НДС: что изменили, а что разъяснили | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Полугодовой рубеж: изучаем поправки, применяем пояснения», актуально на 6 июля 2016 г.

Содержание

НДС: что изменили, а что разъяснили

НДС-поправки

С 1 июля вступила в силу поправка, согласно которой продавцам, исчисляющим НДС по отгрузке (то есть большинству), не надо включать в базу по НДС страховую выплату, полученную от страховщика при неоплате товара покупателем. Так депутаты наконец-то исполнили предписание КС, которое он дал еще в июле 2015 г. в Постановлении № 19-Пподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Напомню, что тогда КС счел норму неконституционной, поскольку она заставляла продавцов дважды исчислять НДС с одной суммы:

— со стоимости проданного — в день отгрузки;

— с суммы страховой выплаты, покрывающей эту стоимость, — в день получения.

В принципе, уже начиная с июля 2015 г. на основании вердикта КС продавцы, работающие по отгрузке, страховую выплату в базу по НДС не включали. Теперь же это закреплено законом.

Также с 1 июля станет проще принимать к вычету НДС по МПЗ, работам и услугам, приобретенным для обеспечения экспорта товаров, облагаемого НДС по нулевой ставке. Как и в случае с внутрироссийскими операциями, для вычета достаточно будет получить счет-фактуру и принять покупку на учет. Собирать документы, подтверждающие право на ставку 0%, экспортеры все равно будут, просто от этого процесса больше не зависит дата вычетовподп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Однако упрощенный порядок «вычетания» не коснулся экспортеров сырьевых товаров. Они по-прежнему должны заявлять вычеты не ранее последнего числа квартала, в котором собрали пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. К сырьевым товарам отнесли, в частности, минеральные продукты, продукцию химической промышленности, древесину и изделия из нее. Конкретный перечень кодов таких товаров по ТН ВЭД ЕАЭС должно утвердить Правительствоп. 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ.

И последняя поправка, более или менее интересная всем, вступит в силу только 1 октября. С этой даты и по 31.12.2018 перестанет облагаться НДС реализация макулатуры. Учтите, льготу пропишут в п. 2 ст. 149 НК, соответственно, отказаться от нее будет нельзя. А это обязательный раздельный учет входного НДСпп. 4, 5 ст. 149 НК РФ; Закон от 02.06.2016 № 174-ФЗ.

Заметим также, что с 01.07.2016 действуют новые коды операций для целей заполнения книги покупок и книги продаж, а также журнала учета счетов-фактур (если организация обязана его вести). Какие из кодов отменены, какие введены, а действие каких расширено, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Новые коды по НДС».

Когда принимать к вычету НДС по ОС и НМА

Плательщик НДС принимает входной налог к вычету по ОС, приобретенному для облагаемых операций, не ранее квартала, в котором выполняются два условияпп. 2, 6 ст. 171, пп. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ:

— получен счет-фактура поставщика или подрядчика;

— объект ОС или товары, работы, услуги, купленные для его создания, приняты к учету.

Минфин в февральском Письме № 03-07-11/5851 еще раз подтвердил, что моментом принятия к учету ОС для этих целей нужно считать отражение затрат на него по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Конкретно в этом Письме речь шла о приобретении ОС, которое требовало ремонта и дооборудования.

А вот в случае с нематериальными активами отразить вложения в них на 08-м счете для вычета недостаточно. С точки зрения финансового ведомства, высказанной еще в январе текущего года в Письме № 03-07-15/3818, вычет возможен лишь после «переезда» затрат с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Проще говоря, не ранее полного завершения работ над созданием НМА.

Также чиновники напомнили, что и вычет по ОС, и вычет по НМА можно заявить в любом квартале в течение 3 лет считая с квартала принятия объекта к учету.

Счет-фактура выставлен с нарушением срока: что с вычетом?

Как вы помните, продавец должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня получения аванса или отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. И хотя все давным-давно сошлись во мнении, что нарушение этого срока не препятствует вычету у покупателя, в Минфин продолжают поступать запросы в стиле «А точно можно?».

С начала 2016 г. появилось аж три Письма по теме, и чиновники в них, как ни странно, дали прямой ответ на вопрос. Сначала они процитировали норму п. 2 ст. 169 НК об ошибках в счетах-фактурах. Думаю, вы знаете ее наизусть: если счет-фактура не мешает ИФНС определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, то все остальные недочеты на вычет не влияют.

Очевидно, что, если продавец нарушил срок выставления счета-фактуры, ничто из перечисленного затронуто этой оплошностью не будет. Значит, и вычет возможен, резюмирует финансовое ведомствоПисьма Минфина от 20.02.2016 № 03-07-11/9780, от 08.02.2016 № 03-07-11/6211, от 25.01.2016 № 03-07-11/2722.

Графический символ рубля и потерявшийся знак % в счетах-фактурах

Еще разъяснение на тему счетов-фактур ровно с той же аргументацией, что и в случае с нарушением срока их выставления, — Письмо Минфина № 03-07-11/21095, которое датировано апрелем. Откажет ли ИФНС в вычете, если в документе вместо наименования российской валюты «руб.» изображен графический символ рубля «»? Нарушение Правил заполнения счета-фактуры налицо. Согласно им в строке 7 документа следует указывать наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Использование графических символов там просто не предусмотреноподп. «м» п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Тем не менее отказа в вычете быть не должно, поскольку и в этой ситуации можно установить все важные сведения из п. 2 ст. 169 НК. Причем, по мнению чиновников, если графический символ рубля, помимо счетов-фактур, проставлен еще и в первичных документах, это не помешает и налоговому учету расходов.

Наконец, опираясь на ту же норму п. 2 ст. 169 НК, в марте Минфин в Письме № 03-07-09/12236 заверил, что отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры знака «%» также не препятствует вычету. Причем в этом случае даже нет речи о нарушении правительственных Правил заполнения документаПисьмо Минфина от 03.03.2016 № 03-07-09/12236.

При выдаче подарков работникам вместо счетов-фактур можно составить справку

В февральском Письме № 03-07-09/6171 Минфин дал пояснения, которые несколько облегчат работу бухгалтерам в ситуации, когда компания вручает своим работникам и их детям подарки по какому-либо поводу. Оказывается, нет никакой необходимости выставлять счет-фактуру на подарок каждому человеку, ведь этот документ ему попросту не нужен — все равно принимать НДС к вычету он не станет.

Значит, можно обойтись одной бухгалтерской справкой, в которой надо рассчитать суммарный НДС со всех подарков. А можно составить и один сводный счет-фактуру. В этом случае в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» следует проставить прочерки.

Вычеты по справке РЖД о сумме НДС по различным услугам

Как вам известно, коллеги, с 1 января этого года стоимость внутренних железнодорожных перевозок пассажиров и багажа облагают НДС по ставке 10% вместо 18%. В то же время налоговая ставка для сопутствующих услуг в поездах (пользование бельем, питание) осталась прежней — 18%.

Однако железнодорожники только с 9 февраля 2016 г. смогли начать печатать билеты, в которых услуги, облагаемые по разным ставкам НДС, разделены. Но как принимать к вычету налог по билетам, выписанным в период с 1 января по 8 февраля?

ОАО «РЖД» в февральском Письме № ИСХ-2141/ЦБС разъяснило, что для детализации услуг и сумм НДС в зависимости от применяемой ставки можно получить справку «Тарифы на комплекс сервисных услуг в вагонах поездов формирования АО “ФПК”». Если билет покупала непосредственно организация, документ ей по запросу выдаст подразделение ФПК, оформившее билет. Если же билет брал сам работник, то справку (правда, за отдельную плату) выпишет любой сервисный центр железнодорожного агентства ФПК.

Образец такой справки вы найдете в приложении к Письму РЖД.

Продавец не обязан проверять статус покупателя, согласного, что продавец не будет выписывать счета-фактуры

В гл. 21 НК есть исключение из общего правила об обязанности продавца составить счет-фактуру по каждой операции, облагаемой НДС. Если покупку совершает неплательщик этого налога, стороны договора могут предусмотреть в нем, что продавец не выставляет счета-фактурыподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

В марте в Письме № 03-07-09/17700 Минфин заверил: для реализации этой нормы достаточно письменной договоренности продавца и покупателя. Поставщик не обязан проверять, а действительно ли контрагент — неплательщик НДС. В конце концов, если это не так, вычет потеряет покупатель.

Напомню также, что, если по договоренности с покупателем продавец имеет право не выставлять счета-фактуры, это не освобождает его от обязанности вносить записи о таких сделках в книгу продаж. В отсутствие счетов-фактур зарегистрировать в книге можно, например, товарную накладную либо бухгалтерскую справку со сводными данными по всем «бессчет-фактурным» операциямПисьмо ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@.

НДС, выделенный в счете-фактуре по необлагаемым операциям, можно принять к вычету

ФНС в мартовском Письме № СД-4-3/5153 в очередной раз пришла к следующему выводу: если продавец по операциям, не облагаемым НДС на основании ст. 149 НК, выставляет счет-фактуру с выделенным налогом, покупатель имеет право на вычет этой суммы. Подобные разъяснения со ссылкой на Постановление Президиума ВАС № 10627/06 налоговая служба (да и Минфин) дает не впервыеПисьма Минфина от 24.11.2014 № 03-07-15/59623; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@.

Но надо подчеркнуть, что этот подход чиновники не распространяют на случай, когда счет-фактуру с неправомерно выделенным НДС выставляет тот, кто налог вообще не платит, например упрощенец или вмененщик. И если вам заведомо известно, что ваш продавец — спецрежимник, вычет по его счету-фактуре с НДС лучше не заявлять. А если заявлять, то затем готовиться к суду, причем с неясными шансами на победу, поскольку есть решения как в пользу налоговиков, так и в пользу покупателей — плательщиков НДСПисьмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56700; Постановления 9 ААС от 21.09.2015 № 09АП-35224/2015; 20 ААС от 16.06.2015 № 20АП-2473/2015.

При списании ОС раньше срока НДС надо восстановить?

С недавних пор Минфин избрал новую тактику ответов на вопросы о судьбе вычетов НДС при списании имущества, по каким-либо причинам так и не использованного или недоиспользованного для целей коммерческой деятельности. Ясно, что сам вычет покупатель, при наличии счета-фактуры, заявляет в квартале принятия имущества к учету. А потом, когда оно выбывает, что делать?

Когда-то финансовое ведомство прямым текстом отвечало, что вычет НДС надо восстановить. Если речь идет о списании ОС — пропорционально остаточной стоимости объекта. Но теперь, под давлением вала судебных решений, из которых следует, что такого основания в ст. 170 НК РФ нет, чиновники стали писать по-другому.

Например, как в Письме № 03-07-11/21297, датированном апрелем: с момента списания недоамортизированного ОС больше нет основания для вычета, поскольку имущество не используется для облагаемых операций. Что это значит? Восстановить в момент списания? Подать уточненку за квартал вычета, исключив часть его суммы, приходящуюся на остаточную стоимость? Вот как хотите, так и понимайте, дорогие налогоплательщики.

Мне же ближе однозначная позиция арбитража, поддержанная ВАС: если причина для восстановления НДС не упомянута в ст. 170 НК, то и речи быть не может о каких-то телодвиженияхРешения ВАС от 23.10.2006 № 10652/06, от 19.05.2011 № 3943/11.

А в каких еще случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, проверяющие требуют восстановить вычеты? Читайте об этом в статье Е.А. Шароновой «Случаи восстановления НДС» («Главная книга», 2016, № 10).

Неосновательное обогащение и налоговая база по НДС

Как вам хорошо известно, если некое лицо в нарушение закона пользуется чужим имуществом, владелец имеет право взыскать неосновательное обогащение.

В одном из писем Минфин рассмотрел такую ситуацию. Фактическая цена выполненных подрядчиком работ оказалась выше договорной. Не получив доплату, он обратился в суд, и тот принял сторону подрядчика, взыскав разницу в качестве неосновательного обогащения. Как теперь быть с НДС?

С точки зрения чиновников, для подрядчика это — суммы, связанные с оплатой выполненных работ, их надо включать в базу по отдельной норме подп. 2 п. 1 ст. 162 НК. Соответственно, счет-фактуру подрядчик должен составить только в одном экземпляре, а его контрагент не получает права на вычет НДС с неосновательного обогащения, даже если документ достался и ему тожеПисьма Минфина от 11.02.2016 № 03-07-14/7283, от 24.02.2016 № 03-07-14/10157.

Одна из организаций решила уточнить, все ли она правильно поняла, учитывая, что в 2013 г. Минфин утверждал: взысканное неосновательное обогащение НДС не облагают, так как это не объект по ст. 146 НКПисьма Минфина от 25.10.2013 № 03-07-11/45200, от 28.10.2013 № 03-07-11/45656. В апреле Письмом № 03-07-11/19709 министерство ответило: те разъяснения касались только случая, когда взысканию не предшествовала реализация чего-либо. Нет реализации — не может быть и средств, связанных с оплатой реализованного. К ситуации со стройкой и ей подобным это не относится.

Справка

АС МО Постановлением № А41-50608/14 занял сторону компании-лизингодателя, не ставшей начислять НДС на сумму взысканного через суд с лизингополучателя неосновательного обогащения за пользование имуществом после расторжения договора лизинга. Суд решил, что это — компенсация особого рода, не связанная с реализацией. И в этом случае отсутствуют такие элементы налогообложения, как объект и налоговая база.

Правило «пяти процентов»: новые разъяснения

Если фирма совершает облагаемые и не облагаемые НДС операции, ей нужно определить, в какой части входной налог можно принять к вычету, а в какой придется включить его в стоимость приобретенных товаров, работ или услугп. 4 ст. 170 НК РФ.

Однако этим разрешено не заниматься и полностью принимать к вычету входной НДС, когда компания выполняет так называемое правило «пяти процентов», суть которого вы можете увидеть в формуле.

Правило «пяти процентов»

Так вот, согласно недавним разъяснениям Минфина:

— в расчете показателя 1 участвуют расходы, относящиеся не только к операциям, которые перечислены в ст. 149 НК, но и к операциям, вообще не являющимся объектом по НДС. Например, к продаже земельных участковподп. 1 п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2016 № 03-07-11/18785;

— и показатель 1, и показатель 2 включают в себя как прямые, так и общехозяйственные расходы. Конечно, при условии что последние можно четко отнести к необлагаемой или облагаемой реализацииПисьмо Минфина от 12.02.2013 № 03-07-11/3574.

Если правило «пяти процентов» не выполнено

Но, предположим, правило «пяти процентов» соблюсти не удалось. С разделением входного НДС, относящегося прямо к облагаемым и прямо же к необлагаемым операциям, особых проблем нет. Если же налог относится к расходам, распределить которые между этими видами операций невозможно (это прежде всего общехозяйственные затраты), на первый план выходит пропорция.

Стоимость товаров, работ или услуг, реализованных в течение квартала в рамках облагаемых операций, мы делим на общую стоимость проданного за квартал и получаем долю, в которой «общехозяйственный» НДС можно принимать к вычету. Важно понимать, что в общую стоимость входит стоимость проданного в ходе операцийп. 4.1 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857:

— облагаемых НДС, в том числе стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— не подлежащих обложению на основании ст. 149 НК;

— выведенных из-под объекта обложения НДСп. 2 ст. 146 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11.

Как заполнять строки 001 разделов 8 и 9, а также приложений 1 к ним в уточненной декларации по НДС

В разделе 8 декларации по НДС вы отражаете сведения из книги покупок за истекший квартал, а в приложении 1 к разделу — данные дополнительных листов к книге.

Раздел 9 отдан под информацию из книги продаж, приложение 1 к нему — под сведения из доплистов к книге продаж.

У обоих разделов и приложений есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». Если декларация первичная, во всех строках 001 надо поставить прочерки. А вот если уточненная, начинаются вопросы. Причина — чересчур туманные пояснения в Порядке заполнения декларации по НДСпп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В связи с этим, чтобы расставить все точки над i, ФНС в марте выпустила Письмо № СД-4-3/4581@ с разъяснениями. К чему они сводятся?

Я сосредоточусь только на разделе 8 и приложении 1 к нему. Ибо для раздела 9 с приложением 1 будет действовать почти все то же самое. С той лишь разницей, что в первом случае речь идет о книге покупок с доплистами, а во втором — о книге продаж с доплистами.

Итак, в строке 001 раздела 8 уточненной декларации поставьте цифру:

— «1», если исправления раздел не затрагивают. Это касается и случая, когда причина сдачи уточненки — составление доплиста к книге покупок за квартал, за который вы отчитались первичной декларацией. Затем в строках 005, 008, 010—190 раздела 8 уточненки нужно поставить прочерки;

— «0», если вы вносите исправления в раздел 8 или не включили его в первоначальную декларацию. Естественно, дальше вы заполняете и остальные строки раздела.

Если же вы в первый раз подаете уточненную декларацию из-за составления дополнительного листа книги покупок за квартал, за который вы отчитались первичной декларацией, то в строке 001 приложения 1 к разделу 8 поставьте цифру «0». А затем заполните и само приложение.

Повторюсь: логика работы с разделом 9 и приложением 1 к нему в уточненной декларации по НДС точно такая же.

Постичь все тонкости заполнения и представления уточненной декларации по НДС вам поможет статья Л.А. Елиной «Уточненная декларация по НДС: неочевидные тонкости» («Главная книга», 2016, № 10).

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ