Отчет о движении денежных средств за 2021 г.: форма и порядок заполнения 3587

Не позднее 31 марта 2022 г. нужно представить в ИФНС бухгалтерскую отчетность за 2021 г., в состав которой входит Отчет о движении денежных средств (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Посмотрим, кто сдает этот отчет в обязательном порядке и как его заполнить.

Форма Отчета о движении денежных средств за 2021 г.

Форма Отчета о движении денежных средств (или ОДДС) утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

А в Приложении 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н приведены коды строк, которые нужно использовать в ОДДС.

Кто сдает ОДДС в обязательном порядке

ОДДС должны сдавать все коммерческие организации за одним исключением. Не сдавать ОДДС могут организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения учета и которые вправе составлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке (поп. «б» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № N 66н, п. 17 Информации Минфина России № ПЗ-3/2015).

Напомним, упрощенные способы вправе применять субъекты малого предпринимательства, которые не являются микрофинансовыми и чья бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (п 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Что включить в Отчет о движении денежных средств

В ОДДС отражаются сведения о денежных средствах и денежных эквивалентах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Мы не будем подробно рассказывать, что это такое, поскольку этому посвящена отдельная консультация.

В Отчет включаются все платежи и денежные поступления за 2021 г., а также за 2020 г. То есть это сведения о денежных потоках, поступающих в организацию и уходящих из нее. По общему правилу данные за 2020 г. переносятся из Отчета за 2020 г.

Не нужно показывать в ОДДС (п. 6 ПБУ 23/2011):

• внутренние переводы денег, например внесение на расчетный счет денег из кассы, перечисление рублей с одного банковского счета на другой, зачисление на расчетный счет наличной выручки;
• приобретение безналичной валюты за счет безналичных рублей (кроме потерь и выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);
• перечисление денег в оплату денежных эквивалентов или наоборот получение денег за проданные и погашенные денежные эквиваленты (кроме полученных процентов);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме выгод и потерь от обмена).

Отчет заполняется в рублях (п. 18 ПБУ 23/2011). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату осуществления платежа или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011). А остатки денежных средств и денежных эквивалентов в валюте, отражаемые в конце Отчета, переводятся в рубли по курсу Банка России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011; п. 8 ПБУ 3/2006).

Состав Отчета о движении денежных средств

ОДДС состоит из 3 разделов:

• денежные потоки от текущих операций;
• денежные потоки от инвестиционных операций;
• денежные потоки от финансовых операций.

Как распределить потоки между этими видами деятельности, мы подробно рассказали в отдельной консультации.

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств

Для заполнения используются обороты по соответствующим счетам бухучета: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76.

В ОДДС нужно показать свернуто (п. 17 ПБУ 23/2011):

• взаимно обусловленные платежи и поступления (далее мы покажем это на примере заполнения некоторых строк);
• покупку и перепродажу финансовых вложений в течение отчетного периода;
• осуществление краткосрочных финансовых вложений (до 3-х месяцев) за счет заемных средств.

Имейте в виду, если у вашей организации есть дочерние (зависимые) общества или ваша организация сама является дочерней и денежные потоки между вашей организацией и другими зависимыми обществами являются существенными, то их нужно показать в ОДДС отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Пройдёмся по заполнению отдельных строк Отчета из раздела по текущей деятельности:

• строка 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» — здесь отражаются поступления от покупателей и заказчиков без учета НДС. Кроме того, денежный поток надо уменьшить на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т.п. Это позволит выполнить требование п. 17 ПБУ 23/2011 о свернутом отражении взаимно обусловленных платежей и поступлений;
• строка 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» — здесь отражаются соответствующие данные независимо от того, являются данные виды деятельности для организации основными или это прочие доходы. И опять же суммы поступлений надо очистить от НДС;
• существенные поступления, которые не отражены по строкам 4111-4113, можно показать по дополнительно введенным строкам (перед строкой 4119), присвоив им коды 4114-4118;
• строка 4119 «прочие поступления» может включать в себя выгоду от валютно-обменных операций, безвозмездно полученные средства;
• строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» — этот денежный поток надо очистить от НДС, уплаченного контрагентам в составе платежей, а также уменьшить на оплаченные расходы, компенсированные контрагентами;
• строка 4122 «в связи с оплатой труда работников» — здесь помимо непосредственно оплаты труда работникам нужно показать НДФЛ и страховые взносы с выплат физлицам (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355);
• существенные платежи, не вошедшие в показатели строк 4121-4124, можно раскрыть в дополнительно введенных строках (перед строкой 4129 «прочие платежи»), присвоив им коды от 4125 до 4128;
• строка 4129 «прочие платежи» — здесь отражаются потери от валютно-обменных операций, уплаченные организацией штрафы и платежи в счет возмещения ущерба, выданные работникам под отчет средства, по которым не составлен авансовый отчет, и т.д.

НДС в Отчете о движении денежных средств

Как мы уже сказали, поступления от покупателей и платежи поставщикам показываются в ОДДС без НДС. А сам НДС отражается свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011):

 

НДС в ОДДС = НДС, полученный от покупателей – НДС, уплаченный поставщикам – НДС, уплаченный в бюджет + НДС, возвращенный из бюджета

 

Полученную сумму надо отразить:

• по строке 4119 «прочие поступления», если она положительная;
• по строке 4129 «прочие платежи», если она отрицательная.

Сальдирующие строки в ОДДС

В Отчете в конце каждого раздела есть строка «Сальдо денежных потоков от текущих/инвестиционных/финансовых операций» (строки 4100, 4200, 4300). Показатели этих строк определяются расчетным путем как разница между показателями поступлений (всего) и платежами (всего) по определенным видам операций. Если получится отрицательная величина, то ее надо показать в круглых скобках.

А в конце Отчета есть общая строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период». Показатель по этой строке рассчитывается путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100), сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) и сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300). Отрицательный показатель отображается в круглых скобках.

Строки 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» и 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» должны коррелировать с показателями Бухгалтерского баланса. Кроме того, должно выполняться следующее равенство для данных за определенный отчетный год:

 

Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490

 

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» — это разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011). Иными словами, это сальдо курсовых разниц по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражать ли в ОДДС депозитные вклады

Возможны 2 варианта.

Вариант 1. Организация считает депозитный вклад денежным эквивалентом. Тогда перечисление денег на вклад и обратно – это внутренние переводы, которые не являются денежным потоком и в ОДДС в принципе не отражаются (п. 6 ПБУ 23/2011).

Вариант 2. Организация не считает депозитный вклад денежным эквивалентом. Тогда движение денег на вклад или обратно нужно отразить либо в разделе «Денежные потоки от текущих операций» или в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций». Организация сама решает, какой деятельностью она считает подобные вложения в депозит.