Корректировка долга
Чтобы быть уверенными, что в бухгалтерском учете расчетов с контрагентами нет ошибок, а величина дебиторской и кредиторской задолженности соответствует реальности, проводится инвентаризация. Когда проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, а также поставщиками и подрядчиками и как оформлять ее результаты, мы рассказывали в наших консультациях.
Если в результате инвентаризации расчетов обнаружены ошибки, организации необходимо будет произвести необходимые корректировки задолженности. Какими проводками эти корректировки сопроводить, расскажем в этом материале.
Корректировка задолженности: проводки
Если в ходе инвентаризации, например, при согласовании акта сверки с контрагентом, у вас была обнаружена ошибка, ее нужно обязательно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
При корректировке задолженности по акту сверки проводки и дата их составления будут зависеть от того, когда такая ошибка была выявлена и является она существенной или нет.
Представим порядок исправления ошибок отчетного года в таблице (п.п. 5-14 ПБУ 22/2010):
| Когда обнаружена ошибка | Характер ошибки | Когда исправляется | Как исправляется |
|---|---|---|---|
До окончания года | Любая | В месяце выявления | По соответствующим счетам учета |
После окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности | В декабре отчетного года | ||
После даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения | Существенная | ||
После утверждения бухгалтерской отчетности | В месяце выявления | Через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
После даты подписания бухгалтерской отчетности | Несущественная | Через счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
Необходимо иметь в виду, что ошибка признается существенной тогда, когда она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
При этом критерии существенности каждая организация определяет для себя самостоятельно и закрепляет это в своей Учетной политике.
Проиллюстрируем приведенный в таблице порядок исправления ошибок на примерах.
1) На основании акта сверки 16.08.2016 организация обнаружила, что 14.06.2016 она неправильно отразила стоимость приобретенных материалов: вместо 2 360 000 рублей (в т.ч. НДС 18%), материалы были оприходованы по стоимости 236 000 рублей (в т.ч. НДС 18%).
Поскольку ошибка выявлена до окончания года, то независимо от того, является ошибка существенной или нет, в бухгалтерском учете организации в августе 2016 года нужно доотразить:
Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 60 на сумму 1 800 000 ((2 360 000 – 236 000)/1,18)
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60 на сумму 324 000 (1 800 000*18%)
2) Проведя сверку с покупателем, организация 17.02.2017 обнаружила, что 23.11.2016 она ошибочно отразила выручку (НДС не облагается): вместо 229 000 рублей выручка была признана в размере 1 229 000 рублей.
Отчетность уже была подписана, но не утверждена, и ошибка признана несущественной. Следовательно, в феврале 2017 года организация должна отразить:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 1 000 000 (1 229 000 – 229 000)
Если же ошибка была признана существенной, то исправить ее нужно 31.12.2016 следующей записью:
Дебет счета 62 – Кредит счета 90 «Продажи» СТОРНО на сумму 1 000 000
В случае, если эта существенная ошибка была выявлена уже после утверждения отчетности (к примеру, в июле 2017 года), то в июле 2017 году ошибку придется исправить так:
Дебет счета 84 – Кредит счета 62 на сумму 1 000 000
