ЕНП и ЕНС: порядок перечисления налогов, заполнение платежек, сведения о ЕНС и его сальдо, а также пени

Как платить налоги в составе ЕНП

По общему правилу организации и ИП перечисляют деньги в виде ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС). Перечислить их можно как при наступлении срока уплаты налога или взноса, так и заранее.

Кстати, механизм уплаты налогов через ЕНП снимает проблему уплаты налоговыми агентами налогов до их фактического удержания у налогоплательщиков. Поэтому с 2023 г. п. 9 ст. 226 НК РФ утратит силу, так как вопрос, уплачен ли налог за счет собственных средств налогового агента, возникнуть уже не может — суммы на ЕНС будут обезличеннымипп. 1, 16, 17 ст. 45, пп. 1, 7 ст. 58 НК РФ.

При этом остающаяся в 2023 г. без изменений норма п. 1 ст. 231 НК РФ (о возврате налоговым агентом излишне удержанного и перечисленного НДФЛ, когда он подает заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в ИФНС) не стыкуется с общим правилом о том, что возврат возможен только при наличии положительного сальдо на ЕНС налогового агента. Как этот вопрос будет решаться на практике, пока непонятно.

В отношении сумм, включенных в ЕНП, налоговики сами определят, в счет какого платежа, входящего в совокупную обязанность, их зачесть, с учетом следующей очередностип. 8 ст. 45 НК РФ:

1) недоимка, то есть просроченная задолженность, начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) текущие платежи по налогам, авансовым платежам, взносам, по которым возникла обязанность по уплате. Сначала засчитываются платежи с более ранним сроком платежа, затем с более поздним;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Если средств ЕНП на момент зачета не хватает для погашения всех платежей с совпадающими сроками уплаты, по общему правилу ЕНП засчитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностейп. 10 ст. 45 НК РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненнойп. 7 ст. 45 НК РФ:

— со дня перечисления денег в качестве ЕНП или признания сумм в качестве ЕНП;

— со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного по заявлению в счет будущих платежей;

— со дня учета на ЕНС совокупной обязанности, если есть положительное сальдо;

— со дня зачета по заявлению налогоплательщика средств из положительного сальдо ЕНС в счет исполнения решения налогового органа;

— со дня перечисления денег отдельно от ЕНП в счет уплаты налога на профдоход, сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов;

— со дня удержания налоговым агентом сумм налога.

С 2023 г. платежки по налогам и взносам упростят

В связи с введением с 2023 г. нового порядка уплаты налогов и взносов посредством перечисления единого платежа потребуется и новый порядок оформления платежных поручений.

По разъяснениям чиновников, в платежке по ЕНП достаточно будет указать ИНН, КБК и сумму платежа. ЕНП можно будет уплатить и через личный кабинет налогоплательщика. А ИП вправе пополнить ЕНС еще наличными деньгами через банк, МФЦ или почтуп. 6 ст. 45 НК РФ.

Перечислить ЕНП за организацию и ИП может третье лицо. В таком случае в платежке указывают ИНН налогоплательщика или налогового агента, за которого перечисляют ЕНПп. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК РФ.

Предполагается, что при перечислении ЕНП в поле 104 платежки нужно будет указывать КБК единого налогового платежа, а в остальных полях — «0». То есть планируется проставление нулей в полях 105—109: код ОКТМО, основание платежа, налоговый период, номер и дата документа, который является основанием платежа, в реквизитах «КПП плательщика», «ИНН получателя», «КПП получателя», «Получатель».

Но есть проблема: несмотря на то что Минфин разработал уже несколько проектов новых правил заполнения налоговых платежек, ни один из них пока не принят. Нет на настоящий момент и реквизитов для перечисления ЕНП, включая КБК. Поэтому, для того чтобы так полюбившаяся нашим законодателям идея ЕНП не обернулась в новогоднюю полночь тыквой, нормотворцам нужно максимально ускориться.

Как получить сведения о состоянии ЕНС

Помимо того что в любой момент налогоплательщик сможет увидеть в личном кабинете состояние своего ЕНС, он вправе запросить информацию о состоянии своего счета у налоговиков. Для этого надо будет подать заявление, форму которого ФНС еще не утвердилаподп. 10 п. 1, п. 2.1 ст. 32 НК РФ.

В зависимости от вида запроса инспекция должна предоставить один из документовподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; проект Приказа ФНС «Об утверждении формы справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика и формата ее представления»; проект Приказа ФНС «Об утверждении формы справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и формата ее представления»:

— справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — в срок до 5 рабочих дней со дня запроса. При отрицательном сальдо сведения детализируются по видам платежей, входящих в задолженность;

— справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, — в течение 5 рабочих дней со дня запроса;

— справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 рабочих дней со дня запроса.

Что делать при положительном сальдо ЕНС

Положительное сальдо единого налогового счета — это по сути переплата. Ее можно зачесть в счетпп. 1, 2 ст. 78 НК РФ:

— предстоящих платежей по налогам и взносам;

— исполнения решений налоговиков либо погашения задолженности по налогам, взносам или госпошлине, по которым истек срок взыскания, до вступления в силу судебного акта о восстановлении срока или о взыскании этих сумм;

— уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов за любое другое лицо, если вы хотите погасить чужой долг.

Заявление подают в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Зачет переплаты налоговики должны провести не позднее дня, следующего за днем поступления заявленияпп. 4, 5 ст. 78 НК РФ.

Для погашения недоимок, пеней и штрафов за счет переплаты подавать заявление больше не потребуется — они должны зачитываться самими налоговиками за счет имеющихся на ЕНС средств. Но при наличии такой задолженности положительное сальдо ЕНС формироваться не должно.

Также по заявлению налогоплательщика средства на положительном сальдо ЕНС можно вернуть на свой счет в банкеп. 1 ст. 79 НК РФ:

— по заявлению о возврате — в электронном виде или на бумаге. ИП может подать его в составе 3-НДФЛ;

— по заявлению о возврате излишне уплаченного НДФЛ с доходов иностранцев на патенте, налога на профдоход, сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов. Оно подается в инспекцию в произвольной форме;

— по решению налоговой инспекции о возмещении НДС или акциза;

— по решению налоговой инспекции о предоставлении вычета НДФЛ в упрощенном порядке.

Поручение о возврате налоговая инспекция должна направить в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после получения заявления или принятия решения о возмещении НДС или акцизап. 3 ст. 79 НК РФ.

В свою очередь, Федеральное казначейство должно вернуть деньги не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа. Про это преимущество ЕНП в виде ускоренного возврата денег и говорят регулярно чиновникип. 6 ст. 79 НК РФ.

Напомню, что сейчас решение о зачете или о возврате излишне взысканного налога принимается в течение 10 рабочих днейпп. 4, 8 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Приказ ФНС с новыми формами заявлений о распоряжении положительным сальдо ЕНС пока еще в проекте. Кроме указанных заявлений, в том же приказе будут формы заявлений о возврате излишне уплаченногопроект Приказа «Об утверждении форм и форматов документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а также сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов, не входящих в сальдо ЕНС»:

— налога (сбора, пеней, штрафа), не входящего в сальдо ЕНС;

— НДФЛ за иностранца на патенте, налога на профдоход и сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Как видите, с 2023 г. не будет отдельного порядка по зачету или возврату НДС в случае превышения НДС-вычетами исчисленной суммы налога за квартал. НДС к возмещению теперь будет учитываться в общей сумме на ЕНС. А значит, вернуть деньги можно будет только при наличии общего положительного сальдо. Видимо, это тоже было одним из побудительных мотивов законодателя ввести ЕНП.

Что будет при отрицательном сальдо ЕНС

Отрицательное сальдо единого налогового счета — это задолженность по уплате налогов, взносов, а также пеней и штрафов. В связи с введением ЕНП теперь в НК будет говориться не о взыскании налога, взносов, пеней, штрафов, а о взыскании задолженности, возникшей в связи с неуплатой налогов, взносов, пеней и штрафовпп. 1, 15 ст. 46 НК РФ.

При отрицательном сальдо ЕНС налоговая инспекция выставит требование об уплате задолженности, в котором укажет, по каким именно суммам возникла задолженность. Если должник требование не исполнит, инспекция разместит в специальном реестре решение о взыскании и поручение банку на перечисление долга.

Из этого реестра банк будет получать данные для исполнения поручения по взысканию задолженности, то есть размещение налоговиками поручений в реестре признается получением банком таких поручений.

Причем любая информация об изменении суммы долга, в том числе о появлении положительного сальдо ЕНС, должна будет отражаться в реестре оперативно в течение суток. Ведь сальдо теперь общее по всем платежам из ЕНП и потому может постоянно меняться.

В этом же реестре будут размещены сведения о постановлениях по взысканию долга за счет имущества должника, о погашении долга. Поручение банку на перечисление долга прекращает действовать с момента, когда сформировалось положительное или нулевое сальдо ЕНСпп. 3, 6, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ; проект Приказа ФНС «Об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов налоговых органов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика».

Также в реестре будет размещаться информация о том, по каким банковским счетам заблокированы расходные операции — в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Разблокированы счета должны быть не позднее дня, следующего за днем размещения в реестре информации о положительном или нулевом сальдо ЕНС, либо не позднее дня, следующего за днем получения налоговиками документов об уплате задолженностипп. 2, 8 ст. 76 НК РФ.

Если размер недоимки к взысканию увеличивается, налогоплательщика уведомляют об этом по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика в течение 6 рабочих дней после изменения в реестре решений о взысканиип. 5 ст. 6.1, пп. 3, 4 ст. 46 НК РФ.

Отменен особый порядок для взыскания мелкой задолженности до 3000 руб., долг в любой сумме взыскивается по общим правилам. Но остался продленный срок для направления требования по уплате долга, если отрицательное сальдо не превышает 3000 руб., — 1 год со дня его формирования против 3 месяцев по общему правилуп. 2 ст. 70, п. 3 ст. 46 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Кроме того, поправками убрали норму НК о том, что задолженность по налогу свыше 5 млн руб. с лицевых счетов бюджетных организаций и учреждений налоговики могут взыскать только через суд. С 2023 г. им разрешено взыскивать с лицевых счетов любую сумму, в том числе более 5 млн руб.подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)

Однако для общения налоговиков с банками посредством реестра о долгах налогоплательщиков установлен переходный период — с 01.01.2023 по 31.12.2024. Видимо, когда речь идет о пополнении бюджета, чиновники уже не так уверены в успехах цифровизации в плане своевременного и правильного поступления информации.

В этот переходный период налоговые органы, помимо размещения в реестре информации о задолженности и ее изменениях, о блокировке счетов, также должны дополнительно направлять банкам информацию об этих фактахч. 17, 18 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Изменения в начислении пеней

С 2023 г. пени будут начисляться не на задолженность по конкретным налогам или взносам, как раньше, а при возникновении отрицательного сальдо единого налогового счета в целом.

Правда, как следует из определений совокупной обязанности и задолженности по уплате налогов, отрицательное сальдо ЕНС состоит не только из недоимки, но и из пеней и штрафов за разные налоговые правонарушения. Но в п. 4 ст. 75 НК РФ говорится, что пени определяются в процентах от суммы недоимки. Также и чиновники уверяют, что пени будут начисляться только на тело недоимки, входящей в отрицательное сальдо ЕНС.

Считать пени будут со дня возникновения долга, то есть отрицательного сальдо по ЕНС, и по день исполнения совокупной обязанности по уплате налоговпп. 3, 4 ст. 75 НК РФ.

Размер пеней для организаций остался прежним:

— в отношении отрицательного сальдо ЕНС, непрерывно существующего до 30 календарных дней включительно, пени рассчитывают исходя из 1/300 действующей ставки ЦБ;

— в отношении более длительной задолженности — исходя из 1/150 ставки ЦБ.

Правда, пока ставка 1/150 будет неактуальна, в течение 2023 г. действует временная норма о том, что ставка пеней для любой задолженности применяется в размере 1/300 ставки ЦБп. 5 ст. 75 НК РФ.

Кстати, установленный на 2023 г. общий размер пеней, не зависящий от срока существования недоимки, пока снимает вопрос, как будут считать пени при отрицательном сальдо, сложившемся из недоимки с разными сроками уплаты.

По разъяснениям чиновников, пени начисляются на общую задолженность на ЕНС, а не в разбивке по конкретным налогам. Однако несмотря на то, что срок уплаты ЕНП почти для всех налогов одинаковый, недоимка может образоваться за разные месяцы.

Как именно с 2024 г. будет выделяться налоговиками из отрицательного сальдо ЕНС недоимка со сроком более 30 дней для расчета по ней пеней исходя из 1/150 ставки ЦБ — из ст. 75 НК РФ это непонятно. Остается надеяться, что появятся какие-то регламентирующие такой расчет документы или разъяснения либо поправки в НК.

Читать далее