Тренинг «Полугодовой рубеж: изучаем поправки, применяем пояснения», актуально на 6 июля 2016 г.

«Шестимесячные» взносы

«Разъездные» суточные

Тема обложения взносами суточных, выплачиваемых сотрудникам с разъездным характером работы, не дает покоя ни работодателям, ни чиновникам. Очередное Письмо Минтруда № 17-3/В-641 на этот счет хотя и датировано декабрем 2015 г., но стало общеизвестным лишь недавно.

Впрочем, ничего нового чиновники не сказали. Как и прежде, они настаивают: если нет документов, подтверждающих конкретные расходы «разъездного» сотрудника, то выплата теряет компенсационный характер. Соответственно, на нее надо начислить взносы.

Ведомство традиционно предпочло не заметить, что по ТК цель суточных, за что бы их ни платили, — компенсация дополнительных расходов, вызванных вынужденным проживанием человека вне дома. Там же, в ТК, сказано, что размер и порядок выплаты суточных устанавливают в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте. И выплата этой суммы в принципе не предполагает того, чтобы работник подтверждал ее использование какими-либо бумагами (ст. 168.1 ТК РФ).

Если вы готовы отстаивать в суде свое право не облагать взносами именно «разъездные» суточные, то у вас есть все шансы на победу. Однако необходимо очень внимательно отнестись к оформлению выплат. Поскольку, по мнению судов, на такие суточные не начисляют взносы, только если их выплата (Постановления АС ВВО от 15.02.2016 № Ф01-6136/2015; АС СЗО от 15.01.2016 № А66-6195/2015; 1 ААС от 02.02.2016 № А11-5553/2015; 7 ААС от 16.03.2016 № 07АП-990/2016):

— предусмотрена трудовым, коллективным договором (иным локальным нормативным актом);

— установлена в фиксированном размере с привязкой ко времени, которое человек проводит вне дома;

— не носит систематический характер.

Стоит нарушить одно из условий, и суд может признать выплаченные суммы надбавкой к окладу, которую, как вы понимаете, нужно облагать взносами.

Тем же работодателям, которые ругаться с проверяющими не любят, можно посоветовать только одно — не платить суточные без привязки к конкретным расходам. Пропишите в локальной нормативке конкретные виды затрат, компенсируемых «разъездным» работникам. Это могут быть расходы на питание, на какие-то бытовые услуги (ту же стирку). Главное, чтобы сотрудник предъявил документы об оплате: чеки, квитанции, бланки строгой отчетности.

Компенсация расходов по ГПД: есть подтверждающие документы — нет взносов

Еще один пример нового старого разъяснения по взносам — Письмо Минтруда № 17-4/ООГ-63 аж от января 2015 г., добравшееся до «широкой общественности» только сейчас.

В центре внимания — компенсации издержек обычного физлица, выполнившего для организации работы или оказавшего ей услуги по гражданско-правовому договору. В принципе, в Законе № 212-ФЗ прямо сказано, что эти суммы не надо облагать взносами. Но чиновники сделали важное уточнение: суммы затрат (например, на проезд, проживание, материалы, инструмент) человек должен подтвердить документами. Иначе компенсация будет частью вознаграждения по ГПД, войдет в базу для начисления взносов — и с этим ничего нельзя будет поделать даже в суде (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление 7 ААС от 12.05.2015 № 07АП-2855/2015).

Выплаты при увольнении и взносы

Вам известно, коллеги, что при сокращении численности сотрудников или штата работодатель обязан сообщить людям об этом прискорбном событии не позднее чем за 2 месяца до увольнения. Но если работодателю нужно, чтобы человек ушел раньше, или, наоборот, сам работник не желает ждать 2 месяца, по письменному согласию увольнение может состояться и до окончания этого срока.

Такому сотруднику полагается дополнительная компенсация, равная среднему заработку за время, оставшееся до завершения двухмесячного срока (ст. 180 ТК РФ).

Плюс (в связи с сокращением) он в любом случае имеет право на выходное пособие на период трудоустройства, равное двум среднемесячным заработкам. В итоге может получиться, что если сотрудник согласится на досрочное увольнение достаточно быстро, то с учетом компенсации за это и выходного пособия общая сумма увольнительных выплат превысит три среднемесячных заработка. Надо ли облагать излишек взносами? (ст. 178 ТК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Минтруд в Письме № 17-3/В-56 от февраля 2016 г. отметил, что не надо. На его взгляд, компенсация за досрочное увольнение в связи с сокращением численности или штата стоит особняком и ее не облагают взносами без привязки к лимиту в три среднемесячных заработка. Последний установлен именно для выходных пособий, а не для любых увольнительных выплат.

Отмечу также, что лимит в три среднемесячных заработка действует и тогда, когда выходное пособие не предусмотрено в ТК прямо. Достаточно прописать обязанность работодателя выплатить такое пособие в коллективном или трудовом договоре либо в отдельном соглашении о расторжении последнего (Письма Минтруда от 18.01.2016 № 17-4/В-12, от 27.01.2016 № 17-4/В-29).

Исправить ошибки в отчетности по взносам по-прежнему можно двумя способами

Очередное новое старое Письмо Минтруда № 17-4/В-605 датировано аж декабрем 2014 г., притом что обнародовано лишь сейчас. Посвящено Письмо порядку исправления ошибок, занизивших взносы и обнаруженных в ранее представленных расчетах по форме РСВ-1 и 4-ФСС, как это себе представляют чиновники.

По сути, Письмо воспроизводит механизм, «зашитый» в формы расчетов и порядки их заполнения. Да, отметили чиновники, при занижении взносов к уплате надо подать уточненный расчет, предварительно погасив недоимку и заплатив пени. Но Закон № 212-ФЗ, с точки зрения трудового ведомства, не запрещает отразить корректировки в расчете за период обнаружения ошибки без представления расчета за период ее совершения. Для этого в форме РСВ-1 есть строки 120, 121 раздела 1 и специальный раздел 4 с расшифровкой данных этих строк. А в форме 4-ФСС — строка 4 таблицы 1 (пп. 7.3, 24 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п; п. 7.5 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59).

В то же время, делают оговорку чиновники, если плательщик захочет подать отдельный уточненный расчет за период, в котором допустил ошибку (по действовавшей тогда форме), никто не вправе ему это запретить. Правда, в таком случае не надо ничего вписывать в специальные корректировочные строки расчетов за период обнаружения оплошности (ч. 1, 2 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 24 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п).

Корректировка «персонифицированных» ошибок

Однако доначисление взносов на выплаты одному или нескольким работникам влечет и необходимость корректировки сведений персонифицированного учета, которые отражаются в разделе 6 расчета РСВ-1. Как это сделать проще всего?

Лучше поясню на примере.

Предположим, в I квартале 2016 г. работодатель не начислил взносы в ПФР на выплату в пользу сотрудника, будучи уверенным, что сумма «льготируется». После чего заполнил и сдал РСВ-1 за I квартал с ошибкой. Даже если он довольно быстро спохватился, доплатил взносы и пени, спешить с уточнением расчета не надо. Можно подождать, когда придет срок представления формы за полугодие. И уже в ней все исправить.

Для этого в разделе 6 текущего расчета необходимо включить персонифицированные сведения по работнику с типом «корректирующая» (п. 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п).

Если же предположить, что в нашем примере ошибка не затронула персонифицированный учет, например занижены только взносы в ФФОМС, то ее исправление на данные в разделе 6 расчета РСВ-1 за полугодие никак не повлияет.

Один несданный 4-ФСС — два штрафа. Но как их посчитать?

Все давно привыкли, что за опоздание с расчетом 4-ФСС или за его непредставление работодателя штрафуют дважды: по Закону № 212-ФЗ и Закону № 125-ФЗ (Письмо Минтруда от 11.03.2015 № 17-4/В-106).

Согласно обоим Законам штрафы равны 5% суммы взносов, начисленных к уплате за последние 3 месяца отчетного или расчетного периода за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. и не более 30% указанной суммы. Но вот что считать взносами, «начисленными к уплате» (ч. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)?

В появившемся относительно недавно Письме № 17-3/В-608 (хотя датировано оно декабрем 2015 г.) Минтруд в очередной раз отметил: при расчете штрафа по Закону № 212-ФЗ сумму взносов надо уменьшать на сумму выплаченных в течение тех же 3 месяцев пособий. Правда, все еще не отозвано Письмо ФСС № 15-03-11/08-1395 от февраля 2012 года, где сказано обратное: пособия вычитать нельзя. Но поскольку Минтруд поглавнее будет и его разъяснения более поздние, можно смело ориентироваться на них. Да и судебные решения по проблеме мне не встречались, видимо, контролеры на местах изначально следуют позиции министерства, а не Фонда.

Со штрафом по 125-му Закону ситуация аналогичная. Взносы, начисленные к уплате, уменьшают на расходы по страхованию «на травматизм», в частности на сумму пособий в связи с несчастным случаем или профзаболеванием.

Пример. Расчет штрафа за несвоевременную сдачу формы 4-ФСС

/ условие / 29.07.2016 организация подала расчет по форме 4-ФСС за полугодие, притом что по Закону срок его представления на бумаге — 20.07.2016, а в обязательном электронном виде — 25.07.2016. Сумма взносов на страхование на случай болезни и в связи с материнством к уплате за апрель — июнь равна 350 000 руб. (подстрока «за последние три месяца отчетного периода» строки 2 «Начислено к уплате страховых взносов» таблицы 1 раздела I расчета)

Сумма расходов по указанному виду страхования за эти же месяцы — 50 000 руб. (подстрока «за последние три месяца отчетного периода» строки 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 раздела I расчета);

Сумма взносов «на травматизм» к уплате за апрель — июнь — 6000 руб. (подстрока «за последние три месяца отчетного периода» строки 2 «Начислено к уплате страховых взносов» таблицы 7 раздела II расчета). Расходов «на травматизм» во II квартале 2016 г. у компании не было.

/ решение / Рассчитаем суммы штрафов за опоздание с отчетностью в соответствии с Законами № 212-ФЗ и 125-ФЗ.

1. Независимо от того, каким способом организация должна подавать расчет (на бумаге или «электронно»), период просрочки составит 1 неполный месяц, который нужно округлить до полного.

2. Базой для расчета штрафа по Закону № 212-ФЗ будет сумма взносов к уплате за апрель — июнь (350 000 руб.) за минусом расходов на выплату пособий по этому виду страхования (50 000 руб.), то есть 300 000 руб.350 000 руб. – 50 000 руб. = 300 000 руб. Следовательно, штраф составит 15 000 руб.300 000 руб. x 5% x 1 мес. = 15 000 руб.

3. Поскольку в апреле — июне организация не тратилась на выплаты в связи с производственным травматизмом, базой для расчета штрафа по Закону № 125-ФЗ будет вся сумма, начисленная к уплате за эти месяцы, — 6000 руб. Но если умножить эту сумму на величину штрафа (5%) и период просрочки (1 месяц), получится 300 руб.6000 руб. x 5% x 1 мес. = 300 руб. Это ниже минимального предела санкции (1000 руб.), следовательно, заплатить придется 1000 руб.

4. Общая сумма штрафов за несвоевременную сдачу расчета 4-ФСС составит 16 000 руб.15 000 руб. + 1000 руб. = 16 000 руб.