Тренинг «Полугодовой рубеж: изучаем поправки, применяем пояснения», актуально на 6 июля 2016 г.

Полугодовой рубеж: изучаем поправки, применяем пояснения

Поправки в часть первую НК РФ

Должная осмотрительность до 01.06.2016

Как вы знаете, многие сведения об организации, ставшие известными ИФНС, охраняет режим налоговой тайны.

Довольно долго это немало затрудняло жизнь добросовестным компаниям, стремившимся проявить должную осмотрительность в выборе контрагента. Например, отправляет такая фирма в ИФНС партнера письмо с вопросом, платит ли тот налоги, а ей в ответ: тайна. На суде же по поводу расходов и вычетов покупателю говорят: «Так ваш продавец ни копейки налогов не перечислил, вы плохой и неосмотрительный». Только откуда знать об этом, коли секрет?

И даже если некоторые сведения из-под режима налоговой тайны были выведены, делились ИФНС с ними неохотно. В частности, по НК давно не секрет информация о нарушениях организацией налогового законодательства и примененных к ней мерах ответственности за это. Но что говорила по этому поводу ФНС? Да, не тайна, но у налоговых инспекций нет обязанности отвечать на соответствующие запросы контрагентов компании. Даже Минфин и суды, настаивавшие на обратном, ФНС были не указ (Письма ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@; Минфина от 16.05.2013 № 03-02-07/1/17050).

Должная осмотрительность с 01.06.2016

С 01.06.2016 вступили в силу знаковые поправки в часть первую НК, обязывающие ФНС публиковать на ее сайте в открытом доступе следующие сведения об организациях (пп. 1, 1.1 ст. 102 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 134-ФЗ):

— по состоянию на 31 декабря предшествующего календарного года — о сумме уплаченных налогов, доходах и расходах по отчету о финансовых результатах, величине среднесписочной численности работников;

— о применяемых по состоянию на 01.01.2016 и далее специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД и т. п.);

— о нарушениях налогового законодательства и примененных мерах ответственности, если соответствующие решения ИФНС вступили в силу после 01.06.2016;

— о сумме недоимки;

— о сумме задолженности по пеням и штрафам.

Несколько ремарок к нововведениям.

Во-первых, ФНС еще только предстоит утвердить порядок размещения в Интернете перечисленных сведений, а потому рассчитывать на мгновенный доступ к ним не стоит. Так, например, через электронный сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагентов» на сайте налоговой службы эти данные пока не получить.

Во-вторых, в НК закреплено, что забрасывать ИФНС письмами с просьбой представить те же сведения отдельно за подписью инспектора да с синей печатью бесполезно. Вот что есть на сайте, то и есть (п. 1.1 ст. 102 НК РФ).

Порядок вступления в силу новых форм деклараций и изменений в них

В первый день мая депутаты приняли Закон № 130-ФЗ с поправками в часть первую НК. Законопроект появился еще в 2014 г. и все это время блуждал в недрах Госдумы. И вот наконец-то он обрел окончательный облик, опубликован и вступает в силу в три этапа: часть норм со 2 июня текущего года, другая — с 1 июля, а третья — вовсе с 1 января 2017 г. (пп. 1—3 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ)

Так, с 02.06.2016 конкретизирован порядок вступления в силу приказов ФНС, которые вводят новые формы (форматы) деклараций либо вносят изменения в действующие формы.

Раньше подобные приказы вступали в силу по общей норме: по истечении 10 дней с момента официального опубликования. Теперь же они начинают действовать не ранее, чем пройдет 2 месяца с даты публикации. Плюс не забываем универсальный вывод ВАС: представлять отчетность по новой форме плательщики обязаны только по налоговым периодам, истекшим после вступления в силу соответствующего приказа ФНС. Одним словом, времени на подготовку к отчетной кампании по новым формам теперь стало больше (п. 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763; п. 5 ст. 5 НК РФ; Решение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11).

Истребование и представление документов, пояснений в ИФНС

Далее. С 02.06.2016 налоговики вправе требовать при камеральной проверке не только документы, дающие право на льготы, но и пояснения по льготируемому имуществу или операциям. Пояснения нужно будет представлять в течение 5 рабочих дней со дня, когда поступил запрос ИФНС (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Статью 93 НК, посвященную истребованию документов в ходе налоговой проверки, привели в соответствие с жизнью. Теперь в ней говорится о проверяемом лице, а не о налогоплательщике. Если учитывать, что в реальности запросить бумаги ИФНС может не только у плательщика, но и, например, у налогового агента или вообще у неплательщика, то замена вполне объяснима.

Также изменения, вступившие в силу 02.06.2016, уточнили порядок представления документов на нескольких страницах. Отныне в НК черным по белому написано, что требования к сшивкам утверждает ФНС. А пока новую обязанность налоговая служба не исполнила, пользуйтесь ее письмами, а также письмами Минфина на этот счет (Письма Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 21)).

И еще одна значимая поправка: прямо в Налоговом кодексе прописали возможность представлять через Интернет отсканированные бумажные документы. В принципе, многие инспекции принимали их и до изменений. Но всегда была вероятность отказа, мол, бумаги не соответствуют формату, принятому в конкретной ИФНС. Теперь это исключено.

Другие нюансы представления документов по требованию ИФНС вы найдете в статье Л.А. Елиной «Когда налоговая просит документы... И не только» («Главная книга», 2015, № 7).

Проверки с допмероприятиями налогового контроля: как было

Как вы знаете, ИФНС в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки (камеральной или выездной) может назначить так называемые дополнительные мероприятия налогового контроля (ДМНК). В НК давно говорится, что налогоплательщик вправе ознакомиться со всеми материалами проверки, включая материалы ДМНК, а также представить свои возражения (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Но в жизни компании и ИП сталкивались с трудностями при реализации этих прав. Что понимать под ознакомлением? Например, можно ли делать копии? В какой срок разрешено посмотреть документы? Сколько есть времени на подачу возражений по материалам допмероприятий? Никакой конкретики не было. Тем не менее вся процедура начиная с момента получения акта ВНП и до вынесения решения по ней формально должна была уложиться в 1 месяц и 10 рабочих дней со дня вручения акта. Очевидно, что это слишком мало.

В 2013 г. Пленум ВАС попытался восполнить пробел, рекомендовав считать сроком для подачи возражений на материалы налоговой проверки и ДМНК 1 месяц со дня вручения последних. А сроком рассмотрения материалов проверки, с учетом результатов допмероприятий, — 10 рабочих дней по окончании срока для представления возражений (п. 38 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Проверки с допмероприятиями налогового контроля: как стало

Давайте посмотрим, как теперь все выглядит с 02.06.2016.

Итак, после получения акта проверки у фирмы по-прежнему есть 1 месяц для подачи возражений на него. Когда он пройдет, ИФНС должна будет в течение 10 рабочих дней рассмотреть материалы проверки и либо принять окончательное решение по ней, либо назначить ДМНК (п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).

Но, предположим, инспекторы назначили ДМНК. Тогда они должны установить и срок, в течение которого станут проводить мероприятия (но не более 1 месяца). Как только он закончится, у организации будет 10 рабочих дней на то, чтобы ознакомиться с ДМНК и подать возражения по ним. Да-да, 10 рабочих дней на все про все, а не месяц, как в версии Пленума ВАС. Причем этот срок может еще уменьшиться, если фирма заранее не подаст заявление на допуск к материалам ДМНК. Ведь у инспекции есть 2 календарных дня на то, чтобы отреагировать на заявление и пустить представителя компании к себе. Единственный плюс поправок в этой части — заодно в НК прописали, что конкретно можно делать с документами ДМНК: читать, делать выписки, снимать копии (пп. 2, 6, 6.1 ст. 101 НК РФ).

Переходим к сроку вынесения решения по проверке с учетом материалов допмероприятий налогового контроля. Тут законодатель прислушался к Пленуму ВАС и закрепил его трактовку. Как только закончился срок на подачу возражений по материалам ДМНК, начинаем отсчитывать 10 рабочих дней, в течение которых ИФНС должна вынести решение по налоговой проверке. Продлить этот период нельзя. Причем у инспекции всего два варианта: либо это будет решение о привлечении к ответственности, либо об отказе в этом. Назначить повторные ДМНК, согласно новой редакции Налогового кодекса, с 02.06.2016 нельзя (пп. 1, 7 ст. 101 НК РФ).

Если свести все сказанное по срокам, связанным с налоговой проверкой и ДМНК, воедино, получится такая схема.

И последнее. Новые правила применяют при вынесении решений по проверкам, которые завершились 02.06.2016 и позже (п. 4 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Как вы знаете, днем окончания:

— выездной проверки считается дата справки, составленной ИФНС в последний день проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ);

— камеральной проверки является наиболее ранняя из двух дат: последний день третьего месяца считая со дня представления декларации либо дата, указанная в акте проверки (подп. 9 п. 3 ст. 100, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Досудебное обжалование решений, действий (бездействия) налоговиков

С 02.06.2016 подать жалобу, включая апелляционную, на решение, действия либо бездействие налогового органа можно не только на бумаге, но и в электронном виде через Интернет, в том числе и через личный кабинет налогоплательщика. Помимо прочего, теперь в жалобе следует указать, в какой форме вы хотите получить ответ на нее — в бумажной или электронной. Формат и порядок представления жалобы через Интернет должна утвердить ФНС. Причем если эти требования нарушить, инспекторы оставят жалобу без рассмотрения (п. 1 ст. 139.2, подп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).

Также с 02.06.2016 жалобу не станут рассматривать, если:

— в ней не указано, какой конкретно ненормативный акт либо какие именно действия (бездействие) обжалует фирма. Представить такой случай трудно, но, видимо, бывало всякое, что аж понадобились поправки в НК в этой части (подп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);

— в УФНС обжаловано вступившее в силу решение налоговой инспекции по проверке, при том что инспекция сама устранила недочеты, ставшие поводом для жалобы, и в течение 3 дней со дня завершения работы над ошибками сообщила об этом «начальству» (подп. 5 п. 1 ст. 139.3, п. 1.1 ст. 139 НК РФ).

И еще одно. Многие из вас в курсе, что УФНС рассматривала жалобы на решения нижестоящих инспекций по налоговым проверкам без участия представителей фирм. С 02.06.2016 так будет не всегда. Если на подготовительном этапе УФНС обнаружит, что сведения, переданные инспекцией, противоречат данным жалобы, представителя организации пригласят в управление, чтобы рассмотреть жалобу в его присутствии (п. 2 ст. 140 НК РФ).

Только помните: все перечисленные нововведения относятся лишь к жалобам, поданным 02.06.2016 и позже. Если вы пожаловались до этой даты, применяться будет старый порядок (п. 5 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Приостановка исполнения решения по налоговой проверке в ходе досудебного обжалования

В середине 2013 г. в НК ввели норму, позволяющую приостанавливать исполнение решения налогового органа, на которое компания подала «досудебную» жалобу «наверх». Но конкретикой норма не отличалась и была мертвой. Сами посудите, что значит приостановление возможно, цитирую, «при наличии достаточных оснований полагать, что... акт... не соответствует законодательству...». Но пишет УФНС в ответ на запрос налогоплательщика: «Нет оснований полагать» — и дело в шляпе, возразить нечего (п. 5 ст. 138 НК РФ).

В итоге депутаты основательно переработали НК в этой части и вот что вышло.

Во-первых, с 02.06.2016 приостановить можно лишь исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в этом. Если вы обжалуете какой-то другой ненормативный акт ИФНС, отсрочить его исполнение точно не выйдет (п. 5 ст. 138 НК РФ).

Во-вторых, для приостановки любого решения достаточно соблюсти одно условие — обзавестись банковской гарантией со сроком действия как минимум 6 месяцев, которая покрывает сумму доначислений, пени и, возможно, штрафов. Кроме того, гарантия должна отвечать общим требованиям НК к подобным документам (п. 5 ст. 74.1, п. 5 ст. 138 НК РФ).

В-третьих, если условие о гарантии соблюдено, отказать в отсрочке исполнения решения нельзя. Налоговый орган обязан выполнить просьбу в течение 5 дней со дня, когда к нему поступило соответствующее заявление организации. Затем у инспекторов есть 3 дня на то, чтобы сообщить о приостановке (п. 5 ст. 138 НК РФ).

В-четвертых, по итогам рассмотрения жалобы на приостановленное решение налоговый орган направляет в банк, который предоставил гарантию, одно из следующих сообщений:

— о необходимости оплатить гарантированную сумму;

— о неактуальности гарантии. Например, потому что «досудебную» жалобу удовлетворили и доначисления отменили либо потому что организация расплатилась с налоговиками сама.

Личный кабинет налогоплательщика-физлица

С 02.06.2016 изменился порядок использования физлицами личного кабинета налогоплательщика (ЛКН). Напомню, что там можно, в частности, заполнить и отправить налоговую декларацию, а также получить документы из ИФНС, включая уведомления об уплате налога. До поправок это не отменяло обязанности налоговой инспекции отправить все перечисленное еще и почтой, разве что человек сам просил этого не делать, направив в ИФНС отдельное уведомление через ЛКН.

По новым правилам сама регистрация физлицом доступа в ЛКН означает, что все документы отныне ему будут присылать только в электронном виде без дублирования на бумаге. Если нужна и бумажная версия, об этом придется просить ИФНС отдельно (п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

Обязательный электронный документооборот с ИФНС: срок наладки

Итак, с поправками, вступившими в силу 02.06.2016, мы закончили. Переходим к изменениям, ставшим актуальными с 1 июля.

Вам отлично известно, что по НК строго в электронном виде должны отчитываться (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ):

— организации со среднесписочной численностью работников более 100 человек;

— вновь созданные организации с численностью сотрудников более 100 человек;

— плательщики НДС;

— неплательщики НДС и лица, освобожденные от его уплаты, выставившие счета-фактуры с выделенным налогом.

До 01.07.2016 предполагалось: как только организации стало ясно, что она должна отчитываться «электронно», обеспечить это нужно к сроку представления какой-либо первой отчетной формы. Скажем, фирма создана в 15.01.2016, сразу наняла больше 100 человек и применяла ОСН. Срок сдачи электронной декларации по НДС за I квартал — 25.04.2016. То есть больше 3 месяцев компания могла потихоньку готовиться представлять отчетность через Интернет.

Однако начиная с 01.07.2016 наладить электронный документооборот с ИФНС нужно в течение 10 рабочих дней со дня, когда наступило одно из оснований для этого. Допустим, упрощенец 04.07.2016 выставил счет-фактуру с НДС. Значит, формально не позднее 18.07.2016 он должен (п. 5.1 ст. 23 НК РФ):

— заключить договор с оператором на обеспечение электронного документооборота с ИФНС по месту учета;

— получить у оператора квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи.

Обязательный электронный документооборот с ИФНС: ответственность за нарушение срока наладки

Закономерно возникает вопрос: введена ли попутно ответственность за неисполнение новой обязанности наладить электронный документооборот в 10-днев­ный срок со дня, когда появилось соответствующее основание?

В привычном понимании — нет, не введена. Но инспекциям дали право приостановить операции по банковскому счету организации в течение 10 дней со дня, когда ИФНС обнаружила, что обязательный электронный документооборот так и не налажен (подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Как это обнаружить?

Возьмем пример с упрощенцем, выставившим 04.07.2016 счет-фактуру с НДС. Очевидно, что если к 18 июля он в плане «электронного» общения с налоговой инспекцией ничего не сделает, то сразу 19 июля ИФНС о его нерадивости вряд ли узнает. А когда тайное станет явным? Например, когда покупатель 11.10.2016 заявит в декларации по НДС за III квартал вычет по счету-фактуре упрощенца и, предположим, месяц спустя, 11.11.2016 об этом станет известно инспекции, в которой упрощенец состоит на учете. Она хватится, а декларации по НДС в электронном виде нет. Все, можно замораживать расчетные счета организации на УСН.

В то же время может быть и так. Наш упрощенец, пусть и с большим опозданием, скажем, только 04.10.2016 заключил договор с оператором электронного документооборота и получил сертификат ключа подписи. 11.10.2016 он сдал декларацию по НДС за III квартал через Интернет. Так вот, конкретно за нарушение 10-днев­ного срока, отсчитываемого с 04.07.2016 (день выставления счета-фактуры с НДС), ему ничего не будет. ИФНС об этом может и не узнать. А если и узнает, причины для приостановки операций по счетам у нее уже не будет, поскольку к моменту обнаружения сего прискорбного факта электронный документооборот налажен. И получится — решение о блокировке еще не принято, а уже есть основание для его отмены (подп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

«Камеральные» пояснения — 2017

Напоследок о паре поправок в часть первую НК, вступающих в силу с 2017 г.

С 1 января плательщикам НДС в рамках камеральной проверки декларации по этому налогу придется направлять пояснения по запросу ИФНС только в электронном виде. Бумажные объяснительные считаться представленными не будут. Если помните, такая же норма с 2015 г. действует для самой декларации по НДС (п. 6 ст. 1 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ; п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, вам известно, что при камеральной проверке декларации по любому налогу инспекция вправе потребовать направить ей в пятидневный срок пояснения, в частности, если (пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ):

— в декларации обнаружились ошибки либо нестыковки с иными сведениями, имеющимися в ИФНС. Вместо пояснений в этом случае можно также представить уточненку;

— в декларации заявлены льготы или убыток;

— декларация уточненная и сумма налога в ней меньше, чем в первоначальной.

Сейчас молчание в ответ на подобный запрос ИФНС обходится организации в 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Но с 01.01.2017 проступок сильно подорожает: до 5000 руб. — при первом случае и до 20 000 руб. — если в рамках календарного года нарушение допущено повторно (п. 13 ст. 1 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

«Бухучетные» поправки

Упрощенный бухучет упростили: а что случилось?

20.06.2016 вступил в силу датированный маем Приказ Минфина № 64н. Он внес ряд важнейших изменений в несколько ПБУ, направленных на то, чтобы сделать упрощенный бухучет еще более простым. В некоторых случаях, не побоюсь этого слова, даже примитивным.

Напомню, что перечень организаций, которым доступны упрощенные способы ведения учета и которых могут коснуться обсуждаемые изменения, установлен в п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, а исключения из него — в п. 5 той же статьи. Если отбросить всякую экзотику, получается, что упрощенный бухучет вправе применять большинство субъектов малого предпринимательства. Будем называть их малыми предприятиями или МП.

О том, какие организации считаются малыми предприятиями с 2016 г., читайте здесь.

Помните: применение всех поправок — дело добровольное. Если малому предприятию они не по душе, оно вправе оставить все как есть и вообще не обращать внимания на случившееся.

Например, уже сейчас можно сказать, что для МП — плательщиков налога на прибыль изменения невыгодны, поскольку их применение окончательно отдалит бухгалтерский учет от налогового, их данные станут абсолютно несопоставимы.

Невыгодны поправки и МП, которые часто привлекают кредиты или инвестиции либо руководство (участники) которых принимает на основе бухотчетности важные управленческие решения. Причина — отчетность, составленная с реализацией всех новых льгот, будет совершенно неинформативной, а по ряду показателей и вовсе обнулится. Вы в этом убедитесь, как только мы разберем изменения подробнее.

Если же тем не менее все или отдельные поправки пришлись МП по вкусу, начать их применять оно может:

— задним числом с 01.01.2016. Но тогда придется пересчитать все показатели, которые затронет это решение;

— с 01.01.2017.

Какие именно новые упрощенные способы учета будет использовать малое предприятие и с какой даты, оно должно закрепить в бухгалтерской учетной политике (пп. 10, 14, 15.1 ПБУ 1/2008).

Упрощенный бухучет упростили: МПЗ

Информацию по поправкам я свел в несколько таблиц. Должен предупредить, что анализ пока предварительный, слишком мало времени прошло с тех пор, как Приказ № 64н вступил в силу. Наверняка позже вскроется множество других нюансов, которые мы обсудим на наших следующих встречах.

Начнем с изменений по учету МПЗ.

Упрощенный бухучет упростили: ОС и НМА

Теперь о поправках в учете ОС и НМА, которыми при желании могут воспользоваться малые предприятия.

Наказания за бухгалтерские нарушения: предыдущая версия

10.04.2016 вступила в силу новая редакция ст. 15.11 КоАП, посвященной нарушениям должностными лицами правил бухучета и административным наказаниям за это.

К слову, до внесения поправок статью применяли довольно редко. Штраф был маловат — от 2000 до 3000 руб., да и всего два состава нарушений:

— занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

По первому составу ИФНС еще худо-бедно штрафовали. А вот за второй даже не брались, поскольку слишком это хлопотно: доказать, что, например, показатель строки баланса занижен или завышен на 10%. Ведь сначала надо вывести правильную, с точки зрения налоговиков, сумму, а это тот еще труд.

Наказания за бухгалтерские нарушения: текущая версия

По-видимому, отсутствие серьезного наказания за «бухгалтерские» проступки подвигла законодателей полностью переписать ст. 15.11 КоАП, и вот что из этого вышло.

Во-первых, размер штрафа повышен и теперь составляет от 5000 до 10 000 руб., а при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб. Причем вместо штрафа за повторный проступок должностное лицо могут и дисквалифицировать на срок от 1 года до 3 лет. Раньше такой ответственности за подобные нарушения не было вовсе.

Во-вторых, в перечень наказуемых бухгалтерских проступков с 10.04.2016 дополнительно вошли:

— регистрация несуществующего факта хозяйственной жизни, а также мнимого или притворного объекта учета. Ясно, что это относится прежде всего к целенаправленной работе с однодневками;

— ведение двойной бухгалтерии. Официально это называется, цитирую: «ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета»;

— составление бухгалтерской отчетности с данными, взятыми, что называется, с потолка. Официально: «не на основе данных, содержащихся в бухгалтерских регистрах»;

— отсутствие первичных документов, бухгалтерских регистров, бухгалтерской отчетности в течение обязательного срока хранения. Это, пожалуй, самое неприятное, такое можно обнаружить в 90% организаций, учитывая, что в норме не установлено, за какое минимальное число пропавших бумаг наступает ответственность;

— отсутствие обязательного аудиторского заключения во время обязательного срока хранения. Впервые установлена прямая ответственность за это, довольно долго проступок, по сути, не был чувствительно наказуемым.

В-третьих, срок давности привлечения к ответственности по ст. 15.11 КоАП увеличен с 3 месяцев со дня совершения проступка аж до 2 лет. Безусловно, это позволит наказывать должностных лиц чаще (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Правда, по-прежнему ответственности за искажение сумм налога из-за невыполнения требований бухучета можно избежать, если представить уточненную декларацию, а прежде погасить недоимку и заплатить пени, как того требует НК. Что до ошибочной суммы показателя бухотчетности, то здесь обойтись без штрафа получится, если недочет исправлен до утверждения отчетности участниками организации (ч. 2 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ; подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

И напоследок хочу обратить ваше внимание вот на что. Если на 10.04.2016 в производстве находилось административное дело по ст. 15.11 КоАП, то наказание может быть назначено только по старой редакции этой статьи. Ведь у изменений, ухудшающих положение привлекаемого к ответственности лица, обратной силы нет. Кроме того, и срок привлечения к ответственности в этом случае должен определяться по старым правилам — 3 месяца (ч. 1, 2 ст. 1.7 КоАП РФ; Постановление ВС от 25.03.2016 № 36-АД16-3).

Остальные поправки: новый МРОТ, профстандарты, спецоценка

Новый МРОТ и «кадровые» последствия

Как вы знаете, с 01.07.2016 МРОТ увеличили с 6204 до 7500 руб. На что нужно обратить внимание в связи с этим (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)?

Начнем с кадров. Тут повышение МРОТ может быть для вас актуальным, если выполнены два условия:

— в вашем субъекте РФ не введен региональный МРОТ, который обычно выше федерального, либо региональный МРОТ есть, но он меньше 7500 руб. (ст. 133.1 ТК РФ);

— один или несколько сотрудников с нормальным режимом рабочего времени за полностью отработанный месяц со всеми надбавками и премиями до 1 июля получали меньше 7500 руб.

Тогда придется поднять этим людям оклады так, чтобы общая сумма месячных выплат равнялась как минимум 7500 руб. Для этого заключите с работниками дополнительные соглашения к их трудовым договорам (статьи 72, 133 ТК РФ).

Плюс в отношении таких сотрудников нужно учитывать, что если начиная с 01.07.2016 за ними по любой причине сохраняется средний заработок (отпуск, командировка, но кроме пособий — там свой порядок), то в расчете на полный месяц сумма выплат опять же не может быть меньше 7500 руб. (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922)

Соответственно, если, например, один из таких сотрудников пошел в отпуск с 1 июля, отпускные ему надо пересчитать и доплатить.

Новый МРОТ и пособия: на что повлияет увеличение

Теперь о пособиях. В каких случаях повышение с 01.07.2016 МРОТ с 6204 до 7500 руб. повлияет на их размер? (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)

Вариант 1. Средний дневной заработок для целей назначения пособий по болезни и в связи с материнством надо исчислять исходя из МРОТ, если (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):

— у сотрудника со страховым стажем более 6 месяцев в расчетном периоде вообще не было заработка, например, он впервые в жизни устроился на работу в 2016 г.;

— начисления у такого человека в расчетном периоде были, но посчитанный исходя из них средний дневной заработок оказался меньше того, что получается по МРОТ.

В итоге после повышения МРОТ в варианте 1 средний дневной заработок для расчета пособий составит 246,58 руб.7500 руб. х 24 мес. / 730 = 246,58 руб., тогда как до 01.07.2016 он равнялся 203,97 руб.6204 руб. х 24 мес. / 730 = 203,97 руб. (пп. 11.1, 15, 15.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375)

Вариант 2. Если страховой стаж работника меньше 6 месяцев, то каким бы большим ни был его средний дневной заработок, исчисленный по реальным выплатам, за полный календарный месяц болезни или декрета пособие не может превышать МРОТ, то есть 7500 руб. (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)

Новый МРОТ и пособия: страховой случай произошел в июле 2016 г. или позже

Если человек заболеет, пойдет в декрет или отпуск по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет начиная с 01.07.2016, проблем нет — при назначении пособия сразу работаем с новым МРОТ. Из-за этого, кстати, сложилась интересная ситуация с пособиями по уходу за первым ребенком.

Напомню: когда фактический средний дневной заработок сотрудницы, уходящей в такой отпуск, оказывается меньше заработка, посчитанного исходя из МРОТ, то ее пособие за полный календарный месяц отпуска исчисляют по особому правилу. Действующий на момент начала отпуска МРОТ просто умножают на 40%. Затем получившийся результат сравнивают с минимумом, установленным на текущий год в Законе № 81-ФЗ о государственных пособиях гражданам, имеющим детей. Какая сумма больше, ту и платят (ч. 1 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Довольно долго фиксированная минималка пособия к отпуску по уходу за первым ребенком в возрасте до полутора лет из Закона № 81-ФЗ стабильно превышала расчетную величину. Так, при прежнем МРОТ 6204 руб. расчетная минималка равнялась 2481,6 руб. в месяц6204 руб. х 40% = 2481,6 руб., а фиксированная с 01.02.2016 — 2908,62 руб. Соответственно, эту сумму и платили.

Но после повышения МРОТ до 7500 руб. расчетная минималка выросла до 3000 руб.7500 руб. х 40% = 3000 руб., что больше фиксированной величины. Соответственно, если девушка отправляется в отпуск по уходу за первым ребенком в возрасте до полутора лет в июле 2016 г. или позже, меньше 3000 руб. за полный календарный месяц отпуска ей платить нельзя. Невзирая на сумму в Законе № 81-ФЗ.

Новый МРОТ и пособия: страховой случай произошел до июля 2016 г.

Теперь о том, как быть со страховыми случаями, произошедшими до 01.07.2016.

При варианте 1, то есть когда стаж работника превышает 6 месяцев и его фактический средний дневной заработок меньше МРОТ-ного, ничего делать не придется. Причина — в расчетах участвует МРОТ, действовавший на день начала болезни или «материнского» отпуска. Доплаты в связи с повышением этой суммы до 7500 руб. не положены, даже если, например, начало отпуска по уходу за первым ребенком в возрасте до полутора лет пришлось на 30 июня. Обидно, но делать нечего (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

А вот при варианте 2 увеличенный МРОТ может повлиять на «переходящие» пособия по болезни и в связи с декретом для людей со страховым стажем менее 6 месяцев и внушительным фактическим заработком. За период с 01.07.2016 и далее верхний предел пособий для них надо исчислять уже исходя из 7500 руб. за полный календарный месяц болезни или отпуска по беременности и родам. Соответственно, например, вполне может оказаться, что декретные девушке, ушедшей в отпуск до этой даты, придется доплатить (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Профстандарты получили прописку в ТК

Многим из вас известно, коллеги, что еще в мае 2015 г. был принят Закон № 122-ФЗ, который дополнял ТК рядом статей, посвященных применению профстандартов по кадрам. Но вступили поправки в силу только 01.07.2016 (п. 3 ст. 1, ст. 5 Закона от 02.05.2015 № 122-ФЗ).

В феврале и апреле, чтобы предвосхитить вал вопросов по изменениям, который обычно поднимается лишь после того, как они стали реальностью, Минтруд выпустил обширные разъяснения по этому поводу. Изучим их.

Конечно, всех работодателей прежде всего волнует, обязательны ли профстандарты. Министерство успокоило: кадровую политику в части требований к соискателям и действующим работникам организация или предприниматель выстраивают самостоятельно. Профстандарты для них — маяк, ориентир, образец, идеал, если хотите, на который можно (но не обязательно) равняться (Письмо Минтруда от 04.04.2016 № 14-0/10/В-2253 (пп. 6, 9); Информация Минтруда от 10.02.2016).

Однако в двух случаях учесть требования стандарта все-таки придется (Письмо Минтруда от 04.04.2016 № 14-0/10/В-2253 (п. 6); Информация Минтруда от 10.02.2016):

— если по ТК работнику положены компенсации, льготы или его труд связан с какими-либо ограничениями. В этом случае название должности или профессии должно соответствовать квалификационному справочнику либо профстандарту (ст. 57 ТК РФ);

— если ТК, иными законами или нормативными актами установлены требования к квалификации работника. Тогда она должна соответствовать и профстандарту тоже. Напомню, что под квалификацией здесь мы понимаем знания, профессиональные навыки, умения и практический опыт человека (статьи 195.1, 195.3 ТК РФ).

Например, согласно Закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» главбух публичного акционерного общества (ПАО) должен иметь высшее образование по специальности в области бухучета и аудита плюс профильный стаж работы не менее 3 лет из последних 5. Если же вуз он закончил по другой специальности, требования к профессиональному стажу еще строже: не менее 5 из последних 7 лет (п. 4 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Раз в отдельном Законе есть такие нормы, это автоматически обязывает работодателей главбухов ПАО и самих главбухов соблюдать аналогичные требования из раздела 3.2 профстандарта «Бухгалтер» (утв. Приказом Минтруда от 22.12.2014 № 1061н).

В то же время в этом профстандарте для главных бухгалтеров есть предписания, которых нет в Законе о бухучете и других нормативных актах. В частности, там сказано, что они должны осваивать дополнительные образовательные программы: повышать квалификацию, проходить переподготовку. Но поскольку эти требования закреплены лишь в профстандарте «Бухгалтер» и больше нигде, выполнять их не обязательно (Письмо Минтруда от 04.04.2016 № 14-0/10/В-2253 (пп. 10, 11)).

Что же касается ответственности за неприменение профстандарта в тех случаях, когда это необходимо, то работодатель будет отвечать по обычной «трудовой» ч. 1 ст. 5.27 КоАП. А это предупреждение или штраф: для организаций — 30 000—50 000 руб., для должностных лиц — 1000—5000 руб. Но если профстандарт для работодателя не обязателен, ни о каких санкциях не может быть и речи (Письмо Минтруда от 04.04.2016 № 14-0/10/В-2253 (пп. 6, 13)).

Внеплановая спецоценка рабочих мест: когда надо

01.05.2016 были приняты и в тот же день вступили в силу поправки в Закон № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда». В чем они заключаются (ч. 1 ст. 3 Закона от 01.05.2016 № 136-ФЗ)?

Для начала решено продлить срок для обязательной внеплановой спецоценки с 6 до 12 месяцев со дня (пп. 1, 3 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ):

— введения в эксплуатацию нового рабочего места. К слову, Минтруд уточнил, что спецоценку такого рабочего места нужно проводить, только если оно уже занято. Вакантные рабочие места подвергать процедуре не следует (Письмо Минтруда от 14.03.2016 № 15-1/ООГ-1041);

— изменения технологического процесса либо замены производственного оборудования, способных существенно повлиять на уровень воздействия вредных факторов.

Во всех других случаях срок проведения внеплановой спецоценки остается прежним — 6 месяцев. К ним относятся, в частности (пп. 2, 5, 6 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ):

— изменение состава применяемых материалов и сырья, средств индивидуальной или коллективной защиты, если это может повлиять на уровень воздействия вредных факторов;

— несчастный случай на производстве или выявление профессионального заболевания;

— предписание трудинспекции провести внеплановую спецоценку в связи с тем, что процедура, проведенная самим работодателем, выполнена с пороками.

Кстати, для последнего случая изменения в Закон № 426-ФЗ установили: пока предписание трудинспекции не исполнено, работникам положены все трудовые льготы, которые они получали до «неправильной» спецоценки, проведенной работодателем (ч. 4 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

А в какой срок нужно провести плановую спецоценку рабочих мест? Ответ вы найдете здесь.

Внеплановая спецоценка рабочих мест: когда не надо

Поправки в Закон № 426-ФЗ, вступившие в силу 01.05.2016, предусматривают два исключения из обязанности провести внеплановую спецоценку.

Первое — компания прошла через реорганизацию и после этого для работников ничего не изменилось. Технологический процесс прежний, материалы, средства индивидуальной защиты, оборудование — тоже. Правда, не очень понятно следующее. Фирмам, пережившим присоединение, преобразование и, с некоторой натяжкой, слияние, новая норма более или менее подходит. Но что делать тем, кто реорганизован в форме разделения или выделения? На выходе у нас, по крайней мере, две новые компании. Как они будут делить результаты спецоценки, законченной до реорганизации? Ответа пока нет (ч. 3 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Второе исключение — изменилось только наименование рабочего места и больше ничего. Условно говоря, было рабочее место юриста, а стало юрисконсульта, хотя в остальном все по-прежнему: стол, стул, компьютер, причем стоят они там же, где стояли до переименования. Внеплановую спецоценку такого «нового» рабочего места начиная с 01.05.2016 можно не проводить (ч. 3 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Декларация соответствия условий труда нормативным требованиям для «оптимальных» и «допустимых» рабочих мест

Следующая новость заинтересует прежде всего компании, которые в ходе спецоценки выявили рабочие места с оптимальными или допустимыми условиями труда. С 01.05.2016 такие фирмы получили право подать в территориальное подразделение Роструда декларацию о соответствии этих мест нормативным требованиям (форма, утв. Приказом Минтруда от 07.02.2014 № 80н).

Если за 5 лет со дня подачи ничего плохого не случится, срок действия декларации автоматически продлевают еще на 5 лет. И так далее. Проще говоря, фирма не обязана «спецоценивать» такие рабочие места через 5 лет еще раз, тогда как в общем случае повторить процедуру придется. До поправок это было доступно только в отношении рабочих мест, на которых вредные факторы вообще не найдены (ч. 4 ст. 8, ч. 1, 5, 7 ст. 11 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Причем новую норму распространили на результаты любой спецоценки, проведенной после 01.01.2014. Что это значит (ч. 2 ст. 3 Закона от 01.05.2016 № 136-ФЗ)?

Предположим, в 2015 г. фирма прошла через указанную процедуру. Та выявила «безвредные» рабочие места, а также те, на которых уровень воздействия вредных факторов не превышает нормативного и при этом:

— безопасен и не влияет на здоровье человека (оптимальные условия труда) (ч. 2 ст. 14 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ);

— влияет на здоровье, но за время отдыха организм полностью восстанавливается (допустимые условия) (ч. 3 ст. 14 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Не позднее 30 рабочих дней со дня утверждения отчета о спецоценке в 2015 г. компания подала декларацию соответствия «безвредных» рабочих мест нормативным требованиям (п. 5 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 07.02.2014 № 80н). Но «допустимые» и «оптимальные» места туда не вошли, законодательство не позволяло. Теперь, после вступления в силу 01.05.2016 поправок в Закон № 426-ФЗ, работодатель фактически получил право подать «уточненную» декларацию (хотя такого термина в Законе № 426-ФЗ нет), где будут перечислены все рабочие места, о которых мы поговорили. И «безвредные», и «оптимальные», и «допустимые». Что освободит его от очередной плановой спецоценки.

Спецоценка: что еще изменилось

Согласно изменениям в Закон № 426-ФЗ о спецоценке рабочих мест, вступившим в силу 01.05.2016, работодатель должен направить в организацию, которая провела у него спецоценку (ч. 5.1 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ):

— сообщение об утверждении отчета о процедуре — в течение 3 рабочих дней со дня, когда это произошло. Способ отправки может быть любым, главное — подтвердить, что обязанность выполнена;

— копию самого отчета заказным письмом с уведомлением о вручении или в электронном виде с квалифицированной электронной подписью.

Хотя, я думаю, проще отправить сразу оба документа и забыть об этом. Также стоит отметить, что ответственность за неисполнение этих требований не ввели.

И напоследок озвучу другие изменения по спецоценке, которые могут вам пригодиться:

— в ходе спецоценки сотрудники отныне имеют право предложить вам проверить, нет ли на их рабочих местах вредных факторов, а вы, соответственно, обязаны передать их просьбу экспертам, проводящим процедуру (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ);

— эксперту, который занимается спецоценкой, нужно дать возможность изучить технологическую документацию, осмотреть оборудование, сырье и материалы, а также просмотреть бумаги, которыми установлены трудовые обязанности человека, чье рабочее место подвергается оценке (ч. 8 ст. 10 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Новые коды отчетных периодов в налоговом расчете по налогу на имущество

С 01.01.2016 для плательщиков налога на имущество по кадастровой стоимости установлены особые отчетные периоды — I, II и III квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ). Возможна ситуация, когда по одному объекту организация платит налог по кадастровой стоимости, а по остальным объектам — из среднегодовой. Коды отчетных периодов, которые утверждены для декларации, этот нюанс не учитывают. Также в этой части невозможно корректно заполнить титульный лист налогового расчета, если вы уплачиваете только «кадастровый» налог.

Для исправления ситуации ФНС выпустила Письмо № БС-4-11/5197@, в котором рекомендовала указывать новые коды отчетных периодов. Они будут действовать до тех пор, пока сама же налоговая служба не внесет изменения в Приказ, которым утверждена декларация (Приказ ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).

Если ваша организация не находится в стадии ликвидации или реорганизации, то для I квартала код остался таким же — 21. Оно и понятно: что нарастающим итогом отчитываться по налогу, что поквартально — все едино, I квартал он и есть I квартал. А вот в расчете, который вы будете подавать не позднее 01.08.2016 (30 июля — суббота), вам нужно будет указать код 17, а не 31, как раньше. Это означает, что вы сдаете декларацию за II квартал/полугодие. По окончании III квартала/9 месяцев соответственно код 18, а не 33.

УИН в платежном поручении можно не указывать

Как вы знаете, с 28.03.2016 вступили в силу поправки в Правила заполнения платежек на перечисление налогов. Теперь в них, в частности, предусмотрено, что физлица должны указывать в платежках либо ИНН, либо уникальный идентификатор начисления (УИН) в поле «Код». Если приведен ИНН, то в поле «Код» они ставят 0. Что до организаций, то они указывают 0 в этом поле всегда (п. 3 приложения 1, пп. 4, 12 приложения 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).

Однако практика применения поправок быстро выявила, что некоторые банки требуют от физлиц приводить 20-знач­ный УИН в поле «Код», даже когда в платежке есть ИНН. Мало того, такие же требования предъявляют и к фирмам, что вообще ни в какие ворота. А иначе просто не проводят платежку.

В итоге в апреле ФНС была вынуждена выпустить Письмо № ЗН-4-1/6133@, в котором указала банкам на порочность этого подхода и потребовала прекратить выдвигать незаконные требования. С тех пор страсти вроде бы улеглись.

«Шестимесячные» взносы

«Разъездные» суточные

Тема обложения взносами суточных, выплачиваемых сотрудникам с разъездным характером работы, не дает покоя ни работодателям, ни чиновникам. Очередное Письмо Минтруда № 17-3/В-641 на этот счет хотя и датировано декабрем 2015 г., но стало общеизвестным лишь недавно.

Впрочем, ничего нового чиновники не сказали. Как и прежде, они настаивают: если нет документов, подтверждающих конкретные расходы «разъездного» сотрудника, то выплата теряет компенсационный характер. Соответственно, на нее надо начислить взносы.

Ведомство традиционно предпочло не заметить, что по ТК цель суточных, за что бы их ни платили, — компенсация дополнительных расходов, вызванных вынужденным проживанием человека вне дома. Там же, в ТК, сказано, что размер и порядок выплаты суточных устанавливают в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте. И выплата этой суммы в принципе не предполагает того, чтобы работник подтверждал ее использование какими-либо бумагами (ст. 168.1 ТК РФ).

Если вы готовы отстаивать в суде свое право не облагать взносами именно «разъездные» суточные, то у вас есть все шансы на победу. Однако необходимо очень внимательно отнестись к оформлению выплат. Поскольку, по мнению судов, на такие суточные не начисляют взносы, только если их выплата (Постановления АС ВВО от 15.02.2016 № Ф01-6136/2015; АС СЗО от 15.01.2016 № А66-6195/2015; 1 ААС от 02.02.2016 № А11-5553/2015; 7 ААС от 16.03.2016 № 07АП-990/2016):

— предусмотрена трудовым, коллективным договором (иным локальным нормативным актом);

— установлена в фиксированном размере с привязкой ко времени, которое человек проводит вне дома;

— не носит систематический характер.

Стоит нарушить одно из условий, и суд может признать выплаченные суммы надбавкой к окладу, которую, как вы понимаете, нужно облагать взносами.

Тем же работодателям, которые ругаться с проверяющими не любят, можно посоветовать только одно — не платить суточные без привязки к конкретным расходам. Пропишите в локальной нормативке конкретные виды затрат, компенсируемых «разъездным» работникам. Это могут быть расходы на питание, на какие-то бытовые услуги (ту же стирку). Главное, чтобы сотрудник предъявил документы об оплате: чеки, квитанции, бланки строгой отчетности.

Компенсация расходов по ГПД: есть подтверждающие документы — нет взносов

Еще один пример нового старого разъяснения по взносам — Письмо Минтруда № 17-4/ООГ-63 аж от января 2015 г., добравшееся до «широкой общественности» только сейчас.

В центре внимания — компенсации издержек обычного физлица, выполнившего для организации работы или оказавшего ей услуги по гражданско-правовому договору. В принципе, в Законе № 212-ФЗ прямо сказано, что эти суммы не надо облагать взносами. Но чиновники сделали важное уточнение: суммы затрат (например, на проезд, проживание, материалы, инструмент) человек должен подтвердить документами. Иначе компенсация будет частью вознаграждения по ГПД, войдет в базу для начисления взносов — и с этим ничего нельзя будет поделать даже в суде (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление 7 ААС от 12.05.2015 № 07АП-2855/2015).

Выплаты при увольнении и взносы

Вам известно, коллеги, что при сокращении численности сотрудников или штата работодатель обязан сообщить людям об этом прискорбном событии не позднее чем за 2 месяца до увольнения. Но если работодателю нужно, чтобы человек ушел раньше, или, наоборот, сам работник не желает ждать 2 месяца, по письменному согласию увольнение может состояться и до окончания этого срока.

Такому сотруднику полагается дополнительная компенсация, равная среднему заработку за время, оставшееся до завершения двухмесячного срока (ст. 180 ТК РФ).

Плюс (в связи с сокращением) он в любом случае имеет право на выходное пособие на период трудоустройства, равное двум среднемесячным заработкам. В итоге может получиться, что если сотрудник согласится на досрочное увольнение достаточно быстро, то с учетом компенсации за это и выходного пособия общая сумма увольнительных выплат превысит три среднемесячных заработка. Надо ли облагать излишек взносами? (ст. 178 ТК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Минтруд в Письме № 17-3/В-56 от февраля 2016 г. отметил, что не надо. На его взгляд, компенсация за досрочное увольнение в связи с сокращением численности или штата стоит особняком и ее не облагают взносами без привязки к лимиту в три среднемесячных заработка. Последний установлен именно для выходных пособий, а не для любых увольнительных выплат.

Отмечу также, что лимит в три среднемесячных заработка действует и тогда, когда выходное пособие не предусмотрено в ТК прямо. Достаточно прописать обязанность работодателя выплатить такое пособие в коллективном или трудовом договоре либо в отдельном соглашении о расторжении последнего (Письма Минтруда от 18.01.2016 № 17-4/В-12, от 27.01.2016 № 17-4/В-29).

Исправить ошибки в отчетности по взносам по-прежнему можно двумя способами

Очередное новое старое Письмо Минтруда № 17-4/В-605 датировано аж декабрем 2014 г., притом что обнародовано лишь сейчас. Посвящено Письмо порядку исправления ошибок, занизивших взносы и обнаруженных в ранее представленных расчетах по форме РСВ-1 и 4-ФСС, как это себе представляют чиновники.

По сути, Письмо воспроизводит механизм, «зашитый» в формы расчетов и порядки их заполнения. Да, отметили чиновники, при занижении взносов к уплате надо подать уточненный расчет, предварительно погасив недоимку и заплатив пени. Но Закон № 212-ФЗ, с точки зрения трудового ведомства, не запрещает отразить корректировки в расчете за период обнаружения ошибки без представления расчета за период ее совершения. Для этого в форме РСВ-1 есть строки 120, 121 раздела 1 и специальный раздел 4 с расшифровкой данных этих строк. А в форме 4-ФСС — строка 4 таблицы 1 (пп. 7.3, 24 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п; п. 7.5 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59).

В то же время, делают оговорку чиновники, если плательщик захочет подать отдельный уточненный расчет за период, в котором допустил ошибку (по действовавшей тогда форме), никто не вправе ему это запретить. Правда, в таком случае не надо ничего вписывать в специальные корректировочные строки расчетов за период обнаружения оплошности (ч. 1, 2 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 24 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п).

Корректировка «персонифицированных» ошибок

Однако доначисление взносов на выплаты одному или нескольким работникам влечет и необходимость корректировки сведений персонифицированного учета, которые отражаются в разделе 6 расчета РСВ-1. Как это сделать проще всего?

Лучше поясню на примере.

Предположим, в I квартале 2016 г. работодатель не начислил взносы в ПФР на выплату в пользу сотрудника, будучи уверенным, что сумма «льготируется». После чего заполнил и сдал РСВ-1 за I квартал с ошибкой. Даже если он довольно быстро спохватился, доплатил взносы и пени, спешить с уточнением расчета не надо. Можно подождать, когда придет срок представления формы за полугодие. И уже в ней все исправить.

Для этого в разделе 6 текущего расчета необходимо включить персонифицированные сведения по работнику с типом «корректирующая» (п. 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п).

Если же предположить, что в нашем примере ошибка не затронула персонифицированный учет, например занижены только взносы в ФФОМС, то ее исправление на данные в разделе 6 расчета РСВ-1 за полугодие никак не повлияет.

Один несданный 4-ФСС — два штрафа. Но как их посчитать?

Все давно привыкли, что за опоздание с расчетом 4-ФСС или за его непредставление работодателя штрафуют дважды: по Закону № 212-ФЗ и Закону № 125-ФЗ (Письмо Минтруда от 11.03.2015 № 17-4/В-106).

Согласно обоим Законам штрафы равны 5% суммы взносов, начисленных к уплате за последние 3 месяца отчетного или расчетного периода за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. и не более 30% указанной суммы. Но вот что считать взносами, «начисленными к уплате» (ч. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)?

В появившемся относительно недавно Письме № 17-3/В-608 (хотя датировано оно декабрем 2015 г.) Минтруд в очередной раз отметил: при расчете штрафа по Закону № 212-ФЗ сумму взносов надо уменьшать на сумму выплаченных в течение тех же 3 месяцев пособий. Правда, все еще не отозвано Письмо ФСС № 15-03-11/08-1395 от февраля 2012 года, где сказано обратное: пособия вычитать нельзя. Но поскольку Минтруд поглавнее будет и его разъяснения более поздние, можно смело ориентироваться на них. Да и судебные решения по проблеме мне не встречались, видимо, контролеры на местах изначально следуют позиции министерства, а не Фонда.

Со штрафом по 125-му Закону ситуация аналогичная. Взносы, начисленные к уплате, уменьшают на расходы по страхованию «на травматизм», в частности на сумму пособий в связи с несчастным случаем или профзаболеванием.

НДС: что изменили, а что разъяснили

НДС-поправки

С 1 июля вступила в силу поправка, согласно которой продавцам, исчисляющим НДС по отгрузке (то есть большинству), не надо включать в базу по НДС страховую выплату, полученную от страховщика при неоплате товара покупателем. Так депутаты наконец-то исполнили предписание КС, которое он дал еще в июле 2015 г. в Постановлении № 19-П (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Напомню, что тогда КС счел норму неконституционной, поскольку она заставляла продавцов дважды исчислять НДС с одной суммы:

— со стоимости проданного — в день отгрузки;

— с суммы страховой выплаты, покрывающей эту стоимость, — в день получения.

В принципе, уже начиная с июля 2015 г. на основании вердикта КС продавцы, работающие по отгрузке, страховую выплату в базу по НДС не включали. Теперь же это закреплено законом.

Также с 1 июля станет проще принимать к вычету НДС по МПЗ, работам и услугам, приобретенным для обеспечения экспорта товаров, облагаемого НДС по нулевой ставке. Как и в случае с внутрироссийскими операциями, для вычета достаточно будет получить счет-фактуру и принять покупку на учет. Собирать документы, подтверждающие право на ставку 0%, экспортеры все равно будут, просто от этого процесса больше не зависит дата вычетов (подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Однако упрощенный порядок «вычетания» не коснулся экспортеров сырьевых товаров. Они по-прежнему должны заявлять вычеты не ранее последнего числа квартала, в котором собрали пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. К сырьевым товарам отнесли, в частности, минеральные продукты, продукцию химической промышленности, древесину и изделия из нее. Конкретный перечень кодов таких товаров по ТН ВЭД ЕАЭС должно утвердить Правительство (п. 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

И последняя поправка, более или менее интересная всем, вступит в силу только 1 октября. С этой даты и по 31.12.2018 перестанет облагаться НДС реализация макулатуры. Учтите, льготу пропишут в п. 2 ст. 149 НК, соответственно, отказаться от нее будет нельзя. А это обязательный раздельный учет входного НДС (пп. 4, 5 ст. 149 НК РФ; Закон от 02.06.2016 № 174-ФЗ).

Заметим также, что с 01.07.2016 действуют новые коды операций для целей заполнения книги покупок и книги продаж, а также журнала учета счетов-фактур (если организация обязана его вести). Какие из кодов отменены, какие введены, а действие каких расширено, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Новые коды по НДС».

Когда принимать к вычету НДС по ОС и НМА

Плательщик НДС принимает входной налог к вычету по ОС, приобретенному для облагаемых операций, не ранее квартала, в котором выполняются два условия (пп. 2, 6 ст. 171, пп. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ):

— получен счет-фактура поставщика или подрядчика;

— объект ОС или товары, работы, услуги, купленные для его создания, приняты к учету.

Минфин в февральском Письме № 03-07-11/5851 еще раз подтвердил, что моментом принятия к учету ОС для этих целей нужно считать отражение затрат на него по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Конкретно в этом Письме речь шла о приобретении ОС, которое требовало ремонта и дооборудования.

А вот в случае с нематериальными активами отразить вложения в них на 08-м счете для вычета недостаточно. С точки зрения финансового ведомства, высказанной еще в январе текущего года в Письме № 03-07-15/3818, вычет возможен лишь после «переезда» затрат с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Проще говоря, не ранее полного завершения работ над созданием НМА.

Также чиновники напомнили, что и вычет по ОС, и вычет по НМА можно заявить в любом квартале в течение 3 лет считая с квартала принятия объекта к учету.

Счет-фактура выставлен с нарушением срока: что с вычетом?

Как вы помните, продавец должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня получения аванса или отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. И хотя все давным-давно сошлись во мнении, что нарушение этого срока не препятствует вычету у покупателя, в Минфин продолжают поступать запросы в стиле «А точно можно?».

С начала 2016 г. появилось аж три Письма по теме, и чиновники в них, как ни странно, дали прямой ответ на вопрос. Сначала они процитировали норму п. 2 ст. 169 НК об ошибках в счетах-фактурах. Думаю, вы знаете ее наизусть: если счет-фактура не мешает ИФНС определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, то все остальные недочеты на вычет не влияют.

Очевидно, что, если продавец нарушил срок выставления счета-фактуры, ничто из перечисленного затронуто этой оплошностью не будет. Значит, и вычет возможен, резюмирует финансовое ведомство (Письма Минфина от 20.02.2016 № 03-07-11/9780, от 08.02.2016 № 03-07-11/6211, от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Графический символ рубля и потерявшийся знак % в счетах-фактурах

Еще разъяснение на тему счетов-фактур ровно с той же аргументацией, что и в случае с нарушением срока их выставления, — Письмо Минфина № 03-07-11/21095, которое датировано апрелем. Откажет ли ИФНС в вычете, если в документе вместо наименования российской валюты «руб.» изображен графический символ рубля «»? Нарушение Правил заполнения счета-фактуры налицо. Согласно им в строке 7 документа следует указывать наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Использование графических символов там просто не предусмотрено (подп. «м» п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Тем не менее отказа в вычете быть не должно, поскольку и в этой ситуации можно установить все важные сведения из п. 2 ст. 169 НК. Причем, по мнению чиновников, если графический символ рубля, помимо счетов-фактур, проставлен еще и в первичных документах, это не помешает и налоговому учету расходов.

Наконец, опираясь на ту же норму п. 2 ст. 169 НК, в марте Минфин в Письме № 03-07-09/12236 заверил, что отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры знака «%» также не препятствует вычету. Причем в этом случае даже нет речи о нарушении правительственных Правил заполнения документа (Письмо Минфина от 03.03.2016 № 03-07-09/12236).

При выдаче подарков работникам вместо счетов-фактур можно составить справку

В февральском Письме № 03-07-09/6171 Минфин дал пояснения, которые несколько облегчат работу бухгалтерам в ситуации, когда компания вручает своим работникам и их детям подарки по какому-либо поводу. Оказывается, нет никакой необходимости выставлять счет-фактуру на подарок каждому человеку, ведь этот документ ему попросту не нужен — все равно принимать НДС к вычету он не станет.

Значит, можно обойтись одной бухгалтерской справкой, в которой надо рассчитать суммарный НДС со всех подарков. А можно составить и один сводный счет-фактуру. В этом случае в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» следует проставить прочерки.

Вычеты по справке РЖД о сумме НДС по различным услугам

Как вам известно, коллеги, с 1 января этого года стоимость внутренних железнодорожных перевозок пассажиров и багажа облагают НДС по ставке 10% вместо 18%. В то же время налоговая ставка для сопутствующих услуг в поездах (пользование бельем, питание) осталась прежней — 18%.

Однако железнодорожники только с 9 февраля 2016 г. смогли начать печатать билеты, в которых услуги, облагаемые по разным ставкам НДС, разделены. Но как принимать к вычету налог по билетам, выписанным в период с 1 января по 8 февраля?

ОАО «РЖД» в февральском Письме № ИСХ-2141/ЦБС разъяснило, что для детализации услуг и сумм НДС в зависимости от применяемой ставки можно получить справку «Тарифы на комплекс сервисных услуг в вагонах поездов формирования АО “ФПК”». Если билет покупала непосредственно организация, документ ей по запросу выдаст подразделение ФПК, оформившее билет. Если же билет брал сам работник, то справку (правда, за отдельную плату) выпишет любой сервисный центр железнодорожного агентства ФПК.

Образец такой справки вы найдете в приложении к Письму РЖД.

Продавец не обязан проверять статус покупателя, согласного, что продавец не будет выписывать счета-фактуры

В гл. 21 НК есть исключение из общего правила об обязанности продавца составить счет-фактуру по каждой операции, облагаемой НДС. Если покупку совершает неплательщик этого налога, стороны договора могут предусмотреть в нем, что продавец не выставляет счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В марте в Письме № 03-07-09/17700 Минфин заверил: для реализации этой нормы достаточно письменной договоренности продавца и покупателя. Поставщик не обязан проверять, а действительно ли контрагент — неплательщик НДС. В конце концов, если это не так, вычет потеряет покупатель.

Напомню также, что, если по договоренности с покупателем продавец имеет право не выставлять счета-фактуры, это не освобождает его от обязанности вносить записи о таких сделках в книгу продаж. В отсутствие счетов-фактур зарегистрировать в книге можно, например, товарную накладную либо бухгалтерскую справку со сводными данными по всем «бессчет-фактурным» операциям (Письмо ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@).

НДС, выделенный в счете-фактуре по необлагаемым операциям, можно принять к вычету

ФНС в мартовском Письме № СД-4-3/5153 в очередной раз пришла к следующему выводу: если продавец по операциям, не облагаемым НДС на основании ст. 149 НК, выставляет счет-фактуру с выделенным налогом, покупатель имеет право на вычет этой суммы. Подобные разъяснения со ссылкой на Постановление Президиума ВАС № 10627/06 налоговая служба (да и Минфин) дает не впервые (Письма Минфина от 24.11.2014 № 03-07-15/59623; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@).

Но надо подчеркнуть, что этот подход чиновники не распространяют на случай, когда счет-фактуру с неправомерно выделенным НДС выставляет тот, кто налог вообще не платит, например упрощенец или вмененщик. И если вам заведомо известно, что ваш продавец — спецрежимник, вычет по его счету-фактуре с НДС лучше не заявлять. А если заявлять, то затем готовиться к суду, причем с неясными шансами на победу, поскольку есть решения как в пользу налоговиков, так и в пользу покупателей — плательщиков НДС (Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56700; Постановления 9 ААС от 21.09.2015 № 09АП-35224/2015; 20 ААС от 16.06.2015 № 20АП-2473/2015).

При списании ОС раньше срока НДС надо восстановить?

С недавних пор Минфин избрал новую тактику ответов на вопросы о судьбе вычетов НДС при списании имущества, по каким-либо причинам так и не использованного или недоиспользованного для целей коммерческой деятельности. Ясно, что сам вычет покупатель, при наличии счета-фактуры, заявляет в квартале принятия имущества к учету. А потом, когда оно выбывает, что делать?

Когда-то финансовое ведомство прямым текстом отвечало, что вычет НДС надо восстановить. Если речь идет о списании ОС — пропорционально остаточной стоимости объекта. Но теперь, под давлением вала судебных решений, из которых следует, что такого основания в ст. 170 НК РФ нет, чиновники стали писать по-другому.

Например, как в Письме № 03-07-11/21297, датированном апрелем: с момента списания недоамортизированного ОС больше нет основания для вычета, поскольку имущество не используется для облагаемых операций. Что это значит? Восстановить в момент списания? Подать уточненку за квартал вычета, исключив часть его суммы, приходящуюся на остаточную стоимость? Вот как хотите, так и понимайте, дорогие налогоплательщики.

Мне же ближе однозначная позиция арбитража, поддержанная ВАС: если причина для восстановления НДС не упомянута в ст. 170 НК, то и речи быть не может о каких-то телодвижениях (Решения ВАС от 23.10.2006 № 10652/06, от 19.05.2011 № 3943/11).

А в каких еще случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, проверяющие требуют восстановить вычеты? Читайте об этом в статье Е.А. Шароновой «Случаи восстановления НДС» («Главная книга», 2016, № 10).

Неосновательное обогащение и налоговая база по НДС

Как вам хорошо известно, если некое лицо в нарушение закона пользуется чужим имуществом, владелец имеет право взыскать неосновательное обогащение.

В одном из писем Минфин рассмотрел такую ситуацию. Фактическая цена выполненных подрядчиком работ оказалась выше договорной. Не получив доплату, он обратился в суд, и тот принял сторону подрядчика, взыскав разницу в качестве неосновательного обогащения. Как теперь быть с НДС?

С точки зрения чиновников, для подрядчика это — суммы, связанные с оплатой выполненных работ, их надо включать в базу по отдельной норме подп. 2 п. 1 ст. 162 НК. Соответственно, счет-фактуру подрядчик должен составить только в одном экземпляре, а его контрагент не получает права на вычет НДС с неосновательного обогащения, даже если документ достался и ему тоже (Письма Минфина от 11.02.2016 № 03-07-14/7283, от 24.02.2016 № 03-07-14/10157).

Одна из организаций решила уточнить, все ли она правильно поняла, учитывая, что в 2013 г. Минфин утверждал: взысканное неосновательное обогащение НДС не облагают, так как это не объект по ст. 146 НК (Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-07-11/45200, от 28.10.2013 № 03-07-11/45656). В апреле Письмом № 03-07-11/19709 министерство ответило: те разъяснения касались только случая, когда взысканию не предшествовала реализация чего-либо. Нет реализации — не может быть и средств, связанных с оплатой реализованного. К ситуации со стройкой и ей подобным это не относится.

Правило «пяти процентов»: новые разъяснения

Если фирма совершает облагаемые и не облагаемые НДС операции, ей нужно определить, в какой части входной налог можно принять к вычету, а в какой придется включить его в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Однако этим разрешено не заниматься и полностью принимать к вычету входной НДС, когда компания выполняет так называемое правило «пяти процентов», суть которого вы можете увидеть в формуле.

Так вот, согласно недавним разъяснениям Минфина:

— в расчете показателя 1 участвуют расходы, относящиеся не только к операциям, которые перечислены в ст. 149 НК, но и к операциям, вообще не являющимся объектом по НДС. Например, к продаже земельных участков (подп. 1 п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2016 № 03-07-11/18785);

— и показатель 1, и показатель 2 включают в себя как прямые, так и общехозяйственные расходы. Конечно, при условии что последние можно четко отнести к необлагаемой или облагаемой реализации (Письмо Минфина от 12.02.2013 № 03-07-11/3574).

Если правило «пяти процентов» не выполнено

Но, предположим, правило «пяти процентов» соблюсти не удалось. С разделением входного НДС, относящегося прямо к облагаемым и прямо же к необлагаемым операциям, особых проблем нет. Если же налог относится к расходам, распределить которые между этими видами операций невозможно (это прежде всего общехозяйственные затраты), на первый план выходит пропорция.

Стоимость товаров, работ или услуг, реализованных в течение квартала в рамках облагаемых операций, мы делим на общую стоимость проданного за квартал и получаем долю, в которой «общехозяйственный» НДС можно принимать к вычету. Важно понимать, что в общую стоимость входит стоимость проданного в ходе операций (п. 4.1 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857):

— облагаемых НДС, в том числе стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— не подлежащих обложению на основании ст. 149 НК;

— выведенных из-под объекта обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11).

Как заполнять строки 001 разделов 8 и 9, а также приложений 1 к ним в уточненной декларации по НДС

В разделе 8 декларации по НДС вы отражаете сведения из книги покупок за истекший квартал, а в приложении 1 к разделу — данные дополнительных листов к книге.

Раздел 9 отдан под информацию из книги продаж, приложение 1 к нему — под сведения из доплистов к книге продаж.

У обоих разделов и приложений есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». Если декларация первичная, во всех строках 001 надо поставить прочерки. А вот если уточненная, начинаются вопросы. Причина — чересчур туманные пояснения в Порядке заполнения декларации по НДС (пп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

В связи с этим, чтобы расставить все точки над i, ФНС в марте выпустила Письмо № СД-4-3/4581@ с разъяснениями. К чему они сводятся?

Я сосредоточусь только на разделе 8 и приложении 1 к нему. Ибо для раздела 9 с приложением 1 будет действовать почти все то же самое. С той лишь разницей, что в первом случае речь идет о книге покупок с доплистами, а во втором — о книге продаж с доплистами.

Итак, в строке 001 раздела 8 уточненной декларации поставьте цифру:

— «1», если исправления раздел не затрагивают. Это касается и случая, когда причина сдачи уточненки — составление доплиста к книге покупок за квартал, за который вы отчитались первичной декларацией. Затем в строках 005, 008, 010—190 раздела 8 уточненки нужно поставить прочерки;

— «0», если вы вносите исправления в раздел 8 или не включили его в первоначальную декларацию. Естественно, дальше вы заполняете и остальные строки раздела.

Если же вы в первый раз подаете уточненную декларацию из-за составления дополнительного листа книги покупок за квартал, за который вы отчитались первичной декларацией, то в строке 001 приложения 1 к разделу 8 поставьте цифру «0». А затем заполните и само приложение.

Повторюсь: логика работы с разделом 9 и приложением 1 к нему в уточненной декларации по НДС точно такая же.

Постичь все тонкости заполнения и представления уточненной декларации по НДС вам поможет статья Л.А. Елиной «Уточненная декларация по НДС: неочевидные тонкости» («Главная книга», 2016, № 10).

Прибыли новости по прибыли!

Для целей бухучета стоимость амортизируемого имущества могут поднять до 100 000 руб.

Как вы знаете, с 1 января 2016 г. для целей налогового учета была увеличена минимальная первоначальная стоимость амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 руб. Бухгалтерская же «первоначалка» осталась прежней — 40 000 руб. И это привело к расхождениям в налоговом и бухгалтерском учете ОС, причем таким, от которых не избавиться в любом случае (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; пп. 4, 5, 17 ПБУ 6/01).

В Письме № 03-03-07/8700 от февраля 2016 г. Минфин сообщил: о проблеме знают и повышение бухгалтерского минимума первоначальной стоимости ОС обсуждают. На том и все. Но, коллеги, даже если это обсуждение завершится успешно в ближайшее время, ясно, что поправки вряд ли введут в действие раньше 2017 г. Ведь это напрямую влияет на базу по налогу на имущество для ОС, облагаемых по балансовой стоимости. А налоговый период по нему — год. И пока 2016-й не закончился, исправления ситуации ждать не стоит (п. 1 ст. 5, пп. 1, 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ).

Срок хранения «ОСновной» первички

Как вы хорошо знаете, по НК общий срок хранения первички — 4 года после окончания налогового периода, в котором документ последний раз использовали для исчисления налога и составления отчетности по нему (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ; Письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-11/104).

Так вот, начало отсчета четырехлетнего срока почему-то иногда выпадает из поля зрения бухгалтеров. За основу неверно берут дату составления бумаги — если прошло 4 года, документ выбрасывают. И напрасно. Потому что очень часто данные из него участвуют в расчете того же налога на прибыль даже тогда, когда о них и думать забыли.

Характерный пример — первичка по приобретению ОС. Она подтверждает первоначальную стоимость объекта, а значит, и ежемесячную сумму амортизации. Поэтому Минфин в Письме № 03-03-06/1/7604 от февраля 2016 г. разъяснил, что для налоговых целей подобные документы надо хранить весь период начисления амортизации плюс еще 4 года, следующих за годом, в котором завершено списание «первоначалки» ОС. От себя добавлю: то же самое касается случая, когда объект по каким-то причинам ликвидирован до окончания срока полезного использования (СПИ). Тогда 4 года на сбережение первички отсчитываем с года ликвидации.

Замечу также, что если ОС продано с убытком, то первичку придется хранить 4 года с момента, когда такой убыток полностью будет учтен в налоговых расходах. Как вы помните, сумму убытка списывают равномерно в течение оставшегося СПИ (п. 3 ст. 268 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

В заключение хочу отметить, что, даже если сроки хранения документов истекли, в некоторых случаях с их уничтожением торопиться не стоит. Почему? Вот пример из арбитражной практики.

Организация продала объекты незавершенного строительства, уменьшив выручку на стоимость вложений в них. Однако на часть суммы затрат первички у нее не оказалось — выбросили за ненадобностью, когда все сроки хранения вышли. Налоговики и суд не приняли эти расходы. Причем арбитры подчеркнули, что данные бухгалтерских регистров и справок без первичных документов ничего не доказывают (Постановление АС УО от 21.11.2014 № Ф09-7606/14).

Нашлась первичка под старые расходы — как их учесть?

Нередко встречающаяся в хозяйственной жизни ситуация: год закрыт, декларация по налогу на прибыль за него подана — и вдруг обнаруживаются документы под расходы, относящиеся к этому периоду, но не учтенные при расчете налоговой базы. То ли контрагент бумаги задержал, то ли почта, то ли нерадивый сотрудник. Но учесть затраты очень хочется. Только как?

Свой ответ на этот вопрос Минфин дал в апреле в Письме № 03-03-06/2/21034.

Для начала нужно проверить, сколько времени прошло с даты уплаты налога по декларации, в которую не попали найденные расходы. Если 3 года и больше, то затраты учесть нельзя, поскольку закончился срок зачета или возврата налоговой переплаты, установленный НК (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Но, предположим, трехлетний срок еще не закончился. Тогда, с точки зрения чиновников, самый правильный вариант — подать уточненную декларацию за год, к которому относятся найденные расходы. А если тот год завершен с налоговым убытком, вариант этот и вовсе единственный (Письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Следующее допущение: 3 года не миновали, убытка в прошлом не было, уточненку подавать нет желания. В этом случае финансовое ведомство, не без скрипа, соглашается: можно применить п. 1 ст. 54 НК, позволяющий корректировать налоговую базу периодом обнаружения ошибки, приведшей в прошлом к переплате налога. Проще говоря, годом, когда нашлись документы под старые затраты. Но — при условии, что и в этом году есть налог на прибыль к уплате. Сработали в ноль? Получили убыток? Тогда учесть найденные затраты получится лишь через уточненку за год, к которому они относятся.

Самое интересное, что последнего условия контрольные соотношения к декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения не содержат. Из них читается, что сумму корректировки отражают по строке 400 приложения 2 к листу 02 декларации независимо от того, получила организация прибыль или убыток в году обнаружения ошибки (строка 100 листа 02) (пп. 1.31—1.33, 1.100 приложения 2 к Письму ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317@; п. 5.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Тем не менее, коллеги, вывод напрашивается сам собой и он далеко не новый. Если вы нашли первичку под старые расходы, проще подать уточненную декларацию, чем доказывать, что вы вправе скорректировать налоговую базу по прибыли годом, когда всплыли бумаги. И в принципе, это касается любых ошибок в расчете налоговой базы, приведших в прошлом к переплате налога. Уточненка Минфину милее.

Транспортные расходы = транспортная накладная

В марте 2016 г. в Письме № 03-03-06/1/17056 Минфин в очередной раз ушел от прямого ответа на вопрос, нужна ли для подтверждения налоговых расходов на перевозку транспортная накладная (ТН). В тексте Письма лишь привычные цитаты из ГК РФ и правительственных Правил перевозки грузов, согласно которым заключение договора перевозки обязательно подтверждают с помощью ТН. Причем документ должен быть установленной формы, произвольный бланк, который придумала сама организация, не подойдет. Но насчет расходов — молчок. И чиновники выпускают такие разъяснения далеко не впервые (п. 2 ст. 785 ГК РФ; п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письмо Минфина от 20.07.2015 № 03-03-06/1/41407).

Но мы-то с вами стреляные воробьи и давно умеем читать между строк. Нам явно снова намекнули, что без ТН транспортные затраты в целях налогообложения учесть нельзя. А для тех, кто не понял, в мае ФНС выпустила Письмо № АС-4-15/8657@, где вывод насчет важности ТН как первичного документа читается гораздо четче, нежели у Минфина. Раз так, то бессмысленно и копья ломать, проще потребовать от перевозчика, чтобы он оформил бумагу.

Только помните: ТН нужна лишь для подтверждения расходов на перевозку и вычетов по ним. А вот уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость товаров можно и без ТН, достаточно товарной накладной, например по форме ТОРГ-12 (Постановление Президиума ВАС от 09.12.2010 № 8835/10).

Плюс важно понимать, что ТН появляется лишь там, где есть договор перевозки — как отдельное соглашение или как часть договора поставки, в котором говорится, что доставку товара надо оплачивать отдельно. Если этого нет и, скажем, покупатель сам забирает товары либо их привозит продавец, включивший стоимость доставки в цену товаров, оформлять ТН не надо.

И последнее. По-прежнему существует также товарно-транспортная накладная (ТТН) формы 1-Т. Но сейчас она не нужна ни для налоговых, ни для «транспортных» целей. Требовать ее от контрагента вы не можете (как и он от вас). По закону оформить перевозку по отдельному договору с помощью ТТН вместо ТН нельзя (Постановление Госкомстата от 28.11.97 № 78; Письмо Минтранса от 20.07.2011 № 03-01/08-1980ис).

Минфин: дебиторку можно списать в расходы только периодом ее безнадежности

В Письме № 03-03-06/2/19410, датированном апрелем 2016 г., Минфин снова указал: если организация-кредитор узнала о безнадежности долга позже квартала, в котором задолженность стала таковой, ей надо подавать уточненку за квартал безнадежности. Конечно, при условии, что кредитор заинтересован во включении этой суммы в налоговые внереализационные расходы. Чиновники высказываются в этом ключе не впервые (Письмо Минфина от 28.12.2015 № 03-03-06/2/76834).

Традиционно в подобных письмах финансовое ведомство опирается на Постановление Президиума ВАС № 1574/10, увидевшее свет в 2010 г. И действительно, там есть вывод, согласно которому гл. 25 НК не дает компании право выбирать период списания долга — все надо сделать кварталом его безнадежности. Например, когда закончился срок исковой давности. Вторят этому и некоторые арбитражные суды (Постановления АС УО от 21.08.2015 № Ф09-4656/15; 11 ААС от 12.02.2015 № 11АП-621/2015; 13 ААС от 17.02.2016 № 13АП-1090/2016).

В итоге самый спокойный путь — тщательно инвентаризировать задолженность на конец каждого квартала и, если найден безнадежный долг, тут же списывать его. Тогда проблема, ставшая объектом внимания в письмах Минфина, вообще не возникнет.

Если же квартал безнадежности обязательства все-таки будет пропущен, для бесконфликтных фирм остается одно — подать уточненку. А вот остальные могут и поспорить с этим.

Дело в том, что выводы Президиума ВАС в Постановлении № 1574/10 относятся ко времени, когда еще не действовала нынешняя редакция п. 1 ст. 54 НК. А она, как вам известно, позволяет исправлять периодом обнаружения ошибки, приведшие в прошлом к переплате налога. С безнадежными долгами все именно так: пропустив квартал, в котором обязательство «испортилось», и не списав его сумму в расходы, кредитор завысил налогооблагаемую прибыль.

В результате, отмечают отдельные судьи, к нынешнему дню Постановление Президиума ВАС № 1574/10 неприменимо. Соответственно, долги можно включать в налоговые расходы и позже квартала их безнадежности. Главное, чтобы к этому моменту не прошли 3 года, отведенные НК на возврат переплаты по налогу (Постановления АС ПО от 16.03.2016 № Ф06-6560/2016; 9 ААС от 01.03.2016 № 09АП-1637/2016; 13 ААС от 12.02.2016 № 13АП-28973/2015; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

Наиболее полное представление о том, что делать с сомнительными и безнадежными долгами в учете, вы получите, прочитав отчет о семинаре Т.А. Ашомко «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка».

Кражи из залов супермаркетов есть, виновных полиция искать даже не берется. Как учесть расходы?

После выхода в 2013 г. Решения ВАС № 13048/13 Минфин согласился с тем, что для учета убытков от краж из зала самообслуживания магазину не нужно получать в полиции постановление о прекращении уголовного дела или о приостановлении следствия. Все потому, что возбуждение уголовного дела в этом случае бессмысленно — никого следователи не найдут, ибо не ясно, кого вообще искать (Письмо Минфина от 07.04.2014 № 03-03-10/15517).

И все бы хорошо, но вот уже который год (и 2016-й не стал исключением) чиновники твердят: да, ВАС отодвинул полицию в сторону. Но! Далее цитирую: «не опроверг необходимость подтверждения факта отсутствия виновных лиц при признании для целей налогообложения прибыли... расходов в виде недостач товаров другими документами, выданными уполномоченными органами государственной власти» (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-03-07/6185).

Иными словами, если не полиция, то некий орган все-таки должен выдать официальную бумагу, в которой будет написано, что виновники краж из супермаркета не установлены. Только после этого магазину можно включить стоимость похищенного в расходы.

Уровень лукавства в подобных письмах просто запредельный, коллеги.

Во-первых, их авторам заведомо известно, что никакой другой орган, кроме полиции, в нашей стране расследованием подобных краж не занимается. Соответственно, требование документа, подтверждающего отсутствие виновных, изначально невыполнимо, раз уж полиция от этого устранилась.

Во-вторых, утверждение чиновников, что ВАС не опроверг обязательность подобного документа, показывает: вердикт они читают выборочно, только удобные отрывки. Иначе как бы они объясняли это, цитирую ВАС: «довод [Минфина]... что учет... убытков для целей налогообложения без документов, выдаваемых уполномоченным органом... в подтверждение факта отсутствия лиц, виновных в хищении, возможен только при условии внесения... изменений в Налоговый кодекс, подлежит отклонению».

Скажите, эти слова можно прочесть как-то по-другому? ВАС разве не указал прямо, что документ госоргана супермаркету не нужен и убытки допустимо списывать без него? Причем для этого не понадобится даже править НК!

«Но каков итог?» — спросите вы.

Такой же, как во многих других случаях, когда Минфин говорит одно, а закон или высший суд — другое. Опасаетесь конфликта с ИФНС — убытки от краж в зале самообслуживания в налоговых целях не учитывайте. Не опасаетесь — учитывайте, но с оглядкой на выводы ВАС в Решении № 13048/13.

Я напомню: суд отметил, что для отражения таких убытков в расходах нужно соблюсти общие требования гл. 25 НК к затратам — обоснованность и документальное подтверждение. Это значит, что списать потери можно на основании совокупности бумаг, дающих объективную информацию о величине убытков. О каких бумагах речь? В частности, об инвентаризационных документах (описях, ведомостях, актах), а также о бухгалтерских справках с расчетом потерь за определенный период. Если ИФНС не понравится итоговая сумма, подчеркнул ВАС, ей придется самой доказывать, что убытки завышены.

Выплаты по переходящим отпускам: распределять или нет

Долгое время Минфин писал, что отпускные нужно учитывать в расходах текущего квартала только в части, приходящейся на дни отпуска в этом квартале (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536, от 16.12.2015 № 03-03-06/2/73666).

Например, организация предоставила работнику 14 календарных дней отпуска с 20 июня по 3 июля и выплатила за это 21 000 руб. Так вот, согласно прежним разъяснениям чиновников отпускные нужно учитывать в налоговых расходах так:

— во II квартале — 16 500 руб.21 000 руб. / 14 дн. x 11 дн. = 16 500 руб.;

— в III квартале — 4500 руб.21 000 руб. / 14 дн. x 3 дн. = 4500 руб.

И вот в апрельском Письме Минфина № 03-03-06/2/19828 впервые за долгое время не прозвучал прямой призыв распределять отпускные. Министерство лишь отметило, что такие расходы учитывают в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 272 НК РФ. А там, в свою очередь, сказано, что затраты на оплату труда (к которой относятся и отпускные) отражают датой начисления.

Ясно, что отпускные, даже если отдых начинается в одном квартале и заканчивается в следующем, мы начисляем один раз — до начала отпуска. И в прямой трактовке этой нормы НК выходит, что тогда же всю сумму не можно, а нужно включить в налоговые расходы. Причем в марте 2015 г. в этом же ключе высказалась ФНС, выпустив Письмо № 7-3-04/614@, но потом оно исчезло из общедоступных источников. И вот теперь намек от Минфина.

Означает ли это, что отныне, не опасаясь претензий контролеров, для целей налогообложения отпускные можно не распределять по кварталам? Осторожным фирмам, думаю, торопиться не стоит и лучше дождаться разъяснений, где этот вывод будет озвучен четко.

Смелые же компании и до Письма Минфина № 03-03-06/2/19828 от апреля 2016 г., опираясь на п. 4 ст. 272 НК и на арбитражную практику, отпускные учитывали в момент начисления. Им от этого Письма, как говорится, ни холодно ни жарко (Постановление ФАС ЗСО от 07.11.2012 № А27-14271/2011).

А если вы вообще хотите избежать этих сомнений — создайте налоговый резерв на оплату отпусков. Тут вам и равномерность признания расходов, и нет никаких проблем с переходящими отпускными, ведь в день начисления выплат они спишутся за счет резерва (пп. 1—3 ст. 324.1 НК РФ).

Нужна ли спецоценка для налогового учета спецодежды

В Письме № 03-03-06/1/20165 от апреля 2016 г. Минфин разъяснил, что стоимость спецодежды можно учесть в налоговых расходах только на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Здесь, как и в случае с убытками от краж в супермаркетах, есть две странности.

Первая — чиновники ссылаются на нормы законодательства, в которых в принципе уже нет такого понятия, как аттестация рабочих мест. Прошло 2 года с тех пор, как ее заменила специальная оценка рабочих мест по условиям труда (или просто спецоценка). Об аттестации можно говорить только в одном случае — она закончена до 2014 г. и срок действия ее результатов пока не истек (статьи 212, 221 ТК РФ; ч. 1 ст. 3, ч. 3 ст. 7, ч. 4 ст. 27, ч. 1 ст. 28 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; п. 6 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н).

Какой срок отведен законом на проведение спецоценки рабочих мест? Что будет, если его не соблюсти? Ответы на оба вопроса вы найдете здесь.

Вторая странность в Письме — это само требование результатов аттестации (читай — спецоценки) как условия для учета в налоговых расходах стоимости спецодежды. Ведь если обратиться к НК, ничего такого вы там не найдете. Да и по Трудовому кодексу при наличии вредных факторов работодатель обязан обеспечивать персонал средствами защиты в любом случае. Соответственно, он имеет право включать стоимость таких средств в налоговые затраты независимо от наличия результатов аттестации или спецоценки — подчеркивают некоторые суды (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; ст. 212 ТК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 26.12.2012 № А45-15510/2012).

«Авансовые» разъяснения налоговой службы

Как вы помните, с 2016 г. лимит выручки, который организация не должна превышать, чтобы уплачивать только квартальные авансовые платежи, «не размениваясь» на ежемесячные, был увеличен с 40 до 60 млн руб. (в среднем получается не более 15 млн руб. за квартал). Выручку смотрят за четыре квартала, предшествующих отчетному (п. 3 ст. 286 НК РФ).

ФНС в Письме № СД-4-3/4129@ от марта 2016 г. разъяснила, что организации, у которых за 2015 г. выручка оказалась в диапазоне свыше 40, но не более 60 млн руб., могли не вносить ежемесячные авансы в течение I квартала текущего года. А чтобы не смущать свою ИФНС, им лучше было подать уточненную декларацию за 9 месяцев 2015 г., исключив из нее сведения об авансах, начисленных к уплате в январе, феврале и марте 2016 г.

Но тут же чиновники заверили: если фирма так и не сдала уточненку в инспекцию, та должна была сама на основе данных декларации за 2015 г. определить, что в I квартале 2016-го ежемесячные авансы ждать не стоит, и сообщить об этом компании. А при наличии у последней обособленных подразделений — еще и в ИФНС по месту их регистрации.

Могло быть и так, что в I квартале 2016 г. организация помесячно вносила авансовые платежи, поскольку по итогам 2015 г. выручка была больше 60 млн руб. Но на 30 июня оказалось, что доходы от реализации за II—IV кварталы 2015 г. и I квартал 2016 г. «втиснулись» в лимит. Тогда фирма просто не исчисляет авансы к уплате в июле — сентябре, не показывает их в декларации за полугодие и, соответственно, в III квартале не вносит в бюджет. Какое-то отдельное разрешение или уведомление ИФНС для этого не нужно.

Кадры: практика Верховного суда

Дисквалификация руководителя за трудовые нарушения: судебная практика

Как вы знаете, за трудовые правонарушения руководителя могут не только оштрафовать, но и дисквалифицировать на срок от 1 года до 3 лет. Такое наказание применяют, если директор допустил повторный аналогичный проступок в период со дня вступления в силу постановления о штрафе за первое нарушение и до истечения года со дня уплаты штрафа. Правда, если принимать во внимание, что дисквалификация по сравнению со штрафом считается более строгим наказанием, применяют ее не при любом повторном аналогичном проступке, а с учетом его тяжести и обстоятельств дела (ч. 1 ст. 3.11, ч. 2 ст. 4.1, ст. 4.6, ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; п. 17 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Из судебной практики можно сделать вывод, что под угрозой дисквалификации находятся прежде всего руководители, повторно задержавшие оплату труда (Постановления ВС от 19.01.2015 № 73-АД14-5; Орловского облсуда от 09.03.2016 № 4А-36/2016; Астраханского облсуда от 27.08.2015 № 4а-325/2015; ВС Республики Тыва от 27.07.2015 № 4А-158/2015).

Это основное «дисквалификационное» нарушение. Но есть и другие. Например, в деле, по которому ВС в январе 2016 г. вынес Постановление № 20-АД16-1, кроме задержки зарплаты, фигурировали еще и такие проступки, как:

— оплата труда один раз в месяц;

— отсутствие сроков выдачи зарплаты в правилах внутреннего трудового распорядка и коллективном договоре;

— невыдача расчетных листков по зарплате.

Конечно, если рассматривать эти повторные нарушения каждое отдельно, то они вряд ли потянут на дисквалификацию. А вот в букете, да еще и вкупе с задержкой заработной платы, — очень даже. Итог — директор на год лишился права занимать руководящие должности.

Выплатили увольнительные не в срок и без компенсации — ждите наказания

Рассчитаться с уволенным сотрудником нужно не позднее последнего дня его работы. А в случае, когда он берет отпуск с последующим увольнением, — в последний рабочий день перед отпуском. Если же вы выплачиваете зарплату через кассу, а человека на рабочем месте в этот день нет, то выдать ему причитающееся можно в день его обращения к вам за расчетом. В крайнем случае — на следующий день, но не позже (ст. 127 ТК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 25.01.2007 № 131-О-О; Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1).

Такие сроки установлены в ТК РФ. Нарушить их — значит напроситься на штраф в сумме 30 000—50 000 руб. за каждый эпизод. И суды, включая Верховный, конечно же, на стороне трудинспекторов (ст. 140 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление ВС от 11.02.2016 № 29-АД16-2, от 13.05.2014 № 47-АД14-3).

К тому же придется выплатить уволенному работнику еще и компенсацию за задержку зарплаты из расчета 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки. Кстати, с 14.06.2016 ставка равна 10,5%, а не 11%, как было долгое время (Информация Банка России от 31.07.2015; Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У).

Работник без спецодежды = работодатель со штрафом

В ходе проверки трудовой инспектор отслеживает соблюдение не только трудового законодательства, но и норм охраны труда. В общем-то выявить такие нарушения нетрудно. Берешь нормы выдачи спецодежды, сверяешь их с карточкой выдачи, которую нужно вести по каждому работнику. Если какие-то средства индивидуальной защиты (СИЗ) не выданы или работодатель замешкался с выдачей новой спецодежды и работник трудился в обветшавшей — готово нарушение правил охраны труда (п. 13 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н).

Так что на СИЗ лучше не экономить. Руководителю, не обеспечившему своих работников СИЗ, грозит штраф от 30 000 до 40 000 руб., а организации — от 100 000 до 200 000 руб. Причем за каждого «незащищенного» человека. Какая уж тут экономия (статьи 212, 221 ТК РФ; пп. 4, 8 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н; ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ)!

Искать правды в судах тут бесполезно. Например, в феврале 2016 г. Постановлением № 29-АД16-1 законность штрафа в этом случае подтвердил сам ВС.

Трудинспекция не вправе вмешиваться в трудовые споры

Если провести воображаемый опрос работников на тему «Куда вы в первую очередь обратитесь в случае конфликта с работодателем?», наверное, большинство ответит, что главный защитник — трудовая инспекция. Но это верно лишь отчасти.

Дело в том, что инспекция не разрешает трудовые споры между сторонами трудового же договора. Это вообще не ее компетенция. Глобальная задача инспекторов, как ни банально звучит, — контролировать соблюдение трудового законодательства (ст. 353 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875).

Иными словами, если работодатель явно переступил через требования ТК РФ и это повлекло очевидное же нарушение прав работника, здесь трудинспеция будет уместна.

Например, человек хочет в законный отпуск, предусмотренный графиком, а работодатель не пускает, мол, сейчас дел много, погоди. Налицо нарушение трудового законодательства. Если сотрудник обратится в трудовую инспекцию, то наверняка работодатель получит предписание прекратить порочную практику, а может быть, и штраф (ст. 357 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Если же о прямом игнорировании работодателем норм ТК речь не идет, но есть разногласия с работником в трактовке этих норм, перед нами уже индивидуальный трудовой спор. И трудинспекции здесь делать нечего, поскольку рассмотрение спора — компетенция суда общей юрисдикции. Соответственно, в этом случае трудинспекторы не имеют права что-то предписывать работодателю и уж тем более не вправе штрафовать его (статьи 381, 382 ТК РФ).

Отрадно, что этот подход горячо поддерживает ВС. Например, он признал незаконным вмешательство трудинспекций в споры:

— о замене компенсационных выплат «вредникам» повышенной оплатой труда (Постановление ВС от 21.03.2016 № 55-АД16-1);

— о переводе работника, находившегося в отпуске, в другое структурное подразделение в связи с ликвидацией подразделения, где тот был занят раньше (Постановление ВС от 25.11.2015 № 3-АД15-8);

— о начислении премии по новому локальному положению о премировании, в правомерности принятия которого усомнился работник (Определение ВС от 10.01.2014 № 5-КГ13-146).

Пользуйтесь этим, коллеги, если вдруг трудинспекция начнет учить вас жизни в ситуации, когда с работником случился индивидуальный трудовой спор.

Гражданский договор вместо трудового — недлящееся нарушение

Общеизвестно, что с работником, которого вы принимаете на работу, нужно подписать трудовой договор. Причем сделать это надо не позднее 3 дней считая со дня, когда человек приступил к работе. Если же работодатель вместо трудового договора заключает гражданско-правовой, подменяя одни отношения другими, то при проверке трудовая инспекция может наложить штраф: от 10 000 до 20 000 руб. на руководителя и от 50 000 до 100 000 руб. на организацию. Причем за каждого работника (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 67 ТК РФ).

Однако нужно помнить, что срок давности по кадровым нарушениям — 1 год со дня (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ):

— совершения проступка, если он недлящийся;

— обнаружения проступка (то есть составления протокола трудинспекцией), если он длящийся.

В марте 2016 г. в Постановлении № 36-АД16-3 Верховный суд указал, что подмена трудового договора ГПД — нарушение недлящееся. Оно считается совершенным в день подписания ГПД сторонами. И если трудинспекция обнаружит сие спустя год после указанной даты — все, оштрафовать работодателя уже не получится.

После отпуска с увольнением бывший работник принес больничный

Как вы знаете, коллеги, уволившимся работникам полагается пособие по болезни, если недуг или травма случились в течение 30 дней после завершения работы (ч. 2 ст. 5, п. 3 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Но, допустим, человек ушел в отпуск с последующим увольнением. Тогда возникает резонный вопрос: с какого дня считать 30-днев­ный период — от последнего рабочего дня накануне отпуска или со дня завершения самого отпуска?

В ноябре 2015 г. Определением № 34-КГ15-13 на него ответил ВС. Он взял за основу ст. 127 ТК РФ, в которой сказано, что днем увольнения в рассматриваемом случае считается последний день отпуска. Следовательно, пока не закончился отпуск, для целей назначения пособия трудовые отношения продолжаются. А значит, 30 дней следует отсчитывать со дня окончания отпуска с последующим увольнением (Определение ВС от 23.11.2015 № 34-КГ15-13).

Но будьте внимательны: этот вердикт касается именно пособий. Если мы говорим о крайней дате, до которой работник, собравшийся в отпуск с последующим увольнением, вправе передумать, выводы ВС по больничному не работают. Отменить решение можно по-прежнему не позднее последнего рабочего дня перед отпуском. Как только человек начал отдыхать — все, поезд ушел (п. 2 мотивировочной части Определения КС от 25.01.2007 № 131-О-О).

По email на рассмотрение административного дела не вызывают

Наверное, любой из вас согласится, что Интернет делает нашу жизнь проще. Вот взять хотя бы электронную почту. Адресат известен, написал письмо, нажал кнопку и отправил. Все. Дел на пару минут. Но! Только не тогда, когда речь идет об официальных сообщениях. Особенно если они связаны с административным разбирательством.

КоАП в общем-то не ограничивает контролирующие органы в средствах связи, с помощью которых они могут уведомить лицо о рассмотрении административного дела. Это может быть и заказное письмо, и телефонограмма, и даже SMS. Единственное требование ко всем способам — наличие доказательств доставки и вручения «весточки» именно тому лицу, которому она адресована (ч. 1 ст. 25.15 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 27.12.2007 № 52).

Если доказательств нет и при рассмотрении дела фигурант не присутствовал, это означает, что его лишили права на защиту, следовательно, постановление о привлечении к ответственности отменяется по формальному основанию. Контролирующему органу надо начинать все сначала (п. 4 ч. 1 ст. 30.7, п. 3 ч. 2 ст. 30.17 КоАП РФ; Решение Пермского краевого суда от 17.07.2014 № 7-891-2014-21-539-2014).

Так, в эпизоде, по которому в январе 2016 г. ВС вынес Постановление № 36-АД15-5, трудинспекция вызвала руководителя на ковер по электронной почте. Но в суде не смогла предъявить ни отчет о доставке письма, ни доказательства его прочтения директором. К тому же email проверяющие просто взяли с сайта компании, где адрес был указан для рекламных целей, а не как официальный канал связи. Естественно, ВС решил, что право руководителя на защиту нарушено, и постановление трудинспекции о штрафе за кадровые нарушения отменил.

Кадры: дайджест новостей

Аванс как зарплата: сколько отработали — столько получили

Применительно к оплате труда понятие «аванс» досталось нам в наследство от СССР. Тогда его размер определяло соглашение между организацией и профсоюзом, но он не мог быть менее суммы, рассчитываемой по тарифной ставке за время, фактически отработанное в первой половине месяца (Постановление Совмина СССР от 23.05.57 № 566).

Однако в наши дни аванс часто считают некой абстрактной суммой, выплачиваемой работнику за первую половину месяца без привязки к его трудовым свершениям. И это Минтруду явно не по нутру. В феврале в Письме № 14-1/10/В-660 он отметил: размер аванса должен соответствовать времени, фактически отработанному в первой половине месяца ко дню начисления выплаты (Письмо Минтруда от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660).

В общем-то, логично, ведь ТК говорит о выплате именно части заработной платы, а не «аванса в счет зарплаты». Следовательно, за первую половину месяца человек должен получить как минимум то, что ему причитается исходя из рабочих дней, отмеченных в табеле кодом «Я». Иначе трудинспектор при проверке может оштрафовать фирму (статьи 129, 136 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Взять Постановление Самарского облсуда № 4а-1055/2015, датированное декабрем 2015 г. При окладе 16 000 руб. в качестве аванса человеку выдали... 1200 руб.! Хотя по отработанному времени выходила куда бо´ль­шая сумма. Суд оставил штраф трудинспекции в силе, указав, что аванс должен быть не меньше части оклада за отработанные дни, иначе нарушается принцип справедливой оплаты труда.

В то же время, коллеги, надо понимать, что Минтруд пишет о минимальной сумме аванса, вовсе не запрещая платить больше. Да он и не может это запретить, ведь ТК не позволяет работодателю ухудшать положение сотрудника в сравнении с нормами закона, а вот улучшать — сколько угодно. И если, чтобы не считать каждый раз аванс по фактической отработке, вы платите фиксированную сумму, несколько превышающую 50% месячной зарплаты, никто вам и слова не скажет (ст. 8 ТК РФ).

Да, и напомню: исчислять и удерживать НДФЛ при выплате аванса работодатель не обязан (Письмо ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/320).

Работодатель приказал долго жить... Но кто заполнит трудовую книжку?

Устраиваясь на новую работу, человек должен представить трудовую книжку, а дело работодателя — вести ее и правильно заполнять (ст. 65 ТК РФ).

Однако ни в Правилах ведения трудовых книжек (утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225), ни в Инструкции по их заполнению (утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69) не найти ответа на вопрос, как быть, если, например, последняя запись не внесена либо внесена с нарушениями, а предыдущий работодатель уже не существует — реорганизован или ликвидирован.

С этой ситуацией в Письме № 14-2/В-307 разбирался Минтруд. Пусть вас не смущает, что оно подписано в апреле 2015 г. Нередко бывает, что подобные разъяснения попадают в массы гораздо позже даты подписания. Так было и в этот раз.

Итак, по общему правилу при увольнении все записи, сделанные работодателем в трудовой книжке за время работы, заверяются печатью, подписью ответственного специалиста и подписью самого работника (п. 35 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

По мнению чиновников, если предыдущий работодатель не сделал нужную запись так, как надо, и прекратил деятельность после реорганизации, то человеку придется обратиться к правопреемнику. Если же работодатель ликвидирован, то запись в трудовую книжку может внести и новый работодатель. При условии что сотрудник предоставит подтверждающие документы, например копию приказа об увольнении (пп. 27, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

Если же никаких бумаг с прежнего места работы у человека нет, новый работодатель может порекомендовать ему обратиться в архив города, где находилась предыдущая фирма-работодатель. Если и это не принесет плодов, все, что остается сотруднику, — обратиться в суд с заявлением об установлении факта прекращения трудовых отношений. При положительном исходе дела новый работодатель вправе будет внести запись в трудовую книжку, сославшись на решение суда (подп. 1 п. 1 ст. 262, статьи 266, 268 ГПК РФ).

Минтруд об отпускных: дни, исключаемые из расчета

Относительно недавно обнародовано большое Письмо Минтруда № 14-1/В-847 от октября 2015 г., посвященное расчету отпускных. Изучим самые интересные выводы ведомства.

Как вы знаете, для расчета среднего «отпускного» заработка нужно, помимо прочего, определить количество отработанных календарных дней в расчетном периоде (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска). Чиновники напомнили: перво-наперво надо посмотреть, какие из месяцев расчетного периода человек отработал полностью. За каждый такой месяц в расчет берем 29,3 дня (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Но, скорее всего, у сотрудника будет один или несколько месяцев, отработанных не целиком. Ведь он мог, например, заболеть, уехать в командировку, уйти в отпуск. Все эти периоды и начисленные за них суммы из расчета надо исключить (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

А вот вычеркивать выходные и нерабочие праздничные дни запрещено, отметил Минтруд. Во-первых, такие дни не поименованы в правительственном Положении о среднем заработке в числе исключаемых. Во-вторых, согласно ТК праздники, пришедшиеся на какой-либо месяц, не уменьшают зарплату, исчисляемую по окладу (ст. 112 ТК РФ; Письмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847 (п. 1)).

От себя добавлю: даже если в каком-то из месяцев никаких других «присутственных» дней, кроме выходных и праздничных, у работника не оказалось, все равно их вычеркивать нельзя, ведь это не дни освобождения от работы, а время отдыха (Апелляционное определение Саратовского облсуда от 25.04.2013 № 33-2535).

Определившись с количеством вычеркиваемых дней в не полностью отработанных месяцах, дальше поступаем так. Из календарного количества дней месяца вычитаем исключаемые дни, а полученный результат умножаем на 29,3 и делим на календарное количество дней. На выходе получаем число дней, приходящихся на отработанный период в этом месяце.

Минтруд об отпускных: учет премий, если расчетный период отработан полностью

Далее в Письме № 14-1/В-847 от октября 2015 г. Минтруд разъяснил, как учесть премию по показателям эффективности работы при расчете среднего заработка, если человек трудился не весь период, за который начислена премия («премиальный» период).

Порядок учета премии будет зависеть от того, отработан ли расчетный период полностью, а если нет, то учитывалось ли это при ее начислении.

Объясню на примере.

Работник трудоустроился 1 марта и отработал всю норму времени в марте — июле.

В июле ему начислили премию за первое полугодие (январь — июнь).

В августе человек идет в отпуск, расчетный период — с 1 марта по 31 июля. То есть расчетный период отработан полностью и премия начислена в расчетном периоде. Берем мы полугодовую премию при исчислении отпускных? Берем. А целиком или частично?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно выяснить, как работодатель рассчитал премию. Предположим, она начислена без учета фактической отработки человека. Скажем, основана на показателях работы всего отдела за полугодие, а сотрудник из нашего примера в январе и феврале еще не трудился в этой компании. Тогда премию нужно взять в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. В нашем случае это 4/6 от суммы премии (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847 (п. 2)).

А вот если при начислении премии сразу учтено, что работник трудился только 4 месяца из полугодия, например, премия начислена по его индивидуальным показателям эффективности, то такую сумму нужно учесть в расчете целиком (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847 (п. 2)).

Еще раз подчеркиваю, сейчас мы поговорили о случае, когда расчетный период сотрудник отработал полностью. Если нет, то премию (квартальную или полугодовую) учитывают целиком, только когда она начислена по фактической отработке в «премиальном» периоде и все дни этого периода находятся в границах расчетного. Хотя бы одно из этих условий не выполнено? Значит, премию в среднем заработке можно учесть только пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008 № 2337-17).

Минтруд об отпускных: учет премий, если расчетный период отработан не полностью

Продолжаем вместе читать Письмо Минтруда № 14-1/В-847, датированное октябрем 2015 г. Продолжим с учетом премий при исчислении отпускных, если расчетный период отработан не полностью.

Ведомство рассмотрело такую ситуацию.

Сотрудник ушел в отпуск в июне 2015 г. Расчетный период с 01.06.2014 по 31.05.2015 он отработал не полностью, поскольку в июне 2014 г. тоже отдыхал. В августе 2014 г. ему начислили премию за II квартал 2014 г. с учетом фактической отработки. Как надо было учесть эту премию для расчета отпускных к отдыху в июне 2015 г.?

Обратите внимание, что премия начислена с учетом отработанного во II квартале времени, то есть по сути по результатам работы за апрель и май 2014 г. Однако из периода премирования (II квартал) в расчетный входит только один месяц — июнь. А в этом месяце работник был в отпуске!

В результате Минтруд сделал вывод, что такая премия в расчете среднего заработка вообще не участвует. Ведь по правительственному Положению № 922 ее нужно учитывать пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, а такого времени здесь нет (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847 (п. 3)).

Трудовой договор с директором — единственным участником: Минфин тоже против

Как вы знаете, Роструд последовательно выступает против заключения трудового договора между ООО и его руководителем — единственным участником. Сейчас я даже не буду повторять аргументы ведомства, они широко известны (Письма Роструда от 28.12.2006 № 2262-6-1, от 06.03.2013 № 177-6-1).

В 2015 г., перечислив все те же доводы, Минфин написал, что раз трудовых отношений с таким директором у компании нет, то зарплата ему не положена, а потому ее нельзя учитывать в налоговых расходах (Письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790).

И вот в марте текущего года появилось еще одно Письмо № 03-11-11/14234 финансового ведомства на этот счет. Правда, теперь чиновники обошлись без контрольного выстрела, ничего не сказав о налоговом учете выплат руководителю — единственному участнику ООО. Однако слова о невозможности заключения трудового договора с ним снова прозвучали. Что же, намек мы поняли...

Удлиненный испытательный срок можно устанавливать не всем руководителям?

Испытательный срок для обычных работников составляет 3 месяца. Но в некоторых случаях испытание может длиться до 6 месяцев. Это относится к руководителю, главному бухгалтеру и их заместителям, а также к руководителям филиалов, представительств и обособленных подразделений (ст. 70 ТК РФ).

Что же касается иных руководящих должностей, например директоров департаментов, отделов, то, по мнению Роструда, высказанному в Письме № 2630-6-1 от ноября 2015 г., испытывать их более 3 месяцев нельзя. Иначе — штраф в сумме от 30 000 до 50 000 руб. для организации и от 1000 до 5000 руб. для ее руководителя (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Однако судебная практика показывает, что в жизни все сложнее, чем видится чиновникам. Статус руководителя или его зама определяет не только название должности, но и полномочия для принятия хозяйственных или кадровых решений.

Так, в Санкт-Петербурге компания уволила директора по продажам, не выдержавшего шестимесячный испытательный срок. Тот обиделся и пошел судиться, но успеха не добился. Суд посчитал, что это руководящая должность, поскольку (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 14.06.2012 № 33-6564/2012):

— зарплата фигуранта была выше, чем у других руководящих работников;

— в штатном расписании и в личной карточке была отметка, что он относится к руководящему составу.

Правила охраны труда без «визы» Минюста — только рекомендация

На семинаре, приуроченном к итогам I квартала 2016 г., мы обсуждали Письмо Роструда № ПГ/5955-3-5. Датировано оно 2013 г., но обнародовано лишь в начале этого года. Главный посыл разъяснения: если какие-либо отраслевые документы, содержащие правила охраны труда, не проходили регистрацию в Минюсте и официально не публиковались, их нормы можно не соблюдать.

И вот в апреле 2016 г. сходное Письмо № 15-2/ООГ-1372 выпустил уже Минтруд. В нем речь идет о Межотраслевых правилах по охране труда при эксплуатации промышленного транспорта ПОТ РМ-008-99 (утв. Постановлением Минтруда от 07.07.99 № 18). Этот документ увидел свет в июле 1999 г. Причем Правила побывали и в Минюсте, но тот вернул их без регистрации. А значит, никаких обязанностей, за нарушение которых трудинспекторы вправе наказать работодателя, документ установить не мог (п. 10 Указа Президента от 23.05.96 № 763).

Теперь и Минтруд вынужден признать: вроде Правила есть, но как бы и нет, поскольку они носят рекомендательный характер. А рекомендация — не обязанность: хочешь — следуешь, хочешь — не следуешь.

Естественно, этот подход вы вправе применять к любым подобным «нормативным актам», которые на поверку совсем не нормативные.

Как заполнить второй за год расчет 6-НДФЛ: общие принципы

Кто, как и когда представляет расчет

По итогам I квартала 2016 г. (а конкретно — не позднее 04.05.2016) организации и предприниматели, выплачивающие доходы физлицам, впервые исполнили новую обязанность — сдали в свои ИФНС расчет 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@).

Но поток писем, посвященных заполнению и представлению формы, свидетельствует, что до полного понимания, как это следует делать, пока далеко. Так что в связи с подачей расчета 6-НДФЛ за полугодие (крайний срок выпадает на 01.08.2016) есть о чем поговорить.

Для начала напомню: форму сдают только налоговые агенты, то есть, в частности, фирмы (включая обособленные подразделения), исчислившие и удержавшие НДФЛ с доходов физлиц. Отсюда вывод: если компания (или ее ОП) по каким-то причинам умудряется существовать, не начисляя работникам и другим физлицам ни копейки, облагаемой НДФЛ, она расчет 6-НДФЛ не представляет (Письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 08.06.2016 № ЗН-19-17/97).

Далее. Необлагаемые доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, в форму 6-НДФЛ не попадают вовсе, если для них не установлен отдельный код вычета в Приказе ФНС № ММВ-7-11/387@. Напомню, что тамошние коды по умолчанию используют при заполнении налогового регистра по НДФЛ и справки 2-НДФЛ (п. 26 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).

Так, матпомощь, согласно п. 26 ст. 217 НК, не облагают налогом в пределах 4000 руб. на одного человека в год. ФНС считает эту сумму вычетом, у него есть код 503. Поэтому если вы, например, единовременно заплатили работнику в мае 5000 руб., то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно указать по строке:

— 020 «Сумма начисленного дохода» — 5000 руб.;

— 030 «Сумма налоговых вычетов» — 4000 руб.;

— 040 «Сумма исчисленного налога» — 1300 руб.(5000 руб. – 4000 руб.) х 13% = 1300 руб.

Но, повторюсь, если у необлагаемой выплаты из ст. 217 НК своего кода вычета нет, то ее вообще не проводят по расчету 6-НДФЛ. Это касается, например, выходного пособия при увольнении. Необлагаемый лимит тут — три среднемесячных заработка. Однако код вычета этому нормативу не присвоен. Следовательно, когда выходное пособие работника составило, допустим, два среднемесячных заработка, данные об этой сумме в расчет 6-НДФЛ вносить не следует. Если же счастливчик получил пять заработков, в расчет пойдет информация только о двух.

Если от вас по итогам 6 месяцев 2016 г. получили доходы не более 24 человек, вы по-прежнему можете сдать расчет на бумаге. Иначе — только в электронной форме. При этом в форме 6-НДФЛ, распечатанной на принтере (п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письмо ФНС от 08.04.2016 № БС-4-11/6142@):

— знакоместа могут быть не обведены;

— пустые знакоместа разрешено не прочеркивать;

— должен использоваться шрифт Courier New высотой 16—18 пунктов;

— допустимо выравнивать числовые значения показателей по правому (последнему) знакоместу.

Также ФНС рассказала, как сдавать расчет, если организация ликвидируется. В этом случае последним налоговым периодом для нее будет время, прошедшее с 1 января по день завершения ликвидации. За этот период фирма и должна представить форму 6-НДФЛ по месту своего учета (Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@).

Принципы заполнения раздела 1 расчета

Как вы знаете, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала года, в частности, указывают суммы начисленного дохода (строка 020), исчисленного НДФЛ (строка 040), удержанного и неудержанного налога (строки 070 и 080 соответственно).

Важно понимать, что эти строки вы заполняете с оглядкой на даты получения дохода и удержания с него налога, установленные гл. 23 НК РФ (п. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Поэтому в разделе 1 общая сумма исчисленного НДФЛ (строка 040) может не стыковаться с суммой удержанного налога (строка 070). Причина: на последнее число отчетного периода (например, 30.06.2016) по гл. 23 НК доход уже считается полученным, соответственно, НДФЛ с него посчитан. Но! Дата удержания налога, предусмотренная НК, еще впереди, скажем, в следующем квартале. Следовательно, отчетной датой мы не можем показать исчисленную сумму (строка 040 раздела 1) еще и как удержанную (строка 070 раздела 1) (Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@).

Теперь о строке 080 раздела 1, где нужно отразить сумму НДФЛ, не удержанного на отчетную дату. Исходя из массива разъяснений ФНС получается, что заполнять эту строку нужно, только если к концу отчетного периода фирме очевидно: ей не с чего будет удержать исчисленный НДФЛ до конца года. Иными словами, денежные доходы вплоть до 31 декабря физлицо получать не будет.

Однако если исчисленный НДФЛ (строка 040 раздела 1) не удержан лишь потому, что на последнее число отчетного периода пока не наступила дата удержания, установленная гл. 23 НК, но в будущем до конца года она наступит, строку 080 заполнять не надо (Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@)!

Еще один важный момент. Данные раздела 1, скорее всего, никогда не совпадут со сведениями раздела 2.

В последнем, как вам известно, доходы, с которых удержан НДФЛ, разбивают по конкретным видам, датам и суммам. Но во-первых, информацию там приводят только за последние 3 месяца отчетного периода или года. А во-вторых, к моменту заполнения расчета НДФЛ, исчисленный с каких-либо доходов, может быть еще не удержан. Либо удержан, но срок его перечисления по гл. 23 НК еще не наступил. Получается, в разделе 1 есть о чем писать, а в разделе 2 — нет. Больше того, иногда при заполненном разделе 1 раздел 2 вовсе может оказаться пустым и это нормально (Письма ФНС от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Принципы заполнения раздела 2 расчета

Как и в случае с разделом 1 расчета 6-НДФЛ, заполняя раздел 2 с расшифровкой по видам доходов, датам их получения, удержания с них налога и крайним срокам перечисления НДФЛ в бюджет, нужно опираться на даты, установленные гл. 23 НК. Соответственно, дата получения дохода не может быть позже даты удержания налога. А обе эти даты никак не могут оказаться после срока перечисления (Письмо ФНС от 30.05.2016 № БС-4-11/9532@).

В результате сведения о каком-либо доходе могут попасть в раздел 2 расчета 6-НДФЛ, если на последние 3 месяца отчетного периода пришелся крайний срок перечисления удержанного НДФЛ. Иначе данные о доходе в раздел 2 вносить не надо, каким бы логичным это вам ни казалось (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194)!

Взгляните на таблицу, которую в свое время составила моя коллега Мария Ахтанина к семинару по налоговым поправкам 2016 г. При заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие по таблице легко проверить, пришелся ли крайний срок перечисления удержанного вами налога на апрель — июнь 2016 г. Если да, сведения о доходе нужно показать в разделе 2 расчета за полугодие. Если нет — не нужно.

Как заполнить второй за год расчет 6-НДФЛ: конкретные доходы

Зарплата в расчете

Теперь давайте рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в зависимости от вида доходов. Начнем с зарплаты.

Дата получения этого вида доходов, установленная гл. 23 НК, — последний день месяца. Даже когда это выходной или нерабочий праздничный день. Для целей исчисления НДФЛ и заполнения расчета это неважно. Если же мы говорим о выплатах при увольнении, то датой их получения считается последний день работы человека (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Предположим, за первую половину месяца организация выплачивает зарплату не позднее 20-го числа того же месяца, а за вторую — не позднее 5-го числа следующего месяца. Поскольку на день выдачи аванса доход еще не считается полученным, НДФЛ надо исчислять всегда последним числом месяца, за который начислена зарплата, а удерживать и перечислять в следующем месяце. Поэтому в разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплату не делят на суммы, приходящиеся на аванс и на окончательный расчет (Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893).

Учитывая такой порядок, сложности возникают, когда в расчет нужно внести сведения о зарплате за последний месяц квартала. В случае с I полугодием — за июнь. Ведь дата удержания НДФЛ с нее и срок перечисления налога в бюджет приходятся уже на июль.

Но нам помогут принципы заполнения формы, которые мы обсуждали. Исходя из них в разделе 1 расчета за полугодие:

— зарплату за июнь надо показать в составе общей суммы начисленного дохода по строке 020;

— исчисленный с нее НДФЛ нужно отразить в составе общей суммы исчисленного налога по строке 040;

— по строкам 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражать НДФЛ с июньской зарплаты не следует.

Что до раздела 2, то в него сведения об июньской зарплате и налоге с нее вообще не войдут. Причина — дата удержания налога и срок его перечисления, установленные гл. 23 НК, находятся за пределами отчетного периода (Письма ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Отпускные в расчете

Установленные гл. 23 НК даты получения дохода в виде отпускных и удержания НДФЛ с них совпадают — это день выплаты. А вот крайний срок перечисления «отпускного» налога по НК (еще раз подчеркиваю, по НК!) — последний день месяца, в котором выплачены деньги. Так что совершенно неважно, коллеги, отдыхал работник, получивший средства, в отчетном периоде, за который вы представляете расчет, или не отдыхал. Важно только движение денег от вас к нему (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Так, сотрудник мог пойти в отпуск в конце июня, а отпускные ему перечислили с опозданием только в июле. В расчете 6-НДФЛ за полугодие соответствующим данным делать нечего. А вот в расчете за 9 месяцев они придутся кстати (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

И наоборот: деньги человек получил в июне, а отдыхать отправился в июле. Тогда все нужные сведения об этом должны попасть уже в расчет за полугодие. Причем вас не должно смущать, что это, например, отпуск с последующим увольнением (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@).

Материальная выгода от экономии на процентах по займам в расчете

Как и зарплата, материальная выгода от экономии на процентах по займу считается полученной последним днем месяца. В том числе и тогда, когда человек вернул заем, например, в начале или середине месяца. Просто в таком случае матвыгоду нужно исчислять пропорционально фактическому количеству дней пользования займом в этом месяце. Кроме того, помните: с 01.01.2016 в таком порядке надо определять матвыгоду и по займам, выданным до 2016 г. (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2016 № 03-04-06/20463)

Удержать НДФЛ, исчисленный с матвыгоды, вы должны при ближайшей денежной выплате заемщику, а перечислить — не позднее дня, следующего за этим событием. Если заемщик — ваш работник, скорее всего, это будет происходить при выплате ему зарплаты за вторую половину месяца. Соответственно, заполнять расчет 6-НДФЛ нужно в таком же порядке, который мы рассмотрели, когда говорили о зарплате. С одним важным нюансом для раздела 1, но о нем чуть позже (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если заемщик у вас не работает и денежных выплат ему до конца года не предвидится, сведения о матвыгоде будут проходить только по разделу 1 расчета 6-НДФЛ. В частности, исчисленный, но не удержанный налог там надо показать по строке 080. А вот в раздел 2 информация об НДФЛ с матвыгоды не попадет вообще. Причина очевидна: установленные гл. 23 НК дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет в этом случае никогда не наступят.

Теперь о нюансе для раздела 1. Кем бы ни был заемщик (работником или посторонним человеком), нужно помнить вот что. Поскольку матвыгоду облагают НДФЛ по ставке 35%, тогда как большинство других доходов — по ставке 13%, в разделе 1 расчета придется заполнять два комплекта строк 010—050, но один комплект строк 060—090. А вот при заполнении раздела 2 разница в ставках уже не имеет значения (п. 2 ст. 224 НК РФ; пп. 3.2, 4.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Дивиденды в расчете

Для целей НДФЛ дивиденды (включая распределенную прибыль ООО) считаются полученными в день выплаты. Тогда же следует удержать НДФЛ с них и не позднее следующего дня перечислить налог в бюджет (п. 1 ст. 43, подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Важно понимать, что сведения о дивидендах попадут в раздел 2 расчета 6-НДФЛ лишь за тот отчетный период, на который пришелся срок их перечисления, установленный НК. В дальнейшем сумма выплаты и НДФЛ с нее будут проходить только по разделу 1. Где, кстати, для этого предусмотрены специальные строки 025 и 045 (Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@).

Например, дивиденды выплачены в мае 2016 г. и тогда же с них удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. В расчете за полугодие данные о дивидендах надо показать как в разделе 1, так и в разделе 2. А вот когда придет время составлять расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, сведения об этих дивидендах нужно будет отразить только в разделе 1.

«Натуральные» доходы в расчете

Теперь о доходах в натуральной форме. Датой их получения, согласно гл. 23 НК, считается дата передачи физлицу. Удержать исчисленный НДФЛ организация должна из первой же денежной выплаты в пользу того же человека. Правда, больше половины суммы забирать нельзя. Крайний срок перечисления «натурального» налога обычный — день, следующий за днем удержания (подп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

С учетом того, что сегодня было сказано, думаю, коллеги, вы уже примерно представили порядок заполнения расчета 6-НДФЛ по этому виду доходов. Он похож на порядок для матвыгоды с той лишь разницей, что там днем получения выгоды считается последний день месяца.

На этом разговор о «натуральных» доходах и налоге с них в расчете можно было бы закончить, если бы не мартовское Письмо ФНС № БС-4-11/5278@ по теме. Оно престранное. Судите сами.

01.03.2016 работнику передан доход в натуральной форме. Вопрос: как заполнить расчет 6-НДФЛ за I квартал? Налоговая служба пишет, что в разделе 1 надо показать по строке:

— 020 — сумму дохода. Полностью согласен;

— 040 — исчисленный НДФЛ. Снова у меня нет возражений;

— 080 — сумму НДФЛ в качестве неудержанного налога. А вот тут у меня замечания есть.

Исходя из накопившихся писем ФНС по другим ситуациям строку 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ заполняют, только если у организации есть уверенность, что до конца года денежных выплат в пользу человека не предвидится. Соответственно, исчисленный налог удержать будет не из чего. Но в Письме № БС-4-11/5278@ речь о работнике, которому как минимум платят зарплату, а значит, «натуральный» НДФЛ рано или поздно удержать можно. Тогда причем тут строка 080 раздела 1 (Письмо ФНС от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@)?

Переходим к разделу 2. Его ФНС предложила заполнить так:

— в строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 01.03.2016 — день передачи «натурального» дохода;

— в строке 110 «Дата удержания налога» — 01.03.2016. Но позвольте, как это? Доход-то натуральный, в день его передачи НДФЛ удерживать не из чего;

— в строке 120 «Срок перечисления налога» — 02.03.2016. Час от часу не легче! Деньги человеку не платили, дата удержания по гл. 23 НК не наступила, откуда взяться сроку перечисления НЕудержанного НДФЛ;

— в строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» показываем оценку дохода в натуральной форме;

— в строке 140 «Сумма удержанного налога» ставим «0». Снова возражу. Подобный подход полностью противоречит множеству других писем ФНС, судя по которым строка 140 не может быть нулевой. Больше того, проставленный здесь «0» делает бессмысленной информацию, только что отраженную в строках 110 и 120, где показаны дата удержания НДФЛ и крайний срок его перечисления соответственно.

Мое резюме: при внесении в расчет 6-НДФЛ данных о «натуральных» доходах Письмо ФНС № БС-4-11/5278@ лучше не использовать — как противоречащее гл. 23 НК и иным разъяснениям самой же налоговой службы. Так, в ситуации, приведенной в Письме, раздел 2 вообще трогать не надо, поскольку «натуральный» налог лишь исчислен, тогда как дату его удержания и крайний срок перечисления, установленные гл. 23 НК, пока определить невозможно.