженп. 5.1 ст. 23 НК РФ:

— заключить договор с оператором на обеспечение электронного документооборота с ИФНС по месту учета;

— получить у оператора квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи.

Обязательный электронный документооборот с ИФНС: ответственность за нарушение срока наладки

Закономерно возникает вопрос: введена ли попутно ответственность за неисполнение новой обязанности наладить электронный документооборот в 10-днев­ный срок со дня, когда появилось соответствующее основание?

В привычном понимании — нет, не введена. Но инспекциям дали право приостановить операции по банковскому счету организации в течение 10 дней со дня, когда ИФНС обнаружила, что обязательный электронный документооборот так и не налаженподп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Как это обнаружить?

Возьмем пример с упрощенцем, выставившим 04.07.2016 счет-фактуру с НДС. Очевидно, что если к 18 июля он в плане «электронного» общения с налоговой инспекцией ничего не сделает, то сразу 19 июля ИФНС о его нерадивости вряд ли узнает. А когда тайное станет явным? Например, когда покупатель 11.10.2016 заявит в декларации по НДС за III квартал вычет по счету-фактуре упрощенца и, предположим, месяц спустя, 11.11.2016 об этом станет известно инспекции, в которой упрощенец состоит на учете. Она хватится, а декларации по НДС в электронном виде нет. Все, можно замораживать расчетные счета организации на УСН.

В то же время может быть и так. Наш упрощенец, пусть и с большим опозданием, скажем, только 04.10.2016 заключил договор с оператором электронного документооборота и получил сертификат ключа подписи. 11.10.2016 он сдал декларацию по НДС за III квартал через Интернет. Так вот, конкретно за нарушение 10-днев­ного срока, отсчитываемого с 04.07.2016 (день выставления счета-фактуры с НДС), ему ничего не будет. ИФНС об этом может и не узнать. А если и узнает, причины для приостановки операций по счетам у нее уже не будет, поскольку к моменту обнаружения сего прискорбного факта электронный документооборот налажен. И получится — решение о блокировке еще не принято, а уже есть основание для его отменыподп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ.

«Камеральные» пояснения — 2017

Напоследок о паре поправок в часть первую НК, вступающих в силу с 2017 г.

С 1 января плательщикам НДС в рамках камеральной проверки декларации по этому налогу придется направлять пояснения по запросу ИФНС только в электронном виде. Бумажные объяснительные считаться представленными не будут. Если помните, такая же норма с 2015 г. действует для самой декларации по НДСп. 6 ст. 1 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ; п. 5 ст. 174 НК РФ.

Кроме того, вам известно, что при камеральной проверке декларации по любому налогу инспекция вправе потребовать направить ей в пятидневный срок пояснения, в частности, еслипп. 3, 6 ст. 88 НК РФ:

— в декларации обнаружились ошибки либо нестыковки с иными сведениями, имеющимися в ИФНС. Вместо пояснений в этом случае можно также представить уточненку;

— в декларации заявлены льготы или убыток;

— декларация уточненная и сумма налога в ней меньше, чем в первоначальной.

Сейчас молчание в ответ на подобный запрос ИФНС обходится организации в 200 руб. за каждый непредставленный документп. 1 ст. 126 НК РФ.

Но с 01.01.2017 проступок сильно подорожает: до 5000 руб. — при первом случае и до 20 000 руб. — если в рамках календарного года нарушение допущено повторноп. 13 ст. 1 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК